第一篇：內(nèi)部審計(jì)怎樣才能查出賬外資金

內(nèi)部審計(jì)怎樣才能查出賬外資金

隨著國有企業(yè)重組改制的深入，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制更具開放性和靈活性，經(jīng)營自主權(quán)和資金管理權(quán)進(jìn)一步加大，而個(gè)別單位內(nèi)部控制制度不健全，在一定程度上為部分單位賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”提供了條件。賬外設(shè)賬對國家、社會及個(gè)人危害極大，它擴(kuò)大了消費(fèi)基金，侵占了國有資產(chǎn)，甚至讓個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部走上貪污腐敗的邪路。因此，內(nèi)部審計(jì)在每一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)過程中應(yīng)充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用各種審計(jì)方法，將查出賬外資金作為一項(xiàng)主要審計(jì)程序，以保護(hù)國有資產(chǎn)的安全和完整。本文結(jié)合工作實(shí)踐，就如何查證賬外資金，談幾點(diǎn)膚淺的認(rèn)識。

一、從了解被審計(jì)單位的基本情況入手，查找疑點(diǎn)，有針對性地進(jìn)行審計(jì)

初次進(jìn)駐被審計(jì)單位，審計(jì)人員應(yīng)充分了解被審計(jì)單位內(nèi)控制度、行業(yè)特點(diǎn)及財(cái)務(wù)核算等基本情況。其中主要了解：(1)業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模及組織結(jié)構(gòu);(2)審計(jì)期間經(jīng)營情況及上級單位考核情況;(3)財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織;(4)被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì);(5)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況等。

了解上述基本情況的方法主要包括：(1)查閱上一會計(jì)年度的審計(jì)報(bào)告及工作底稿;(2)查閱被審計(jì)單位會議紀(jì)錄、合同等經(jīng)營業(yè)務(wù)資料;(3)實(shí)地查看被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施;(4)詢問被審計(jì)單位財(cái)務(wù)及管理人員。

通過對被審計(jì)單位基本情況的了解，審計(jì)人員可以分析內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，有針對性地進(jìn)行審計(jì)。初次審計(jì)應(yīng)首先查看被審計(jì)單位工作環(huán)境，了解生產(chǎn)性質(zhì)，根據(jù)了解到的情況分析哪些環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題，如被審計(jì)單位有無將本單位房屋出租，自辦油庫等情況。在審計(jì)過程中可以有針對性地查閱相關(guān)賬戶，有重點(diǎn)地審查收入是否完整入賬。涉及現(xiàn)金收入的，還應(yīng)審查現(xiàn)金管理是否符合規(guī)定。

了解被審計(jì)單位基本情況是一項(xiàng)很有效的審計(jì)程序，執(zhí)行該程序花費(fèi)較少的審計(jì)力量，往往能取得較好的審計(jì)效果。我們在某單位審計(jì)時(shí)，通過查看該單位環(huán)境設(shè)施，發(fā)現(xiàn)臨街門面房較多且全部出租給個(gè)體戶，廠內(nèi)新建職工宿舍一棟。于是我們有針對性地安排了這兩個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)房租15萬元沒有入賬，轉(zhuǎn)入“小金庫”。新建職工宿舍154萬元，資產(chǎn)賬沒有反映，其資金來源為“小金庫”。根據(jù)這兩條線索，我們查出小金庫資金201萬元。

二、盡可能取得被審計(jì)單位審計(jì)年度全部合同及協(xié)議，并檢查合同編號是否連續(xù)

審查合同協(xié)議是否存在如下問題：(1)將合同金額與財(cái)務(wù)入賬金額進(jìn)行核對，看有無收入不入賬或以低于合同價(jià)入賬而無正當(dāng)理由的;(2)審查有無以虛假合同結(jié)算，虛列成本，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的。在對某公司審計(jì)過程中我們發(fā)現(xiàn)，某項(xiàng)目收入較合同規(guī)定金額少186萬元而沒有相應(yīng)的變更合同，且該項(xiàng)目發(fā)生的成本較大。經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，合同規(guī)定的剩余收入213萬元已轉(zhuǎn)入該公司多種經(jīng)營企業(yè)賬戶。

三、審查銀行對賬單，特別留意期初期末余額較大的銀行賬戶

審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)審查如下內(nèi)容：銀行賬與企業(yè)賬余額是否一致;銀行賬與企業(yè)賬借貸方發(fā)生額是否一致;對當(dāng)年利息收入進(jìn)行匡算，驗(yàn)證其金額是否正常。

企業(yè)賬與銀行賬余額及當(dāng)期發(fā)生額不一致時(shí)應(yīng)查明原因，考慮有無挪用公款或?qū)⑵髽I(yè)資金轉(zhuǎn)入“小金庫”的問題。如果銀行賬戶期初期末余額較大，而利息收入較少，應(yīng)考慮被審計(jì)單位有無購買國庫券等短期投資行為，而將相應(yīng)收益不入賬的情況。在對某單位審計(jì)時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)該單位一個(gè)銀行賬戶期初、期末余額較大，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過當(dāng)年借貸方發(fā)生數(shù)，而該賬戶銀行存款利息收入較少。針對這種反常情況，我們進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位在三年前就將銀行存款500萬元用于購買國庫券等短期投資，三年共形成收益228萬元，轉(zhuǎn)入“小金庫”賬戶。

四、審查被審單位有無自制票據(jù)以及票據(jù)所列款項(xiàng)是否全額及時(shí)入賬

用自制收據(jù)收取現(xiàn)金作弊的可能性較大，因此對自制收據(jù)應(yīng)詳細(xì)審查。如我們審計(jì)某單位年度全部自制票據(jù)的收款與財(cái)務(wù)入賬情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)全年收據(jù)金額較財(cái)務(wù)入賬金額多16.5萬元。經(jīng)查證，這部分現(xiàn)金由該單位接待人員保管，作為該單位招待費(fèi)使用，沒有入賬。

五、查閱各種文件，檢查憑證附件，注意有無將各種扣款未入賬的情況

在某單位審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)每月工資發(fā)放憑證附件都注明了扣款，但沒有計(jì)入財(cái)務(wù)賬。據(jù)此線索，我們查(下轉(zhuǎn)第69頁)(上接第55頁)出該單位將各種罰款存入個(gè)人存折31萬元，形成“小金庫”。

六、查閱被審單位考核記錄及工作報(bào)告等資料，留心考核指標(biāo)中有無需上級

部門剔除因素或解決的費(fèi)用并查明原因。我們在審計(jì)某單位時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位年底經(jīng)營考核匯報(bào)提到“考核費(fèi)用中需總公司將某項(xiàng)目成本201萬元剔除”。通過該線索詳細(xì)查證，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目賬面反映虧損較大，原因是該單位將該項(xiàng)目收入265萬元直接結(jié)回轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營單位賬戶，用于發(fā)放職工獎(jiǎng)金。

七、留心各種資料提供的信息，注意相互之間有無矛盾

在某單位審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)憑證三級明細(xì)科目列示該單位有航煤管道項(xiàng)目，但報(bào)表沒有披露該工程收入及成本，經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)，該項(xiàng)目成本達(dá)172萬元，經(jīng)進(jìn)一步落實(shí)，該工程收入已轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營單位賬戶，而成本已全部于年底分?jǐn)傆?jì)入其它項(xiàng)目。

查證賬外資金的方法很多，視被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、核算方式及經(jīng)營理念等因素的不同，審查方法也有所不同。說到底，具體審查方法與審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗(yàn)及職業(yè)判斷能力等因素密切相關(guān)。

隨著各單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高及財(cái)務(wù)電算化的普及，被審計(jì)單位賬外設(shè)賬的方式也變得更加隱秘，給審計(jì)工作帶來更大的挑戰(zhàn)。但“魔高一尺，道高一丈”，只要審計(jì)人員不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡職盡責(zé)，就能將各種形式的賬外資金查個(gè)水落石出，確保國有財(cái)產(chǎn)安全完整和有效運(yùn)行。

第二篇：審計(jì)賬外資產(chǎn)方法

審計(jì)賬外資產(chǎn)方法介紹之“七看法”

