第一篇：濟南市市級級財政國庫集中支付制度改革試點會計核算暫行辦法

濟南市市級財政國庫集中支付制度改革

試點會計核算暫行辦法

第一章 總 則

第一條 根據(jù)省財政廳《山東省省級財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》、現(xiàn)行預算會計制度和《濟南市市級財政國庫集中支付制度改革試點資金支付管理辦法》（以下簡稱《辦法》）的有關規(guī)定，特制定本辦法。第二條

本辦法適用于因支付管理改變和資金流轉變化而引起的會計核算業(yè)務。對支付管理和資金流轉未改變的會計核算業(yè)務，仍按現(xiàn)行《財政總預算會計制度》、《預算外資金財政專戶會計核算制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《國有建設單位會計制度》執(zhí)行。

第二章

第三條 市財政總預算會計對直接支付的資金，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算內資金支出明細表》（附件1）和《預算外資金支出明細表》（附件2），分別與中國人民銀行濟南分行營業(yè)管

財政總預算會計 理部國庫劃款憑證（以下簡稱國庫劃款憑證）和預算外資金財政專戶代理銀行劃款憑證（以下簡稱財政專戶劃款憑證）核對，核對無誤后分別列報預算內、外支出。其會計分錄為：

預算內：

借：一般預算支出（基金預算支出）

貸：國庫存款 預算外：

借：一般預算外支出（暫存款）貸：財政專戶存款

第四條 市財政總預算會計對授權支付的資金，根據(jù)各代理銀行編制的《財政支出日報表》，與國庫劃款憑證、財政專戶劃款憑證核對，核對無誤后分別列報預算內、外支出。設立財政國庫支付執(zhí)行機構后，還應與其按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算內資金支出明細表》、《預算外資金支出明細表》進行核對。其會計分錄為：

預算內：

借：一般預算支出（基金預算支出）

貸：國庫存款

預算外：

借：一般預算外支出（暫存款）貸：財政專戶存款

第五條 對留歸預算單位繼續(xù)使用的預算內年終結余資金，市財政總預算會計根據(jù)有關核定結余資金的憑證作帳務處理，會計分錄為：

借：一般預算支出（基金預算支出）

貸：暫存款

下年度實際支用后，會計分錄為： 借：暫存款

貸：國庫存款

第三章 財政國庫支付執(zhí)行機構會計

第六條 財政國庫支付執(zhí)行機構會計核算是財政總預算會計核算的延伸，執(zhí)行《財政總預算會計制度》和《預算外資金財政專戶會計核算制度》。根據(jù)財政國庫集中支付改革支付管理的特點，在《財政總預算會計制度》和《預算外資金財政專戶會計核算制度》資產(chǎn)類、負債類分別增設“財政零余額賬戶存款”（財政總預算會計編號為103，預算外資金財政專戶會計科目編號為106）、“已結報支出”（財政總預算會計編號為213，預算外資金財政專戶會計科目編號為204）會計總賬科目，并分別設立預算內、外資金支出明細賬。預算內、外資金支出明細賬應當按支出功能分類科目的“類”、“款”、“項”及預算單位記載。

第七條 “財政零余額賬戶存款”科目系“資產(chǎn)類”會計科目，用于核算財政國庫支付執(zhí)行機構在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務。本科目貸方，記錄財政國庫支付執(zhí)行機構當天辦理的預算內、外資金支付數(shù)；本科目借方，記錄當天國庫存款賬戶和預算外資金財政專戶劃入沖銷數(shù)；本科目當日資金結算后，余額為零。

第八條 “已結報支出”科目系負債類科目，用于核算財政國庫和專戶存款資金已結清的支出數(shù)額，當天業(yè)務結束后，本科目余額反映預算內、外資金支出累計數(shù)，應等于各支出功能分類科目類級科目之和。

第九條 財政國庫支付執(zhí)行機構為預算單位直接支付款項時，根據(jù)財政直接支付憑證回單聯(lián)，按部門分“類”、“款”、“項”分別列報預算內、外支出，其會計分錄為：

預算內：

借：一般預算支出（基金預算支出）--財政直接支付

貸：財政零余額賬戶存款

預算外：

借：一般預算外支出（暫存款）--財政直接支付

貸：財政零余額賬戶存款

第十條 財政國庫支付執(zhí)行機構對直接支付的款項，應每日將按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算內資金支出明細表》與國庫劃轉憑證、《預算外資金支出明細表》與財政專戶劃轉憑證核對，核對無誤后，送總預算會計清算，其會計分錄為：

預算內：

借：財政零余額賬戶存款

貸：已結報支出（預算內）--財政直接支付 預算外：

借：財政零余賬戶存款

貸：已結報支出（預算外）--財政直接支付 第十一條 財政國庫支付執(zhí)行機構對授權支付的款項，根據(jù)代理銀行報來的《財政支出日（旬、月）報表》，與國庫劃款憑證和財政專戶劃款憑證核對，核對無誤后，分別列報預算內、外支出，并登記預算單位支出明細賬，其會計分錄為：

預算內：

借：一般預算支出（基金預算支出）--單位零余額賬戶額度

貸：已結報支出（預算內）--財政授權支付 預算外：

借：一般預算外支出（暫存款）--單位零余額賬戶額度 貸：已結報支出（預算外）--財政授權支付 第十二條 年終，財政國庫支付執(zhí)行機構將預算支出與有關方面核對一致后轉賬，其會計分錄為：

預算內： 借：已結報支出（預算內）

貸：一般預算支出（基金預算支出）預算外：

借：已結報支出（預算外）貸：一般預算外支出（暫存款）

第十三條

財政國庫支付執(zhí)行機構對批準下達各預算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會計分錄，但需要建立登記簿備查。

第四章 行政事業(yè)單位會計

第十四條 實行財政國庫集中支付制度改革試點后，行政事業(yè)單位的會計核算仍執(zhí)行現(xiàn)行的《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》，并根據(jù)核算的需要，在《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》資產(chǎn)類增設“零余額賬戶用款額度”（事業(yè)單位編號為103、行政單位編號為107）和“財政應返還額度”（行政單位編號115，事業(yè)單位編號125）會計總賬科目進行會計核算。對于已納入市政府資金結算中心進行集中結算、統(tǒng)一核算的行政事業(yè)單位，由結算中心按此核算辦法進行會計核算。

第十五條 “零余額賬戶用款額度”科目用于核算預算單位在財政下達授權支付額度內辦理的授權支付業(yè)務，本科目借方，記錄收到財政下達的授權支付額度；本科目貸方，記錄授權支付的支出數(shù)；余額為授權支付額度的結余數(shù)。

“財政應返還額度” 用于核算預算單位實行財政國庫集中支付制度改革試點后辦理的預算內年終結余資金賬務處理業(yè)務。借方登記市財政局核批的當年預算指標減去當年財政國庫已支付數(shù)的差額；貸方登記下年度市財政局批復下達的授權支付用款額度。

第十六條 行政事業(yè)單位會計核算

（一）對財政直接支付的支出，預算單位根據(jù)市財政局或財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證進行會計核算，其會計分錄為：

