第一篇：2016年營改增實施細則全文要點解讀

2016年營改增實施細則全文要點解讀

【2016年營改增實施細則最新消息：5月1日起 成都全行業(yè)覆蓋試點“營改增” 】

2016年5月1日起，成都市將全面推開營改增試點工作，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等納入試點范圍。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

成都城鄉(xiāng)房管局最新消息：制定政策應(yīng)對“營改增”實施前的房屋登記問題

2016年4月20日，為應(yīng)對稅務(wù)局5月1日“營改增”政策實施前房屋登記受理出現(xiàn)的問題，我中心對即日起受理的涉稅的房屋登記事項，及時告知申請人“營改增”后帶來的核稅、繳稅方式上的變化，提醒在5月1日前已經(jīng)核稅的申請人及時繳納稅款。

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2016年營改增實施細則全文要點解讀：

第一點：40大免征政策

(一)托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

(二)養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

(三)殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。

(四)婚姻介紹服務(wù)。

(五)殯葬服務(wù)。

(六)殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。

(七)醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

(八)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

(九)學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

(十)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

(十一)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。

(十二)寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。

(十三)行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費。

(十四)個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

(十五)個人銷售自建自用住房。

(十六)2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房。

(十七)臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。

(十九)以下利息收入。

(二十)被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。

(二十一)保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。

(二十二)下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

(二十三)金融同業(yè)往來利息收入。

(二十四)同時符合下列條件的擔(dān)保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅：

(二十五)國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲備任務(wù)，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入。

(二十六)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

(二十七)同時符合下列條件的合同能源管理服務(wù)：(二十八)2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。

(二十九)政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)，舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。

(三十)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”(不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù))、“生活服務(wù)”(不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧)業(yè)務(wù)活動取得的收入。

(三十一)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。

(三十二)福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。

(三十三)軍隊空余房產(chǎn)租賃收入。

(三十四)為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。

(三十五)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

(三十六)涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。

(三十七)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

(三十八)縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)(不含土地使用權(quán))。

(三十九)隨軍家屬就業(yè)。

(四十)軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

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圖解營改增：

第二點：跨境零稅率及免稅政策

跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策情形匯總：

一、中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

(一)國際運輸服務(wù)。

國際運輸服務(wù)，是指：

1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。

2.在境外載運旅客或者貨物入境。

3.在境外載運旅客或者貨物。

(二)航天運輸服務(wù)。

(三)向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：

1.研發(fā)服務(wù)。

2.合同能源管理服務(wù)。

3.設(shè)計服務(wù)。

4.廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)。

5.軟件服務(wù)。

6.電路設(shè)計及測試服務(wù)。

7.信息系統(tǒng)服務(wù)。

8.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

9.離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)(ITO)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)(BPO)、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)(KPO)，其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》相對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動執(zhí)行。

10.轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

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第二篇：營改增問題解讀

在“營改增”過程中，融資租賃業(yè)因其行業(yè)特殊性，面臨諸多問題：政策是否符合行業(yè)特征、企業(yè)如何適應(yīng)、是否考慮到其他相關(guān)政策和制度的配合度，等等，成為當前租賃業(yè)關(guān)注的焦點問題，也是事關(guān)行業(yè)發(fā)展的重要問題。

9月8日，在第十七屆中國國際投資貿(mào)易洽談會的融資租賃專題論壇上，國家稅務(wù)總局貨勞司增值稅處孔慶凱，就“營改增”政策制定中對租賃行業(yè)的一些考慮進行了介紹，并表示，針對業(yè)內(nèi)反映的問題，財政部、國家稅務(wù)總局高度重視，在廣泛了解情況、聽取意見的基礎(chǔ)上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營實際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性。

孔慶凱從如下四個方面進行了介紹：

一、為什么融資租賃行業(yè)首先納入了“營改增”的范圍？

“營改增”之前租賃業(yè)屬于營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的稅目，融資租賃屬于營業(yè)稅金融保險業(yè)的稅目，二者適用的營業(yè)稅率都是5%。2009年增值稅改革將機器設(shè)備納入增值稅進項抵扣范圍以后，很多融資租賃企業(yè)通過各種渠道反映，由于通過融資租賃方式租入的機器設(shè)備無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，多數(shù)承租人放棄采取融資租賃方式采購機器設(shè)備。而融資租賃企業(yè)本身作為營業(yè)稅納稅人，購入設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票也無法抵扣。