賬外資產(chǎn)是指單位或企業(yè)所擁有，但沒有在財(cái)務(wù)賬上反映，使得無法實(shí)施有效監(jiān)督，容易流失的資產(chǎn)。按其性質(zhì)可分為賬外流動資產(chǎn)和賬外固定資產(chǎn)。中瀚石林結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，按照《行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理辦法》，對行政事業(yè)單位資產(chǎn)真實(shí)性審計(jì)作一初步探索，以供商榷。

一看人員工資表，尤其是臨時(shí)人員工資，看是否存在虛列工資，工資支出是否超預(yù)算，虛列的人員工資是否用于基建支出；

二看賬實(shí)是否相符，對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，查明固定資產(chǎn)賬與賬、賬與表、賬與實(shí)物是否相符，審查固定資產(chǎn)購置、建設(shè)支出是否全額入賬，審查固定資產(chǎn)增減變動手續(xù)是否完備、賬務(wù)處理是否正確等。如基本支出中有辦公樓及住宿樓評估費(fèi)，與賬簿相對應(yīng)是否有這些固定資產(chǎn)的記錄；

三看工程審批手續(xù)是否真實(shí)，立項(xiàng)審批、投資預(yù)算和決算、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等招投標(biāo)資料是否齊全，是否存在計(jì)劃外工程；

四看全部資金轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否合規(guī)，有無隱瞞、截留、轉(zhuǎn)移收入，支出沖銷是否合規(guī)，是否存在多開列支出，形成賬外資金的問題；

五看往來款項(xiàng)的沖銷、下賬是否合規(guī)、合法，有無以虛列費(fèi)用支出手段，沖銷往來款項(xiàng)、私設(shè)往來賬的問題；

六看支出否合理，是否存在跨季節(jié)、行業(yè)、范圍支出，財(cái)務(wù)資料是否存在字跡模糊、且筆跡相同等疑點(diǎn)；

七看關(guān)聯(lián)方交易或關(guān)系。注重審核被審計(jì)單位與上級主管部門的資金往來、與下屬單位或商業(yè)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，從中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。如審計(jì)發(fā)現(xiàn)某部門，采用要求供貨企業(yè)多開計(jì)工程款的方法，把賬內(nèi)資金轉(zhuǎn)出，成為賬外資金。還從經(jīng)費(fèi)賬上轉(zhuǎn)出兩筆工程款轉(zhuǎn)入自然人成立的股份制公司，賬目暫由其代管，便于賬外資金支出。

“賬外賬”審計(jì)方法和技巧

摘 要：近年來，隨著審計(jì)查處力度的加大，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高及財(cái)務(wù)電算化的普及，被審計(jì)單位形成賬外資產(chǎn)的手段越來越高明，也越來越具隱蔽性和欺騙性，傳統(tǒng)和常規(guī)審計(jì)方法已達(dá)不到理想的審計(jì)效果。作為一名審計(jì)人員，如何運(yùn)用自己職業(yè)判斷和專業(yè)知識查出賬外資金，保障單位資產(chǎn)的安全完整，一直是審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

“賬外賬”嚴(yán)重影響會計(jì)信息的真實(shí)性，擾亂了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，對國家、單位及個(gè)人產(chǎn)生極大的危害，已引起國務(wù)院和有關(guān)部門的高度重視。但由于被審計(jì)單位形成賬外資產(chǎn)的手段越來越高明，使得賬外賬審計(jì)工作變得非常困難和富有挑戰(zhàn)性。審計(jì)人員必須突破就賬查賬的局限性，拓寬思路和視野，發(fā)揮創(chuàng)造性思維，才能將賬外資產(chǎn)查個(gè)水落石出。我們結(jié)合十幾年來的審計(jì)實(shí)踐，就查證賬外資金的審計(jì)方法與技巧，談幾點(diǎn)膚淺的認(rèn)識。

一、了解被審計(jì)單位基本情況，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)

每一家被審計(jì)單位都具有自身的行業(yè)屬性與經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)駐被審計(jì)單位后，審計(jì)人員應(yīng)充分了解企業(yè)的內(nèi)控制度、行業(yè)特點(diǎn)及財(cái)務(wù)核算等基本情況。通過對被審計(jì)單位基本情況的了解，審計(jì)人員可以了解內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，有針對性地進(jìn)行審計(jì)。如我們在審計(jì)某單位時(shí)，通過查看詢問得知該單位本處理了一批淘汰的機(jī)器設(shè)備，但賬內(nèi)收入金額較小，于是通過與資產(chǎn)管理部門走訪核對，發(fā)現(xiàn)其大量處置收入沒有入賬，而是轉(zhuǎn)至賬外并為職工發(fā)放了節(jié)日慰問品。

二、取得單位會議記錄及相關(guān)文件，關(guān)注可能存在的賬外資金活動

被審計(jì)單位的一切重要經(jīng)濟(jì)活動執(zhí)行前都要召開會議進(jìn)行決策，因此將形成相關(guān)會議記錄，重大的事項(xiàng)還會下發(fā)相關(guān)會議文件。取得被審計(jì)單位會議記錄及相關(guān)文件，是一項(xiàng)非常有效的審計(jì)手段，可以起到事半功倍的效果。如我們對某一企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其會議記錄上面記載了對某常年合作客戶的50萬元贊助款分配方案，但賬內(nèi)并無該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的記錄。后經(jīng)追查，其供出了50萬元的存放賬外銀行賬戶，并以此線索查獲了數(shù)百萬元的賬外資金。

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三、向職工訪談，了解是否存在違規(guī)違紀(jì)行為

由于“賬外賬”孳生腐敗，腐蝕干部，且容易造成單位資產(chǎn)的流失，早已被單位有正義感人們所深惡痛絕。同時(shí)我國審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)早已被人們所自覺接受，而且單位一些個(gè)人因?yàn)樽陨砑鹊美娴膯栴}也會提供線索。所以在審計(jì)現(xiàn)場可采取設(shè)立舉報(bào)箱、提供電子郵箱地址、提供電話號碼等方式接受職工舉報(bào)，因舉報(bào)人一般為部門或者本單位知情者，提供數(shù)據(jù)情況詳盡可靠，只要審計(jì)人員高度重視、保密措施得當(dāng)，則可以取得事半功倍的效果，大大提高了審計(jì)工作效率。近年來的審計(jì)實(shí)踐表明，通過群眾舉報(bào)進(jìn)行詢問追查已成為審計(jì)賬外賬的重要方法。

四、與同行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)及單位歷史指標(biāo)對比分析，尋找異常變動

每一家被審計(jì)單位都具有自身的行業(yè)屬性與特點(diǎn)，除特殊情況外，其經(jīng)營狀況及各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)存在趨同性。若當(dāng)被審計(jì)單位某些財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重背離行業(yè)平均數(shù)據(jù)時(shí)，則存在舞弊的可能性。如我們對某水泥公司審計(jì)時(shí)，經(jīng)測算的主營業(yè)務(wù)利潤率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該行業(yè)平均水平，且該公司供貨客戶與銷貨客戶相對穩(wěn)定，通過對收入及成本的進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)單位產(chǎn)品的成本遠(yuǎn)高于單位產(chǎn)品售價(jià)增幅，也明顯高于去年同期，存在較大的疑點(diǎn)。再用投入產(chǎn)出指標(biāo)對單位產(chǎn)品成本延伸審計(jì)，投入產(chǎn)出指標(biāo)即消耗的礦石、煤等原材料與最終水泥產(chǎn)品之間有一個(gè)正常的行業(yè)比率。經(jīng)分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)，該公司按原材料乘以行業(yè)平均投入產(chǎn)出率計(jì)算出產(chǎn)品產(chǎn)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其賬面實(shí)際產(chǎn)量，審計(jì)人員最終通過對差額的調(diào)查落實(shí)，查出該企業(yè)隱瞞產(chǎn)量2萬噸并將其銷售，取得產(chǎn)品銷售收入400萬元未入賬的事實(shí)。

同樣，每一家被審計(jì)單位不同間的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)也大體相當(dāng)，如果出現(xiàn)異常變動，也應(yīng)引起審計(jì)人員的高度重視。

五、向相關(guān)業(yè)務(wù)部門取得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，與財(cái)務(wù)勾籍核對

