第一篇：“營改增”后必須掌握的幾個合同審查要點

“營改增”后必須掌握的幾個合同審查要點

經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

營改增對企業(yè)帶來的并不僅僅是稅率的簡單變化，它對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應積極利用營改增這一契機，通過改善和優(yōu)化自身的內(nèi)部管理體系來最大程度地利用營改增所帶來的機遇，并降低潛在的風險。合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負承擔及稅款交納。本文主要介紹營改增后企業(yè)合同管理中需要關(guān)注的幾個要點問題。

一、合同簽訂時應當審查對方的納稅資格，并在合同中完善當事人名稱和相關(guān)信息

1、“營改增”之后，原來的服務(wù)提供方從營業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的增值稅作為進項可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報價的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負，達到合理控稅，降本增效的目的。

2、合同雙方名稱的規(guī)范性要求要高于原來的營業(yè)稅納稅體系。在原有的營業(yè)稅體系下，雖然也有發(fā)票開具的規(guī)范性要求，但相對而言，增值稅體系下對服務(wù)提供方開具發(fā)票將更為嚴格。在原有體系下并不需要特別提供納稅人識別號信息，但現(xiàn)在服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。

二、合同中應當明確價格、增值稅額及價外費用等

1、營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，稅款包含在商品或價格之內(nèi)，而增值稅屬于價外稅，價格和稅金是分離的，這一點與營業(yè)稅完全不同。增值稅的含稅價和不含稅價，不僅對企業(yè)的稅負有不同的影響，而且對企業(yè)收入和費用的影響是也很大的，如果不做特別約定，營業(yè)稅一般由服務(wù)的提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方承擔。而增值稅作為價外稅，一般不包括在合同價款中。

2、增值稅稅率相對于營業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對方轉(zhuǎn)嫁稅負，服務(wù)提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負將明顯上升。因此，營改增以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅。鑒于采購過程中，會發(fā)生各類價外費用，價外費用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應商開具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價外費用以及價外費用金額是否包含增值稅。

三、合同中對不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應當分項核算

營改增之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至同一個合同中包含多種稅率項目的情況也會經(jīng)常發(fā)生。對兼營的不同業(yè)務(wù)，此時一定要在合同中明確不同稅率項目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并進行分項的明細核算，以免帶來稅務(wù)風險。

四、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定

1、因為增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風險和經(jīng)濟損失，應當考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。一般納稅人企業(yè)在營改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。

2、因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴重，最高會面臨無期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔賠償責任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。

3、另外，增值稅發(fā)票有在180天內(nèi)認證的要求，合同中應當約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時送達對方，如逾期送達導致對方損失的，可約定相應的違約賠償責任。

4、在涉及到貨物質(zhì)量問題的退貨行為時，如果退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，應當約定對方需要履行協(xié)助義務(wù)。（具體可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》(2015年第19號)（2015年4月1日施行）有“關(guān)紅字專用發(fā)票的辦理手續(xù)”等相關(guān)規(guī)定。）

5、如果合同中約定了質(zhì)保金的扣留條款，那么質(zhì)保金的扣留也會影響到增值稅開票金額。所以合同中還應約定收款方在質(zhì)保金被扣留時，需要開具紅字發(fā)票，付款方應當配合提供相關(guān)資料。五、三流不一致的風險如何規(guī)避？

1、為了防范虛**，國稅總局曾出臺規(guī)范性文件要求“三流一致”。所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個法律主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接收方必須是同一個法律主體，如果三流不一致，將不能對稅款進行抵扣。

2、合同中應當約定由供應方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應的物流運輸信息。如果貨物由供應方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應方提供與第三方之間的采購合同等資料。

3、對于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風險，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應委托協(xié)議，以防止被認定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當然，在實際簽訂合同時仍需要根具體情況進行設(shè)定。

4、對于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形，應當在合同中約定在收貨當期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。（注：涉及到分期付款的，基于防范虛**風險考慮，在需方實際收到供方的貨物時，供方產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會影響增值稅專用發(fā)票的開具。）

六、對于跨期合同的處理

1、營改增后未執(zhí)行完畢的合同，應將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營業(yè)稅調(diào)整為增值稅，合同條款修訂的過程中可能存在以下風險：一是涉稅事項界定不清晰，可能存在重復征稅的風險；二是合同對增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯誤，導致增值稅進行稅款不得抵扣，增加稅負；三是未執(zhí)行完的事項如涉及增值稅多個稅目，而從合同條款上沒有詳細區(qū)分不同稅稅率項目的合同價格，可能導致從高稅率征稅。

2、對于上述風險，可從以下幾個方面進行規(guī)避：一是要嚴格區(qū)分合同執(zhí)行時間及納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果納稅義務(wù)在營改增之前的，按原合同條款執(zhí)行；如納稅義發(fā)生在營改增之后的，應與合同方簽訂相對應的補充協(xié)議；二是需要明確供應商應提供增值稅發(fā)票類型以及合同雙方銀行賬戶和納稅人信息，保證合規(guī)使用增值稅發(fā)票；三是對部分供應商合同條款進行修訂，按照營改增政策要求，修改合同總價、不含稅價格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類型、價款結(jié)算方式與開票事宜等內(nèi)容。

七、合同中應當約定合同標的發(fā)生變更時發(fā)票的開具與處理

1、合同標的發(fā)生變更，可能涉及到混合銷售、兼營的風險，需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對己方有利。必要時，己方需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。

2、合同變更如果涉及到采購商品品種、價款等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，則應當約定作廢、重開、補開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認證抵扣，則可以由開票方作廢原發(fā)票，重新開具增值稅專用發(fā)票；如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證抵扣，則由開票方就合同增加的金額補開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票。

八、關(guān)注履約期限、地點和方式等其他細節(jié)

營改增之后，增值稅服務(wù)的范圍大幅增加，很多企業(yè)的業(yè)務(wù)可能是跨境服務(wù)。根據(jù)營改增的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，境內(nèi)單位在境外建筑服務(wù)、文體業(yè)服務(wù)是暫免征收增值稅的，此時可以在合同中對履約地點、期限、方式等進行合理的選擇，以便稅務(wù)機關(guān)審查時能夠準確認定是否符合免稅政策。

