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      財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧財(cái)務(wù)處理

      時(shí)間:2019-05-14 07:52:28下載本文作者:會(huì)員上傳
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      第一篇:財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧財(cái)務(wù)處理

      財(cái)才物資盤盈盤虧財(cái)務(wù)處理

      財(cái)產(chǎn)物資盤盈的賬務(wù)處理 盤盈流動(dòng)資產(chǎn) 審批前:

      借記“原材料”/“庫存商品”,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益” 審批后:

      借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”貸記有關(guān)賬戶(管理費(fèi)用等)

      例:某單位在財(cái)產(chǎn)清理中,發(fā)現(xiàn)盤盈A材料1800元,經(jīng)查明原因是收發(fā)過程中計(jì)量不準(zhǔn)造成的,按制度規(guī)定,經(jīng)批準(zhǔn)減單位的管理費(fèi)用。

      審批前:根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”確定的以上數(shù)額,編制記賬憑,并據(jù)以登記賬簿。會(huì)計(jì)分錄:

      借:原材料-A材料 1800 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 1800 審批后:根據(jù)上級(jí)批準(zhǔn)的處理意見,編制記賬憑證,并據(jù)以驗(yàn)記賬簿。會(huì)計(jì)分錄: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 1800 貸:管理費(fèi)用 1800

      盤盈固定資產(chǎn),審批前,應(yīng)按原始價(jià)值或重置價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”賬戶,按估計(jì)折舊額貸記“累計(jì)折舊”賬戶,按重置價(jià)值與估計(jì)折舊差額,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益 ”賬戶。審批后,根據(jù)審批處理意見,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益 ”賬戶,貸記“營(yíng)業(yè)外收入-固定資產(chǎn)盤盈 : 例:某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器設(shè)備一臺(tái),重置價(jià)值33200元,估計(jì)已提折舊3200元,報(bào)請(qǐng)上級(jí)批準(zhǔn),作為增加固定資產(chǎn)處理。

      審批前,根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”確定的以上數(shù)額,編制記賬憑證,并據(jù)以登記賬簿。會(huì)計(jì)分錄:

      借:固定資產(chǎn) 33200 貸:累計(jì)折舊 3200 待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益 30000 審批后,根據(jù)上級(jí)批準(zhǔn)的處理意見,編制記賬憑證,并據(jù)以驗(yàn)記賬簿。會(huì)計(jì)分錄: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益 30000 貸:營(yíng)業(yè)外收入-固定資產(chǎn)盤盈 30000

      財(cái)產(chǎn)物資盤虧毀損的賬務(wù)處理

      在清查中發(fā)現(xiàn)的盤虧毀損的材料,財(cái)產(chǎn)物資,應(yīng)先扣除殘料價(jià)值及可以收回的保險(xiǎn)賠款和過失人賠償,借記“原材料”,“其他應(yīng)收款”等賬戶,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶,剩余凈損失,屬于非常損失的部分,借記“或業(yè)外支出-非常損失”賬戶,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”屬于一般性經(jīng)營(yíng)損失部分,借記“管理費(fèi)用”賬戶,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶。

      例:某單位在財(cái)產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)盤虧B材料6000元,其中屬于定額內(nèi)損耗1000元;由于保管人員失職造成損失500元;由于非常災(zāi)害造成損失4500元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),定額內(nèi)損耗列作管理費(fèi)用;由于保管人員失職造成損失,由個(gè)人負(fù)責(zé)賠償;由于非常災(zāi)害造成損失,其中2000元由保險(xiǎn)峰公司賠償,經(jīng)整理500元作殘料入庫,其余列入營(yíng)業(yè)外支出。

      審批前,根據(jù)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”確定的以上數(shù)額,編制記賬憑,并據(jù)以登記賬簿。會(huì)計(jì)分錄:

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 6000 貸:原材料-B材料 6000 審批后,根據(jù)上級(jí)批準(zhǔn)的處理意見,編制記賬憑證,并據(jù)以驗(yàn)記賬簿。會(huì)計(jì)分錄: 借:其他應(yīng)收款--***保管員 500 其他應(yīng)收款--***保險(xiǎn)公司 2000 原材料 500 管理費(fèi)用 1000 營(yíng)業(yè)外支出--非常損失 2000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 6000

      盤虧和毀損的固定資產(chǎn),在未經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)處理前,應(yīng)按賬面凈值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)固定資產(chǎn)損益 ”賬戶,按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”賬戶,按賬面原始價(jià)值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。經(jīng)批準(zhǔn)后,按規(guī)定轉(zhuǎn)銷,借記“營(yíng)業(yè)外支出-固定資產(chǎn)盤虧”賬戶,貸記“待處理財(cái)務(wù)損益-待處理流動(dòng)固定資產(chǎn)損益 ”賬戶。

      例:某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)短缺機(jī)器設(shè)備一臺(tái),賬面原始價(jià)15000元,估計(jì)已提折舊5000元,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),作減少固定資處理。

      審批前,根據(jù)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”確定的以上數(shù)額,編制記賬憑,并據(jù)以登記賬簿。會(huì)計(jì)分錄:

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益 10000 累計(jì)折舊 5000 貸:固定資產(chǎn) 15000 審批后,根據(jù)上級(jí)批準(zhǔn)的處理意見,編制記賬憑證,并據(jù)以驗(yàn)記賬簿。會(huì)計(jì)分錄: 借:營(yíng)業(yè)外支出--固定資產(chǎn)盤虧 10000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益 10000 應(yīng)當(dāng)注意,固定資產(chǎn)盤奶和盤子虧的核算時(shí),無論盈虧,“ 待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶都按盈虧凈額登記,凡是盤盈都要轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入,凡是盤虧都要轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。存貨盤子盈的核算比較簡(jiǎn)單,盤盈時(shí),按照盤盈存貨的價(jià)值,記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶的貸方,經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用。存貨盤虧時(shí),應(yīng)當(dāng)按照盤虧存貨的價(jià)值,記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”的借方,然后,分別不同情況進(jìn)行處理:如果存貨是定額內(nèi)損耗或者是管理不善造成的存貨毀損或丟失,應(yīng)當(dāng)由責(zé)任人賠償,轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶;如果屬于自然災(zāi)害等原因造成的非常損失,應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償部分轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶,然后將其凈損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。

      第二篇:財(cái)產(chǎn)盤盈盤虧賬務(wù)處理分錄

      財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

      1、庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

      現(xiàn)金盤盈

      清查后批準(zhǔn)前

      借:庫存現(xiàn)金

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

      批準(zhǔn)后

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

      貸:其他應(yīng)付款

      營(yíng)業(yè)外收入 現(xiàn)金盤虧

      清查后批準(zhǔn)前

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

      貸:庫存現(xiàn)金

      批準(zhǔn)后

      借:其他應(yīng)收款(賠償)

      管理費(fèi)用

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

      2、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

      存貨盤盈

      清查后批準(zhǔn)前

      借:原材料等

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

      批準(zhǔn)后

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

      貸:其他應(yīng)付款

      管理費(fèi)用

      存貨盤虧

      清查后批準(zhǔn)前

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

      貸:原材料等

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(管理不善)

      批準(zhǔn)后

      借:其他應(yīng)收款(賠償)

      管理費(fèi)用

      營(yíng)業(yè)外支出(自然災(zāi)害)

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

      3、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

      固定資產(chǎn)盤盈

      固定資產(chǎn)盤虧、毀損

      清查后

      借:固定資產(chǎn)

      貸:以前損益調(diào)整

      盤虧清查后批準(zhǔn)前

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益

      貸:固定資產(chǎn)

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(非正常損失)

      批準(zhǔn)后

      借:以前損益調(diào)整

      貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

      借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

      貸:盈余公積

      盤虧批準(zhǔn)后

      借:其他應(yīng)收款(賠償)

      管理費(fèi)用

      營(yíng)業(yè)外支出(自然災(zāi)害)