財(cái)務(wù)部門各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的最后生成，都是源自于各業(yè)務(wù)部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，所以它們之間存在著必然的聯(lián)系。如果這種勾籍關(guān)系得到破壞，則可能存在著某種人為干預(yù)的可能。如我們在對某會展中心審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其本舉辦會展與往年相當(dāng)，但收入出現(xiàn)明顯下降，經(jīng)抽查合同、核對發(fā)票等其他賬內(nèi)常規(guī)審計(jì)程序后，未發(fā)現(xiàn)明顯漏洞。最后審計(jì)人員到門口警衛(wèi)人員處取得該會展期間車輛出入登記簿，發(fā)現(xiàn)了會展期間多家財(cái)務(wù)賬內(nèi)未取得會展收入的單位車輛，經(jīng)詢問相關(guān)單位，證實(shí)他們大部分都是參會廠家，財(cái)務(wù)人員在事實(shí)面前也不得不承認(rèn)將部分會展收入賬外私存。

六、與關(guān)聯(lián)企業(yè)核對資金往來相關(guān)銀行賬戶，尋找賬外資金來源

銀行賬戶是單位最敏感的地帶，一般情況每個(gè)單位在接受檢查時(shí)搬出的一套賬，很少有問題，而賬外資產(chǎn)往往在另外一套賬上的某一銀行賬戶。

首先由被審計(jì)單位提供在銀行開設(shè)的所有賬號，然后進(jìn)駐其關(guān)聯(lián)單位，重點(diǎn)審察記錄與被審單位資金往來相關(guān)銀行賬號，如果發(fā)現(xiàn)先前取得的被審計(jì)單位以外的銀行賬號，則極有可能是被審單位賬外資金賬戶，據(jù)此進(jìn)一步要求單位提供賬證，進(jìn)而順藤摸瓜掌握賬外資金的活動情況。該方法在集團(tuán)企業(yè)間審計(jì)時(shí)頗為有效。如某集團(tuán)公司總部知悉其下屬單位經(jīng)濟(jì)效益較好，但每年上繳利潤較少，一定有資金賬外經(jīng)營，但其內(nèi)部審計(jì)部門用常規(guī)方法一直無法查明。我們接受委托后，開始幾天也未查出蛛絲馬跡。后來，我們記錄下該公司所有銀行賬號，然后到其下屬子公司延伸審計(jì)，重點(diǎn)檢查該公司與下屬單位往來的銀行賬戶。功夫不負(fù)有心人，審計(jì)人員在翻閱了大量憑證后，終于發(fā)現(xiàn)了一個(gè)先前記錄之外的銀行賬號，經(jīng)返回公司核實(shí)并索取該銀行賬戶對帳單，發(fā)現(xiàn)幾百萬元的帳外資金藏匿該戶。

七、關(guān)注賬內(nèi)異常財(cái)務(wù)記錄，分析資金來龍去脈

異常財(cái)務(wù)記錄的發(fā)生，背后往往伴隨著不可告人的舞弊行為，需要引起審計(jì)人員的高度重視。如我們對某村集體組織進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其每月末都會收到一筆幾萬元現(xiàn)金，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，并在幾日內(nèi)以現(xiàn)金支票形式領(lǐng)出，借記“主營業(yè)務(wù)成本”。審計(jì)人員產(chǎn)生了極大的疑問，經(jīng)再三詢問，財(cái)務(wù)人員解釋為該款項(xiàng)為村苗木基地承包方支付村集體雇傭部分村民工資，與村集體口頭協(xié)商以支付工資的方式代替應(yīng)上交承包費(fèi)。經(jīng)審計(jì)人員實(shí)地調(diào)查，該苗木基地為村集體一塊優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，每年均有十幾萬元的利潤，村集體既未與苗木基地承包方簽訂書面承包合同，又未將該苗木基地收支納入村集體賬內(nèi)核算，屬于典型的村集體資產(chǎn)賬外經(jīng)營。

八、取得被審計(jì)單位全部合同及協(xié)議，與財(cái)務(wù)入賬金額核對

隱藏收入是單位賬外資產(chǎn)的兩大主要方法之一。在如何判別定單位收入的完整性方面，全面取得單位與外單位簽訂的合同及協(xié)議，并與財(cái)務(wù)入賬金額逐項(xiàng)核實(shí)，是一項(xiàng)非常有成效方法和手段。如果發(fā)現(xiàn)合同、協(xié)議與財(cái)務(wù)入賬金額存在巨大差異，同進(jìn)又不存在書面變更說明，則很有可能有未入賬的金額挪作他處。同時(shí)，我們在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的單位采取大頭小尾的方式挪用資金，即發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)按小金額入賬，但在給對方單位的發(fā)票聯(lián)上按合同實(shí)際金額入賬，在這種情況下，我們采取上述的合同與賬務(wù)核對法則可以杜絕此類舞弊行為的發(fā)生，同時(shí)也切斷了賬外資產(chǎn)的一個(gè)重要資金來源。如我們在對某工程咨詢公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)本業(yè)務(wù)部門提供的工程咨詢合同合計(jì)數(shù)與財(cái)務(wù)部門確認(rèn)收入數(shù)存在較大差異，除經(jīng)我們核實(shí)的末執(zhí)行合同外，發(fā)現(xiàn)其與A工程公司簽訂的15萬元合同未得到執(zhí)行，也未取得合同違約金，后經(jīng)與A工程公司采取電話及函證方式查證，證實(shí)已經(jīng)以一輛帕薩特轎車抵頂15萬元工程咨詢款，該工程咨詢公司未進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬，從而形成賬外資產(chǎn)。

九、審查銀行對賬單，關(guān)注與單位銀行日記賬發(fā)生金額是否相符

主要是將銀行對賬單與銀行存款明細(xì)賬進(jìn)行核對，以確認(rèn)企業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和完整性，看有無將貨幣資金轉(zhuǎn)出到其他銀行，有無存在對賬單上有而不計(jì)入銀行賬的現(xiàn)象，重點(diǎn)審查銀行對賬單上一進(jìn)一出而企業(yè)銀行賬上未反映的事項(xiàng)。該事項(xiàng)很有可能是單位將收到款項(xiàng)迅速轉(zhuǎn)移，并在財(cái)務(wù)賬內(nèi)不作任何記錄，從而成為賬外賬的資金來源。如我們在審計(jì)某單位時(shí)，通過向銀行寄發(fā)詢證函，及核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表，均未發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象。于是審計(jì)人員取得銀行對賬單，將其各月借方與貸方累計(jì)發(fā)生額與銀行存款各月累計(jì)發(fā)生額進(jìn)行核對，結(jié)果發(fā)現(xiàn)3月份銀行對賬單借、貸方發(fā)生額各大于銀行存款明細(xì)賬50萬元，經(jīng)向財(cái)務(wù)人員核實(shí)，該款項(xiàng)為收到某公司違約賠償款，收付均未進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬處理，被非法挪至賬外進(jìn)行證券投資，形成了一項(xiàng)賬外資產(chǎn)。

十、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金及實(shí)物資產(chǎn)，仔細(xì)分析盤盈盤虧原因

盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金要采取突擊方式，盤點(diǎn)清查的范圍不僅包含出納辦公室的保險(xiǎn)柜，還應(yīng)包含文件箱、文件柜等一些可疑場所。對于現(xiàn)金溢余或短缺，要進(jìn)行仔細(xì)的分析，追查其發(fā)生的時(shí)間、原因。對于小金額現(xiàn)金溢余或短缺，不可輕易放棄，往往可以通過對其審計(jì)而發(fā)現(xiàn)賬外賬。

盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，同樣需要將所有相關(guān)資產(chǎn)都納入盤點(diǎn)范圍，對盤盈及盤虧都要進(jìn)行詳細(xì)追查取證。因?yàn)楸P虧很可能是將資產(chǎn)變賣未入賬，并將出售收入轉(zhuǎn)移至賬外經(jīng)營；盤盈則

可能是賬外經(jīng)營資產(chǎn)由于工作人員疏忽而未單獨(dú)存放，與賬內(nèi)資產(chǎn)混在一起，審計(jì)人員正好以此為線索進(jìn)行追查，從而尋找出賬外經(jīng)營資產(chǎn)的全貌。