2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革對融資租賃行業(yè)的發(fā)展造成了較大的影響，為了打通融資租賃行業(yè)的增值稅抵扣鏈條，在確定首批“營改增”試點的行業(yè)時，首先將有形動產(chǎn)租賃業(yè)納入“營改增”的范圍，并考慮置購和租賃兩種方式在稅制上的平衡問題，將有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率確定為為17%，也就是和購進設(shè)備在進項稅額上持平。實踐證明這樣的稅制設(shè)計，在使融資租賃行業(yè)納入“營改增”抵扣鏈條的同時，也降低了承租人的稅收負擔(dān)，達到了結(jié)構(gòu)性減稅的目的，在一定程度上提高了企業(yè)通過租賃來融資的積極性。

二、為什么融資租賃行業(yè)在“營改增”以后仍然保留差額征稅政策？

為緩解按營業(yè)額全額計算繳納稅款而導(dǎo)致的重復(fù)征稅現(xiàn)象，在營業(yè)稅稅制設(shè)計上陸續(xù)出臺了一些差額征稅的措施。2003年，考慮融資租賃行業(yè)還處于發(fā)展的起步階段，為促進該行業(yè)的發(fā)展，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅【2003】16號文）明確，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位，從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款利息，貸款利息包括外匯借款和人民幣借款利息。通過這個政策明確，對符合條件的融資租賃企業(yè)實行營業(yè)稅差額征稅的政策。通過對這個政策的分析，可以看出融資租賃行業(yè)實行差額征稅以后，營業(yè)稅的稅基已遠小于營業(yè)收入，也就是說營業(yè)稅政策對融資租賃行業(yè)是極其優(yōu)惠的。據(jù)測算，實行營業(yè)稅差額征稅以后，大部分融資租賃企業(yè)營業(yè)稅的實際稅負率低于1%，大大低于其營業(yè)稅5%的名義稅率和大部分營業(yè)稅納稅人3%的實際稅負。

“營改增”以后，因為我國增值稅制度實行扣稅法，也就是以購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時支付或者承擔(dān)的增值稅作為進項稅額，符合這些條件的才能從當期的銷項稅額中抵扣。增值稅稅制本身對營業(yè)稅差額征稅的政策是比較排斥的，但是融資租賃行業(yè)實行“營改增”試點以后，考慮到試點工作是分行業(yè)逐步推行的，融資租賃成本中的大部分項目，比如說保險費、貸款利息等目前還屬于營業(yè)稅的征稅范圍，導(dǎo)致融資租賃企業(yè)進項抵扣不充分。為保證融資租賃行業(yè)納稅人試點前后稅負的平衡，作為目前“營改增”政策中僅存的一項差額征稅政策，財稅【2013】37號文中明確，經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。另外在37號文附件的過渡性政策中還保留了差額征稅的政策，同時還研究出臺了其他的許多優(yōu)惠政策，對從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

三、為什么售后回租業(yè)務(wù)的承租方在“銷售”環(huán)節(jié)不增收增值稅和營業(yè)稅？

為盤活自有資產(chǎn)實現(xiàn)融資目的，近年來部分企業(yè)開展了融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租方將租賃物出售給經(jīng)批準開展租賃業(yè)務(wù)的融資租賃的企業(yè)，再從融資租賃企業(yè)租回，租賃物本身不發(fā)生實物的轉(zhuǎn)移，并且仍在承租方賬上并計提折舊。為明確承租方在將租賃物銷售的環(huán)節(jié)，是否應(yīng)該增收增值稅和營業(yè)稅的問題，下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號），這個公告明確融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅和營業(yè)稅的征收范圍，不增收增值稅和營業(yè)稅。

制定這個政策的依據(jù)是，根據(jù)現(xiàn)行的增值稅和營業(yè)稅的條例，銷售貨物的行為應(yīng)該交增值稅，銷售不動產(chǎn)的行為應(yīng)該交營業(yè)稅，這兩個條例對銷售的解釋都是指轉(zhuǎn)讓貨物或者是不動產(chǎn)的所有權(quán)。根據(jù)《民法通則》有關(guān)規(guī)定，所有權(quán)是指是所有人依法對自己的資產(chǎn)享受占有、使用、收益和處分的權(quán)利。融資性售后回租業(yè)務(wù)中租賃物所有權(quán)發(fā)生了實權(quán)分離，租賃物的占有權(quán)和使用權(quán)歸承租方所有，收益權(quán)由承租方和出租方共同享有。承租方繼續(xù)使用租賃物而獲得直接收益，出租方從租賃物的租金中獲得間接收益，承租方和出租方均沒有完整的處分權(quán)，也就是售后回租業(yè)務(wù)與一般的銷售行為有區(qū)別。

