第一篇：外資企業(yè)在我國(guó)享有的稅收優(yōu)惠政策

外資企業(yè)在我國(guó)享有的稅收優(yōu)惠政策 外資企業(yè)在我國(guó)享有的稅收優(yōu)惠政策

外商投資企業(yè)有三種形式，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及外資企業(yè)。我國(guó)的三部外資法，對(duì)外商投資企業(yè)按投資項(xiàng)目和投資區(qū)域而分為不同的稅收優(yōu)惠，最低稅率可達(dá)15%。對(duì)外商的利潤(rùn)再投資，可退還再投資部分已繳納所得稅40%的稅額。經(jīng)營(yíng)期在10年以上的生產(chǎn)性投資企業(yè)，從投產(chǎn)開(kāi)業(yè)獲利年度起享有兩年免征、三年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。如果是高新技術(shù)企業(yè)，在此基礎(chǔ)上可以再減半。另外，外資企業(yè)還可以享有其他優(yōu)惠，例如免稅進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備、零部件、辦公用品，為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、元器件、零部件及包裝物品等。

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，主要有分地區(qū)優(yōu)惠、分產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、再投資優(yōu)惠、購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅，地方所得稅和其它稅的減免7種。主要包括減免優(yōu)惠、再投資優(yōu)惠、虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠、稅收抵免優(yōu)惠四種方式。

? 限定地區(qū)和產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，實(shí)行減低稅率。

? 外商投資額在3000萬(wàn)美元以上，回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目，在報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

? 從事能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

稅法所說(shuō)生產(chǎn)性企業(yè)是指從事機(jī)械制造、電子工業(yè)、能源工業(yè)(不含開(kāi)采石油、天然氣);冶金、化工、建材工業(yè);輕工、紡織、包裝工業(yè);醫(yī)療器械、制藥工業(yè);農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè);建筑業(yè);交通運(yùn)輸業(yè)(不含客運(yùn)，因?yàn)榭瓦\(yùn)具有較強(qiáng)的服務(wù)業(yè)性質(zhì));直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開(kāi)發(fā)(包括新技術(shù)、新工藝、新材料、新品種)、地質(zhì)普查(包括大面積地質(zhì)航測(cè)、遙感普查等)、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè);經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他生產(chǎn)性企業(yè)的外商投資企業(yè)。

? 限定行業(yè)、項(xiàng)目，實(shí)行定期減免稅。

? 對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)于年度中間開(kāi)業(yè)，如果當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的,可以選擇從下一個(gè)年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限。但當(dāng)年所獲得的利潤(rùn),應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。? 從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，減免稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以在以后10年內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%至30%的企業(yè)所得稅。

? 外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè),在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值百分之七十以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按百分之十五的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按百分之十的稅率征收企業(yè)所得稅。? 外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè),依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)三年減半征收企業(yè)所得稅。

? 再投資退稅。

對(duì)外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)用于再投資給予退稅，屬于鼓勵(lì)資本投資的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本,或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款，國(guó)務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理;再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

? 購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅

凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，對(duì)符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》(國(guó)發(fā)[1997]37號(hào))中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類、限制乙類的投資項(xiàng)目，除國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外,其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度比設(shè)備購(gòu)置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但延續(xù)抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

? 外購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅辦法。

享受退稅的范圍：享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的外商投資企業(yè)，是指已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的外商投資企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)。

外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者已投入的資本金必須達(dá)到企業(yè)投資各方已到位資本金的25%(含)以上。享受退稅的設(shè)備范圍：是指符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》(國(guó)發(fā)[1997]37號(hào))中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》(鼓勵(lì)類和限制乙類)，以及《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的投資項(xiàng)目，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的設(shè)備。

對(duì)符合上述規(guī)定的項(xiàng)目，購(gòu)貨合同中列名的隨設(shè)備購(gòu)進(jìn)的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項(xiàng)目用的管材等,也可以退稅。

購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額計(jì)算公式：

應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額*適用增值稅稅率

? 地方所得稅的減免。

? 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上,符合下列條件之一者，由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起免征地方所得稅5年至10年。(1)產(chǎn)品出口企業(yè)與技術(shù)先進(jìn)企業(yè);(2)技術(shù)密集、知識(shí)密集項(xiàng)目;(3)外商投資額在3000萬(wàn)美元以上,回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目;(4)能源、交通、港口建設(shè)的項(xiàng)目;(5)從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè);(6)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè);(7)從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)養(yǎng)殖等開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè);(8)在省內(nèi)貧困山區(qū)舉辦的生產(chǎn)性企業(yè)。