十一、向往來客戶發(fā)函詢證，關(guān)注是否用往來隱藏收入

往來科目是許多單位隱藏收入的地方，主要是應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款四個(gè)科目。在審計(jì)時(shí)對這幾個(gè)科目所涉及客戶無論金額大小，均應(yīng)發(fā)函詢證，如果對方單位未回函或回函與賬面金額不符的，要仔細(xì)核對并追查清楚原因，其差異很有可能就是賬外賬形成的資金來源。如我們對某公司會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對期末其他應(yīng)付款的重要客戶都進(jìn)行了函證，但金額為20萬元的B公司借款卻遲遲未回函。于是我們進(jìn)行替代審計(jì)程序，抽查了該20萬元形成的原始憑證。經(jīng)查證，該筆業(yè)務(wù)記賬憑證后附一張銀行進(jìn)賬單，付款單位為B公司，款項(xiàng)來源注明為貨款。再到銷售部門進(jìn)一步核實(shí)，該款項(xiàng)確實(shí)為一項(xiàng)廢舊材料銷售款。為什么審計(jì)單位要將該筆收入作借款呢？經(jīng)對該筆借款繼續(xù)查證落實(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位在次年2月以現(xiàn)金支票方式提取，名義是歸還借款，實(shí)際挪至賬外經(jīng)營使用。

查證賬外資金沒有固定模式，需要審計(jì)人員憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷確定采用相應(yīng)的查證方法。只要審計(jì)人員不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡職盡責(zé)，保持應(yīng)有的敏感與職業(yè)謹(jǐn)慎性，就能將各種形式的脹外資金查個(gè)水落石出，確保單位財(cái)產(chǎn)安全完整和有效運(yùn)行。作者：宋長森

第三篇：內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)資金安全-

內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)資金安全

都春雯

【摘要】近年來，不少單位因貨幣資金內(nèi)部控制不善，屢屢發(fā)生經(jīng)濟(jì)大案，數(shù)額巨大，社會反響強(qiáng)烈。大型集團(tuán)企業(yè)層級架構(gòu)復(fù)雜，銀行賬戶眾多，高存款、高貸款、高財(cái)務(wù)成本的“三高”型企業(yè)普遍存在。為防范支付危機(jī)、確保資金安全和正常運(yùn)營，很多大中型集團(tuán)企業(yè)意識到資金管理的重要性，重新審視自身存在的資金漏洞和隱患，甚至引入專業(yè)的資金管理公司來強(qiáng)化資金監(jiān)管，這不禁讓人聯(lián)想起內(nèi)部審計(jì)的意義。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的自我評價(jià)，通過風(fēng)險(xiǎn)評估和檢查，能有效核查企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)控制和資金管理體系中存在的漏洞，從而協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性，以有效保障資金安全，發(fā)揮資金規(guī)模效益，并提高資金使用效率。

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)

（一）資金收入管理風(fēng)險(xiǎn)

（1）不打字據(jù)收取現(xiàn)金。這種手法是相關(guān)人員收取現(xiàn)金，不出具任何憑證給對方，趁機(jī)

挪用或中飽私囊，或者是直接收進(jìn)集體小金庫。特別是在商業(yè)門面、倉庫、住房等租金，以及商業(yè)回扣、廢品廢材銷售、部分行政服務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)的收取方面。

（2）開具白條收取現(xiàn)金。這同不打收據(jù)實(shí)質(zhì)上沒有多大差異，收入極有可能被挪用貪污，或放進(jìn)小金庫。

（3）隱匿銷毀收入憑證。有的當(dāng)事人當(dāng)時(shí)按照制度規(guī)定，開具了發(fā)票、行政收費(fèi)收據(jù)等

正式憑證，私下里卻隱匿甚至銷毀部分憑證，以達(dá)侵占公共資產(chǎn)目的。除個(gè)人作案外，也有的集體單位為了能夠支付一些非正常的開支，故意讓一部分資金體外循環(huán)。

（4）提現(xiàn)少入或不入賬。有的出納從銀行提取現(xiàn)金不記賬，月末卻以所謂的“未達(dá)賬

項(xiàng)”形式，挪用現(xiàn)金。有些表現(xiàn)得稍微隱蔽一些，一是利用銀行管理疏忽，另行購買一本支票，專門用于作案；二是只讓部分資金入賬同時(shí)月末編造虛假銀行對賬單，蒙蔽總賬會計(jì)。

（二）資金使用舞弊風(fēng)險(xiǎn)

（1）非法轉(zhuǎn)移資金。將款項(xiàng)轉(zhuǎn)移到預(yù)定賬號，套取資金。如2002年3月至2003年1月

間，國家自然科學(xué)基金委員會小會計(jì)、自詡“國內(nèi)首富”的卞某，多次采用做假賬等手段將近2億元“掉包”給多家私人企業(yè)使用，從中取得現(xiàn)金回報(bào)。

（2）同一事項(xiàng)重復(fù)報(bào)支。同一事項(xiàng)重復(fù)報(bào)支形式主要有二：一是利用現(xiàn)金、銀行存款兩

種不同的支付方式作案。某單位出納根據(jù)要求購買某一物品的文件通知，通過銀行，信匯款項(xiàng)，直接列支處理。數(shù)月后收到了正式發(fā)票，出納人員再次作了現(xiàn)金報(bào)銷處理。二是一張單據(jù)兩次列支。已報(bào)銷單據(jù)，大都審批手續(xù)完備，拿來重報(bào)，只存在審批時(shí)間上的障礙。特別是有些定額發(fā)票，大多沒有載明開票時(shí)間，風(fēng)險(xiǎn)性更大。

（3）篡改增大報(bào)銷金額。篡改單據(jù)，增大報(bào)銷金額，主要利用總賬會計(jì)與本單位辦公地

點(diǎn)分離，領(lǐng)導(dǎo)一時(shí)“管不到”和總賬會計(jì)“不知情”之漏洞進(jìn)行作案。

（4）摹仿他人簽字報(bào)銷。有的人直接摹仿領(lǐng)導(dǎo)筆跡，在虛開發(fā)票、假發(fā)票、捏造事實(shí)的自制單據(jù)上簽字審批，然后拿去進(jìn)行報(bào)銷。

（5）通過虛增利潤，虛報(bào)績效考核指標(biāo)，騙取考核獎(jiǎng)金。

（三）資金管理不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）貨幣資金利用率低。企業(yè)未通過有效的資金規(guī)劃管理，如資金庫存過多，資金成本

較高。

（2）貨幣資金貶值風(fēng)險(xiǎn)。管理層未有效利用集團(tuán)貨幣資金規(guī)模效益進(jìn)行理財(cái)產(chǎn)品投資，不能保證貨幣資金保值增值。

（3）貨幣資金配置偏低，導(dǎo)致償債風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)流動性風(fēng)險(xiǎn)直接關(guān)系到公司償債風(fēng)險(xiǎn)。許

多公司倒閉，問題往往不在于公司資產(chǎn)額太小，而在于資金周轉(zhuǎn)不過來，不能及時(shí)清償債務(wù)。

（4）團(tuán)伙合謀作案侵占公款。一個(gè)單位由于存在內(nèi)部牽制，一般單個(gè)人作案容易防范和

發(fā)現(xiàn)。但如果是團(tuán)伙作案，多人共同參與，牽制就會失靈。這是因?yàn)殛P(guān)鍵崗位的員工長時(shí)間在一起工作，沒有適時(shí)實(shí)施輪換，導(dǎo)致既得利益集團(tuán)得以形成。

（5）利用領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力侵吞公款。單位領(lǐng)導(dǎo)干部利用手中之權(quán)，職務(wù)之便，大肆貪污、挪用

公款，甚至直接指使會計(jì)人員編造假工資單、假材料單等單據(jù)。這些“一把手”、“一支筆”手握重權(quán)，下屬人員往往很難阻止，即使有內(nèi)控制度，也可能是擺設(shè)。

二、內(nèi)部審計(jì)思路

針對企業(yè)貨幣資金內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作思路包括以下三個(gè)方面：

（一）資金內(nèi)控環(huán)境評估

（1）是否設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否置于財(cái)會機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與財(cái)會機(jī)

構(gòu)合并辦公；

（2）管理層在貨幣資金內(nèi)部控制體系中的影響如何，是否存在“一支筆”現(xiàn)象；

（3）是否明確崗位職責(zé)權(quán)限，并建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度；

