第一篇：財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧財(cái)務(wù)處理

財(cái)才物資盤盈盤虧財(cái)務(wù)處理

財(cái)產(chǎn)物資盤盈的賬務(wù)處理 盤盈流動(dòng)資產(chǎn) 審批前：

借記“原材料”/“庫存商品”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益” 審批后：

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”貸記有關(guān)賬戶（管理費(fèi)用等）

例：某單位在財(cái)產(chǎn)清理中，發(fā)現(xiàn)盤盈A材料1800元，經(jīng)查明原因是收發(fā)過程中計(jì)量不準(zhǔn)造成的，按制度規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)減單位的管理費(fèi)用。

審批前：根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”確定的以上數(shù)額，編制記賬憑，并據(jù)以登記賬簿。會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料-A材料 1800 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 1800 審批后：根據(jù)上級(jí)批準(zhǔn)的處理意見，編制記賬憑證，并據(jù)以驗(yàn)記賬簿。會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 1800 貸：管理費(fèi)用 1800

盤盈固定資產(chǎn)，審批前，應(yīng)按原始價(jià)值或重置價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按估計(jì)折舊額貸記“累計(jì)折舊”賬戶，按重置價(jià)值與估計(jì)折舊差額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益 ”賬戶。審批后，根據(jù)審批處理意見，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益 ”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入-固定資產(chǎn)盤盈 ： 例：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，重置價(jià)值33200元，估計(jì)已提折舊3200元，報(bào)請(qǐng)上級(jí)批準(zhǔn)，作為增加固定資產(chǎn)處理。

審批前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”確定的以上數(shù)額，編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿。會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 33200 貸：累計(jì)折舊 3200 待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益 30000 審批后，根據(jù)上級(jí)批準(zhǔn)的處理意見，編制記賬憑證，并據(jù)以驗(yàn)記賬簿。會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益 30000 貸：營(yíng)業(yè)外收入-固定資產(chǎn)盤盈 30000

財(cái)產(chǎn)物資盤虧毀損的賬務(wù)處理

在清查中發(fā)現(xiàn)的盤虧毀損的材料，財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值及可以收回的保險(xiǎn)賠款和過失人賠償，借記“原材料”，“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶，剩余凈損失，屬于非常損失的部分，借記“或業(yè)外支出-非常損失”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”屬于一般性經(jīng)營(yíng)損失部分，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶。

例：某單位在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧B材料6000元，其中屬于定額內(nèi)損耗1000元；由于保管人員失職造成損失500元；由于非常災(zāi)害造成損失4500元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，定額內(nèi)損耗列作管理費(fèi)用；由于保管人員失職造成損失，由個(gè)人負(fù)責(zé)賠償；由于非常災(zāi)害造成損失，其中2000元由保險(xiǎn)峰公司賠償，經(jīng)整理500元作殘料入庫，其余列入營(yíng)業(yè)外支出。

審批前，根據(jù)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”確定的以上數(shù)額，編制記賬憑，并據(jù)以登記賬簿。會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 6000 貸：原材料-B材料 6000 審批后，根據(jù)上級(jí)批準(zhǔn)的處理意見，編制記賬憑證，并據(jù)以驗(yàn)記賬簿。會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款--***保管員 500 其他應(yīng)收款--***保險(xiǎn)公司 2000 原材料 500 管理費(fèi)用 1000 營(yíng)業(yè)外支出--非常損失 2000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 6000

盤虧和毀損的固定資產(chǎn)，在未經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)按賬面凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)固定資產(chǎn)損益 ”賬戶，按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”賬戶，按賬面原始價(jià)值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。經(jīng)批準(zhǔn)后，按規(guī)定轉(zhuǎn)銷，借記“營(yíng)業(yè)外支出-固定資產(chǎn)盤虧”賬戶，貸記“待處理財(cái)務(wù)損益-待處理流動(dòng)固定資產(chǎn)損益 ”賬戶。

例：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，賬面原始價(jià)15000元，估計(jì)已提折舊5000元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，作減少固定資處理。

