第一篇：新準(zhǔn)則下存貨和固定資產(chǎn)盤盈盤虧處理

新準(zhǔn)則下存貨和固定資產(chǎn)盤盈盤虧處理 2009-9-11 10:59

【問】：新準(zhǔn)則下存貨盤盈、盤虧和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何處理？存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈處理的規(guī)定為何不一致？

【解答】：

（1）企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤盈的處理

企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

（2）企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤虧的處理

存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：

①屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

②屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出———盤虧損失”科目核算，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

具體處理如下：

盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。

企業(yè)盤虧的存貨和固定資產(chǎn)，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按其借方差額，借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目。

（3）存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的區(qū)別

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等?！?/p>

存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費用”，不調(diào)整以前年度的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤盈會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

第二篇：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧處理

現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧處理

1.現(xiàn)金

（1）現(xiàn)金溢余

借：庫存現(xiàn)金（實際溢余的金額）

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)處理后：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）

營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

（2）現(xiàn)金短缺，按照實際短缺的金額：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準(zhǔn)處理后：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個人）/應(yīng)收保險賠款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費用（無法查明的其他原因）

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

2.存貨

（1）企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

（2）盤虧存貨，借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目；貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”，扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。

【例題1?計算分析題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%。

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢23400

貸：原材料 20000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3400

批準(zhǔn)處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢 800

借：其他應(yīng)收款

11600

貸：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

11600

借：營業(yè)外支出

11000

貸：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

11000

3.固定資產(chǎn)：

（1）盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

?如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

?若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

按此確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前損益調(diào)整”科目。

【注解】盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號--固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。

【例題2?計算分析題】某企業(yè)于2009年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺7成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

【答案】按照新會計準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯，該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

(1)借：固定資產(chǎn)

000

貸：以前損益調(diào)整

000

(2)借：以前損益調(diào)整100

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅100

(3)借：以前損益調(diào)整

900

貸：盈余公積

690

利潤分配--未分配利潤

210

（2）盤虧固定資產(chǎn)：

借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢

（固定資產(chǎn)的賬面價值）

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

（固定資產(chǎn)原價）

按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時：

借：其他應(yīng)收款

（可收回的保險賠償或過失人賠償金額）

營業(yè)外支出--盤虧損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢

【識記要點】

①無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入“管理費用”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入“營業(yè)外收入”；

②盤盈的存貨，可沖減“管理費用”；盤虧存貨扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。

③盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理；盤虧的固定資產(chǎn)扣除可收回的保險賠償或過失人賠償后的金額一般應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。

第三篇：財務(wù)知識：庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤盈盤虧處理

一、現(xiàn)金盤盈盤虧的處理

（一）現(xiàn)金盤盈

1.發(fā)現(xiàn)時，借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益

2.批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，（1）查明原因的，借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益

貸：其他應(yīng)付款

（2）不明原因的，借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益

貸：營業(yè)外收入

（二）現(xiàn)金盤虧

1.發(fā)現(xiàn)時，借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益

貸：庫存現(xiàn)金

2.批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時

（1）查明原因的，借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益

（2）不明原因的，借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益

二、存貨盤盈盤虧的處理

（一）存貨盤盈 發(fā)現(xiàn)時，借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益

批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益

貸：管理費用

（二）存貨盤虧

發(fā)現(xiàn)時，借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益

貸：原材料

批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷，借：其他應(yīng)收款（由過失人賠償部分）

原材料（殘料入庫）

管理費用（一般經(jīng)營損失）營業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益

三、固定資產(chǎn)盤盈盤虧的處理

新會計制度下：

盤盈：借：固定資產(chǎn)

貸：以前損益調(diào)整 盤虧：借：待處理財產(chǎn)損益

貸：固定資產(chǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)處理

盤盈：借：以前損益調(diào)整

貸：所得稅費用等 盤虧：借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損益 固定資產(chǎn)盤盈盤虧的處理

（一）固定資產(chǎn)盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值。

企業(yè)應(yīng)按重置成本確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前損益調(diào)整”科目?！纠?-83】丁公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，重置成本為30 000元（假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進(jìn)行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。丁公司應(yīng)作如下會計處理：（1）盤盈固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)000