? 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征地方所得稅，第3年至第5年減半征收地方所得稅。

? 經(jīng)批準(zhǔn)減免地方所得稅的外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)不滿10年的，應(yīng)補(bǔ)繳已免征、減征的地方所得稅稅款。

? 其它稅的減免

? ? ? ? 城市維護(hù)建設(shè)稅全免;教育費(fèi)附加，按中方投資比例繳納;水利建設(shè)基金，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可減免;房產(chǎn)稅，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可減免。

第二篇：稅收優(yōu)惠政策

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

收集日期：2013-07-23【編輯錄入：】

根據(jù)《重慶市人民政府關(guān)于進(jìn)一步推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的意見(jiàn)》（渝府發(fā)（2013）47號(hào)）文件規(guī)定互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可享受以稅收下優(yōu)惠政策，（一）鼓勵(lì)支持互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)企業(yè)認(rèn)定，通過(guò)認(rèn)定的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

（二）積極開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)認(rèn)定試點(diǎn)工作，經(jīng)認(rèn)定的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，按“郵電通信業(yè)”稅目全額征收3%的營(yíng)業(yè)稅。具體認(rèn)定管理辦法由市經(jīng)濟(jì)信息委、市地稅局另行制定。

（三）經(jīng)認(rèn)定的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（四）對(duì)符合小微企業(yè)條件的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，按規(guī)定減免企業(yè)所得稅。

第三篇：稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策匯編

（九）—促進(jìn)殘疾人就業(yè)30條

索 引

KC038-K1200-2008-009

號(hào):

文件編

號(hào):

生成日

2008-2-

2期:

公開(kāi)日

2008-2-

5期:

發(fā)文機(jī)

儀征市地方稅務(wù)局 構(gòu):

儀征市地方稅務(wù)局稅收優(yōu)惠政策匯編

（九）—促進(jìn)殘疾人就業(yè)30條

1、殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。

（注：《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、財(cái)稅[2007]92號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》第三條）

2、對(duì)殘疾人個(gè)人取得的勞動(dòng)所得，按照省人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個(gè)人所得稅。具體所得項(xiàng)目為：工資薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。

（注：財(cái)稅[2007]92號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》第四條）

3、殘疾人的所得，其個(gè)人所得稅減征幅度根據(jù)殘疾程度分別確定：基本或部分喪失勞動(dòng)能力，殘疾程度為中度以上（一、二、三級(jí)肢殘，一、二級(jí)盲殘，一級(jí)低視力，一、二、三級(jí)智力殘，一、二、三級(jí)精神殘）的殘疾人；二等乙級(jí)以上（含二等乙級(jí)）的轉(zhuǎn)業(yè)、復(fù)員、退伍的革命傷殘軍人，其全年應(yīng)納稅所得稅額不超過(guò)2000元的，減征比例為100%；超過(guò)2000元至10000元的部分，減征比例為50%；超過(guò)10000元的部分，減征比例為0%。

（注：蘇政辦函[2003]93號(hào)《省政府辦公廳關(guān)于我省個(gè)人所得稅減征有關(guān)規(guī)定的復(fù)函》）

4、殘疾人的所得，其個(gè)人所得稅減征幅度根據(jù)殘疾程度分別確定：部分喪失勞動(dòng)能力，殘疾程度為輕度（四級(jí)肢殘，二級(jí)低視力，一、二、三、四級(jí)聽(tīng)力語(yǔ)言殘，四級(jí)智力殘，四級(jí)精神殘）的殘疾人；二等乙級(jí)以下（不含二等乙級(jí)）的轉(zhuǎn)業(yè)、復(fù)員、退伍的革命傷殘軍人，其其全年應(yīng)納稅所得稅額不超過(guò)2000元的，減征比例為50%；超過(guò)2000元至10000元的部分，減征比例為25%；超過(guò)10000元的部分，減征比例為0%。