營改增對于企業(yè)而言是一項全面而系統(tǒng)的工作，企業(yè)在實施過程中不能簡單定義為稅種的改變，而是應該從多個角度，分析企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及經(jīng)營的各個稅負環(huán)節(jié)，重新審視和改變現(xiàn)有內(nèi)部控制流程。律師在對企業(yè)的合同進行管理時，需要對營改增的整體思路和企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀進行全面的了解，從而更好地為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。

第二篇：施工合同營改增

建設(shè)工程內(nèi)部承包施工合同

甲方：

乙方： 身份證號碼：

地址： 根據(jù)《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國建筑法》的有關(guān)規(guī)定，甲乙雙方本著自愿、平等、誠信、有償?shù)脑瓌t，進行充分友好的協(xié)商一致，現(xiàn)甲方同意將自己承接的 工程以項目承包責任制形式交由乙方負責進行施工建設(shè)。并簽定如下合同供雙方共同遵守：本合同是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理合同。發(fā)包是甲方的經(jīng)營管理形式，承包是乙方同意接受甲方管理，按要求完成工程項目施工建設(shè)，依本合同規(guī)定獲取報酬的意思表示。

一、工程概況：

1、工程名稱：。

2、合同價款： 萬元

3、開竣工日期：開工日期 竣工日期。

4、合作方式：乙方自愿全額投資、盈虧自負。

二、承包范圍：

甲方與建設(shè)單位簽訂的《建設(shè)工程施工合同》或《工程承包協(xié)議》及其補充協(xié)議、合同附件所載明的全部內(nèi)容。

三、應交納的管理費與稅金：

1、管理費：按與建設(shè)單位最終結(jié)算核定的工程總價款的 百分之

（百分之 %）由乙方向甲方交納管理費。因本工程合同價款較小，簽訂施工合同后乙方須向甲方一次性繳納管理費 元（管理費暫按照施工合同價款執(zhí)行，如有變更增加款項部分，在竣工結(jié)算后繳納）。

2、稅金：詳見項目財務(wù)管理辦法。

四、甲、乙雙方的權(quán)利及義務(wù)

（一）甲方的權(quán)利、義務(wù)

A、該工程發(fā)包后，甲方對乙方享有如下監(jiān)督管理權(quán)：

1、對乙方施工質(zhì)量安全及文明施工進行有效監(jiān)督；

2、對工程項目資金撥付、使用進行有效監(jiān)督；

3、有權(quán)依照本合同約定同步扣繳國家稅金和企業(yè)管理費；

4、甲方有權(quán)就該項目工程的工期、質(zhì)量、安全、決算等事宜與發(fā)包單位達成協(xié)議，乙方必須執(zhí)行；

5、甲方有權(quán)就該項目施工期間發(fā)生的安全、質(zhì)量以及其他民事責任賠償達成協(xié)議，乙方必須執(zhí)行。

B、該工程發(fā)包后，甲方應向乙方提供下列服務(wù)：

1、與建設(shè)單位洽談簽訂《建設(shè)工程施工合同》；

2、協(xié)助辦理施工手續(xù)，向乙方提供有關(guān)建筑施工證照（費用由乙方承擔）；

3、協(xié)助編制施工方案、施工進度計劃、向乙方提供組織施工服務(wù)（費用由乙方承擔）；

4、參加圖紙會審、技術(shù)交底（費用由乙方承擔）；

5、參加施工期間安全監(jiān)督管理，協(xié)助乙方妥善處理建筑工傷事故；

6、協(xié)助辦理工程預算、結(jié)算，協(xié)助追收工程欠款（費用由乙方承擔）；

7、指導乙方建立二級財務(wù)核算制度、協(xié)助乙方建立各種票據(jù)收集整理制度（費用由乙方承擔）；

（二）乙方的權(quán)利、義務(wù)

A、該工程承包后，乙方享有以下權(quán)利：

1、有權(quán)自行組織項目施工管理班子，對工程進行全面的施工建設(shè)管理；

2、有權(quán)自行組織施工隊伍，但必須持證上崗，人員名冊應向甲方備案；

3、保險單復印件交至公司備案；

4、依照本合同約定向甲方交納承包費；

5、乙方自覺接受公司對本項目的質(zhì)量、安全、進度檢查，并負責解決公司檢查人員必要的食宿、交通、差旅費等費用。

6、乙方承擔因本工程建設(shè)而發(fā)生的一切對外債務(wù)；

7、乙方承擔因本工程建設(shè)而發(fā)生質(zhì)量糾紛的經(jīng)濟責任；

8、乙方承擔因本工程建設(shè)所引發(fā)的其它的法律及經(jīng)濟責任；

9、乙方承擔因本工程建設(shè)而發(fā)生的工傷事故的經(jīng)濟責任；

10、乙方向甲方移交包括圖紙、施工日志、工程預決算書、竣工備案資料等在內(nèi)的全部工程資料，不得有損毀和遺失。

11、乙方必須保證該工程的民工工資按時按量按月發(fā)放，如發(fā)生民工鬧事及影響公司的正常工作，甲方有權(quán)暫扣該項目工程款并代為支

付，直到糾紛解決。

12、乙方必須建立、健全相關(guān)組織機構(gòu)和管理規(guī)章制度，確保安全生產(chǎn)，文明施工，按甲方規(guī)定服從并實行項目經(jīng)理及負責人承諾制、例會制、述職制和接受項目稽查，并接受上述單位、部門的檢查，如在工程材料、進度、質(zhì)量安全等方面發(fā)生問題，必須無條件整改達標，如造成經(jīng)濟損失的由乙方自行承擔。

13、乙方必須做好工程項目資料管理，工程開工前必須將項目招標文件、投標書、中標通知書、施工合同、施工許可證、開工通知單等上交甲方，交工時必須將竣工圖、工程驗收資料、工程決算資料、質(zhì)量評定等級證書、工程照片等相關(guān)材料分類整理，裝訂成冊后送交甲方。否則，甲方不予支付項目竣工驗收的工程款。

