第一篇：財產(chǎn)物資盤盈盤虧財務(wù)處理

財才物資盤盈盤虧財務(wù)處理

財產(chǎn)物資盤盈的賬務(wù)處理 盤盈流動資產(chǎn) 審批前：

借記“原材料”/“庫存商品”，貸記“待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益” 審批后：

借記“待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益”貸記有關(guān)賬戶（管理費(fèi)用等）

例：某單位在財產(chǎn)清理中，發(fā)現(xiàn)盤盈A材料1800元，經(jīng)查明原因是收發(fā)過程中計量不準(zhǔn)造成的，按制度規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)減單位的管理費(fèi)用。

審批前：根據(jù)“實存賬存對比表”確定的以上數(shù)額，編制記賬憑，并據(jù)以登記賬簿。會計分錄：

借：原材料-A材料 1800 貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 1800 審批后：根據(jù)上級批準(zhǔn)的處理意見，編制記賬憑證，并據(jù)以驗記賬簿。會計分錄： 借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 1800 貸：管理費(fèi)用 1800

盤盈固定資產(chǎn)，審批前，應(yīng)按原始價值或重置價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按估計折舊額貸記“累計折舊”賬戶，按重置價值與估計折舊差額，貸記“待處理財產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益 ”賬戶。審批后，根據(jù)審批處理意見，借記“待處理財產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益 ”賬戶，貸記“營業(yè)外收入-固定資產(chǎn)盤盈 ： 例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器設(shè)備一臺，重置價值33200元，估計已提折舊3200元，報請上級批準(zhǔn)，作為增加固定資產(chǎn)處理。

審批前，根據(jù)“實存賬存對比表”確定的以上數(shù)額，編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿。會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 33200 貸：累計折舊 3200 待處理財產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益 30000 審批后，根據(jù)上級批準(zhǔn)的處理意見，編制記賬憑證，并據(jù)以驗記賬簿。會計分錄： 借：待處理財產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益 30000 貸：營業(yè)外收入-固定資產(chǎn)盤盈 30000

財產(chǎn)物資盤虧毀損的賬務(wù)處理

在清查中發(fā)現(xiàn)的盤虧毀損的材料，財產(chǎn)物資，應(yīng)先扣除殘料價值及可以收回的保險賠款和過失人賠償，借記“原材料”，“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益”賬戶，剩余凈損失，屬于非常損失的部分，借記“或業(yè)外支出-非常損失”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益”屬于一般性經(jīng)營損失部分，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益”賬戶。

例：某單位在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧B材料6000元，其中屬于定額內(nèi)損耗1000元；由于保管人員失職造成損失500元；由于非常災(zāi)害造成損失4500元。報經(jīng)批準(zhǔn)，定額內(nèi)損耗列作管理費(fèi)用；由于保管人員失職造成損失，由個人負(fù)責(zé)賠償；由于非常災(zāi)害造成損失，其中2000元由保險峰公司賠償，經(jīng)整理500元作殘料入庫，其余列入營業(yè)外支出。

審批前，根據(jù)根據(jù)“實存賬存對比表”確定的以上數(shù)額，編制記賬憑，并據(jù)以登記賬簿。會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 6000 貸：原材料-B材料 6000 審批后，根據(jù)上級批準(zhǔn)的處理意見，編制記賬憑證，并據(jù)以驗記賬簿。會計分錄： 借：其他應(yīng)收款--***保管員 500 其他應(yīng)收款--***保險公司 2000 原材料 500 管理費(fèi)用 1000 營業(yè)外支出--非常損失 2000 貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 6000

盤虧和毀損的固定資產(chǎn)，在未經(jīng)上級批準(zhǔn)處理前，應(yīng)按賬面凈值，借記“待處理財產(chǎn)損益-待處理流動固定資產(chǎn)損益 ”賬戶，按已提折舊額借記“累計折舊”賬戶，按賬面原始價值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。經(jīng)批準(zhǔn)后，按規(guī)定轉(zhuǎn)銷，借記“營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)盤虧”賬戶，貸記“待處理財務(wù)損益-待處理流動固定資產(chǎn)損益 ”賬戶。

例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺機(jī)器設(shè)備一臺，賬面原始價15000元，估計已提折舊5000元，報經(jīng)批準(zhǔn)，作減少固定資處理。

