第一篇：關(guān)于印發(fā)《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

【發(fā)布單位】財(cái)政部 【發(fā)布文號(hào)】財(cái)會(huì)[2016]17號(hào) 【發(fā)布日期】2016-09-22 【生效日期】2016-09-22 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】財(cái)政部

關(guān)于印發(fā)《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

財(cái)會(huì)[2016]17號(hào)

國務(wù)院有關(guān)部委，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：

為貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)﹝2016﹞6號(hào)）和《國務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)﹝2016﹞7號(hào)）等文件精神，推動(dòng)“三去一降一補(bǔ)”工作，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，我部制定了《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

附件：規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

財(cái)政部

2016年9月22日

附件：

規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

一、關(guān)于國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會(huì)計(jì)處理

在“三去一降一補(bǔ)”工作中，有關(guān)企業(yè)集團(tuán)出于深化國企改革或去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)等原因，按照國有資產(chǎn)監(jiān)管部門（以下簡稱國資監(jiān)管部門）有關(guān)規(guī)定，對(duì)所屬的子公司的股權(quán)進(jìn)行集團(tuán)之間的無償劃撥。本規(guī)定所稱的國有獨(dú)資或全資企業(yè)，包括國有獨(dú)資公司、非公司制國有獨(dú)資企業(yè)、國有全資企業(yè)、事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司。國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間按有關(guān)規(guī)定無償劃撥子公司，導(dǎo)致對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)從劃出企業(yè)轉(zhuǎn)移到劃入企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

（一）劃入企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。被劃撥企業(yè)按照國有產(chǎn)權(quán)無償劃撥的有關(guān)規(guī)定開展審計(jì)等，上報(bào)國資監(jiān)管部門作為無償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積（資本溢價(jià)）”科目（若批復(fù)明確作為資本金投入的，記入“實(shí)收資本”科目，下同）。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表。劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等：

（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表。劃入企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被劃撥企業(yè)經(jīng)審計(jì)等確定并經(jīng)國資監(jiān)管部門批復(fù)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其在被劃撥企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的變動(dòng)為基礎(chǔ)，對(duì)被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額，計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)）。

（2）合并利潤表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末發(fā)生的凈利潤。

（3）合并現(xiàn)金流量表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（4）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。劃入企業(yè)編制當(dāng)期的合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末的所有者權(quán)益變動(dòng)情況。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表編制。

（二）劃出企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照對(duì)被劃撥企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“資本公積（資本溢價(jià)）” 科目（若批復(fù)明確沖減資本金的，應(yīng)借記“實(shí)收資本”科目，下同），貸記“長期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)）”科目；資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表。劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不應(yīng)再將被劃撥企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，終止確認(rèn)原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的被劃撥企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、少數(shù)股東權(quán)益以及其他權(quán)益項(xiàng)目，相關(guān)差額沖減資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。同時(shí)，劃出企業(yè)與被劃撥企業(yè)之間在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

二、關(guān)于即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的會(huì)計(jì)處理

（一）即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”自身的會(huì)計(jì)處理。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)﹝2016﹞6號(hào)）和《國務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)﹝2016﹞7號(hào)）等文件規(guī)定，地方可以綜合運(yùn)用兼并重組、債務(wù)重組和破產(chǎn)清算等方式，加快處置“僵尸企業(yè)”，實(shí)現(xiàn)市場出清。

企業(yè)按照政府推動(dòng)化解過剩產(chǎn)能的有關(guān)規(guī)定界定為“僵尸企業(yè)”且列入即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”名單的（以下簡稱此類“僵尸企業(yè)”），應(yīng)自被列為此類“僵尸企業(yè)”的當(dāng)期期初開始，對(duì)資產(chǎn)改按清算價(jià)值計(jì)量、負(fù)債改按預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量，有關(guān)差額計(jì)入營業(yè)外支出（收入）。此類“僵尸企業(yè)”不應(yīng)再對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。

此類“僵尸企業(yè)”應(yīng)在附注中披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及其原因、財(cái)務(wù)報(bào)表上有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的狀況、清理的進(jìn)展情況、是否會(huì)因資產(chǎn)變現(xiàn)以及負(fù)債清償?shù)仍蛐桀A(yù)計(jì)大額的損失或額外負(fù)債等重要信息。

此類“僵尸企業(yè)”進(jìn)入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管的，應(yīng)改按有關(guān)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的母公司的會(huì)計(jì)處理。

此類“僵尸企業(yè)”的母公司（以下簡稱母公司）應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.母公司在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)該子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額與賬面價(jià)值孰低進(jìn)行計(jì)量，前者低于后者的，其差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

2.母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該子公司按本條規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，按與該子公司相同的基礎(chǔ)對(duì)該子公司的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，計(jì)量金額與原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以及商譽(yù)的金額之間的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。母公司因其所屬子公司進(jìn)入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管等，喪失了對(duì)該子公司控制權(quán)的，不應(yīng)再將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

3.母公司應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及其原因、母公司計(jì)量基礎(chǔ)的有關(guān)變化對(duì)其當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的影響、子公司清理的進(jìn)展情況、是否會(huì)因資產(chǎn)變現(xiàn)以及負(fù)債清償?shù)仍蛐桀A(yù)計(jì)大額的損失或額外負(fù)債等重要信息。

