第一篇：2015年注冊會計師《審計》：對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任(必備資料)

1、下列不屬于企業(yè)會計要素的是()。

A.所有者權益B.負債C.或有資產(chǎn)D.收入

參考答案：C

2、下列財產(chǎn)物資的盤盈或盤虧，經(jīng)批準后應記入“管理費用”的有()。

A.無法查明原因的存貨盤盈

B.管理不善造成的存貨盤虧

C.自然災害造成的存貨盤虧

D.無法查明原因的現(xiàn)金盤盈

參考答案：A,B

參考解析：選項C應記入“營業(yè)外支出”賬戶;選項D應記入“營業(yè)外收入”賬戶。

3、某增值稅一般納稅人，購人一臺生產(chǎn)設備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款20000元，增值稅稅額3400元，發(fā)生運雜費800元。則該設備的入賬價值為()元。

A.20000B.20800C.23400D.24200

參考答案：B

參考解析：增值稅一般納稅人購人設備繳納的增值稅允許抵扣，不構成設備的入賬價值。

該設備的入賬價值=價款+運雜費=20000+800=20800(元)。

4、下列屬于科目匯總表賬務處理程序缺點的是()。

A.不便于試算平衡

B.登記總分類賬的工作量大

C.不反應各賬戶之問的對應關系

D.當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，不利于會計核算的日常分工

參考答案：C

參考解析：科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)點是減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學習，并可做到試算平衡;缺點是不能反映賬戶之間的對應關系，不利于對賬目進行檢查。選項D屬于匯總記賬憑證賬務處理程序的缺點。

5、下列賬戶中，影響利潤表中“營業(yè)成本”項目金額的有()。

A.主營業(yè)務成本

B.其他業(yè)務成

C.營業(yè)外支出

D.生產(chǎn)成本

參考答案：A,B

參考解析：“營業(yè)成本”項目，應根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”賬戶的本期發(fā)生額計算填列。

6、在填制記賬憑證時，下列做法正確的有()。

A.將不同類型業(yè)務的原始憑證合并編制一張記賬憑證

B.如果一筆經(jīng)濟業(yè)務需填制兩張以上記賬憑證的，可采用“分數(shù)編號法”編號

C.填制記賬憑證時如發(fā)生錯誤，應重新填制

D.從銀行提取現(xiàn)金時只填制現(xiàn)金收款憑證

參考答案：B,C

參考解析：選項A：不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上;選項D：對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務，為了避免重復記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。

7、科目匯總表賬務處理程序下，編制科目匯總表的直接依據(jù)是()。

A.原始憑證B.原始憑證匯總表C.記賬憑證D.匯總記賬憑證

參考答案：C

參考解析:科目匯總表賬務處理程序下，應根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表，并據(jù)以登記總分類賬。

8、企業(yè)對應收賬款進行清查時，一般應采用的方法是()。

A.實地盤點法B.技術推算法C.發(fā)函詢證法D.核對賬目法

參考答案：C

參考解析：往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。選項AB適用于實物資產(chǎn)的清查;選項D適用于銀行存款的清查。

9、下列會計核算，體現(xiàn)會計信息質(zhì)量謹慎性要求的有()。

A.會計核算方法前后各期保持一致

B.對固定資產(chǎn)采用加速折舊方法

C.對存貨計提跌價準備

D.融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)核算

參考答案：B,C

參考解析：選項A體現(xiàn)了可比性的要求;選項D體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求。

10、下列各項中，不屬于原始憑證基本內(nèi)容的有()。

A.憑證的名稱B.經(jīng)濟業(yè)務摘要C.會計科目D.接受憑證單位名稱

參考答案：B,C

參考解析：原始憑證的基本內(nèi)容包括憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位名稱或填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。選項BC屬于記賬憑證的基本內(nèi)容。

11、下列賬戶中，影響營業(yè)利潤金額的有()。

A.其他業(yè)務收入B.營業(yè)外支出C.所得稅費用D.銷售費用

參考答案：A,D

參考解析：選項B影響企業(yè)的利潤總額，不影響營業(yè)利潤;選項C影響企業(yè)的凈利潤，不影響營業(yè)利潤和利潤總額。

12、企業(yè)從職工薪酬中扣回為職工代墊的款項時，應借記()賬戶。

A.其他應收款B.庫存現(xiàn)金C.其他應付款D.應付職工薪酬

參考答案：D

參考解析：企業(yè)為職工代墊款項時，應借記“其他應收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。從職工薪酬中扣回代墊款項時，應借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。

13、下列會計核算，體現(xiàn)會計信息質(zhì)量謹慎性要求的有()。

A.會計核算方法前后各期保持一致

B.對固定資產(chǎn)采用加速折舊方法

C.對存貨計提跌價準備

D.融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)核算

參考答案：B,C

參考解析：選項A體現(xiàn)了可比性的要求;選項D體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求。

14、下列會計分錄中，屬于復合會計分錄的有()。

A.借：應收賬款

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)B.借：盈余公積

貸：實收資本C.借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬——工資D.借：本年利潤

貸：所得稅費用

參考答案：A,C

參考解析：復合會計分錄，指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。選項BD屬于簡單會計分錄。

15、在填制記賬憑證時，下列做法正確的有()。

A.將不同類型業(yè)務的原始憑證合并編制一張記賬憑證

B.如果一筆經(jīng)濟業(yè)務需填制兩張以上記賬憑證的，可采用“分數(shù)編號法”編號

C.填制記賬憑證時如發(fā)生錯誤，應重新填制

D.從銀行提取現(xiàn)金時只填制現(xiàn)金收款憑證

參考答案：B,C

參考解析：選項A：不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上;選項D：對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務，為了避免重復記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。

16、某企業(yè)上年度和本年度的流動資產(chǎn)平均占用額分別為100萬元和120萬元，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為60天和45天，則本年度比上年度的銷售收入增加了()。

A.80萬元 B.180萬元 C.320萬元 D.360萬元

答案：D

解析：流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為60天和45天，則流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)分別為6次(360/60)和8次(360/45)，銷售收入分別為600萬元(6×100)和960萬元(120×8)，則本年度比上年度的銷售收入增加了360(960-600)萬元。

17、下列屬于損益類賬戶的有()。

A.營業(yè)外支出B.所得稅費用C.資產(chǎn)減值損失D.待處理財產(chǎn)損溢

參考答案：A,B,C

18、下列與審計證據(jù)相關的表述中，正確的有()。

A.如果審計證據(jù)數(shù)量足夠多，審計證據(jù)的質(zhì)量就會提高

B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢τ米鲗徲嬜C據(jù)的文件記錄，只需考慮相關內(nèi)部控制的有效性

C.審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，與審計證據(jù)的數(shù)量無關

D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎

參考答案：C,D

參考解析：如果獲得的審計證據(jù)質(zhì)量高，可以適當?shù)臏p少審計證據(jù)的數(shù)量，但是并不能說審計證據(jù)數(shù)量足夠，審計證據(jù)的質(zhì)量就會提高，審計證據(jù)質(zhì)量方面的缺陷，無法由審計證據(jù)的數(shù)量彌補，所以選項A的說法錯誤;審計工作確實不涉及鑒證審計證據(jù)的真?zhèn)?，但應考慮審計證據(jù)的可靠性，并考慮這些信息生成和維護相關內(nèi)部控制的有效性，所以選項B的說法錯誤。

