第一篇：總結(jié)稅法上視同銷售的涉稅處理及會計處理

令人糾結(jié)“視同銷售” 視同銷售的涉稅處理及會計處理

一、視同銷售的描述

視同銷售（狹義），是指企業(yè)或納稅人在會計上不作為銷售核算，而在稅法上要作為銷售確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

二、視同銷售的分類

增值稅視同銷售：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

所得稅視同銷售：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函[2008]828號）

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、視同銷售的涉稅處理及會計處理

（一）具有銷售性質(zhì)，在會計上確認(rèn)收入，在增值稅和企業(yè)所得稅都作視同銷售的行為；

（二）不具有銷售性質(zhì)，在會計上不確認(rèn)收入，在增值稅和企業(yè)所得稅都作視同銷售的行為；

（三）不具有銷售性質(zhì)，在會計上不確認(rèn)收入，增值稅作視同銷售處理，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理。

分情形說明：

（一）具有銷售性質(zhì)，在會計上確認(rèn)收入，在增值稅和企業(yè)所得稅都作視同銷售的行為。情形1：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于投資； 情形2：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于利潤分配； 情形3：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

情形1：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于投資（例題）：A公司將自產(chǎn)的成本為30000元，評估價值（不含增值稅）為50000元的一批甲產(chǎn)品向W公司投資。甲產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。

會計處理：

借：長期股權(quán)投資

58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入

50000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

8500 借：主營業(yè)務(wù)成本

30000 貸：庫存商品

30000 涉稅處理：稅務(wù)處理與會計處理一致，按正常銷售行為計算申報增值稅和企業(yè)所得稅。

情形2：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于利潤分配

（例題）：A公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品分配給投資者。甲產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。會計處理：

借：利潤分配——應(yīng)付利潤

58500 貸：應(yīng)付利潤

58500 借：應(yīng)付利潤

58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入

50000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

8500 借：主營業(yè)務(wù)成本

30000 貸：庫存商品

30000 涉稅處理：稅務(wù)處理與會計處理一致，按正常銷售行為計算申報增值稅和企業(yè)所得稅。

情形3：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費

（例題）：A公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品作為福利發(fā)給生產(chǎn)部門職工。甲產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。

會計處理：

借：生產(chǎn)成本

58500 貸：應(yīng)付職工薪酬

58500 借：應(yīng)付職工薪酬

58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入

50000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

8500 借：主營業(yè)務(wù)成本

30000 貸：庫存商品

30000 涉稅處理：稅務(wù)處理與會計處理一致，按正常銷售行為計算申報增值稅和企業(yè)所得稅。

（二）不具有銷售性質(zhì)，在會計上不確認(rèn)收入，在增值稅和企業(yè)所得稅都作視同銷售的行為。

情形1：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送他人；

情形2：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于市場推廣、交際應(yīng)酬等。

情形1：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送他人（例題）： A公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品直接無償贈送給育才小學(xué)。適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。

會計處理：

借：營業(yè)外支出

30000 貸：庫存商品

30000 借：營業(yè)外支出

8500 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

8500 增值稅處理：增值稅按同類產(chǎn)品銷售價格計算申報銷項稅額8500元。所得稅處理：年終申報企業(yè)所得稅時，對直接捐贈支出38500元應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在《納稅調(diào)整明細(xì)表》扣除類調(diào)整項目的捐贈支出項目作納稅調(diào)增；對視同銷售行為調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額20000元，應(yīng)在《收入明細(xì)表》視同銷售收入相關(guān)項目填報50000元，同時在《成本費用明細(xì)表》視同銷售成本相關(guān)項目填報30000元。

情形2：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于市場推廣、交際應(yīng)酬等。

（例題）： A公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品用于市場推廣。甲產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。

會計處理：

借：銷售費用

30000 貸：庫存商品

30000 借：銷售費用

8500 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

8500

增值稅處理：增值稅按同類產(chǎn)品銷售價格計算申報銷項稅額8500元。

所得稅處理：對視同銷售行為調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額20000元，應(yīng)在《收入明細(xì)表》視同銷售收入相關(guān)項目填報50000元，同時在《成本費用明細(xì)表》視同銷售成本相關(guān)項目填報30000元。

