第一篇：假審計報告

案例一—從虛假的企業(yè)所得稅入手

某會計師事務所[2010]第*號審計報告：被審計單位a公司，成立于1999年，系民營企業(yè)，主營從事鋸條、鋼砂鋼丸及其他鋼制品生產(chǎn)。審計會計年度：2009年。審計報告類型：標準無保留意見。

（一）檢查思路

經(jīng)審閱審計報告及工作底稿，發(fā)現(xiàn)以下疑點： 1.審計收費異常。2009年底a公司資產(chǎn)總額5.07億元，審計收費3.5萬元，但同等規(guī)模的審計項目收費1萬元左右。a公司2009年底短期銀行貸款2.29億元，該審計報告主要用于銀行貸款需要。2.審計底稿異常。一是審計底稿有修改痕跡。底稿記錄銀行保證金賬戶存款余額240萬元，但該數(shù)字有明顯修改痕跡，審計人員未取得銀行對賬單，也未對銀行保證金賬戶發(fā)函詢證。二是經(jīng)審計的財務報表數(shù)與審計底稿數(shù)不符。財務報表顯示主營業(yè)務成本3.18億元，但審計底稿中審定數(shù)3.72億元，底稿中除羅列成本發(fā)生總額外，未執(zhí)行任何審計程序；財務報表顯示固定資產(chǎn)8186.19萬元，與審計底稿所附固定資產(chǎn)明細表原值7238.27萬元不符，存在明顯差別。3.企業(yè)所得稅異常。經(jīng)審計的財務報表顯示企業(yè)所得稅915.25萬元，但審計底稿中a公司四個季度企業(yè)所得稅納稅申報表顯示所得稅合計數(shù)僅為63.94萬元，在主營業(yè)務收入

不便的情況下，經(jīng)審計的利潤總額和所得稅分別增加了5675.42萬元和851.31萬元，增幅達1331.42%不符合企業(yè)實際核算方法： 4.重要會計科目審計程序簡單甚至未審計。經(jīng)審計的財務報表顯示存貨期末余額1.21億元，占資產(chǎn)總額23.86%，審計底稿中僅取得了企業(yè)期末存貨盤點表和幾張記賬憑證，未履行存貨監(jiān)盤審計程序，抽盤了兩個品種存貨，也只有數(shù)量，沒有金額。此外，經(jīng)審計的財務報表顯示期末資本公積4749.93萬元、盈余公積2371.16萬元、未分配利潤1.75億元，審計底稿中僅有未分配利潤審定表，沒有資本公積、盈余公積審計底稿。

（二）違規(guī)事實

通過努力，檢查組取得a公司會計資料。據(jù)財務人員介紹，為了獲取銀行貸款需要，a公司編制虛假財務報表并聘請會計師事務所出具審計報告，允以較高的審計費用，花錢購買審計報告。經(jīng)檢查，經(jīng)審計的財務報表數(shù)與企業(yè)實際賬面數(shù)存在重大差異，虛減業(yè)務成本5462.72萬元，虛增利潤5463.17 萬元，虛增所得稅851.31萬元，虛增資產(chǎn)1.75億元，虛減負債6291.50萬元。檢查人員從a公司獲取同一會計年度的另一份審計報告，該審計報告是工商年檢用的，審計收費僅0.6萬元。啟示

（一）構建企業(yè)財務報表單一來源制度迫在眉睫，從源頭上杜絕編制多套財務報表的問題。

（二）完善審計業(yè)務報備制度

（三）會計事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查選取樣本是關鍵

面對眾多的審計報告，行政監(jiān)督檢查不能僅僅停留在“審計程序是否到位、審計證據(jù)是否充分”上，更要注重檢查樣本時，可重點關注：收費異常的審計報告、隱瞞收入的審計報告、特定用途的審計報告、半年度或跨年度的審計報告、被投訴的審計報告。

（四）建立有償舉報制度篇二：財政監(jiān)督檢查案例30份虛假審計報告一夜誕生

一、背景情況 2006年底，廈門某集團下屬企業(yè)在工資方面的投訴引起了公安局對該集團資金鏈的注意。經(jīng)過公安部門和檢查部門的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，注冊會計師林某、聶某為該集團及下屬企業(yè)出具30份虛假審計報告。根據(jù)銀行規(guī)定，企業(yè)銀行貸款需出具有公信力的會計師事務所的審計報告，作為獨立第三方，會計師事務所應針對企業(yè)資產(chǎn)及經(jīng)營狀況作出客觀真實的評價，以起到見證、保護和證明的作用。而實際情況是該集團頻臨破產(chǎn)，且銀行貸款金額巨大，涉及全國數(shù)家銀行貸款20多億元。2008年1月11日林某、聶某被公安機關逮捕。

二、案例分析

（一）違規(guī)事實及手段 1.根據(jù)虛假財務報表出具虛假審計報告.2006年初，該集團及其下屬企業(yè)在地不抵債的情況下，為了騙取銀行貸款，時任集團財務總監(jiān)的王某指使公司會計人員人為地扭虧為盈，編制符合銀行貸款條件的虛假財務報表。有該集團會計中心主任張某將這些虛假財務報表提供給為該集團公司及下屬企業(yè)進行正常審計的a會計師事務所的注冊會計師聶某，要求聶某按照虛假財務報表出具審計報告。

聶某知道這些財務報表存在虛假成分，擔心自己所在的a會計師事務所不同意出具虛假審計報告，便聯(lián)系b會計師事務所會計師林某，并許以40萬元的報酬。林某根據(jù)該集 團提供給聶某的電子資料在未進行任何審計程序及編寫工作底稿的情況下，為該集團炮制30份虛假審計報告，b會計師事務所沒有保存審計檔案。該集團利用這些審計報告順利獲得了銀行貸款。2.利用行業(yè)管理漏洞騙取執(zhí)業(yè)資格。2005年。林某在組建會計師事務所時，為了達到辦所條件，邀請某審計局一名擁有注冊會計師證書的退休干部郭某加盟，并許以不用上班且給予每月3300元的固定工資。在林某的要求下，郭某簽發(fā)了100份左右空白審計報告，供林某使用。林某在接到聶某介紹的業(yè)務時，便使用郭某原先簽了字、概率私章的空白報告書進行了打印，然后簽上自己名字、蓋上私章及單位公章，于是30份虛假審計報告就這樣一夜之間誕生了。

