第一篇：法人所得稅制下總分企業(yè)如何匯總納稅

長期以來，我國企業(yè)所得稅為中央與地方財政分享的稅種，即共享稅。法人所得稅制帶來的突出問題在于：對于屬于中央與地方共享稅的企業(yè)所得稅，如果非法人的分支機構將全部稅款繳到總公司所在地入庫，將不可避免地出現(xiàn)地區(qū)間的利益轉移，同時由于分支機構分享了地方提供的公共產品和公共服務，如果沒有稅收貢獻，便制約了地方經濟建設及全國經濟均衡高效的運行。為妥善處理好地區(qū)間利益分配關系，在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例基礎上，國務院出臺的《跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》（財預[2008]10號）及國家稅務總局出臺的《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]28號）分別從財政預算和稅收征管兩方面作出規(guī)定，旨在合理利用稅收手段，妥善處理地區(qū)間的利益分配，有效解決法人稅制帶來的稅源跨地區(qū)轉移問題。

目前，匯總納稅的各項政策的實質都是強調在法人稅制的基礎上解決區(qū)域分配問題。跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的處理原則，“總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款”的政策規(guī)定，反映出匯總納稅企業(yè)的年度申報突出法人所得稅理念，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

納稅申報表填報的各項數(shù)據(jù)由法人企業(yè)統(tǒng)一核算

企業(yè)下設分支機構時，會根據(jù)自身情況確定獨立核算還是由總機構統(tǒng)一核算即非獨立核算的方式。無論會計上采用何種方式，總機構在申報企業(yè)所得稅時，作為一個法人企業(yè)，預繳及匯算清繳的各項申報數(shù)據(jù)是法人企業(yè)整體核算的結果，各分支機構都不需要單獨核算利潤、計算應納稅所得額。

1.收入的確認

一般情況下，企業(yè)將所屬獨立核算的分支機構核算的收入?yún)R總到總部統(tǒng)一申報；非獨立核算分支機構的收入確認與一般企業(yè)一樣，不需要總機構單獨處理。因此，匯總納稅企業(yè)應注意將總機構及各分支機構取得的各項收入一并計入應納稅所得額。

例1：A企業(yè)為2003年在北京市成立的一家高新技術企業(yè)企業(yè)，分別在2004年~2006年下設3家獨立核算的分支機構：上海分公司A1、深圳分公司A2、西寧分公司A3。2009年，A企業(yè)總部實現(xiàn)銷售收入1500萬元，分支機構A1實現(xiàn)銷售收入450萬元，分支機構A2實現(xiàn)銷售收入360萬元，分支機構A3實現(xiàn)銷售收入130萬元，A企業(yè)2009年度匯算清繳申報的銷售收入為2440萬元（1500＋450＋360＋130）。如果A企業(yè)下設的3家分支機構A1、A2、A3不獨立核算，銷售收入直接由總公司統(tǒng)一核算。

2.扣除項目的確認

匯總納稅企業(yè)稅前項目的處理原則與收入確認一致，各項稅前扣除數(shù)據(jù)不需要考慮各分支機構的情況，由法人企業(yè)統(tǒng)一核算，包括工資、職工福利費等3項經費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費、利息支出等，稅前扣除的各項指標由法人企業(yè)統(tǒng)一計算扣除，不對分支機構單獨計算稅前扣除限額。

例2：如果例1中A企業(yè)總部及3家分支機構2009年度發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費如文尾表格所示：

A企業(yè)2009年納稅申報時，發(fā)生業(yè)務招待費110萬元，稅前扣除限額經比較12.2萬元（2440×5‰）與66萬元（110×60%）孰小后確定為12.2萬元，納稅調增額為97.5萬元（110－12.5）；發(fā)生廣告費305萬元，稅前扣除限額為366萬元（2440×15%），不需要進行納稅調整。

上述申報體現(xiàn)了法人稅的實質，各分支機構不單獨計算應納稅所得額，各類涉稅事項由總機構統(tǒng)一計算。《企業(yè)所得稅法》施行后，稅務機關不需要再對符合國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定條件的分支機構進行單獨的企業(yè)所得稅檢查。

減免稅事項的納稅處理體現(xiàn)法人稅制思想

目前，匯總納稅企業(yè)享受減免稅的主體由原來的獨立核算單位改為法人企業(yè)，稅務機關不再單獨受理獨立核算的分支機構申請的減免稅事項。因此，《企業(yè)所得稅法》施行后，跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)與一般企業(yè)享受減免稅的資格及審批方式一致，區(qū)別在于總機構對企業(yè)審批的各項減免適用于法人企業(yè)及所屬各分支機構。如例1中，如果A企業(yè)取得了高新技術企業(yè)證書，申請2009年度享受高新技術減免稅及技術開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，總機構主管稅務機關依據(jù)稅法審核后，A企業(yè)總機構及3家分支機構在2009年度納稅申報時一并享受稅收優(yōu)惠，其分支機構不需要向所在地主管稅務機關單獨申請。