19、下列經(jīng)濟業(yè)務中，按權責發(fā)生制要求應確認為本月收人或費用的有()。

A.預收銷貨款5000元，下月交貨

B.收到上月銷貨款11700元

C.購買辦公用品500元，款未付

D.計提本月應負擔的借款利息800元，年末支付

參考答案：C,D

參考解析：權責發(fā)生制要求凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入、費用，凡是不屬于當期的收入、費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不應作為當期的收入、費用。選項AB不屬于本月實現(xiàn)的收入，不應確認為本月的收入。

20、科目匯總表賬務處理程序下，編制科目匯總表的直接依據(jù)是()。

A.原始憑證B.原始憑證匯總表C.記賬憑證D.匯總記賬憑證

參考答案：C

參考解析:科目匯總表賬務處理程序下，應根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表，并據(jù)以登記總分類賬。

21、下列明細賬中，一般應采用橫線登記式賬簿的是()。.A.生產(chǎn)成本明細賬B.庫存商品明細賬C.應收賬款明細賬D.材料采購明細賬

參考答案：D

參考解析：橫線登記式賬簿，又稱平行式賬簿，是指將前后密切相關的經(jīng)濟業(yè)務登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務的發(fā)生和完成情況的賬簿。選項A應采用多欄式賬簿;選項B應采用數(shù)量金額式賬簿;選項C應采用三欄式賬簿。

22、企業(yè)對應收賬款計提壞賬準備，體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是()。

A.實質(zhì)重于形式B.重要性C.可靠性D.謹慎性

參考答案：D

參考解析：謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。固定資產(chǎn)加速折舊與計提各種準備均充分體現(xiàn)了謹慎性的要求。

23、下列各項中，不屬于原始憑證基本內(nèi)容的有()。

A.憑證的名稱B.經(jīng)濟業(yè)務摘要C.會計科目D.接受憑證單位名稱

參考答案：B,C

參考解析：原始憑證的基本內(nèi)容包括憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位名稱或填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。選項BC屬于記賬憑證的基本內(nèi)容。

24、有證據(jù)表明企業(yè)確實無法支付的應付款項，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入()賬戶。

A.資產(chǎn)減值損失B.壞賬準備C.管理費用D.營業(yè)外收入

參考答案：D

25、下列各項中，屬于工業(yè)企業(yè)“其他業(yè)務成本”賬戶核算內(nèi)容的有()。

A.提供勞務成本B.銷售材料成本C.出租無形資產(chǎn)攤銷額D.出售固定資產(chǎn)凈損失

參考答案：B,C

參考解析：選項A應記人“主營業(yè)務成本”賬戶;選項D屬于企業(yè)的損失，應記人“營業(yè)外支出”賬戶。

26、年初資產(chǎn)總額為100萬元，年末資產(chǎn)總額為240萬元，稅后利潤為44萬元，所得稅8萬元，利息支出為4萬元，則總資產(chǎn)報酬率為()。

A.32.94% B.13.33% C.23.33% D.30%

答案：A

解析：總資產(chǎn)報酬率=(44+8+4)/[(100+240)÷2]=32.94%。

27、下列經(jīng)濟業(yè)務類型中，屬于資金總額不變的有()。

A.一項資產(chǎn)增加，一項所有者權益等額增加

B.一項負債增加，一項所有者權益等額減少

C.一項所有者權益增加，一項負債等額減少

D.一項資產(chǎn)減少，一項負債等額減少

參考答案：B,C

參考解析：選項A屬于資產(chǎn)和權益同增的業(yè)務，資金總額變化;選項BC屬于權益內(nèi)部的變動，資金總額不變;選項D屬于資產(chǎn)和權益同減的業(yè)務，資金總額變化。

28、下列賬戶中，影響利潤表中“營業(yè)成本”項目金額的有()。

A.主營業(yè)務成本

B.其他業(yè)務成

C.營業(yè)外支出

D.生產(chǎn)成本

參考答案：A,B

參考解析：“營業(yè)成本”項目，應根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”賬戶的本期發(fā)生額計算填列。

29、下列有關總分類科目與明細分類科目，說法正確的有()。

A.總分類科目又稱一級科目

B.總分類科目是提供總括信息的會計科目

C.明細分類科目又稱二級科目

D.明細分類科目是提供更為詳細和具體會計信息的科目

參考答案：A,B,D

參考解析：明細分類科目又稱明細科目，在總分類科目下可以設置二級明細科目，在二級明細科目下設置三級明細科目，二級明細科目和三級明細科目都屬于明細分類科目。30、下列各項中，屬于匯總憑證的是()。

A.增值稅專用發(fā)票B.差旅費報銷單C.支票存根D.限額領料單

參考答案：B

參考解析：選項AC屬于一次憑證;選項D屬于累計憑證。

31、下列屬于損益類賬戶的有()。

A.營業(yè)外支出B.所得稅費用C.資產(chǎn)減值損失D.待處理財產(chǎn)損溢

參考答案：A,B,C

32、有證據(jù)表明企業(yè)確實無法支付的應付款項，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入()賬戶。

A.資產(chǎn)減值損失B.壞賬準備C.管理費用D.營業(yè)外收入

參考答案：D

33、ABC公司無優(yōu)先股并且當年股數(shù)沒有發(fā)生增減變動，年末每股凈資產(chǎn)為5元，權益乘數(shù)為4,資產(chǎn)凈利率為40%(資產(chǎn)按年末數(shù)計算)，則該公司的每股收益為()。

A.6 B.2.5 C.4 D.8

答案：D

解析：本題的考核點是財務分析。解此題的關鍵在于知道每股收益、每股凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率的關系。每股收益=(凈利潤-優(yōu)先股股息)/年末普通股總數(shù)= =每股凈資產(chǎn)×凈資產(chǎn)收益率=每股凈資產(chǎn)×資產(chǎn)凈利率×權益乘數(shù)=5×40%×4=8。

34、科目匯總表賬務處理程序下，編制科目匯總表的直接依據(jù)是()。

A.原始憑證B.原始憑證匯總表C.記賬憑證D.匯總記賬憑證

參考答案：C

參考解析:科目匯總表賬務處理程序下，應根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表，并據(jù)以登記總分類賬。

35、有證據(jù)表明企業(yè)確實無法支付的應付款項，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入()賬戶。

A.資產(chǎn)減值損失B.壞賬準備C.管理費用D.營業(yè)外收入

參考答案：D

36、某企業(yè)上年度和本年度的流動資產(chǎn)平均占用額分別為100萬元和120萬元，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為60天和45天，則本年度比上年度的銷售收入增加了()。

A.80萬元 B.180萬元 C.320萬元 D.360萬元

答案：D

解析：流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為60天和45天，則流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)分別為6次(360/60)和8次(360/45)，銷售收入分別為600萬元(6×100)和960萬元(120×8)，則本年度比上年度的銷售收入增加了360(960-600)萬元。