五、承包方式及工程款撥付辦法 ：

（一）本工程按甲方與建設(shè)單位核定的最終結(jié)算造價扣除稅金和承包費后，采用“包工料機消耗、包工期、包質(zhì)量、包安全、包文明施工、包環(huán)境保護、包甲方與業(yè)主的總承包合同中所涉及到的本分包合同內(nèi)容、包甲方對業(yè)主的承諾和業(yè)主對甲方所作的規(guī)定、約束等”的包干方式承包給乙方包干使用，自負盈虧，虧損甲方不補，盈余乙方自得；

（二）在履行此施工合期間出現(xiàn)的任何民事、經(jīng)濟、安全等責任均應由乙方全部承擔。乙方在整個施工過程中發(fā)生重大質(zhì)量安全事故因此造成甲方的信譽損失或被打入黑名單的，甲方處罰乙方 萬元的信譽損失費。

（三）乙方與業(yè)主發(fā)生的一切經(jīng)濟往來必須通過甲方指定的管理財務(wù)人員及由甲方開立的帳戶進行轉(zhuǎn)款，做到工程款專款專用，甲乙雙方均不可挪用。該資金款項由甲方負責向乙方轉(zhuǎn)款用于本工程中使用，每次轉(zhuǎn)款所發(fā)生的費用均由乙方承擔。在本工程中如需墊付資金的由乙方組織資金負責墊付，每到一筆工程款，甲方應在七個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)給乙方。

（四）未經(jīng)甲方同意，乙方不得以任何名義向建設(shè)單位，其它機構(gòu)和個人以該工程名義借款，賒欠建筑材料，建設(shè)單位提供的材料應逐月向甲方提供報表，并附質(zhì)量報告書。

六、項目財務(wù)管理辦法：

項目財務(wù)管理的基本任務(wù)和要求是：依法合理的使用工程資金，確保工程資金安全，減少損失和浪費，做好財務(wù)會計核算工作，及時納稅并完善稅務(wù)手續(xù)，遵守金融法規(guī)辦理各種銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，提供真實、準確的會計信息。

為確保項目順利完成以上財務(wù)管理要求和任務(wù)，同時為便于項目負責人了解公司財務(wù)部辦事流程，提高辦事效率?，F(xiàn)針對財務(wù)相關(guān)事項明確以下幾條：

（一）、開立外出經(jīng)營許可證（以下簡稱“外管證”）的相應規(guī)定：

1、開立外管證需提供的資料（1）與業(yè)主簽訂的施工合同復印件；（2）開工許可證復印件；

（3）業(yè)主方營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證復印件或三證合一后的營業(yè)執(zhí)照復印件；

（4）必須先向公司繳納合同價萬分之三的合同印花稅，再由公司繳到企業(yè)主管稅務(wù)部門；

（5）新開立的外管證需在開具之日起一個月內(nèi)到工程所在地國稅局（所）報驗登記。

2、辦理外管證延期需提供資料

外管證的期限為6個月，若工程沒有完結(jié)，可以辦理外管證延期手續(xù)。

（1）返還上期的兩聯(lián)外管證，并且必須由當國稅機關(guān)簽字蓋章；（2）截止外管證到期日，業(yè)主已撥付工程款的稅票及發(fā)票。

3、外管證銷戶需提供資料

（1）返還上期的兩聯(lián)外管證，并且必須由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)簽字蓋章；

（2）業(yè)主已撥付所有工程款的稅票及發(fā)票；（3）結(jié)算或?qū)徲嬞Y料。

（二）、須在工程所在地國稅機關(guān)繳納以下稅金：

1、增值稅：3%。根據(jù)每期撥付的工程款，含開工預付款、材料預借款、工程計量款等，由項目部按3%的征收率直接到工程所在地國稅機關(guān)申報預交。

（三）、須在公司所在地稅務(wù)機關(guān)繳納以下稅金：

1、城建稅、教育費附加等：0.4%，按當期預交的增值稅稅額計算繳納；

2、企業(yè)所得稅：2.5%。根據(jù)每期撥付的工程款，含開工預付款、材料預借款、工程計量款等，每期先上交到公司，再由公司代繳到稅務(wù)機關(guān)。

（四）、項目部銀行結(jié)算管理的要求：

1、材料轉(zhuǎn)賬和勞務(wù)費需要以公司的名義與供應商簽訂合同，其他零星材料發(fā)票金額超過10萬元也需要與供應商簽訂合同。在與供應商簽訂合同時，需要附上供應商營業(yè)執(zhí)照正副復印件一份。簽訂的合同需要交回總公司原件。

收到建設(shè)方撥付的工程款必須以轉(zhuǎn)賬方式用于支付材料款、輔料、設(shè)備租賃等費用，轉(zhuǎn)賬支票（或電匯）的收款單位必須與發(fā)票單位一致（不允許委托付款）。

2、本工程應支付的工人工資，報銷時需提供合法有效的工資表（需附個人身份證復印件）。工資支付由公司派人監(jiān)督發(fā)放或項目部負責發(fā)放后公司不定期抽查發(fā)放情況。

3、建設(shè)方撥付的工程款支付完材料費、人工費、相關(guān)稅費及扣款后的余額作為備用金，可以以現(xiàn)金方式支付，主要用于項目電費水費、小型材料費、試驗檢測費、辦公設(shè)備費（附上購買辦公設(shè)備清單）、差旅費、其他雜費，報銷時需提供合規(guī)發(fā)票；

（五）、辦理工程款支付的流程如下：

1、具體流程：工程款到賬—財務(wù)部開具《工程項目資金審批表》—項目主管部門—主管工程副總—財務(wù)部—總經(jīng)理或董事長簽字。（為便于各主管部門能了解工程的進度情況和工程的質(zhì)量狀況，此審批步驟一般情況下由項目部自行辦理，不能由其他部門代辦簽字手續(xù)）；

2、工程款到賬后，項目部必須提供：工程計量支付審核表的復印件、預交增值稅稅票和申報表、業(yè)主代墊的費用或甲供材等一切與結(jié)算有關(guān)的資料，由財務(wù)部經(jīng)辦人員出具《工程項目資金審批表》，核定本期扣款、實際應支付款項，經(jīng)財務(wù)人員審核后，按上述流程簽批。