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

      毀損

      借:固定資產(chǎn)清理

      累計(jì)折舊

      貸:固定資產(chǎn)

      借:其他應(yīng)收款(賠償)

      營(yíng)業(yè)外支出

      貸:固定資產(chǎn)清理

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(非正常損失)

      第三篇:盤盈盤虧的處理

      1、現(xiàn)金盤盈的凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,現(xiàn)金盤虧的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用;

      2、存貨盤盈的凈收益沖減管理費(fèi)用,定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧,其凈損失計(jì)入管理費(fèi)用;

      3、計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨盤虧,其凈損失計(jì)入管理費(fèi)用;

      4、自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨盤虧,其凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;

      5、固定資產(chǎn)盤盈的凈收益計(jì)入以前損益調(diào)整,固定資產(chǎn)盤虧的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

      存貨盤盈盤虧的賬務(wù)處理

      第一,存貨盤盈的處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí),借記“原材料”、“庫存商品”等科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。再按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記“管理費(fèi)用”科目。(存貨的盤盈都計(jì)入“管理費(fèi)用”)

      第二,存貨盤虧的處理。存貨發(fā)生的盤虧或毀損,應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因,分別按以下情況進(jìn)行處理:屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺,應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償,將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用;屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損,應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償,將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。(存貨的盤虧:收發(fā)錯(cuò)誤和管理不善計(jì)入“管理費(fèi)用”;自然災(zāi)害意外事故計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出)

      例1:某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批,該批原材料實(shí)際成本為20000元,收回殘料價(jià)值800元,保險(xiǎn)公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%。批準(zhǔn)處理前:

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20000

      貸:原材料 20000 批準(zhǔn)處理后: 借:原材料 800

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 800 借:其他應(yīng)收款 11600 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11600 借:營(yíng)業(yè)外支出 7600 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 7600

      現(xiàn)金盤盈、盤虧如何記賬

      ① 盤盈現(xiàn)金,借記“庫存現(xiàn)金”,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,批準(zhǔn)處理后屬于支付給有關(guān)人員或單位的,計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目;屬于無法查明原因的,計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。(現(xiàn)金盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入)

      ②盤虧現(xiàn)金,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”科目,批準(zhǔn)處理后屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?,?jì)入“其他應(yīng)收款”科目;屬于無法查明原因的,計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。(現(xiàn)金盤虧計(jì)入管理費(fèi)用)

      現(xiàn)金盤盈或者盤虧批準(zhǔn)前:

      盤盈:

      借:庫存現(xiàn)金

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

      盤虧:

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

      貸:庫存現(xiàn)金

      批準(zhǔn)后:

      盤盈:

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

      貸:其他應(yīng)付款(應(yīng)支付給其他單位的)

      營(yíng)業(yè)外收入(無法查明原因的)

      盤虧:

      借:管理費(fèi)用(無法查明原因的)

      其他應(yīng)收款(責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

      固定資產(chǎn)盤盈盤虧核算

      一般來說,企業(yè)會(huì)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn),以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時(shí)查明原因,在期末結(jié)賬前處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的會(huì)計(jì)處理,也各不相同。

      固定資產(chǎn)盤盈

      實(shí)行新準(zhǔn)則后,固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目,批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益,而是作為以前期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

      根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)的規(guī)定,前期差錯(cuò),是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息,而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成漏報(bào)或錯(cuò)報(bào):編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;前期財(cái)務(wù)報(bào)告批 準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益,而是作為前期差錯(cuò),并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。

      企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí),首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”,貸記“累計(jì)折舊”,將兩者的差額貸記“以前損益調(diào)整”;其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用,借記“以前損益調(diào)整”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”;接著補(bǔ)提盈余公積,借記“以前損益調(diào)整”科目,貸記“盈余公積”;最后調(diào)整利潤(rùn)分配,借記“以前損益調(diào)整”,貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

      【例1】甲公司于2009年8月30日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查,盤盈一臺(tái)5成新的機(jī)器設(shè)備,該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為120000元,企業(yè)所得稅稅率為25%。