（二）違規(guī)動機及原因 1.行業(yè)無序競爭。b會計師事務所2005年收入90多萬元，2006年400萬元，2007年收入500多萬元。該會計師事務所業(yè)務收入增長之快，主要是通過簡化審計程序，批量出具業(yè)務報告，最多一年出具3000多分報告，而該會計師事務所只有7名注冊會計師，其中3人還是掛名的。

2.個人利益驅(qū)動。本案中，林某、聶某之所以冒險出具虛假審計報告，主要動力來自個人從中得到好處。在該筆審計費40萬元中，除了聶某付給林某12萬元外，其余28萬元分配無法考證。3.現(xiàn)行法律無法對郭某進行處罰。4.審計報告無法認證。該集團提交工商部門的是a會計師事務所的審計報告，而提交銀行的是b會計師事務所的審計報告，二者差異很大。工商、銀行之間信息溝通缺失。5.銀行審核不嚴。篇三：企業(yè)審計報告質(zhì)量問題探討

摘 要

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計報告是真實反映審計工作的最終載體，從某種意義上講，審計報告的質(zhì)量好壞，直接體現(xiàn)審計工作質(zhì)量和成果。因此，提高審計報告質(zhì)量水平，必須先全面了解審計報告質(zhì)量存在的問題及成因，在此基礎上嚴格依照法定程序?qū)嵤徲?、按照審計方案確定的內(nèi)容，目標和重點開展審計、客觀公正地進行審計評價；本文從與審計報告質(zhì)量直接相關的幾個重點環(huán)節(jié)入手，進行了深入分析和思考，并給出了具體有效的措施。

關鍵詞：審計 報告 質(zhì)量 措施

目錄

摘 要 1 目錄 2

一、審計報告質(zhì)量存在的問題及成因....................................3

（一）審計人員對審計報告質(zhì)量認識不足、重視不夠..................3

（二）審計報告質(zhì)量控制不嚴謹....................................4

（三）審計隊伍素質(zhì)不適應工作需要................................4

（四）審計目標不明，審計質(zhì)量不高................................4

（五）審計人員依法行政觀念不強..................................5

（六）對審計職能的宣傳力度不夠..................................5

二、提高審計報告質(zhì)量的條件..........................................5

（一）嚴格依照法定程序?qū)嵤徲?.................................5

（二）客觀公正地進行審計評價....................................6

（三）按照審計方案確定的內(nèi)容和重點開展審計......................6

三、提高審計報告質(zhì)量的措施..........................................7

（一）制定方案環(huán)節(jié)，應充分調(diào)查了解，確定審計目標重點、明確審計思路

和方法.....................................................7

（二）審計查證環(huán)節(jié)，應嚴格執(zhí)行方案，審深查透做實，不遺漏對相關情況

和問題的查實...............................................7

（三）征求意見環(huán)節(jié)，應充分溝通，聽取意見，重視對反饋意見的處理..8

（四）法規(guī)審理環(huán)節(jié)，應圍繞審計方案，全面進行質(zhì)量檢修............8

四、提高審計報告質(zhì)量的建議.........................................10

（一）重視市場對審計質(zhì)量的作用.................................10

（二）重視對審計人員的控制.....................................10

（四）對審計過程的控制.........................................11

五、參考文獻:......................................................12 企業(yè)審計報告質(zhì)量問題探討

引言

隨著市場經(jīng)濟和證券市場的進一步深入發(fā)展,社會各界,包括投資者和公司管理人員對會計信息質(zhì)量的要求與日俱增,因此也就涉及到審計報告的質(zhì)量問題。建立健全審計報告質(zhì)量體系,加強審計力度,嚴把審計質(zhì)量關,是預防和解決審計報告質(zhì)量虛假問題的重要手段。本文首先剖析審計報告質(zhì)量存在問題的成因,接著對提高審計報告質(zhì)量的對策以及如何有效控制審計質(zhì)量,形成嚴密健全的審計報告質(zhì)量體系進行探討。審計署《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出,到2012年認真貫徹落實審計法和審計法實施條例，進一步加強審計監(jiān)督，不斷增強審計工作的主動性、宏觀性、建設性、開放性和科學性，把審計工作更好地融入全面建設小康社會發(fā)展全局，推進民主法治，維護國家安全，保障國家利益，促進國家經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。1隨著審計報告使用主體的日益廣泛和公眾對審計報告的日益關注,審計報告的質(zhì)量也有了更高的要求。因此,審計人員必須采取謹慎的態(tài)度,實事求是地反映審計事項的結果,使審計報告的質(zhì)量經(jīng)得起各種檢驗。2

一、審計報告質(zhì)量存在的問題及成因

今年來，各級審計機關認真貫徹執(zhí)行審計法及其實施條例和國家審計準則，全面加強審計質(zhì)量建設，督促審計查出問題的整改落實，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能、建設性作用和“免疫系統(tǒng)”功能，提高全市審計機關依法行政質(zhì)量再上新臺階，但審計報告的質(zhì)量不高、審計成果轉(zhuǎn)化不夠的問題仍是影響審計監(jiān)督作用發(fā)揮、制約審計工作發(fā)展的關鍵問題，其主要問題及成因有以下幾個方面：

（一）審計人員對審計報告質(zhì)量認識不足、重視不夠

綜合歸納審計結果編寫審計報告是一項費時、細致的工作，隨著審計監(jiān)督1

2、審計署 審計署關于印發(fā)修訂后的《審計法》宣傳提綱的宣傳 2006年3月1日、作者：豐曉玲 《審計月刊》2006年第20期

領域的不斷拓展，新生事物日薪月異，審計任務日益加重，特別是開展經(jīng)濟責任審計工作以后，審計項目越來越多，任務越來越重，審計力量明顯不足，審計人員壓力進一步加大，為了保證按時完成任務，部分審計人員應付審計任務的現(xiàn)象比較突出，忽視了審計報告質(zhì)量。審計結束后，找一個“范本”進行改頭換面交賬了事，致使審計評價意見千篇一律，所提改進意見和建議缺乏針對性，可行性。