審批前，根據(jù)根據(jù)“實存賬存對比表”確定的以上數(shù)額，編制記賬憑，并據(jù)以登記賬簿。會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益 10000 累計折舊 5000 貸：固定資產(chǎn) 15000 審批后，根據(jù)上級批準(zhǔn)的處理意見，編制記賬憑證，并據(jù)以驗記賬簿。會計分錄： 借：營業(yè)外支出--固定資產(chǎn)盤虧 10000 貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益 10000 應(yīng)當(dāng)注意，固定資產(chǎn)盤奶和盤子虧的核算時，無論盈虧，“ 待處理財產(chǎn)損益”賬戶都按盈虧凈額登記，凡是盤盈都要轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，凡是盤虧都要轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。存貨盤子盈的核算比較簡單，盤盈時，按照盤盈存貨的價值，記入“待處理財產(chǎn)損益”賬戶的貸方，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用。存貨盤虧時，應(yīng)當(dāng)按照盤虧存貨的價值，記入“待處理財產(chǎn)損益”的借方，然后，分別不同情況進(jìn)行處理：如果存貨是定額內(nèi)損耗或者是管理不善造成的存貨毀損或丟失，應(yīng)當(dāng)由責(zé)任人賠償，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶；如果屬于自然災(zāi)害等原因造成的非常損失，應(yīng)由保險公司賠償部分轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶，然后將其凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。

第二篇：財產(chǎn)盤盈盤虧賬務(wù)處理分錄

財產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

1、庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

現(xiàn)金盤盈

清查后批準(zhǔn)前

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)后

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款

營業(yè)外收入 現(xiàn)金盤虧

清查后批準(zhǔn)前

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準(zhǔn)后

借：其他應(yīng)收款（賠償）

管理費(fèi)用

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

2、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

存貨盤盈

清查后批準(zhǔn)前

借：原材料等

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)后

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款

管理費(fèi)用

存貨盤虧

清查后批準(zhǔn)前

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（管理不善）

批準(zhǔn)后

借：其他應(yīng)收款（賠償）

管理費(fèi)用

營業(yè)外支出（自然災(zāi)害）

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

3、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)盤盈

固定資產(chǎn)盤虧、毀損

清查后

借：固定資產(chǎn)

貸：以前損益調(diào)整

盤虧清查后批準(zhǔn)前

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（非正常損失）

批準(zhǔn)后

借：以前損益調(diào)整

貸：利潤分配——未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤

貸：盈余公積

盤虧批準(zhǔn)后

借：其他應(yīng)收款（賠償）

管理費(fèi)用

營業(yè)外支出（自然災(zāi)害）

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

毀損

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：其他應(yīng)收款（賠償）

營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（非正常損失）

第三篇：盤盈盤虧的處理

1、現(xiàn)金盤盈的凈收益計入營業(yè)外收入，現(xiàn)金盤虧的凈損失計入管理費(fèi)用；

2、存貨盤盈的凈收益沖減管理費(fèi)用，定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧，其凈損失計入管理費(fèi)用；

3、計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨盤虧，其凈損失計入管理費(fèi)用；

4、自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨盤虧，其凈損失計入營業(yè)外支出；

5、固定資產(chǎn)盤盈的凈收益計入以前損益調(diào)整，固定資產(chǎn)盤虧的凈損失計入營業(yè)外支出。

存貨盤盈盤虧的賬務(wù)處理

第一，存貨盤盈的處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。再按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。（存貨的盤盈都計入“管理費(fèi)用”）

第二，存貨盤虧的處理。存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進(jìn)行處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。（存貨的盤虧：收發(fā)錯誤和管理不善計入“管理費(fèi)用”；自然災(zāi)害意外事故計入營業(yè)外支出）

例1：某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17％。批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 20000

貸：原材料 20000 批準(zhǔn)處理后： 借：原材料 800

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 800 借：其他應(yīng)收款 11600 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11600 借：營業(yè)外支出 7600 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 7600

現(xiàn)金盤盈、盤虧如何記賬

① 盤盈現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)處理后屬于支付給有關(guān)人員或單位的，計入“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”科目。（現(xiàn)金盤盈計入營業(yè)外收入）

②盤虧現(xiàn)金，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，批準(zhǔn)處理后屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入“其他?yīng)收款”科目；屬于無法查明原因的，計入“管理費(fèi)用”科目。（現(xiàn)金盤虧計入管理費(fèi)用）