      那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為:

      1.借:固定資產(chǎn)

      120000

      貸:累計(jì)折舊

      60000

      以前損益調(diào)整

      60000

      2.借:以前損益調(diào)整

      15000

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

      15000

      3.借:以前損益調(diào)整

      4500

      貸:盈余公積——法定盈余公積

      4500

      4.借:以前損益調(diào)整

      40500

      貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

      40500

      固定資產(chǎn)盤虧

      固定資產(chǎn)盤虧造成的損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目,按已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目。

      按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí),按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償,借記“其他應(yīng)收款”科目,按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額,借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

      【例2】乙公司年末組織人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí),發(fā)現(xiàn)丟失一臺(tái)電機(jī),該設(shè)備原價(jià)100000元,已計(jì)提折舊30000元,并已計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元。經(jīng)查,設(shè)備丟失的原因在于設(shè)備管理員看守不當(dāng)。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),由設(shè)備管理員賠償15000元。

      有關(guān)賬務(wù)處理如下:

      1.盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)電機(jī)設(shè)備丟失時(shí)

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

      50000

      累計(jì)折舊

      30000

      固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

      20000

      貸:固定資產(chǎn)

      100000

      2.董事會(huì)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

      借:其他應(yīng)收款

      15000

      營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失

      35000

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

      50000

      3.收到設(shè)備管理員賠款

      借:庫存現(xiàn)金

      15000

      貸:其他應(yīng)收款

      15000

      第四篇:醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧核算教案

      醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的核算

      醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資是指醫(yī)院擁有或控制的、具有實(shí)物形態(tài)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、庫存物資和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的會(huì)計(jì)核算重新作出規(guī)范,并要求按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。在此,本文結(jié)合筆者學(xué)習(xí)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》心得,擬對(duì)醫(yī)院有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧及批準(zhǔn)處理的會(huì)計(jì)核算談一點(diǎn)粗淺之見。

      一、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧情況

      醫(yī)院財(cái)產(chǎn)清查時(shí),出現(xiàn)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧情況如下:

      (一)醫(yī)院庫存現(xiàn)金的長(zhǎng)短款

      醫(yī)院庫存現(xiàn)金是指存放在醫(yī)院出納員那里的貨幣資金。醫(yī)院財(cái)產(chǎn)清查時(shí),出現(xiàn)庫存現(xiàn)金賬實(shí)不符情況:一種是庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)大于賬面結(jié)余數(shù),稱為現(xiàn)金長(zhǎng)款;一種是庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)小于賬面結(jié)余數(shù),稱為現(xiàn)金短款。不論現(xiàn)金長(zhǎng)款,還是短款,均為出納會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量不高現(xiàn)象。醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長(zhǎng)短款現(xiàn)象應(yīng)及時(shí)查明原因,針對(duì)不同情況作出處理,并要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)入賬。

      (二)醫(yī)院庫存物資的盤盈盤虧

      醫(yī)院材料物資是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)而儲(chǔ)存的藥品物資、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。醫(yī)院的各種庫存物資,應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),每年至少盤點(diǎn)一次。清查盤點(diǎn)過程中,發(fā)現(xiàn)庫存物資實(shí)有數(shù)大于其賬面余額數(shù)時(shí),稱為物資盤盈;否則,稱為物資盤虧。

      醫(yī)院發(fā)現(xiàn)物資盤盈或盤虧時(shí),首先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶調(diào)賬,使其材料物資賬實(shí)相符。然后,查明原因,根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時(shí),一般情況下,盤盈財(cái)產(chǎn)物資的凈收益,計(jì)入“其他收入”賬戶;盤虧財(cái)產(chǎn)物資的凈損失,計(jì)入“其他支出”賬戶。

      (三)醫(yī)院固定資產(chǎn)的盤盈盤虧

      在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下,固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的、使用期限在1年以上(不含1年),單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)一般包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。