（二）審計報告質(zhì)量控制不嚴謹

主要表現(xiàn)：執(zhí)行審計報告編審準則不嚴，審計報告內(nèi)容不全，反映被審單位情況多，報告審計情況少，反映查處問題多，提供改進意見和建議少，審計報告責任落實不到位，按規(guī)定”審計組長應當對提出的審計報告的真實性負責”,但由于缺乏明確的監(jiān)督檢查和責任追究制度,因而少報漏報,故意隱瞞不報審計查處問題的現(xiàn)象在一定程度上比較嚴重;審計報告復核基本上都是”就報告看報告”,對于審計報告所反映情況是否真實，是否恰當?shù)?，審核符合時無法把關，所有這些都是造成審計報告質(zhì)量不高的直接原因.（三）審計隊伍素質(zhì)不適應工作需要

（四）審計目標不明，審計質(zhì)量不高

審計人員對審計質(zhì)量的認識不高。缺乏質(zhì)量意識，總認為審計質(zhì)量是領導的事情，作為審計人員能查多少是多少，審計質(zhì)量與己關系不大，責任意識淡薄，審計過程結束后把有關資料交給其他人員整理檔案了事，把審計質(zhì)量作為重要工作來對待做得不夠，貫徹執(zhí)行審計準則不到位，干到什么程度算什么程度，工作目標和方向不明確，審計質(zhì)量意識淡薄。對一些問題，查的不深不透，如招待費超支、不合規(guī)票據(jù)、挪用專項資金等問題，沒有從更深層次查找問題、分析原因，找出問題的根本原因。審計人員還停留在傳統(tǒng)的審計模式上，已經(jīng)遠不能適應國家經(jīng)濟建設的發(fā)展需要。4 3 4 謝海飛 《如何提高審計報告的質(zhì)量》 審計廣角 來源：市審計局 《在全市“審計質(zhì)量提升年”動員會議上的講話》 2010-3-30

（五）審計人員依法行政觀念不強

對依法行政、嚴格審計程序，往往是講起來重要，做起來次要，忙起來不要；同時也有些審計人員覺悟不高，怕麻煩、怕吃苦，有做一天和尚撞一天鐘的現(xiàn)象，只求過得去，不求過得硬，審計工作總停留在一般水平上。審計機關在監(jiān)督執(zhí)行審計程序、監(jiān)督審計質(zhì)量方面力度不大。監(jiān)督檢查不到位，走形式，走過場。監(jiān)督人員不能敢于碰硬，往往說輕了沒人聽，說重了別人跟你急。依法行政、依法審計的步伐太慢。

（六）對審計職能的宣傳力度不夠

由于審計機關缺乏對外宣傳的力度，以致被人認為審計是萬能的守護神。一是有些領導和機關部門缺乏對審計嚴肅性的了解，對審計機關的要求太高，期望值太大，把本不應由審計人員參與的，也要由審計機關參與，要求審計機關在一定時限內(nèi)，將某些問題搞清楚、說明白，使審計機構缺乏獨立性和自主權，成年忙于應付，從而也無法認真執(zhí)行審計程序，審計質(zhì)量無法提高，其審計效果往往事與愿違；二是有些單位和個人為了弄清本單位的情況或證明自己什么，也千方百計的要求審計部門為其沒問題提供擔保，把國家審計當作中介、擔保、公正機構。從而加重了審計機關的負擔，某種程度上影響了審計程序執(zhí)行的難度。

二、提高審計報告質(zhì)量的條件

（一）嚴格依照法定程序?qū)嵤徲?/p>

國家審計是依法進行的審計?！秾徲嫹ā穼徲嫵绦蜃鞒隽司唧w而明確的規(guī)定，如“提前3天送達審計通知書、審計報告應當征求被審計單位意見、應進行三級復 核”等5。而審計報告中的許多內(nèi)容與依法審計是分不開的。如果是因為沒有依照法定程序?qū)嵤徲嫸斐傻某绦蛏系倪`法，那么無論多么完美的審計報告也是經(jīng)不起法律檢驗的。因此,嚴格依照法定程序?qū)嵤徲?是編制好審計報告 5作者:審計署黨組成員、總審計師孫寶厚 《關于審計報告編制與審核的規(guī)范化問題》 2005-12-16篇四：簡易審計報告模板

關于對×××同志強制休假（或者員工輪崗）

檢查情況的報告

（代審計報告）

城區(qū)聯(lián)社：

根據(jù)《 》（），經(jīng)我社（部）研究，并報聯(lián)社人力資源與績效考核部、稽核監(jiān)察部備案，對×××同志實施了強制休假，休假期間為××××年××月××日至××月××日（將×××同志從xx分社（部門）調(diào)往xx分社（部門）從事xx崗位工作），并安排人員于××××年××月××日至××月××日，對該同志××××年××月至××××年××月期間的工作職責履行情況和業(yè)務操作的合規(guī)、合法性進行了現(xiàn)場檢查和綜合評價?，F(xiàn)將檢查及評價情況報告如下：

一、基本情況

×××同志，男（女），現(xiàn)年××歲，xx 學歷，xx職稱，于××××年××月××日至××××年××月××日在××信用社××分社（部門）從事××崗位工作。

二、檢查及評價

（一）檢查及評價期間所從事的主要工作，職責履行情況（柜員由分社負責人和信用社會計主管實施檢查，信貸人員分別由信貸、貸后管理部門負責人實施檢查，主要對所經(jīng)辦業(yè)務合規(guī)、合法性進行檢查）。