現(xiàn)金盤盈或者盤虧批準(zhǔn)前：

盤盈：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

盤虧：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準(zhǔn)后：

盤盈：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給其他單位的）

營業(yè)外收入（無法查明原因的）

盤虧：

借：管理費(fèi)用（無法查明原因的）

其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

貸：待處理財產(chǎn)損溢

固定資產(chǎn)盤盈盤虧核算

一般來說，企業(yè)會定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的會計處理，也各不相同。

固定資產(chǎn)盤盈

實行新準(zhǔn)則后，固定資產(chǎn)盤盈的會計核算發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會計差錯。

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）的規(guī)定，前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成漏報或錯報：編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務(wù)報告批 準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。

企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前損益調(diào)整”；其次再計算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤分配，借記“以前損益調(diào)整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。

【例1】甲公司于2009年8月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺5成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為120000元，企業(yè)所得稅稅率為25％。

那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

1．借：固定資產(chǎn)

120000

貸：累計折舊

60000

以前損益調(diào)整

60000

2．借：以前損益調(diào)整

15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

15000

3．借：以前損益調(diào)整

4500

貸：盈余公積——法定盈余公積

4500

4．借：以前損益調(diào)整

40500

貸：利潤分配——未分配利潤

40500

固定資產(chǎn)盤虧

固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

【例2】乙公司年末組織人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺電機(jī)，該設(shè)備原價100000元，已計提折舊30000元，并已計提減值準(zhǔn)備20000元。經(jīng)查，設(shè)備丟失的原因在于設(shè)備管理員看守不當(dāng)。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，由設(shè)備管理員賠償15000元。

有關(guān)賬務(wù)處理如下：

1．盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)電機(jī)設(shè)備丟失時

借：待處理財產(chǎn)損溢

50000

累計折舊

30000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

20000

貸：固定資產(chǎn)

100000

2．董事會報經(jīng)批準(zhǔn)后

借：其他應(yīng)收款

15000

營業(yè)外支出——盤虧損失

35000

貸：待處理財產(chǎn)損溢

50000

3．收到設(shè)備管理員賠款

借：庫存現(xiàn)金

15000

貸：其他應(yīng)收款

15000

第四篇：醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧核算教案

醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧的核算

醫(yī)院財產(chǎn)物資是指醫(yī)院擁有或控制的、具有實物形態(tài)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、庫存物資和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)。新《醫(yī)院財務(wù)制度》對醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧的會計核算重新作出規(guī)范，并要求按照《醫(yī)院會計制度》規(guī)定作出相關(guān)會計處理。在此，本文結(jié)合筆者學(xué)習(xí)新《醫(yī)院會計制度》心得，擬對醫(yī)院有關(guān)財產(chǎn)物資盤盈盤虧及批準(zhǔn)處理的會計核算談一點(diǎn)粗淺之見。

一、醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧情況

醫(yī)院財產(chǎn)清查時，出現(xiàn)醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧情況如下：

（一）醫(yī)院庫存現(xiàn)金的長短款

醫(yī)院庫存現(xiàn)金是指存放在醫(yī)院出納員那里的貨幣資金。醫(yī)院財產(chǎn)清查時，出現(xiàn)庫存現(xiàn)金賬實不符情況：一種是庫存現(xiàn)金實有數(shù)大于賬面結(jié)余數(shù)，稱為現(xiàn)金長款；一種是庫存現(xiàn)金實有數(shù)小于賬面結(jié)余數(shù)，稱為現(xiàn)金短款。不論現(xiàn)金長款，還是短款，均為出納會計業(yè)務(wù)質(zhì)量不高現(xiàn)象。醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長短款現(xiàn)象應(yīng)及時查明原因，針對不同情況作出處理，并要求會計人員及時入賬。

（二）醫(yī)院庫存物資的盤盈盤虧

醫(yī)院材料物資是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動而儲存的藥品物資、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。醫(yī)院的各種庫存物資，應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。清查盤點(diǎn)過程中，發(fā)現(xiàn)庫存物資實有數(shù)大于其賬面余額數(shù)時，稱為物資盤盈；否則，稱為物資盤虧。

醫(yī)院發(fā)現(xiàn)物資盤盈或盤虧時，首先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶調(diào)賬，使其材料物資賬實相符。然后，查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時，一般情況下，盤盈財產(chǎn)物資的凈收益，計入“其他收入”賬戶；盤虧財產(chǎn)物資的凈損失，計入“其他支出”賬戶。