（注：蘇政辦函[2003]93號(hào)《省政府辦公廳關(guān)于我省個(gè)人所得稅減征有關(guān)規(guī)定的復(fù)函》）

5、對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。

（注：財(cái)稅字[1999]273號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》）

6、安置殘疾人的單位，提供營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入（占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%），實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)每人每年3.5萬(wàn)元限額減征營(yíng)業(yè)稅。

（注：“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位）

享受條件：①依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作；②月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）；③為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；④通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；⑤具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

（注：財(cái)稅[2007]92號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》第一條）

7、兼營(yíng)財(cái)稅[2007]92號(hào)文件規(guī)定享受增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)內(nèi)不得變更。

（注：財(cái)稅[2007]92號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》第一條）

8、如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

（注：財(cái)稅[2007]92號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》第一條）

9、企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；

（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

（注：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條）

10、企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

（注：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條）

11、特殊教育學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所，并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入全部歸學(xué)校所有的企業(yè)，只要符合條件，即可享受財(cái)稅[2007]92號(hào)文件規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

享受條件：月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）；或者月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人），可以享受財(cái)稅[2007]92號(hào)第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受第一條規(guī)定的增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。（注：財(cái)稅[2007]92號(hào)第六條第（二）項(xiàng)）

12、凡在本市行政區(qū)域內(nèi)安排殘疾人就業(yè)比例未達(dá)從業(yè)人員總數(shù)1.5%的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位和其他城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)組織等用人單位均應(yīng)依法繳納殘疾人就業(yè)保障金。單位應(yīng)繳保障金=（上年末單位從業(yè)人數(shù)*1.5%-已安排從業(yè)殘疾人數(shù)）*本地區(qū)上職工平均工資

（注：揚(yáng)地稅發(fā)[2007]196號(hào)《揚(yáng)州市地方稅務(wù)局 揚(yáng)州市財(cái)政局揚(yáng)州市殘疾人聯(lián)合會(huì) 中國(guó)人民銀行揚(yáng)州市中心支行轉(zhuǎn)發(fā)江蘇省地方稅務(wù)局 江蘇省財(cái)政廳 江蘇省殘疾人聯(lián)合會(huì) 中國(guó)人民銀行南京分行關(guān)于印發(fā)江蘇省殘疾人就業(yè)保障金征繳管理辦法的通知》）

第四篇：《我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策探析》

我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策探析

[摘要]企業(yè)年金是養(yǎng)老保險(xiǎn)的重要補(bǔ)充。稅收優(yōu)惠是促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展的重要手段。發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)種種稅收激勵(lì)措施成功地發(fā)展了本國(guó)的企業(yè)年金，為我國(guó)完善年金稅收優(yōu)惠政策提供了可貴的經(jīng)驗(yàn)。EET模式對(duì)于國(guó)家保持稅收政策一致性、促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展、提高退休職工收入水平有很大益處，是一種比較可取的稅收制度。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)年金，稅收優(yōu)惠，投資收益，稅收模式

一、我國(guó)企業(yè)年金稅收政策的現(xiàn)狀

(一)繳費(fèi)階段的稅收政策

在企業(yè)所得稅方面，2004年4月勞動(dòng)和社會(huì)保障部發(fā)布的《企業(yè)年金試行辦法》中規(guī)定：企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，享受稅前列支的稅收優(yōu)惠政策，并且規(guī)定采用市場(chǎng)化運(yùn)作模式來(lái)發(fā)展企業(yè)年金。此規(guī)定沒(méi)有通盤考慮企業(yè)年金計(jì)劃的其他重要環(huán)節(jié)，仍缺乏與之相應(yīng)的配套稅收政策。

在個(gè)人所得稅方面，1997年財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》中規(guī)定：通過(guò)國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，應(yīng)將其超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資，計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，目前只要進(jìn)入個(gè)人賬戶的資金，就會(huì)作為即期收入征收個(gè)人所得稅。

(二)積累階段的稅收政策

在企業(yè)年金的積累階段，我國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)的優(yōu)惠政策。根據(jù)財(cái)政部1999年《關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、個(gè)人賬戶存款利息所得稅免征個(gè)人所得稅的通知》，企業(yè)年金的投資回報(bào)若非來(lái)源于國(guó)債，則不能免稅。對(duì)于投資基金、股票的分紅按20%的比例稅率全額征收個(gè)人所得稅。企業(yè)年金個(gè)人賬戶的利息等同于城鄉(xiāng)居民同期儲(chǔ)蓄利息，故這種利息收入也要繳納個(gè)人所得稅。