（二）發(fā)現(xiàn)的主要問題。

1、2

（三）綜合評價及工作建議（由 分管主任或主任實施）。

三、需要說明的其他事項（注明現(xiàn)金及憑證尾箱是否清零、柜員操作號是否凍結等）。員工意見：

檢查人：（要求2人手寫簽名）

鑒定人：（分管主任或主任手寫簽名）

××××年××月××日

備注：在提交報告的同時，一并報送交接清單及個人述職報告。輪崗人員要求附輪崗通知，強制休假員工要求附強制休假通知或休假審批表。篇五：審計報告意見類型及其判斷標準

無保留意見 保留意見 無法表示意見 否定意見 無保留意見審計報告

無保留意見的審計報告是最普通的審計報告。據(jù)國外文獻統(tǒng)計，注冊會計師出具的審計報告90%以上都是無保留意見的審計報告，我國的比例可能低一些，主要與企業(yè)的質(zhì)量有關。如果注冊會計師認為會計報表符合合法性與公允性，沒有在審計過程中受到限制，且不存在應當調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項時，應當出具無保留意見的審計報告；在決定出具無保留意見的審計報告時，如果認為審計報告不必附加任何說明段、強調(diào)事項段或修正性用語，注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告，即標準審計報告。

保留意見審計報告 保留意見適用于被審計單位沒有遵守國家發(fā)布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，或注冊會計師的審計范圍受到限制。只有當注冊會計師認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在對會計報表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告。如果注冊會計師認為所報告的情形對會計報表產(chǎn)生的影響極為嚴重，則應出具否定意見的審計報告或無法表示意見的審計報告。因此，保留意見的審計報告被視為注冊會計師在不能出具無保留意見審計報告的情況下最不嚴厲的審計報告。

否定意見的審計報告

只有當注冊會計師確信會計報表存在重大錯報和歪曲，以至會計報表不符合國家發(fā)布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。注冊會計師應當依據(jù)充分、適當?shù)淖C據(jù)，進行恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，確信會計報表不具有合法性與公允性時，才能出具否定意見的審計報告。據(jù)文獻統(tǒng)計，注冊會計師很少出具否定意見的審計報告。

無法表示意見的審計報告

只有當審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法確定會計報表的合法性與公允性，注冊會計師才可出具無法表示意見的審計報告。無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情形。如果注冊會計師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴重的情形下采用。

判斷各種審計意見的標準

在分析資產(chǎn)負債表中的項目的錯報對審計意見類型的影響的時候，我們先計算出匯總錯報金額，之后從匯總錯報金額與單項錯報金額中選擇一個最大的錯報，將這個選出的金額最大的錯報與財務報表層次重要性水平進行比較，進而確定最終的審計意見類型。

在分析利潤表中的錯報時，我們要分情況而定，如果單項錯報金額都不是很大的話，此時著重考慮匯總錯報與財務報表層次的重要性水平進行比較，并且要考慮對利潤總額的影響，進而確定最終的審計意見類型；如果單項錯報金額比較大的話，此時不僅要考慮匯總錯報與財務報表層次重要性水平進行比較，還要考慮單項錯報金額與財務報表層次重要性水平進行比較，并且要考慮對利潤總額的影響，從中選擇一個最嚴重的作為判斷最終審計意見類型的標準。

如果該金額超過重要性水平不是很多，但是對利潤構成了實質(zhì)上的影響（使盈余轉(zhuǎn)為虧損或者是由虧損轉(zhuǎn)為盈余），這個時候就應該出具否定意見的審計報告；如果錯報超過重要性水平不是很多，而且

對利潤沒有構成實質(zhì)上的影響，此時就應該出具保留意見的審計報告；當然如果該金額遠遠低于重要性水平，此時就應該出具無保留意見的審計報告了。例：甲注冊會計師作為abc會計師事務所審計項目合伙人，在審計以下單位2011年度財務報表時分別遇到以下情況：

資料一：

（1）經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)影響ａ公司持續(xù)經(jīng)營能力的事項，在財務報表附注中所述，公司已經(jīng)資不抵債，營運資金出現(xiàn)負數(shù)，2011年度發(fā)生經(jīng)營虧損56100萬元，最大的股東占用公司資金28416萬元，逾期借款及票據(jù)25680萬元，涉及多起由于對外巨額擔保等或有事項引起的訴訟和仲裁，部分資產(chǎn)被法院凍結，公司可能已經(jīng)無法在正常的經(jīng)營過程中清償債務。對于這點，公司已經(jīng)在財務報表附注中做出恰當?shù)呐叮鬃詴嫀熞呀?jīng)注意ａ公司發(fā)布了清算報告，但是ａ公司堅持按照持續(xù)經(jīng)營假設編制了財務報表。

（2）經(jīng)查證，發(fā)現(xiàn)ｂ公司從2010年度開始對投資性房地產(chǎn)采用公允模式計量的會計政策，在2010年度的審計中，發(fā)現(xiàn)ｂ公司的投資性房地產(chǎn)并不存在活躍市場，按照公允價值模式計量并不恰當，所以建議其調(diào)整，但是b公司拒絕調(diào)整，故出具了非無保留意見的審計報告。在2011年度的財務報表審計中，該事項仍然存在，并對本期也有重大影響。

（3）c公司在2011年度向其控股股東q公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格（公允價格）購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占c公司當年銷貨、購貨的比例為50%和40%，c公司已在財務報表附注中進行了適當披露。（4）在對d公司的審計中發(fā)現(xiàn)，d公司的營業(yè)收入虛增100萬元，甲注冊會計師確定的該公司財務報表層次的重要性水平是80萬元，d公司對于該事項拒絕調(diào)整（假設不考慮其他因素的影響）。

（5）e公司于2011年末利潤總額5000萬元，其中屬于來源于境外某國的全資子公司分回的投資收益2400萬元，由于該國正在發(fā)生戰(zhàn)爭，甲注冊會計師無法對該國子公司的情況進行審計，也沒有獲取該子公司的審計報告。1）針對資料一（1）至（5），分別分析注冊會計師應該出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由?！菊_答案】1）否定意見的審計報告。a公司已發(fā)布了清算報告，但財務報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設基礎編制，導致整套財務報表的失實，應發(fā)表否定意見的審計報告。2）保留或否定意見的審計報告。甲注冊會計師在本年度審計報告的說明段中清楚說明未解決事項對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響。3）標準無保留意見的審計報告。c公司與關聯(lián)方q公司的交易價格公允，且關聯(lián)方關系及其交易已經(jīng)恰當披露，符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定。4）保留意見的審計報告。因為d公司拒絕調(diào)整的錯報超過了財務報表層次的重要性水平，但不是遠遠超過，所以發(fā)表保留意見即可。5）無法表示意見的審計報告。由于e公司在外國的子公司分回的利潤占利潤總額的比例達到了48%，注冊會計師對于高比例的利潤無法采取審計程序，屬于審計范圍受到了非常嚴重和廣泛的限制，應該發(fā)表無法表示意見的審計報告。