（三）不具有銷售性質(zhì)，在會計上不確認(rèn)收入，增值稅作視同銷售處理，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理。

情形1：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

情形2：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利部門等內(nèi)部管理部門使用。

情形1：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目（例題）： A公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動產(chǎn)建筑工程（營改增）。甲產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。

會計處理：

借：在建工程

38500 貸：庫存商品

30000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

8500 增值稅處理：增值稅按同類產(chǎn)品銷售價格計算申報銷項稅額8500元。

所得稅處理：自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動產(chǎn)在建工程，企業(yè)所得稅不做視同銷售處理，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

情形2：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利部門等內(nèi)部管理部門使用。（例題）： A公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批空調(diào)用于新建的職工飯?zhí)?。空調(diào)適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。

會計處理：

借：固定資產(chǎn)

38500 貸：庫存商品

30000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

8500

增值稅處理：增值稅按同類產(chǎn)品銷售價格計算申報銷項稅額8500元。

所得稅處理：自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部，所有權(quán)未發(fā)生改變，企業(yè)所得稅不做視同銷售處理，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

四、視同銷售行為總結(jié)

第二篇：視同銷售的會計處理

視同銷售的會計處理

一、視同銷售的內(nèi)容

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

二、會計準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)原則

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

三、視同銷售的會計處理

目前視同銷售行為的會計處理方法有兩種，一是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時按貨物的公允價值確認(rèn)收入并按稅法規(guī)定計算增值稅的銷項稅額。會計準(zhǔn)則與稅法無差別，稱為“統(tǒng)一法”；二是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時按稅法規(guī)定計算增值稅的銷項稅額，但是卻不確認(rèn)收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)貨物的成本，計算所得稅時需要進(jìn)行納稅調(diào)整。會計準(zhǔn)則與稅法有差別，稱為“分離法”。

上述（1）（2）兩種代銷行為，可以按實質(zhì)分為視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式，視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。收取手續(xù)費方式，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入；

受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。會計準(zhǔn)則與稅法無差異，應(yīng)按“統(tǒng)一法”，確認(rèn)收入并繳納增值稅。

上述第（3）種行為，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號－收入》中收入的確認(rèn)條件可以判斷，商品的所有權(quán)并沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)為收入，但是屬于應(yīng)納增值稅的行為，采用“分離法”處理。

上述第（4）種行為，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號－收入》中收入的確認(rèn)條件可以判斷，商品的所有權(quán)并沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)為收入。如建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。采用“分離法”處理。

上述第（5）種行為，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。采用“統(tǒng)一法”處理。

上述第（6）種行為，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》指出換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按照公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。如果企業(yè)與被投資方形成合并關(guān)系的根據(jù)照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》，需要劃分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并，分別采用購買法或者權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)合并投資的會計處理。同一控制下合并，合并雙方可視為同一集團(tuán)會計主體的內(nèi)部單位，同一控制下企業(yè)合并的投資，按賬面

成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，無需確認(rèn)收入，非同一控制下合并雙方應(yīng)視為不同會計主體，非同一控制下企業(yè)合并的投資，應(yīng)視為交易，需按公允價值確認(rèn)收入。

上述第（7）（8）種行為，在會計準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定會計處理方法，根據(jù)收入準(zhǔn)則判斷，其不符合收入確認(rèn)原則，應(yīng)按分離法進(jìn)行處理，即不確認(rèn)收入但計提相關(guān)稅金。

通過對以上8種視同銷售行為進(jìn)行分析，（1）（2）（5）（6）按統(tǒng)一法進(jìn)行處理，（3）（4）（8）按分離法進(jìn)行處理?？傊?，在對稅法中的視同銷售行為進(jìn)行會計處理時，應(yīng)按會計準(zhǔn)則對其進(jìn)行判斷，確認(rèn)會計處理時是否確認(rèn)收入，但所有的視同銷售行為均應(yīng)繳納增值稅。

第三篇：企業(yè)增值稅涉稅會計處理

企業(yè)的涉稅會計處理

增值稅會計培訓(xùn)

