第一篇：新準(zhǔn)則下企業(yè)資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理方法

新準(zhǔn)則下企業(yè)資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理方法

在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，現(xiàn)金庫(kù)存長(zhǎng)短、存貨盤(pán)盈盤(pán)虧、固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理有所差異。具體盤(pán)點(diǎn)結(jié)果賬務(wù)處理方式總結(jié)如下：

一、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)

（一）現(xiàn)金盤(pán)盈

1.對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 2.查明原因后，應(yīng)分情況處理： 2.1屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：其他應(yīng)付款

2.2屬于無(wú)法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：營(yíng)業(yè)外收入

（二）現(xiàn)金盤(pán)虧

1.對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

2.查明原因后，應(yīng)分情況處理： 2.1屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償： 借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

2.2屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后： 借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

二、存貨盤(pán)點(diǎn)

由于存貨種類(lèi)繁多、收發(fā)頻繁，在日常的收發(fā)過(guò)程中可能發(fā)生計(jì)量錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污盜竊等情況，造成賬實(shí)不符，形成存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧。

（一）存貨盤(pán)盈

1.在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前： 借：存貨（具體明細(xì)科目）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 2.在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：管理費(fèi)用

（二）存貨盤(pán)虧

1.在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前： 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：存貨（具體明細(xì)科目）

對(duì)于購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）引起盤(pán)虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

①對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值部分： 借：存貨（具體明細(xì)科目）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

②屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償部分： 借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 ③剩余凈損失部分： a.屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分： 借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 b.屬于非常損失部分 借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

三、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)

（一）固定資產(chǎn)盤(pán)盈

按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤(pán)盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無(wú)法控制的因素而造成盤(pán)盈的可能性極小，甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性。企業(yè)在盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤(pán)盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。

①借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值）

貸：累計(jì)折舊（一般依據(jù)成新率計(jì)算）

以前年度損益調(diào)整 ②借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（①中以前年度損益調(diào)整*應(yīng)納稅率）③借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積——法定盈余公積（（①-②）*10%）④借：以前年度損益調(diào)整（①-②-③）

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

（二）固定資產(chǎn)盤(pán)虧

1.在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)原值 2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

①屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償部分： 借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 ②屬于非常損失部分 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

第二篇：資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧會(huì)計(jì)處理

財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則將于2007年1月1日在上市公司實(shí)施，同時(shí)其他企業(yè)也可自行執(zhí)行。新準(zhǔn)則貫徹了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原則，對(duì)舊準(zhǔn)則作出了變革性的修訂。但對(duì)資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理未做任何修訂，這使得不同資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理不一致的問(wèn)題仍未得到解決。

一、資產(chǎn)的分類(lèi)

資產(chǎn)可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，比較常見(jiàn)的是按照流動(dòng)性進(jìn)行分類(lèi)，將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等。除流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，都屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，如長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。在這么多資產(chǎn)中，會(huì)計(jì)處理涉及盤(pán)盈和盤(pán)虧的有流動(dòng)資產(chǎn)中的現(xiàn)金、存貨和非流動(dòng)資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)。本文是對(duì)這三種資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧會(huì)計(jì)處理的探討。

二、資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理方法

（一）現(xiàn)金溢余短缺的會(huì)計(jì)處理

為了加強(qiáng)現(xiàn)金管理，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》要求企業(yè)對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)每日應(yīng)結(jié)算并定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺時(shí)應(yīng)及時(shí)按照會(huì)計(jì)處理的要求進(jìn)行處理。

1.現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理。發(fā)現(xiàn)溢余時(shí)，按溢余金額借記“現(xiàn)金”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。查明原因后，應(yīng)分情況處理：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，記入“其他應(yīng)付款”科目，屬于無(wú)法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

2.現(xiàn)金短缺的會(huì)計(jì)處理。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)，按短缺金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，貸記“現(xiàn)金”。查明原因后，應(yīng)分情況處理：屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠钟浫搿捌渌麘?yīng)收款”科目，屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)用”科目。