（三）即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的母公司以外的其他權(quán)益性投資方的會(huì)計(jì)處理。

本規(guī)定所稱的其他權(quán)益性投資方，是指對(duì)此類“僵尸企業(yè)”具有共同控制或能夠施加重大影響的投資企業(yè)。這些投資企業(yè)對(duì)該“僵尸企業(yè)”的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額與賬面價(jià)值孰低進(jìn)行計(jì)量，前者低于后者的，其差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

三、關(guān)于中央企業(yè)對(duì)工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金管理辦法〉的通知》（財(cái)建﹝2016﹞253號(hào)，以下簡稱253號(hào)文），中央財(cái)政將安排工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金（以下簡稱專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金），用于支持地方政府和中央企業(yè)推動(dòng)鋼鐵、煤炭等行業(yè)化解過剩產(chǎn)能。

中央企業(yè)在收到預(yù)撥的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)暫通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。中央企業(yè)按要求開展化解產(chǎn)能相關(guān)工作后，按照253號(hào)文規(guī)定的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等，能夠合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金金額的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)損益科目；不能合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金金額的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)財(cái)政部核查清算后，按照清算的有關(guān)金額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)損益科目；預(yù)撥的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金小于企業(yè)估計(jì)應(yīng)享有的金額的，不足部分的差額借記“其他應(yīng)收款”；因未能完成有關(guān)任務(wù)而按規(guī)定向財(cái)政部繳回資金的，按繳回資金金額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，不要求追溯調(diào)整。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請(qǐng)以正式文件為準(zhǔn)。

第二篇：規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

PART 01 關(guān)于國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會(huì)計(jì)處理

在“三去一降一補(bǔ)”工作中，有關(guān)企業(yè)集團(tuán)出于深化國企改革或去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)等原因，按照國有資產(chǎn)監(jiān)管部門（以下簡稱國資監(jiān)管部門）有關(guān)規(guī)定，對(duì)所屬的子公司的股權(quán)進(jìn)行集團(tuán)之間的無償劃撥。

本規(guī)定所稱的國有獨(dú)資或全資企業(yè)，包括國有獨(dú)資公司、非公司制國有獨(dú)資企業(yè)、國有全資企業(yè)、事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司。

國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間按有關(guān)規(guī)定無償劃撥子公司，導(dǎo)致對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)從劃出企業(yè)轉(zhuǎn)移到劃入企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

一、劃入企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

（一）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

被劃撥企業(yè)按照國有產(chǎn)權(quán)無償劃撥的有關(guān)規(guī)定開展審計(jì)等，上報(bào)國資監(jiān)管部門作為無償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。應(yīng)當(dāng)根據(jù)國資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積（資本溢價(jià)）”科目（若批復(fù)明確作為資本金投入的，記入“實(shí)收資本”科目，下同）。

【案例1】甲公司、乙公司均為國有獨(dú)資公司，其出資人為當(dāng)?shù)卣?。為便于行業(yè)管理，2016年12月1日，當(dāng)?shù)貒Y委下發(fā)股權(quán)劃撥文件，將乙公司持有的A公司的股權(quán)無償劃撥給甲公司，使得A公司變成甲公司的全資子公司。

當(dāng)日，國資委批復(fù)的金額為2000萬元，作為資本金投入。2016年12月31日，已辦理股東變更等工商變更手續(xù)。

【解讀】甲公司取得國資委無償劃撥A公司的股權(quán)，從批復(fù)情況看，屬于國資委對(duì)企業(yè)的資本性投入，計(jì)入實(shí)收資本。

甲公司會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期股權(quán)投資——A公司 20000000

貸：實(shí)收資本

20000000

假如批復(fù)未明確是資本性投入，則甲公司會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期股權(quán)投資——A公司 20000000

貸：資本公積

20000000

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等。

1.合并資產(chǎn)負(fù)債表。

劃入企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被劃撥企業(yè)經(jīng)審計(jì)等確定并經(jīng)國資監(jiān)管部門批復(fù)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其在被劃撥企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的變動(dòng)為基礎(chǔ)，對(duì)被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額，計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)）。

【解讀】將被劃撥企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為經(jīng)審計(jì)并經(jīng)國資委批復(fù)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，同時(shí)考慮控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的變動(dòng)。

借：存貨、固定資產(chǎn)等（批復(fù)增值）

應(yīng)付賬款等負(fù)債（批復(fù)減值）

貸：應(yīng)收賬款等（批復(fù)減值）

資本公積（差額）

2.合并利潤表。

劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末發(fā)生的凈利潤。

3.合并現(xiàn)金流量表。

劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

4.合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。

劃入企業(yè)編制當(dāng)期的合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末的所有者權(quán)益變動(dòng)情況。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表編制。

【解讀】針對(duì)合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表，均需要考慮被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末實(shí)現(xiàn)的凈利潤、現(xiàn)金流量及所有者權(quán)益變動(dòng)情況。

比如案例1中，需要特殊考慮的時(shí)間段是2016年12月1日至2016年12月31日。

二、劃出企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

（一）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。

劃出企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照對(duì)被劃撥企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“資本公積（資本溢價(jià)）”科目（若批復(fù)明確沖減資本金的，應(yīng)借記“實(shí)收資本”科目，下同），貸記“長期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)）”科目；資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