3、根據(jù)協(xié)議約定繳納各項稅費及管理費；

4、根據(jù)簽批的金額，提供相應的發(fā)票，填寫報銷單據(jù)，分項劃款。

（六）、票據(jù)要求

項目部財務(wù)管理辦法采取報賬制。所有原始憑證必須經(jīng)公司財務(wù)人員審核簽字后方可支付或報銷，支付或報銷后的原始憑證必須及時

交給財務(wù)人員做賬及保管；

1、各項目部應及時與供應商、機械租賃商及勞務(wù)合作隊伍等簽訂合同，同時報送公司財務(wù)部存檔一份，及時取得成本發(fā)票，所有材料供應商、機械租賃商及工人工資應按期結(jié)算；

2、各項目撥款時提供相關(guān)正規(guī)發(fā)票，手工發(fā)票及機打發(fā)票必須在網(wǎng)上查詢是否屬實，勞務(wù)費用需提供勞務(wù)發(fā)票或工資發(fā)放表。

3、辦款前提供的材料發(fā)票需附列相關(guān)收料單、領(lǐng)料單、費用報銷單。財務(wù)審核后，可以開具支票予以報銷。

4、購買固定資產(chǎn)、業(yè)務(wù)招待費的發(fā)票不能報銷；

5、發(fā)票的填寫要求

（1）發(fā)票應具備以下內(nèi)容：發(fā)票的填制日期、客戶名稱、規(guī)格、單位、數(shù)量、單價和金額（沒有詳細開具名稱、數(shù)量、單價的發(fā)票必須附蓋有財務(wù)章的購貨清單或收銀條，客戶名稱必須是：赤峰興寶建筑有限公司）。

（2）計算準確無誤，大小寫必須相符。

（3）從外單位取得的發(fā)票必須蓋有填制單位的財務(wù)章或發(fā)票專用章；從個人取得的發(fā)票，必須蓋有稅務(wù)局專用章和填制人員的簽名或蓋章。

（4）各種發(fā)票的填開必須符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和實施細則的規(guī)定。發(fā)票不得涂改，手寫版需用復寫紙?zhí)铋_。并于2011年1月1日起，針對普通發(fā)票只接受新版普通發(fā)票。

（5）行政事業(yè)性收據(jù)可以視同發(fā)票予以報銷。其他票據(jù)如非經(jīng)營性統(tǒng)一收據(jù)、普通收據(jù)、白條、收銀條都屬不合法原始憑證。

（七）、其他未盡事項在施工過程中另行協(xié)商決定。

七、工程質(zhì)量要求 ：

（一）本工程質(zhì)量必須通過甲方、業(yè)主、監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)站的驗收和確認。

（二）乙方必須嚴格按本工程的施工圖紙、設(shè)計說明、設(shè)計變更、技

術(shù)核定單等工程文件中規(guī)定和現(xiàn)行的國家、地方頒發(fā)的質(zhì)量驗收規(guī)范、標準和規(guī)定要求組織施工。

（三）乙方如達不到本合同約定的質(zhì)量等級，甲方有權(quán)責成乙方進行返工，由此造成的一切工期、經(jīng)濟損失由乙方全額承擔。如乙方達不到約定的質(zhì)量等級，由此造成的業(yè)主罰款全由乙方全額承擔。

（四）乙方認真接受甲方質(zhì)安部的檢查驗收，對其檢查驗收所提出質(zhì)量問題，必須有整改措施或處置方案。乙方在施工中發(fā)生一般質(zhì)量事故，由甲方提出處理方案，經(jīng)建設(shè)單位同意后，由乙方負責處理，處理結(jié)果由甲方報送政府有關(guān)部門；發(fā)生重大質(zhì)量事故，必須按政府規(guī)定的處理辦法進行處理，同時承擔因此產(chǎn)生的責任。

（五）甲方為維護自身的聲譽、品牌、形象，將對本工程質(zhì)量進行不定期的巡查，在巡查過程中發(fā)出的質(zhì)量整改通知書乙方必須在規(guī)定的時限內(nèi)整改完畢，發(fā)出的對乙方的罰款通知，須說明罰款理由并由乙方全額承擔，乙方必須在罰款單上簽字接受，乙方拒絕簽字并不影響罰款單的生效。工程竣工驗收交付，必須先提請甲方進行自檢評查，并組織相關(guān)部門專業(yè)人員進行綜合評定打分，不合格者不得提交正式驗收。

八、工程安全要求 ：

（一）本工程承包后，乙方必須建立健全施工安全保障體系，設(shè)立持證上崗的專職安全員，認真落實各項安全規(guī)章制度，堅持“安全生產(chǎn)，文明施工”；

（二）認真接受甲方質(zhì)安部工作人員的監(jiān)督檢查，對其提出的不安

全隱患必須立即進行整改；

（三）乙方是本工程安全第一責任人，乙方要嚴格執(zhí)行各級政府的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，執(zhí)行甲方對安全的有關(guān)規(guī)定，并承擔因乙方原因造成的財產(chǎn)損失和傷亡事故的責任和由此發(fā)生的一切費用。對非乙方原因造成的財產(chǎn)損失和傷亡事故，由責任方承擔責任和相關(guān)費用。

（四）甲方為保持自身的聲譽、品牌、形象，將對本工程進行不定期的日常巡查，乙方必須遵守甲方各項管理制度，甲方將根據(jù)管理制度的規(guī)定，在巡查過程中如發(fā)現(xiàn)問題將發(fā)出的安全整改通知書，乙方必須在規(guī)定時限內(nèi)整改完畢；發(fā)出的罰款通知，甲方須說明罰款理由并由乙方全額承擔，乙方必須在罰款單上簽字接受，乙方拒絕簽字并不影響罰款單的生效。

九、工程結(jié)算辦法:

（一）本工程竣工驗收合格交付使用后，乙方應在30天內(nèi)向甲方提交工程造價結(jié)算書，并向甲方移交全部工程資料和財務(wù)資料，甲方應在收到結(jié)算書之日起15日內(nèi)審核完畢，并與乙方共同向建設(shè)單位送交結(jié)算書；

（二）乙方與甲方辦理內(nèi)部結(jié)算時，必須同時向甲方提供本工程債權(quán)債務(wù)清單；甲方應根據(jù)乙方負債情況，與乙方協(xié)商處理現(xiàn)金或?qū)嵨飺＃?/p>