（二）存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理

由于存貨種類(lèi)繁多、收發(fā)頻繁，在日常的收發(fā)過(guò)程中可能發(fā)生計(jì)量錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污盜竊等情況，造成賬實(shí)不符，形成存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧。

1.存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記有關(guān)存貨科目。貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目；在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

2.存貨盤(pán)虧及毀損的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí)間，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記有關(guān)存貨科目：在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入：原材料“等科目；對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司過(guò)失人支付的賠款記入”其他應(yīng)收款“科目；剩余凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分記入”管理費(fèi)用“科目，屬于非常損失的記入”營(yíng)業(yè)外支出“科目。

（三）固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧處理

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》要求企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，每年至少實(shí)地盤(pán)點(diǎn)清查一次，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性。

1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貨記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

2.固定資產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí)，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面凈值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，按已提折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按已提減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。

三、會(huì)計(jì)處理差異及產(chǎn)生原因

（一）會(huì)計(jì)處理差異

從以上的處理方法中我們得出三種資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧會(huì)計(jì)處理的差異：

1.同作為流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)金和存貨，現(xiàn)金盤(pán)盈記入“營(yíng)業(yè)外收入”，而存貨盤(pán)盈卻沖減“管理費(fèi)用”。

2.現(xiàn)金溢余時(shí)屬于無(wú)法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，而無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺卻要記入“管理費(fèi)用”。而固定資產(chǎn)盤(pán)盈記入“營(yíng)業(yè)外收入”，對(duì)應(yīng)的盤(pán)虧記入了“營(yíng)業(yè)外支出”。

3.存貨盤(pán)盈時(shí)都記入了“管理費(fèi)用”，而盤(pán)虧時(shí)卻要分一般損失和非常損失，一般損失入“管理費(fèi)用”，非常損失入“營(yíng)業(yè)外支出”。

（二）差異產(chǎn)生原因

要分析上述差異產(chǎn)生的原因，我們不得不了解“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外收入”及“營(yíng)業(yè)外支出”的核算內(nèi)容。

首先，管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨盤(pán)盈或盤(pán)虧等。從管理費(fèi)用的解釋可以看出，管理費(fèi)用是企業(yè)為了組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，即只應(yīng)有借方發(fā)生額，而整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中只有發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)使用了“管理費(fèi)用”科目的貸方，難道是說(shuō)存貨管理有效才會(huì)發(fā)生盤(pán)盈，為了表示對(duì)存貨管理人員的嘉獎(jiǎng)沖減了“管理費(fèi)用”，這顯然是說(shuō)不通的。存貨盤(pán)盈對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)具有偶發(fā)性和不可預(yù)計(jì)性，而且和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)無(wú)任何必然聯(lián)系，所以把存貨盤(pán)盈記入“管理費(fèi)用”科目沒(méi)有任何理論依據(jù)。

其次，營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。而按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中對(duì)收入的解釋?zhuān)杖胧侵钙髽I(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。顯然營(yíng)業(yè)外收入不屬于收入，它不是企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的，而是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中偶然發(fā)生的事項(xiàng)，即固定資產(chǎn)盤(pán)盈和出售固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的凈收益，且營(yíng)業(yè)外收入本身已經(jīng)反映了企業(yè)的偶發(fā)事項(xiàng)收支相抵后的凈額，不存在收入與成本的配比問(wèn)題。

最后，營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非常損失、捐贈(zèng)支出等。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)用要素的解釋是企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。顯然，營(yíng)業(yè)外支出不屬于費(fèi)用，營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的偶發(fā)事項(xiàng)帶來(lái)的凈支出，其本身已經(jīng)反映了企業(yè)的偶發(fā)事項(xiàng)收支相抵后的凈額，不存在收人與成本的配比問(wèn)題。

