第一篇：建設(shè)工程預(yù)結(jié)算審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題與對(duì)策

隨著建設(shè)工程預(yù)結(jié)算審計(jì)工作不斷深入細(xì)致，施工單位做假的手法也在不斷變換。從近期審計(jì)實(shí)踐來看，工程造價(jià)中的“水分”日益隱性化，給審計(jì)工作帶來了新的課題。

一、存在的問題

(一)材料價(jià)格與實(shí)際市價(jià)有出入。建設(shè)工程造價(jià)中的材料費(fèi)，占整個(gè)工程造價(jià)的60%以上，在裝飾工程中占80%以上。所以，材料費(fèi)的準(zhǔn)確與否，對(duì)工程造價(jià)的準(zhǔn)確性影響至關(guān)重要。目前，材料費(fèi)中須按實(shí)調(diào)差進(jìn)入造價(jià)的材料價(jià)格不實(shí)主要表現(xiàn)在：

(1)甲供材料工作內(nèi)容不清，造成價(jià)格不實(shí)(甲方指建設(shè)單位，乙方指施工單位)。目前，甲供材料除傳統(tǒng)的“三材”或“五材”外，已擴(kuò)大到包括裝飾和水、電、暖的大部分材料。以鋁合金門窗為例，其認(rèn)可的市價(jià)普遍都包括現(xiàn)場(chǎng)安裝費(fèi)。但實(shí)際施工中，有些是供貨商沒有進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)安裝，而仍按含安裝費(fèi)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)差，有些是供貨商進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)安裝，而總承包單位在結(jié)算時(shí)又計(jì)取了安裝費(fèi)。兩種結(jié)果都造成了該材料價(jià)格以至該子項(xiàng)造價(jià)的虛增。諸如此類的材料還有防盜門、木地板及新型建材。其品種、規(guī)格呈日益遞增的趨勢(shì)。

(2)甲供材料范圍不清，手續(xù)不全。相當(dāng)一部分工程對(duì)甲供材料的范圍在合同中只列主要材料，而沒有詳細(xì)清單。工程結(jié)算時(shí)，施工單位把非甲供材料混在甲供材料之中，造成結(jié)算價(jià)格不實(shí)。這些主要是裝飾材料如面磚、磁板及鋁塑板等高級(jí)復(fù)合材料。對(duì)此種問題，只要再核對(duì)甲方財(cái)務(wù)掛賬的甲供料明細(xì)，就可發(fā)現(xiàn)。

(3)實(shí)物質(zhì)價(jià)不符，以次充好。這主要是甲方認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)而由乙方自行采購的材料。由于這部分材料品種雜、規(guī)格多、材質(zhì)不易鑒別等因素影響，加之甲方相關(guān)人員在認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)的幌子下，事先與供應(yīng)商談定價(jià)格，從中牟利，而后指定乙方使用，乙方在采購中以次等的同規(guī)格產(chǎn)品代替，或在原定價(jià)格的基礎(chǔ)上，再虛加單價(jià)，作為市場(chǎng)購價(jià)，從而造成材料價(jià)格不實(shí)。

這種原因造成的材料價(jià)格不實(shí)，審計(jì)取證往往遇到的阻力較大，加之雙方相關(guān)人員串通進(jìn)行阻擾，且實(shí)物質(zhì)量等級(jí)的鑒別需要專業(yè)知識(shí)和質(zhì)檢機(jī)構(gòu)的檢驗(yàn)，審計(jì)實(shí)施有較大的困難，如果沒有有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，問題一般很難定性和落實(shí)。

(二)現(xiàn)場(chǎng)工作量難以準(zhǔn)確核實(shí)。主要是野外作業(yè)，難以保留原地形地貌的建設(shè)工程項(xiàng)目。如產(chǎn)能建設(shè)工程和鉆前工程的土方工程，一般沒有詳細(xì)設(shè)計(jì)及測(cè)量資料，完工后原始地貌破壞，即使到現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核也無法取得真實(shí)數(shù)據(jù)，再加上有些單位現(xiàn)場(chǎng)管理混亂，內(nèi)部控制不全，使得這部分工作量的“水分”難以在審計(jì)階段擠出，審計(jì)人員在做審計(jì)結(jié)論時(shí)，心中無數(shù)，左右為難，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也影響了審計(jì)質(zhì)量。

(三)簽證管理不善。近來，現(xiàn)場(chǎng)簽證費(fèi)用占造價(jià)比重不斷上升，造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的，一是建設(shè)工程前期準(zhǔn)備不充分，建設(shè)條件不具備。如招標(biāo)工程在沒有設(shè)計(jì)藍(lán)圖或只有單項(xiàng)設(shè)計(jì)的情況下，進(jìn)行總體招標(biāo)，必然造成很多不確定因素，留下較多的活口，最終造成中標(biāo)價(jià)流于形式，結(jié)算時(shí)只得以簽證為準(zhǔn)。二是設(shè)計(jì)深度不夠。由于圖紙會(huì)審不細(xì)，或由于待定項(xiàng)目無人拍板，造成設(shè)計(jì)圖紙粗糙，開工前使用的設(shè)計(jì)有些是基本骨架，具體細(xì)節(jié)實(shí)際上是邊出簽證邊施工。三是簽證管理不規(guī)范。一些單位的簽證沒有按制度執(zhí)行，只有一人簽發(fā)，不符合內(nèi)部控制要求，還有一些簽證直接以金額出現(xiàn)。由于基建管理人員不熟悉定額，很容易造成重列工程定額工作量。如常見的垃圾外運(yùn)簽證，如果是施工單位本身產(chǎn)生的現(xiàn)場(chǎng)清理余料外運(yùn)，其費(fèi)用已包含在工程定額費(fèi)用之中，不應(yīng)另簽此項(xiàng)費(fèi)用。四是長官意志，隨意更改原設(shè)計(jì)。它不但增加了工程費(fèi)用，有些還破壞了整體效果。有的在已完成或施工過程中進(jìn)行拆除、返工，不僅拖延了工期，也加大了工程造價(jià)。

二、應(yīng)采取的對(duì)策

1.盡快建立能滿足審計(jì)需要的常用設(shè)備物資價(jià)格信息系統(tǒng)。具體操作上可以在專業(yè)部門已建立的物資采購價(jià)格信息庫的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充完善審計(jì)業(yè)務(wù)常用的物資價(jià)格信息，由專人管理，及時(shí)更新價(jià)格信息，從而保證審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，避免隨意性，使審計(jì)確定的價(jià)格更趨合理、準(zhǔn)確。

2.加大現(xiàn)場(chǎng)核查力度，掌握第一手資料。基建工程審計(jì)不深入現(xiàn)場(chǎng)，很難提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。應(yīng)盡可能多地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物核對(duì)，看其品牌、規(guī)格、產(chǎn)地、質(zhì)量等指標(biāo)是否與送審資料相符，對(duì)價(jià)格高，懷疑有問題的項(xiàng)目或材料，應(yīng)向供應(yīng)商咨詢，初步確定有問題的，要進(jìn)一步取證落實(shí)。另外，在送審資料驗(yàn)收中，應(yīng)要求送審單位同時(shí)送達(dá)經(jīng)甲方財(cái)務(wù)部門簽認(rèn)的甲供材料明細(xì)，包括數(shù)量和價(jià)格，必要時(shí)可到甲方財(cái)務(wù)部門復(fù)查。屬甲方認(rèn)價(jià)乙方自購的材料，應(yīng)提供供需雙方簽訂的供貨合同及發(fā)票原件，根據(jù)上述資料和現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)取證記錄，逐項(xiàng)進(jìn)行材料價(jià)格真實(shí)性和準(zhǔn)確性的核實(shí)，如發(fā)現(xiàn)質(zhì)次價(jià)高、實(shí)物品牌不符等問題，無論是甲方還是乙方采購，都應(yīng)予以糾正。