      醫(yī)院發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈或盤虧時(shí),首先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶調(diào)賬,使其固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。然后,查明及時(shí)原因,根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時(shí),一般情況下,盤盈固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值,計(jì)入“其他收入”賬戶;盤虧固定資產(chǎn),應(yīng)先扣除可以回收的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)龋瑢魮p失確認(rèn)為當(dāng)期支出,計(jì)入“其他支出”賬戶。

      二、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧涉及的賬戶

      (一)“庫存現(xiàn)金”賬戶

      1.用途:核算醫(yī)院庫存現(xiàn)金的增加、減少及結(jié)余情況。

      2.性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。

      3.結(jié)構(gòu):借方登記增加數(shù),貸方登記減少數(shù),余額在借方,表示庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。

      (二)“庫存物資”賬戶

      1.用途:核算醫(yī)院庫存物資的增加、減少及結(jié)余情況。

      2.性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。

      3.結(jié)構(gòu):借方登記增加數(shù),貸方登記減少數(shù),余額在借方,表示庫存物資實(shí)有數(shù)。

      (三)“固定資產(chǎn)”賬戶

      1.用途:核算醫(yī)院固定資產(chǎn)原值的增加、減少及結(jié)余情況。

      2.性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。

      3.結(jié)構(gòu):借方登記固定資產(chǎn)原值的增加數(shù),貸方登記固定資產(chǎn)原值的減少數(shù),余額在借方,表示固定資產(chǎn)原值實(shí)有數(shù)。

      (四)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

      1.用途:核算醫(yī)院在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。

      2.性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。

      3.結(jié)構(gòu):借方登記盤虧或毀損的庫存物資及固定資產(chǎn)的凈損失數(shù)額,貸方登記盤盈庫存物資及固定資產(chǎn)的凈值,期末,經(jīng)批準(zhǔn)將盤盈的財(cái)產(chǎn)物資凈值從借方轉(zhuǎn)出,計(jì)入“其他收入”賬戶;經(jīng)批準(zhǔn)將盤虧的財(cái)產(chǎn)物資凈值從貸方轉(zhuǎn)出,計(jì)入“其他支出”賬戶。余額若在借方,表示醫(yī)院尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失;若為貸方,表示醫(yī)院尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。終了后,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后,該賬戶一般無余額。

      三、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的會(huì)計(jì)處理

      (一)醫(yī)院現(xiàn)金長(zhǎng)短款的會(huì)計(jì)處理

      醫(yī)院現(xiàn)金長(zhǎng)短款不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。按照新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定,出納員每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余,也就是長(zhǎng)款,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分,計(jì)入“其他應(yīng)付款”賬戶;屬于無法查明原因的部分,計(jì)入“其他收入”賬戶。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺的,也就是現(xiàn)金短款,屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?,?jì)入“其他應(yīng)收款”賬戶,無法查明原因的部分,經(jīng)批準(zhǔn)后,計(jì)入“其他支出”賬戶。

      【例1】×月3日,某三級(jí)醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤虧現(xiàn)金2000元,經(jīng)批準(zhǔn),作如下會(huì)計(jì)處理:1200元由出納員賠償,其余計(jì)入當(dāng)期損益。

      借:其他應(yīng)收款——出納員 1200

      其他支出——現(xiàn)金短款 1800

      貸:庫存現(xiàn)金3000

      假如,該醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長(zhǎng)款200元,無法查明原因。會(huì)計(jì)處理如下:

      借:庫存現(xiàn)金 200

      貸:其他收入 200

      (二)庫存物資盤盈盤虧的會(huì)計(jì)處理

      醫(yī)院的各種庫存物資,應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),每年至少盤點(diǎn)一次。貴重物資,應(yīng)多次盤點(diǎn)清查。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧以及霉?fàn)€變質(zhì)、毀損等物資,應(yīng)當(dāng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶,并及時(shí)查明原因,根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

      【例2】×月3日,某三級(jí)醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤虧藥品一批,實(shí)際成本為12000元,霉?fàn)€變質(zhì)藥材一批,實(shí)際成本為6000元。報(bào)有關(guān)部門,等待處理:

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 18000

      貸:庫存物資——藥品 12000

      ——藥材 6000

      ×月9日,某三級(jí)醫(yī)院對(duì)發(fā)現(xiàn)盤虧的藥品一批,實(shí)際成本為12000元,霉?fàn)€變質(zhì)藥材一批,實(shí)際成本為6000元。批準(zhǔn)處理:盤虧藥品屬于科教收入取得,沖銷待沖基金;霉?fàn)€變質(zhì)藥材一批,追究保管人責(zé)任由其賠償1000元,保險(xiǎn)公司答應(yīng)賠償3000元,其余計(jì)入“其他支出”賬戶。

      借:待沖基金 12000

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 12000

      借:其他應(yīng)收款——保管員 1000

      ——保險(xiǎn)公司 3000

      其他支出 2000

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 6000

      【例3】×月30日,某三級(jí)醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈藥品一批,市場(chǎng)價(jià)格為15000元,中藥材一批,類似中藥材市場(chǎng)價(jià)格為5000元。報(bào)有關(guān)部門,等待處理:

      借:庫存物資——藥品 15000

      ——藥材 5000

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20000

      批準(zhǔn)處理時(shí):

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20000

      貸:其他收入 20000

      (三)醫(yī)院固定資產(chǎn)盤盈盤虧的會(huì)計(jì)處理

      與流動(dòng)資產(chǎn)一樣,醫(yī)院固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn),每年至少清查盤點(diǎn)一次。對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)處理。盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬,確認(rèn)為當(dāng)期收入,計(jì)入“其他收入”賬戶;盤虧固定資產(chǎn),應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠款和過失人的賠償?shù)?,將凈損失計(jì)入“其他支出”賬戶。

      【例4】×月31日,某三級(jí)醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)一臺(tái),同類固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為150000元,估計(jì)已計(jì)提折舊為5000元。報(bào)有關(guān)部門,等待處理:

      借:固定資產(chǎn) 145000

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 145000

      批準(zhǔn)處理時(shí):

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 145000

      貸:其他收入 145000

      【例5】×月31日,某三級(jí)醫(yī)院盤虧設(shè)備一臺(tái),原值為200000元,已計(jì)提折舊50000元。報(bào)有關(guān)部門,等待處理:

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 150000

      累計(jì)折舊 50000

      貸:固定資產(chǎn) 200000

      如果上述固定資產(chǎn)屬于財(cái)政補(bǔ)助收入或科教補(bǔ)助收入購置的,待沖基金為150000元,則會(huì)計(jì)處理如下:

      借:待沖基金 150000

      累計(jì)折舊 50000

      貸:固定資產(chǎn) 200000

      批準(zhǔn)處理時(shí):

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 150000

      貸:其他收入 150000

      第五篇:不同財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理

      不同財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理 2009-04-02 10:00 新準(zhǔn)則下存貨盤盈、盤虧和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何處理

      新準(zhǔn)則下存貨盤盈、盤虧和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何處理?存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈處理的規(guī)定為何不一致

      (1)企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤盈的處理

      企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨,借記“原材料”、“庫存商品”等科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

      企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

      (2)企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤虧的處理

      存貨發(fā)生的盤虧或毀損,應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因,分別以下情況進(jìn)行處理:

      ①屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺,應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償,將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

      ②屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損,應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償,將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

      企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算,盤虧造成的損失,通過“營(yíng)業(yè)外支出———盤虧損失”科目核算,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

      (3)存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的區(qū)別

      《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)———會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第11條中提到“前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等?!?/p>

      存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯(cuò),但存貨盤盈通常金額較小,不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷,因此,存貨盤盈時(shí)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”,不調(diào)整以前的報(bào)表。而固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的有形資產(chǎn),因此,對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言,在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的,也是不正常的,并且固定資產(chǎn)盤盈會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷。因此,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理,通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

      (4)固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

      例:某企業(yè)于2007年7月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查,盤盈一臺(tái)6成新的機(jī)器設(shè)備,該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100,000元,企業(yè)所得稅稅率為33%。