1、行政單位

預算內：

借：經(jīng)費支出（庫存材料等）

貸：撥入經(jīng)費--財政直接支付

預算外：

借：經(jīng)費支出（庫存材料等）

貸：預算外資金收入--財政直接支付

2、事業(yè)單位 預算內：

借：事業(yè)支出（材料等）

貸：財政補助收入--財政直接支付 預算外：

借：事業(yè)支出（材料等）

貸：事業(yè)收入--財政直接支付

如財政直接支付部分的支出構成新增固定資產(chǎn)的，應同時登記固定資產(chǎn)帳，其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金

（二）對財政授權支付，預算單位根據(jù)代理銀行蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》與分月用款計劃核對后登記入賬，其會計分錄為：

1、行政單位 預算內：

借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費--財政授權支付

預算外：

借：零余額賬戶用款額度

貸：預算外資金收入--財政授權支付

2、事業(yè)單位： 預算內：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入--財政授權支付

預算外： 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)收入--財政授權支付

（三）預算單位從零余額賬戶支取使用時，其會計分錄為：

1、行政單位：

借： 經(jīng)費支出（庫存材料等）貸：零余額賬戶用款額度

2、事業(yè)單位：

借： 事業(yè)支出（材料等）貸：零余額賬戶用款額度

（四）預算單位從零余額賬戶提取和支用現(xiàn)金時，其會計分錄為：

1、行政單位提取現(xiàn)金時：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

2、事業(yè)單位提取現(xiàn)金時：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

3、行政單位支用時：

借：經(jīng)費支出（庫存材料等）貸：現(xiàn)金

4、事業(yè)單位支用時：

借：事業(yè)支出（材料等）

貸：現(xiàn)金

如財政授權支付部分的支出構成新增固定資產(chǎn)的，應同時登記固定資產(chǎn)的，應同時登記固定資產(chǎn)賬，其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金

（五）年終結余資金的賬務處理

對預算外年終結余資金，預算單位只需結轉其零余額賬戶的用款額度余額，不作正式會計分錄；對預算內年終結余資金按以下程序進行會計核算：

1、年度終了后，市財政局對已下達各預算單位但尚未使用的財政授權支付用款額度進行等額沖減，預算單位收到負數(shù)的《財政授權支付額度到賬通知書》后，作如下賬務處理：

（1）、行政單位：

借：撥入經(jīng)費--財政授權支付

貸：零余額賬戶用款額度（2）、事業(yè)單位

借：財政補助收入--財政授權支付

貸：零余額賬戶用款額度

2、預算單位根據(jù)市財政局批復的年終結余資金情況，在結余年度作如下賬務處理：

（1）、行政單位 借：財政應返還額度--財政直接支付--財政授權支付

貸：撥入經(jīng)費--財政直接支付--財政授權支付（2）、事業(yè)單位

借：財政應返還額度--財政直接支付--財政授權支付

貸：財政補助收入--財政直接支付--財政授權支付

3、第二年對實行授權支付的結余資金，市財政局根據(jù)預算單位報送的結余資金用款計劃，批復后下達授權支付用款額度。預算單位收到《財政授權支付額度到賬通知書》后，作如下賬務處理：

（1）、行政單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度--財政授權支付（2）、事業(yè)單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度--財政授權支付

4、辦理支付業(yè)務后，依據(jù)授權支付憑證及支付結算憑證作如下賬務處理：（1）、行政單位 借：經(jīng)費支出

貸：零余額賬戶用款額度（2）、事業(yè)單位 借：事業(yè)支出

貸：零余額賬戶用款額度

5、對實行直接支付的結余資金，市財政局根據(jù)預算單位報送的結余資金用款計劃、直接支付申請，將資金直接支付供應商。預算單位依據(jù)《財政直接支付入賬通知書》作如下賬務處理：

（1）、行政單位 借：經(jīng)費支出

貸：財政應返還額度--財政直接支付（2）、事業(yè)單位 借：事業(yè)支出

貸：財政應返還額度--財政直接支付

6、預算單位按照有關財政財務規(guī)章、制度規(guī)定，允許在年終結余中提取、支用的有關資金，應在結余資金批復后進行賬務處理。

7、預算單位使用結余資金，應當遵守有關財政財務管理規(guī)章、制度的規(guī)定。對違反有關規(guī)章、制度支用結余資金的，市財政局應責成其糾正，并可以凍結支付，或通過扣減當年預算等方式收回違反規(guī)定支用的結余資金。

（六）年終決算仍由各預算單位負責編制、并逐級匯總、由主管部門上報市財政局。

采取財政直接支付和授權支付后，主管部門和上級單位對所屬單位的撥款仍然要根據(jù)《行政單位會計制度》登記相關的賬務進行會計核算，年終在匯總資產(chǎn)負債表時，對相關的會計科目要做抵沖。

第五章 建設單位會計

第十七條 實行財政國庫集中支付制度改革試點后，建設單位的會計核算仍執(zhí)行現(xiàn)行的《國有建設單位會計制度》，并根據(jù)核算需要在《國有建設單位會計制度》資金占用類增設“零余額賬戶用款額度”（編號234）和“財政應返還額度”（編號235）會計總賬科目進行核算。

第十八條 “零余額賬戶用款額度”科目用于核算建設單位在財政下達授權支付額度內辦理的授權支付業(yè)務，本科目借方，記錄收到財政下達的授權支付額度；本科目貸方，記錄授權支付的支出數(shù)。余額為授權支付額度的結余數(shù)。

“財政應返還額度” 用于核算建設單位實行財政國庫集中支付制度改革試點后辦理的預算內年終結余資金賬務處理業(yè)務。借方登記：市財政局核批的當年預算指標減去當年財政國庫已支付數(shù)的差額；貸方登記下年度市財政局批復下達的授權支付用款額度。

第十九條 建設單位的會計核算

（一）對財政直接支付的支出，預算單位根據(jù)市財政局或國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證進行會計核算，其會計分錄為：

借：器材采購（建筑安裝工程投資、待攤投資等科目）貸：基建撥款—本年基建基金撥款等--財政直接支付

（二）對財政授權支付支出，建設單位根據(jù)市財政局下達零余額賬戶的用款額度登記入賬，其會計分錄為：

借：零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款—本年基建基金撥款等--財政授權支付

（三）建設單位從零余額賬戶支用時，其會計分錄為： 借：器材采購（建筑安裝工程投資、待攤投資等）貸：零余額賬戶用款額度

（四）建設單位從零余額賬戶提取和支用現(xiàn)金時，其會計分錄為：

（1）提取現(xiàn)金時：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

（2）支用時

借：待攤投資等科目 貸：現(xiàn)金

（五）年終結余資金的賬務處理

對預算外年終結余資金，預算單位只需結轉其零余額賬戶的用款額度余額，不作正式會計分錄；對預算內年終結余資金按以下程序進行會計核算：

1、年度終了后，市財政局對已下達各建設單位但尚未使用的財政授權支付用款額度進行等額沖減，建設單位收到負數(shù)的《財政授權支付額度到賬通知書》后，作如下賬務處理：

借：基建撥款--財政授權支付

貸：零余額賬戶用款額度

2、建設單位根據(jù)市財政局批復的年終結余資金情況，在結余年度作如下賬務處理：

借：財政應返還額度--財政直接支付--財政授權支付

貸：基建撥款--財政直接支付--財政授權支付

3、第二年對實行授權支付的結余資金，市財政局根據(jù)建設單位報送的結余資金用款計劃，批復后下達授權支付用款額度。建設單位收到《財政授權支付額度到賬通知書》后，作如下賬務處理：