審批前，根據(jù)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”確定的以上數(shù)額，編制記賬憑，并據(jù)以登記賬簿。會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益 10000 累計(jì)折舊 5000 貸：固定資產(chǎn) 15000 審批后，根據(jù)上級(jí)批準(zhǔn)的處理意見，編制記賬憑證，并據(jù)以驗(yàn)記賬簿。會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出--固定資產(chǎn)盤虧 10000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益 10000 應(yīng)當(dāng)注意，固定資產(chǎn)盤奶和盤子虧的核算時(shí)，無論盈虧，“ 待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶都按盈虧凈額登記，凡是盤盈都要轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，凡是盤虧都要轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。存貨盤子盈的核算比較簡(jiǎn)單，盤盈時(shí)，按照盤盈存貨的價(jià)值，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶的貸方，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用。存貨盤虧時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照盤虧存貨的價(jià)值，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”的借方，然后，分別不同情況進(jìn)行處理：如果存貨是定額內(nèi)損耗或者是管理不善造成的存貨毀損或丟失，應(yīng)當(dāng)由責(zé)任人賠償，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶；如果屬于自然災(zāi)害等原因造成的非常損失，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償部分轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶，然后將其凈損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。

第二篇：財(cái)產(chǎn)盤盈盤虧賬務(wù)處理分錄

財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

1、庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

現(xiàn)金盤盈

清查后批準(zhǔn)前

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款

營(yíng)業(yè)外收入 現(xiàn)金盤虧

清查后批準(zhǔn)前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準(zhǔn)后

借：其他應(yīng)收款（賠償）

管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

存貨盤盈

清查后批準(zhǔn)前

借：原材料等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款

管理費(fèi)用

存貨盤虧

清查后批準(zhǔn)前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（管理不善）

批準(zhǔn)后

借：其他應(yīng)收款（賠償）

管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

3、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)盤盈

固定資產(chǎn)盤虧、毀損

清查后

借：固定資產(chǎn)

貸：以前損益調(diào)整

盤虧清查后批準(zhǔn)前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（非正常損失）

批準(zhǔn)后

借：以前損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：盈余公積

盤虧批準(zhǔn)后

借：其他應(yīng)收款（賠償）

管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

毀損

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：其他應(yīng)收款（賠償）

營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（非正常損失）

第三篇：盤盈盤虧的處理

1、現(xiàn)金盤盈的凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，現(xiàn)金盤虧的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；

2、存貨盤盈的凈收益沖減管理費(fèi)用，定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧，其凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；

3、計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨盤虧，其凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；

4、自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨盤虧，其凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；

5、固定資產(chǎn)盤盈的凈收益計(jì)入以前損益調(diào)整，固定資產(chǎn)盤虧的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

存貨盤盈盤虧的賬務(wù)處理

第一，存貨盤盈的處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。再按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。（存貨的盤盈都計(jì)入“管理費(fèi)用”）

第二，存貨盤虧的處理。存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進(jìn)行處理：屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（存貨的盤虧：收發(fā)錯(cuò)誤和管理不善計(jì)入“管理費(fèi)用”；自然災(zāi)害意外事故計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）

例1：某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為20000元，收回殘料價(jià)值800元，保險(xiǎn)公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17％。批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20000

貸：原材料 20000 批準(zhǔn)處理后： 借：原材料 800

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 800 借：其他應(yīng)收款 11600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11600 借：營(yíng)業(yè)外支出 7600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 7600

現(xiàn)金盤盈、盤虧如何記賬

① 盤盈現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)處理后屬于支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（現(xiàn)金盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）

②盤虧現(xiàn)金，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，批準(zhǔn)處理后屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入“其他應(yīng)收款”科目；屬于無法查明原因的，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。（現(xiàn)金盤虧計(jì)入管理費(fèi)用）

現(xiàn)金盤盈或者盤虧批準(zhǔn)前：

盤盈：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

盤虧：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準(zhǔn)后：

盤盈：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給其他單位的）

營(yíng)業(yè)外收入（無法查明原因的）

盤虧：

借：管理費(fèi)用（無法查明原因的）

其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

固定資產(chǎn)盤盈盤虧核算

一般來說，企業(yè)會(huì)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時(shí)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的會(huì)計(jì)處理，也各不相同。