3.從完善資料入手，抽樣檢查施工現(xiàn)場(chǎng)記錄，核實(shí)實(shí)物工作量。針對(duì)野外施工土方工程核實(shí)難的實(shí)際，應(yīng)要求被審計(jì)單位必須提供正式測(cè)量得來的土方挖填方格網(wǎng)圖或等高線地形圖，現(xiàn)場(chǎng)留樁高程紀(jì)錄，管線、道路分段挖埋剖面圖等資料。工程施工期間審計(jì)人員要定期進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)巡查，并查看現(xiàn)場(chǎng)記錄等相關(guān)資料，為工程結(jié)算審計(jì)打下基礎(chǔ)，保證工程造價(jià)審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。

4.嚴(yán)格按建設(shè)程序辦事，加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范現(xiàn)場(chǎng)簽證管理。只有認(rèn)真做好建設(shè)工程的前期工作，嚴(yán)格按建設(shè)程序辦事，按設(shè)計(jì)施工，才能減少簽證。對(duì)確需現(xiàn)場(chǎng)簽證處理的工作，要健全工作量計(jì)量、復(fù)核、簽發(fā)制度，特別是野外施工簽證，要規(guī)范各級(jí)人員簽發(fā)權(quán)限，避免一人經(jīng)辦。對(duì)于重要的變更，必須經(jīng)設(shè)計(jì)部門同意并出具設(shè)計(jì)變更通知。

總之，要建立一套長效機(jī)制，促使建設(shè)單位重視工程現(xiàn)場(chǎng)管理，提高設(shè)計(jì)質(zhì)量，減少臨時(shí)變更，做到建設(shè)工程決策科學(xué)化、程序規(guī)范化，才能節(jié)約建設(shè)費(fèi)用、提高投資效益。

第二篇：工程結(jié)算審計(jì)應(yīng)注意

工程結(jié)算審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)方面基本建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算是指項(xiàng)目施工單位與項(xiàng)目建設(shè)管理單位或項(xiàng)目法人對(duì)其已完成建筑安裝工程量依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的一次性價(jià)款結(jié)算。它是項(xiàng)目建設(shè)過程中非常關(guān)鍵的原始記帳憑證，工程結(jié)算的準(zhǔn)確程度直接影響著基本建設(shè)項(xiàng)目投資的真實(shí)性與合法性。因此，要搞好基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作，必須抓好工程結(jié)算審計(jì)，才能有效防范風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。工程結(jié)算審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)控制主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

一是工程招投標(biāo)情況的審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)情況審計(jì)的內(nèi)容主要是：１．審查工程項(xiàng)目招投標(biāo)程序是否合規(guī)、合法，其過程是否按照“公開、公平、公正”的原則進(jìn)行。２．審查有無應(yīng)實(shí)行招投標(biāo)的項(xiàng)目而未招投標(biāo)，有無為了逃避招投標(biāo)或鉆招投標(biāo)方式的空子，采取直接確定或形式招標(biāo)確定施工、安裝單位。３．審查附屬工程是否經(jīng)過招投標(biāo)。４．審查中標(biāo)單位是否具備相應(yīng)的資質(zhì)，有無施工企業(yè)因自身資質(zhì)較低或無資質(zhì)，采取掛靠或使用其他單位資質(zhì)投標(biāo)的情況。

二是設(shè)備投資的審計(jì)。設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括需要安裝的設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。在對(duì)設(shè)備投資進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)將審查合同設(shè)備清單及財(cái)務(wù)結(jié)算發(fā)票相結(jié)合，對(duì)工程所需的設(shè)備，要看采購合同清單，如果屬于業(yè)主直接采購的設(shè)備，要注意設(shè)備采購的運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)的支付情況，應(yīng)審查合同內(nèi)容是否包括安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)及附件、配件等。

三是材料的審計(jì)。對(duì)材料進(jìn)行審計(jì)時(shí)主要審查有無價(jià)格不實(shí)，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，有無任意擴(kuò)大工程量，提高材料損耗率等。有無施工單位在材料價(jià)格上做文章，有些概算中的材料價(jià)格看似合理，其實(shí)實(shí)際工程中卻是用中高檔的價(jià)格購買低檔劣質(zhì)產(chǎn)品，或是用高檔價(jià)格購買中低檔的產(chǎn)品。對(duì)此，審計(jì)人員首先要了解政府有關(guān)工程造價(jià)的規(guī)定；其次，要結(jié)合招投標(biāo)文件和施工合同來審查，要注意審查最高限價(jià)是否超出了規(guī)定的范圍，非最高限價(jià)的材料是否有雙方議定的價(jià)格協(xié)議等等。如果有出入，或者價(jià)格與實(shí)物不相匹配、雙方議定的價(jià)格不合理，這些都可作為疑點(diǎn)進(jìn)行深入調(diào)查，通過向有關(guān)人員了解或進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)來求得解答。

四是現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì)?，F(xiàn)場(chǎng)簽證往往是甲乙雙方爭(zhēng)議最多也是容易出問題的地方，如乙方提出，甲方未簽；甲方簽經(jīng)手人姓名，未簽處理意見；甲方簽字認(rèn)可，經(jīng)查與實(shí)際不符。對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì)采取的方法依具體情況而各不相同，但應(yīng)遵循三個(gè)原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實(shí)性。其次是整體性原則。應(yīng)把簽證事項(xiàng)放入整個(gè)工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計(jì)算。第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性，而且要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生數(shù)量的真實(shí)性。

五是工程量的審計(jì)。工程量是一切費(fèi)用計(jì)算的基礎(chǔ)，也是審查的重點(diǎn)。實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)在熟練掌握工程量計(jì)算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對(duì)整個(gè)工程的設(shè)計(jì)、施工有一個(gè)系統(tǒng)、全面、完整的認(rèn)識(shí)，計(jì)算時(shí)應(yīng)審查有無多計(jì)工程量或者重復(fù)計(jì)算工程量的問題。如：原地面高程、放坡系數(shù)、放坡起點(diǎn)的確定值是否合理，砌體的計(jì)算應(yīng)審查是否扣除了門窗洞口、空圈、嵌人砌體的構(gòu)件等所占的休積，鋼筋混凝土工程的計(jì)算應(yīng)劃分好梁、板、柱等構(gòu)件的界限，避免重算，鋼筋工程量的計(jì)算應(yīng)審查鋼筋的搭接、彎曲等的確定值是否正確，道路工程量計(jì)算應(yīng)審查不規(guī)則交叉口的面積計(jì)算，安裝與裝飾工程量的確定應(yīng)將圖紙計(jì)算與實(shí)地測(cè)量相結(jié)合等等。