借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度--財政授權支付

4、辦理支付業(yè)務后，依據(jù)授權支付憑證及支付結算憑證作如下賬務處理：

借：器材采購、工程投資、待攤等

貸：零余額賬戶用款額度

5、對實行直接支付的結余資金，市財政局根據(jù)建設單位報送的結余資金用款計劃、直接支付申請，將資金直接支付供應商。建設單位依據(jù)《財政直接支付入賬通知書》作如下賬務處理：

借：器材采購、工程投資、待攤等 貸：財政應返還額度--財政直接支付

6、建設單位按照有關財政財務規(guī)章、制度規(guī)定，允許在年終結余中提取、支用的有關資金，應在結余資金批復后進行賬務處理。

7、預算單位使用結余資金，應當遵守有關財政財務管理規(guī)章、制度的規(guī)定。對違反有關規(guī)章、制度支用結余資金的，市財政局應責成其糾正，并可以凍結支付，或通過扣減當年預算等方式收回違反規(guī)定支用的結余資金。

（六）年終決算仍由各建設單位負責編制、并逐級匯總、由主管部門上報市財政局。

采取財政直接支付和授權支付后，主管部門和上級單位對所屬單位的撥款仍然要根據(jù)《行政單位會計制度》登記相關的賬務進行會計核算，年終在匯總資產(chǎn)負債表時，對相關的會計科目要做抵沖。

第六章 對 帳

第二十條 市財政局國庫管理機構、財政國庫支付執(zhí)行機構、中國人民銀行濟南分行營業(yè)管理部、預算單位、代理銀行都應建立全面的對賬制度，在認真處理各項賬務的基礎上，加強對帳工作，定期、及時地與有關部門和單位核對賬務。

（一）財政國庫管理機構在處理完當月賬務后，分別與中國人民銀行濟南分行營業(yè)管理部國庫部門、財政專戶所在銀行和財政國庫支付執(zhí)行機構核對賬務：

1、與中國人民銀行濟南分行營業(yè)管理部國庫部門核對月末存款余額，對賬單由中國人民銀行濟南分行營業(yè)管理部國庫部門提供，對賬內容為“國庫單一賬戶”收入數(shù)、支出數(shù)、結存數(shù)。

2、與財政專戶所在銀行核對月末存款額，對賬單由財政專戶所在銀行提供，對賬內容為“財政專戶”收入數(shù)、支出數(shù)、結存數(shù)。

3、與財政國庫支付執(zhí)行機構分別核對預算內外按部門分“類”、“款”、“項”的支出數(shù)。

（二）財政國庫支付執(zhí)行機構在處理完當月賬務后，分別與財政國庫管理機構、代理銀行和財政一級預算單位核對賬務：

1、與財政國庫管理機構分別核對按部門分“類”、“款”、“項”的預算內外的支出數(shù)。對賬單由財政國庫支付執(zhí)行機構提供，對賬單內容主要包括分“類”、“款”、“項”的當月發(fā)生數(shù)和當年累計發(fā)生數(shù)。

2、與代理銀行對賬。預算內資金的對賬內容為代理銀行提供的“財政零余額賬戶”當月分“類”、“款”、“項”的支出數(shù)和預算單位的財政直接支付數(shù)，同時與各代理銀行核對各預算單位預算內“財政授權支付額度”、“財政授權支付額度支用數(shù)”和“財政授權支付額度結余數(shù)”，對賬單內容為代理銀行提供的各預算單位“零余額賬戶”分“類”、“款”、“項”的相關數(shù)據(jù)。

預算外資金的對賬內容為代理銀行提供的“財政零余額賬戶”當月預算單位的財政直接支付數(shù)，同時與各代理銀行核對各預算單位預算外“財政授權支付額度支用數(shù)”和“財政授權支付額度結余數(shù)”，對賬單內容為代理銀行提供的各預算單位“零余額賬戶”相關數(shù)據(jù)。

3、與一級預算單位對帳，對帳內容為該一級預算單位及所屬各級預算單位匯總的分“類”、“款”、“項”的預算內外支出數(shù)，其中包括財政直接支付數(shù)、財政授權支付的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，對賬單由市財政局或財政國庫支付執(zhí)行機構提供。

4、每月5日前，一級撥款單位匯總其所屬各級預算單位上月零余額賬戶預算內和預算外分“類”、“款”、“項”實際支出數(shù)，報市財政局或財政國庫支付執(zhí)行機構。

（三）預算單位在處理完當月賬務后，應就“零余額賬戶”與代理銀行核對分預算內、外資金的財政授權支付的額度數(shù)、支用數(shù)、額度結余數(shù)，對賬單由代理銀行提供。經(jīng)雙方簽證后的對賬單由預算單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，預算單位應計算當日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日報表”。

（四）年度終了，市財政局和預算單位設置10天的整理期，用于處理未達賬項等事宜。在整理期結束后，財政國庫管理機構、財政國庫支付執(zhí)行機構、預算單位之間、上下級預算單位之間的各有關帳務必須完全一致，不應再有未達帳項。

第二篇：浦東新區(qū)財政國庫集中支付制度改革會計核算暫行辦法

浦東新區(qū)財政國庫集中支付制度改革會計核算暫行辦法

一、財政總預算會計核算

（一）國庫存款賬戶核算：對通過財政集中支付結算專戶支付的資金根據(jù)財政集中支付結算專戶每日報來的按支出功能分類“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》與新區(qū)國庫行劃款憑證核對無誤后列報預算支出，會計分錄為：

借：一般預算支出、基金預算支出

貸：國庫存款

（二）財政預算外專戶核算：對通過財政集中支付結算專戶支付的資金根據(jù)財政集中支付結算專戶報來的按支出功能分類“類”、“款”、“項”匯總的《預算外支出結算清單》列報預算支出，同時沖轉原先墊付資金，會計分錄為：

借：一般預算外支出

財政各專戶支出（如涉及其他財政資金專戶）

貸：暫付款

（三）為便于財政集中支付結算專戶日常撥付資金，由財政預算外專戶不定期向財政集中支付結算專戶撥付備用金，會計分錄為：

借：暫付款

貸：財政專戶存款（或銀行存款）

二、財政集中支付結算專戶會計核算

（一）財政集中支付結算專戶收到財政預算外專戶撥付的備用金 時，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：暫存款

（二）財政集中支付結算專戶通過系統(tǒng)自動生成的《預算支出結算清單》、《預算外支出結算清單》、按單位匯總的《部門預算單位資金使用清單》與代理行劃款憑證核對無誤后，列報預算支出，會計分錄為：

借：暫付款――預算內―各單位

預算外―財政各專戶－各單位 行政事業(yè)單位結余資金―各單位

貸：銀行存款

（三）財政集中支付結算專戶按照國庫存款賬戶撥款以及《預算外支出結算清單》《結余資金使用清單》列報收入，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：暫付款――預算內－各單位

