第一篇：存貨盤盈盤虧的會計(jì)處理（定稿）

（1）存貨的盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計(jì)分錄如下：

借：原材料

周轉(zhuǎn)材料

庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，會計(jì)分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

（2）存貨的盤虧

企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”編制如下會計(jì)分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料

周轉(zhuǎn)材料

庫存商品等

對于購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下分錄：

借：營業(yè)外支出──非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

第二篇：存貨盤盈、盤虧的會計(jì)處理

存貨盤盈、盤虧如何進(jìn)行會計(jì)處理

一、存貨的盤盈

（1）企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計(jì)分錄如下： 借：原材料

周轉(zhuǎn)材料 庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈

（2）盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，會計(jì)分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈 貸：管理費(fèi)用—***盤虧盤盈

（或，借：管理費(fèi)用—***盤虧盤盈負(fù)數(shù)表示，建議采用此方法為佳）

二、存貨的盤虧

（1）企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”編制如下會計(jì)分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈 貸：原材料

周轉(zhuǎn)材料

庫存商品等

（2）對于購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈 貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（3）對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，①屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用—***盤虧盤盈

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈 ②對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄： 借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈 ③對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下分錄： 借：營業(yè)外支出──非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈

第三篇：存貨盤盈、盤虧的會計(jì)處理

一、存貨的盤盈

（1）企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計(jì)分錄如下：

借：原材料

周轉(zhuǎn)材料

庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈

（2）盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，會計(jì)分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈

貸：管理費(fèi)用—***盤虧盤盈

（或，借：管理費(fèi)用—***盤虧盤盈負(fù)數(shù)表示，建議采用此方法為佳）

二、存貨的盤虧

（1）企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”編制如下會計(jì)分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈

貸：原材料

周轉(zhuǎn)材料

庫存商品等

（2）對于購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（3）對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，①屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用—***盤虧盤盈

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈

②對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈

③對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下分錄：

借：營業(yè)外支出──非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈

第四篇：存貨與固定資產(chǎn)盤盈盤虧會計(jì)處理思考

存貨與固定資產(chǎn)盤盈盤虧會計(jì)處理思考

在固定資產(chǎn)和存貨的盤盈盤虧會計(jì)處理上，很多參考書說法不一，且沒有按照新準(zhǔn)則處理。因此，筆者將新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)和存貨的盤盈、盤虧問題予以整理，以供大家參考。

一、存貨盤盈、盤虧的處理

第一，存貨盤盈的處理。企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

第二，存貨盤虧的處理。存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進(jìn)行處理：屬于計(jì)量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)人營業(yè)外支出。

[例1]某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17％。

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 23400

貸：原材料 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400

批準(zhǔn)處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 800

借：其他應(yīng)收款 11600

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11600

借：營業(yè)外支出 11000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11000

二、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理

第一，固定資產(chǎn)盤盈的處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。按此確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前損益調(diào)整”科目。

盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因是：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前損益調(diào)整”科目，而之前規(guī)定則是作為當(dāng)期損益處理。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈的可能性極小甚至不可能，如果企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈，必定是由于企業(yè)以前會計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)固定資產(chǎn)，故應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)差錯進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為調(diào)解利潤的可能性。

第二，固定資產(chǎn)盤虧的處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算。

[例2]某企業(yè)于2008年12月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積金。

有關(guān)會計(jì)處理為：

（1）借：固定資產(chǎn) 100000

貸：累計(jì)折舊 40000

以前損益調(diào)整 60000

（2）借：以前損益調(diào)整（60000×25％）15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——直交所得稅 15000

（3）借：以前損益調(diào)整[（60000-15000）×10％]4500

貸：盈余公積——法定盈余公積 4500

（4）借：以前損益調(diào)整（45000-4500）40500

貸：利潤分配——未分配利潤 40500

三、存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的區(qū)別

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號—會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》第11條中規(guī)定：前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”，不調(diào)整以前的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)比較少見，也不正常，并且固定資產(chǎn)盤盈會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