在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方銷售租賃物時所有權(quán)并沒有發(fā)生完全轉(zhuǎn)移。因此，按照現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有償轉(zhuǎn)移貨物和不動產(chǎn)所有權(quán)的征稅規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中租賃物的銷售行為不屬于現(xiàn)行營業(yè)稅和增值稅的征收范圍，不增收營業(yè)稅和增值稅。

據(jù)了解，該公告下發(fā)后，大大促進了融資性售后回租業(yè)務(wù)的開展。目前售后回租業(yè)務(wù)已占融資租賃業(yè)務(wù)總量的70%以上。

無論“營改增”以前還是以后，作為稅收政策的制定部門，已經(jīng)充分考慮到融資租賃業(yè)態(tài)的特殊性，也研究出臺了一些特殊政策，但是現(xiàn)在看來在稅制層面上還需要進一步的完善。

“營改增”政策實施以后陸續(xù)收到一些從事融資租賃行業(yè)的納稅人和租賃協(xié)會的反映，主要反映以下四個方面的問題：

第一，售后回租業(yè)務(wù)當中，承租方出售貨物的環(huán)節(jié)不征稅，出租方作為增值稅納稅人無法抵扣進項稅額，稅收負擔(dān)上升較多。由于售后回租業(yè)務(wù)的主要利潤來源為手續(xù)費和利息差，一般情況下，比重不會超過對外取得收入全額的3%，因此雖然可以享受實際稅負超3%返還的政策，但實際負擔(dān)的增值稅很可能已經(jīng)超過了實際收入，造成了售后回租業(yè)務(wù)無法盈利甚至出現(xiàn)虧損。

第二，部分直租業(yè)務(wù)中，由于設(shè)備登記管理、經(jīng)營資質(zhì)等方面的要求，包括車輛的管理、特種設(shè)備的管理等，融資租賃企業(yè)無法取得符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票，同樣存在本環(huán)節(jié)稅負較重的問題。

第三，回租業(yè)務(wù)承租方中，有些并非增值稅納稅人，比如個人、科研院所、教育機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)等，導(dǎo)致回租環(huán)節(jié)增值稅抵扣鏈條斷裂，稅負轉(zhuǎn)嫁困難。

第四，融資租賃企業(yè)發(fā)行債券的利息、車輛購置稅等成本項目，尚未納入到扣除項目當中，對融資租賃公司銷售額的扣除項目仍需進一步補充。

四、下一步在稅制層面對融資租賃行業(yè)的考慮。

針對上述反映的問題，財政部、國家稅務(wù)總局高度重視，在廣泛了解情況、聽取意見的基礎(chǔ)上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營實際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性。另外還要兼顧融資租賃與銀行信貸在稅制上的平衡問題，為下一步金融業(yè)“營改增”工作打好基礎(chǔ)。

作為國際上僅次于銀行信貸的第二大融資工具，融資租賃拓寬了企業(yè)的融資渠道，在支持實體經(jīng)濟，尤其是小微企業(yè)發(fā)展、促進企業(yè)技術(shù)改造方面正發(fā)揮著巨大作用，而且行業(yè)目前在我國還處于起步階段，還有很大的市場空間。在目前已出臺的針對該行業(yè)的稅收政策基礎(chǔ)上，在下一步“營改增”試點的推進過程當中，將跟蹤了解該行業(yè)的發(fā)展狀況，吸收借鑒其他國家先進經(jīng)驗，在稅收制定的設(shè)計層面上更好地促進和服務(wù)于我。

第三篇：營改增熱點解讀

營改增熱點解讀

8月1日起,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(“1+7”行業(yè))營改增試點從部分省市推廣至全國,記者就營改增中的熱點問題,采訪了省財政廳廳長于國安、省國稅局局長劉景溪、省地稅局局長張洪軍。“1+7”行業(yè)8月仍申報繳納營業(yè)稅