（三）本工程發(fā)生質(zhì)量事故或安全事故尚未自理的，乙方應向甲方辦理現(xiàn)金或?qū)嵨飺＃?/p>

（四）工程財務(wù)結(jié)算：

1、甲方與建設(shè)單位正式辦理結(jié)算后，乙方應在10日內(nèi)依據(jù)審計報告結(jié)果與甲方辦理內(nèi)部財務(wù)結(jié)算。過期不辦理甲方將依據(jù)本合同和相關(guān)帳目作出單方認定，書面通知乙方；

2、乙方與甲方辦理內(nèi)部財務(wù)結(jié)算后，乙方應即時結(jié)清稅金和管理費，稅金不可拖延，管理費即時結(jié)清。

3、雙方辦妥內(nèi)部財務(wù)結(jié)算，乙方按每次撥款金額足額完稅（按照國家規(guī)定的稅收由乙方在項目所在地自行繳納）。

十、違約責任：

（一）甲、乙雙方都必須認真履行本合同規(guī)定的義務(wù)，任何一方違約造成經(jīng)濟損失，另一方有權(quán)提出主張，請求賠償。

（二）甲、乙雙方都必須正確行使本合同賦予的各項權(quán)利，不得利用職權(quán)侵占、挪用本工程資金，任何一方侵占、挪用工程建設(shè)資金，另一方有權(quán)向政法機關(guān)舉報或請求追償。

（三）乙方不得以任何理由拖欠國家稅金，若不按期納稅，甲方有權(quán)依據(jù)國家稅法規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)舉報。

（四）本工程對外債務(wù)，一律應由乙方負責清償。甲方代為清償?shù)?，甲方有?quán)向乙方追索。

（五）本合同合同圖紙、施工日志、財務(wù)報表、預結(jié)算書等資料，乙方不得遺失、損毀，若遺失、損毀應立即補齊補損，不能補齊補損的，甲方有權(quán)要求乙方賠償相應的損失。

十一、爭議解決方式 ：

甲、乙雙方為履行本合同發(fā)生爭議，發(fā)生違約的解決程序：（1）由甲方分管所屬業(yè)務(wù)的副總經(jīng)理或總經(jīng)理協(xié)商解決；（2）由甲方法律顧問協(xié)商解決；（3）在甲方公司注冊地的人民法院訴訟解決。

十二、合同未盡事宜，甲乙雙方可在履行過程中作補充約定。

十三、本合同由甲、乙雙方簽字或蓋章之日起生效，本合同一式貳份，甲方保存壹份，乙方保存壹份。每份僅經(jīng)方簽字或蓋章的合同具有同等法律效力，受國家法律效力，受國家法律保護。

發(fā)包人：（章）工程承包人：

年 月 日 年 月 日

第三篇：營改增后相關(guān)票據(jù)及稅率要點

營改增后，項目部發(fā)票要點

可抵扣增值稅進項稅的項目

發(fā)票要求

1.各單位原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確?！柏浳铩趧?wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應在取得發(fā)票之日起最遲不超過當月結(jié)束日前兩天連同其他資料提交給財務(wù)部門。

3.收到的發(fā)票名稱應為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，內(nèi)容應完整，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。否則無法通過驗證不能抵扣。原材料

材料采購成本一般包含：購買價款、相關(guān)稅費以及其他可歸屬于采購成本的費用，具體各類材料類別的稅率以稅務(wù)局規(guī)定為準。管理要點：

（1）主要物資應通過有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)采購。

（2）所謂“一票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費合計金額向企業(yè)提供一張貨物銷售發(fā)票，稅率統(tǒng)一為17%；所謂“兩票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費向企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發(fā)票，稅率分別為貨物17%、運費11%。機械租賃

指從外單位或本企業(yè)其他獨立核算的單位租用的施工機械（如吊車、挖機、裝載機、塔吊、電梯、運輸車輛等），包含設(shè)備進出場費、燃料費、修理費。

進項抵扣稅率：分經(jīng)營性租賃和融資性租賃，稅率統(tǒng)一為17%。管理要點：

（1）簽訂租賃合同時應包含租賃機械的名稱、型號、租賃價格、租賃起止時間、出租方名稱、收款賬號等信息；（2）向有一般納稅人資格的租賃公司租賃。差旅費-住宿費

核算員工因公出差、調(diào)動工作所發(fā)生的住宿費。進項抵扣稅率：（1）住宿費用：6%；

（2）旅客運輸服務(wù)，即機票費、車船費等：不得抵扣；（3）餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費等：不得抵扣。管理要點：

（1）實行定點接待的單位，與酒店簽訂定點合作協(xié)議，按月結(jié)算、開具增值稅專用發(fā)票、付款。（2）職工零星出差，也應取得增值稅專用發(fā)票。辦公費

辦公費指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機和復印機相關(guān)耗材（如墨盒、存儲介質(zhì)、配件、復印紙等）等發(fā)生的費用。進項抵扣稅率：17% 管理要點：

向有一般納稅人資格的公司采購。通訊費

公司各種通訊工具發(fā)生的話費及服務(wù)費、電話初裝費、網(wǎng)絡(luò)費等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發(fā)費、網(wǎng)絡(luò)使用費、郵寄費。進項稅率：

（1）辦公電話費、網(wǎng)絡(luò)使用、維護費、傳真收發(fā)費：11%，6%。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%；

（2）郵寄費：11%，6%。交通運輸業(yè)抵扣稅率11%，物流輔助服務(wù)抵扣稅率6%。鐵路運輸服務(wù)按照運費11%進項抵扣。

管理要點：

由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務(wù)協(xié)議，由專人負責建立臺帳進行日常登記，定期（按月）統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票后進行結(jié)算。車輛費

（1）車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養(yǎng)維護及大修理等。進項抵扣稅率：17%

管理要點：由辦公室等相關(guān)部門與維修廠家簽訂協(xié)議，實行定點維修，由專人負責建立臺帳進行日常登記。（2）油料費：管理用車輛發(fā)生的油料款，進項抵扣稅率：17％；