【案例2】沿用【案例1】的資料。

【解讀】乙公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：實(shí)收資本

20000000

貸：長期股權(quán)投資

20000000

假如批復(fù)未明確沖減資本金的，乙公司會(huì)計(jì)分錄為：

借：資本公積

20000000

貸：長期股權(quán)投資

20000000

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不應(yīng)再將被劃撥企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

劃出企業(yè)終止確認(rèn)原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的被劃撥企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、少數(shù)股東權(quán)益以及其他權(quán)益項(xiàng)目，相關(guān)差額沖減資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

同時(shí)，劃出企業(yè)與被劃撥企業(yè)之間在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

【解讀】喪失控制權(quán)后，被劃撥企業(yè)不再納入合并范圍，原合并報(bào)表中被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、少數(shù)股東權(quán)益、其他權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)沖減，沖減時(shí)形成的差額，依次沖減資本公積（資本溢價(jià)）、盈余公積、未分配利潤。

如果存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，也應(yīng)依次沖減資本公積（資本溢價(jià)）、盈余公積、未分配利潤。PART 02 關(guān)于即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的會(huì)計(jì)處理

一、即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”自身的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)﹝2016﹞6號(hào)）和《國務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)﹝2016﹞7號(hào)）等文件規(guī)定，地方可以綜合運(yùn)用兼并重組、債務(wù)重組和破產(chǎn)清算等方式，加快處置“僵尸企業(yè)”，實(shí)現(xiàn)市場出清。

企業(yè)按照政府推動(dòng)化解過剩產(chǎn)能的有關(guān)規(guī)定界定為“僵尸企業(yè)”且列入即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”名單的（以下簡稱此類“僵尸企業(yè)”），應(yīng)自被列為此類“僵尸企業(yè)”的當(dāng)期期初開始，對(duì)資產(chǎn)改按清算價(jià)值計(jì)量、負(fù)債改按預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量，有關(guān)差額計(jì)入營業(yè)外支出（收入）。

此類“僵尸企業(yè)”不應(yīng)再對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。

【解讀】“僵尸企業(yè)”不適用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，列為“僵尸企業(yè)”的當(dāng)期期初開始，資產(chǎn)以清算價(jià)值計(jì)量，負(fù)債以預(yù)計(jì)結(jié)算金額計(jì)量，收益計(jì)入營業(yè)外收入，損失計(jì)入營業(yè)外支出。

該類“僵尸企業(yè)”的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確定清算價(jià)值后，不再計(jì)提折舊或攤銷。

此類“僵尸企業(yè)”應(yīng)在附注中披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及其原因、財(cái)務(wù)報(bào)表上有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的狀況、清理的進(jìn)展情況、是否會(huì)因資產(chǎn)變現(xiàn)以及負(fù)債清償?shù)仍蛐桀A(yù)計(jì)大額的損失或額外負(fù)債等重要信息。

此類“僵尸企業(yè)”進(jìn)入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管的，應(yīng)改按有關(guān)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的母公司的會(huì)計(jì)處理

此類“僵尸企業(yè)”的母公司（以下簡稱母公司）應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

母公司在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)該子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額與賬面價(jià)值孰低進(jìn)行計(jì)量，前者低于后者的，其差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

【解讀】如果該子公司被列為“僵尸企業(yè)”，母公司持有的該項(xiàng)長期股權(quán)投資很有可能會(huì)發(fā)生減值，期末，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該子公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，按與該子公司相同的基礎(chǔ)對(duì)該子公司的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，計(jì)量金額與原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以及商譽(yù)的金額之間的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

母公司因其所屬子公司進(jìn)入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管等，喪失了對(duì)該子公司控制權(quán)的，不應(yīng)再將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

【解讀】因該子公司列為“僵尸企業(yè)”后，不再適用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，資產(chǎn)以清算價(jià)值計(jì)量，負(fù)債以預(yù)計(jì)結(jié)算金額計(jì)量。

母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)該子公司的合并，需要以子公司調(diào)整后確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債金額為基礎(chǔ)，計(jì)量金額與原合并報(bào)表中反映的資產(chǎn)、負(fù)債、商譽(yù)金額之間的差額，計(jì)入營業(yè)外支出（收入）。

（三）合并報(bào)表的附注披露

母公司應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及其原因、母公司計(jì)量基礎(chǔ)的有關(guān)變化對(duì)其當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的影響、子公司清理的進(jìn)展情況、是否會(huì)因資產(chǎn)變現(xiàn)以及負(fù)債清償?shù)仍蛐桀A(yù)計(jì)大額的損失或額外負(fù)債等重要信息。

三、即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的母公司以外的其他權(quán)益性投資方的會(huì)計(jì)處理

這里的其他權(quán)益性投資方，是指對(duì)此類“僵尸企業(yè)”具有共同控制或能夠施加重大影響的投資企業(yè)。

這些投資企業(yè)對(duì)該“僵尸企業(yè)”的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額與賬面價(jià)值孰低進(jìn)行計(jì)量，前者低于后者的，其差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

【解讀】如果該被投資企業(yè)被列為“僵尸企業(yè)”，投資企業(yè)持有的該項(xiàng)長期股權(quán)投資很有可能會(huì)發(fā)生減值，期末，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