預算外―財政各專戶－各單位 行政事業(yè)單位結余資金－各單位

三、財政國庫收付中心會計核算

財政國庫收付中心會計是財政總預算會計的延伸，其會計核算執(zhí)行《財政總預算會計制度》。根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構核算的特點需要在《財政總預算會計制度》資產(chǎn)類和負債類分別增設“財政零余額賬戶存款（編號103）”、“ 已結報支出（編號213）” 會計總賬 科目，并設立預算支出明細賬。預算支出明細賬應當按一般預算 支出、基金預算支出、預算外支出的類款項及預算單位記載會計分錄。

（一）財政直接撥付賬戶核算：財政國庫收付中心在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務，資金來源為“財政集中支付結算專戶”撥款，采用備用金形式，會計分錄為：

借：其他財政存款

貸：暫存款

為預算單位直接支付款項時，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)按部門分“類”、“款”、“項”列報預算支出會計分錄為：

借：一般預算支出、基金預算支出――財政直接支付

一般預算外支出

各財政專戶支出 行政事業(yè)單位結余支出

貸：其他財政存款

（二）財政直接支付零余額賬戶核算：增設“財政零余額賬戶存款”科目，用于核算財政國庫收付中心在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務，本科目貸方登記財政國庫收付中心當天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方登記當天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)；本科目當日資金結算后余額為零。

“已結報支出”科目用于核算財政國庫資金已結清的支出數(shù)額，當天業(yè)務結束后，本科目余額應等于一般預算支出與基金預算支出之和。年終轉賬時作相反分錄，借記本科目貸記“一般預算支出”、“基 金預算支出”科目。

財政國庫收付中心為預算單位直接支付款項時，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)按部門分“類”、“款”“項”列報預算支出會計分錄為：

借：一般預算支出、基金預算支出――財政直接支付

一般預算外支出

各財政專戶支出

行政事業(yè)單位結余支出――各單位―項目結余

貸：財政零余額賬戶存款

財政國庫收付中心每日將按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》與代理銀行劃款憑證核對無誤，會計分錄為：

借：財政零余額賬戶存款

貸：已結報支出――財政直接支付

（三）財政授權支付零余額賬戶核算：財政國庫收付中心對于授權交付的款項，根據(jù)代理銀行報來的《財政支出日（旬、）月》報表》，與付款銀行劃款憑證核對無誤后，列報支出，并登記預算單位支出明細賬，會計分錄為

借：一般預算支出、基金預算支出――單位零余額賬戶額度

一般預算外支出 各財政專戶支出

行政事業(yè)單位結余支出――項目結余―各單位 貸：已結報支出――財政授權支付

（四）年終，財政國庫收付中心將預算支出與有關方面核對一致后轉 賬時，會計分錄為：

借：已結報支出

貸：一般預算支出基金預算支出 一般預算外支出

一各財政專戶支出

行政事業(yè)單位結余支出—項目結余—各單位

（五）財政國庫收付中心對財政局批準下達各預算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會計分錄，但需要備查登記。

四、行政、事業(yè)單位會計核算

（一）對財政直接支付的支出，預算單位根據(jù)財政國庫收付中心委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，會計分錄為： 行政單位：

借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：撥入經(jīng)費――財政直接支付

預算外資金收入――財政直接支付

暫付款

如果財政直接支出部分的支出構成新增固定資產(chǎn)的，應同時登記固定資產(chǎn)賬，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

事業(yè)單位： 借：事業(yè)支出材料等

貸：財政補助收入――財政直接支付

事業(yè)收入――財政直接支付 應收帳款

如果財政直接支出部分的支出構成新增固定資產(chǎn)的，應同時登記固定資產(chǎn)賬，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

（二）對財政授權支付，預算單位收到代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬，并在資產(chǎn)類增設“零余額賬戶用款額度”會計總賬科目（行政單位編號107，事業(yè)單位編號103）進行核算會計分錄為： 行政單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費――基本支出 ――項目支出

預算外資金收入――基本支出

――項目支出

暫付款 事業(yè)單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入――基本支出 ――項目支出

事業(yè)收入――基本支出 ――項目支出

應收帳款

（三）預算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄為： 行政單位：

借：經(jīng)費支出、庫存材料等――基本支出 ――項目支出

貸：零余額賬戶用款額度

事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出、材料等――基本支出 ――項目支出

貸：零余額賬戶用款額度

（四）預算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時，會計分錄為： 行政單位：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：經(jīng)費支出、庫存材料等――基本支出 ――項目支出

貸：現(xiàn)金

事業(yè)單位：

借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 借：事業(yè)支出、材料等――基本支出 ――項目支出

貸：現(xiàn)金

（五）預算單位使用備用金時，會計分錄為： 行政單位： 收到額度時：

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費――基本支出

――項目支出 預算外資金收入――基本支出

――項目支出 支出時：

借：暫付款

貸：零余額賬戶用款額度

備用金清算時：

借：經(jīng)費支出、庫存材料等――基本支出 ――項目支出

貸：暫付款

事業(yè)單位： 收到額度時：

借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入――基本支出

――項目支出 事業(yè)收入――基本支出 ――項目支出 支出時：

借：應收帳款

貸：零余額賬戶用款額度

備用金清算時：

借：事業(yè)支出、材料等――基本支出

――項目支出

貸：應收帳款

（六）年終結余資金帳務處理：預算單位年終預算結余資金，是指按照有關財政、財務制度的規(guī)定，核準預算單位跨結轉使用的資金，包括行政事業(yè)單位經(jīng)費結余、政府采購資金結余、留歸預算單位使用的項目經(jīng)費結余等。各基層預算單位根據(jù)財政局核批的結余指標數(shù)登記入帳，在資產(chǎn)類增設“財政應返還額度”科目（行政單位編號115，事業(yè)單位125）。財政直接支付年終結余資金帳務處理時，借方登記單位本財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，貸方登記下實際支出的沖減數(shù)；財政授權支付年終結余資金帳務處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下恢復額度數(shù)（如單位本財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，借方需要同時登記兩者差額，貸方登記下 單位零余額賬戶用款額度下達數(shù)）。

1、財政直接支付年終結余資金帳務處理

行政事業(yè)單位年終依據(jù)本財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作相關會計帳務處理： 行政單位：

借：財政應返還額度

貸：撥入經(jīng)費

事業(yè)單位：

借：財政應返還額度

貸：財政補助收入

2、財政授權支付年終結余資金帳務處理

（1）年底額度注銷帳務處理，行政事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對帳單作相關注銷額度的會計帳務處理：

借：財政應返還額度

貸：零余額賬戶用款額度

如單位本財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關會計分錄： 行政單位：

借：財政應返還額度

貸：撥入經(jīng)費

事業(yè)單位：

借：財政應返還額度 貸：財政補助收入

（2）恢復額度帳務處理：行政單位、事業(yè)單位依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的會計帳務處理

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度

（七）年終結余資金及其分配的帳務處理按照財政財務管理相關規(guī)定執(zhí)行。

（八）預算單位上繳結余資金帳務處理：行政事業(yè)單位上繳結余資金至財政集中結算資金專戶時（或如果出現(xiàn)完工項目的結余資金已轉入財政集中結算資金專戶，而結余數(shù)掛在預算單位帳面），其帳務處理： 行政單位：