六是定額套用的審計(jì)。定額單價(jià)確定了定額子項(xiàng)工程的單位價(jià)值。套用定額分為直接套用與換算套用。對(duì)直接套用的審計(jì)，通過對(duì)實(shí)際套用定額價(jià)格與定額規(guī)定的價(jià)格是否相符加以對(duì)比進(jìn)行審查，著重應(yīng)對(duì)主要材料、主要機(jī)械、人工等價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，審查套用定

額有無就高不就低或多套定額的問題。對(duì)換算套用除完成對(duì)直接套用的審查工作外，還要審查對(duì)應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。七是取費(fèi)的審計(jì)。取費(fèi)是按照企業(yè)資質(zhì)及取費(fèi)類別確定的，進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)首先熟悉施工合同、協(xié)議。了解施工企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)、工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利等，施工合同條款是否合法；其次應(yīng)熟悉建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)。了解建筑物結(jié)構(gòu)、施工方法、施工條件，機(jī)械選用的型號(hào)、臺(tái)數(shù)等；最后應(yīng)仔細(xì)研究費(fèi)用定額及相關(guān)取費(fèi)文件。明確各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取條件、適用范圍、計(jì)算基數(shù)，并結(jié)合實(shí)際情況加以審查，對(duì)適用不同費(fèi)用政策的同一工程，應(yīng)按工程量劃分分別計(jì)算相應(yīng)費(fèi)用，審查有無擴(kuò)大取費(fèi)基數(shù)的問題。

第三篇：工程造價(jià)的預(yù)結(jié)算審核應(yīng)注意的問題

工程造價(jià)的預(yù)算、結(jié)算審核一般應(yīng)注意的問題

工程造價(jià)的預(yù)結(jié)算審核是合理確定工程造價(jià)的必要程序及重要手段。通過對(duì)預(yù)、結(jié)算進(jìn)行全面、系統(tǒng)的檢查和復(fù)核，及時(shí)糾正所存在的錯(cuò)誤和問題，使之更加合理地確定工程造價(jià)，達(dá)到有效地控制工程造價(jià)的目的，保證項(xiàng)目目標(biāo)管理的實(shí)現(xiàn)。如何才能既快又好的做好工程造價(jià)的審核，特別是預(yù)結(jié)算的審核呢?現(xiàn)分以下三方面詳述.一、工程造價(jià)中存在的問題

由于建設(shè)工程預(yù)結(jié)算的編制是一項(xiàng)很煩瑣而又必須很細(xì)致地去對(duì)待的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的核算工作，不僅要求編審人員要具有一定的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，包括建筑設(shè)計(jì)、施工技術(shù)等一系列系統(tǒng)的建筑工程知識(shí)，而且還要有較高的預(yù)算業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是在實(shí)際工作中，不論水平好壞，總是難免會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的差錯(cuò)。如定額換算不合理，由于新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)和新材料的不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致定額缺項(xiàng)或需要補(bǔ)充的項(xiàng)目與內(nèi)容也不斷增多。然而因缺少調(diào)查和可靠的第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，致使抉算定額或補(bǔ)充定額含有較多的不合理性；其次高估冒算現(xiàn)象在結(jié)算時(shí)較普遍，一些施工單位為了獲得較多收入，不是從改善經(jīng)營管理、提高工程質(zhì)量、創(chuàng)造社會(huì)信譽(yù)等方面入手，而是采用多計(jì)工程量、高套定額單價(jià)、巧立名目等手段人為的提高工程造價(jià)。另外由于工程造價(jià)構(gòu)成項(xiàng)目多，且變動(dòng)頻繁，使計(jì)算程序復(fù)雜，計(jì)算基礎(chǔ)不一等等均容易造成錯(cuò)誤。

二、工程造價(jià)審核的內(nèi)容

預(yù)結(jié)算的審核，主要是工程量是否正確、單價(jià)的套用是否合理、費(fèi)用的計(jì)取是否準(zhǔn)確三方面為重點(diǎn)，在施工圖的基礎(chǔ)上結(jié)合合同、招投標(biāo)書、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要以及地質(zhì)勘察資料、工程變更簽證、材料設(shè)備價(jià)格簽證、隱蔽工程驗(yàn)收記錄等竣工資料，按照有關(guān)的文件規(guī)定進(jìn)行計(jì)算核實(shí)。

1.合同的審核

尤其對(duì)于結(jié)算的審核，首先從合同上審核把關(guān)，根據(jù)合同約定，判斷承包人上報(bào)的變更、洽商、簽證、索賠，是否成立？

2.資料的審核

首先應(yīng)要求承包人上報(bào)的預(yù)結(jié)算文件按要求分類上報(bào),承包人往往有意將上報(bào)資料編制混亂,混淆審核人的思路。例如對(duì)于固定單價(jià)合同，同時(shí)因?yàn)檎呋?/p>

者招標(biāo)人同意調(diào)整某些價(jià)格，則在結(jié)算時(shí)仍要求承包人按固定單價(jià)不變上報(bào)合同內(nèi)的價(jià)格，對(duì)于因政策或者其他原因引起的價(jià)格調(diào)整，則單獨(dú)列項(xiàng)上報(bào)；對(duì)于變更單、洽商單、簽證單，則需檢查承包人上報(bào)資料的真實(shí)性、原始性、連續(xù)性，避免承包人通過重復(fù)計(jì)算、多算、少扣等方式來做高造價(jià)。

3.工程量的審核

工程量的誤差分為正誤差和負(fù)誤差。正誤差常表現(xiàn)在土方實(shí)際開挖高度小于設(shè)計(jì)室外高度，計(jì)算時(shí)仍按圖計(jì)。樓地面孔洞、地溝所占面積未扣；墻體中的圈梁、過梁所占體積未扣；鋼筋計(jì)算常常不扣保護(hù)層；梁、板、柱交接處受力筋或箍筋重復(fù)計(jì)算等等；正誤差表現(xiàn)在完全按理論尺寸計(jì)算工程量，項(xiàng)目的遺漏。因此對(duì)施工圖工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計(jì)算規(guī)則。一是分清計(jì)算范圍，如磚石工程中基礎(chǔ)與墻身的劃分、混凝土工程中柱高的劃分、梁與柱的劃分、主梁與次梁的劃分等。二是分清限制范圍，如建筑屋層高大于3.6m時(shí)，頂棚需要裝飾方可計(jì)取滿堂腳手架費(fèi)用，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件方可計(jì)取支模超高增加費(fèi)。三是應(yīng)仔細(xì)核對(duì)計(jì)算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止計(jì)算錯(cuò)誤產(chǎn)生。對(duì)簽證憑據(jù)工程量的審核主要是現(xiàn)場(chǎng)簽證及設(shè)計(jì)修改通知書應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況核實(shí)，做到實(shí)事求是，合理計(jì)量。審核時(shí)應(yīng)作好調(diào)查研究，審核其合理性和有效性，不能見有簽證即給予計(jì)量，杜絕和防范不實(shí)際的開支。

4.套用單價(jià)的審核

工程造價(jià)定額具有科學(xué)性、權(quán)威性、法令性，它的形式和內(nèi)容，計(jì)算單位和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)任何人使用都必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能隨意提高和降低。在審核套用預(yù)算單價(jià)時(shí)要注意如下幾個(gè)問題：