第二篇：審計報告

審計報告書

月份會計憑證進行了審計，以及對合同審核監(jiān)督工作中需要規(guī)避的風險和現(xiàn)階段的工程項目出現(xiàn)的問題做出了相關的報告，并對本次審計、審核、監(jiān)督工作中出現(xiàn)的問題做出相應的審計建議。

一、審計工作內(nèi)容

（一）審計目標

經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的會計信息的真實性、合法性以及完整性進行審計監(jiān)督 合同審核監(jiān)督工作中規(guī)避的風險 工程項目監(jiān)督管理工作中出現(xiàn)的問題

（二）審計程序

查閱會計憑證，詢問經(jīng)濟業(yè)務事項

合同審核登記監(jiān)督

工程項目審查監(jiān)督

（三）審計檢查范圍

根據(jù)財務科2016年1-3月會計憑證

根據(jù)2016.01-03月合同臺帳

特戊酸工程

（四）審計發(fā)現(xiàn)問題：

本次對財務科會計憑證的逐項查閱、詢問等審計工作，發(fā)現(xiàn)以下問題： 1.2016年02月會計憑證中，51#憑證——外購鑫源金屬鋁板1649元，57#憑證——外購張店鵬儒加工不銹鋼材料2415元，249#憑證——外購張店浩哲物資試劑1700元，以上經(jīng)濟業(yè)務均為付現(xiàn)業(yè)務，都蓋有“現(xiàn)金付訖”，但都缺少財務負責人簽章手續(xù)。/ 5

2.2016.03月會計憑證中，125#憑證——外購紅旗儀表溫度計2960元，312#憑證——外購天虹農(nóng)業(yè)化肥884元、外購張店菅魄網(wǎng)絡交換機70元，314#憑證——外購張店津南化工磷酸二氫鈉1700元，363#憑證——路鵬報銷上海差旅費1317元，以上經(jīng)濟業(yè)務均為付現(xiàn)業(yè)務，都蓋有“現(xiàn)金付訖”，但都缺少財務負責人簽章手續(xù)。

3.2016.03月193#憑證——付山東鋁業(yè)醋酸貨款1037500元，348#憑證——付大成國際材料款1016118元，以上兩項經(jīng)濟業(yè)務的資金審批單都缺財務負責人簽批手續(xù)。

三．企業(yè)合同審核監(jiān)督 1.合同審核監(jiān)督情況

對于本企業(yè)合同的監(jiān)督管理，風控部門現(xiàn)實行合同全過程參與監(jiān)督，包括合同簽訂前的風險評估，到合同執(zhí)行中的實際發(fā)貨數(shù)量及應收賬款的回款情況，再到次月初對每項合同執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)整理、匯總、分析。

自2016年01月建立合同臺帳，詳細記錄了每一客戶的合同簽訂、應收及銷售情況，并且每月對財務科記錄的應收賬款狀況與經(jīng)營公司實際發(fā)貨及收款情況一一進行核對。

2.合同審核監(jiān)督中出現(xiàn)的問題 在合同的審核監(jiān)督中，發(fā)現(xiàn)如下問題:（1）預開票金額較大

XXXXXXX有限公司在2016年02月未簽訂合同也未發(fā)貨，但給予對方多開具了920噸*3260=2999200元的增值稅票。（2）合同變更無記錄

XXXX客戶在2015.06.18日與我方簽訂了1200噸的氯代特戊酰氯合同，至2015年10月23日止，實際發(fā)貨220噸，單價由原來的20500元/噸變?yōu)?0300/ 5

元/噸，在2016年03月單價又降為20000元/噸。但未執(zhí)行任何價格變動手續(xù)。

XXXX客戶2015.11.26日簽訂合同1000*2800=2800000元,2015.11月發(fā)貨單價執(zhí)行2900元/噸，2015.12月發(fā)貨單價調(diào)整為2750元/噸，亦未執(zhí)行價格變更手續(xù)。

3.工程項目監(jiān)督中出現(xiàn)的問題（1）工程項目現(xiàn)場管理

特戊酸項目中噴砂除銹的工程量的確認，現(xiàn)場沒有具體人員負責監(jiān)督，無法區(qū)分實際噴砂除銹的工程量是多少、機械除銹的工程量又是多少，未除銹直接刷油漆有多少，直到現(xiàn)在我方人員也無人清楚實際完成的工程量到底是多少。而我方負責人員在未調(diào)查核實的情況下，對承建方上報的“對全廠外管廊鋼結構所有鋼材噴砂、除銹施工完畢”的施工項目進行了簽字確認。（2）工程材料采購價格

特戊酸項目中的管廊刷漆、地埋管道以及土建部分的工程上報的材料采購審批單中，出現(xiàn)施工單位的申報價格和我方出具的審批價格兩項數(shù)據(jù)，而在工程審計決算時應以哪個數(shù)據(jù)為準？而且我方的審批價格比承建方的申報價格最多的高出400余元/噸。雖然已和項目負責人多次溝通過，但項目負責人答復：他現(xiàn)在為趕工程進度，不好再談論采購價格的事宜。(3)所報工程預算土建部分與安裝部分區(qū)分不清

土建合同中工作內(nèi)容明確規(guī)定：只包含管廊基礎及地溝屬土建部分，現(xiàn)在出現(xiàn)承建方把管廊也放到基建工程里邊，因為，基建項目下浮9%，安裝項目下浮30%。