納稅申報一些其他事項依法人制原則處理

1.關于分支機構以前年度虧損的處理

國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，總機構和分支機構2007年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內繼續(xù)彌補。這解決了原獨立核算分支機構的以前年度虧損額在《企業(yè)所得稅法》下法人納稅時如何處理的問題，其實質是2008年1月1日后分支機構以前年度的虧損額由法人企業(yè)一并彌補。

《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類）中沒有單獨體現(xiàn)彌補分支機構以前年度虧損的行次，實際工作中，可以將其填列在附表四《彌補虧損明細表》第三列“合并分立企業(yè)轉入可彌補虧損額”中，由此2008年后匯總納稅企業(yè)的以前年度虧損額包括了獨立核算的分支機構在內的法人企業(yè)所有虧損。

2.主表第三十四行“本年累計實際已預繳的所得稅額”的納稅申報處理原則

匯總納稅政策規(guī)定，匯總納稅企業(yè)實現(xiàn)的預繳所得稅，由總、分機構按分配比例于預繳時分別入庫，其中50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳。與一般企業(yè)不同，匯總納稅企業(yè)匯算清繳申報填報的“本年累計實際已預繳的所得稅”應包括總機構本部及向分支機構分配入庫的全部預繳稅款。

實際操作中，一些地區(qū)出于平衡區(qū)域利益，分支機構未按總機構出具的分配表就地入庫所得稅，預繳稅款或多或少，致使“本年累計實際已預繳的所得稅”與實際不符，成為匯總納稅申報中較為突出的問題。按分支機構利潤核算入庫稅款，是對企業(yè)所得稅法人稅制的破壞，與《企業(yè)所得稅法》的精神實質相違背。

國家稅務總局《關于跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）明確，匯總納稅企業(yè)少繳或多繳的預繳稅款，沒有按文件規(guī)定由總機構計算分配數(shù)額的，應在隨后的預繳期內，由總機構將差額分配到總機構或分支機構補繳或扣減。實踐中，少繳或多繳的預繳稅款不能填報在總機構年度申報表第三十四行“本年累計實際已預繳的所得稅額”項。該文件從政策及操作處理原則上進一步維護了法人所得稅制。

例3：如果例1中的A企業(yè)2009年第一季度至第四季度累計申報預繳所得稅50萬元，其中第三季度分配表中分配西寧A3分公司所得稅5萬元，A3分公司在當?shù)貙嶋H繳納8萬元，比分配稅款多入庫3萬元，導致A企業(yè)2009年度全年實際繳納所得稅53萬元，比應預繳的50萬元多入庫3萬元。A企業(yè)2009年度納稅申報表主表第三十四行“本年累計實際已預繳的所得稅額”填報50萬元，多繳的3萬元應由西寧A3分公司在2010年度預繳申報中扣減。

第二篇：債券投資所得如何納稅

債券投資所得如何納稅

債券是發(fā)債人為籌措資金而向投資者出具的，承諾按票面標的面額、利率、償還期等給付利息和到期償還本金的債務憑證。債券作為一種投資工具，因其安全性好、收益高、流動性強的特點，受到投資者普遍青睞。不少企業(yè)在資金充裕的情況下，會選擇將資金投向債券市場。不過，對于企業(yè)的債券投資收益，在進

行企業(yè)所得稅處理時要分情況對待。

哪些債券利息收入免稅或減稅

國債利息收入免稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（一）項規(guī)定，國債利息收入為免稅收入。同時，《企業(yè)所得稅法》實施條例第八十二條明確，國債利息收入是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債

取得的利息收入。

《國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第36號，以下簡稱36號公告）又進一步明確，企業(yè)投資國債，從國務院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。對企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。對企業(yè)到期前轉讓國債或從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算國債利息收入，免征企業(yè)所得稅：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)（下稱公式一）中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定。

“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債，“持有

天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。

地方政府債券利息收入定期免稅地方政府債券是指經國務院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列

市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財稅[2011]76號）規(guī)定，對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)

所得稅和個人所得稅。

鐵路建設債券利息收入定期減稅中國鐵路建設債券是指經國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償

還主體的債券。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于鐵路建設債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2011]99號）規(guī)定，對企業(yè)持有2011-2013年發(fā)行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

轉讓債券所得并計應納稅所得額

國債轉讓收入根據(jù)36號公告規(guī)定，企業(yè)轉讓國債應作為轉讓財產，其取得的收益（損失）應作為企

業(yè)應納稅所得額計算納稅。

至于轉讓國債收入實現(xiàn)日期的確定，企業(yè)轉讓國債應在轉讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或國債移交時確認轉讓收入的實現(xiàn)；企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現(xiàn)。企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照前述公式一計算的國債利息收入及交易過程中相關稅費后的余額，為轉讓國債收益（損失）。通過支付