第五篇：存貨盤盈盤虧的賬務(wù)處理

存貨盤盈盤虧的賬務(wù)處理

2011-3-15 13:41 互聯(lián)網(wǎng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

第一，存貨盤盈的處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。再按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

第二，存貨盤虧的處理。存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進(jìn)行處理：屬于計(jì)量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)人營業(yè)外支出。

例1：某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17％。

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 20000

貸：原材料 20000

批準(zhǔn)處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 800

借：其他應(yīng)收款 11600

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11600

借：營業(yè)外支出 7600

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 7600 存貨盤盈盤虧的賬務(wù)處理及注意事項(xiàng)

2012-05-13 09:27:39| 存貨盤虧是盤點(diǎn)后存貨的賬面結(jié)存數(shù)大于實(shí)際結(jié)存數(shù)的情況。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中除正常損失外，因自然災(zāi)害、管理不善等原因造成貨物的損毀，主要包括外購貨物和自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的短少，即稅法中所稱的“非正常損失”。

存貨盤虧是盤點(diǎn)后存貨的賬面結(jié)存數(shù)大于實(shí)際結(jié)存數(shù)的情況。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中除正常損失外，因自然災(zāi)害、管理不善等原因造成貨物的損毀，主要包括外購貨物和自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的短少，即稅法中所稱的“非正常損失”。

第一，存貨盤盈的處理。企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

第二，存貨盤虧的處理。存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進(jìn)行處理：屬于計(jì)量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)人營業(yè)外支出。

（一）存貨的盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計(jì)分錄如下：

借：原材料

包裝物

低值易耗品

庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，會計(jì)分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

（二）存貨的盤虧

企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”編制如下會計(jì)分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料

包裝物

低值易耗品

對于購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用.借：管理費(fèi)用

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下分錄：

借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

對于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)用科目”

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

企業(yè)存貨的清查盤點(diǎn)，可分為定期租點(diǎn)和不定期盤點(diǎn)兩種，定期盤點(diǎn)一般在月末、季末、年終進(jìn)行；不定期盤點(diǎn)是指臨時性的盤點(diǎn)以及發(fā)生事故損失、會計(jì)交接、存貨調(diào)價等而進(jìn)行的盤點(diǎn)清查。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好存貨的清查工作，加強(qiáng)管理，防止存貨的呆滯積壓或毀損。

存貨盤盈、盤虧、毀損的處理

存貨的盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生的時候記入“待處理財產(chǎn)損溢”，有權(quán)部門批準(zhǔn)后，區(qū)分不同情況處理，但在[#ff4040]資產(chǎn)負(fù)債表日一定要處理完畢[/#]，以后批準(zhǔn)數(shù)與已經(jīng)處理的不同的，再作相關(guān)調(diào)整。

1.盤盈

借：有關(guān)存貨科目

（計(jì)劃成本或根據(jù)市價估計(jì)的成本）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

此分錄中，在實(shí)際成本法下，盤盈存貨按照同種或類似存貨的市價估計(jì)入賬；在計(jì)劃成本法下，按照計(jì)劃成本入賬，通常不形成“成本差額”。

批準(zhǔn)處理時[/#]（期末前一定要處理完畢，此期末應(yīng)當(dāng)是對外報送報告日，因?yàn)榇幚碡敭a(chǎn)損溢已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，不能在以資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示）

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

多出來的存貨通常和企業(yè)的日常管理有關(guān)，一般是由于收發(fā)計(jì)量的差錯或計(jì)算錯誤造成，故沖減“管理費(fèi)用”，[#ff4040]不記入“營業(yè)外收入”。[/#]（無法查明原因的“現(xiàn)金長款”純屬偶然事件，不是管理水平高的結(jié)果，因此記入“營業(yè)外收入”；而“現(xiàn)金短款”通常是管理水平缺陷的體現(xiàn)，因此應(yīng)記入“管理費(fèi)用”）

2.盤虧和毀損

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：有關(guān)存貨科目（計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