從以上分析我們可以看出，營(yíng)業(yè)外收入屬于偶發(fā)事項(xiàng)帶來(lái)的凈收益，營(yíng)業(yè)外支出屬于偶發(fā)事項(xiàng)帶來(lái)的凈支出。那么資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧這種偶發(fā)事項(xiàng)應(yīng)該屬于“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”的核算范圍，而不應(yīng)該屬于“管理費(fèi)用”的核算范圍。但我們實(shí)際會(huì)計(jì)處理時(shí)卻使用了“管理費(fèi)用”科目，究其原因無(wú)非是想把不同原因造成的盤(pán)虧分清楚，明確責(zé)任，可盤(pán)盈卻不能解釋為管理原因才會(huì)帶來(lái)盤(pán)盈，所以目前這種會(huì)計(jì)處理方法存在不合理性。

四、改進(jìn)建議

通過(guò)以上的分析我們不難看出，將現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)這三種資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理應(yīng)加以統(tǒng)一，即：1.對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤(pán)盈均記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2.對(duì)于現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤(pán)虧，根據(jù)盤(pán)虧原因，分別做以下處理：對(duì)于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)挠浫搿捌渌麘?yīng)收款”；對(duì)于資產(chǎn)保管過(guò)程中的正常損耗記入“管理費(fèi)用”；對(duì)于無(wú)法查明原因的均記入“營(yíng)業(yè)外支出”。這樣更改后，三種資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的方法保持一致，簡(jiǎn)便易行，且符合營(yíng)業(yè)外收支的定義，克服了以前會(huì)計(jì)處理的矛盾性。s

第三篇：盤(pán)盈盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理

1.現(xiàn)金

（1）現(xiàn)金溢余

借：庫(kù)存現(xiàn)金（實(shí)際溢余的金額）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)處理后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）

營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余（無(wú)法查明原因的）

（2）現(xiàn)金短缺，按照實(shí)際短缺的金額：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

批準(zhǔn)處理后：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）/應(yīng)收保險(xiǎn)賠款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費(fèi)用（無(wú)法查明的其他原因）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2.存貨

（1）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的存貨，根據(jù)“存貨盤(pán)存報(bào)告單”所列金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料/包裝物/庫(kù)存商品/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

盤(pán)盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤(pán)盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

（2）盤(pán)虧存貨，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目；貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”，屬于非常損失的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

【例1計(jì)算分析題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫(kù)存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為20000元，收回殘料價(jià)值800元，保險(xiǎn)公司賠償11600元。該企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅稅率為17%。

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢23400

貸：原材料

20000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400

批準(zhǔn)處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

800

借：其他應(yīng)收款

11600

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

11600

借：營(yíng)業(yè)外支出

11000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

11000 3.固定資產(chǎn)：

（1）盤(pán)盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前損益調(diào)整”科目核算。

盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；

若同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

按此確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前損益調(diào)整”科目。

【注解】盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前損益調(diào)整”科目。而原來(lái)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤(pán)盈是由于企業(yè)無(wú)法控制的因素，而造成盤(pán)盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性。

【例2計(jì)算分析題】某企業(yè)于2009年6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈一臺(tái)7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業(yè)盤(pán)盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤(pán)盈屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

(1)借：固定資產(chǎn)

000

貸：以前損益調(diào)整

000(2)借：以前損益調(diào)整100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅100(3)借：以前損益調(diào)整

900

貸：盈余公積

690

利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

210（2）盤(pán)虧固定資產(chǎn)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢

（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

（固定資產(chǎn)原價(jià)）

按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：

借：其他應(yīng)收款

（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償金額）

營(yíng)業(yè)外支出--盤(pán)虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢

【識(shí)記要點(diǎn)】

①無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”；無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”；

②盤(pán)盈的存貨，可沖減“管理費(fèi)用”；盤(pán)虧存貨扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”，屬于非常損失的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

③盤(pán)盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理；盤(pán)虧的固定資產(chǎn)扣除可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償后的金額一般應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。

“固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用及清理完畢后凈收益轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”帳戶的數(shù)額；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入及清理完畢后凈損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶的數(shù)額，其借方余額表示清理后的凈收益；貸方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。