（4）是否建立有效的財(cái)務(wù)稽核對證制度；

（5）是否實(shí)行崗位輪換制和培訓(xùn)；

（6）有無加強(qiáng)會計(jì)電算化操作控制。

（二）資金收支管理審計(jì)

（1）貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否符合相關(guān)法律、法規(guī)及內(nèi)部規(guī)定，如貨幣資金的收支是否到

適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否存在虛假的付款申請被執(zhí)行；

（2）貨幣資金業(yè)務(wù)是否符合公司資金預(yù)算與計(jì)劃管理，資金存量與運(yùn)用是否符合公司經(jīng)

營管理需要；

（3）是否建立各項(xiàng)資金管理制度，是否存在制度被超越、形同虛設(shè)等情況，有無現(xiàn)金定

期盤點(diǎn)制度，月末出納是否獲取銀行對賬單并編制余額調(diào)節(jié)表；

（4）現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價(jià)物的交易有無被正確地記錄，是否存在現(xiàn)金交易重復(fù)入賬，現(xiàn)金

交易記賬遺漏或現(xiàn)金交易記賬錯(cuò)誤等現(xiàn)象。

（三）資金管理效率審計(jì)

（1）管理層對內(nèi)部信息的把握。是否可以通過資金日報(bào)表掌握每日資金余額及需求，正

確作出資金調(diào)度和使用計(jì)劃；可否通過生產(chǎn)經(jīng)營信息，掌握企業(yè)組織生產(chǎn)即將采購材料所需占用資金；

（2）管理層對外部信息的把握（主要包括政策法規(guī)信息、經(jīng)濟(jì)形勢信息、市場競爭信息、行業(yè)動態(tài)信息、客戶信用信息等）。企業(yè)管理層可以通過對國家利率政策的了解，可以對企業(yè)庫存資金或貸款是否提前歸還作出判斷；通過對原材料價(jià)格的波動了解，作出企業(yè)是否準(zhǔn)備資金采購材料的決定；

（3）是否有相對穩(wěn)定的現(xiàn)金流和流動資產(chǎn)比率；能否保證較強(qiáng)的短期流動性，以保證企

業(yè)盈利的穩(wěn)定性；

（4）是否建立并貫徹執(zhí)行信用管理制度，以保證資金及時(shí)回籠；

（5）是否建立債務(wù)管理制度；

（6）是否建立投融資管理制度。

三、貨幣資金內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控

審計(jì)工作重點(diǎn)應(yīng)由先前的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前服務(wù)為主，促使審計(jì)對象加強(qiáng)內(nèi)部控制，確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估及監(jiān)督檢查，企業(yè)應(yīng)不斷完善和健全貨幣資金內(nèi)部控制，以降低貨幣資金管控風(fēng)險(xiǎn)。

（一）加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制

1、職責(zé)分工控制。建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位包括：

（1）貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；

（2）貨幣資金的保管與盤點(diǎn)清查；

（3）貨幣資金的會計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督；

（4）出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

2、授權(quán)控制。建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。

（1）支付申請。企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明；

（2）支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門；

（3）支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員等相關(guān)負(fù)責(zé)人員辦理支付手續(xù)；

（4）辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

3、現(xiàn)金控制。主要包括：企業(yè)對超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入開戶銀行；結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額；不屬于現(xiàn)金開支范

圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算；企業(yè)現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，不得坐支現(xiàn)金；企業(yè)借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金；企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬；定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。

4、銀行存款控制。嚴(yán)格執(zhí)行以基本戶為主的開戶制度，禁止資金賬外循環(huán)，保證資金處于監(jiān)管之下。主要包括：嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算；銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際需要，不得隨意開立多個(gè)賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶；定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時(shí)清理、撤銷銀行賬戶等問題，及時(shí)處理并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任；加強(qiáng)對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金；不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符；加強(qiáng)對銀行對賬單的稽核和管理；出納人員不得同時(shí)從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。

5、票據(jù)及有關(guān)印章控制。主要包括：加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用；企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后進(jìn)行銷毀，但應(yīng)當(dāng)建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)銷；設(shè)立專門的賬薄對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進(jìn)行登記；對收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管；不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票；加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章；空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離。

（二）提高資金管理效率

1、保證資金安全流動性。應(yīng)保持集團(tuán)合理的資金存量，加強(qiáng)現(xiàn)金流量和資金鏈的管理，嚴(yán)格控制資金流向，保證資金的合理流動和安全營運(yùn)。

2、保證資金成本效益性。應(yīng)充分發(fā)揮資金規(guī)模優(yōu)勢，在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，降低融資成本，提高資金的周轉(zhuǎn)效率和使用效益。

3、加強(qiáng)資金預(yù)算管理。提高資金運(yùn)行的預(yù)見性和可控性，強(qiáng)化資金預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力。

第四篇：審計(jì)查出的主要問題

二、審計(jì)查出的主要問題

(一)收費(fèi)票據(jù)不規(guī)范,存在亂收費(fèi)現(xiàn)象

審計(jì)查明，部分村一是沒有使用鄉(xiāng)財(cái)政所統(tǒng)一監(jiān)制的收費(fèi)票據(jù)收費(fèi)，而是用自制現(xiàn)金收入憑單收費(fèi)。二是違反有關(guān)規(guī)定收取不當(dāng)?shù)墓芾碣M(fèi)。

（二）項(xiàng)目工程竣工結(jié)算未經(jīng)審計(jì)而報(bào)賬

從審計(jì)情況來看，8個(gè)行政村，2006-2008所有項(xiàng)目工程建設(shè)都沒有經(jīng)過竣工決算審計(jì)。違反了蓮府辦字[2005]103號《關(guān)于規(guī)范我縣基建審計(jì)工作的通知》的規(guī)定。

逃避審計(jì)監(jiān)督，為擠占挪用扶貧專項(xiàng)資金、虛報(bào)工程支出提供了方便。

（三）白條列支現(xiàn)象仍然嚴(yán)重

在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，白條列支現(xiàn)象還是相當(dāng)嚴(yán)重。8個(gè)行政村均不同程度存在白條支付費(fèi)用現(xiàn)象，有的村幾萬的工程款支出都不開正式發(fā)票，更有甚者，近十萬余元工程款也用白條支付報(bào)賬。這嚴(yán)重?fù)p害了國家利益，為偷逃稅者大開了方便之門。

從實(shí)際情況來看,村里有的費(fèi)用支出確實(shí)無法取得正式發(fā)票,但大宗的工程支出一定要求對方提供正式稅務(wù)發(fā)票方能付款,并要求項(xiàng)目工程必須經(jīng)審計(jì)方能最后結(jié)算。

（四）報(bào)賬不及時(shí)，坐支收入及白條抵庫現(xiàn)象普遍存在在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，村里報(bào)賬員因業(yè)務(wù)素質(zhì)原因，收入不及時(shí)繳交村級財(cái)務(wù)代理室入賬，而直接用于費(fèi)用開支，因此村里賬面現(xiàn)金余額很大。這種現(xiàn)象既違反了《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》和“收支兩條線”管理原則，又逃避了鄉(xiāng)政府對村里收支的監(jiān)管，使村級財(cái)務(wù)代理室失去了應(yīng)有的作用，僅為村里憑證的保管員。究其原因，一是報(bào)賬員業(yè)務(wù)素質(zhì)過低，報(bào)賬不及時(shí)；二是報(bào)帳員對現(xiàn)金管理管理規(guī)定執(zhí)行不嚴(yán)格。

（五）村干部工資標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不平衡，標(biāo)準(zhǔn)不一

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，各村在執(zhí)行村干部工資時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)不一，有的村三太頭工資平均每月每人800元，有的只有500元。這種現(xiàn)象即給村級財(cái)務(wù)代理室監(jiān)管帶來不便，又容易造成村干部之間相互攀比，影響工作開展，打擊村干部積極性。建議鎮(zhèn)政府制定相關(guān)政策和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范村級財(cái)務(wù)代理室操作規(guī)程。

（六）將專項(xiàng)資金挪作他用或滯留賬戶不及時(shí)下?lián)墁F(xiàn)象存在

按規(guī)定，新農(nóng)村建設(shè)扶貧專項(xiàng)資金堅(jiān)持“六個(gè)不搞”和“三個(gè)不準(zhǔn)”，嚴(yán)禁用于興建和維修村委會辦公用房等。但在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，部分村將新農(nóng)村建設(shè)扶貧專項(xiàng)資金全部用于村委會辦公樓建設(shè)，部分村將財(cái)政下?lián)艿膶ｍ?xiàng)資金滯留賬戶。至審計(jì)之日，該資金仍滯留在賬戶上，沒有用到項(xiàng)目上去。