PART 03 關(guān)于中央企業(yè)對(duì)工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金管理辦法〉的通知》（財(cái)建﹝2016﹞253號(hào)，以下簡稱253號(hào)文），中央財(cái)政將安排工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金（以下簡稱專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金），用于支持地方政府和中央企業(yè)推動(dòng)鋼鐵、煤炭等行業(yè)化解過剩產(chǎn)能。

中央企業(yè)在收到預(yù)撥的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)暫通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

中央企業(yè)按要求開展化解產(chǎn)能相關(guān)工作后，按照253號(hào)文規(guī)定的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等，能夠合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金金額的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)損益科目；

預(yù)撥的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金小于企業(yè)估計(jì)應(yīng)享有的金額的，不足部分的差額借記“其他應(yīng)收款”；

因未能完成有關(guān)任務(wù)而按規(guī)定向財(cái)政部繳回資金的，按繳回資金金額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

不能合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金金額的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)財(cái)政部核查清算后，按照清算的有關(guān)金額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)損益科目；

【案例3】甲企業(yè)是中央企業(yè)，2016年8月31日收到財(cái)政部、國資委工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金9500萬元。

【解讀】收到時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

9500

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

9500

【案例4】承【案例3】的資料，甲企業(yè)按要求開展化解產(chǎn)能相關(guān)工作后，按照規(guī)定的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，能夠合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金金額為9500萬元。

【解讀】會(huì)計(jì)分錄如下：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

9500

貸：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等損益類科目

9500

【案例5】承【案例3】的資料，甲企業(yè)按要求開展化解產(chǎn)能相關(guān)工作后，因不能合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金金額，經(jīng)財(cái)政部核查清算后，確定的金額為9300萬元。

【解讀】會(huì)計(jì)分錄如下：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

9300

貸：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等損益類科目

9300

【案例6】承【案例3】的資料，甲企業(yè)估計(jì)應(yīng)享有的金額為9700萬元。

【解讀】會(huì)計(jì)分錄如下：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

9500

其他應(yīng)收款

200

貸：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等損益類科目

9700

【案例7】承【案例3】的資料，因甲企業(yè)未能完成任務(wù)向財(cái)政部繳回資金5000萬元。

【解讀】繳回時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

5000

貸：銀行存款

5000

【本章小結(jié)】

本章對(duì)“三去一降一補(bǔ)”典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了闡述，對(duì)于國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司業(yè)務(wù)，從劃入企業(yè)、劃出企業(yè)展開，對(duì)雙方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理進(jìn)行詳細(xì)解釋；

對(duì)于即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”，不適用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，對(duì)資產(chǎn)采用清算價(jià)值計(jì)量，負(fù)債以預(yù)計(jì)結(jié)算金額計(jì)量，其母公司持有對(duì)該“僵尸企業(yè)”的投資，很有可能會(huì)發(fā)生減值，在可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；

對(duì)于中央企業(yè)對(duì)工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金業(yè)務(wù)，從能夠合理可靠、不能合理可靠角度確定相關(guān)金額，對(duì)預(yù)撥金額小于估計(jì)應(yīng)享有金額的，差額作其他應(yīng)收款，對(duì)未能完成有關(guān)任務(wù)向財(cái)政部繳回資金的，減少專項(xiàng)應(yīng)付款金額。

第三篇：規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》

作者：會(huì)計(jì)處

發(fā)布時(shí)間：2018-01-10

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一、關(guān)于國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會(huì)計(jì)處理 在“三去一降一補(bǔ)”工作中，有關(guān)企業(yè)集團(tuán)出于深化國企改革或去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)等原因，按照國有資產(chǎn)監(jiān)管部門（以下簡稱國資監(jiān)管部門）有關(guān)規(guī)定，對(duì)所屬的子公司的股權(quán)進(jìn)行集團(tuán)之間的無償劃撥。本規(guī)定所稱的國有獨(dú)資或全資企業(yè)，包括國有獨(dú)資公司、非公司制國有獨(dú)資企業(yè)、國有全資企業(yè)、事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司。國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間按有關(guān)規(guī)定無償劃撥子公司，導(dǎo)致對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)從劃出企業(yè)轉(zhuǎn)移到劃入企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

（一）劃入企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。被劃撥企業(yè)按照國有產(chǎn)權(quán)無償劃撥的有關(guān)規(guī)定開展審計(jì)等，上報(bào)國資監(jiān)管部門作為無償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積（資本溢價(jià)）”科目（若批復(fù)明確作為資本金投入的，記入“實(shí)收資本”科目，下同）。2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表。劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等：

（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表。劃入企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被劃撥企業(yè)經(jīng)審計(jì)等確定并經(jīng)國資監(jiān)管部門批復(fù)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其在被劃撥企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的變動(dòng)為基礎(chǔ)，對(duì)被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額，計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)）。

（2）合并利潤表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末發(fā)生的凈利潤。

（3）合并現(xiàn)金流量表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（4）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。劃入企業(yè)編制當(dāng)期的合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末的所有者權(quán)益變動(dòng)情況。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表編制。

（二）劃出企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照對(duì)被劃撥企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“資本公積（資本溢價(jià)）” 科目（若批復(fù)明確沖減資本金的，應(yīng)借記“實(shí)收資本”科目，下同），貸記“長期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)）”科目；資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表。劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不應(yīng)再將被劃撥企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，終止確認(rèn)原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的被劃撥企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、少數(shù)股東權(quán)益以及其他權(quán)益項(xiàng)目，相關(guān)差額沖減資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。同時(shí)，劃出企業(yè)與被劃撥企業(yè)之間在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