(1)對(duì)直接套用定額單價(jià)的審核---首先要注意采用的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙標(biāo)準(zhǔn)是否要求相一致，如構(gòu)件名稱、斷面形式、強(qiáng)度等級(jí)(砼標(biāo)號(hào)、水泥砂漿比例)等。其次工程項(xiàng)目是否重復(fù)套用。如塊料面層下找平層；瀝青卷材防水層，瀝青隔氣層下的冷底子油；預(yù)制構(gòu)件的鐵件；屬于建筑工程范疇的給排水設(shè)施。在采用綜合定額預(yù)算的項(xiàng)目中，這種現(xiàn)象尤其普遍，特別是項(xiàng)目工程與總包及分包都有聯(lián)系時(shí)，往往容易產(chǎn)生工程量的重復(fù)。另外定額主材價(jià)格套用是否合理，對(duì)有最高限價(jià)的材料的定額套用的規(guī)定等。如花崗石、大理石、木地板、外墻裝飾板等，主材價(jià)格未超過最高限價(jià)的，按定額規(guī)定，以94預(yù)算價(jià)進(jìn)入直

接費(fèi)，按實(shí)計(jì)補(bǔ)價(jià)差；主材價(jià)格超過最高限價(jià)的，則以最高限價(jià)進(jìn)入直接費(fèi)，按實(shí)計(jì)補(bǔ)價(jià)差；

(2)對(duì)換算的定額單價(jià)的審核---除按上述要求外，還要弄清允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械中的全部還是部分?同時(shí)換算的方法是否準(zhǔn)確?采用的系數(shù)是否正確?這些都將直接影響單價(jià)的準(zhǔn)確性。

(3)對(duì)補(bǔ)充定額的審核---主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料預(yù)算價(jià)格、人工工日及機(jī)械臺(tái)班單價(jià)是否合理。

5.費(fèi)用的審核

取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定，結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)書等來確定費(fèi)率。審核時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性；執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符；費(fèi)率計(jì)算是否正確；價(jià)差調(diào)整的材料是否符合文件規(guī)定。如計(jì)算時(shí)的取費(fèi)基礎(chǔ)是否正確，是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)為基礎(chǔ)。對(duì)于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程，在結(jié)算時(shí)特別要注意變更或新增項(xiàng)目是否同比下浮等。

三、工程造價(jià)的審核方法

由于建設(shè)工程的生產(chǎn)過程是一個(gè)周期長、數(shù)量大的生產(chǎn)消費(fèi)過程，具有多次性計(jì)價(jià)的特點(diǎn)。因此采用合理的審核方法不僅能達(dá)到事半功倍的效果，而且將直接關(guān)系到審查的質(zhì)量和速度。主要審核方法有以下幾種：

1.全面審核法

全面審核法就是按照施工圖的要求，結(jié)合現(xiàn)行定額、施工組織設(shè)計(jì)、承包合同或協(xié)議以及有關(guān)造價(jià)計(jì)算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、定額單價(jià)以及費(fèi)用計(jì)算。這種方法實(shí)際上與編制施工圖預(yù)算的方法和過程基本相同。這種方法常常適用于初學(xué)者審核的施工圖預(yù)算；投資不多的項(xiàng)目，如維修工程；工程內(nèi)容比較簡單(分項(xiàng)工程不多)的項(xiàng)目，如圍墻、道路擋土墻、排水溝等；建設(shè)單位審核施工單位的預(yù)算等。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：全面和細(xì)致，審查質(zhì)量高，效果好；缺點(diǎn)是：工作量大，時(shí)間較長，存在重復(fù)勞動(dòng)。在投資規(guī)模較大，審核進(jìn)度要求較緊的情況下，這種方法是不可取的，但建設(shè)單位為嚴(yán)格控制工程造價(jià)，仍常常采用這種方法。

2.重點(diǎn)審核法

重點(diǎn)審核法就是抓住工程預(yù)結(jié)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審核的方法。這種方法類同于

全面審核法，其與全面審核法之區(qū)別僅是審核范圍不同而已。該方法是有側(cè)重的，一般選擇工程量大而且費(fèi)用比較高的分項(xiàng)工程的工程量作為審核重點(diǎn)。如基礎(chǔ)工程、磚石工程、混凝土及鋼筋混凝土工程，門窗幕墻工程等。高層結(jié)構(gòu)還應(yīng)注意內(nèi)外裝飾工程的工程量審核。而一些附屬項(xiàng)目、零星項(xiàng)目(雨蓬、散水、坡道、明溝、水池、垃圾箱)等，往往忽略不計(jì)。其次重點(diǎn)核實(shí)與上述工程量相對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)，尤其重點(diǎn)審核定額子目容易混淆的單價(jià)。另外對(duì)費(fèi)用的計(jì)取、材差的價(jià)格也應(yīng)仔細(xì)核實(shí)。該方法的優(yōu)點(diǎn)是工作量相對(duì)減少，效果較佳。

3.對(duì)比審核法

在同一地區(qū)，如果單位工程的用途、結(jié)構(gòu)和建筑標(biāo)準(zhǔn)都一樣，其工程造價(jià)應(yīng)該基本相似。因此在總結(jié)分析預(yù)結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，整理出用途不同、結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程的單方造價(jià)指標(biāo)、工料消耗指標(biāo)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)審核對(duì)象進(jìn)行分折對(duì)比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對(duì)這些子目進(jìn)行重點(diǎn)計(jì)算，找出其差異較大的原因的審核方法。常用的分析方法有：

(1)單方造價(jià)指標(biāo)法：通過對(duì)同類項(xiàng)目的每平方米造價(jià)的對(duì)比，可直接反映出造價(jià)的準(zhǔn)確性；

(2)分部工程比例：基礎(chǔ)，磚石、混凝土及鋼筋混凝土、門窗、圍護(hù)結(jié)構(gòu)等各占定額直接費(fèi)的比例；

(3)專業(yè)投資比例：土建，給排水，采暖通風(fēng)，電氣照明等各專業(yè)占總造價(jià)的比例；

(4)工料消耗指標(biāo)：即對(duì)主要材料每平方米的耗用量的分析，如鋼材、木材、水泥、砂、石、磚、瓦、人工等主要工料的單方消耗指標(biāo)。

4.分組計(jì)算審查法

就是把預(yù)結(jié)算中有關(guān)項(xiàng)目劃分若干組，利用同組中一個(gè)數(shù)據(jù)審查分項(xiàng)工程量的一種方法。采用這種方法，首先把若干分部分項(xiàng)工程，按相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目進(jìn)行編組。利用同組中分項(xiàng)工程間具有相同或相近計(jì)算基數(shù)的關(guān)系，審查一個(gè)分項(xiàng)工程數(shù)量，就能判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量的準(zhǔn)確程度。如一般把底層建筑面積、底層地面面積、地面墊層、地面面層、樓面面積、樓面找平層、樓板體積、天棚抹灰、天棚涂料面層編為一組，先把底層建筑面積、樓地面面積

求出來，其他分項(xiàng)的工程量利用此些基數(shù)就能得出。這種方法的最大優(yōu)點(diǎn)是審查速度快，工作量小。

4.篩選法

篩選法是統(tǒng)籌法的一種，通過找出分部分項(xiàng)工程在每單位建筑面積上的工程量、價(jià)格、用工的基本數(shù)值，歸納為工程量、價(jià)格、用工三個(gè)單方基本值表，當(dāng)所審查的預(yù)算的建筑標(biāo)淮與“基本值”所適用的標(biāo)準(zhǔn)不同，就要對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡單易懂，便于掌握，審查速度快，發(fā)現(xiàn)問題快。但解決差錯(cuò)問題尚須繼續(xù)審查。