37、某增值稅一般納稅人，收到投資者投入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款6000元，增值稅稅額為1020元，則企業(yè)實收資本的入賬價值為()元。

A.6000B.4980C.7020D.6020

參考答案：C

參考解析：

該經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時應編制的會計分錄為：

借：原材料 6000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1020

貸：實收資本 7020

38、會計賬戶的內(nèi)容包括()。

A.經(jīng)濟業(yè)務摘要

B.賬戶名稱

C.所依據(jù)記賬憑證的編號

D.增加額、減少額和余額

參考答案：A,B,C,D

參考解析： 賬戶的內(nèi)容除上述四項外，還包括日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期。

39、在填制記賬憑證時，下列做法正確的有()。

A.將不同類型業(yè)務的原始憑證合并編制一張記賬憑證

B.如果一筆經(jīng)濟業(yè)務需填制兩張以上記賬憑證的，可采用“分數(shù)編號法”編號

C.填制記賬憑證時如發(fā)生錯誤，應重新填制

D.從銀行提取現(xiàn)金時只填制現(xiàn)金收款憑證

參考答案：B,C

參考解析：選項A：不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上;選項D：對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務，為了避免重復記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。

40、下列不屬于會計拓展職能的是()。

A.預測經(jīng)濟前景B.評價經(jīng)營業(yè)績C.會計核算和監(jiān)督D.參與經(jīng)濟決策

參考答案：C

41、“應交稅費”賬戶期末余額一般在貸方，反映的是()o

A.企業(yè)多交的稅費

B.企業(yè)尚未抵扣的稅費

C.企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費

D.企業(yè)尚未繳納的稅費

參考答案：D

參考解析：“應交稅費”賬戶，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未繳納的稅費;期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

42、年初資產(chǎn)總額為100萬元，年末資產(chǎn)總額為240萬元，稅后利潤為44萬元，所得稅8萬元，利息支出為4萬元，則總資產(chǎn)報酬率為()。

A.32.94% B.13.33% C.23.33% D.30%

答案：A

解析：總資產(chǎn)報酬率=(44+8+4)/[(100+240)÷2]=32.94%。

43、下列賬戶中，影響利潤表中“營業(yè)成本”項目金額的有()。

A.主營業(yè)務成本

B.其他業(yè)務成

C.營業(yè)外支出

D.生產(chǎn)成本

參考答案：A,B

參考解析：“營業(yè)成本”項目，應根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”賬戶的本期發(fā)生額計算填列。

44、下列不屬于會計拓展職能的是()。

A.預測經(jīng)濟前景B.評價經(jīng)營業(yè)績C.會計核算和監(jiān)督D.參與經(jīng)濟決策

參考答案：C

45、年初資產(chǎn)總額為100萬元，年末資產(chǎn)總額為240萬元，稅后利潤為44萬元，所得稅8萬元，利息支出為4萬元，則總資產(chǎn)報酬率為()。

A.32.94% B.13.33% C.23.33% D.30%

答案：A

解析：總資產(chǎn)報酬率=(44+8+4)/[(100+240)÷2]=32.94%。

46、科目匯總表賬務處理程序下，編制科目匯總表的直接依據(jù)是()。

A.原始憑證B.原始憑證匯總表C.記賬憑證D.匯總記賬憑證

參考答案：C

參考解析:科目匯總表賬務處理程序下，應根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表，并據(jù)以登記總分類賬。

47、下列與審計證據(jù)相關的表述中，正確的有()。

A.如果審計證據(jù)數(shù)量足夠多，審計證據(jù)的質(zhì)量就會提高

B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢τ米鲗徲嬜C據(jù)的文件記錄，只需考慮相關內(nèi)部控制的有效性

C.審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，與審計證據(jù)的數(shù)量無關

D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎

參考答案：C,D

參考解析：如果獲得的審計證據(jù)質(zhì)量高，可以適當?shù)臏p少審計證據(jù)的數(shù)量，但是并不能說審計證據(jù)數(shù)量足夠，審計證據(jù)的質(zhì)量就會提高，審計證據(jù)質(zhì)量方面的缺陷，無法由審計證據(jù)的數(shù)量彌補，所以選項A的說法錯誤;審計工作確實不涉及鑒證審計證據(jù)的真?zhèn)危珣紤]審計證據(jù)的可靠性，并考慮這些信息生成和維護相關內(nèi)部控制的有效性，所以選項B的說法錯誤。

48、某增值稅一般納稅人，收到投資者投入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款6000元，增值稅稅額為1020元，則企業(yè)實收資本的入賬價值為()元。

A.6000B.4980C.7020D.6020

參考答案：C

參考解析：

該經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時應編制的會計分錄為：

借：原材料 6000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1020

貸：實收資本 7020

49、ABC公司無優(yōu)先股并且當年股數(shù)沒有發(fā)生增減變動，年末每股凈資產(chǎn)為5元，權益乘數(shù)為4,資產(chǎn)凈利率為40%(資產(chǎn)按年末數(shù)計算)，則該公司的每股收益為()。

A.6 B.2.5 C.4 D.8

答案：D

解析：本題的考核點是財務分析。解此題的關鍵在于知道每股收益、每股凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率的關系。每股收益=(凈利潤-優(yōu)先股股息)/年末普通股總數(shù)= =每股凈資產(chǎn)×凈資產(chǎn)收益率=每股凈資產(chǎn)×資產(chǎn)凈利率×權益乘數(shù)=5×40%×4=8。

50、甲公司5月31日銀行對賬單余額為160萬元，經(jīng)逐筆核對，未達賬項如下：企業(yè)已收，銀行未收10萬元;企業(yè)已付，銀行未付21萬元，調(diào)節(jié)后企業(yè)銀行存款實有數(shù)額為()萬元。

A.171B.149C.160D.139

參考答案：B

參考解析：調(diào)節(jié)后余額=銀行對賬單余額+企業(yè)已收，銀行未收一企業(yè)已付，銀行未付=160+10-21=149(萬元)。

51、某增值稅一般納稅人，收到投資者投入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款6000元，增值稅稅額為1020元，則企業(yè)實收資本的入賬價值為()元。

A.6000B.4980C.7020D.6020

參考答案：C

參考解析：

該經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時應編制的會計分錄為：

借：原材料 6000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1020

貸：實收資本 7020

52、下列不屬于企業(yè)會計要素的是()。

A.所有者權益B.負債C.或有資產(chǎn)D.收入

參考答案：C

53、下列各項中，屬于復合會計分錄的有()。

A.一借一貸B.多借一貸C.一借多貸D.多借多貸

參考答案：B,C,D

參考解析：復合會計分錄，指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。

54、企業(yè)對應收賬款計提壞賬準備，體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是()。

A.實質(zhì)重于形式B.重要性C.可靠性D.謹慎性

參考答案：D

參考解析：謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。固定資產(chǎn)加速折舊與計提各種準備均充分體現(xiàn)了謹慎性的要求。