借：暫付款 或 借：暫付款

貸：銀行存款 貸：銀行存款

財政應返還額度

年終時：

借：結余――凈結余

貸：暫付款 借：結余――項目1 ――項目….貸：結余――凈結余 次年預算使用結余資金安排項目，收到額度時： 借：零余額賬戶用款額度

貸：預算外收入（結余資金收入）――項目1 ――項目… 事業(yè)單位：

借：應收帳款 或 借：暫付款

貸：銀行存款 貸：銀行存款

財政應返還額度

年終時：

借：結余――凈結余

貸：暫付款 借：結余――項目1 ――項目….貸：結余――凈結余

次年預算使用結余資金安排項目，收到額度時： 借：零余額賬戶用款額度

貸：預算外收入（結余資金收入）――項目1 ――項目…

（九）特別事項（1）對于年底由財政返還至行政事業(yè)單位專戶的基本支出結余資金，帳務處理如下： 行政單位專戶：

借：銀行存款 貸：零余額賬戶用款額度

事業(yè)單位專戶：

借：銀行存款

貸：零余額賬戶用款額度

（2）因考慮單位年末調帳，出現(xiàn)國庫單一賬戶系統(tǒng)與預算單位財務核算數(shù)存在差異，一律以國庫單一賬戶系統(tǒng)中數(shù)據(jù)為基準，差異數(shù)一律掛在往來款項中，次年待用款額度到賬后，予以調整。

（十）年終決算仍由各預算單位負責編制并逐級匯總由主管部門上報財政局。

五、對賬

財政局國庫處、財政國庫收付中心、預算單位、代理銀行都應建立全面的對賬制度，在認真處理各項賬務的基礎上，加強對賬工作，定期、及時地與有關部門和單位核對賬務。

（一）財政局國庫處在處理完當月賬務后，分別與國庫代理行和財政國庫收付中心核對賬務。

1.與國庫代理行核對月末存款余額，對賬單由國庫代理行提供對賬內容為“國庫單一賬戶”結存數(shù)、支出數(shù)。

2.與財政國庫收付中心核對預算支出按部門分“類”、“款”、“項”的支出數(shù)。

（二）財政國庫收付中心在處理完當月賬務后，分別與財政局國庫處、代理銀行和一級預算單位核對賬務。

1.與財政局國庫處核對按部門分“類”、“款”、“項”的支出 數(shù)，對賬單由財政國庫收付中心提供，內容主要包括分“類”、“款”、“項”的財政支出的當月發(fā)生數(shù)和當年累計發(fā)生數(shù)。

2.與代理銀行對賬，對賬內容為代理銀行提供的“財政零余額賬戶”當月分“類”、“款”、“項”的支出數(shù)和預算單位的財政直接支付數(shù)；同時與各代理銀行核對各預算單位“財政授權支付額度”、“財政授權支付額度支出數(shù)”和“財政授權支付額度結余數(shù)”。

3.與一級預算單位對賬，對賬內容為該一級預算單位及所屬各級預算單位匯總的分“類”、“款”、“項”的預算支出總數(shù)，其中包括財政直接支付數(shù)、財政授權支付（零余額賬戶）的額度數(shù)、支出數(shù)、余額數(shù)，對賬單由財政國庫收付中心提供。

（三）預算單位在處理完當月賬務后，應就“單位零余額賬戶”與代理銀行核對財政授權支付的額度、支出數(shù)、額度結余數(shù)，對賬單由代理銀行提供。經(jīng)雙方簽證后的對賬單由預算單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，預算單位應計算當日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，編制“庫存現(xiàn)金日報表”。

（四）年終，財政局和預算單位設臵10 天的整理期，用于處理未達賬項等事宜。在整理期結束后，財政局國庫處、財政國庫收付中心、預算單位之間、上下級預算單位之間的各有關賬務必須完全一致，不應再有未達賬項。

第三篇：《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法

《財政國庫管理制度改革試點會計核算

暫行辦法》補充規(guī)定

根據(jù)《中央單位財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》(財庫[2002]28號)的有關規(guī)定，取消了試點單位的小額現(xiàn)金賬戶。為保證財政國庫管理制度改革的順利實施，規(guī)范試點單位會計核算，我部對現(xiàn)行《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》(財庫

[2001]54號)作如下補充規(guī)定(以下簡稱《補充規(guī)定》)：

一、停止執(zhí)行《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》中有關小額現(xiàn)金賬戶會計核算內容。

二、取消小額現(xiàn)金賬戶后，財政國庫支付局會計、行政事業(yè)單位會計、建設單位會計，對于財政授權支付會計處理，作如下調整補充：

(一)財政國庫支付局會計，根據(jù)代理銀行報來的《財政支出日(旬、月)報表》，與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，列報支出，并登記預算單位支出明細賬，會計分錄為：借：一般預算支出、基金預算支出--單位零余額賬戶額度

貸：已結報支出--財政授權支付

(二)行政事業(yè)單位會計，從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時，會計分錄為：事業(yè)單位：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：事業(yè)支出、材料等

貸：現(xiàn)金

行政單位：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：現(xiàn)金

(三)建設單位會計，從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時，會計分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：待攤投資等

貸：現(xiàn)金

三、本《補充規(guī)定》自發(fā)文之日起施行。

第四篇：廣豐縣縣級財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法

廣豐縣縣級財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法

［作者：國庫股

來源：本站原創(chuàng) 點擊：1026 更新：2006-10-19］

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根據(jù)《廣豐縣縣級財政國庫管理制度改革試點方案》和《廣豐縣縣級財政國庫管理制度改革試點資金支付管理暫行辦法》的有關規(guī)定，參照《上饒市財政局關于印發(fā)〈上饒市市級國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法〉的通知》，制定本辦法。

一、財政總預算會計

（一）財政總預算會計將國庫資金撥付代理銀行清算備用金賬戶，會計分錄為：

借：其他財政存款――清算備用金

貸：國庫存款

（二）財政總預算會計對通過財政國庫支付執(zhí)行機構直接支付的資金，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構每日報來的按一級預算單位分“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》（格式見附件１，下同）中直接支付數(shù)額，與人行廣豐縣支行國庫直接支付劃款憑證（格式見附件２，下同）有關數(shù)據(jù)核對無誤后，列報預算支出，會計分錄為：

借：一般預算支出、基金預算支出

貸：國庫存款

（三）財政總預算會計對通過代理銀行辦理的預算單位授權支付的資金，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構每日提出來的按一級預算單位分“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》中的授權支付數(shù)額，分“當日清算資金”與“次日清算資金”，分別與人行廣豐縣支行國庫授權支付劃款憑證（格式見附件３，下同）和清算備用金賬戶劃款明細單（格式見附件４，下同）有關數(shù)據(jù)核對無誤后，列報預算支出：

屬于當日支付當日清算資金發(fā)生的支出，會計分錄為：

借：一般預算支出、基金預算支出

貸：國庫存款

屬于動用清算備用金賬戶資金，在次日進行資金清算所發(fā)生的支出，會計分錄為：

借：一般預算支出、基金預算支出

貸：其他財政存款――清算備用金

（四）代理銀行前日從清算備用金賬戶支付的資金，通過當日上午同人行廣豐縣支行進行清算后自行補平。財政總預算會計根據(jù)人行廣豐縣支行國庫授權支付劃款憑證，同代理銀行前日提供的清算備用金賬戶劃款明細單核對無誤后，作會計分錄：