二、關(guān)于即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的會(huì)計(jì)處理

（一）即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”自身的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)﹝2016﹞6號(hào)）和《國務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)﹝2016﹞7號(hào)）等文件規(guī)定，地方可以綜合運(yùn)用兼并重組、債務(wù)重組和破產(chǎn)清算等方式，加快處置“僵尸企業(yè)”，實(shí)現(xiàn)市場出清。

企業(yè)按照政府推動(dòng)化解過剩產(chǎn)能的有關(guān)規(guī)定界定為“僵尸企業(yè)”且列入即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”名單的（以下簡稱此類“僵尸企業(yè)”），應(yīng)自被列為此類“僵尸企業(yè)”的當(dāng)期期初開始，對(duì)資產(chǎn)改按清算價(jià)值計(jì)量、負(fù)債改按預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量，有關(guān)差額計(jì)入營業(yè)外支出（收入）。此類“僵尸企業(yè)”不應(yīng)再對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。

此類“僵尸企業(yè)”應(yīng)在附注中披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及其原因、財(cái)務(wù)報(bào)表上有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的狀況、清理的進(jìn)展情況、是否會(huì)因資產(chǎn)變現(xiàn)以及負(fù)債清償?shù)仍蛐桀A(yù)計(jì)大額的損失或額外負(fù)債等重要信息。

此類“僵尸企業(yè)”進(jìn)入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管的，應(yīng)改按有關(guān)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的母公司的會(huì)計(jì)處理。此類“僵尸企業(yè)”的母公司（以下簡稱母公司）應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.母公司在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)該子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額與賬面價(jià)值孰低進(jìn)行計(jì)量，前者低于后者的，其差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

2.母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該子公司按本條規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，按與該子公司相同的基礎(chǔ)對(duì)該子公司的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，計(jì)量金額與原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以及商譽(yù)的金額之間的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。母公司因其所屬子公司進(jìn)入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管等，喪失了對(duì)該子公司控制權(quán)的，不應(yīng)再將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

3.母公司應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及其原因、母公司計(jì)量基礎(chǔ)的有關(guān)變化對(duì)其當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的影響、子公司清理的進(jìn)展情況、是否會(huì)因資產(chǎn)變現(xiàn)以及負(fù)債清償?shù)仍蛐桀A(yù)計(jì)大額的損失或額外負(fù)債等重要信息。

（三）即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的母公司以外的其他權(quán)益性投資方的會(huì)計(jì)處理。

本規(guī)定所稱的其他權(quán)益性投資方，是指對(duì)此類“僵尸企業(yè)”具有共同控制或能夠施加重大影響的投資企業(yè)。這些投資企業(yè)對(duì)該“僵尸企業(yè)”的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額與賬面價(jià)值孰低進(jìn)行計(jì)量，前者低于后者的，其差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

三、關(guān)于中央企業(yè)對(duì)工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金管理辦法〉的通知》（財(cái)建﹝2016﹞253號(hào)，以下簡稱253號(hào)文），中央財(cái)政將安排工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金（以下簡稱專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金），用于支持地方政府和中央企業(yè)推動(dòng)鋼鐵、煤炭等行業(yè)化解過剩產(chǎn)能。

中央企業(yè)在收到預(yù)撥的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)暫通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。中央企業(yè)按要求開展化解產(chǎn)能相關(guān)工作后，按照253號(hào)文規(guī)定的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等，能夠合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金金額的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)損益科目；不能合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金金額的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)財(cái)政部核查清算后，按照清算的有關(guān)金額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)損益科目；預(yù)撥的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金小于企業(yè)估計(jì)應(yīng)享有的金額的，不足部分的差額借記“其他應(yīng)收款”；因未能完成有關(guān)任務(wù)而按規(guī)定向財(cái)政部繳回資金的，按繳回資金金額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，不要求追溯調(diào)整。

第四篇：三去一降一補(bǔ)什么意思

三去一降一補(bǔ)什么意思

供給側(cè)改革是改革制度，改革制度需要一個(gè)過程，而當(dāng)下還面臨迫切的供給管理任務(wù)。所謂供給管理是指針對(duì)供給側(cè)問題而開展的管理。“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板”并非改革制度，不屬于供給側(cè)改革的范疇，而屬于供給管理的范疇。因此，在推進(jìn)供給側(cè)改革的同時(shí)，還要做好供給管理。

對(duì)各級(jí)地方政府來說，有的供給側(cè)改革可能做不了，需要等中央將頂層制度設(shè)計(jì)好后才能在本地貫徹落實(shí)，但供給管理則完全可以在本地進(jìn)行。做好供給管理，一方面要按照中央統(tǒng)一部署進(jìn)行，另一方面要結(jié)合本地特點(diǎn)進(jìn)行大膽探索。

2015年底召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議就2016年如何做好供給管理作了非常明確的部署，具體包括“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板”五大任務(wù)。各級(jí)地方政府要分別在這五個(gè)方面做好供給管理工作，同時(shí)不能忽視了“去超建”。