(三)領(lǐng)取階段的稅收政策

此階段也沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)1999年《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》，職工取得補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，在職職工應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅，離退休職工應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金收入按規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

(一)優(yōu)惠措施少

我國(guó)只對(duì)企業(yè)年金在繳費(fèi)階段給予了一定稅收優(yōu)待，而在其它兩個(gè)階段幾乎沒(méi)有任何優(yōu)惠。這種ETY(E-eexempting，免稅；T-taxing，征稅)的形式不利于我國(guó)尚處于起步階段的企業(yè)年金的發(fā)展。

(二)優(yōu)惠程度低

目前，我國(guó)在企業(yè)年金繳費(fèi)階段的優(yōu)惠是：企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本列支。與此相比，發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)年金稅前列支的比例普遍在15%以上，如加拿大為18%、法國(guó)為22%，均明顯高于我國(guó)。

(三)優(yōu)惠欠缺激勵(lì)性

在我國(guó)，將繳納的企業(yè)年金在工資儲(chǔ)備金中列支，對(duì)于實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)降低現(xiàn)期在職職工的工資水平；而對(duì)于不實(shí)行工資總額控制的三資、私營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于對(duì)作為成本的計(jì)稅工資有扣除限制，若企業(yè)工資總額定得過(guò)高，其高出部分要繳納企業(yè)所得稅。所以，我國(guó)企業(yè)年金的稅收政策對(duì)企業(yè)激勵(lì)性不足。優(yōu)惠政策欠缺激勵(lì)性的后果就是難以擴(kuò)大企業(yè)年金目前依然狹小的覆蓋面。

(四)對(duì)優(yōu)惠政策的監(jiān)管有待完善

目前，我國(guó)企業(yè)年金在建立、運(yùn)營(yíng)、監(jiān)管等各環(huán)節(jié)的具體操作不規(guī)范，整體制度不健全，法律缺位，使年金無(wú)法獲得良好的發(fā)展環(huán)境，其中最嚴(yán)重的是稅收政策的執(zhí)行不到位。目前我國(guó)全國(guó)性的支付電腦記錄系統(tǒng)不完善，若采取現(xiàn)金結(jié)算方式則可避開(kāi)電腦系統(tǒng)的記錄，故有的單位和個(gè)人通過(guò)這種方式或干脆在賬目上做手腳，從而達(dá)到避稅的目的。

三、發(fā)達(dá)國(guó)家相關(guān)政策借鑒

(一)OECD國(guó)家企業(yè)年金計(jì)劃的稅收政策

OECD國(guó)家企業(yè)年金在繳費(fèi)階段、積累階段和領(lǐng)取階段均可減免稅。由于各國(guó)社會(huì)保障體系的不同，對(duì)這三個(gè)階段可征稅點(diǎn)的政策也不盡相同。絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)企業(yè)年金在繳費(fèi)階段給予減免稅的優(yōu)惠，有的對(duì)雇主的繳費(fèi)部分免稅，有的則對(duì)雇員繳費(fèi)部分免稅。在積累階段，大多數(shù)國(guó)家也都給予免稅的待遇，只有少部分國(guó)家，如澳大利亞、丹麥、意大利等國(guó)，對(duì)投資收益課以較低稅率。在領(lǐng)取階段，除個(gè)別國(guó)家外，一般都要征收個(gè)人所得稅，但也有一些國(guó)家的養(yǎng)老金收入所得稅率低于邊際所得稅率的優(yōu)惠。領(lǐng)取階段的稅率通常因是否一次性給付而有所區(qū)別。由于退休職工將企業(yè)年金一次性提取后，往往還要將這筆資金投資于壽險(xiǎn)公司或其他金融機(jī)構(gòu)，日后再以年金的形式從這些機(jī)構(gòu)領(lǐng)取養(yǎng)老金，在那時(shí)就需要繳納所得稅。所以為了避免重復(fù)納稅，如英國(guó)、德國(guó)等一些國(guó)家，若一次性領(lǐng)取養(yǎng)老金則可以免稅或交納比正常稅率低得多的稅。