固定資產(chǎn)盤盈

實(shí)行新準(zhǔn)則后，固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）的規(guī)定，前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)：編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財(cái)務(wù)報(bào)告批 準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯(cuò)，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。

企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前損益調(diào)整”；其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前損益調(diào)整”，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

【例1】甲公司于2009年8月30日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)5成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為120000元，企業(yè)所得稅稅率為25％。

那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

1．借：固定資產(chǎn)

120000

貸：累計(jì)折舊

60000

以前損益調(diào)整

60000

2．借：以前損益調(diào)整

15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

15000

3．借：以前損益調(diào)整

4500

貸：盈余公積——法定盈余公積

4500

4．借：以前損益調(diào)整

40500

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

40500

固定資產(chǎn)盤虧

固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

【例2】乙公司年末組織人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺(tái)電機(jī)，該設(shè)備原價(jià)100000元，已計(jì)提折舊30000元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元。經(jīng)查，設(shè)備丟失的原因在于設(shè)備管理員看守不當(dāng)。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，由設(shè)備管理員賠償15000元。

有關(guān)賬務(wù)處理如下：

1．盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)電機(jī)設(shè)備丟失時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

50000

累計(jì)折舊

30000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

20000

貸：固定資產(chǎn)

100000

2．董事會(huì)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借：其他應(yīng)收款

15000

營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失

35000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

50000

3．收到設(shè)備管理員賠款

借：庫存現(xiàn)金

15000

貸：其他應(yīng)收款

15000

第四篇：醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧核算教案

醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的核算

醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資是指醫(yī)院擁有或控制的、具有實(shí)物形態(tài)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、庫存物資和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的會(huì)計(jì)核算重新作出規(guī)范，并要求按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。在此，本文結(jié)合筆者學(xué)習(xí)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》心得，擬對(duì)醫(yī)院有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧及批準(zhǔn)處理的會(huì)計(jì)核算談一點(diǎn)粗淺之見。

一、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧情況

醫(yī)院財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，出現(xiàn)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧情況如下：

（一）醫(yī)院庫存現(xiàn)金的長(zhǎng)短款

醫(yī)院庫存現(xiàn)金是指存放在醫(yī)院出納員那里的貨幣資金。醫(yī)院財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，出現(xiàn)庫存現(xiàn)金賬實(shí)不符情況：一種是庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)大于賬面結(jié)余數(shù)，稱為現(xiàn)金長(zhǎng)款；一種是庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)小于賬面結(jié)余數(shù)，稱為現(xiàn)金短款。不論現(xiàn)金長(zhǎng)款，還是短款，均為出納會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量不高現(xiàn)象。醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長(zhǎng)短款現(xiàn)象應(yīng)及時(shí)查明原因，針對(duì)不同情況作出處理，并要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)入賬。

（二）醫(yī)院庫存物資的盤盈盤虧

醫(yī)院材料物資是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)而儲(chǔ)存的藥品物資、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。醫(yī)院的各種庫存物資，應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。清查盤點(diǎn)過程中，發(fā)現(xiàn)庫存物資實(shí)有數(shù)大于其賬面余額數(shù)時(shí)，稱為物資盤盈；否則，稱為物資盤虧。

醫(yī)院發(fā)現(xiàn)物資盤盈或盤虧時(shí)，首先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶調(diào)賬，使其材料物資賬實(shí)相符。然后，查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時(shí)，一般情況下，盤盈財(cái)產(chǎn)物資的凈收益，計(jì)入“其他收入”賬戶；盤虧財(cái)產(chǎn)物資的凈損失，計(jì)入“其他支出”賬戶。

（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)的盤盈盤虧

在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下，固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的、使用期限在1年以上（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)一般包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。

醫(yī)院發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈或盤虧時(shí)，首先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶調(diào)賬，使其固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。然后，查明及時(shí)原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時(shí)，一般情況下，盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，計(jì)入“其他收入”賬戶；盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以回收的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)龋瑢魮p失確認(rèn)為當(dāng)期支出，計(jì)入“其他支出”賬戶。