第一，“去產(chǎn)能”，即淘汰實(shí)體經(jīng)濟(jì)的落后過剩產(chǎn)能。

產(chǎn)能過剩是各地存在的普遍問題，特別是重化工業(yè)和出口導(dǎo)向型產(chǎn)業(yè)比重較高的地區(qū)情況更為嚴(yán)重。產(chǎn)能過剩帶來了大量的資源浪費(fèi)、債務(wù)負(fù)擔(dān)和金融風(fēng)險(xiǎn)，已成為各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙，必須盡快通過供給管理予以解決。

去產(chǎn)能要做好以下幾點(diǎn)：一是尊重市場，由企業(yè)通過自行淘汰、收購兼并、資產(chǎn)重組等方式主動(dòng)去產(chǎn)能;二是分類處置，避免“一刀切”，鼓勵(lì)探索多種模式;三是標(biāo)準(zhǔn)處置，政府主要通過制定和實(shí)施技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、能耗標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)、安全標(biāo)準(zhǔn)等去產(chǎn)能;四是依法處置，即按規(guī)則、按程序處置不良資產(chǎn)，盡可能避免后遺癥;五是穩(wěn)妥推進(jìn)，制定和落實(shí)財(cái)稅支持、不良資產(chǎn)處置、失業(yè)人員再就業(yè)和生活保障以及專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)等配套政策，做好職工安置等工作;六是淘汰僵尸，做好淘汰或重組僵尸企業(yè)工作，加快破產(chǎn)清算案件審理;七是培育接續(xù)，關(guān)鍵是加快開發(fā)具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的新技術(shù)和附加值較高、具有市場競爭力的新產(chǎn)業(yè)和新產(chǎn)品。

第二，“去庫存”，即減少房地產(chǎn)行業(yè)的庫存。

十多年來各地房地產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展，已形成了供過于求局面，既帶來了高房價(jià)問題，也帶來了高庫存問題。高庫存已成為房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展的主要障礙。而且，房地產(chǎn)還涉及到地方政府的收入、債務(wù)負(fù)擔(dān)和金融風(fēng)險(xiǎn)等問題，牽一發(fā)而動(dòng)全身，必須高度重視、謹(jǐn)慎處理。

房地產(chǎn)去庫存要注意幾點(diǎn)：一是要發(fā)揮企業(yè)在去庫存中的主導(dǎo)作用，將鼓勵(lì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)順應(yīng)市場規(guī)律調(diào)整營銷策略、適當(dāng)降低商品住房價(jià)格、減少新的無效供給，作為去庫存的重要手段;二是要加快推進(jìn)農(nóng)民工市民化進(jìn)程，允許農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)移人口等非戶籍人口在就業(yè)地購房，把公租房擴(kuò)大到非戶籍人口，擴(kuò)大房地產(chǎn)有效需求;三是要通過改革土地制度、財(cái)稅制度、金融制度、預(yù)售制度等解決房地產(chǎn)發(fā)展的深層問題;四是要認(rèn)識(shí)到房地產(chǎn)去庫存是一個(gè)較長的過程，做好打持久戰(zhàn)準(zhǔn)備，有一部分房地產(chǎn)庫存因成本代價(jià)太高是不可能去掉的，不能不顧代價(jià)強(qiáng)行去掉;五是要認(rèn)識(shí)到去庫存只是房地產(chǎn)去泡沫的過渡性手段，房地產(chǎn)的健康可持續(xù)發(fā)展必須通過去泡沫來實(shí)現(xiàn)。

第三，“去杠桿”，即降低政府的負(fù)債水平。

多年來，許多地方在追求高速發(fā)展的過程中，債務(wù)負(fù)擔(dān)日益加重，積累了很高的杠桿率。有的地方負(fù)債占GDP的比重早就超過了200%，由此帶來了較大的金融風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此，有必要采取去杠桿等措施，盡可能地把風(fēng)險(xiǎn)控制在有限的范圍內(nèi)，避免出現(xiàn)大的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

去杠桿要注意幾點(diǎn)：一是要摸清家底，了解本地真實(shí)的杠桿率;二是要完善全口徑政府債務(wù)管理，嚴(yán)控債務(wù)增量;三是要加強(qiáng)全方位監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測預(yù)警，規(guī)范各類融資行為;四是建立“銀政企”合作機(jī)制，三方定期進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào);五是以可控方法和節(jié)奏主動(dòng)釋放一些債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，淘汰或重組僵尸企業(yè)，避免風(fēng)險(xiǎn)的累積;六是要依法處置信用違約，妥善處理風(fēng)險(xiǎn)案件;七是要做好地方政府存量債務(wù)置換工作，防范“道德風(fēng)險(xiǎn)”;八是抓緊開展金融風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)整治，堅(jiān)決遏制非法集資蔓延勢頭，守住不發(fā)生系統(tǒng)性和區(qū)域性風(fēng)險(xiǎn)底線。

第四，“降成本”，即降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的成本。

當(dāng)前實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)面臨的主要困難，是受到市場需求縮小與“高成本時(shí)代”到來的“兩面夾擊”，導(dǎo)致很多企業(yè)效益下降，甚至一部分企業(yè)面臨生死存亡的挑戰(zhàn)。要解決這個(gè)問題，就要按照十八屆五中全會(huì)關(guān)于“十三五”規(guī)劃建議以及中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議的部署，降低企業(yè)的制度性交易成本、稅費(fèi)成本、財(cái)務(wù)成本、電力成本和物流成本等，為企業(yè)贏得發(fā)展空間。