（七）村級招待費(fèi)過多，資金使用不合理

從審計(jì)中可以看出，村委會招待費(fèi)嚴(yán)重超標(biāo)，多數(shù)村年招待費(fèi)在7000元左右，有些村甚至超過一萬多元這對于年收入45000元的空殼村來說，嚴(yán)重超標(biāo)。

三、當(dāng)前村級財(cái)務(wù)管理中存在問題的主要原因

（一）管理意識淡泊

有村委會沒有把農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展列入重要議事日程。有的村干部認(rèn)為行政村一級沒有必要搞預(yù)、決算，只要自己不貪污，只要錢用在集體事業(yè)上，怎么用都沒關(guān)系。

（二）財(cái)務(wù)公開流于形式，透明度不高

按照《村委會組織法》規(guī)定，村委會實(shí)行財(cái)務(wù)公開制度。但是有的村財(cái)務(wù)公開隨意性大、流于形式或透明度不高；有的村公開的內(nèi)容不具體、不真實(shí)，民主理財(cái)小組監(jiān)督乏力，導(dǎo)致村級財(cái)務(wù)管理亂上加亂。

（三）非生產(chǎn)性開支數(shù)額相當(dāng)大

違反規(guī)定亂開支。盡管農(nóng)村稅費(fèi)改革中規(guī)定村級不允許有招待費(fèi)、自行設(shè)立的獎(jiǎng)金之類的費(fèi)用報(bào)賬，但有的村還是我行我素。非生產(chǎn)性支出如招待費(fèi)等開支隨意性大，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。有的村里開支無約束，花費(fèi)無度，致使村里欠債很多。

（四）財(cái)務(wù)監(jiān)督控制機(jī)制不健全

1、收支審核把關(guān)不嚴(yán)。白條入賬、白條支出多且真實(shí)性不強(qiáng)，手續(xù)不全。

2、財(cái)務(wù)監(jiān)督主體力量不足。鄉(xiāng)村級財(cái)務(wù)代理室監(jiān)督力度較弱，對村財(cái)務(wù)不能進(jìn)行及時(shí)有效指導(dǎo)與審查。

3、財(cái)務(wù)制度不健全。有的村或沒有財(cái)務(wù)制度，或未構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)制度體系。有的村竟將現(xiàn)金放在村干部手中，給村干貪占、挪用提供可乘之機(jī)。

4、村級財(cái)務(wù)審計(jì)流于形式。村級財(cái)務(wù)審計(jì)一般由鄉(xiāng)政府行使，并由鄉(xiāng)村級財(cái)務(wù)代理室具體執(zhí)行。但由于這種審計(jì)缺乏獨(dú)立性，專業(yè)能力和人員素質(zhì)都較差，對審核查出的問題處罰不力。

6、財(cái)務(wù)核算管理不規(guī)范

（1）會計(jì)事項(xiàng)核算不清，收支不實(shí)。

（2）違反現(xiàn)金管理?xiàng)l件。主要表現(xiàn)為：一是村級財(cái)務(wù)中白條抵庫、坐支現(xiàn)金現(xiàn)象嚴(yán)重，部分領(lǐng)導(dǎo)干部有長期借用公款現(xiàn)象；二是沒有建立現(xiàn)金日記賬，或者雖建有日記賬，但記賬和修改都不規(guī)范。

四、審計(jì)意見和建議

(一)建議村級財(cái)務(wù)代理室建立健全內(nèi)控制度。一是建立會計(jì)、報(bào)賬員考核制度，保證會計(jì)資料及時(shí)、完整、真實(shí)；二是強(qiáng)化票據(jù)審核制度，實(shí)現(xiàn)二級審核制，嚴(yán)格把關(guān)，做到不合規(guī)票據(jù)決不入賬；三是加強(qiáng)村級財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力，及時(shí)報(bào)帳，按時(shí)報(bào)表；四是對村級三大頭工資待遇要有一個(gè)明確規(guī)定，或制定一個(gè)幅度，防止相互攀比，亂發(fā)錢物現(xiàn)象發(fā)生；五是加強(qiáng)內(nèi)部檢查，提高會計(jì)質(zhì)量。(二)加強(qiáng)對專項(xiàng)資金的管理。做到專項(xiàng)資金專款專用，保證財(cái)務(wù)的真實(shí)性，防止擠占挪用、套取專項(xiàng)資金現(xiàn)象再度發(fā)生，杜絕貪污和損失浪費(fèi)國家資金，使黨的惠民政策真正落到實(shí)處。

（三）加強(qiáng)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，貫徹《村民委員會組織法》的規(guī)定，實(shí)行財(cái)務(wù)公開和民主管理。一是農(nóng)村各集體經(jīng)濟(jì)組織的成員大會或成員代表大會是決定該集體經(jīng)濟(jì)組織重大財(cái)務(wù)活動和財(cái)務(wù)事項(xiàng)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。凡關(guān)系集體經(jīng)濟(jì)組織各成員切身利益的事項(xiàng)，如集體土地征用、變賣、出租，集體企業(yè)改制，干部報(bào)酬，大額舉債，大、中型固定資產(chǎn)的變賣和報(bào)廢處理，“一事一議”籌資籌勞等重大事項(xiàng)，都必須經(jīng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員大會或成員代表大會討論決定。二是建立民主理財(cái)小組，實(shí)現(xiàn)民主管理經(jīng)?；?、規(guī)范化、制度化。民主理財(cái)小組由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員大會或成員代表大會推選3－5人組成。民主理財(cái)小組享有對本集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)活動的民主監(jiān)督權(quán)利，參與制定本組織的財(cái)務(wù)計(jì)劃和各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，參與重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策，有權(quán)檢查審核財(cái)務(wù)賬目，有權(quán)否決不合理開支。民主理財(cái)小組要有專門的議事規(guī)則，定期召開例會，充分履行職責(zé)。集體經(jīng)濟(jì)組織的成員有權(quán)對本集體的財(cái)務(wù)賬目提出質(zhì)疑，有權(quán)委托民主理財(cái)小組查閱審核財(cái)務(wù)賬目，有權(quán)要求有關(guān)當(dāng)事人對財(cái)務(wù)問題作出解釋，有權(quán)直接向農(nóng)村經(jīng)營管理部門反映本集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)管理狀況。三是實(shí)行財(cái)務(wù)公開，維護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員的民主權(quán)利。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有財(cái)務(wù)活動，必須按照農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部頒布的《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開暫行規(guī)定》進(jìn)行公開，接受成員監(jiān)督。凡是集體經(jīng)濟(jì)組織成員普遍關(guān)心的財(cái)務(wù)活動，都要及時(shí)逐項(xiàng)逐筆進(jìn)行公布，對群眾提出的問題，集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人有義務(wù)及時(shí)給予解答和解決，并將結(jié)果向群眾公布。財(cái)務(wù)公開要一目了然。財(cái)務(wù)公開是給群眾看的，凡是群眾關(guān)心的事都應(yīng)詳細(xì)列出，力求及時(shí)、真實(shí)、具體，對一些群眾關(guān)注的情況：如干部報(bào)酬、非生產(chǎn)性開支、集體資產(chǎn)使用情況等，要作詳細(xì)說明。

四是加強(qiáng)對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開和民主管理工作的指導(dǎo)和督促檢查。對于財(cái)務(wù)不公開或假公開的集體經(jīng)濟(jì)組織，要組織專人幫助其清理財(cái)務(wù)，并監(jiān)督其進(jìn)行財(cái)務(wù)公開。當(dāng)?shù)剜l(xiāng)（鎮(zhèn)）黨委、政府應(yīng)依據(jù)黨紀(jì)、政紀(jì)的有關(guān)規(guī)定對拒不執(zhí)行財(cái)務(wù)公開的有關(guān)責(zé)任人員作出嚴(yán)肅處理，務(wù)必使農(nóng)民群眾滿意。