(二)發(fā)達(dá)國(guó)家相關(guān)政策的借鑒

1.發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)年金稅收政策模式多為EET制。國(guó)際上企業(yè)年金的稅收模式相似程度很高，絕大多數(shù)為EET制。EET制即根據(jù)遞延薪資概念，認(rèn)為雇主為雇員建立企業(yè)年金計(jì)劃只是一種儲(chǔ)蓄行為，應(yīng)予免稅，對(duì)這部分儲(chǔ)蓄所產(chǎn)生的利息在尚未消費(fèi)前也應(yīng)免稅，當(dāng)雇員年老得到這部分遞延收入用于老年生活消費(fèi)時(shí)，才予以征稅。EET制直接鼓勵(lì)了延遲消費(fèi)，推動(dòng)了企業(yè)年金的發(fā)展。

2.嚴(yán)格管理對(duì)年金的稅收優(yōu)惠。對(duì)企業(yè)年金實(shí)施稅收優(yōu)惠具有兩面性，一方面可以激勵(lì)雇主繳費(fèi)，另一方面也往往成為偷漏稅的工具。因此，發(fā)達(dá)國(guó)家在制訂企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時(shí)會(huì)設(shè)置一些限制條件，以避免企業(yè)利用此項(xiàng)政策達(dá)到不良目的，如限制享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)年金類型、限制養(yǎng)老金的最高受益水平、限制最高繳費(fèi)水平、限制參加養(yǎng)老金計(jì)劃的雇員最高工資水平、限制領(lǐng)取養(yǎng)老金的年齡等。

此外，健全的法律制度也是企業(yè)年金健康發(fā)展的有力保障。在美國(guó)，以《雇員退休收入保障法》、《稅收法》等為法律依據(jù)，退休津貼保證公司、稅務(wù)局和聯(lián)邦勞工部通過(guò)自行糾錯(cuò)、指導(dǎo)和宣傳等措施，使企業(yè)年金稅收政策得以健康運(yùn)行。

四、建立我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的建議

(一)制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的原則

1.激勵(lì)企業(yè)繳費(fèi)的原則。因?yàn)閲?guó)家并不強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行年金計(jì)劃，所以若要促進(jìn)年金的發(fā)展，政府需要采取各項(xiàng)鼓勵(lì)措施，而稅收優(yōu)惠是最有效的。

2.減輕財(cái)政壓力的原則。鼓勵(lì)企業(yè)年金發(fā)展的初衷是促使職工為退休后的支出進(jìn)行儲(chǔ)蓄，減少他們對(duì)基本養(yǎng)老金的依賴，進(jìn)而可以減輕財(cái)政壓力，而年金的稅收優(yōu)惠必然導(dǎo)致稅收減少，從而給當(dāng)前財(cái)政帶來(lái)一定壓力。所以在制定相關(guān)政策時(shí)要同時(shí)考慮這兩方面，使其達(dá)到有機(jī)平衡。

3.防范稅收漏洞的原則。稅收優(yōu)惠和稅收漏洞如影隨形，很多企業(yè)將政府對(duì)年金計(jì)劃提供的稅收優(yōu)惠作為“避稅所”?！氨芏愃奔葧?huì)激勵(lì)企業(yè)積極繳費(fèi)，又可能被濫用。

(二)改善我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式

1.將企業(yè)繳費(fèi)免稅比例與其納稅總額掛鉤?？砂凑掌髽I(yè)納稅情況分為若干等級(jí)，不同等級(jí)可享有不同的免稅比例。這種政策既可激勵(lì)所有企業(yè)提高效益和納稅能力，又可減輕因提高企業(yè)繳費(fèi)免稅額度帶來(lái)的財(cái)政壓力。少部分不享有免稅額、企業(yè)年金收益差的問(wèn)題，會(huì)隨著該企業(yè)全體人員的努力，很快得到解決。