55、下列“利潤分配”下的明細賬戶中，年度終了一定無余額的有()。

A.提取法定盈余公積B.未分配利潤C.應付現(xiàn)金股利D.盈余公積補虧

參考答案：A,C,D

參考解析：年末，應將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細賬戶，結轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細賬戶可能有余額外，其他各個明細賬戶均無余額。

56、某增值稅一般納稅人，收到投資者投入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款6000元，增值稅稅額為1020元，則企業(yè)實收資本的入賬價值為()元。

A.6000B.4980C.7020D.6020

參考答案：C

參考解析：

該經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時應編制的會計分錄為：

借：原材料 6000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1020

貸：實收資本 7020

57、下列賬戶中，影響營業(yè)利潤金額的有()。

A.其他業(yè)務收入B.營業(yè)外支出C.所得稅費用D.銷售費用

參考答案：A,D

參考解析：選項B影響企業(yè)的利潤總額，不影響營業(yè)利潤;選項C影響企業(yè)的凈利潤，不影響營業(yè)利潤和利潤總額。

第二篇：2018年注冊會計師審計筆記整理資料：信息技術對審計的影響

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2018年注冊會計師審計筆記整理資料：信息技術對審計的影響

2018年注冊會計師考試在10月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會計考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！信息技術對審計的影響

本章考情分析

1.本章屬于非重點章節(jié)。預計考題會以客觀題的形式出現(xiàn)，考核信息技術對內(nèi)部控制的影響、信息技術一般控制、應用控制與公司層面控制三者之間的關系、T控制對控制風險和實質(zhì)性程序的影響、數(shù)據(jù)分析等方面的內(nèi)容，也可能在綜合題中涉及運用信息技術進行審計的方法，要注意與風險評估程序相結合的考查。本章出題點不多，可考程度不高，預計考1分左右。

2.2017年教材主要變化：將原“第二節(jié) 評估信息技術的風險”整合到“ ”中;新增“第六節(jié)數(shù)據(jù)分析”。

第一節(jié) 信息技術對內(nèi)部控制的影響

一、信息技術對內(nèi)部控制的積極影響(了解)

(一)人工控制、信息系統(tǒng)對控制的影響

1.在信息技術環(huán)境下，傳統(tǒng)的人工控制越來越多地被自動控制所替代。

2.被審計單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務，并不意味著人工控制被完全取代。

3.信息系統(tǒng)對控制的影響，取決于被審計單位對信息系統(tǒng)的依賴程度。

4.在基于信息技術的信息系統(tǒng)中，系統(tǒng)進行自動操作來實現(xiàn)對交易信息的創(chuàng)建、記錄、處理和報告，并將相關信息保存為電子形式。但相關控制活動也可能同時包括手工的部分。

5.由于被審計單位信息技術的特點及復雜程度不同，被審計單位的手工及自動控制的組合方式往往會有所區(qū)別。

(二)在信息技術環(huán)境下，自動控制能為企業(yè)帶來的好處

1.自動控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因為自動信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法;

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2.自動控制比較不容易被繞過;

3.自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關安全控制可以實現(xiàn)有效的職責分離;

4.自動信息系統(tǒng)可以提高信息的及時性、準確性，并使信息變得更易獲取;

5.自動信息系統(tǒng)可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務活動及相關政策的監(jiān)督水平。

二、信息技術與內(nèi)部控制目標

(一)信息技術沒有改變內(nèi)部控制的目標

隨著信息技術的發(fā)展，內(nèi)部控制雖然在形式及內(nèi)涵方面發(fā)生了變化，但內(nèi)部控制的目標并沒有發(fā)生改變。

(二)內(nèi)部控制的目標(針對注冊會計師了解被審計單位內(nèi)部控制)

1.提高管理層決策制定的效果和業(yè)務流程的效率(經(jīng)營目標);

2.提高會計信息的可靠性(報告目標);

3.促進企業(yè)遵守法律和規(guī)章(合規(guī)目標)。

三、信息技術對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風險

1.信息系統(tǒng)或相關系統(tǒng)程序可能會對數(shù)據(jù)進行錯誤處理，也可能會去處理那些本就錯誤的數(shù)據(jù);

2.自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關安全控制如果無效，會增加對數(shù)據(jù)信息非授權訪問的風險，這種風險可能導致系統(tǒng)對非授權交易及虛假交易請求的拒絕處理功能遭到破壞，系統(tǒng)程序、系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)遭到不適當?shù)母淖?，系統(tǒng)對交易進行不適當?shù)挠涗洠约靶畔⒓夹g人員獲得超過其職責范圍的過大系統(tǒng)權限等;

3.數(shù)據(jù)丟失風險或數(shù)據(jù)無法訪問風險，如系統(tǒng)癱瘓;

4.不適當?shù)娜斯じ深A，或人為繞過自動控制。

【例1-多項選擇題】A注冊會計師負責審計甲公司20×8財務報表。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。下列情形中，A注冊會計師認為通常適合采用信息技術控制的有()。

A.存在大量、重復發(fā)生的交易

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B.存在大額、異常的交易

C.存在難以定義、防范的錯誤

D.存在事先確定并一貫運用的業(yè)務規(guī)則

答案：AD

解析：自動控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因為自動信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法，所以選項AD均正確。

第二節(jié) 信息技術中的一般控制和應用控制測試

一、信息技術一般控制(重點)

信息技術一般控制，是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對整個信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實施的、對所有的應用或控制模塊具有普遍影響的控制措施。

信息技術一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機運行等四個方面。

1.程序開發(fā)。程序開發(fā)領域的目標是確保系統(tǒng)的開發(fā)、配置和實施能夠?qū)崿F(xiàn)管理層的應用控制目標。

2.程序變更

程序變更領域的目標是確保對程序和相關基礎組件的變更是經(jīng)過請求、授權、執(zhí)行、測試和實施的，以達到管理層的應用控制目標。

3.程序和數(shù)據(jù)訪問

程序和數(shù)據(jù)訪問這一領域的目標是確保分配的訪問程序和數(shù)據(jù)的權限是經(jīng)過用戶身份認證并經(jīng)過授權的。程序和數(shù)據(jù)訪問的子組件一般包括安全活動管理、安全管理、數(shù)據(jù)安全、操作系統(tǒng)安全、網(wǎng)絡安全和物理安全。

4.計算機運行

計算機運行這一領域的目標是確保生產(chǎn)系統(tǒng)根據(jù)管理層的控制目標完整準確地運行，確保運行問題被完整準確地識別并解決，以維護財務數(shù)據(jù)的完整性。

二、信息技術應用控制(重點)

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信息技術應用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，和手工控制一樣，自動系統(tǒng)控制同樣關注信息處理目標的四個要素：完整性、準確性、經(jīng)過授權和訪問限制。

1.完整性

(1)順序標號，可以保證系統(tǒng)每筆日記賬都是唯一的，并且系統(tǒng)不會接受相同編號，或者在編號范圍外的憑證。此時，需要系統(tǒng)提供一個沒有編號憑證的報告，如果存在例外，需要相關人員進行調(diào)查跟進