貸：以前損益調(diào)整

000（2）確定應(yīng)交納的所得稅時：

借：以前損益調(diào)整900

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅900(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：

借：以前損益調(diào)整100 貸：盈余公積——法定盈余公積010

利潤分配——未分配利潤

090

（二）固定資產(chǎn)盤虧

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

【例2-84】乙公司進(jìn)行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10 000元，已計提折舊7 000元。乙公司應(yīng)作如下會計處理：

（1）盤虧固定資產(chǎn)時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

000

累計折舊

000

貸：固定資產(chǎn)

000（2）報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：

借：營業(yè)外支出——盤虧損失 3 000

貸：待處理財產(chǎn)損溢000

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第四篇：存貨與固定資產(chǎn)盤盈盤虧會計處理思考

存貨與固定資產(chǎn)盤盈盤虧會計處理思考

在固定資產(chǎn)和存貨的盤盈盤虧會計處理上，很多參考書說法不一，且沒有按照新準(zhǔn)則處理。因此，筆者將新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)和存貨的盤盈、盤虧問題予以整理，以供大家參考。

一、存貨盤盈、盤虧的處理

第一，存貨盤盈的處理。企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

第二，存貨盤虧的處理。存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進(jìn)行處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計人營業(yè)外支出。

[例1]某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17％。

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 23400

貸：原材料 20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3400

批準(zhǔn)處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 800

借：其他應(yīng)收款 11600

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11600

借：營業(yè)外支出 11000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11000

二、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理

第一，固定資產(chǎn)盤盈的處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。按此確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前損益調(diào)整”科目。

盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因是：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前損益調(diào)整”科目，而之前規(guī)定則是作為當(dāng)期損益處理。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈的可能性極小甚至不可能，如果企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈，必定是由于企業(yè)以前會計期間少計、漏計固定資產(chǎn)，故應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為調(diào)解利潤的可能性。

第二，固定資產(chǎn)盤虧的處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算。

[例2]某企業(yè)于2008年12月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺6成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積金。

有關(guān)會計處理為：

（1）借：固定資產(chǎn) 100000

貸：累計折舊 40000

以前損益調(diào)整 60000

（2）借：以前損益調(diào)整（60000×25％）15000

貸：應(yīng)交稅費——直交所得稅 15000

（3）借：以前損益調(diào)整[（60000-15000）×10％]4500

貸：盈余公積——法定盈余公積 4500

（4）借：以前損益調(diào)整（45000-4500）40500

貸：利潤分配——未分配利潤 40500

三、存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的區(qū)別

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中規(guī)定：前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費用”，不調(diào)整以前的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)比較少見，也不正常，并且固定資產(chǎn)盤盈會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

第五篇：注會《會計》知識點：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤盈盤虧處理

注會《會計》知識點：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤盈盤虧處理

一、對于現(xiàn)金：

①盤盈現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)處理后屬于支付給有關(guān)人員或單位的，計入“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”科目。

②盤虧現(xiàn)金，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，批準(zhǔn)處理后屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋搿捌渌麘?yīng)收款”科目；屬于無法查明原因的，計入“管理費用”科目。

二、對于存貨：

①企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料/包裝物/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品/庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

②盤虧存貨，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目；貸記“待處理財產(chǎn)損溢”，扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。

【例題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%。

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢 23400

貸：原材料 20000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3400

批準(zhǔn)處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財產(chǎn)損溢 800

借：其他應(yīng)收款 11600

貸：待處理財產(chǎn)損溢 11600

借：營業(yè)外支出 11000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 11000

三、對于固定資產(chǎn)：

盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

·如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

·若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

按此確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前損益調(diào)整”科目。

★盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。

【例題】某企業(yè)于2007年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺7成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

【答案】按照新會計準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯，該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

（1）借：固定資產(chǎn) 70 000

貸：以前損益調(diào)整 70 000

（2）借：以前損益調(diào)整 17500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 17500

（3）借：以前損益調(diào)整 52500

貸：盈余公積 5250

利潤分配——未分配利潤 47250