2.明確規(guī)定個(gè)人繳費(fèi)部分免稅。絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)雇主和雇員向企業(yè)年金計(jì)劃的繳費(fèi)均給予免稅待遇。根據(jù)國(guó)務(wù)院2000年《關(guān)于社會(huì)保障體系改革的試點(diǎn)方案》，企業(yè)繳費(fèi)可以按比例免稅，而職工繳費(fèi)沒(méi)有免稅規(guī)定。為了調(diào)動(dòng)職工參加企業(yè)年金的積極性，我國(guó)應(yīng)借鑒其他國(guó)家的方法，規(guī)定職工繳費(fèi)不超過(guò)工資10%的部分免征個(gè)人所得稅。并且，由于我國(guó)企業(yè)年金尚處于起步階段，在考慮財(cái)政承受力和照顧低收入員工這兩個(gè)因素后，應(yīng)盡量提高免征比例。

3.逐步放寬年金投資渠道并對(duì)非國(guó)債形式的投資收益減免稅。企業(yè)年金的資產(chǎn)規(guī)模由企業(yè)與職工繳費(fèi)額和年金儲(chǔ)備基金的投資收益兩部分組成。在繳費(fèi)額固定的情況下，雇員的養(yǎng)老收益水平取決于年金的投資收益。絕大部分OECD國(guó)家給予企業(yè)年金投資收益減免稅待遇。目前我國(guó)企業(yè)年金基金的資產(chǎn)分布中，銀行存款和政府債券占80%，其他形式的資產(chǎn)不足20%。這表明我國(guó)年金的投資渠道狹窄，收益率低，故應(yīng)逐步放寬投資渠道，并對(duì)投資收益實(shí)行免稅或減稅政策。

4.明確企業(yè)年金領(lǐng)取階段的應(yīng)稅所得。年金繳費(fèi)階段和積累階段免稅的結(jié)果是延期納稅。目前我國(guó)尚需明確企業(yè)年金的應(yīng)稅所得。由于年金實(shí)質(zhì)上是工資的延期支付，故其免征額的確定應(yīng)參照工資薪金所得的免征額。退休人員的養(yǎng)老金由公共養(yǎng)老金與企業(yè)年金兩部分構(gòu)成，由于目前我國(guó)政府提供的基本養(yǎng)老金水平較低，故有必要對(duì)企業(yè)年金設(shè)置一個(gè)合理而明確的免征額，以保障退休人員的生活水平。免征額可設(shè)置為工資薪金所得的免征額與基本養(yǎng)老金的差額。

作者：南開(kāi)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 張舒

第五篇：我國(guó)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策

節(jié)能減排指的是減少能源浪費(fèi)和降低廢氣排放，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式的必由之路。目前，我國(guó)已出臺(tái)了一系列支持節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策，與此同時(shí)也出臺(tái)了針對(duì)高耗能、高排放及產(chǎn)能過(guò)剩行業(yè)實(shí)行高稅負(fù)的調(diào)整政策，旨在抑制高耗能、高排放及產(chǎn)能過(guò)剩行業(yè)過(guò)快增長(zhǎng)?，F(xiàn)將國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)稅收政策梳理如下：

一、增值稅方面的稅收優(yōu)惠政策

（一）資源綜合利用的稅收優(yōu)惠?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕156號(hào)）與《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知》（財(cái)稅〔2009〕163號(hào)）規(guī)定：1.納稅人銷售下列自產(chǎn)貨物免征增值稅：（1）再生水。再生水是指對(duì)污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》（SL368—2006）的有關(guān)規(guī)定。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。膠粉應(yīng)當(dāng)符合GB/T19208—2008規(guī)定的性能指標(biāo)。（3）翻新輪胎。翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007規(guī)定的性能指標(biāo)，并且翻新輪胎的胎體100%來(lái)自廢舊輪胎。（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。2.污水處理勞務(wù)免征增值稅：污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關(guān)水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的業(yè)務(wù)。3.銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退：（1）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。高純度二氧化碳產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合GB10621—2006的有關(guān)規(guī)定。（2）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力。垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達(dá)到GB13223—2003第1時(shí)段標(biāo)準(zhǔn)或者GB18485—2001的有關(guān)規(guī)定。所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹(shù)皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾?！耙岳鵀槿剂仙a(chǎn)的電力或者熱力”包括利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)銷售的電力或者熱力。（3）以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油。（4）以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%。（5）采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料，下同）或者外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%。對(duì)采用旋窯法工藝經(jīng)生料燒制和熟料研磨階段生產(chǎn)的水泥，其摻兌廢渣比例計(jì)算公式為：摻兌廢渣比例＝（生料燒制階段摻兌廢渣數(shù)量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量）÷（除廢渣以外的生料數(shù)量＋生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量＋其他材料數(shù)量）×100%。對(duì)外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，其摻兌廢渣比例計(jì)算公式為：摻兌廢渣比例＝熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量÷（熟料數(shù)量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量＋其他材料數(shù)量）×100%。4.銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：（1）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。退役軍用發(fā)射藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于90%。（2）對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。副產(chǎn)品，是指石膏（其二水硫酸鈣含量不低于85%）、硫酸（其濃度不低于15%）、硫酸銨（其總氮含量不低于18%）和硫磺。（3）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80%。（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%。（5）利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。（6）部分新型墻體材料產(chǎn)品。具體范圍按《享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄》執(zhí)行。5.銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。綜合利用生物柴油，是指以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄的動(dòng)物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%。6.增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。2008年7月1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受增值稅即征即退政策。