管理要點：由辦公室等相關(guān)部門與中石油、、物資公司加油站等簽訂定點加油協(xié)議為司機辦理加油卡充值，由公司定期進行結(jié)算。（3）過路、過橋、停車費： 進項抵扣稅率：11%

管理要點：由辦公室等相關(guān)部門統(tǒng)一辦理不停車電子收費系統(tǒng)（ETC）定期進行結(jié)算。（4）車輛保險費： 進項稅稅率：6%

管理要點：以單位名義投保，統(tǒng)一集中辦理車輛保險業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票。租賃費

包括房屋租賃費、設(shè)備租賃、植物租賃等 進項稅稅率：

(1)房屋、場地等不動產(chǎn)租賃費：11%；(2)汽車租賃費：17%；

(3)其他租賃費，如電腦、打印機等：17% 管理要點：

各單位應盡量租用增值稅一般納稅人的相關(guān)資產(chǎn)，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時，應要求其在稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，謹慎選用自然人的相關(guān)資產(chǎn)。書報費

包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。進項稅稅率：13%

管理要點：

應由經(jīng)辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票。物業(yè)費

包括機關(guān)辦公樓保潔等費用。進項稅稅率：6% 管理要點：

經(jīng)辦部門應該明確劃分辦公用與職工福利部分，分別開具專用發(fā)票和普通發(fā)票 水電氣暖燃煤費 進項稅率：

(1)電費：17%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，且供應商采用簡易征收，稅率為3%）(2)水費：13%；（自產(chǎn)的自來水或供應商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）(3)燃料、煤氣等：17%。管理要點：

與地方供電、供水、供氣等部門溝通，協(xié)商分開計量辦公、經(jīng)營、集體福利用水電氣，分別開具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。會議費

各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設(shè)施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。進項稅稅率：

（1）外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會展服務(wù)的增值稅發(fā)票，進項抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后，會議展覽服務(wù)<含會議展覽代理服務(wù)>屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)）；（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動產(chǎn)租賃服務(wù)的發(fā)票,進項抵扣稅率為11%。管理要點：

（1）應根據(jù)召開會議的要求，充分考慮成本效益，選擇不同的方式；

（2）選擇外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦的，應取得會務(wù)費增值稅專用發(fā)票。修理費

包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設(shè)備的維修費、自有機械設(shè)備修理費及外包維修費等。

進項稅稅率：

（1）房屋及附屬設(shè)施維修：11%；（2）辦公設(shè)備維修：17%；（3）自有機械設(shè)備維修及外包維修費等：17%。

管理要點：

應由相關(guān)部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點維修，定期結(jié)算。廣告宣傳費

進項稅率：（1）印刷費：17%；（2）廣告宣傳費：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費：17%。

管理要點：

應由相關(guān)部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協(xié)議，定點采購，定期結(jié)算。中介服務(wù)費

中介審計評估費：指聘請各類中介機構(gòu)費用，例如會計師事務(wù)所審計查賬、驗資審計、資產(chǎn)評估、高新認證審計等發(fā)生的費用。

咨詢費：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費用，或支付企業(yè)聘請的經(jīng)濟股份、法律顧問、技術(shù)顧問的費用。進項稅率：6%。技術(shù)咨詢、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓費

使用非專利技術(shù)所支付的費用。包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的有關(guān)開支。進項抵扣稅率：6％。綠化費

指公司用于環(huán)境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。

進項稅稅率：13% 管理要點：

注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進項稅，已抵扣要做進項稅轉(zhuǎn)出 勞動保護費

因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規(guī)定對接觸有毒物質(zhì)、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護保健食品。進項抵扣稅率：17％ 管理要點：

（1）應注意區(qū)分勞動保護費與職工福利費的區(qū)別。勞動保護支出應符合以下條件：用品具有勞動保護性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發(fā)生；（2）由采購部等相關(guān)部門集中采購。檢驗試驗費

指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費用。進項抵扣稅率：6％ 管理要點：

應盡量選擇正規(guī)檢測公司進行試驗檢驗 培訓費

企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓費用，包括但不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費用，企業(yè)人員參加的崗位培訓、任職培訓、專門業(yè)務(wù)培訓、初任培訓發(fā)生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣。

進項抵扣稅率：6% 安保費

（1）如聘請安全保衛(wèi)人員費用：6%；

（2）為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費用，監(jiān)控室日常維護開支費用：17%。取暖費

進項抵扣稅率：13% 財產(chǎn)保險費 為企業(yè)資產(chǎn)購買的財產(chǎn)保險。進項抵扣稅率：6%。物料消耗

主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。

進項抵扣稅率：17%。安全生產(chǎn)用品

包括施工生產(chǎn)中購買的安全帽、安全帶、安全防護網(wǎng)、密目網(wǎng)、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關(guān)、交流接觸器、漏電保護器、標準電纜、防爆防火器材等。進項抵扣稅率：17%。

管理要點：由安全部門根據(jù)生產(chǎn)需求選擇定點定量采購。財務(wù)費用

服務(wù)收取的費用。相關(guān)服務(wù)包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。進項抵扣稅率：6%。管理要點：

各單位財務(wù)部門應與金融機構(gòu)協(xié)商定期結(jié)算直接收費項目。

不可抵扣事項

（一）所有明確列入不可抵扣范圍的支出業(yè)務(wù)應取得普通發(fā)票，不能要求對方開具增值稅專用發(fā)票。

（二）用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時，相關(guān)進項稅額不允許抵扣。

（三）發(fā)生非正常損失時，相關(guān)進項稅額和隨之發(fā)生的運費不得從銷項稅額中抵扣。

非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應加強相關(guān)資產(chǎn)的管理，完善相關(guān)制度，避免非正常損失的發(fā)生。

（四）取得合法憑證，但業(yè)務(wù)內(nèi)容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項目： 1.食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設(shè)備、紙杯、及為運輸廚房用品而發(fā)生的運輸費；

2.工會組織的活動過程中發(fā)生的物品采購、租賃（場地或車輛租賃）或者慰問費等； 3.為部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業(yè)費。

4.職工工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、個人學歷教育培訓、外聘人員工資、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；