降成本需要從兩個(gè)方面使力。一方面，要通過改革降低成本。如通過政府行政管理制度改革、審批制度改革等，轉(zhuǎn)變政府職能，減少行政審批，堅(jiān)決打擊向企業(yè)吃拿卡要的違規(guī)腐敗行為，降低企業(yè)的制度性交易成本;通過財(cái)政制度改革和稅費(fèi)制度改革等，降低企業(yè)的稅費(fèi)成本;通過金融制度改革等，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)成本;通過電力體制改革等，降低企業(yè)的電力成本;通過流通體制改革和路橋收費(fèi)制度改革等，降低企業(yè)的物流成本。另一方面，要通過實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略、加快推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、尋找低成本要素新來源等，為實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)開拓消化高成本的“藍(lán)?！?。如支持企業(yè)加大對(duì)符合產(chǎn)業(yè)升級(jí)方向的相關(guān)技術(shù)研發(fā)和推廣應(yīng)用的力度;通過多種形式組織針對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的人才和技術(shù)工人培訓(xùn);建立產(chǎn)業(yè)升級(jí)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，為企業(yè)投資決策提供信息服務(wù);加快“走出去”步伐，開展國際產(chǎn)能合作，開拓國際低成本的要素新來源等。

第五，“補(bǔ)短板”，即在一些被忽視或滯后領(lǐng)域增加有效供給。

2015年底中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提到的“補(bǔ)短板”內(nèi)容包括生態(tài)建設(shè)、精準(zhǔn)扶貧、培育發(fā)展新產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、人力資本投資、農(nóng)村發(fā)展等。增加有效供給，即增加有市場需求、符合消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)方向以及能夠產(chǎn)生合理回報(bào)的供給。

補(bǔ)短板要做好如下幾方面工作：要打好脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn);支持企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新;培育發(fā)展新產(chǎn)業(yè);補(bǔ)齊軟硬基礎(chǔ)設(shè)施短板;加大投資于人的力度;繼續(xù)抓好農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，保障農(nóng)產(chǎn)品有效供給等。當(dāng)前，重點(diǎn)要補(bǔ)好生態(tài)短板和農(nóng)村貧困短板工作。補(bǔ)好生態(tài)短板，要通過生態(tài)文明制度改革來實(shí)現(xiàn)，如推進(jìn)壟斷行業(yè)改革、資源能源價(jià)格改革等，減少和抑制壟斷，優(yōu)化資源配置，減少資源消耗和浪費(fèi);推進(jìn)土地制度改革，優(yōu)化土地資源配置，提高土地利用效率，減少土地浪費(fèi);推進(jìn)資源產(chǎn)權(quán)制度改革，明確資源保護(hù)主體和責(zé)任，避免“公地悲劇”，減少資源消耗和浪費(fèi);通過環(huán)境制度改革，明確環(huán)境治理和生態(tài)建設(shè)主體和責(zé)任，劃定生態(tài)紅線，遏制環(huán)境污染惡化趨勢等。補(bǔ)好農(nóng)村貧困短板，要實(shí)施脫貧攻堅(jiān)工程，實(shí)施精準(zhǔn)扶貧、精準(zhǔn)脫貧，分類扶持貧困家庭，探索對(duì)貧困人口實(shí)行資產(chǎn)收益扶持制度，實(shí)行脫貧工作責(zé)任制。

最后，“去超建”，即減少基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的超前、超標(biāo)、超大、超量建設(shè)。

“去超建”是筆者提出的新概念，是針對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域來說的。部分基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)存在超前建設(shè)、超標(biāo)建設(shè)、超大建設(shè)、超量建設(shè)等問題，需要通過“去超建”，使其回歸正常發(fā)展的軌道。

去超建要注意以下幾點(diǎn)：一是要高度重視去超建工作，將它與去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿協(xié)同推進(jìn);二是要分類去超建，區(qū)分不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同程度的基礎(chǔ)設(shè)施超建問題，采取針對(duì)性措施;三是從根源入手去超建，通過推進(jìn)政府管理制度、干部考核制度改革等來釜底抽薪;四是要處理好去超建過程中可能引發(fā)的人員安置、債務(wù)兌付等問題;五是要將去超建與優(yōu)化基礎(chǔ)設(shè)施結(jié)構(gòu)相結(jié)合，加減乘除并舉，盡快形成科學(xué)合理的基礎(chǔ)設(shè)施體系。

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第五篇：三去一降一補(bǔ)小專題

三去一降一補(bǔ)（申論考點(diǎn)）

用改革的辦法深入推進(jìn)“三去一降一補(bǔ)”。要在鞏固成果基礎(chǔ)上，針對(duì)新情況新問題，完善政策措施，努力取得更大成效。

扎實(shí)有效去產(chǎn)能。今年要再壓減鋼鐵產(chǎn)能５０００萬噸左右，退出煤炭產(chǎn)能１．５億噸以上。同時(shí)，要淘汰、停建、緩建煤電產(chǎn)能５０００萬千瓦以上，以防范化解煤電產(chǎn)能過剩風(fēng)險(xiǎn)，提高煤電行業(yè)效率，為清潔能源發(fā)展騰空間。要嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)保、能耗、質(zhì)量、安全等相關(guān)法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，更多運(yùn)用市場化法治化手段，有效處置“僵尸企業(yè)”，推動(dòng)企業(yè)兼并重組、破產(chǎn)清算，堅(jiān)決淘汰不達(dá)標(biāo)的落后產(chǎn)能，嚴(yán)控過剩行業(yè)新上產(chǎn)能。去產(chǎn)能必須安置好職工，中央財(cái)政專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金要及時(shí)撥付，地方和企業(yè)要落實(shí)相關(guān)資金與措施，確保分流職工就業(yè)有出路、生活有保障。