據(jù)介紹,營業(yè)稅和增值稅都是我國的主體稅種,覆蓋面廣,收入規(guī)模大,涉及千千萬萬納稅人的切身利益。試點納稅人稅收征管交接,是營改增試點的重中之重,也是難點所在。為確保新舊稅制順利轉(zhuǎn)換,全省國稅部門提前數(shù)月就開始逐戶核實試點納稅人名單及信息,及時做好試點納稅人稅務(wù)登記和一般納稅人資格認定等；提前做好綜合征管、防偽稅控等相關(guān)系統(tǒng)的升級完善,完成稅控系統(tǒng)運行環(huán)境準備；搞好財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)、發(fā)票測算核定和印制、稅控器具的過渡銜接；強化納稅服務(wù),開展試點政策培訓(xùn),搞好試點納稅人實務(wù)操作輔導(dǎo)；模擬運行稅收征管業(yè)務(wù)流程,及時穩(wěn)妥處理各類緊急、突發(fā)涉稅事項??地稅部門則積極摸清營業(yè)稅稅源底數(shù),會同國稅部門做好試點納稅人的審核認定,以及全面清理移交試點納稅人以前欠稅,做好試點企業(yè)未使用完地稅發(fā)票的繳銷等,確保交接前后各項工作有效銜接和整體推進等。

張洪軍提醒,“1+7”行業(yè)的納稅人8月份申報繳納的稅款所屬期實際上是7月份的,因此還應(yīng)繼續(xù)在原主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。試點實施后,營業(yè)稅仍然是地方的主體稅種。劉景溪說,衡量這次改革是否成功有兩個關(guān)鍵標志,除了8月1日后試點納稅人順利開出增值稅發(fā)票外,還要關(guān)注9月1日后,試點納稅人能否順利實現(xiàn)納稅申報、稅款入庫,“還有很多工作要做”。

“溢出效益”

促二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展

營改增是繼分稅制改革之后最受矚目的重大稅制改革之一。于國安表示,實施營改增,有利于減輕我省試點納稅人負擔(dān)。從前期試點省份情況看,超過90%的試點納稅人稅負下降,其中小規(guī)模納稅人平均降幅達40%,成為此次改革的最大受益者。至于少數(shù)企業(yè)出現(xiàn)稅負增加的情況,多與試點行業(yè)進項抵扣范圍過窄有關(guān)。隨著試點范圍的進一步擴大,這一問題會逐步得到解決。我省納入試點的中小企業(yè)會普遍減負,尤其是小微企業(yè),受益受惠會更加明顯；同時,對現(xiàn)有增值稅一般納稅人來講,也會從購買試點納稅人服務(wù)當中,獲得相應(yīng)的增值稅抵扣空間。

于國安認為,實施營改增,有利于我省轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)。當前,我省經(jīng)濟正處在轉(zhuǎn)型升級、加快發(fā)展的重要階段。與北京、上海、廣東等省市相比,我省服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展仍有較大差距。對科技研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行營改增,可以減輕企業(yè)稅負,拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域,大大增強服務(wù)業(yè)的競爭力,加快構(gòu)建山東特色的服務(wù)業(yè)體系。通過營改增,還將打通二三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條,可以給制造業(yè)帶來明顯的“溢出效益”,降低制造成本,鼓勵科技創(chuàng)新,推動主輔分離,促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

除了根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)、規(guī)模等重新劃定稅率外,符合條件的國際運輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計服務(wù)將適用零稅率,向境外提供的其他服務(wù)免稅；試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策,調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。這有利于擴大服務(wù)貿(mào)易出口規(guī)模,增強企業(yè)參與全球資源配置的能力,提高我省開放型經(jīng)濟水平。營改增后收入歸屬不變?yōu)槭裁匆獙⒁郧袄U納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅?于國安分析,1994年的財稅體制改革,形成了增值稅主要對貨物征收、營業(yè)稅主要對服務(wù)征收以及消費稅對部分貨物進行調(diào)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅制度。這一制度在有效組織收入、促進經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用,但隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和社會分工的日益細化,營業(yè)稅和增值稅兩種稅制并行、抵扣鏈條不完整

帶來的重復(fù)征稅問題越來越突出。

增值稅具有“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的特點,改革在全國、全部行業(yè)一次性推開固然很好,但營改增復(fù)雜性強、影響面廣,一次性全面推開風(fēng)險太大；采取局部地區(qū)、局部行業(yè)先行試點,再加速推進、全面鋪開的方式更為穩(wěn)妥。

于國安介紹,原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。同時,根據(jù)全國試點的新形勢,還將調(diào)整和完善部分現(xiàn)行稅收政策。