借：其他財政存款――清算備用金

貸：國庫存款

二、財政國庫支付執(zhí)行機構會計

（一）財政國庫支付執(zhí)行機構會計是財政總預算會計的延伸，其會計核算按《財政總預算會計制度》執(zhí)行。根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構核算的特點，需要在《財政總預算會計制度》資產(chǎn)類和負債類分別增設“財政零余額賬戶存款”（科目編號１０３）和“已結報支出”（科目編號２１３）會計總賬科目，并設立預算支出明細賬。預算支出明細賬應當按一般預算支出、基金預算支出的“類”、“款”、“項”及預算單位記載（基本建設支出、科技三項費用、專項類支出要記錄到項目）。

“財政零余額賬戶存款”科目用于核算財政國庫支付執(zhí)行機構在代理銀行辦理財政直接支付的業(yè)務。本科目貸方，登記財政國庫支付執(zhí)行機構當天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方，登記當天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)；本科目當日資金結算后，余額為零。

“已結報支出”科目用于核算財政資金已結清的支出數(shù)額，當天業(yè)務結束后，本科目余額應等于一般預算支出與基金預算支出之和。年終轉賬時，借記本科目，貸記“一般預算支出”、“基金預算支出”

（二）財政國庫支付執(zhí)行機構為預算單位直接支付款項時，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)，按一級預算單位分“類”、“款”、“項”列報預算支出，會計分錄為：

借：一般預算支出、基金預算支出――財政直接支付

貸：財政零余額賬戶存款

（三）財政國庫支付執(zhí)行機構每日按一級預算單位分“類”、“款”、“項”編制《預算支出結算清單》，并就其中的直接支付數(shù)額與人行廣豐縣支行國庫直接支付劃款憑證有關數(shù)據(jù)核對無誤后，送總預算會計結算資金，會計分錄為：

借：財政零余額賬戶存款

貸：已結報支出――財政直接支付

（四）財政國庫支付執(zhí)行機構對于授權支付的款項，根據(jù)代理銀行每日報來的《財政支出日報表》（格式見附件５）中的財政授權支付數(shù)額，分“當日清算資金”和“次日清算資金”，分別與人行廣豐縣支行劃款明細單有關數(shù)據(jù)核對無誤后，列報預算支出，并按一級預算單位登記支出明細賬，會計分錄為：

借：一般預算支出、基金預算支出――單位零余額賬戶額度

貸：已結報支出――財政授權支付

（五）年終，財政國庫支付執(zhí)行機構將預算支出與有關方面核對一致后轉賬時，會計分錄為：

借：已結報支出

貸：一般預算支出、基金預算支出

（六）財政國庫支付執(zhí)行機構對縣財政局批準下達各預算單位零余額賬戶用款額度，不作正式會計分錄，但需要備查登記?？h財政局批準下達各預算單位零余額賬戶用款額度，記增加方；單位通過零余額賬戶支用資金，記減少方。增加方與減少方差額反映預算單位零余額賬戶用款額度結余數(shù)。

預算單位零余額賬戶用款額度結余數(shù)與人行廣豐縣支行清算額度結余數(shù)的差額，與清算備用金賬戶中財政授權支付部分的支付資金數(shù)一致。

三、行政、事業(yè)單位會計

（一）對財政直接支付，預算單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的《財政資金直接支付入賬通知書》（格式見附件６）及原始憑證（“工資”支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉回的工資發(fā)放明細表）入賬，會計分錄為：

事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出、材料等

貸：財政補助收入――財政直接支付

行政單位：

借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：撥入經(jīng)費――財政直接支付

如果財政直接支付部分的支出構成新增固定資產(chǎn)的，預算單位應同時登記固定資產(chǎn)賬，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

（二）對財政授權支付，預算單位根據(jù)代理銀行蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》（格式見附件７）與分月用款計劃核對后記賬，并在資產(chǎn)類增設“零余額賬戶用款額度”會計總賬科目（事業(yè)單位編號１０３，行政單位編號１０７）進行核算，會計分錄為：

事業(yè)單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入――財政授權支付

行政單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費－－財政授權支付

（三）預算單位從零余額賬戶轉賬支付資金時，會計分錄為：

事業(yè)單位

借：事業(yè)支出、材料等

貸：零余額賬戶用款額度

行政單位

借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：零余額賬戶用款額度

（四）預算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時，會計分錄為：

事業(yè)單位

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：事業(yè)支出、材料等

貸：現(xiàn)金

行政單位

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：現(xiàn)金

（五）預算單位授權支付部分的支出構成新增固定資產(chǎn)的，應同時記固定資產(chǎn)賬，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

（六）資產(chǎn)類“銀行存款“科目，核算內容改變?yōu)轭A算單位的自籌資金收入、以前結余、上級補助資金和各項往來款項等。

（七）年終決算仍由各預算單位負責編制、并逐級匯總、由一級預算單位上報縣財政局。

實行財政直接支付和財政授權支付后，各預算單位對所屬預算單位的財政直接支付和財政授權支付，不作“撥入經(jīng)費”（財政補助收入）、“撥出經(jīng)費”或“撥入?？睢薄ⅰ皳艹鰧？睢钡荣~務處理，在匯總資產(chǎn)負債表時，將所屬預算單位的數(shù)額直接相加。

四、建設單位會計

（一）對財政直接支付，建設單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，會計分錄為：

借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等。

貸：基建撥款-本年預算撥款等-財政直接支付

（二）對財政授權支付，建設單位根據(jù)代理銀行蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬，并在資金占用類增設“零余額賬戶用款額度”編號（234）會計總賬科目進行核算，會計分錄為：

借：零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款-本年預算撥款等-財政授權支付

（三）建設單位從零余額賬戶轉賬支付資金時，會計分錄為：

借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等

貸：零余額賬戶用款額度

（四）建設單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時，會計分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：待攤投資等

貸：現(xiàn)金

五、對賬

縣財政局國庫管理機構、財政國庫支付執(zhí)行機構、中國人民銀行廣豐縣支行國庫、代理銀行、預算單位等都應建立全面的對賬制度，在認真處理各項賬務的基礎上，加強對賬工作，定期、及時地與有關部門和單位核對賬務。

（一）縣財政局國庫管理機構在處理完當月賬務后，分別與中國人民銀行廣豐縣支行國庫和財政國庫支付執(zhí)行機構核對賬務。

1、與中國人民銀行廣豐縣支行國庫核對月末存款余額，對賬單由中國人民銀行廣豐縣支行國庫提供，對賬內容為“國庫單一賬戶”結存數(shù)、支出數(shù)。

2、與財政國庫支付執(zhí)行機構核對按一級預算單位分“類”、“款”、“項”的支出數(shù)。

（二）財政國庫支付執(zhí)行機構在處理完當月賬務后，分別與縣財政局國庫管理機構、代理銀行和一級預算單位核對賬務。

1、與縣財政局國庫管理機構核對按一級預算單位分“類”、“款”、“項”的當月發(fā)生和當年累計支出數(shù)，對賬單由財政國庫支付執(zhí)行機構提供。

2、與代理銀行對賬。對賬內容為代理銀行提供的通過“財政零余額賬戶”當月辦理的各預算單位分“類”、“款”、“項”的財政直接支付數(shù)；同時與各代理銀行核對各預算單位“財政授權支付額度”、“財政授權支付額度支用數(shù)”和“財政授權支付額度結余數(shù)”，對賬內容為代理銀行提供的各預算單位“零余額賬戶”分“類”、“款”、“項”的相關數(shù)據(jù)。