      那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為:

      (1)借:固定資產(chǎn)

      100,000

      貸:累計(jì)折舊

      40,000

      以前損益調(diào)整

      60,000(2)借:以前損益調(diào)整

      19,800

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

      19,800(3)借:以前損益調(diào)整

      4,020

      貸:盈余公積——法定盈余公積

      4,020(4)借:以前損益調(diào)整

      36,180

      貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

      36,180 對(duì)于現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進(jìn)行賬務(wù)處理,是很多學(xué)員經(jīng)常問的一個(gè)問題,容易混淆,本文對(duì)現(xiàn)金、存貨以及固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進(jìn)行賬務(wù)處理分別進(jìn)行說明。

      1.現(xiàn)金

      (1)現(xiàn)金溢余

      借:庫存現(xiàn)金(實(shí)際溢余的金額)

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

      批準(zhǔn)處理后:

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的)

      貸:其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(××個(gè)人或單位)

      營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余(無法查明原因的)

      (2)現(xiàn)金短缺,按照實(shí)際短缺的金額:

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

      貸:庫存現(xiàn)金

      批準(zhǔn)處理后:

      借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(××個(gè)人)/應(yīng)收保險(xiǎn)賠款(應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

      管理費(fèi)用(無法查明的其他原因)

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

      2.存貨

      (1)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨,根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額,編制會(huì)計(jì)分錄如下:

      借:原材料/包裝物/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

      盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的,其盤盈的存貨,可沖減管理費(fèi)用,按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,會(huì)計(jì)分錄如下:

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

      貸:管理費(fèi)用

      (2)盤虧存貨,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進(jìn)銷差價(jià))。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí),按殘料價(jià)值,借記“原材料”等科目;按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償,借記“其他應(yīng)收款”科目;貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”,扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠償后的凈損失,屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分,計(jì)入“管理費(fèi)用”,屬于非常損失的部分,計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

      【例題·計(jì)算分析題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批,該批原材料實(shí)際成本為20000元,收回殘料價(jià)值800元,保險(xiǎn)公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%。

      批準(zhǔn)處理前:

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢23400

      貸:原材料

      20000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3400

      批準(zhǔn)處理后:

      借:原材料 800

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

      800

      借:其他應(yīng)收款

      11600

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

      11600

      借:營(yíng)業(yè)外支出

      11000

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

      11000

      3.對(duì)于固定資產(chǎn):

      (1)盤盈固定資產(chǎn),應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理,在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

      盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值:

      ·如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值;

      ·若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值。

      按此確定的入賬價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“以前損益調(diào)整”科目。

      【注解】盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理的原因:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素,而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的,企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理,這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性。

      【例題·計(jì)算分析題】某企業(yè)于2009年6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查,盤盈一臺(tái)7成新的機(jī)器設(shè)備,該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100 000元,企業(yè)所得稅稅率為33%,盈余公積提取比例為10%。

      要求:編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

      【答案】按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,固定資產(chǎn)盤盈屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò),該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為:

      (1)借:固定資產(chǎn)

      000

      貸:以前損益調(diào)整

      000

      (2)借:以前損益調(diào)整100

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100

      (3)借:以前損益調(diào)整

      900

      貸:盈余公積

      690

      利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

      210

      (2)盤虧固定資產(chǎn):

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

      (固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值)

      累計(jì)折舊

      固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

      貸:固定資產(chǎn)

      (固定資產(chǎn)原價(jià))

      按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí):

      借:其他應(yīng)收款

      (可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償金額)

      營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

      【識(shí)記要點(diǎn)】

      ①無法查明原因的現(xiàn)金短缺,經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”;無法查明原因的現(xiàn)金溢余,經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”;

      ②盤盈的存貨,可沖減“管理費(fèi)用”;盤虧存貨扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠償后的凈損失,屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分,計(jì)入“管理費(fèi)用”,屬于非常損失的部分,計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

      ③盤盈固定資產(chǎn),應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理;盤虧的固定資產(chǎn)扣除可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償后的金額一般應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

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