5.用于職工福利類的培訓費、勞動保護費、水電氣暖燃煤費、租賃費、書報費、修理費、廣告費、物料消耗、取暖費等不得抵扣；

6.會議費中外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦，取得的發(fā)票為餐飲或娛樂業(yè)發(fā)票不得抵扣； 7.差旅交通費中機票費、車船費、因公出差的餐費及誤餐補助等；

8.通信費中以職工個人名義開具的通訊費發(fā)票，為職工發(fā)放的移動話費補貼、電話費補貼； 9.車輛使用費中司機安全行車費以及用于集體福利的修理費、油料費等； 10.業(yè)務(wù)招待費，包括餐費、酒、招待用茶和禮品等； 11.排污費、訴訟費；

12.保險費中為員工購買的人身保險不得抵扣；

13.稅金：包括印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣 14.行政事業(yè)性收費。

15.財務(wù)費用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。

（五）其他不可抵扣事項：

1、不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項目。

2、取得合法憑證，未在規(guī)定180日內(nèi)進行認證。

3、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他不可抵扣情形。

第四篇：房地產(chǎn)業(yè)營改增要點歸納

房地產(chǎn)業(yè)營改增要點歸納

導讀：一般納稅人應建立臺賬登記土地價款的扣除情況〃扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。

本文介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的有關(guān)業(yè)務(wù)〃即納稅人銷售還沒有進行權(quán)屬登記的不動產(chǎn)的一手不動產(chǎn)。非房開企業(yè)銷售房地產(chǎn)以及房開企業(yè)轉(zhuǎn)讓二手不動產(chǎn)等業(yè)務(wù)不在本次歸納范圍。將在歸納轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)租賃時介紹。

房地產(chǎn)業(yè)營改增要點歸納

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天：

（一）先開具發(fā)票的〃為開具發(fā)票的當天。

（二）收訖銷售款或者取得索取銷售款項憑據(jù)的：

1.書面合同確認付款日期的：按合同

2.未簽訂書面合同或合同未確定付款日期的：不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

安徽國稅口徑參考：

增值稅納稅義務(wù)確定的前提是納稅人是否已發(fā)生應稅行為。對以買賣方式轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)〃應對照《商品房買賣合同》約定的交房時間〃房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購買方在合同約定的最遲時間之前完成房屋交付手續(xù)的〃以實際交付時間作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)原因造成延遲交房的〃以實際交房時間作為納稅義務(wù)發(fā)生時間；因購買方原因未按合同約定完成不動產(chǎn)交付手續(xù)的〃以合同約定的最遲交房時間作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。對以投資、分配利潤、捐贈、抵債等方式轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)〃房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應以不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

依據(jù)：財稅＊2016＋36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一項 二、一般納稅人可選擇簡易計稅的情形

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人〃銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目〃可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

房地產(chǎn)老項目〃是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

注意：同一房地產(chǎn)項目只能選擇適用一種計稅方法〃開工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產(chǎn)〃如開發(fā)項目中既有普通住房〃又有別墅〃不能分別選擇簡易征收和一般計稅方法。

三、預繳稅款

（一）公式

1、一般計稅應預繳稅款=預收款÷（1+11%）×3%

簡易計稅應預繳稅款=預收款÷（1+5%）×3%

（二）預繳時間

在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關(guān)預繳稅款〃填寫《增值稅預繳稅款表》。

（三）預繳地點

房地產(chǎn)老項目適用一般計稅的預征地點是不動產(chǎn)所在地。

文件依據(jù)：財稅＊2016＋36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第十項第二款

四、納稅申報

（一）公式

1、一般計稅

應納稅額=（含稅銷售額-當期允許扣除的土地價款）÷(1+11%）×11%；

2、簡易計稅

應納稅額=含稅銷售額÷(1+5%）×5%。

（二）申報

計算當期應納稅額〃抵減已預繳稅款后〃向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

關(guān)于申報表的填寫〃推薦閱讀：《房地產(chǎn)企業(yè)營改增納稅申報及案例解析》

五、會計核算

（一）預繳稅款

1、收到預售款時：

借：銀行存款

貸：預收帳款

2、預繳稅款時：

（1）一般計稅

借：應交稅費——預交增值稅

貸：銀行存款

（2）簡易計稅

借：應交稅費——簡易計稅

貸：銀行存款

（二）出包給外單位施工時

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)

貸：銀行存款等

（三）開發(fā)產(chǎn)品完工

借：開發(fā)產(chǎn)品

貸：開發(fā)成本

（四）納稅義務(wù)發(fā)生時

1.收款

借：銀行帳款/應收帳款

預收帳款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

或應交稅費——簡易計稅 2.差額納稅

一般計稅扣除當期銷售房地產(chǎn)項目對應的土地價款

借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品

4.轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應交稅費—未交增值稅

5.預繳稅款抵減未交繳增值稅

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—預交增值稅

6.申報后繳納

借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

六、土地價款的扣除

（一）一般計稅可扣除當期允許扣除的土地價款〃簡易計稅不得扣除。

（二）當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：

1.公式

當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款

2.當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積

是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。是指計容積率地上建筑面積〃不包括地下車位建筑面積。

3.房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積

是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積〃不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。是指計容積率地上建筑面積〃不包括地下車位建筑面積。

4.支付的土地價款包括：

（1）指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。

（2）土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。

（3）在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。

（三）扣除憑證

1.在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款〃應當取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)。

2.扣除拆遷補償費用時〃應提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

（四）其他規(guī)定

1.一般納稅人應建立臺賬登記土地價款的扣除情況〃扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支付土地價款后〃設(shè)立項目公司對該受讓土地進行開發(fā)〃同時符合下列條件的〃可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款。

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補充合同〃將土地受讓人變更為項目公司;

（2）政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下〃簽署變更協(xié)議或補充合同時〃土地價款總額不變；

（3）項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。

（五）注意事項

1.支付的土地價款不包括市政配套費等政府收費、契稅、拆遷補償款、土地配套費等其他費用。

2.土地出讓金返還問題〃如不是降低地價的返還款〃則房地產(chǎn)企業(yè)還可以原來的土地價款扣減房地產(chǎn)銷售額。

依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅＊2016＋36號）第一條第（三）項第10目、11目〃《關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第四條、第六條、第七條〃《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅[2016]140號）第七條、第八條〃《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第86號）第一條、第五條。