綜上所述，建設(shè)工程預(yù)結(jié)算的審核是一門專業(yè)性、知識(shí)性、政策性、技巧性很強(qiáng)的工作。因此需要我們?cè)诠ぷ髦胁粩鄬W(xué)習(xí)、總結(jié)和提高。

第四篇：工程審計(jì)應(yīng)注意的問題

] 工程審計(jì)應(yīng)注意的問題

工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)工程項(xiàng)目的重要監(jiān)控點(diǎn)------施工現(xiàn)場(chǎng)

工程項(xiàng)目審計(jì)的的最大問題------工程簽證

工程簽證的最大風(fēng)險(xiǎn)--------隱蔽工程

在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題比較多，主要有工程完工時(shí)間不及時(shí)、設(shè)備采購不按規(guī)定時(shí)間到貨、設(shè)備質(zhì)量與合同約定不符、預(yù)算的更改沒經(jīng)過審批、施工材料與合同不符、工程變更依據(jù)不足、工程簽證手續(xù)及依據(jù)不全等。其中最嚴(yán)重的是有大量的工程簽證單，一個(gè)幾個(gè)億的項(xiàng)目，工程簽證就達(dá)30%(1.8億)還多，有些單項(xiàng)項(xiàng)目簽證比原預(yù)算多120%。工地解釋原因是施工地地質(zhì)復(fù)雜，所以增加大量工程施工。由于工廠已進(jìn)行生產(chǎn)階段，所以高層只能根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題，作出暫停付款的措施。

由于沒有對(duì)項(xiàng)目實(shí)行事中監(jiān)督，即是對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管不到位，與致造成大量的工程簽證單無法核實(shí)，在工程簽證中主要問題的是隱蔽工程。所謂工程簽證，就是在建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，業(yè)主與承包商就需要調(diào)整或補(bǔ)充的事項(xiàng)，在協(xié)商一致的情況下，經(jīng)雙方簽字蓋章而訂立的一種補(bǔ)充證明材料。許多工程項(xiàng)目通過虛假簽證增加工程造價(jià)取得利益，使竣工結(jié)算失去了真實(shí)性。

總之，在進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)應(yīng)重注意發(fā)下問題：

1、注意招投標(biāo)是否合規(guī)。建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)情況審計(jì)是審計(jì)的源頭，只要從源頭開始規(guī)范，才能有利于公司施工管理。工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)的內(nèi)容主要有：①審查工程項(xiàng)目招投標(biāo)程序是否按公司規(guī)定、是否合規(guī)、合法，其過程是否按照“公開、公平、公正”的原則進(jìn)行。②審查有無應(yīng)實(shí)行招投標(biāo)的項(xiàng)目而未招投標(biāo)，有無為了逃避招投標(biāo)或鉆招投標(biāo)方式的空子，采取直接確定或形式招標(biāo)確定施工、安裝單位。③審查附屬工程、零星工程是否經(jīng)過招投標(biāo)。④審查中標(biāo)單位是否具備相應(yīng)的資質(zhì)，有無施工企業(yè)因自身資質(zhì)較低或無資質(zhì)，采取掛靠或使用其他單位資質(zhì)投標(biāo)的情況。

2、注意工程預(yù)算是否超標(biāo)。檢查工程結(jié)算總額是否超過預(yù)算總額，預(yù)算變更及調(diào)整是否經(jīng)有權(quán)限有領(lǐng)導(dǎo)審批；單項(xiàng)工程預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確，包括工程量計(jì)算是否符合規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，是否準(zhǔn)確；分項(xiàng)工程預(yù)算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當(dāng)。

3、注意簽證手續(xù)是否齊全。檢查簽證單是否有業(yè)主駐工地代表、承包商、監(jiān)理工程師的簽字蓋章。簽證在簽字過程中模仿筆跡、變相復(fù)印、其他人代筆等多種形式。檢查簽證有無雙方單位蓋章，印章是否偽造，復(fù)印件與原件是否一致等是審核的重要內(nèi)容。

4、注意工程量的是否相符。要審核工程量時(shí)，特別注意是對(duì)于工程量的簽證，審核時(shí)必須到現(xiàn)場(chǎng)逐項(xiàng)丈量、計(jì)算，逐筆核實(shí)。特別是對(duì)裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應(yīng)作為審核的重點(diǎn)。因?yàn)檫@兩部分往往沒有圖紙或者圖紙不很規(guī)范，而現(xiàn)場(chǎng)勘察又比較困難。對(duì)破壞性的審核也不能大多。

5、注意設(shè)備價(jià)格、質(zhì)材的檢查。在對(duì)設(shè)備或材料進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意合同價(jià)格的合理性，材料與質(zhì)量是否與合同約定相一致，并將審查合同設(shè)備清單及財(cái)務(wù)結(jié)算發(fā)票相結(jié)合，對(duì)工程所需的設(shè)備，要看采購合同清單，如果屬于業(yè)主直接采購的設(shè)備，要注意設(shè)備采購的運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)的支付情況，應(yīng)審查合同內(nèi)容是否包括安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)及附件、配件等。

6、注意定額套用的標(biāo)準(zhǔn)。檢查是否與公司制定的標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的結(jié)算價(jià)格，定額單價(jià)確定了定額子項(xiàng)工程的單位價(jià)值。套用定額分為直接套用與換算套用。對(duì)直接套用的審計(jì)，通過對(duì)實(shí)際套用定額價(jià)格與定額規(guī)定的價(jià)格是否相符加以對(duì)比進(jìn)行審查，著重應(yīng)對(duì)主要材料、主要機(jī)械、人工等價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。對(duì)換算套用除完成對(duì)直接套用的審查工作外，還要審查對(duì)應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。

7、注意結(jié)算取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。取費(fèi)是要工程預(yù)結(jié)算時(shí)按照企業(yè)資質(zhì)及取費(fèi)類別確定的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)首先熟悉施工合同、協(xié)議，了解施工企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)、工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利等，施工合同條款是否合法；了解建筑物結(jié)構(gòu)、施工方法、施工條件，機(jī)械選用的型號(hào)、臺(tái)數(shù)等；最后應(yīng)仔細(xì)研究費(fèi)用定額及相關(guān)取費(fèi)文件。明確各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取條件、適用范圍、計(jì)算基數(shù)，并結(jié)合實(shí)際情況加以審查，對(duì)適用不同費(fèi)用政策的同一工程，應(yīng)按工程量劃分分別計(jì)算相應(yīng)費(fèi)用，審查有無擴(kuò)大取費(fèi)基數(shù)的問題。如在審計(jì)時(shí)常有發(fā)現(xiàn)亂用費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的情況。附件一：工程量計(jì)算審核十大要點(diǎn)

1、計(jì)算口徑是否與規(guī)定項(xiàng)目一致；

2、是否按工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算；

3、是否按圖紙計(jì)算；

4、是否列出計(jì)算式；

5、計(jì)算是否準(zhǔn)確；

6、計(jì)量單位是否一致；

7、計(jì)算順序是否正確；

8、是否分層分段計(jì)算；

9、是否統(tǒng)籌計(jì)算；

10、是否自我檢查復(fù)核。

附件

二、工程決算審核依據(jù)