(2)編輯檢查，以確保無重復交易錄入，比如發(fā)票付款的時候，檢查發(fā)票編號。

2.準確性

3.存在和發(fā)生：如限制檢查、合理性檢查(如最大支付金額)、存在性檢查(如客戶編碼存在于客戶主數(shù)據(jù)文檔之中)和格式檢查(如日期格式或數(shù)字格式)等;授權管理等。

三、公司層面信息技術控制(了解)

(一)公司層面信息技術控制

除信息技術一般控制和應用控制外，目前國內(nèi)外企業(yè)的管理層也越來越重視公司層面的信息技術控制管理。

(二)常見公司層面的信息技術控制

1.信息技術規(guī)劃的制定;

2.信息技術計劃的制定;

3.信息技術內(nèi)部審計機制的建立;

4.信息技術外包管理;

5.信息技術預算管理;

6.信息安全和風險管理;

7.信息技術應急預案的制定;

8.信息系統(tǒng)架構和信息技術復雜性。

第五章 信息技術對審計的影響(二)

第二節(jié) 信息技術中的一般控制和應用控制測試

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四、信息技術一般控制、應用控制與公司層面控制三者之間的關系(重點)

(一)總體關系(重點)

1.公司層面信息技術控制是公司信息技術整體控制環(huán)境，決定了信息技術一般控制和信息技術應用控制的風險基調(diào);

2.信息技術一般控制是基礎，信息技術一般控制的有效與否會直接關系到信息技術應用控制的有效性是否能夠信任。

(二)公司層面信息技術控制代表了公司信息技術控制的整體環(huán)境(重點)

1.公司層面信息技術控制要素

公司層面信息技術控制情況代表了該公司信息技術控制的整體環(huán)境，包括該公司對于信息技術的重視程度和依賴程度、信息技術復雜性、對于外部信息技術資源的使用和管理情況、信息技術風險偏好等。

2.公司層面信息技術控制影響信息技術一般控制和信息技術應用控制

(三)注冊會計師需要了解公司的信息技術整體控制環(huán)境(重點)

根據(jù)目前信息技術審計的業(yè)內(nèi)最佳實踐，注冊會計師在執(zhí)行信息技術一般控制和信息技術應用控制審計之前，會首先執(zhí)行配套的公司層面信息技術控制審計，以了解公司的信息技術整體控制環(huán)境，并基于此識別出信息技術一般控制和信息技術應用控制的主要風險點以及審計重點。

(四)信息技術一般控制的缺陷影響信息技術應用控制

1.編輯檢查功能的信息技術一般控制的缺陷

如果在帶有關鍵的編輯檢查功能的應用系統(tǒng)所依賴的計算機環(huán)境中發(fā)現(xiàn)了信息技術一般控制的缺陷，注冊會計師可能就不能信賴上述編輯檢查功能按設計發(fā)揮作用。例如，程序變更控制缺陷可能導致未授權人員對檢查錄入數(shù)據(jù)字段格式的編程邏輯進行修改，以至于系統(tǒng)接受不準確的錄人數(shù)據(jù)

2.安全和訪問權限信息技術一般控制的缺陷

與安全和訪問權限相關的控制缺陷可能導致數(shù)據(jù)錄入不恰當?shù)乩@過合理性檢查，而該合理性檢查原本應能使系統(tǒng)拒絕處理金額超過最大容差范圍的支付操作。

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第三節(jié) 信息技術對審計過程的影響

一、信息技術審計范圍的確定

(一)總體要求

1.如果注冊會計師計劃依賴自動控制或自動信息系統(tǒng)生成的信息，那么他們就需要適當擴大信息技術審計的范圍。

2.注冊會計師在確定審計策略時，需要結合被審計單位業(yè)務流程復雜度、信息系統(tǒng)復雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量和業(yè)務對于系統(tǒng)的依賴程度、信息和復雜計算的數(shù)量、信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜度五個方面，對信息技術審計范圍進行適當考慮。

3.信息技術審計的范圍與被審計單位在業(yè)務流程及信息系統(tǒng)相關方面的復雜度成正比。

(二)評估業(yè)務流程的復雜度

注冊會計師可以通過考慮以下因素，對業(yè)務流程復雜度作出適當判斷：

1.某流程涉及過多人員及部門，并且相關人員及部門之間的關系復雜且界限不清;

2.某流程涉及大量操作及決策活動;

3.某流程的數(shù)據(jù)處理過程涉及復雜的公式和大量的數(shù)據(jù)錄入操作;

4.某流程需要對信息進行手工處理;

5.對系統(tǒng)生成的報告的依賴程度。

(三)評估信息系統(tǒng)的復雜度

對于自行研發(fā)系統(tǒng)復雜度的評估，應當考慮系統(tǒng)復雜程度、距離上一次系統(tǒng)架構重大變更的時間、系統(tǒng)變更對財務系統(tǒng)的影響結果，以及系統(tǒng)變更之后的系統(tǒng)運行情況及運行期間。同時，還需要考慮系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復雜計算的數(shù)量，包括：

1.被審計單位是否存在大量交易數(shù)據(jù)，以至于用戶無法識別并更正數(shù)據(jù)處理錯誤;

2.數(shù)據(jù)是否通過網(wǎng)絡傳輸;

3.是否使用特殊系統(tǒng)，如電子商務系統(tǒng)。

(四)了解與審計相關的信息技術一般控制和應用控制要求(重點)

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1.了解內(nèi)部控制有助于注冊會計師識別潛在錯報的類型和影響重大錯報風險的因素，以及設計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

2.無論被審計單位運用信息技術的程度如何，注冊會計師均需了解與審計相關的信息技術一般控制和應用控制。

【例2-單選題】下列有關注冊會計師評估被審計單位信息系統(tǒng)的復雜度的說法中，錯誤的是()。

A.信息技術環(huán)境復雜，意味著信息系統(tǒng)也是復雜的 B.評估信息系統(tǒng)的復雜度，需要考慮系統(tǒng)生成的交易數(shù)量

C.評估信息系統(tǒng)的復雜度，需要考慮系統(tǒng)中進行的復雜計算的數(shù)量

D.對信息系統(tǒng)復雜度的評估，受被審計單位所使用的系統(tǒng)類型的影響

答案：A

解析：信息技術環(huán)境復雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復雜的，反之亦然，選項A錯誤。

二、一般控制對控制風險的影響(重點)

(一)信息技術一般控制對應用控制的有效性具有普遍性影響

無效的一般控制增加了應用控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的可能性，即使這些應用控制本身得到了有效設計。

(二)如果一般控制有效，注冊會計師可以更多地信賴應用控制，測試這些控制的運行有效性，并將控制風險評估為低于“最高”水平。

(三)考慮到公司層面信息技術控制是公司的整體控制環(huán)境，決定了信息技術的風險基準，因此，注冊會計師通常優(yōu)先評估公司層面信息技術控制和信息技術一般控制的有效性。

三、IT控制對控制風險和實質(zhì)性程序的影響(重點)