四、審計建議 1.財務審計建議

對于公司資金審批及費用報銷的手續(xù)，財務科還要繼續(xù)加大審批、監(jiān)督/ 5

力度，嚴格執(zhí)行公司《財務報銷單據(jù)簽批管理規(guī)定》及《資金借支與報銷管理規(guī)定》的相關規(guī)定。

財務科的工作不僅僅只是對經(jīng)濟業(yè)務的核算和監(jiān)督，從收費到出納各項原始收支的操作；從地磅到統(tǒng)計各項基礎數(shù)據(jù)的錄入、統(tǒng)計報表的編制；從審核原始憑證、會計記賬憑證的錄入，到編制財務會計報表；從各項稅費的計提到納稅申報、上繳；從資金計劃的安排，到各項資金的統(tǒng)一調(diào)撥、支付等等，特別是隨著目前原材料市場的價格不穩(wěn)定，銷售市場也變化不定，在產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售方面需要占用大量的資金，財務科肩負著沉重的融資工作，而且隨著公司新項目的不斷增加，財務科的工作任重而道遠。2.合同監(jiān)督管理審計建議

對于XXXXX多開票的審計建議，這樣做的后果不僅會讓企業(yè)提前預支稅金8萬多元，還承擔著納稅風險。雖然為了能與客戶更好的處理好關系，但有時原則性的東西也要堅持，不得有損公司整體利益。

對于合同變更無記錄的問題，雖然目前市場價格波動不定，銷售部門也可根據(jù)實際情況靈活掌握，但至少要留有變更記錄，這樣做得目的至少對以后客戶管理起到了很好的維護作用。風控部門在2016年也制定并下發(fā)了合同的《變更審批表》，請相關部門嚴格執(zhí)行。

對于應收賬款回款情況，要加強銷售人員其責任心和風險意識，不僅把銷售業(yè)績和薪金掛鉤，還要把應收賬款的回款情況與之搭配。每月銷售提成中提取的獎金分為兩部分，除了按銷售收入的比例提取外，還應按銷售收入的實現(xiàn)來兌現(xiàn)。即使銷售收入實現(xiàn)了，如果貨款不能如期收回，這部分風險抵押金仍不兌現(xiàn)。企業(yè)只有加強對應收賬款的科學管理，才能價低因企業(yè)賒銷而產(chǎn)生的經(jīng)營風險，最大程度的保證利益的實現(xiàn)。3.工程項目監(jiān)督審計建議 / 5

（1）對于工程項目現(xiàn)場管理的建議

目前企業(yè)正面臨著工期緊、資金緊的處境，全員要提高責任心，項目負責人員在加緊工程進度的同時，提高對施工現(xiàn)場的管理，對不合乎工程實體基本測量要求，堅決否決，并及時指令施工單位處理；對在施工現(xiàn)場中工程的變更過程，及時處理有質(zhì)量隱患的事故，指出施工單位存在的問題，明確施工單位的責任。現(xiàn)場管理是工程項目管理的關鍵部分，只有加強施工現(xiàn)場管理，才能保證工程質(zhì)量、降低成本、縮短工期。（2）工程材料采購價格

對于工程材料采購價格的建議：出現(xiàn)這樣的后果不但將會導致由于承建方為追求利潤而降低工程質(zhì)量，而且還會導致以后在對此工程的審計結算時，跨期高套，虛增項目成本，甚至還會引起由于材料審批單價格確定不清而產(chǎn)生我方與施工方在工程審計決算時引起不必要的爭議。

工程所用的材料費用約占工程造價的65%左右，因此在工程的項目管理中，材料管理的成效直接影響到工程造價。作為施工單位，在施工前，項目負責人對工程所需材料要進行貨源的調(diào)查研究，廣泛收集供貨信息，盡量尋找貨和價的最佳結合點，保證貨比三家，質(zhì)優(yōu)價廉的購買材料，減少工程成本，提高企業(yè)利潤。

2016年化工行業(yè)面臨著效益下滑、產(chǎn)能過剩、成本上升、資源環(huán)境約束以及創(chuàng)新能力不足等諸多挑戰(zhàn)，需要大家共同努力，客服困難，積極進取。/ 5

第三篇：審計報告（范文模版）

標準審計報告的參考格式

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20××年12月31日的資產(chǎn)負債表，20××的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

編制和公允列報財務報表是ABC公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的要求編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制制度，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。

三、審計意見

我們認為，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20××年12月31日的財務狀況以及20××的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××會計師事務所

中國注冊會計師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）中國××市

二○××年×月×日

帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任（略）

二、注冊會計師的責任（略）

三、意見段（略）

四、強調(diào)事項

我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，ABC公司對Y公司提出的訴訟尚在審理當中，其結果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

××會計師事務所

中國注冊會計師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市

二○×二年×月×日

否定意見的審計報告

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任（略）

二、注冊會計師的責任（略）

三、導致否定意見的事項

如財務報表附注×所述，ABC公司的長期股權投資未按企業(yè)會計準則的規(guī)定采用權益法核算。如果按權益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導致ABC公司由盈利×萬元變?yōu)樘潛p×萬元。

四、審計意見

我們認為，由于“

（三）導致否定意見的事項”段所述事項的重要性，ABC公司財務報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××會計師事務所

中國注冊會計師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）中國××市

二○×二年×月×日

保留意見的審計報告

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東： 引言段（略）

一、管理層對財務報表的責任（略）

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。除本報告“

三、導致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

（其他略）

三、導致保留意見的事項

ABC公司20×1年12月31日的應收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

四、審計意見

我們認為，除“

（三）導致保留意見的事項”段所術事項可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××會計師事務所

中國注冊會計師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市

二○×二年×月×日

無法表示意見的審計報告

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東： 引言段（略）

一、管理層對財務報表的責任（略）

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。但由于“

（三）導致無法表示意見的事項”段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎

三、導致無法表示意見的事項

ABC公司未對20×1年12月31日的存貨進行盤點，金額為×萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

四、審計意見

由于“

（三）導致無法表示意見的事項”優(yōu)所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎，因此，我們不對ABC公司財務報表發(fā)表意見。

××會計師事務所

中國注冊會計師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市

二○×二年×月×日

第四篇：審計報告

案例：

1.對下列各種情況，審計人員應簽發(fā)何種類型的審計報告？

（1）審計人員為觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。（2）委托人對審計人員的審計范圍加以嚴格廣泛的限制。