二0一四年一月

培訓(xùn)目的l

掌握增值稅一般知識

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掌握增值稅一般納稅人認(rèn)證流程

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正確進(jìn)行增值稅會計核算

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根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例

(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則

（財政部

國家稅務(wù)總局第50號令）

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

（國家稅務(wù)總局令第22號）

應(yīng)交稅費

l

三個二級科目

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一、應(yīng)交增值稅

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二、未交增值稅

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三、增值稅檢查調(diào)整

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注：CAS中沒有增值稅檢查調(diào)整

二、已交稅金（一）

l

“已交稅金”此欄目核算一個月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。

l

以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報

納稅，一般不使用此科目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購發(fā)票時，需預(yù)交部分稅款，此時賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

二、已交稅金（二）

l

以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。

l

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅費）50000

l

貸：銀行存款

50000

三、減免稅款

l

此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目

貸：營業(yè)外收入

l

賬務(wù)處理

借：銀行存款

l

貸：主營業(yè)務(wù)收入

l

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷售稅額）

l

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）

l

貸：營業(yè)外收入

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）

l

此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

l

生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項稅額）、再抵（進(jìn)項抵內(nèi)銷），再退（未抵扣完的申報退稅）。

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（二）

l

賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

例：某企業(yè)本月進(jìn)項稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當(dāng)月內(nèi)銷銷項稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。

解：應(yīng)退稅額=200000×13%=26000元

進(jìn)項稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）

差額26000-20400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額抵減）。

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（三）

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免抵退增值稅會計處理

l1、出口

借：應(yīng)收賬款

l

貸：主營業(yè)務(wù)收入

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借：主營業(yè)務(wù)成本

l

貸：庫存商品

l2、內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款（貨幣資金）

l

貸：主營業(yè)務(wù)收入

l

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

l3、計算應(yīng)納稅額：

l

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

l

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

l4、申報出口免抵退稅時

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借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

l

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

五、轉(zhuǎn)出未交增值稅

l

此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。

l

計算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項稅額-（進(jìn)項稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補繳稅額）

l

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

l

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅）

六、銷項稅額

l

起征點：對月銷售額未達(dá)到規(guī)定起征點的個人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞稅的起征點為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。

l

含稅銷售額的換算

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)

第三、計算銷項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率（17%、13%、6%）

13%：糧、水、農(nóng)、圖

七、出口退稅

l

“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退增值稅，用紅字沖減

l

申報時，借記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。

八、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

l

“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎勵給職工等。

l

例：如某企業(yè)將購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價50000元。

借：在建工程

58500

貸：原材料—鋼材

50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8500

l

例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機(jī)，成本價2000元/臺。

l

借：待處理財產(chǎn)損溢

9360

l

貸：庫存商品

8000

l

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

1360

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（二）

l

根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其進(jìn)項稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災(zāi)害、火災(zāi)損失不需進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

l

對于視同銷售行為，由于有銷項稅額，其進(jìn)項稅額允許抵扣，無需進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

l

現(xiàn)固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用外購材料，其進(jìn)項稅額不需轉(zhuǎn)出。

l

例：如某固定資產(chǎn)進(jìn)行修理，領(lǐng)外購材料32000元，進(jìn)項稅額5440元。借：固定資產(chǎn)

32000

l

貸：原材料

32000

這一點體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費性增值稅

九、轉(zhuǎn)出多交增值稅

l

記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。

l

賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

應(yīng)交稅費—未交增值稅

l

月末轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

l

交以前月份未交增值稅

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

l

余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅

應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整

l

增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會計調(diào)整。為此設(shè)立了此賬戶。

l

例：某企業(yè)12月當(dāng)期銷項稅額236000元，進(jìn)項稅額247000元，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)次年對某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會計處理有誤：

l1、12月3日捐贈產(chǎn)品成本價80000元，無同類產(chǎn)品售價。借：營業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。