二、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧涉及的賬戶

（一）“庫存現(xiàn)金”賬戶

1.用途：核算醫(yī)院庫存現(xiàn)金的增加、減少及結(jié)余情況。

2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

3.結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。

（二）“庫存物資”賬戶

1.用途：核算醫(yī)院庫存物資的增加、減少及結(jié)余情況。

2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

3.結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫存物資實(shí)有數(shù)。

（三）“固定資產(chǎn)”賬戶

1.用途：核算醫(yī)院固定資產(chǎn)原值的增加、減少及結(jié)余情況。

2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

3.結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn)原值的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)原值的減少數(shù)，余額在借方，表示固定資產(chǎn)原值實(shí)有數(shù)。

（四）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

1.用途：核算醫(yī)院在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。

2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

3.結(jié)構(gòu)：借方登記盤虧或毀損的庫存物資及固定資產(chǎn)的凈損失數(shù)額，貸方登記盤盈庫存物資及固定資產(chǎn)的凈值，期末，經(jīng)批準(zhǔn)將盤盈的財(cái)產(chǎn)物資凈值從借方轉(zhuǎn)出，計(jì)入“其他收入”賬戶；經(jīng)批準(zhǔn)將盤虧的財(cái)產(chǎn)物資凈值從貸方轉(zhuǎn)出，計(jì)入“其他支出”賬戶。余額若在借方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；若為貸方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。終了后，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，該賬戶一般無余額。

三、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的會(huì)計(jì)處理

（一）醫(yī)院現(xiàn)金長(zhǎng)短款的會(huì)計(jì)處理

醫(yī)院現(xiàn)金長(zhǎng)短款不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。按照新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，出納員每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，也就是長(zhǎng)款，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，計(jì)入“其他應(yīng)付款”賬戶；屬于無法查明原因的部分，計(jì)入“其他收入”賬戶。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺的，也就是現(xiàn)金短款，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，?jì)入“其他應(yīng)收款”賬戶，無法查明原因的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入“其他支出”賬戶。

【例1】×月3日，某三級(jí)醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤虧現(xiàn)金2000元，經(jīng)批準(zhǔn)，作如下會(huì)計(jì)處理：1200元由出納員賠償，其余計(jì)入當(dāng)期損益。

借：其他應(yīng)收款——出納員 1200

其他支出——現(xiàn)金短款 1800

貸：庫存現(xiàn)金3000

假如，該醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長(zhǎng)款200元，無法查明原因。會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫存現(xiàn)金 200

貸：其他收入 200

（二）庫存物資盤盈盤虧的會(huì)計(jì)處理

醫(yī)院的各種庫存物資，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。貴重物資，應(yīng)多次盤點(diǎn)清查。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧以及霉?fàn)€變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【例2】×月3日，某三級(jí)醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤虧藥品一批，實(shí)際成本為12000元，霉?fàn)€變質(zhì)藥材一批，實(shí)際成本為6000元。報(bào)有關(guān)部門，等待處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 18000

貸：庫存物資——藥品 12000

——藥材 6000

×月9日，某三級(jí)醫(yī)院對(duì)發(fā)現(xiàn)盤虧的藥品一批，實(shí)際成本為12000元，霉?fàn)€變質(zhì)藥材一批，實(shí)際成本為6000元。批準(zhǔn)處理：盤虧藥品屬于科教收入取得，沖銷待沖基金；霉?fàn)€變質(zhì)藥材一批，追究保管人責(zé)任由其賠償1000元，保險(xiǎn)公司答應(yīng)賠償3000元，其余計(jì)入“其他支出”賬戶。

借：待沖基金 12000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 12000

借：其他應(yīng)收款——保管員 1000

——保險(xiǎn)公司 3000

其他支出 2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 6000

【例3】×月30日，某三級(jí)醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈藥品一批，市場(chǎng)價(jià)格為15000元，中藥材一批，類似中藥材市場(chǎng)價(jià)格為5000元。報(bào)有關(guān)部門，等待處理：

借：庫存物資——藥品 15000

——藥材 5000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20000

批準(zhǔn)處理時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20000

貸：其他收入 20000

（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)盤盈盤虧的會(huì)計(jì)處理

與流動(dòng)資產(chǎn)一樣，醫(yī)院固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)，每年至少清查盤點(diǎn)一次。對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬，確認(rèn)為當(dāng)期收入，計(jì)入“其他收入”賬戶；盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠款和過失人的賠償?shù)?，將凈損失計(jì)入“其他支出”賬戶。