“固定資產(chǎn)清理”賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。

[編輯本段] 固定資產(chǎn)清理的核算程序

（1）出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值）

累計(jì)折舊（已計(jì)提的折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)）

（2）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

（3）計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)銷(xiāo)售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷(xiāo)售額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

（4）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等時(shí)，借：銀行存款

原材料等

貸：固定資產(chǎn)清理

（5）應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償時(shí)，借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

（6）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借：固定資產(chǎn)清理

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（屬于籌建期間）

營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益（屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間）

（7）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（屬于籌建期間）

營(yíng)業(yè)外支出——非常損失（屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失）

營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失（屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失）

貸：固定資產(chǎn)清理

[編輯本段] 固定資產(chǎn)清理的示例

[例一]

某村通過(guò)清理資產(chǎn)，出售一臺(tái)舊495機(jī)器，原值1200元，售價(jià)900元收到現(xiàn)金，495機(jī)器已提折舊800元。會(huì)計(jì)分錄：

（1）先注銷(xiāo)固定資產(chǎn)和折舊：

借：固定資產(chǎn)清理——495機(jī)器 400

累計(jì)折舊 800

貸：固定資產(chǎn) 1200

（2）收回價(jià)款：

借：現(xiàn)金 900

貸：固定資產(chǎn)清理——495機(jī)器 900

（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理——495機(jī)器 500

貸：其它收入 500

[例二]

某村因火災(zāi)燒毀倉(cāng)庫(kù)一座，原值52000元，已提折舊22000元，保險(xiǎn)公司賠償15000元通過(guò)銀行已支付。清理殘料變賣(mài)收入現(xiàn)金1100元，以現(xiàn)金開(kāi)支清理費(fèi)1300元。經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)處理，分4年攤銷(xiāo)。資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄：

（1）先注銷(xiāo)固定資產(chǎn)和折舊：

借：固定資產(chǎn)清理——倉(cāng)庫(kù) 30000

累計(jì)折舊 22000

貸：固定資產(chǎn)—— 倉(cāng)庫(kù) 52000

（2）支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理——倉(cāng)庫(kù) 1300

貸：現(xiàn)金 1300

（3）保險(xiǎn)公司賠償：

借：銀行存款 15000

貸：固定資產(chǎn)清理——倉(cāng)庫(kù) 15000

（4）殘料變賣(mài)收入：

借：現(xiàn)金 1100

貸：固定資產(chǎn)清理——倉(cāng)庫(kù) 1100

（5）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（30000+1300-15000-1100）

借：其他資產(chǎn)—— 遞延資產(chǎn) 15200

貸：固定資產(chǎn)清理——倉(cāng)庫(kù) 15200

（6）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年攤銷(xiāo)數(shù)（15200/4）

借：其他支出 3800

貸：其他資產(chǎn)—— 遞延資產(chǎn) 3800

[例三]

某村因多日的陰雨天氣，導(dǎo)致辦公室房頂塌陷，經(jīng)過(guò)搶修支付磚瓦、水泥、木料等建筑材料費(fèi)共計(jì)12000元，勞務(wù)費(fèi)2000元，款從銀行支付。經(jīng)過(guò)村民理財(cái)小組討論通過(guò)，決定分4年攤銷(xiāo)。會(huì)計(jì)分錄：

（1）支出時(shí)：

借：其他資產(chǎn)—— 遞延資產(chǎn) 14000

貸：銀行存款 14000

（2）分年攤銷(xiāo)時(shí)：

借：管理費(fèi)用 3500

貸：其他資產(chǎn)—— 遞延資產(chǎn) 3500 [編輯本段] 固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)處理

一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

（二）清理過(guò)程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。

（三）固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的借方余額，屬于籌建期間的，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。

固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的貸方余額，屬于籌建期間的，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目。

四、本科目期末余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈損益(清理收入減去清理費(fèi)用)。

第四篇：資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧賬務(wù)處理總結(jié)

資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧賬務(wù)處理總結(jié)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