此分錄中，盤虧、毀損的存貨如果有進(jìn)項(xiàng)稅額，要轉(zhuǎn)出，其計(jì)算基數(shù)應(yīng)該是盤虧、毀損部分的實(shí)際成本。盤虧的存貨按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出時，月末需要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（注意，[#ff4040]材料成本差異應(yīng)按月結(jié)轉(zhuǎn)，所以在月末時，對于因盤虧、毀損而減少的存貨，應(yīng)視同存貨的發(fā)出，將該部分所對應(yīng)的材料成本差異轉(zhuǎn)出[/#]）。

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：材料成本差異（超支蘭字，節(jié)約紅字）

這里的[#ff4040]材料成本差異[/#]計(jì)算時有個技巧，材料成本差異＝實(shí)際成本（對應(yīng)物資采購科目）－計(jì)劃成本（實(shí)際入庫數(shù)量×單位計(jì)劃成本）

“材料成本差異”科目是[#ff4040]資產(chǎn)類科目[/#]，計(jì)算結(jié)果是正數(shù)，說明應(yīng)記入借方，期末如果有余額，則在期末填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時，直接加上即可；計(jì)算結(jié)果是負(fù)數(shù)，作為資產(chǎn)類科目余額如果是負(fù)數(shù)當(dāng)然應(yīng)該是貸方余額（類似于應(yīng)收項(xiàng)目的貸方余額），期末如果有余額，期末直接在“存貨”項(xiàng)目中減少即可。

因存貨發(fā)出而結(jié)轉(zhuǎn)“材料成本差異”時，不論借方差異（超支）還是貸方差異（節(jié)約），我們也不看其是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，會計(jì)實(shí)務(wù)中[#ff4040]統(tǒng)一在貸方轉(zhuǎn)出[/#]，是正數(shù)就寫正數(shù)，是負(fù)數(shù)就寫負(fù)數(shù)，別去區(qū)分借貸方。

材料成本差異隨著入庫形成（[#ff4040]一定是按照實(shí)際入庫數(shù)量，合理損耗記入了“物資采購”科目，入庫時擠入了“材料成本差異”，非合理損耗是不入成本的，也就是沒有進(jìn)入“物資采購”，因此非合理損耗與“材料成本差異”的形成無關(guān)[/#]），因此“材料成本差異”賬面余額（月初的加上本月入庫形成的）和“計(jì)劃成本”的賬面余額（月初的加上本月入庫的）相對應(yīng)。

隨著存貨的發(fā)出而轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的差異（與本月轉(zhuǎn)出的計(jì)劃成本對應(yīng)）將發(fā)出的存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，剩余在賬面的差異，期末將庫存的存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。這里要注意，實(shí)際成本＝計(jì)劃成本[#ff4040]＋[/#]材料成本差異

在這個公式中，材料成本差異可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)，[#ff4040]我們不要按照教材上的寫法（教材是：實(shí)際成本＝計(jì)劃成本±材料成本差異），教材上的寫法容易迷惑。[/#] [#ff4040]（2）批準(zhǔn)處理時[/#]（期末前一定要處理完畢，此期末應(yīng)當(dāng)是對外報送報告日，因?yàn)榇幚碡敭a(chǎn)損溢已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，不能在以資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示）

①自然損耗造成的[#ff4040]凈損失[/#]

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

②計(jì)量差錯和管理不善造成的

借：管理費(fèi)用（[#ff4040]凈損失[/#]）

其他應(yīng)收款（過失人和保險公司賠償）

銀行存款（殘值）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

③自然災(zāi)害造成的

借：營業(yè)外支出（[#ff4040]凈損失[/#]）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

此處所指的“[#ff4040]凈損失[/#]”，是指“待處理財產(chǎn)損溢”扣除責(zé)任賠償（過失人、保險公司賠償）、收回的殘料凈收入后的部分，“凈損失”有[#ff4040]兩個去向[/#]，[#ff4040]屬于自然災(zāi)害等意外事故造成的凈損失，入“營業(yè)外支出”，其他原因造成的部分，入“管理費(fèi)用”。[/#]