（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)的盤盈盤虧

在新《醫(yī)院會計制度》下，固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的、使用期限在1年以上（不含1年），單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)一般包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。

醫(yī)院發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈或盤虧時，首先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶調(diào)賬，使其固定資產(chǎn)賬實相符。然后，查明及時原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時，一般情況下，盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)同類或類似固定資產(chǎn)市場價格確定的價值，計入“其他收入”賬戶；盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以回收的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期支出，計入“其他支出”賬戶。

二、醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧涉及的賬戶

（一）“庫存現(xiàn)金”賬戶

1.用途：核算醫(yī)院庫存現(xiàn)金的增加、減少及結(jié)余情況。

2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

3.結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫存現(xiàn)金實有數(shù)。

（二）“庫存物資”賬戶

1.用途：核算醫(yī)院庫存物資的增加、減少及結(jié)余情況。

2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

3.結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫存物資實有數(shù)。

（三）“固定資產(chǎn)”賬戶

1.用途：核算醫(yī)院固定資產(chǎn)原值的增加、減少及結(jié)余情況。

2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

3.結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn)原值的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)原值的減少數(shù)，余額在借方，表示固定資產(chǎn)原值實有數(shù)。

（四）“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶

1.用途：核算醫(yī)院在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。

2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

3.結(jié)構(gòu)：借方登記盤虧或毀損的庫存物資及固定資產(chǎn)的凈損失數(shù)額，貸方登記盤盈庫存物資及固定資產(chǎn)的凈值，期末，經(jīng)批準(zhǔn)將盤盈的財產(chǎn)物資凈值從借方轉(zhuǎn)出，計入“其他收入”賬戶；經(jīng)批準(zhǔn)將盤虧的財產(chǎn)物資凈值從貸方轉(zhuǎn)出，計入“其他支出”賬戶。余額若在借方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；若為貸方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。終了后，報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，該賬戶一般無余額。

三、醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧的會計處理

（一）醫(yī)院現(xiàn)金長短款的會計處理

醫(yī)院現(xiàn)金長短款不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。按照新《醫(yī)院會計制度》有關(guān)規(guī)定，出納員每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計處理。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，也就是長款，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，計入“其他應(yīng)付款”賬戶；屬于無法查明原因的部分，計入“其他收入”賬戶。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺的，也就是現(xiàn)金短款，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑嬋搿捌渌麘?yīng)收款”賬戶，無法查明原因的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后，計入“其他支出”賬戶。

【例1】×月3日，某三級醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤虧現(xiàn)金2000元，經(jīng)批準(zhǔn)，作如下會計處理：1200元由出納員賠償，其余計入當(dāng)期損益。

借：其他應(yīng)收款——出納員 1200

其他支出——現(xiàn)金短款 1800

貸：庫存現(xiàn)金3000

假如，該醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款200元，無法查明原因。會計處理如下：

借：庫存現(xiàn)金 200

貸：其他收入 200

（二）庫存物資盤盈盤虧的會計處理

醫(yī)院的各種庫存物資，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。貴重物資，應(yīng)多次盤點(diǎn)清查。對于發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧以及霉?fàn)€變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)先計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)及時進(jìn)行會計處理。

【例2】×月3日，某三級醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤虧藥品一批，實際成本為12000元，霉?fàn)€變質(zhì)藥材一批，實際成本為6000元。報有關(guān)部門，等待處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 18000

貸：庫存物資——藥品 12000

——藥材 6000

×月9日，某三級醫(yī)院對發(fā)現(xiàn)盤虧的藥品一批，實際成本為12000元，霉?fàn)€變質(zhì)藥材一批，實際成本為6000元。批準(zhǔn)處理：盤虧藥品屬于科教收入取得，沖銷待沖基金；霉?fàn)€變質(zhì)藥材一批，追究保管人責(zé)任由其賠償1000元，保險公司答應(yīng)賠償3000元，其余計入“其他支出”賬戶。

借：待沖基金 12000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 12000

借：其他應(yīng)收款——保管員 1000

——保險公司 3000

其他支出 2000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 6000

【例3】×月30日，某三級醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈藥品一批，市場價格為15000元，中藥材一批，類似中藥材市場價格為5000元。報有關(guān)部門，等待處理：