對(duì)于存貨的盤(pán)盈，應(yīng)及時(shí)辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤(pán)盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，盤(pán)盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤(pán)虧的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

(一)存貨的盤(pán)盈 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

企業(yè)對(duì)于盤(pán)盈的存貨，根據(jù)“存貨盤(pán)存報(bào)告單”所列金額，作如下處理： 借：原材料

庫(kù)存商品等

貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

盤(pán)盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，盤(pán)盈的存貨，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，做如下處理：

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸:管理費(fèi)用(二)存貨的盤(pán)虧 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前： 1)企業(yè)對(duì)于盤(pán)虧的存貨,根據(jù)“存貨盤(pán)存報(bào)告單”所列金額，作如下處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸:原材料

庫(kù)存商品等

2)購(gòu)進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤(pán)虧： 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸:原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

對(duì)于盤(pán)虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤(pán)虧的原因,分別情況進(jìn)行處理： 1)屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò),報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：管理費(fèi)用

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2)屬于應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)膿p失，賬務(wù)處理為： 借:其他應(yīng)收款

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

3)屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借:營(yíng)業(yè)外支出──非常損失

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

第五篇：資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧的賬務(wù)處理

資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧的賬務(wù)處理區(qū)別

在各類(lèi)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)考試及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)遇到資產(chǎn)盤(pán)盈或者盤(pán)虧的賬務(wù)處理，筆者經(jīng)過(guò)分析，發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)處理原則還是有規(guī)律可循，現(xiàn)總結(jié)如下，共大家分享。

不管是盤(pán)盈還是盤(pán)虧，也不管是什么類(lèi)型的資產(chǎn)，都是先記“待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)（固定）資產(chǎn)損益”科目，同時(shí)借記或者貸記資產(chǎn)類(lèi)科目（固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí)，涉及到“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目）。

盤(pán)盈

同樣是資產(chǎn)盤(pán)盈，固定資產(chǎn)盤(pán)盈和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理結(jié)果不同。

流動(dòng)資產(chǎn)（現(xiàn)金除外）盤(pán)盈，期末經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，同時(shí)貸記“管理費(fèi)用”科目。

固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，按同類(lèi)或類(lèi)式固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，期末處理時(shí)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—固定資產(chǎn)盤(pán)盈”科目。

盤(pán)虧

原材料盤(pán)虧，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理 權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或總經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢，盤(pán)虧或毀損的原材料，在減去過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠款以及殘料價(jià)值后，記入當(dāng)期管理費(fèi)用；但由于自然災(zāi)害所造成的原材料的盤(pán)虧或毀損，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

固定資產(chǎn)盤(pán)虧經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤(pán)虧”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理固定資產(chǎn)損益”科目。

現(xiàn)金短缺和溢余

現(xiàn)金屬于流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)，之所以單獨(dú)拿出來(lái)說(shuō)，是因?yàn)樗亩倘焙鸵缬嗟奶幚斫Y(jié)果，與其他流動(dòng)資產(chǎn)的處理結(jié)果大相庭徑。

通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，當(dāng)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)，屬于支付給個(gè)人或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

如果是現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)有責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?yīng)借記“其他應(yīng)付款”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目；屬于無(wú)法查明的原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后，通過(guò)“管理費(fèi)用”科目列銷(xiāo)。為方便記憶，可從資產(chǎn)的性質(zhì)上來(lái)劃分，流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)盈或盤(pán)虧，記入了“管理費(fèi)用”科目（自然災(zāi)害除外），固定資產(chǎn)的盤(pán)盈或盤(pán)虧，則記入了“營(yíng)業(yè)外收入（支出）”科目。特殊情況有：自然災(zāi)害造成的原材料盤(pán)虧或毀損，記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。而現(xiàn)金溢余時(shí)，記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，短缺時(shí)，記“管理費(fèi)用”科目。

另外，無(wú)論是資產(chǎn)的盤(pán)盈還是盤(pán)虧，如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)先按上述原則進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中作出說(shuō)明，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，要按差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。