(四)建立健全財(cái)務(wù)管理制度。一是加強(qiáng)集體資產(chǎn)管理，防止資產(chǎn)流失。進(jìn)行清產(chǎn)核資，明確集體資產(chǎn)的歸屬，科學(xué)評估確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值，建立資產(chǎn)臺賬，完善集體資產(chǎn)的監(jiān)管辦法。集體土地、廠房、設(shè)施、設(shè)備等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，必須經(jīng)過農(nóng)村集體資產(chǎn)管理部門和具有評估資質(zhì)的單位按照程序科學(xué)評估，按照市場原則確定價(jià)格；集體的土地、企業(yè)、設(shè)施、設(shè)備出租時(shí)，出租方案必須經(jīng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員大會或成員代表大會討論通過；集體建設(shè)項(xiàng)目、購臵大型或大批設(shè)備，必須公開招標(biāo)。二是建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)活動程序。應(yīng)當(dāng)著重抓好民主管理和財(cái)務(wù)公開制度、現(xiàn)金銀行存款管理制度、債權(quán)債務(wù)管理制度、資產(chǎn)臺賬制度、財(cái)務(wù)開支審批制度、會計(jì)人員管理制度、“一事一議”籌資籌勞等制度建設(shè)，特別要抓緊建立農(nóng)村干部任期和離任審計(jì)制度。三是建立健全農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)工作流程規(guī)范。財(cái)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，經(jīng)手人必須取得有效的原始憑證，注明用途并簽字蓋章；經(jīng)集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人審批同意并簽字蓋章；交民主理財(cái)小組審核同意并簽字蓋章；由會計(jì)人員審核記賬；按程序?qū)嵭胸?cái)務(wù)公開，接受群眾監(jiān)督。

（五）切實(shí)加強(qiáng)對農(nóng)村集體財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督，建立并完善農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督制度。各級農(nóng)村經(jīng)營管理部門要采取得力措施，組織好對農(nóng)村集體財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督工作。當(dāng)前要結(jié)合財(cái)務(wù)公開工作，對集體土地征用、組織專項(xiàng)審計(jì)；結(jié)合村干部換屆，組織對村干部的任期和離任審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容主要包括集體資產(chǎn)的管理使用、財(cái)務(wù)收支、生產(chǎn)經(jīng)營和建設(shè)項(xiàng)目的發(fā)包管理、集體的債權(quán)債務(wù)等，以及群眾要求審計(jì)的其他事項(xiàng)。

第五篇：內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)

【摘 要】

本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的宗旨出發(fā)，系闡述了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及現(xiàn)存問題以及解決方法，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢等問題。并分析了適合我國當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計(jì)模式的設(shè)置。

【關(guān)鍵詞】

宗旨；內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀；范圍與內(nèi)容；審計(jì)模式 【正文】

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革，我國市場經(jīng)濟(jì)的多元化的發(fā)展日益豐富，企業(yè)集團(tuán)的管理階層增多，為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)的客觀條件。在集團(tuán)公司內(nèi)部，經(jīng)常存在經(jīng)營管理者對所有員工，下級經(jīng)營者管理者對上級經(jīng)營管理者等關(guān)系的多重委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下產(chǎn)生的。雖然我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)歷史短暫，但是發(fā)展異常迅速，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員及相關(guān)課題的學(xué)者，為企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)體系的發(fā)展不斷探索研究。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)績估評，明確企業(yè)內(nèi)各種復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，發(fā)揮其監(jiān)督職能具有不可替代的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立宗旨

內(nèi)部審計(jì)作為會計(jì)體系之外的獨(dú)立稽核系統(tǒng)，與財(cái)務(wù)管理體系相輔相成，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立宗旨在于發(fā)揮以下幾方面的作用：

（一）健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善自我修復(fù)功能。

一個(gè)健康的公司，應(yīng)有適應(yīng)公司發(fā)展目標(biāo)的良好的企業(yè)文化作為思想保證，合理的分權(quán)與有效的監(jiān)督相結(jié)合的管理體系作為制度保證，從而一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結(jié)合起來，努力為公司目標(biāo)奮斗；另一方面從制度上保證員工的個(gè)人利益的實(shí)現(xiàn)并通過授權(quán)充分調(diào)動其積極性，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督。

完善自我修復(fù)功能，主要是通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施，然后通過整改措施糾正各種差錯(cuò)、完善公司的管理制度，起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用，從而實(shí)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復(fù)。一個(gè)體制或制度，只有具備良好的自我修復(fù)能力，才能從根本上避免極具變化的局面，這也是內(nèi)部審計(jì)存在的根本內(nèi)

因。

(二)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對錯(cuò)誤與舞弊行為的威懾作用，避免損失的發(fā)生。由于內(nèi)部審計(jì)的存在，被審計(jì)對象不得不盡量減少差錯(cuò)以期在審計(jì)中表現(xiàn)良好，而且定期、嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)對企圖舞弊者是一種有效的攔阻?，F(xiàn)階段，查處錯(cuò)誤及舞弊已經(jīng)得到集團(tuán)的高度重視，但相關(guān)的預(yù)防機(jī)制還沒有得到應(yīng)有的關(guān)注。實(shí)際上，查處是一種反饋控制與補(bǔ)救措施，要逐步將當(dāng)前以查處錯(cuò)誤及舞弊為重點(diǎn)的反饋控制提升到以定期的、嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度審計(jì)為重點(diǎn)的有效阻攔式的事前反饋控制，并通過對內(nèi)部控制制度的糾偏做到防微杜漸，力爭防患于未然。

(三)建立合適的財(cái)務(wù)評價(jià)與非財(cái)務(wù)評價(jià)，確保評價(jià)的科學(xué)性與客觀性。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須經(jīng)過審計(jì)才能采用，這在西方已經(jīng)成為一個(gè)根深蒂固的觀念，甚至可以說是一種習(xí)慣，已經(jīng)成為進(jìn)行任何財(cái)務(wù)評價(jià)的基礎(chǔ)，而在國內(nèi)，這種觀念還遠(yuǎn)未深入人心，這也是當(dāng)前造假者往往能夠通過造假得以獲利的原因之一。結(jié)合自身實(shí)際，要真正做到準(zhǔn)確考評，并通過績效考核體系充分調(diào)動員工積極性，就要未雨綢繆，樹立“只有經(jīng)過審計(jì)后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)才能作為評價(jià)的基礎(chǔ)”的觀念，從源頭上防止虛報(bào)、瞞報(bào)現(xiàn)象發(fā)生。

(四)做好財(cái)務(wù)管理體系的外部稽核，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制體系中的核心作用。預(yù)算作為財(cái)務(wù)管理的重要手段，在日常管理中有著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)通過關(guān)注以下幾點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)對預(yù)算的監(jiān)督：一是預(yù)算的編制、考核必須與工作計(jì)劃相結(jié)合；二是預(yù)算的編制和考核應(yīng)具有可核查性，編制時(shí)，各部門的費(fèi)用預(yù)算應(yīng)有費(fèi)用支出明細(xì)清單，生產(chǎn)部門的成本預(yù)算和采購現(xiàn)金預(yù)算必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進(jìn)度預(yù)測、產(chǎn)品采購清單和招標(biāo)采購制度，以保證預(yù)算編制以及考核的真實(shí)性和可控性；三是預(yù)算的定期檢查和分析應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，既要有嚴(yán)肅性又要有科學(xué)性，例外事件的分析和預(yù)算的調(diào)整應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，而不能犧牲發(fā)展來滿足原有預(yù)算的執(zhí)行。通過審計(jì)的外部監(jiān)督，一方面，預(yù)算的編制和調(diào)整將會更加貼近實(shí)際，另一方面，預(yù)算的執(zhí)行和考核將會更加嚴(yán)肅、科學(xué)，這將有利于預(yù)算在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮更大的作用，反過來，它也將推動審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能，三職能論曾在我國審計(jì)理論界占據(jù)主導(dǎo)地位，即監(jiān)督、控制、評價(jià)職能。

（一）監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本動因是企業(yè)中存在的委托代理關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側(cè)重于會計(jì)監(jiān)督的含義，內(nèi)部審計(jì)最能發(fā)揮對會計(jì)的監(jiān)督作用。

（二）控制職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是集團(tuán)的一個(gè)重要職能部門，它獨(dú)立于其它各部門和其它控制系統(tǒng)，是對其它控制的一種再控制，再此與其它控制形式相比，更具獨(dú)立性、權(quán)威性和全面性。它是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的效果監(jiān)督與評價(jià)，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，提供完整的依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。