1、工程竣工報(bào)告和工程驗(yàn)收單；

2、工程施工合同和有關(guān)規(guī)定；

3、經(jīng)審批和審核的工程預(yù)算；

4、經(jīng)審批的補(bǔ)充修正預(yù)算；

5、預(yù)算外費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)簽證；

6、材料設(shè)備和其他各項(xiàng)費(fèi)用的調(diào)整依據(jù)；

7、有關(guān)定額費(fèi)用調(diào)整的補(bǔ)充項(xiàng)目；

8、有關(guān)簽證資料；

9、工程結(jié)算書及相關(guān)資料；

10、建設(shè)工程計(jì)劃書和有關(guān)文件；

11、建設(shè)工程總概算書和單項(xiàng)工程綜合概預(yù)算書；

12、施工圖與竣工圖；

13、國家和地方主管部門頒發(fā)的有關(guān)建設(shè)工程竣工決算的文件；

14、項(xiàng)目法人財(cái)務(wù)資料；

15、其他與竣工決算相關(guān)的資料。

第五篇：工程審計(jì)應(yīng)注意的問題

工程結(jié)算審計(jì)常見問題及審計(jì)方法

工程結(jié)算審計(jì)是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好效益審計(jì)的一種具體方法。所謂工程結(jié)算審計(jì)，是以國家規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，在以設(shè)計(jì)文件、變更文件及簽證為依據(jù)準(zhǔn)確計(jì)算工程數(shù)量的基礎(chǔ)上，參考國家及地方定額站頒發(fā)的預(yù)算定額、費(fèi)用定額，對(duì)發(fā)包單位所做的工程結(jié)算費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。通過幾年來對(duì)工程結(jié)算審計(jì)的實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算普遍存在的問題有高估冒算、虛假結(jié)算、重復(fù)結(jié)算、結(jié)算工程量大于實(shí)際工程量等。下面談?wù)勗诠こ探Y(jié)算審計(jì)時(shí)常見的主要問題、審計(jì)的難點(diǎn)、以及審計(jì)的有效方法。1 工程結(jié)算審計(jì)常見的問題。

1.1工程招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，趨于形式化。

工程招標(biāo)的主要作用除了擇優(yōu)選取合適的施工單位外，還通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成合理的工程價(jià)格，從而起到控制投資的作用。但是，有些工程在實(shí)施過程中，招標(biāo)文件編制不嚴(yán)密、矛盾或歧義現(xiàn)象較多，限制性用語不準(zhǔn)確、開口價(jià)或暫定內(nèi)容過多，對(duì)合同的簽訂沒有約束力，招標(biāo)工作實(shí)際上流于形式。招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，標(biāo)書內(nèi)容不規(guī)范，使得簽訂合同時(shí)要重談條件，重新定價(jià)、重新解釋招標(biāo)文件的某些約定，甚至改變結(jié)算方法、或者產(chǎn)生大量的未納入招標(biāo)范圍內(nèi)的增加工程等，導(dǎo)致結(jié)算價(jià)大大超過中標(biāo)價(jià)。1.2合同簽定管理不到位，合同內(nèi)容不規(guī)范。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，分包工程合同常見的問題主要有：合同簽訂滯后，有些工程管理跟不上；合同工程內(nèi)容涵蓋面不夠，合同工程內(nèi)容與結(jié)算工程內(nèi)容不一致，結(jié)算工程內(nèi)容超出分包合同工程內(nèi)容；工程合同內(nèi)容不規(guī)范、漏洞較多，工程結(jié)算的依據(jù)難以確定。1.3結(jié)算時(shí)沒有按照合同中約定條款進(jìn)行結(jié)算。

結(jié)算時(shí)對(duì)合同內(nèi)容及相關(guān)條款不熟悉，沒有按照合同中約定的工作量、工作內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)及結(jié)算條件進(jìn)行結(jié)算，審計(jì)經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，如某項(xiàng)目部安裝工程分包合同規(guī)定使用2001年***省安裝估價(jià)表，而結(jié)算采用2000年石油建設(shè)安裝預(yù)算定額。又如合同約定按合同附件綜合費(fèi)率表取費(fèi)，結(jié)算時(shí)卻另計(jì)合同綜合費(fèi)率表之外的費(fèi)用，造成結(jié)算價(jià)超高的不合理現(xiàn)象。1.4簽證單、變更單虛假，內(nèi)容含糊不清楚。

主要問題有簽證內(nèi)容虛假、惡意篡改、只增不減、內(nèi)容含糊不清楚等情況。審計(jì)時(shí)常發(fā)現(xiàn)簽證工作量超出施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際工作量或常規(guī)，對(duì)簽字的人進(jìn)行調(diào)查落實(shí)，簽字確認(rèn)的人對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的情況竟不清楚。如有某管線安裝分包工程，簽證單中草袋護(hù)坡6523m3，約26萬元，審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)沒有圖紙或相關(guān)的收入依據(jù)，聯(lián)系現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收人和技術(shù)員竟發(fā)現(xiàn)都不是該工程實(shí)際負(fù)責(zé)人，也不清楚情況，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)查證后屬虛假簽證。變更或簽證內(nèi)容含糊，如某***廠增加φ159×7管線安裝500m，沒有其他相關(guān)施工的說明，是埋地還是架空，其運(yùn)輸方式、安裝方式、防腐方式、檢測(cè)方式等都沒有說明，給結(jié)算留下活口。1.5違反工程量計(jì)算規(guī)則，重算、多算工程量。

違反工程量計(jì)算規(guī)則，重算、多算工程量。違反規(guī)定，混淆各分項(xiàng)工程的尺寸界限，重算工程量；應(yīng)扣除的工程量不扣除，不同規(guī)格的分項(xiàng)工程混合計(jì)算，按規(guī)定應(yīng)合并計(jì)算的工程量分開計(jì)算；定額中已包括在一起的工作內(nèi)容分開項(xiàng)目，另計(jì)工程量；預(yù)算中已計(jì)算的工程量實(shí)際未施工，結(jié)算時(shí)不扣除等；當(dāng)項(xiàng)目組成比較復(fù)雜或由不同施工單位分別實(shí)施時(shí)，交接部位或跨工種部位最容易發(fā)生重復(fù)結(jié)算。

1.6對(duì)定額的工作內(nèi)容和使用說明不熟悉，看到相關(guān)的定額隨意套用，重復(fù)套用。

違反定額規(guī)定，高套定額，重復(fù)套定額，多計(jì)工程直接費(fèi)。違反定額規(guī)定，同一類分項(xiàng)工程高套定額，定額中包括的工作內(nèi)容，工程量分開計(jì)算，套用兩個(gè)定額單價(jià)；結(jié)構(gòu)相似而定額分別定價(jià)，則就高不就低，高套定額單價(jià)；不同規(guī)格的分項(xiàng)工程，工程量混合計(jì)算，造成高套定額；自行提高定額單價(jià)強(qiáng)調(diào)材料規(guī)格與定額不同；定額允許換算的分項(xiàng)工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規(guī)定；多算鋼筋調(diào)整量，加大鋼筋砼的含鋼量等。