隨著營改增的不斷擴容,作為地方主體稅種的營業(yè)稅,最終將被增值稅取代。中央與地方收入如何劃分、地方缺少主體稅種等問題會更加突出。于國安介紹,中央已明確提出,要加快財稅體制改革,健全中央和地方財力與事權(quán)相匹配的財政體制,合理界定中央與地方的事權(quán)和支出責(zé)任,調(diào)整中央和地方的收入劃分,理順中央與地方的分配關(guān)系。

營改增應(yīng)稅服務(wù)范圍

交通運輸業(yè) 陸路運輸服務(wù) 公路運輸

纜車運輸

索道運輸

其他陸路運輸

水路運輸服務(wù) 水路運輸服務(wù)

航空運輸服務(wù) 航空運輸服務(wù)

管道運輸服務(wù) 管道運輸服務(wù)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 研發(fā)服務(wù)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)

技術(shù)咨詢服務(wù)

合同能源管理服務(wù)

工程勘察勘探服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù) 軟件服務(wù)

電路設(shè)計及測試服務(wù)

信息系統(tǒng)服務(wù)

業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù) 設(shè)計服務(wù)

商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)

知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)

廣告服務(wù)

會議展覽服務(wù)

物流輔助服務(wù) 航空服務(wù)

港口碼頭服務(wù)

貨運客運場站服務(wù)

打撈救助服務(wù)

貨物運輸代理服務(wù)

代理報關(guān)服務(wù)

倉儲服務(wù)

裝卸搬運服務(wù)

有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 有形動產(chǎn)融資租賃

有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃

鑒證咨詢服務(wù) 認證服務(wù)

鑒證服務(wù)

咨詢服務(wù)

廣播影視服務(wù) 廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù) 廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行服務(wù)

廣播影視節(jié)目(作品)的播映(放映)服務(wù)

第四篇：營改增實施路線圖

營改增升級線路圖明晰

2013年04月18日 04:07 來源：人民日報

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制圖：蔡華偉

原標題：“營改增”升級，“線路圖”明晰（關(guān)注營改增）

【核心閱讀】

增值稅將逐步覆蓋到生產(chǎn)和服務(wù)的全部環(huán)節(jié)，最終徹底解決生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題

上海因為“營改增”，經(jīng)濟增長了0.6%左右，增加就業(yè)14萬人

到今年2月底，各地試點企業(yè)減負超過550億元

在“營改增”地稅向國稅交接的過程中，核定征收的個體戶稅收一律不變

4月16日，財政部部長樓繼偉、國家稅務(wù)總局局長王軍共同接受記者采訪，詳細介紹“營改增”試點情況與成效，解讀擴大“營改增”試點的路徑與方案，描繪未來財稅體制改革的方向與目標。割掉重復(fù)征稅的“尾巴”，“營改增”全國推開好處更多

樓繼偉：在1994年稅制改革時，留了一個重復(fù)征稅的“尾巴”，就是營業(yè)稅。這次“營改增”，可以說是增值稅改革逐步進入收尾階段的重要改革，增值稅將逐步覆蓋到生產(chǎn)和服務(wù)的全部環(huán)節(jié)，最終徹底解決生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題。

從增值稅特點來看，最好是一次性在全國鋪開，一次性普及到全部行業(yè)，因為那樣稅率設(shè)計會比較簡單，抵扣鏈條比較完整，而且漏洞也很少。但問題在于，一次性全面鋪開風(fēng)險也很大。為了解決突出矛盾，我們采取先走出一步的方式，將“1+6”個行業(yè)在9個地區(qū)進行試點，通過試點把問題暴露出來，得到解決后再推開。

現(xiàn)在，局部地區(qū)試點這一步是成功的。我們有前面的經(jīng)驗，企業(yè)對改革的呼聲很高，地方政府也積極主動，就應(yīng)該按照增值稅本身的規(guī)律，盡快推向全國。我們會發(fā)現(xiàn)推開的行業(yè)越多，改革的好處也越多，原來試點中暴露出的抵扣不足等問題就會迎刃而解。

“營改增”范圍擴大后，更有利于促進企業(yè)的經(jīng)營方式向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變，簡單的承包關(guān)系轉(zhuǎn)為統(tǒng)一管理的方式，也會減少企業(yè)的負擔(dān)。同時，出口退稅更加徹底，出口退稅的力度還會更大。