借：庫存物資——藥品 15000

——藥材 5000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 20000

批準(zhǔn)處理時：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 20000

貸：其他收入 20000

（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)盤盈盤虧的會計處理

與流動資產(chǎn)一樣，醫(yī)院固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)，每年至少清查盤點(diǎn)一次。對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似固定資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬，確認(rèn)為當(dāng)期收入，計入“其他收入”賬戶；盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險賠款和過失人的賠償?shù)?，將凈損失計入“其他支出”賬戶。

【例4】×月31日，某三級醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)一臺，同類固定資產(chǎn)市場價格為150000元，估計已計提折舊為5000元。報有關(guān)部門，等待處理：

借：固定資產(chǎn) 145000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 145000

批準(zhǔn)處理時：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 145000

貸：其他收入 145000

【例5】×月31日，某三級醫(yī)院盤虧設(shè)備一臺，原值為200000元，已計提折舊50000元。報有關(guān)部門，等待處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 150000

累計折舊 50000

貸：固定資產(chǎn) 200000

如果上述固定資產(chǎn)屬于財政補(bǔ)助收入或科教補(bǔ)助收入購置的，待沖基金為150000元，則會計處理如下：

借：待沖基金 150000

累計折舊 50000

貸：固定資產(chǎn) 200000

批準(zhǔn)處理時：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 150000

貸：其他收入 150000

第五篇：不同財產(chǎn)的盤盈、盤虧的會計處理

不同財產(chǎn)的盤盈、盤虧的會計處理 2009-04-02 10:00 新準(zhǔn)則下存貨盤盈、盤虧和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何處理

新準(zhǔn)則下存貨盤盈、盤虧和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何處理？存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈處理的規(guī)定為何不一致

（1）企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤盈的處理

企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

（2）企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤虧的處理

存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：

①屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費(fèi)用。

②屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出———盤虧損失”科目核算，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

（3）存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的區(qū)別

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號———會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等?！?/p>

存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”，不調(diào)整以前的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤盈會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

（4）固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

例：某企業(yè)于2007年7月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100，000元，企業(yè)所得稅稅率為33％。

那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

（1）借：固定資產(chǎn)

100,000

貸：累計折舊

40,000

以前損益調(diào)整

60,000（2）借：以前損益調(diào)整

19,800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

19,800（3）借：以前損益調(diào)整

4,020

貸：盈余公積——法定盈余公積

4,020（4）借：以前損益調(diào)整

36,180

貸:利潤分配——未分配利潤

36,180 對于現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進(jìn)行賬務(wù)處理，是很多學(xué)員經(jīng)常問的一個問題，容易混淆，本文對現(xiàn)金、存貨以及固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進(jìn)行賬務(wù)處理分別進(jìn)行說明。

1.現(xiàn)金

（1）現(xiàn)金溢余

借：庫存現(xiàn)金（實際溢余的金額）

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)處理后：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）

營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

（2）現(xiàn)金短缺，按照實際短缺的金額：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準(zhǔn)處理后：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個人）/應(yīng)收保險賠款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費(fèi)用（無法查明的其他原因）

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

2.存貨

（1）企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

（2）盤虧存貨，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目；貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”，扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入“管理費(fèi)用”，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。

【例題·計算分析題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%。

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢23400

貸：原材料

20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3400

批準(zhǔn)處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

800

借：其他應(yīng)收款

11600

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

11600

借：營業(yè)外支出

11000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

11000

3.對于固定資產(chǎn)：

（1）盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

·如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

·若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

按此確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前損益調(diào)整”科目。

【注解】盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。

【例題·計算分析題】某企業(yè)于2009年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

【答案】按照新會計準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯，該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

(1)借：固定資產(chǎn)

000

貸：以前損益調(diào)整

000

(2)借：以前損益調(diào)整100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100

(3)借：以前損益調(diào)整

900

貸：盈余公積

690

利潤分配——未分配利潤

210

（2）盤虧固定資產(chǎn)：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

（固定資產(chǎn)的賬面價值）

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

（固定資產(chǎn)原價）

按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時：

借：其他應(yīng)收款

（可收回的保險賠償或過失人賠償金額）

營業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

【識記要點(diǎn)】

①無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入“管理費(fèi)用”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入“營業(yè)外收入”；

②盤盈的存貨，可沖減“管理費(fèi)用”；盤虧存貨扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入“管理費(fèi)用”，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。

③盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理；盤虧的固定資產(chǎn)扣除可收回的保險賠償或過失人賠償后的金額一般應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。