1.7材料價(jià)格結(jié)算。

材料價(jià)格結(jié)算中發(fā)現(xiàn)的問題主要有：合同約定甲供材料沒有在結(jié)算中扣除，或沒有全部扣除，也沒有相關(guān)的協(xié)議；結(jié)算材料價(jià)格沒有依據(jù)，超出了合同約定的材料最高限價(jià)范圍.對(duì)于按系數(shù)法計(jì)算的材差部分，結(jié)算材差系數(shù)及材差計(jì)算的基數(shù)與地方有關(guān)主管部門每季度下發(fā)的文件不一致；材料損耗系數(shù)沒有按定額或規(guī)范執(zhí)行，尤其在抽換定額中的材料時(shí)，有意提高材料的損耗系數(shù)等。2 工程結(jié)算審計(jì)難點(diǎn)。

2.1由于審計(jì)工作的的滯后，增加審計(jì)難度。結(jié)算審計(jì)多數(shù)是事后審計(jì)，由于審計(jì)專業(yè)人員沒有參加現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)，而結(jié)算審計(jì)又必須依據(jù)第一手材料，又由于建設(shè)工程的單件性、復(fù)雜性、長期性，審計(jì)人員只能花費(fèi)大量的時(shí)間、精力、物力進(jìn)行資料的收集核對(duì)工作，對(duì)其真?zhèn)魏褪欠袢?容易遺漏對(duì)施工方有利的證據(jù))很難判定；對(duì)于隱蔽工程、變更工程等無法從外表面看出來的工程項(xiàng)目，就只能是憑經(jīng)驗(yàn)推斷其合理性。

2.2建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，增加審計(jì)難度。

審計(jì)的根本目的是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費(fèi)用，降低建設(shè)成本，提高投資效益。但工程結(jié)算審計(jì)并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因?yàn)橛行┙ㄔO(shè)單位的管理人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，或是擔(dān)心影響其聲譽(yù)，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計(jì)核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位反不認(rèn)可的咄咄怪事。此外，建設(shè)單位打著“降低工程成本，節(jié)約建設(shè)資金”的旗號(hào)，肢解工程項(xiàng)目，將一個(gè)本應(yīng)完整的單項(xiàng)工程肢解成若干子項(xiàng)發(fā)包給多個(gè)施工單位施工，除了要支付總承包單位服務(wù)費(fèi)，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，都增加了工程造價(jià)的審計(jì)難度。工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)及方法。3.1審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

工程結(jié)算是由直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤和稅金等費(fèi)用組成，取費(fèi)額在工程造價(jià)中占很大比例的。因此，確定取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確套用各項(xiàng)費(fèi)率，取費(fèi)基數(shù)是否正確是很重要的。取費(fèi)費(fèi)率是按照企業(yè)資質(zhì)及取費(fèi)類別、工程類別等由合同雙方協(xié)商或招標(biāo)確定的。進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)按照合同約定的費(fèi)用項(xiàng)目及各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取條件、適用范圍、計(jì)算基數(shù)及取費(fèi)費(fèi)率，結(jié)合實(shí)際情況加以審查，審查有無隨意擴(kuò)大取費(fèi)基數(shù)或費(fèi)率的問題，費(fèi)用項(xiàng)目有無重復(fù)計(jì)算的問題等。3.2定額套價(jià)的審核。

把好套用定額審計(jì)關(guān)。首先，審計(jì)定額的選用是否正確、合理。如新建的建筑工程與改建的建筑工程使用的定額不同，前者以建筑工程預(yù)算定額為主，后者以修繕定額為主。套用定額分為直接套用與換算套用。對(duì)直接套用的審計(jì)，通過對(duì)實(shí)際套用定額價(jià)格與定額規(guī)定的價(jià)格是否相符加以對(duì)比進(jìn)行審查，著重應(yīng)對(duì)主要材料、主要機(jī)械、人工等價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。錯(cuò)套定額在結(jié)算中經(jīng)常出現(xiàn)，如某工程竣工結(jié)算書中，將梁和現(xiàn)澆板分別套取定額，按定額規(guī)定這兩項(xiàng)工程量應(yīng)合并套取定額有梁板一項(xiàng)，施工單位由于錯(cuò)套了定額多計(jì)取直接費(fèi)；重復(fù)套取定額，有些施工單位在套用工程預(yù)算定額時(shí)，本來定額中已包括的工作內(nèi)容，卻單列項(xiàng)目，重復(fù)套用定額。如人工挖土方定額綜合100m內(nèi)的土方倒運(yùn)，有的單位在做結(jié)算時(shí)又套取土方倒運(yùn)，加大了工程造價(jià)。對(duì)換算套用除完成對(duì)直接套用的審查工作外，還要審查對(duì)應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。3.3變更及簽證的審計(jì)。簽證單、變更聯(lián)絡(luò)單或其它施工記錄等工程資料是反映實(shí)際施工情況和形成工程造價(jià)的重要

技術(shù)資料，其真實(shí)性對(duì)造價(jià)影響自不待言。現(xiàn)場(chǎng)簽證往往是甲乙雙方爭(zhēng)議最多也是容易出問題的地方，如乙方提出，甲方未簽；甲方簽經(jīng)手人姓名，未簽處理意見；甲方簽字認(rèn)可，經(jīng)查與實(shí)際不符。對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì)采取的方法依具體情況而各不相同，但應(yīng)遵循三個(gè)原則： 首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實(shí)性。

其次是整體性原則。應(yīng)把簽證事項(xiàng)放入整個(gè)工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計(jì)算。

第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性，而且要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生數(shù)量的真實(shí)性。

審查變更及簽證的真實(shí)性可用以下幾種方法： 3.3.1因果判斷法甄別虛假簽證。

首先按時(shí)間順序?qū)ο嚓P(guān)資料作專題收集并組成資料鏈，再按因果關(guān)系進(jìn)行分析，判斷這樣的“因”是否可導(dǎo)出這樣的“果”，或這樣的“果”是否源于這樣的“因”。某管線工程簽證挖管溝39.5km，另增加5.5km淤質(zhì)土管溝，2.8km石方段管溝(果)，結(jié)算時(shí)按簽證共計(jì)入管溝47.8km。經(jīng)查管線的設(shè)計(jì)長度和竣工驗(yàn)收長度均為39.5km(因)，最終認(rèn)定資料造假和虛假簽證，核減8.3 km 的管溝挖埋。3.3.2反向逆證法識(shí)破數(shù)據(jù)篡改。

首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征：是不是復(fù)印件，筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)異常后，再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論，就可以基本認(rèn)定資料遭惡意篡改。某樓房工程基礎(chǔ)驗(yàn)槽記錄(復(fù)印件)有關(guān)開挖深度、寬度的數(shù)據(jù)存在明顯私改痕跡，根據(jù)這些數(shù)據(jù)結(jié)合土壤類別和放坡系數(shù)等內(nèi)在邏輯關(guān)系進(jìn)行推算，無法與設(shè)計(jì)基礎(chǔ)尺寸匹配，審計(jì)基本認(rèn)定存在造假嫌疑。經(jīng)向原建設(shè)單位調(diào)閱備案的原始資料，結(jié)果證實(shí)推斷準(zhǔn)確。3.3.3對(duì)比分析法糾正單向變更。