（五）案例

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得20000平方米土地使用權(quán)用于房地產(chǎn)開發(fā)〃支付土地價款45000萬元〃取得省財政廳監(jiān)制的財政票據(jù)。上述土地分兩期開發(fā)〃一期、二期開發(fā)土地面積均為10000平方米〃兩期可供出售的建筑面積均為40000平方米。其中二期項目已辦理房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)〃銷售的建筑面積為30000平方米〃金額46600萬元〃該企業(yè)采用一般計稅〃計算當期允許扣除的土地價款和銷項稅額。

1、計算已開發(fā)項目所分攤的土地價款

（10000／20000）*45000=22500萬元

2、計算當期允許扣除的土地價款

當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×已開發(fā)項目所分攤的土地價款

（30000／40000）*22500=16875萬元

3、計算銷項稅額

銷項稅額=（46600-16875）／（1+11%）*11%=2945.72萬元

第五篇：營改增材料

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標準之下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標準為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。國內(nèi)增值稅由國稅局負責征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在境內(nèi)提供應稅勞務(wù)以及銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人征收的一個稅種。具體行業(yè)包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

其中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業(yè)稅的地位

/ 13

——在全部稅收中的地位。全國2011年實現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業(yè)稅的1.3%。地方營業(yè)稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業(yè)稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預算收入中的地位。武漢市2011年一般預算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業(yè)稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區(qū)國稅部門實現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門實現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營業(yè)稅存在重復征稅。營業(yè)稅是對提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務(wù)供應，交

/ 13

納的增值稅進項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對待。

——營業(yè)稅的稅負重。增值稅應納稅額是當期銷項稅額減去當期進項稅額之差，如果一個企業(yè)進項稅額比較多，比如購買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應納稅額就會減少，稅負會減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復征收越嚴重，稅負越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點（即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。

/ 13

——營業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細和服務(wù)外包的發(fā)展。

同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導致服務(wù)含稅出口。與其他對服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值

/ 13

稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應分析

經(jīng)濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標志。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應，不僅體現(xiàn)為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進社會生產(chǎn)力水平相應提升。

——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復征稅問題，推進現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時，分工會加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術(shù)進步與創(chuàng)新，增強經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力。

——在擴大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復

/ 13

征稅，對投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負擔，相當于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產(chǎn)者和消費者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復征稅因素后，商品和勞務(wù)價格中的稅額減少，可以相應增加生產(chǎn)者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。

——在改善外貿(mào)出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應，增強服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進社會就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應，將對就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產(chǎn)出拉動型就業(yè)增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

/ 13

——國家稅務(wù)總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進經(jīng)濟增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據(jù)測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預計每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點情況

1、試點時間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)愿望強烈、門類齊全

? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領(lǐng)導支持

? 上海國地稅一個機構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務(wù)局 ? 準備充分：2009年已啟動

3、試點范圍：兩大類、十個細分行業(yè)

? 交通運輸業(yè)：陸路運輸服務(wù)業(yè)、水路運輸服務(wù)業(yè)、航空

/ 13

運輸服務(wù)業(yè)、管道運輸服務(wù)業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務(wù)

4、試點效果：

——減稅效應明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預期的階段性成效，試點企業(yè)應納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報期結(jié)束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認后納入試點范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報繳納應稅服務(wù)增值稅累計為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應稅服務(wù)增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報的應納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負有所上升，主要集中在交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負得到不同程度的下降。

/ 13

——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業(yè)以此為契機，著力整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。

——促進生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離。營改增從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。

——促進企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業(yè)稅的企業(yè)在試點期間新增了試點服務(wù)項目，新辦試點企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

——減稅促增長效應顯現(xiàn)。伴隨著“營改增”試點的深入推進，其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購了上游企業(yè)的設(shè)備，推動上游企業(yè)業(yè)務(wù)增長，同時對下游企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用，也促進了本公司的業(yè)務(wù)增長。上海市對1200多戶營改增試點企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點企業(yè)的設(shè)備更新升級意愿逐步增強，如交通運輸業(yè)的設(shè)備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購額增幅高達171.3%。

三、第二批試點推廣計劃

7月25日，國務(wù)院第212次常務(wù)會議決定將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴

/ 13

大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個?。ㄖ陛犑校?。

1、新舊稅制轉(zhuǎn)換時間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內(nèi)容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

/ 13

? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點地區(qū)和非試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務(wù)，可抵扣進項稅額；

? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)；

? 征收機關(guān)：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負責征管。

3、試點意義

此次擴大試點范圍，是國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展形勢，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”目標任務(wù)，立足當前、著眼長遠而做出的一項重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開始試點的上海市加上即將進行試點的8個省市，是我國重要的經(jīng)濟區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟總量占半壁江山，對全國的經(jīng)濟發(fā)展，舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對發(fā)達，改革示范效應明顯，有利于進一步促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

/ 13

四、湖北省試點改革安排

1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2012年8月21日，《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2、試點范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個細分行業(yè)，具體包括： 《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務(wù)業(yè)、水路運輸服務(wù)業(yè)、航空運輸服務(wù)業(yè)、管道運輸服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅試點改革。

3、節(jié)點安排：

? 10月31日以前完成試點行業(yè)征管系統(tǒng)的升級、征管干部的培訓以及其他相關(guān)的準備工作

? 11月30日以前完成試點企業(yè)的模擬空轉(zhuǎn)準備工作 ? 12月1日正式實現(xiàn)新舊稅制的轉(zhuǎn)換 ? 2013年實現(xiàn)新稅制的正常申報

/ 13

4、改革影響：

——本省試點改革影響。據(jù)省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，成為助推試點行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強、轉(zhuǎn)型升級的“營養(yǎng)”和動力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營業(yè)稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業(yè)約納營業(yè)稅3.34億元，2013年約應納營業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點企業(yè)減收29.8%的幅度計算，2013年高新區(qū)試點企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的新開增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預計運費進項稅額增加約7000萬元。

五、后續(xù)改革

? 將營業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務(wù)機關(guān) ? 重構(gòu)分稅制財政體制

/ 13