3、與一級預算單位對賬。對賬內容為該一級預算單位及所屬各級預算單位匯總的分“類”、“款”、“項”的預算支出總數(shù)，包括財政直接支付數(shù)、財政授權支付的額度數(shù)、支用數(shù)、結余數(shù)，對賬單由財政國庫支付執(zhí)行機構提供。

（三）預算單位在處理完當月賬務后，應就“單位零余額帳戶”與代理銀行核對財政授權支付的額度、支出數(shù)、額度結余數(shù)，對賬單由代理銀行提供。經(jīng)雙方簽證后的對賬單由預算單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，預算單位應計算當日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，編制“現(xiàn)金庫存日報表”。

(四)年終，縣財政局和預算單位設置10天的整理期，用于處理未達賬項等事宜。整理期結束后，縣財政局國庫管理機構、財政國庫支付執(zhí)行機構、中國人民銀行廣豐縣支行國庫、代理銀行、預算單位、上下級預算單位之間的相關賬務必須完全一致，不應再有未達賬項。

（五）終了后，代理銀行和基層預算單位對截止12月31日財政授權支付額度的下達、支用、余額等情況進行對賬簽證。代理銀行將基層預算單位零余額賬戶財政授權支付額度全部注銷，基層預算單位憑對賬簽證單注銷單位零余額賬戶額度余額，并作如下會計處理：

事業(yè)單位

借：財政補助收入—財政授權支付

貸：零余額賬戶用款額度

行政單位

借：撥入經(jīng)費—財政授權支付

貸：零余額賬戶用款額度 建設單位：

借：基建撥款-本年預算撥款等-財政授權支付

貸：零余額賬戶用款額度

行政事業(yè)單位、建設單位對財政直接支付指標余額不進行賬務處理。

六、執(zhí)行

本《辦法》適用于縣級財政國庫管理制度改革中，支付管理改變和資金流轉變化引起的會計核算改變的核算內容，支付管理和資金流轉未改變的，仍按現(xiàn)行《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《國有建設單位會計制度》執(zhí)行。

第五篇：鳳臺縣財政國庫集中支付改革會計核算暫行辦法

鳳臺縣財政國庫集中支付改革會計核算暫行辦法

根據(jù)財政部《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》的有關規(guī)定，結合政府收支分類改革后《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》等若干修改內容以及《鳳臺縣財政國庫集中支付改革方案》的要求，制定本辦法。

一、財政總預算會計

財政總預算會計對通過縣國庫集中支付中心直接支付和授權支付的資金，根據(jù)縣國庫集中支付中心每日報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的財政支出日（旬、月）報表與人行劃款憑證核對無誤列報預算支出。

借：一般預算支出、基金預算支出貸：國庫存款

并按一般預算支出、基金預算支出“支出功能類科目”的類、款、項科目依次設置明細賬（下同）。

二、預算外資金專項會計

預算外資金專項會計對通過縣國庫集中支付中心直接支付和授權支付的資金，根據(jù)縣國庫集中支付中心每日報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的財政支出日（旬、月）報表與預算外資金財政專戶代理銀行劃款憑證核對無誤后列報預算外支出。

借：一般預算外支出貸：財政專戶存款

三、財政國庫集中支付中心會計

縣財政國庫集中支付中心會計是財政總預算會計的延伸，其會計核算按《財政總預算會計制度》、《預算外資金財政專戶會計核算制度》執(zhí)行。同時，根據(jù)改革需要增設部分會計科目。在現(xiàn)行《財政總預算會計制度》、《預算外資金財政專戶會計核算制度》資產(chǎn)類和負債類分別增設“財政零余額賬戶存款”（財政總預算會計編號為103，預算外資金財政專戶會計編號為106）和“已結報支出”（財政總預算會計編號為213，預算外資金財政專戶會計編號204）會計總賬科目，并按一般預算外支出相關支出的“類”、“款”、“項”設立支出明細賬?！柏斦阌囝~賬戶存款”科目系資產(chǎn)類會計科目，用于核算財政國庫集中支付中心直接辦理資金支付的業(yè)務。本科目貸方，登記縣財政國庫集中支付中心當日辦理的資金支付數(shù)；本科目借方，登記當日國庫單一賬戶和預算外資金財政專戶劃入沖銷數(shù)；本科目當日資金結算后，余額為零。

“已結報支出”科目系負債類會計科目，用于核算財政國庫資金和預算外資金財政專戶存款資金已結清的支出數(shù)額。當天業(yè)務結束后，本科目余額應等于預算內一般預算支出、基金預算支出與預算外行政事業(yè)支出、專項支出、基本建設支出科目之和。年終轉賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預算支出”、“基金預算支出”科目。

(一)縣財政國庫集中支付中心為預算單位辦理財政直接支付款項時，根據(jù)財政直接支付憑證第二聯(lián)（回單聯(lián)），區(qū)別預算內、外資金，按部門分“類”、“款”、“項”列報預算內、外支出，會計分錄為：

1、支付預算內資金時記：

借：一般預算支出、基金預算支出—財政直接支付貸：財政零余額賬戶存款

2、支付預算外資金時記：

借：一般預算外支出----財政直接支付貸：財政零余額賬戶存款

（二）縣財政國庫集中支付中心每日將按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《財政資金支出結算清單》與人行鳳臺縣支行和預算外資金財政專戶代理銀行匯總劃款憑證核對無誤后，送財政總預算會計結算資金，會計分錄為：

1、預算內：

借：財政零余額賬戶存款貸：已結報支出（預算內）----財政直接支付

2、預算外：

借：財政零余額賬戶存款貸：已結報支出（預算外）----財政直接支付

（三）縣財政國庫集中支付中心對于授權預算單位支付的款項，根據(jù)代理銀行報來的《財政支出日報表》，與人行鳳臺縣支行和預算外資金財政專戶代理銀行匯總劃款憑證核對無誤后，列報預算內、外支出，并登記預算單位支出明細賬，會計分錄為：

1、預算內：

借：一般預算支出、基金預算支出----單位零余額戶額度

貸：已結報支出----財政授權支付

2、預算外：

借：一般預算外支出—單位零余額賬戶額度貸：已結報支出----財政授權支付

（四）縣財政國庫集中支付中心對財政局批準下達各預算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會計分錄，但需要備查登記。

（五）年終，縣財政國庫集中支付心將預算內、外支出與有關方面核對一致后轉賬

時，會計分錄為：

1、預算內：

借：已結報支出貸：一般預算支出、基金預算支出

2、預算外：

借：已結報支出貸：一般預算外支出

四、行政、事業(yè)單位會計

實行財政國庫管理制度改革后，行政事業(yè)單位會計仍執(zhí)行現(xiàn)行《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》，并根據(jù)支付改革會計核算的需要，在《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》資產(chǎn)增設“零余額賬戶用款額度”（行政單位編號107，事業(yè)單位編號 103）會計總賬科目。

“零余額賬戶用款額度”科目用于核算預算單位在財政下達授權支付額度內辦理的授權支付業(yè)務。本科目借方，登記收到財政下達的授權支付額度；本科目貸方，登記授權支付的支出數(shù)；本科目借方余額反映未支用的授權支付額度。