因城施策去庫存。目前三四線城市房地產(chǎn)庫存仍然較多，要支持居民自住和進(jìn)城人員購房需求。堅(jiān)持住房的居住屬性，落實(shí)地方政府主體責(zé)任，加快建立和完善促進(jìn)房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康發(fā)展的長效機(jī)制，以市場為主滿足多層次需求，以政府為主提供基本保障。加強(qiáng)房地產(chǎn)市場分類調(diào)控，房價(jià)上漲壓力大的城市要合理增加住宅用地，規(guī)范開發(fā)、銷售、中介等行為。目前城鎮(zhèn)還有幾千萬人居住在條件簡陋的棚戶區(qū)，要持續(xù)進(jìn)行改造。今年再完成棚戶區(qū)住房改造６００萬套，繼續(xù)發(fā)展公租房，因地制宜提高貨幣化安置比例，加強(qiáng)配套設(shè)施建設(shè)和公共服務(wù)，讓更多住房困難家庭告別棚戶區(qū)，讓廣大人民群眾在住有所居中創(chuàng)造新生活。

積極穩(wěn)妥去杠桿。我國非金融企業(yè)杠桿率較高，這與儲(chǔ)蓄率高、以信貸為主的融資結(jié)構(gòu)有關(guān)。要在控制總杠桿率的前提下，把降低企業(yè)杠桿率作為重中之重。促進(jìn)企業(yè)盤活存量資產(chǎn)，推進(jìn)資產(chǎn)證券化，支持市場化法治化債轉(zhuǎn)股，加大股權(quán)融資力度，強(qiáng)化企業(yè)特別是國有企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿約束，逐步將企業(yè)負(fù)債降到合理水平。

多措并舉降成本。擴(kuò)大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應(yīng)納稅所得額上限由３０萬元提高到５０萬元；科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由５０％提高到７５％，千方百計(jì)使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進(jìn)一步顯現(xiàn)。名目繁多的收費(fèi)使許多企業(yè)不堪重負(fù)，要大幅降低非稅負(fù)擔(dān)。一是全面清理規(guī)范政府性基金，取消城市公用事業(yè)附加等基金，授權(quán)地方政府自主減免部分基金。二是取消或停征中央涉企行政事業(yè)性收費(fèi)３５項(xiàng)，收費(fèi)項(xiàng)目再減少一半以上，保留的項(xiàng)目要盡可能降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。各地也要削減涉企行政事業(yè)性收費(fèi)。三是減少政府定價(jià)的涉企經(jīng)營性收費(fèi)，清理取消行政審批中介服務(wù)違規(guī)收費(fèi)，推動(dòng)降低金融、鐵路貨運(yùn)等領(lǐng)域涉企經(jīng)營性收費(fèi)，加強(qiáng)對(duì)市場調(diào)節(jié)類經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)的監(jiān)管。四是繼續(xù)適當(dāng)降低“五險(xiǎn)一金”有關(guān)繳費(fèi)比例。五是通過深化改革、完善政策，降低企業(yè)制度性交易成本，降低用能、物流等成本。各有關(guān)部門和單位都要舍小利顧大義，使企業(yè)輕裝上陣，創(chuàng)造條件形成我國競爭新優(yōu)勢。

精準(zhǔn)加力補(bǔ)短板。要針對(duì)嚴(yán)重制約經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和民生改善的突出問題，結(jié)合實(shí)施“十三五”規(guī)劃確定的重大項(xiàng)目，加大補(bǔ)短板力度，加快提升公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施、創(chuàng)新發(fā)展、資源環(huán)境等支撐能力。

貧困地區(qū)和貧困人口是全面建成小康社會(huì)最大的短板。要深入實(shí)施精準(zhǔn)扶貧精準(zhǔn)脫貧，今年再減少農(nóng)村貧困人口１０００萬以上，完成易地扶貧搬遷３４０萬人。中央財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金增長３０％以上。加強(qiáng)集中連片特困地區(qū)、革命老區(qū)開發(fā)，改善基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)，推動(dòng)特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展、勞務(wù)輸出、教育和健康扶貧，實(shí)施貧困村整體提升工程，增強(qiáng)貧困地區(qū)和貧困群眾自我發(fā)展能力。推進(jìn)貧困縣涉農(nóng)資金整合，強(qiáng)化資金和項(xiàng)目監(jiān)管。創(chuàng)新扶貧協(xié)作機(jī)制，支持社會(huì)力量參與扶貧。切實(shí)落實(shí)脫貧攻堅(jiān)責(zé)任制，實(shí)施最嚴(yán)格的評(píng)估考核，嚴(yán)肅查處假脫貧、“被脫貧”、數(shù)字脫貧，確保脫貧得到群眾認(rèn)可、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)。