【例4】×月31日，某三級(jí)醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)一臺(tái)，同類固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為150000元，估計(jì)已計(jì)提折舊為5000元。報(bào)有關(guān)部門，等待處理：

借：固定資產(chǎn) 145000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 145000

批準(zhǔn)處理時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 145000

貸：其他收入 145000

【例5】×月31日，某三級(jí)醫(yī)院盤虧設(shè)備一臺(tái)，原值為200000元，已計(jì)提折舊50000元。報(bào)有關(guān)部門，等待處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 150000

累計(jì)折舊 50000

貸：固定資產(chǎn) 200000

如果上述固定資產(chǎn)屬于財(cái)政補(bǔ)助收入或科教補(bǔ)助收入購置的，待沖基金為150000元，則會(huì)計(jì)處理如下：

借：待沖基金 150000

累計(jì)折舊 50000

貸：固定資產(chǎn) 200000

批準(zhǔn)處理時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 150000

貸：其他收入 150000

第五篇：不同財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理

不同財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理 2009-04-02 10:00 新準(zhǔn)則下存貨盤盈、盤虧和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何處理

新準(zhǔn)則下存貨盤盈、盤虧和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何處理？存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈處理的規(guī)定為何不一致

（1）企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤盈的處理

企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

（2）企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤虧的處理

存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：

①屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

②屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營(yíng)業(yè)外支出———盤虧損失”科目核算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的區(qū)別

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)———會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第11條中提到“前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等?！?/p>

存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯(cuò)，但存貨盤盈通常金額較小，不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，因此，存貨盤盈時(shí)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”，不調(diào)整以前的報(bào)表。而固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的有形資產(chǎn)，因此，對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤盈會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

（4）固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

例：某企業(yè)于2007年7月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100，000元，企業(yè)所得稅稅率為33％。

那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

（1）借：固定資產(chǎn)

100,000

貸：累計(jì)折舊

40,000

以前損益調(diào)整

60,000（2）借：以前損益調(diào)整

19,800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

19,800（3）借：以前損益調(diào)整

4,020

貸：盈余公積——法定盈余公積

4,020（4）借：以前損益調(diào)整

36,180

貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

36,180 對(duì)于現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進(jìn)行賬務(wù)處理，是很多學(xué)員經(jīng)常問的一個(gè)問題，容易混淆，本文對(duì)現(xiàn)金、存貨以及固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進(jìn)行賬務(wù)處理分別進(jìn)行說明。

1.現(xiàn)金

（1）現(xiàn)金溢余

借：庫存現(xiàn)金（實(shí)際溢余的金額）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)處理后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）

營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

（2）現(xiàn)金短缺，按照實(shí)際短缺的金額：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準(zhǔn)處理后：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）/應(yīng)收保險(xiǎn)賠款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費(fèi)用（無法查明的其他原因）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2.存貨

（1）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

（2）盤虧存貨，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目；貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”，屬于非常損失的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

【例題·計(jì)算分析題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為20000元，收回殘料價(jià)值800元，保險(xiǎn)公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%。

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢23400

貸：原材料

20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400

批準(zhǔn)處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

800

借：其他應(yīng)收款

11600

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

11600

借：營(yíng)業(yè)外支出

11000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

11000

3.對(duì)于固定資產(chǎn)：

（1）盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

·如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；

·若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

按此確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前損益調(diào)整”科目。

【注解】盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性。

【例題·計(jì)算分析題】某企業(yè)于2009年6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

(1)借：固定資產(chǎn)

000

貸：以前損益調(diào)整

000

(2)借：以前損益調(diào)整100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100

(3)借：以前損益調(diào)整

900

貸：盈余公積

690

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

210

（2）盤虧固定資產(chǎn)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

（固定資產(chǎn)原價(jià)）

按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：

借：其他應(yīng)收款

（可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償金額）

營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

【識(shí)記要點(diǎn)】

①無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”；

②盤盈的存貨，可沖減“管理費(fèi)用”；盤虧存貨扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”，屬于非常損失的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

③盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理；盤虧的固定資產(chǎn)扣除可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償后的金額一般應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。