l2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款35100

查補稅款的會計處理

l1、進(jìn)行會計調(diào)整

l

（1）對外捐贈應(yīng)視同銷售，無同類產(chǎn)品售價的，先組成計稅價格計算。銷項稅額=80000×（1+10%）×17%=14960

l

調(diào)賬如下：借：營業(yè)外支出

14960

貸：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整

14960

l

（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不得抵扣。

l

調(diào)賬如下：借：在建工程

5100

貸：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整

5100

l2、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。

偷稅數(shù)額=14960+5100=20060

應(yīng)按偷稅額的1倍罰款。

l3、確定應(yīng)補稅額

當(dāng)期應(yīng)補稅額=23600-24700+20600=9060

l4、賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整

20060

利潤分配——未分配利潤

20060

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

9060

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

11000

其他應(yīng)交款—稅收罰款

20060

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

9060

其他應(yīng)交款—稅收罰款

20060

貸：銀行存款：29120

征收率

l

小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率

l

中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

l

銷售時：借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

交稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定

l

財政部

國家稅務(wù)總局

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關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

財稅[2008]170號

l

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

l

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

l

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定

l

(三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

l

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

l

第二條

一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。

第三條

增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

l

第四條

年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

注:小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

l

第五條

下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）個體工商戶以外的其他個人；

（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

中華人民共和國增值稅暫行條例

l

《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。

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總　理

溫家寶

二○○八年十一月十日

l

中華人民共和國國務(wù)院令第538號

中華人民共和國增值稅暫行條例

l

第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

l

第二條　增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

注:低稅率就是：糧、水、農(nóng)、圖

中華人民共和國增值稅暫行條例

l

下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：

進(jìn)項稅額=買價×扣除率

（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：

進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率

準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

中華人民共和國增值稅暫行條例

l

第十條　下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

中華人民共和國增值稅暫行條例

l

第十五條　下列項目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則

l

第五條

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則

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第六條

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條

納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則

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第十二條

條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則

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第十六條

納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

第十七條

條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

第十八條

條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則

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第三十五條

條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

第三十七條

增值稅起征點的適用范圍限于個人。

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000

元；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

l

一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

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如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

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一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

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一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期的規(guī)定

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國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知

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國稅發(fā)[2010]40號

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各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

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為加強(qiáng)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第十三條規(guī)定，稅務(wù)總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

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國家稅務(wù)總局

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二○一○年四月七日

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

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第五條

新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。

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第六條

對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在認(rèn)定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項通知書》內(nèi)告知納稅人對其實行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的當(dāng)月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自稽查部門作出《稅務(wù)稽查處理決定書》后40個工作日內(nèi)，制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的次月起執(zhí)行。

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第七條

輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項稅額。

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

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第八條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

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（一）實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。

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（二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

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輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

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第九條

輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

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預(yù)繳增值稅時，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

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第十一條

輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進(jìn)項稅額。

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輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進(jìn)項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

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第十二條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人。

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輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進(jìn)項稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

思考題：

一、增值稅分析控制法的原理及稽查應(yīng)用對企業(yè)有何影響？

二、國家稅務(wù)總局怎樣對增值稅納稅評估？

三、如何對增值稅稅負(fù)率進(jìn)行有效籌劃？

第四篇：工程物資涉稅會計處理

工程物資涉稅會計處理

例1：甲公司是增值稅一般納稅人，2012年1月購入工程物資一批，不含稅價款是30000元，涉及的增值稅為5100元，貨物運輸過程中支付運費1000元，所有款項已經(jīng)通過銀行存款支付。甲公司涉及的會計處理如下：如果該批工程物資用于固定資產(chǎn)動產(chǎn)建設(shè)，則計入工程物資成本的金額為30930【30000+1000*（1-7%）】，計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）的金額為5170（5100+1000*7%）。借：工程物資30930，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）5170；貸：銀行存款36100。

例2：相關(guān)資料接【例1】，如果該批工程物資用于固定資產(chǎn)不動產(chǎn)建設(shè)，則計入工程物資成本的金額為36100（30000+1000+5100）。借：工程物資36100；貸：銀行存款36100。在本例當(dāng)中，因為外購工程物資用于不動產(chǎn)建設(shè)，相關(guān)的增值稅進(jìn)項稅計入物資采購成本，所以運費也不能計算進(jìn)項稅抵扣，所有的運輸費用必須計入工程物資的采購成本。