試點企業(yè)數(shù)量每月增加5%，所有的小規(guī)模納稅人包括個體戶都是減稅的，減稅幅度達到40% 王軍：從一年多來“營改增”的試點情況看，可以概括為這樣一句話：運行平穩(wěn)、好于預(yù)期、漸行漸好。

從納入試點的企業(yè)戶數(shù)看：去年12月底，9省市參加試點的企業(yè)一共102萬戶；到今年2月底，增加了將近10萬戶，達到112萬戶。平均下來，每一個省份每個月大約要增加5%的試點企業(yè)。說明這項改革有吸引力，更多的經(jīng)營者參與到這項改革中來了。

從試點企業(yè)的稅負變化看：95%的企業(yè)是減負或稅負沒有增加的，5%左右的企業(yè)是稅負有所增加的。幾乎所有的小規(guī)模納稅人，包括眾多的個體戶都是減稅的，減稅幅度有40%。

從“營改增”的成效看：解決了重復(fù)征稅問題，完善了稅制，這是最基本的一條；推動了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，包括服務(wù)業(yè)的發(fā)展、制造業(yè)的升級，這是最關(guān)鍵的一條；有助于推動經(jīng)濟增長和百姓就業(yè)，這是最重要的一條。經(jīng)濟學(xué)有一個理論，企業(yè)減稅，成本就降低，就業(yè)就擴大，收入就增加。專家做過測算，上海因為“營改增”的這一因素，經(jīng)濟增長了0.6%左右，增加就業(yè)14萬人。總之，我想“營改增”的意義不只是我說的這些，最根本的一條就是李克強總理強調(diào)的，改革是最大的紅利，制度創(chuàng)新是紅利的源泉。就是讓利益相關(guān)方能夠最大限度地共享改革成果，所以我們對“營改增”進一步擴圍的順利實施和取得成效是有堅定信心的。

從地區(qū)試點到分行業(yè)向全國推開，改革路徑更加優(yōu)化

樓繼偉：鐵路運輸和郵電通信都有一個特點，分支機構(gòu)多、系統(tǒng)復(fù)雜、覆蓋全國，所以地區(qū)試點時沒有納入進來。今年8月，“營改增”的“1+6”行業(yè)將在全國范圍推開，這將為鐵路運輸、郵電通信這種大系統(tǒng)型的服務(wù)業(yè)納入改革提供經(jīng)驗、創(chuàng)造條件。

把這兩個行業(yè)納入“營改增”，主要是考慮鐵路是交通運輸?shù)囊徊糠?，其他運輸方式“營改增”后進入了抵扣鏈條，對鐵路也應(yīng)該在稅制上公平對待。而且，制造業(yè)依靠于鐵路運輸比較多，對它們的影響較大。把郵電通信納入試點，是考慮郵電通信覆蓋面廣，幾乎所有行業(yè)都要使用，有利于增加抵扣，為企業(yè)減負。

目前，財政部與稅務(wù)總局正在盡快制定方案，完成相關(guān)準備工作，爭取今年年底或明年年初將兩個行業(yè)的“營改增”在全國推開。

企業(yè)增負是陣痛，試點地區(qū)增負企業(yè)數(shù)量和稅額逐步下降，對企業(yè)長遠發(fā)展有利

王軍：從各地試點情況看，到今年2月底企業(yè)減負超過550億元。隨著試點的推進，增負企業(yè)的數(shù)量和稅額都呈現(xiàn)出逐步下降的趨勢。

樓繼偉：交通運輸業(yè)的一些企業(yè)開始時是增負的，后來為什么會逐步好轉(zhuǎn)了？就是因為改革后一些企業(yè)就開始往現(xiàn)代經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變，開始時很多都是單車承包、自己加油，后來變成了單位統(tǒng)一結(jié)算，統(tǒng)一到可以開具增值稅發(fā)票的地方領(lǐng)卡加油，加強了管理，公司得到了抵扣，稅負就降下來了。

王軍：企業(yè)增負是陣痛，給它們奠定好的發(fā)展基礎(chǔ)才是關(guān)鍵。上海9.2%的企業(yè)增負面中，有六成以上的企業(yè)每月負擔(dān)增加僅1000—2000元。如果鐵路運輸和郵電通信這兩個行業(yè)推開試點，再加上“1+6”試點擴大到全國，可抵扣范圍擴大，這些企業(yè)的增負程度將會下降，甚至減負。