(一)在評估IT控制對控制風險和實質(zhì)性程序的影響時，注冊會計師需要將控制與具體的審計目標相聯(lián)系。

【鏈接1】除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，否則注冊會計師對控制的了解并不足以測試控制運行的有效性(7.4)。

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【鏈接2】如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試(7.5)。

(二)注冊會計師首先針對每個具體的審計目標，了解和識別相關的控制與缺陷。在此基礎上，對每個相關審計目標評估初步控制風險。但對于一般控制而言，由于其影響廣泛，注冊會計師通常不將控制與具體的審計目標相聯(lián)系。

(三)如果針對某一具體審計目標，注冊會計師能夠識別出有效的應用控制，在通過測試確定其運行有效后，注冊會計師能夠減少實質(zhì)性程序。

第四節(jié) 計算機輔助審計技術和電子表格的運用

一、計算機輔助審計技術

(一)計算機輔助審計技術的定義

1.計算機輔助審計技術的定義

計算機輔助審計技術，是指利用計算機和相關軟件，使審計測試工作實現(xiàn)自動化的技術。

通常將計算機輔助審計技術分為兩類，一類是用來驗證程序或系統(tǒng)的，即面向系統(tǒng)的計算機輔助審計技術，另一類是用于分析電子數(shù)據(jù)的，即面向數(shù)據(jù)的計算機輔助審計技術。

2.面向系統(tǒng)的計算機輔助審計技術

(1)平行模擬法

(2)測試數(shù)據(jù)法

(3)嵌入審計模塊法

(4)程序編碼審查

(5)程序代碼比較和跟蹤

(6)快照

3.面向數(shù)據(jù)的計算機輔助審計技術

面向數(shù)據(jù)的計算機輔助審計技術：數(shù)據(jù)查詢、賬表分析、審計抽樣、統(tǒng)計分析、數(shù)值分析等方法。

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4.計算機輔助審計技術可以使審計工作更富有效率和效果

【例3-多選題】下列有關計算機輔助審計對審計工作的影響的說法中，恰當?shù)挠?)。

A.計算機輔助審計技術大大提高了審計工作的效率和效果

B.計算機輔助審計能滿足大量的審閱交易數(shù)量

C.計算機輔助審計可以用于審計抽樣

D.計算機輔助審計不便用于控制測試

網(wǎng)校答案：ABC

網(wǎng)校解析：選項D不恰當，計算機輔助審計技術也可用于測試控制的有效性，選擇少量的交易，并在系統(tǒng)中進行穿行測試，從而確定是否存在控制失效的情況。

二、電子表格

所謂電子表格是指利用計算機作為表格處理工具，以實現(xiàn)制表工具、計算工具以及表格結果保存的綜合電子化的軟件。目前普遍使用的電子表格通常包括Excel等軟件。

因為電子表格能夠非常容易進行修改，并可能缺少控制活動，因此，電子表格往往面臨重大固有風險和錯誤，比如：

1.輸入錯誤：由錯誤數(shù)據(jù)錄入、錯誤引用或其他簡單的剪貼功能造成的錯誤;

2.邏輯錯誤：創(chuàng)建錯誤的公式從而生成了錯誤的結果;

3.接口錯誤：與其他系統(tǒng)傳輸數(shù)據(jù)時產(chǎn)生的錯誤;

4.其他錯誤：單元格范圍定義不當、單元格參考錯誤或電子表格鏈接不當。

第六節(jié) 數(shù)據(jù)分析

一、數(shù)據(jù)分析的概念

二、數(shù)據(jù)分析的作用

(一)通過數(shù)據(jù)結構中的字段來提取數(shù)據(jù)

1.數(shù)據(jù)分析是通過基礎數(shù)據(jù)結構中的字段來提取數(shù)據(jù)，而不是通過數(shù)據(jù)記錄的格式。

2.數(shù)據(jù)分析質(zhì)量的提高程度取決于必須以正確方式提取、分析和連接的基礎數(shù)據(jù)。

(二)為判斷提供支撐并提供見解

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1.數(shù)據(jù)分析工具可用于風險分析、交易和控制測試、分析性程序，用于為判斷提供支撐并提供見解。

2.更高級的常規(guī)分析工具可用于風險分析以便發(fā)現(xiàn)問題，而更詳細的分析可用來明確重點，提供審計證據(jù)和洞察力：

(三)常規(guī)分析工具可以提供審計證據(jù)

一些常規(guī)分析工具可以提供審計證據(jù)，為會計估計的計算方法是否適當?shù)呐袛嗵峁┲С帧＠?，如果企業(yè)有沖銷超過一定賬齡的應收款項的政策，如果常規(guī)分析工具顯示，大量的貸項通知單與開具賬單錯誤有關，那么當沖銷貸項通知單時，對運用該方法的分析結果可能導致該方法看起來不是那么恰當。

(四)數(shù)據(jù)分析工具可以提高審計質(zhì)量

三、數(shù)據(jù)分析面臨的挑戰(zhàn)

本章小結：本章需記憶內(nèi)容較多，考試不重要。

第三篇：2018年注冊會計師審計筆記整理資料：審計計劃

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2018年注冊會計師審計筆記整理資料：審計計劃

2018年注冊會計師考試在10月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會計考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！審計計劃

第二章 審計計劃

第一部分 本章考情分析

1.本章是審計基本原理的重要內(nèi)容，初步業(yè)務活動、總體審計策略、具體審計計劃和重要性的基本概念較難理解，重要性是注冊會計師審計理論的基石，它們貫穿于注冊會計師審計的全過程。本章是一個分值較高且穩(wěn)定的章，不僅考客觀題，也可以考簡答題，更重要的是只要考審計報告的綜合題就會涉及到重要性原則的應用來判斷審計意見。本章考試分值5分左右。

2.2017年教材主要變化：第一節(jié)初步業(yè)務活動”刪除“法律法規(guī)規(guī)定的財務報告編制基礎”。

第二部分 本章精講

第一節(jié) 初步業(yè)務活動

一、初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容

第一節(jié) 初步業(yè)務活動

二、審計的前提條件

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【例題1·單選題】為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊會計師應當執(zhí)行的工作有()。

A.確定被審計是否存在違反法律法規(guī)行為

B.確定被審計單位的內(nèi)部控制是否有效

C.確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否可接受的 D.確定管理層是否認可并理解其與財務報表相關的責任

答案：CD

解析：為確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當執(zhí)行以下工作：(1)確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的(選項C正確)；(2)就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見，即審計業(yè)務能不能承接(選項D正確)。選項A、B不正確，二者均屬于注冊會計師承接審計業(yè)務委托后的相關工作，與注冊會計師“確定審計的前提條件是否存在”不相關。

三、審計業(yè)務約定書

審計業(yè)務約定書是指①會計師事務所與被審計單位(注嚴格來說應為委托人)簽訂的，用以記錄和確認②審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的③書面協(xié)議(本質(zhì)為合同)。

(一)審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容

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審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內(nèi)容：

1.財務報表審計的目標與范圍；

2.注冊會計師的責任；

3.管理層的責任；

4.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；

5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。

(二)審計業(yè)務約定書的特殊考慮(了解)