（三）評價(jià)職能。通過內(nèi)部審計(jì)可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，并且由于內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于子公司，更能客觀公正地評價(jià)子公司的管理情況和運(yùn)行業(yè)績。評價(jià)職能表現(xiàn)為對單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性，對單位的某一方面的經(jīng)濟(jì)活動或單位整體經(jīng)濟(jì)活動是否按照指定的目標(biāo)和決策進(jìn)行而進(jìn)行評價(jià)。

三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問題

（一）企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的重點(diǎn)側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷三個(gè)階段的發(fā)展：第一階段為財(cái)務(wù)審計(jì)，第二階段為業(yè)務(wù)審計(jì)，第三階段為管理審計(jì)。我國企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是從財(cái)務(wù)審計(jì)開始的，現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)仍停滯在第一階段。其主要原因是內(nèi)部審計(jì)工作人員多數(shù)是財(cái)會人員，對檢查財(cái)務(wù)收支的合法性和會計(jì)信息的真實(shí)性最為熟悉和易于操作。

（二）審計(jì)的手段落后

現(xiàn)代大型企業(yè)集團(tuán)，大多已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握的基本技能。因此作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫、微型計(jì)算機(jī)、審計(jì)應(yīng)用軟件和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，集團(tuán)審計(jì)部門至少有一名掌握最新技術(shù)的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)骨干。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)骨干可協(xié)助開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，培訓(xùn)其他審計(jì)人員使用技術(shù)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件等。而我國

目前集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏計(jì)算機(jī)信息技術(shù)方面的人才。

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)的多層次拓展，使得對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有了越來越高的要求。而我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作者大多是財(cái)會出身，沒有接受系的訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營管理理念與經(jīng)驗(yàn)。因此企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重要職能不能充分發(fā)揮。

四、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢

商品化時(shí)代的到來，使得企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，集團(tuán)的組織機(jī)構(gòu)日益趨向復(fù)雜，從而使管理者所吸收的信息量、信息種類、信息復(fù)雜化爆炸般增大，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，已不適應(yīng)對各責(zé)任人從事業(yè)務(wù)及控制的存在性和適當(dāng)性做出科學(xué)的評價(jià)。于是對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出了更高的要求。下面談筆者對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢的三點(diǎn)看法：

（一）審計(jì)技術(shù)發(fā)展趨勢現(xiàn)代化

辦公自動化和經(jīng)濟(jì)信息處理，已經(jīng)成為企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志，特別對大型企業(yè)集團(tuán)來說基本都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的手工審計(jì)轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)為標(biāo)志的自動審計(jì)，審計(jì)人員就必定需要開發(fā)新的審計(jì)程序，制定更周全細(xì)密的審計(jì)計(jì)劃，對沒有書面記錄的經(jīng)濟(jì)方面的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員如果不能掌握計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的審計(jì)系統(tǒng)，將不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)對集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化的要求。

（二）集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍逐步擴(kuò)張

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍隨著企業(yè)集團(tuán)的不斷擴(kuò)大也將進(jìn)一步擴(kuò)大，進(jìn)入全新審計(jì)領(lǐng)域，如兼并審計(jì)，其定義是集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門對兼并公司實(shí)施審計(jì)。這種審計(jì)方式與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)有較大差異，審計(jì)要在短期內(nèi)，分析兼并對象的主要背景、所處行業(yè)狀況及行業(yè)發(fā)展趨勢，并分析被兼并公司的財(cái)務(wù)資金狀況、市場份額及行業(yè)前景，確定兼并后如何發(fā)展以便適應(yīng)集團(tuán)公司的前景規(guī)劃。由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向綜合性的管理審計(jì)，及集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能的加強(qiáng)、審計(jì)范圍的擴(kuò)展，對內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)要求提高，而集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門又不可能配備各方面的人才，因此要事半功倍開展集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)，適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的需要，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)充分利用集團(tuán)的人才資源，在內(nèi)部資源不能完全滿足需要或內(nèi)部資源不能保持足夠的獨(dú)立性和客觀性的情況下，就應(yīng)該充分利用社

會資源（比如咨詢顧問公司）參與審計(jì)項(xiàng)目。

（三）與國際內(nèi)部審計(jì)的接軌

內(nèi)部審計(jì)是通過評估組織機(jī)制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)并且有效率地，經(jīng)濟(jì)地達(dá)到組織的目標(biāo)和目的。

目前國內(nèi)一些大型企業(yè)集團(tuán)加快了國際化的進(jìn)程，特別是激烈的市場競爭中逐步成熟起來的家用電器企業(yè)集團(tuán)，這些企業(yè)的管理機(jī)制逐步完善，逐步邁向國際化，對內(nèi)部審計(jì)的要求與國際化企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)趨同。對西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的成熟的經(jīng)驗(yàn)我們可以直接借鑒。而國家審計(jì)、社會審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相比較更多地受政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，對西方經(jīng)驗(yàn)更多的是借鑒，取其精華，去起糟粕。因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)更易與國際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)接軌，從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的角度來看，與國際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)接軌是必要的，也是必然的發(fā)展趨勢。

五、適合我國當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計(jì)模式的設(shè)置

目前，我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的組織形式一般有： ａ董事會領(lǐng)導(dǎo)模式； ｂ監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式； ｃ總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式； ｄ財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式。

在剛導(dǎo)入的預(yù)算管理階段，內(nèi)部審計(jì)部門可以對財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)，協(xié)助其完善預(yù)算編制流程的監(jiān)督；在比較成熟階段，內(nèi)部審計(jì)部門可以對預(yù)算委員會(財(cái)務(wù)總監(jiān))負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的編制與考核流程；在成熟階段，內(nèi)部審計(jì)部門可以對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算委員會的工作流程并對流程的合理性作出評價(jià)，在整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)比較完善以后，在董事會設(shè)立專門的審計(jì)委員會，由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門，通過內(nèi)部審計(jì)部門來監(jiān)督整個(gè)管理層。采用前兩種方式的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性強(qiáng)能更好地開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

六、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)

有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，離不開重要的制度保障。主要包括以下兩方面：

(一)機(jī)構(gòu)獨(dú)立，垂直管理即企業(yè)審計(jì)部門在管理和考核上相對獨(dú)立于其他部

門(即不受同級以及下級部門和單位的考核和評議，不適用360度考核法)，如果下屬公司設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，必須由集團(tuán)審計(jì)部門垂直領(lǐng)導(dǎo)。該項(xiàng)措施有利于審計(jì)工作不受外部干擾，從而保證審計(jì)工作的客觀、公正。

(二)報(bào)告反饋機(jī)制的施行。良好的反饋機(jī)制對于公司的內(nèi)部控制至關(guān)重要。所謂報(bào)告反饋機(jī)制是指審計(jì)報(bào)告(含整改建議)上報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)一定時(shí)間后(如7天)，如果主管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為整改建議不可行，則安排時(shí)間與審計(jì)部門進(jìn)行溝通；如果認(rèn)為整改建議可行，則將整改建議轉(zhuǎn)至被整改部門并通知審計(jì)部門，被整改部門認(rèn)為整改建議不可行的，必須在收到整改建議一定時(shí)間內(nèi)，提請主管領(lǐng)導(dǎo)安排時(shí)間與審計(jì)部門進(jìn)行溝通，被整改部門無異議或未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提出異議，則應(yīng)認(rèn)真對其進(jìn)行整改。主管領(lǐng)導(dǎo)可以在收到被整改部門整改說明后，根據(jù)整改說明安排審計(jì)部門進(jìn)行復(fù)查，也可以按照事先安排好的時(shí)間安排審計(jì)部門進(jìn)行復(fù)查，無論采用何種方式，都應(yīng)當(dāng)在被整改部門開始整改時(shí)即告知審計(jì)部門。此外，在部門制度建設(shè)中還應(yīng)注意與其他部門制度建設(shè)的配套，以保證審計(jì)工作的覆蓋面和實(shí)效性。如在當(dāng)前大力推動預(yù)算管理的情況下，審計(jì)部門在制度建設(shè)上就應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，以加強(qiáng)對預(yù)算的監(jiān)督。

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