樓繼偉：很多問題都是試點中的問題，長期看都是可以得到解決的。比如，“營改增”后企業(yè)進項稅可以抵扣了，但如果一個企業(yè)改革前剛剛更新完設(shè)備，改革初期抵扣較少。今后隨著經(jīng)營的發(fā)展，更多新設(shè)備的更新，改革面的擴大，抵扣范圍的擴大，這個問題就不存在了。王軍：按照國務(wù)院的要求，我們還有政策兜底，各省財政都對稅負增加比較多的企業(yè)給予臨時性扶持政策。到今年2月底，北京市已有206戶企業(yè)申請，北京財稅部門已經(jīng)核定了165戶，擬撥付資金1700萬元解決這些企業(yè)的增負問題。

落實“營改增”，稅務(wù)部門細化35項操作，對非試點地區(qū)進行“對口支援”

王軍：“營改增”試點向全國推開，對各級稅務(wù)部門是一個嚴峻的挑戰(zhàn)。目前，國家稅務(wù)總局已經(jīng)制定了一個總體的工作方案，共分為三個階段和35項任務(wù)。通過層層分解、強化措施、加強領(lǐng)導(dǎo)，力爭把這項工作做細、做周密、做完備。

具體措施包括，讓9省市搞過試點的國稅地稅部門，“對口支援”即將開展試點的22個省份，為這些地區(qū)的稅務(wù)部門傳授經(jīng)驗，要最大限度地減少“營改增”給納稅人可能帶來的不必要負擔(dān)。同時，加大防范和打擊違法犯罪活動的力度。今年下半年，我們會連同公安部、財政部開展專項整治行動，嚴厲打擊虛開虛抵增值稅發(fā)票和服務(wù)業(yè)出口騙稅違法行為，來確保這項改革的順利推進，把稅收征管風(fēng)險降到最低。

小微企業(yè)中大部分是個體戶，在此請廣大個體戶放心，在“營改增”地稅向國稅交接的過程中，核定征收的個體戶稅收一律不變，而且如果今年內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模沒有明顯增加，納稅定額也一律不調(diào)整。

營業(yè)稅取消后，深化財稅體制改革，理順中央和地方財稅關(guān)系是重要課題

樓繼偉：隨著“營改增”的全面推進，作為地方主要稅種之一的營業(yè)稅取消，深化財稅體制改革，理順中央和地方財稅關(guān)系是一個重要課題。

“營改增”之前，原來營業(yè)稅收入歸地方政府；增值稅收入是75%歸中央，25%歸地方?！盃I改增”試點后，原來屬于營業(yè)稅的收入仍歸地方，原增值稅中央與地方的分成比例不變。但這只能是過渡時期的一個臨時政策，中央與地方的收入分配如何劃定，如果只是調(diào)整分成比例那未免過于簡單化，這其中要研究的問題很多。目前，我們要堅決穩(wěn)妥地推進“營改增”在全國范圍的推開，并積極審慎地研究建立新的地方稅體系，設(shè)定好中央和地方的支出責(zé)任。

第五篇：國稅總局解讀營改增

國稅總局解讀營改增

第一個問題，關(guān)于服務(wù)出口免稅的政策把握。

此次新下發(fā)的關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅管理辦法，對服務(wù)出口的界定，除了強調(diào)接受方在境外，同時規(guī)定了服務(wù)出口行為應(yīng)與境內(nèi)的貨物的不動產(chǎn)無關(guān)。相比較此前的規(guī)定，這是一個新的規(guī)定，做出這一規(guī)定，是因為服務(wù)出口和外形資產(chǎn)出口在稅收管理上相比較貨物出口，情況要復(fù)雜的多，目前是為了防止假出口。

但在實際工作中，對服務(wù)出口要與境內(nèi)貨物和不動產(chǎn)無關(guān)的理解，大家要注意好好把握。我給大家舉一個例子，一家企業(yè)為境外單位提供稅收咨詢服務(wù)，提供服務(wù)必然要借助一些境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)，但不能認定該服務(wù)出口是與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)有關(guān)。下面我再給大家舉個與境內(nèi)貨物和不動產(chǎn)有關(guān)的例子。一家評估機構(gòu)受境外單位委托，對境內(nèi)一處不動產(chǎn)做資產(chǎn)評估，盡管合同是與境外單位簽訂，收入也從境外取得，也不能認定其為服務(wù)出口。這項規(guī)定的核心是要把握境內(nèi)單位所提供的出口服務(wù)，其標的物不是針對境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)。