1.考慮特定需要。如說明審計工作的范圍；審計和內(nèi)部控制的固有限制；收費的計算基礎和收費安排等。

2.組成部分的審計。

3.連續(xù)審計。對于連續(xù)審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。

注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書：

(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；

(2)需要修改約定條款或增加特別條款；

(3)被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；

(4)被審計單位所有權發(fā)生重大變動；

(5)被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；

(7)編制財務報表采用的財務報告編制基礎發(fā)生變更；

(8)其他報告要求發(fā)生變化。

【提示】對審計業(yè)務約定書的內(nèi)容(要素)，可以用經(jīng)濟合同的觀點來加強理解和記憶。

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【例題2·單選題】在簽訂審計業(yè)務約定書時，下列事項不需要包含在業(yè)務約定書中的是()。

A.說明審計工作范圍

B.存貨監(jiān)盤、現(xiàn)金盤點程序執(zhí)行的具體時間

C.首次接受委托，與前任注冊會計師溝通

D.審計收費的計算基礎

答案：B

解析：審計業(yè)務約定書不需要約定具體執(zhí)行過程中的具體審計程序，選項B不正確。

4.審計業(yè)務的變更。在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務或相關服務，注冊會計師應當考慮變更業(yè)務的適當性。

下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務：(1)環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；(2)對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；(3)審計范圍存在限制。上述第(1)和第(2)項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。

如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務。如果不同意變更業(yè)務，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當解除業(yè)務約定，并考慮是否有義務向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務約定的理由。

為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業(yè)務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序；只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

【例題3·單選題】如果認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務相關，在出具審閱報告時，注冊會計師正確的做法是()。

A.在審閱報告中提及原審計業(yè)務中已執(zhí)行的工作

B.在審閱報告中提及原審計業(yè)務

C.在審閱報告中說明業(yè)務變更的合理理由

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D.在審閱報告中不提及原審計業(yè)務的任何情況

答案：D

解析：選項D正確。如果注冊會計師認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務具有合理理由，為避免引起報告使用者的誤解，對審閱業(yè)務出具的報告中不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序。

第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃

審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是這兩項計劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。

一、總體審計策略

總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導具體審計計劃的制訂。在制定總體審計策略時，應當考慮以下主要事項：

(一)審計范圍

在確定審計范圍時，需要考慮下列具體事項：

1.編制擬審計的財務信息所依據(jù)的財務報告編制基礎，包括是否需要將財務信息調(diào)整至按照其他財務報告編制基礎編制；(標準)

2.特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告；

3.預期的審計工作涵蓋范圍，包括需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點.4.母公司和集團內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務報表；

5.組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；

6.需審計的業(yè)務分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；

7.外幣業(yè)務的核算方法及外幣財務報表折算和合并方法；

8.除對合并財務報表審計之外，是否需要對組成部分的財務報表單獨進行法定審計；

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3-8為報表空間范圍

9.內(nèi)部審計工作的可利用性及對內(nèi)部審計工作的擬依賴程度；

10.被審計單位使用服務機構的情況，及注冊會計師如何取得有關服務機構內(nèi)部控制設計、執(zhí)行和運行有效性的證據(jù)；

11.預期利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度，如獲取的與風險評估程序和控制測試相關的審計證據(jù)；

12.信息技術對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預期使用計算機輔助審計技術的情況；

13.根據(jù)中期財務信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應調(diào)整審計涵蓋范圍和時間安排；

14.與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關數(shù)據(jù)的可獲得性。

9-14為利用范圍

(二)報告目標、時間安排及所需溝通(強調(diào)溝通：管理層、治理層、組成部分CPA、項目組成員、第三方等等)

(三)審計方向(理解)

在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：

1.重要性方面。具體包括：

(1)為計劃目的確定重要性；

(2)為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通：

(3)在審計過程中重新考慮重要性：

(4)識別重要的組成部分和賬戶余額。

第四篇：2018年注冊會計師審計筆記整理資料：重要性

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2018年注冊會計師審計筆記整理資料：重要性

2018年注冊會計師考試在10月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會計考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！知識點：重要性

一、重要性的含義

重要性概念可從下列方面進行理解：

(1)如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；

(2)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；

(3)判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。

注意：

第一，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響；

第二，重要性確定包括財務報表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平；

第三，在計劃審計工作和形成審計結論階段都要運用重要性水平；

第四，重要性水平與審計證據(jù)成反向關系；

第五，注冊會計師應當制定一個比重要性水平更低的金額(實際執(zhí)行的重要性)，以便評估風險和設計進一步審計程序。

注冊會計師使用整體重要性水平(將財務報表作為整體)的目的有：(1)決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；(2)識別和評估重大錯報風險；(3)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在形成審計結論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。

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二、重要性水平的確定

確定的時間：在計劃審計工作(制定總體審計策略)時

確定時需要考慮的因素：對被審計單位及其環(huán)境的了解；審計的目標，包括特定報告要求；財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關系；財務報表項目的金額及其波動幅度。

1.財務報表整體的重要性

注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表整體的重要性。

注意：

第一，在選擇基準時應考慮的因素：財務報表要素；財務報表使用者特別關注的項目；被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；被審計單位所有權結構和融資方式；基準的相對波動性。

第二，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

三、實際執(zhí)行的重要性

通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%。

注意：

注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的情況：(1)首次接受委托的審計項目；(2)連續(xù)審計項目，以前審計調(diào)整較多；(3)項目總體風險較高；(4)存在或預期存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷。

注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的情況：(1)連續(xù)審計項目，以前審計調(diào)整較少；(2)項目總體風險為低到中等；(3)以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。

四、審計過程中修改重要性

注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)的原因：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化；(2)獲取新信息；(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

第五篇：提高注冊會計師審計質(zhì)量的若干建議

提高注冊會計師審計質(zhì)量的若干建議

石家莊科技信息職業(yè)學院于新茹潘棟梁

摘要：目前我國注冊會計師行業(yè)還存在著種種問題，這其中包括：行業(yè)競爭秩序不良，政府部門的不當干預，注冊會計師自身的問題及法律制度不完善等。針對這些問題我認為，提高注冊會計師的審計質(zhì)量，應意外部治理為主，內(nèi)部結合進行控制，才能更好的提高其獨立性，提升其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

關鍵詞：審計質(zhì)量控制內(nèi)部治理

隨著改革開放，經(jīng)濟的發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)也隨之壯大發(fā)展起來?？墒墙陙肀姸嗟臅嫵舐動肿屪詴嫀熜袠I(yè)的發(fā)展蒙上了一層陰影。提高注冊會計師的審計質(zhì)量已顯得尤為重要。所以，筆者就對如何提高其審計質(zhì)量進行分析并提出建議。希望能對審計質(zhì)量的提高及今后的學習有所幫助。