增設“零余額賬戶用款額度”科目以后，原資產(chǎn)類“銀行存款”科目核算內容改為預算單位的自籌資金收入、以前結余和各項往來款等。

（一）對財政直接支付的支出，預算單位根據(jù)縣財政國庫集中支付中心委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證（“工資”支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉回的工資發(fā)放明細表），區(qū)別預算內、外資金進行會計核算，會計分錄為：

1、預算內：

行政單位：

借：經(jīng)費支出---基本支出(明細科目)貸：撥入經(jīng)費---基本支出(財政直接支付)事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出---基本支出(明細科目)貸：財政補助收入--基本支出(財政直接支付)

2、預算外：

行政單位：

借：經(jīng)費支出----基本支出（明細科目）

貸：預算外資金收入----基本支出（財政直接支付）

事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出----基本支出（明細科目）貸：事業(yè)收入（財政直接支付）

如果財政直接支付部分的支出構成新增固定資產(chǎn)的，應同時登記固定資產(chǎn)賬，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金

（二）對財政授權支付，預算單位根據(jù)代理銀行蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》，與分月用款計劃核對，區(qū)分預算內、外資金登記入賬，會計分錄為：

1、預算內：

行政單位：

借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費----基本支出（財政授權支付）事業(yè)單位：

借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入----基本支出（財政授權支付）

2、預算外：

行政單位：

借：零余額賬戶用款額度貸：預算外資金收入----基本支出（財政授權支付）事業(yè)單位：

借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)收入----基本支出（財政授權支付）

（三）預算單位從單位零余額賬戶轉賬支付時，會計分錄為：

行政單位：

借：經(jīng)費支出----基本支出（明細科目）貸：零余額賬戶用款額度

事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出----基本支出（明細科目）貸：零余額賬戶用款額度

（四）預算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時，會計分錄為：

行政單位：

借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度

借：經(jīng)費支出----基本支出（明細科目）貸：現(xiàn)金

事業(yè)單位：

借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度

借：事業(yè)支出----基本支出（明細科目）貸：現(xiàn)金

（五）行政事業(yè)單位年終決算仍由各預算單位負責編制，并逐級匯總、由一級預算單位上報縣財政局。實行財政直接支付和財政授權支付后，一級預算單位和上級單位在匯總資產(chǎn)負債表時，將所屬預算單位的數(shù)字相加，不得將上級的“撥出經(jīng)費”與下級的“撥入經(jīng)費”相抵沖的處理。

五、對賬

縣財政局職能股室、縣財政國庫集中支付中心、預算單位、人行淮南支行、代理銀行應建立全面的對賬制度，在認真處理各項賬務的基礎上，定期、及時地與有關部門和單位核對賬務。

（一）縣財政局在處理完當月賬務后，分別與人行淮南支行、預算外資金財政專戶代理銀行和縣財政國庫集中支付中心核對賬務。

1、與人行淮南支行核對月末國庫存款余額，對賬單由人行淮南支行提供，對賬內容為“國庫單一賬戶”收入數(shù)、支出數(shù)、結存數(shù)。

2、與預算外資金財政專戶代理銀行核對月末財政專戶存款余額，對賬單由代理銀行提供，對賬內容為預算外資金財政專戶收入數(shù)、支出數(shù)、結存數(shù)。

3、與縣財政國庫集中支付中心核對財政性資金支出數(shù)，對賬單由縣財政國庫集中支付中心提供，對賬內容為按部門分“類”、“款”、“項”的預算內、外支出數(shù)。

（二）縣財政國庫集中支付中心在處理完當月賬務后，分別與縣財政局職能股室、代理銀行和一級預算單位核對賬務。

1、與縣財政局職能股室核對按部門分“類”、“款”、“項”的財政性資金支出數(shù)，對賬單由縣財政國庫集中支付中心提供，內容主要包括分“類”、“款”、“項”的財政性資金支出的當月發(fā)生數(shù)和當年累計發(fā)生數(shù)。

2、與代理銀行對賬，對賬內容為代理銀行提供的“財政零余額賬戶”當月分“類”、“款”、“項”的財政性資金支出數(shù)和對預算單位的財政直接支付數(shù)；同時，與各代理銀行核對各預算單位“財政授權支付額度”、“財政授權支付額度支用數(shù)”和“財政授權支付額度結余數(shù)”，對賬內容為代理銀行提供的各預算單位零余額賬戶銀行分“類”、“款”、“項”的相關數(shù)據(jù)。

3、與一級預算單位對賬，對賬內容為該一級預算單位及所屬各級預算單位匯總的分“類”、“款”、“項”的財政性資金支出數(shù)，其中包括財政直接支付數(shù)、財政授權支付（零余額賬戶）的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，對賬單（表）由縣財政國庫集中支付中心提供。

（三）預算單位在處理完當月賬務后，應就“單位零余額賬戶”與代理銀行核對財政授權支付的額度數(shù)、支用數(shù)、結余數(shù)，對賬單由代理銀行提供。經(jīng)雙方簽證后的對賬單由預算單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，預算單位應計算當日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，編制“庫存現(xiàn)金日報表”。

（四）年終，縣財政局和預算單位設置10天的整理期，用于處理未達賬項等事宜。在整理期結束后，縣財政局職能股室、縣財政國庫集中支付中心、預算單位之間、上下級預算單位之間的各有關賬務必須完全一致，不應再有未達賬項。

六、會計報表的編報

縣財政國庫集中支付中心、一級預算單位及所屬預算單位要建立健全會計報表制度，在處理完當月賬務后，應按規(guī)定格式編制月、季、年報表。

（一）縣財政國庫集中支付中心按日向縣財政局職能股室報送財政性資金庫存款余額情況表，內容包括各賬戶的收入、支出、余額數(shù)。

（二）縣財政國庫集中支付中心按規(guī)定向縣財政局職能科室報送分預算內、外資金，按政府預算支出科目“類”、“款”、“項”分部門的匯總支出月、季執(zhí)行情況報表，并附文字分析報告。

（三）一級預算單位按規(guī)定向縣財政局職能科室報送匯總所屬單位的月、季、年財政支出報表。一級預算單位于每月10日、季末15日內，以《預算單位財政支出匯總月（季）報表》的格式（含電子文檔），匯總所屬各級預算單位上月財政性資金支出情況，并按季寫出分析報告，報縣財政局職能股室和縣財政國庫集中支付中心?；鶎宇A算單位按一級預算單位規(guī)定的時間，以《基層預算單位財政支出月（季）報表》的格式，向上級主管單位逐級匯總報送上月財政性資金支出情況，基層預算單位報送的《基層預算單位財政支出月（季）報表》由其上級主管單位作匯總依據(jù)并由一級預算單位匯總留存。預算單位年終決算仍由預算單位負責編制。各預算單位根據(jù)財政局的統(tǒng)一布置，按規(guī)定格式編制并逐級報送至一級預算單位審核匯總后，在規(guī)定的時間內報送縣財政局。

七、執(zhí)行

本《辦法》適用于財政國庫集中支付管理制度改革中、支付管理改變和資金流轉變化引起的會計核算改變的核算內容，支付管理和資金流轉未改變的，仍按現(xiàn)行《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《國有建設單位會計制度》執(zhí)行。預算單位結余資金的會計處理另行規(guī)定。