跨境服務(wù)及無形資產(chǎn)的界定比較復(fù)雜，這類問題在新下發(fā)的文件中還有一些，請大家仔細領(lǐng)會和把握。

第二個問題，以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股是否要征收增值稅。

有的地區(qū)提出這一問題，我認為主要是基于以下兩點：一是增值稅條例規(guī)定了以貨物作為投資應(yīng)視同銷售征收增值稅，二是原營業(yè)稅對不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股不征收營業(yè)稅。而這次營改增下發(fā)的文件中沒有明確不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股是否征收增值稅。

此次營改增的實施辦法中明確規(guī)定了銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的概念，即有償轉(zhuǎn)讓。有償?shù)母拍畎ㄈ〉秘泿?、貨物和其他?jīng)濟利益。與增值稅條例規(guī)定的有償是一個概念。這個基本規(guī)定實際上就解決了以不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股是否征稅的問題。投資入股一定有所有權(quán)轉(zhuǎn)移，同時取得股權(quán)就是取得了經(jīng)濟利益。

下面的問題就是既然要征稅，計稅依據(jù)是什么。很明顯，就是其取得的股權(quán)價值。任何一個股份制企業(yè)的股權(quán)價值都是明確的。

以前對貨物投資入股是視同銷售征稅的。這次為什么不對不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股做同樣的安排，以便于比照掌握。不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股的問題就沒有單獨明確。

第三個問題，建筑公司在工地搭建的臨時建筑在工程完工后拆除，原已抵扣的進項稅額是否需要轉(zhuǎn)出。第一，這一問題包含了不動產(chǎn)抵扣的問題。大家知道，此次營改增不動產(chǎn)抵扣的政策是分2年抵扣。但不能簡單的以實物形態(tài)來判定是否按照不動產(chǎn)抵扣的規(guī)定分2年抵扣。比如企業(yè)購進廠房和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售廠房，同屬不動產(chǎn)，一個是分2年抵扣，一個就是一次性抵扣。原因很簡單，前者屬于可以為企業(yè)長期創(chuàng)造價值，是企業(yè)的生產(chǎn)要素，后期屬于企業(yè)生產(chǎn)出來用于銷售的產(chǎn)品。因此處理的原則不同。建筑企業(yè)搭建的臨時建筑，雖然形態(tài)上屬于不動產(chǎn)，但施工結(jié)束后即被拆除，其性質(zhì)上更接近于生產(chǎn)過程中的中間投入物。因此在政策安排上做出了一次性抵扣的規(guī)定。

第二，這一問題還包括了進項稅額轉(zhuǎn)出的相關(guān)規(guī)定。拆除了的建筑工地的臨時建筑，其進項稅額是不需要轉(zhuǎn)出的。政策依據(jù)就是它不屬于非正常損失的不動產(chǎn)。非正常損失的不動產(chǎn)在文件中規(guī)定的是：因違反法律法規(guī)被依法拆除。建筑工地的臨時建筑在工程結(jié)束時被拆除，顯然不屬于上述情形。和這個問題類似的還有餐飲企業(yè)購進新鮮食材，還沒用完就過期或變質(zhì)了，超市銷售的食品過了保質(zhì)期還沒有賣掉就銷毀了。這里都統(tǒng)一明確一下，這些情況都不屬于非正常損失所規(guī)定的管理不善導(dǎo)致的貨物霉爛變質(zhì)，不應(yīng)作進項轉(zhuǎn)出處理。

第四個問題，關(guān)于兼營和混合銷售劃分的問題。

關(guān)于這一問題，各地上報了許多具體事例來反映這一問題。比如住宿業(yè)的酒店在房間里有售賣食品飲料的，如何確定是混合銷售還是兼營？還有酒店為客人無償贈送的飲料喝早餐是按兼營還是混合銷售？要不要視同銷售征稅？再比如，定制服裝時，有設(shè)計費，也有制作費，還有衣料費，該按照混合銷售還是按照兼營？

混合銷售是指一項交易項下存在不同的應(yīng)稅行為，兼營是指兩項或兩項以上的交易。定制服裝就是賣衣服，是混合銷售。酒店房間里售賣飲料食品就是兼營。無償贈送早餐和房間里的贈送食品飲料、洗漱用品，不能按兼營和視同銷售征稅。營改增后，混合銷售和兼營的劃分較之前的確復(fù)雜了許多.