（二）再生資源的稅收優(yōu)惠?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕157號(hào)）與《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅退稅政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕119號(hào)）規(guī)定：取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。單位和個(gè)人銷售再生資源應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅；個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅。但在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策：2009年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退還給納稅人；2010年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退還給納稅人。適用退稅政策的增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：1.按照《再生資源回收管理辦法》（商務(wù)部令2007年第8號(hào)）第七條、第八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門備案的，已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定備案；2.有固定的再生資源倉(cāng)儲(chǔ)、整理、加工場(chǎng)地；3.通過(guò)金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80%。“通過(guò)金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”，是指納稅人銷售再生資源時(shí)按照《中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈支付結(jié)算辦法〉的通知》（銀發(fā)〔1997〕393號(hào)）所規(guī)定的票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算。納稅人銷售再生資源發(fā)生的應(yīng)收賬款，應(yīng)在納稅人按照銀發(fā)〔1997〕393號(hào)文規(guī)定進(jìn)行資金清算后方可計(jì)入通過(guò)金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額。納稅人銷售再生資源按照銀發(fā)〔1997〕393號(hào)文規(guī)定取得的預(yù)收貨款，應(yīng)在銷售實(shí)現(xiàn)后方可計(jì)入通過(guò)金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額。納稅人之間發(fā)生的互抵貨款，不應(yīng)計(jì)入通過(guò)金融機(jī)構(gòu)計(jì)算的再生資源銷售額。納稅人通過(guò)金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重是否不低于80%的要求，應(yīng)按納稅人退稅申請(qǐng)辦理時(shí)限（按月、按季等）進(jìn)行核定。4.自2007年1月1日起，未因違反《中華人民共和國(guó)反洗錢法》、《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級(jí)以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)相應(yīng)的行政處罰（警告和罰款除外）。

另外，需要說(shuō)明的是，上述所稱再生資源，是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。所謂加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變?cè)偕Y源密度、濕度、長(zhǎng)度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡(jiǎn)單加工。

（三）以農(nóng)林剩余物為原料綜合利用產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕148號(hào)）規(guī)定：自2009年1月1日起至2010年12月31日，對(duì)納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等四類農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品(產(chǎn)品目錄見(jiàn)附件)由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行增值稅即征即退辦法，具體退稅比例2009年為100%，2010年為80%。所謂“三剩物”，是指采伐剩余物（指枝丫、樹(shù)梢、樹(shù)皮、樹(shù)葉、樹(shù)根及藤條、灌木等）、造材剩余物（指造材截頭)和加工剩余物（指板皮、板條、木竹截頭、鋸沫、碎單板、木芯、刨花、木塊、篾黃、邊角余料等)?！按涡⌒讲摹保侵复渭庸げ模ㄖ覆馁|(zhì)低于針、闊葉樹(shù)加工用原木最低等級(jí)但具有一定利用價(jià)值的次加工原木，其中東北、內(nèi)蒙古地區(qū)按LY/T1 505—1999標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，南方及其他地區(qū)按LY/T1369—1999標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行)、小徑材（指長(zhǎng)度在2米以下或徑級(jí)8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等）和薪材?！稗r(nóng)作物秸稈”，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，收獲了糧食作物（指稻谷、小麥、玉米、薯類等）、油料作物（指油菜籽、花生、大豆、葵花籽、芝麻籽、胡麻籽等）、棉花、麻類、糖料、煙葉、藥材、蔬菜和水果等以后殘留的莖稈?！罢嵩保侵敢愿收釣樵系闹铺巧a(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的含纖維50%左右的固體廢棄物。但需要說(shuō)明的是，申請(qǐng)辦理增值稅即征即退的納稅人，必須同時(shí)符合以下條件：1．2008年1月1日起，未因違反《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》等環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)受到刑事處罰或者縣級(jí)以上環(huán)保部門相應(yīng)的行政處罰。2．綜合利用產(chǎn)品送交由省級(jí)以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門資質(zhì)認(rèn)定的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)，并取得該機(jī)構(gòu)出具的符合產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求的檢測(cè)報(bào)告。3．納稅人應(yīng)單獨(dú)核算綜合利用產(chǎn)品的銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額。