（3）審計人員必須依賴其他審計人員的工作結果形成本身的審計意見，且無法對其他審計人員的工作予以復核。

2.ABC會計事務所所接受的委托，由審計人員A和C于2006年3月1日對甲股份有限公司2005會計報表進行審計。此前甲股份有限公司的會計報表一直由XYZ會計師事務所進行審計。XYZ會計師事務所對甲股份有限公司2004進行審計時，認為甲股份有限公司2004年末庫存商品中有100萬元的商品已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，提請甲股份有限公司將庫存商品予以轉(zhuǎn)銷，但甲股份有限公司拒絕調(diào)整。故XYZ會計師事務所于2005年3月20日出具了保留意見的審計報告。要求：

1.請說明ABC會計師事務所審計人員A和C對甲股份有限公司2005會計報表的期初余額進行審計時，如果向XYZ會計師事務所調(diào)閱審計工作底稿，應如何處理；如果未向XYZ會計師事務所調(diào)閱審計工作底稿，審計人員應執(zhí)行的審計程序。

2.若審計人員A和C經(jīng)審計后認為，除2004年的庫存商品確實應予以轉(zhuǎn)銷外，無其他重大問題。而甲股份有限公司仍拒絕調(diào)整，請指出審計人員應發(fā)表的審計意見類型，并說明原因。

3.審計人員王豪和李民對ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）審計時，對該公司是否能持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生懷疑，并實施了必要的審計程序，假定經(jīng)過必要的審計程序后出現(xiàn)如下四種情況：

1.ABC公司存在對其持續(xù)經(jīng)驗能力產(chǎn)生重大影響的情況，管理當局采取相應的改善措施，并在會計報表中進行了適當披露。

2.ABC公司存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當局采取相應的改善措施，但未在會計報表中進行適當披露。

3.ABC公司在可預見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營假設編制會計報表，或已按其他基礎重新編制會計報表。4.審計人員王豪和李民在實施了必要的審計程序后，無法獲取必要的審計證據(jù)以證明ABC公司是否能持續(xù)經(jīng)營。要求：請根據(jù)以上情況分別說明對審計報告的影響。

4.ABC股份有限公司為進行配股，根據(jù)證監(jiān)會的有關要求，委托MM會計師事務所對其2005年6月公開發(fā)行股票募集資金2.18億元截止2006年12月31日的投入使用情況進行審計，并于2006年3月10日在證券報上公布了《ABC股份有限公司報告摘要》，其中MM會計師事務所出具的募集資金使用情況審計報告作為附件之一，內(nèi)容如下： 審計報告

MM所會字［2006］54號 ABC股份有限公司董事會：

我們接受貴公司委托，審計了貴公司2006年12月31日的資產(chǎn)負債表及該的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任時對這些會計報表及其所反映的資金使用情況發(fā)表審計意見。我們的審計時根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。在審計過程中，我們結合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計所以記錄等我們認為必要的審計程序。

我們認為，上述會計報表對資金使用情況的反映符合《企業(yè)會計準則》和《股份有限公司會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2006年12月31日的財務狀況和該的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

MM會計師事務所：（公章）

中國注冊會計師A（簽章）

（地址）

中國注冊會計師B（簽章）

（時間）2007年3月5日

請問：該審計報告是否正確，請說明理由。

5.下列事項，分析審計人員應發(fā)表何種類型審計報告。

（1）XYZ公司2006凈利潤為16萬元，審計人員對其2006年會計報表出具了保留意見審計報告，說明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為2號流水線工程，該項目2001處于停建狀態(tài)，貴公司2006對上述項目利息資本化金額為895萬元?！保?）審計人員審計XYZ公司2006年會計報表時，確定其會計報表的重要性水平為500萬元，主要時關注到以下兩種情況：一是XYZ公司2006年停止使用且準備處置的固定資產(chǎn)在2001年沒有計提折舊670萬元；二是XYZ公司對合同約定采用到岸價格的一筆2006年12月24日發(fā)出的銷售給美國A公司的業(yè)務且人主營業(yè)務收入650萬元。審計人員在判斷出具審計意見的類型時，認為XYZ公司不予調(diào)整的固定資產(chǎn)少計提折舊情況會導致出具保留意見，但XYZ公司不予調(diào)整的多計提收入情況會導致出具否定意見。最終，審計人員對XYZ公司2006年會計報表發(fā)表了否定意見的審計報告。（3）XYZ公司2006年會計報表的資產(chǎn)總額為7 065萬元，利潤總額為982萬元。審計人員對XYZ公司2006年會計報表出具了保留意見審計報告，說明表述如下：“如附注五所述，貴公司累計投資收益1 940萬元，其中2006年累計1 185萬元。但貴公司未提供A公司2000年和2006年的會計報表，受客觀條件限制，我們未能對A公司實施審計，因而無法確認該項投資收益?！?/p>

（4）XYZ公司2006凈利潤-10 967萬元，總資產(chǎn)111 696萬元。審計人員對XYZ公司2006年會計報表出具了無法表示意見的審計報告。說明段表述如下：“根據(jù)我們的審查，a.2006年，貴公司在連續(xù)兩年虧損的情況下繼續(xù)虧損，賬面虧損人民幣10 967萬元，實際虧損金額31 729萬元，貴公司凈資產(chǎn)出現(xiàn)負數(shù)，賬面資產(chǎn)總額為人民幣111 696萬元，實際資產(chǎn)總額為95 816萬元，賬面凈資產(chǎn)為人民幣-10 188萬元，實際為-12 836萬元。b.貴公司目前涉及訴訟案件66起，涉及金額人民幣21 646萬元，其中，貴公司作為被告的53起。一審均已敗訴，涉及金額人民幣20 267萬元；貴公司作為原告的13起，涉及金額人民幣1 379萬元。上述訴訟案均未在賬表中反映。c.函證其他應收款出現(xiàn)差異6 291萬元，貴公司拒絕進行調(diào)整?！保?）審計人員對XYZ公司2006的會計報表發(fā)表了無保留意見審計報告（標準報告），但XYZ公司的會計報表附注