1.行業(yè)現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟的進一步深入發(fā)展，社會各界包括投資者和公司管理人員對會計信息的要求與日俱增，這也就對注冊會計師們的審計質(zhì)量提出了更高的要求，要求他們對會計信息進行合理的保證，是會計信息真實化、透明化。然而注冊會計師審計質(zhì)量的現(xiàn)狀很不樂觀，不論是經(jīng)濟高速發(fā)展的美國，還是處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期的中國，審計失敗都屢屢發(fā)生。

2.存在的問題

2.1行業(yè)內(nèi)部的過度競爭

在注冊會計師行業(yè)，過度的競爭，特別是低價競爭，嚴重削弱了注冊會計師的獨立性，降低服務質(zhì)量。為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務所愿意支付的審計成本必然降低，這樣注冊會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹慎性這一會計師最基本的職業(yè)操守?？梢妼徲嬍召M額惡性競爭是一種極不道德，又極其愚蠢的行為。一則過度的降價導致執(zhí)業(yè)質(zhì)量的難以保證，致使審計質(zhì)量下降。二則嚴重敗壞了注冊會計師行業(yè)的形象，使公眾對注冊會計師的信任程度降低。三則大大降低了各事務所乃至全行業(yè)的收入水平。長期這樣下去，無異于自相殘殺，可以說競相降價是有百害無一利的行為。

2.2注冊會計師自身的問題

信用和操守是注冊會計師行業(yè)的生命。但是嚴重缺乏職業(yè)信用，執(zhí)業(yè)不誠實守信的事例時有發(fā)生，尤其是注冊會計師參與上市公司造假已經(jīng)引發(fā)了整個行業(yè)的誠信危機。我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展還處于初級階段，在社會公眾中的信譽度基礎相當脆弱，參與造假事件的頻繁發(fā)生，不僅嚴重損害了投資者的合法權益和社會公眾利益，而且重挫了注冊會計師行業(yè)的信譽度?？梢哉f，參與造假已經(jīng)成為注冊會計師行業(yè)的一大毒瘤，嚴重影響了整個行業(yè)的健康發(fā)展，整個行業(yè)正面臨著前所未有的“誠信危機”。

3.控制審計質(zhì)量的措施

3.1外部執(zhí)業(yè)環(huán)境

3.1.1制定相關費用標準

所謂“沒有規(guī)矩，不成方圓”。一個行業(yè)也是如此。由于我國沒有一個統(tǒng)一的費用標準，就導致了低價格的競爭，嚴重削弱了注冊會計師的獨立性，降低了其審計質(zhì)量，所以有必要采取措施整頓行業(yè)秩序。首先要制定費用標準；其次加強審計市場監(jiān)管力度。

3.1.2完善責任制

根據(jù)目前我國有關法律、法規(guī)、部門規(guī)章的規(guī)定，財政部、審計署、證監(jiān)會等部門都具有對注冊會計師行業(yè)行政管理權，但各管理部門之間缺乏有機的協(xié)調(diào)和配合機制，且權力重復配置，這就形成了你管我也關，使事務所無所適從的局面。因此，要完善行業(yè)行政管理機制。從外部理清政府行政管理權與協(xié)會自律權之間的界限，對各政府行政管理監(jiān)督主體進行正確定位和權利分配。明確各部門責任和權利界限，防止各政府部門與注協(xié)管理的相互沖突或逃避責任。二是，隔斷或淡化政府部門與當?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)濟關系，同時充分利用市場機制，特別是競爭機制，從制度根源上避免政府對企業(yè)的不當行政干預。

3.1.3完善法律制度

為了提高審計人員的法律風險水平，需要在訴訟條件的放寬、舉證責任的修正及賠償風險的提高等方面完善法律賠償機制，建立能夠鼓勵甚至是激勵審計報告受害者提起民事訴訟的法律制度，從而形成一種有審計報告使用者組成的監(jiān)督力量。同時，還應盡快制定更為有效和切實可行的民事賠償制度，重視民事賠償責任，加大對違規(guī)注冊會計師和會計師事務所的處罰力度。因此，只要會計師事務所和注冊會計師因違紀而得到的回報（如，被審單位付高額審計費用）大于他們所受到的處罰，事務所和注冊會計師仍會冒險提供虛假的是審計報告。所以，只有存在給責任人造成巨大經(jīng)濟損失的可能性，民事賠償制度才會對違規(guī)行為發(fā)揮作用，從而達到提高審計質(zhì)量的目的。

3.2提高內(nèi)部人員素質(zhì)

3.2.1準入制度

我國法律規(guī)定“具有大?；虼髮Ｒ陨蠈W歷，或者具有會計、統(tǒng)計、審計、經(jīng)濟中級或中級以上技術職稱的中國公民，可以申請參加全國注冊會計師統(tǒng)一考試”。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的日新月異，注冊會計師職業(yè)環(huán)境已有了質(zhì)的變化，但我國注冊會計師考試的門檻依然沒有變化，其準入門檻，與世界主要市場經(jīng)濟發(fā)達國家相比明顯偏低?？梢姡@與注冊會計師的基本素質(zhì)，與我國目前的資本市場發(fā)展的需要，尤其是與注冊會計師社會職能的特殊性不相適應。

現(xiàn)代注冊會計師行業(yè)需要的是綜合人才，不可能對其知識能力的把關都放在注冊會計師考試和后期培訓中。因此，筆者認為，有必要將門檻提升為大學本科畢業(yè)。正規(guī)高校的學習生活對學生綜合素質(zhì)的提高有著公認的效果，此項措施不僅可以在一定程度上降低報考人數(shù)，還對提高注冊會計師執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平起著一定的積極作用。

3.2.2后續(xù)教育

首先，職業(yè)道德教育。我國注冊會計師教育方面存在著嚴重的重專業(yè)技能輕職業(yè)道德培養(yǎng)的傾向，只要通過了注冊會計師的6門課程考試，就可以在會計師事務所工作。至于注冊會計師道德素質(zhì)的考核、執(zhí)業(yè)行規(guī)的強化訓練、職業(yè)道德的后續(xù)教育等則放在了“無足輕重”的位置。這種局面導致了大批有才無德的注冊會計師的產(chǎn)生，也將成為注冊會計師行業(yè)的隱患。筆者認為，必須加強注冊會計師的職業(yè)道德教育，提高注冊會計師的道德自律能力，是加強財經(jīng)法紀和監(jiān)管工作的基礎，也是當前整頓行業(yè)不正之風的有效途徑和加強社會主義精神文明建設，創(chuàng)建和諧社會的重要內(nèi)容。

其次，專業(yè)勝任能力教育。由于全球經(jīng)濟一體化趨勢的形成、信息網(wǎng)絡技術的飛速發(fā)展、社會市場經(jīng)濟體制的逐步建立，都對注冊會計師的知識層次、專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。我國注冊會計師行業(yè)起步晚，與注冊會計師制度成熟的西方發(fā)達國家相比，存在明顯差距。注冊會計師不僅總量不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需求，而且整體素質(zhì)不高。因此，定期對注冊會計師進行培訓很有必要，除了專業(yè)和相關學科知識、技能的培訓外，還應對其進行計算機知識和外語培訓，同時還要了解國際會計準則的相關內(nèi)容，與世界經(jīng)濟發(fā)展相適應。

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