例3：相關(guān)資料接【例1】，工程完工以后剩余工程物資2000元，轉(zhuǎn)為庫存材料。在初始采購的時候進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣，所以涉稅會計處理如下：借：原材料2000；貸：工程物資2000。

例4：相關(guān)資料接【例2】，工程完工以后剩余工程物資1170元，轉(zhuǎn)為庫存材料。因為在初始購入的時候，相關(guān)的增值稅是計入工程物資的成本，所以在轉(zhuǎn)為原材料的時候要將價稅合計1170轉(zhuǎn)為不含稅價。該例中計入原材料的金額為1000（1170/1.17）元，計入增值稅進(jìn)項稅的金額為170元。涉稅會計處理為：借：原材料1000；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170；貸：工程物資1170。

例5：相關(guān)的資料接【例1】，初始取得工程物資進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣，工程完工以后剩余工程物資成本1500元，已經(jīng)對外出售，當(dāng)前的市場交易價格是2000元，銀行存款已經(jīng)收到。出售時的會計處理如下：借：銀行存款2340，貸：其他業(yè)務(wù)收入2000；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340。同時，借：其他業(yè)務(wù)成本1500；貸：工程物資1500。

例6：相關(guān)的資料接【例2】，初始取得工程物資進(jìn)項稅額計入工程物資取得成本，工程完工以后剩余工程物資1170元，已經(jīng)對外出售，當(dāng)前的市場交易價格是2000元，銀行存款已經(jīng)收到。則借：銀行存款2000，貸：其他業(yè)務(wù)收入2000；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340。同時，借：其他業(yè)務(wù)成本1170；貸：工程物資1170。該筆業(yè)務(wù)當(dāng)中甲公司在當(dāng)期多交增值稅170元，因為工程物資的成本1170元，屬于含稅價（包含增值稅進(jìn)項稅額），這部分進(jìn)項稅額以前期間以及當(dāng)期都沒有計算進(jìn)項稅抵扣，但是銷售工程物資必須按照當(dāng)前的市場交易價格計算繳納增值稅銷項稅。

第五篇：一般納稅人視同銷售行為稅務(wù)及會計處理

一般納稅人視同銷售行為稅務(wù)及會計處理

納稅人在發(fā)生視同銷售行為時，必須按銷售額*稅率計算銷項稅，但是否確認(rèn)收入則視該視同銷售行為是否引起產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)發(fā)生變化而定。

1、當(dāng)納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于生產(chǎn)免稅貨物、在建不動產(chǎn)或者用于營業(yè)稅其他應(yīng)稅勞務(wù)的，由于產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生變化，仍然屬于本企業(yè)，則該視同銷售行為不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，并按銷售額計算銷項稅。借：生產(chǎn)成本、在建工程、固定資產(chǎn)等

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）

2、當(dāng)納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于發(fā)放福利、有業(yè)務(wù)招待、對外投資、股利分配或無償贈送時，由于產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)或個人，不再屬于本企業(yè)，則該視同銷售行為須確認(rèn)收入并按銷售額計算銷項稅，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：應(yīng)付職工薪酬、管理費用、長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）

同時，借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

3、將外購的貨物用于對外投資、股利分配或無償贈送時，由于貨物的產(chǎn)權(quán)也發(fā)生了變化，因此也須確認(rèn)收入并計算銷項稅。

借：長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）

同時，借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

4、視同銷售行為是否開票，以及開具何種發(fā)票。

（1）當(dāng)納稅人將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物用于對外投資、無償贈送時，如果對方是一般納稅人需要抵扣進(jìn)項稅則開具增值稅專用發(fā)票給對方，否則開具普通發(fā)票。

（2）當(dāng)納稅人發(fā)生其他視同銷售行為時，由于不涉及對方進(jìn)項稅額的抵

扣，因此不能開具增值稅專用發(fā)票，一般不開發(fā)票，此時，只有發(fā)貨單或領(lǐng)料單、福利發(fā)放表等企業(yè)自制的原始憑證。