（二）中披露：“截至2006年12月27日，由于A公司狀告XYZ公司侵犯其專利權，要求賠償322萬元，截至2006年12月31日，該訴訟案正在審理中，無法預計其最有可能的賠償金額?！? 6.北京東方會計師事務所注冊會計師王X、張X于1999年3月10日完成了對大華股份有限公司1998的會計報表的實地審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告。假定存在以下幾種情況：

(1)大華公司1997會計報表的審計工作由光信會計師事務所完成，且于1998年2月25日出具了保留意見的審計報告，保留的原因系大華公司的一項未決訴訟對報表的影響無法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至1999年3月10日仍未判決，而且律師拒絕提供有關信息。（2）該公司當年6月購入手機兩部，共25 000元，該公司全部列入6月份的管理費用（假定折舊年限為5年，凈殘值率為10%）。

（3）公司當年的存貨發(fā)出由先進先出法改為后進先出法，此變更未在報表附注中披露。要求：

針對上述三種情況，注冊會計師應分別提出何種審計意見？若需進行調(diào)整，應列示調(diào)整分錄。

o 假定被審計單位接受注冊會計師調(diào)整和披露的建議，請草擬一份審計報告。o

第五篇：2017新版審計報告

審計報告

ABC 股份有限公司全體股東 :

一、對財務報表審計的報告 〈一〉審計意見

我們審計了 ABC 股份有限公司(以下簡稱公司)財務報表，包括2016 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表 , 2016 的利潤表、現(xiàn)金流量、所有者權益變動表以及財務報表附注。

我們認為 , 后附的財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的 規(guī)定編制 , 公允反映了公司 2016 年 12 月 31 日的財務狀況以及 2016的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(二〉形成審計意見的基礎

我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報 告的 “注冊會計師對財務報表審計的責任” 部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則 , 我們獨立于公司 , 并履行了職業(yè)道德方面的其他責任。我們相信 , 我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?, 為發(fā)表審計意見提供了基礎。(三〉關鍵審計事項

關鍵審計事項是根據(jù)我們的職業(yè)判斷,認為對本期財務報表審計 最為重要的事項。這些事項是在對財務報表整體進行審計并形成意見的背景下進行處理的,我們不對這些事項提供單獨的意見。

[按照《中國注冊會計師審計準則第1504號一一在審計報告中溝 通關鍵審計事項》的規(guī)定描述每一關鍵審計事項。]

(四〉管理層和治理層對財務報表的責任

管理層負責按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表,使其實現(xiàn)公

允反映,并設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

在編制財務報表時,管理層負責評估公司的持續(xù)經(jīng)營能力,披露與持續(xù)經(jīng)營相關的事項(如適用),并運用持續(xù)經(jīng)營假設,除非管理層計劃清算公司、停止營運或別無其他現(xiàn)實的選擇。

治理層負責監(jiān)督公司的財務報告過程。

(五〉注冊會計師對財務報表審計的責任

我們的目標是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證,并出具包含審計意見的審計報告。合理保 證是高水平的保證,但并不能保證按照審計準則執(zhí)行的審計在某一重 大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由舞弊或錯誤所導致,如果合理預 期錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策,則錯報是重大的。

在按照審計準則執(zhí)行審計的過程中,我們運用了職業(yè)判斷,保持了職業(yè)懷疑。我們同時 :(1)識別和評估由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險;對這些風險有針對性地設計和實施審計程序;獲取充分、適當?shù)膶徲?證據(jù) , 作為發(fā)表審計意見的基礎。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故 意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上 , 未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導致的 重大錯報的風險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導致的重大錯報的風險。(2)了解與審計相關的內(nèi)部控制 , 以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?, 但 目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

(3)評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關 披露的合理性。

(4)對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設的恰當性得出結論。同時 , 基 于所獲取的審計證據(jù) , 對是否存在與事項或情況相關的重大不確定性 , 從而可能導致對公司的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮得出結論。如 果我們得出結論認為存在重大不確定性 , 審計準則要求我們在審計報告中提請報告使用者注意財務報表中的相關披露;如果披露不充分 ,我們應當發(fā)表非無保留意見。我們的結論基于審計報告日可獲得的信息。然而 , 未來的事項或情況可能導致公司不能持續(xù)經(jīng)營。(5)評價財務報表的總體列報、結構和內(nèi)容(包括披露), 并評價對務報表是否公允反映交易和事項。

除其他事項外 , 我們與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重 大審計發(fā)現(xiàn)(包括我們在審計土識別的值得關注的內(nèi)部控制缺陷)進行溝通。

我們還就遵守關于獨立性的相關職業(yè)道德要求向治理層提供聲

明,并就可能被合理認為影響我們獨立性的所有關系和其他事項,以

及相關的防范措施(如適用)與治理層進行溝通。

從與治理層溝通的事項中,我們確定哪些事項對當期財務報表審 計最為重要,因而構成關鍵審計事項。我們在審計報告中描述這些事 項,除非法律法規(guī)不允許公開披露這些事項,或在極其罕見的情形下, 如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處,我們確定不應在審計報告中溝通該事項。

二、對其他法律和監(jiān)管要求的報告

[本部分的格式和內(nèi)容,取決于法律法規(guī)對其他報告責任的性質(zhì)的規(guī)定。法律法規(guī)規(guī)范的事項(其他報告責任)應當在本部分處理, 除非那些其他報告責任與審計準則所要求的報告責任涉及相同的主

題。如果涉及相同的主題,其他報告責任可以在審計準則所要求的同 一報告要素部分中列示。當其他報告責任和審計準則規(guī)定的報告責任涉及同一主題,并且審計報告中的措辭能夠?qū)⑵渌麍蟾尕熑闻c審計準 則規(guī)定的責任予以清楚地區(qū)分(如差異存在)時,允許將兩者合并列

示(即包含在對財務報表審計的報告部分中,并使用適當?shù)母睒祟})。]

負責審計并出具審計報告的項目合伙人是[姓名]。

xx會計師事務所(蓋章)中國注冊會計師: XXX(簽名并蓋章)

中國注冊會計師: XXX(簽名并蓋章)

中國大連市 二O一七年 月 日