工程發(fā)生變更時(shí)，很多情況下也遵循有增必有減的法則，而不總是只增不減?；A(chǔ)回填改用砂礫石(增加)，就意味著原設(shè)計(jì)灰土的取消(減少)。采用對(duì)比分析的方法可以發(fā)現(xiàn)和糾正聯(lián)系單只增不減、一邊倒的傾向。某房屋建筑工程聯(lián)系單增加了大面積的天棚裝修、內(nèi)墻裝修以及水磨石地坪等工程量，卻沒有任何對(duì)應(yīng)的減少工程。審計(jì)師憑職業(yè)敏感認(rèn)為這里可能有問題，經(jīng)過對(duì)比分析，很快就掌握了設(shè)計(jì)有規(guī)定而實(shí)際并未實(shí)施的情況。需要注意的是，有時(shí)候聯(lián)系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。

3.4建筑材料用量及價(jià)差的審計(jì)。

對(duì)材料進(jìn)行審計(jì)時(shí)主要審查有無價(jià)格不實(shí)，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，有無任意擴(kuò)大工程量，提高材料損耗率等。有些施工單位在材料價(jià)格上做文章，合同約定的材料價(jià)格看似合理，其實(shí)實(shí)際工程中卻是用中高檔的價(jià)格購買低檔劣質(zhì)產(chǎn)品，或是用高檔價(jià)格購買中低檔的產(chǎn)品。其次，要結(jié)合招投標(biāo)文件和施工合同來審查，要注意審查合同約定的材料最高限價(jià)范圍或者計(jì)價(jià)依據(jù)是否超出了常規(guī)的合理的范圍。對(duì)于價(jià)格與實(shí)物不相匹配、雙方議定的價(jià)格不合理，審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行深入調(diào)查，通過向有關(guān)人員了解或進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)來求得解答。對(duì)于按系數(shù)法計(jì)算的材差部分，注意材差系數(shù)的動(dòng)態(tài)變化和材差計(jì)算的基數(shù)規(guī)定，以地方有關(guān)主管部門每季度下發(fā)的文件為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，注意材差系數(shù)計(jì)取的時(shí)間與施工進(jìn)度一致。對(duì)于按實(shí)結(jié)算的材料在審計(jì)其價(jià)差時(shí)，以審計(jì)材料用量和材料的實(shí)際價(jià)格為主。對(duì)那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整的材料直接審查施工企業(yè)的原始票據(jù)，特別對(duì)裝飾材料加強(qiáng)審計(jì)力度。3.5工程量核對(duì)是分包工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)。

工程量是一切費(fèi)用計(jì)算的基礎(chǔ)，也是審查的重點(diǎn)。工程量的計(jì)算是編制結(jié)算時(shí)最繁瑣的環(huán)節(jié)，由于計(jì)算規(guī)則多，工作量大，是最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據(jù)竣工圖紙、相關(guān)資料以及現(xiàn)場(chǎng)情況對(duì)工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)，從中審查出由于計(jì)算上的錯(cuò)誤造成工程量與圖紙和施工現(xiàn)場(chǎng)不符的項(xiàng)目，特別是一些施工單位預(yù)算人員做結(jié)算時(shí)有意加大工程量和重復(fù)計(jì)算的情況。實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)在熟練掌握工程量計(jì)算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對(duì)整個(gè)工程的設(shè)計(jì)、施工有一個(gè)系統(tǒng)、全面、完整的認(rèn)識(shí)，計(jì)算時(shí)應(yīng)審查有無多計(jì)工程量或者重復(fù)計(jì)算工程量的問題。

工程量的審計(jì)辦法，要根據(jù)需要和具備的工作條件視具體情況而定。如果各方面條件允許，應(yīng)盡量選擇全面審查法。3.5.1全面審查法。

全面審查法是指按照國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進(jìn)行審查的方法。其具體計(jì)算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算基本相同。此方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)差錯(cuò)比較少、質(zhì)量比較高，但工作量較大，對(duì)于工程量比較小、工藝比較簡單、造價(jià)編制或報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量薄弱甚至信譽(yù)度較低的單位須采用全面審計(jì)法。即按圖紙及統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則，按預(yù)、結(jié)算編制的程序和項(xiàng)目要求逐項(xiàng)逐條計(jì)算、匯總，然后與分包結(jié)算的工程量相比較，適用于工程結(jié)構(gòu)比較簡單、規(guī)模較大、造價(jià)較高的項(xiàng)目。

3.5.2重點(diǎn)抽查法。

根據(jù)需要選擇單位工程中具有舉足輕重的分部分項(xiàng)工程進(jìn)行計(jì)算，可大大節(jié)省審計(jì)工作時(shí)間。適用于大型復(fù)雜、單位價(jià)格較低的項(xiàng)目審計(jì)，如工業(yè)裝置給排水管道溝槽土方工程，可以重點(diǎn)計(jì)算核對(duì)DN≥200mm的管道溝槽土方工程量，便可達(dá)到工程量復(fù)核的目的。3.5.3標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法。

是指對(duì)于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙施工的工程項(xiàng)目，先集中審計(jì)力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價(jià)，以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或通用圖紙施工的工程可集中審計(jì)力量細(xì)審一份預(yù)決算造價(jià)，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價(jià)，或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照審計(jì)，而對(duì)局部不同的部分和設(shè)計(jì)變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短、效果好、定案容易。缺點(diǎn)是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或施工的工程，適用范圍小。3.5.4分組計(jì)算審計(jì)法。

這是一種加快工程量審計(jì)速度的方法。即把組成單位工程的最基本元素一一分項(xiàng)工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，審計(jì)計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度的方法。

3.5.5對(duì)比審計(jì)法。

對(duì)比審計(jì)法是指用已經(jīng)審計(jì)的工程量同擬審類似工程進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點(diǎn)區(qū)別對(duì)待。一是兩工程采用同一個(gè)施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場(chǎng)條件及變更不盡相同。其擬審計(jì)工程基礎(chǔ)以上部分可采用對(duì)比審計(jì)法；不同部分可分別計(jì)算或采用相應(yīng)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。二是兩個(gè)工程設(shè)計(jì)相同，但建筑面積不同?？筛鶕?jù)兩個(gè)工程建筑面積之比與兩個(gè)工程分部分項(xiàng)工程量之比例基本一致的特點(diǎn)，將兩個(gè)工程每平方米建筑面積造價(jià)以及每平方米建筑面積的各分部分項(xiàng)工程量進(jìn)行對(duì)比審查，如果基本相同時(shí)，說明擬審計(jì)工程造價(jià)是正確的，或擬審計(jì)的分部分項(xiàng)工程量是正確的。反之，說明擬審造價(jià)存在的問題，應(yīng)找出差錯(cuò)原因，加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設(shè)計(jì)圖紙不完全相同時(shí)，可把相同部分，如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進(jìn)行工程量的對(duì)比審計(jì)，不能對(duì)比的分部分項(xiàng)工程按圖紙或簽證計(jì)算。4 結(jié)束語

總之，把好工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)關(guān)，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實(shí)事求是，做到既合法又合情理。近幾年，隨著建筑市場(chǎng)科技水平的飛速發(fā)展，一些新技術(shù)、新材料、新工藝的使用，新的計(jì)價(jià)模式——工程量清單計(jì)價(jià)的廣泛應(yīng)用，這些都給審計(jì)人員提出了新的要求。因此，我們只有不斷加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，及時(shí)向有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)咨詢，才能有效地提高自身綜合素質(zhì)，才能為企業(yè)的效益守好最后一道關(guān)口