二、消費(fèi)稅方面的稅收政策

（一）再生能源的稅收優(yōu)惠?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于變性燃料乙醇定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕174號(hào)）規(guī)定：自2005年起，對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實(shí)行免征消費(fèi)稅政策。

（二）節(jié)約能源的稅收政策?！吨腥A人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第539號(hào)）規(guī)定：對(duì)汽油、柴油分別按0.2元/升、0.1元/升征收消費(fèi)稅。2006年4月1日開(kāi)始實(shí)施的新調(diào)整的消費(fèi)稅政策規(guī)定：將石腦油、潤(rùn)滑油、溶劑油、航空煤油、燃料油等成品油納入消費(fèi)稅征收范圍。同時(shí)，調(diào)整小汽車消費(fèi)稅稅目稅率。按照新的國(guó)家汽車分類標(biāo)準(zhǔn)，將小汽車稅目分為乘用車和中輕型商用客車兩個(gè)子目；對(duì)乘用車按排氣量大小分別適用3%、5%、9%、12%、15%和20%六檔稅率，對(duì)中輕型商用客車統(tǒng)一適用5%稅率，進(jìn)一步體現(xiàn)“大排氣量多負(fù)稅、小排氣量少負(fù)稅”的征稅原則，促進(jìn)節(jié)能汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)。

（三）為限制高污染、高能耗、資源性產(chǎn)品的出口，取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策，主要包括各種礦產(chǎn)品的精礦、原油等。對(duì)上述產(chǎn)品中應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，相應(yīng)取消出口退（免）消費(fèi)稅。

三、企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠

（一）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第二十七條第三項(xiàng)規(guī)定：從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第八十八條規(guī)定：所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)﹑經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

（二）《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！镀髽I(yè)所得稅法》第一百條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款?！栋踩a(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》將可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的安全生產(chǎn)專用設(shè)備具體細(xì)化為八類五十項(xiàng)，并對(duì)部分安全生產(chǎn)專用設(shè)備的技術(shù)指標(biāo)、參照標(biāo)準(zhǔn)、功能及作用、適用范圍進(jìn)行了限定；《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》將可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的節(jié)能設(shè)備具體細(xì)化為十四類二十四項(xiàng)，節(jié)水設(shè)備具體細(xì)化為四類五項(xiàng)，并對(duì)其性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域和能效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了限定；《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》將可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備具體細(xì)化為五類十九項(xiàng)，并對(duì)其性能參數(shù)和應(yīng)用領(lǐng)域進(jìn)行了限定。投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍不再限定于國(guó)產(chǎn)設(shè)備。

（三）《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第九十九條規(guī)定：企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

（四）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕30號(hào)）規(guī)定：對(duì)中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：（1）CDM項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國(guó)家的部分；（2）國(guó)際金融組織贈(zèng)款收入；（3）基金資金的存款利息收入、購(gòu)買國(guó)債的利息收入；（4）國(guó)內(nèi)外機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人的捐贈(zèng)收入。對(duì)企業(yè)實(shí)施的將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國(guó)家的HFC和PFC類CDM項(xiàng)目，以及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國(guó)家的N2O類CDM項(xiàng)目，其實(shí)施該類CDM項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

四、節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠

《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2010〕25號(hào)）規(guī)定：對(duì)依法成立的節(jié)能公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)其無(wú)償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，免征增值稅；節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)﹑經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理；能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理上述資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，也不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。