現(xiàn)金方式取得的國債成本，以買入價和支付的相關稅費確定；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債成本，以該資產的公允價值和支付的相關稅費確定。

其他債券轉讓所得根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定，企業(yè)轉讓資產，該項資產的凈值準予在計算應納稅所得額時扣除。因此，企業(yè)轉讓公司債券、地方政府債券及鐵路建設債券，對其取得的收入應全額并計應稅收入。同時，對購入債券的成本應全額扣除。而企業(yè)持有地方政府債券、鐵路建設債券，對其未到期轉讓的應收利息處理，財稅[2011]76號文件和財稅[2011]99號文件通知均未予明確，因此，在轉讓這兩種債券時，應將企業(yè)持有債券期間的利息并入債券轉讓所得額申報納稅。

實例說明

自2009年以來，某紙業(yè)有限公司為提高閑置資金的收益率，投資購買了幾種類債券：

①2009年4月13日，在銀行間債券市場認購某地方政府發(fā)行的2009年債券，票面金額合計50萬元，票面注明年利率為1.7%，付息日期為每年4月13日；2011年4月13日，公司收到利息收入0.85萬元，并于同年10月22日將該債券轉讓，轉讓價合計51.1萬元。

稅務處理：根據(jù)財稅[2011]76號文件規(guī)定，公司在2011年4月13日收到的地方政府債券利息所

得0.85萬元，免征企業(yè)所得稅。

轉讓地方政府債券業(yè)務，應確認的債券投資成本為50萬元，轉讓收入51.1萬元，且公司在2011年4月14日至10月22日間的應收利息，也應一并計入應納稅所得額，故轉讓地方政府債券所得為1.1萬

元，應申報納稅。

②2010年5月23日，公司以100.3萬元在滬市購買1萬手某記賬式國債（每手面值為100元，共計100萬元），起息日為2010年4月22日，每年4月22日兌付利息，票面利率為3.01%。2011年3月17日，公司將購買的國債轉讓，取得轉讓價款105.6萬元。

稅務處理：在不考慮其他相關稅費的情況下，該公司購買國債的成本為100.3萬元，對公司國債利息收入的認定，根據(jù)36號公告，在兌付期前轉讓國債的，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。公司在國債轉讓時實際持有天數(shù)為300天（2010年5月23日至2011年3月16日止），根據(jù)公式一計算國債利息收入為：100（萬元）×（3.01%÷365）×300=2.47（萬元），該項利息收入免稅。公司國債轉讓所得為：105.6－2.47－100.3=2.83（萬元），應并計應納稅所得額申報納稅。

③2011年10月14日，該公司向承銷商認購20年期鐵路建設債券150萬元，票面注明年利率6%，付息日期為每年10月13日。

稅務處理：根據(jù)財稅[2011]99號文件規(guī)定，對公司在以后按規(guī)定從發(fā)行主體收取的債利息，減半征收企業(yè)所得稅。如發(fā)生將持有債券轉讓的，應將轉讓收入扣除債券投資成本（150萬元）后的余額，作為鐵路建設債券投資收益或損失，并計應納稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅。

④2011年8月18日，通過網(wǎng)上認購方式，公司認購某企業(yè)2011年第一期債券200萬元，期限為兩年，票面年利率5.48%，付息日期為每年8月18日。

稅務處理：公司每年收到發(fā)行者的債券利息時，應按規(guī)定并計應納稅所得額。如發(fā)生轉讓的，應將轉讓收入扣除投資成本（200萬元）后的余額，作為債券投資的收益或損失，并計應納稅所得額申報繳納企

業(yè)所得稅。

第三篇：企業(yè)所得

【例題·計算題】某白酒釀造公司，執(zhí)行新會計準則，2008實現(xiàn)白酒銷售收入7400萬元、投資收益110萬元，應扣除的成本、費用及稅金等共計7300萬元，營業(yè)外支出80萬元，全年實現(xiàn)會計利潤130萬元，已按25%的企業(yè)所得稅稅率繳納了企業(yè)所得稅32.5萬元。后經聘請的會計師事務所審核，發(fā)現(xiàn)以下問題，公司據(jù)此按稅法規(guī)定予以補稅：

（1）“投資收益”賬戶記載的110萬元分別為：從國內其投資的某外商投資企業(yè)分回利潤40萬元（被投資方稅率25%）；取得境外分支機構稅后收益50萬元，已在國外繳納了20%的企業(yè)所得稅；取得國債利息收入為20萬元；（2）2008年4月20日購進一臺機械設備，購入成本90萬元，當月投入使用。按稅法規(guī)定該設備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設備購入成本一次性在稅前作了扣除。（3）12月10日接受某單位捐贈小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元，增值稅8.5萬元，企業(yè)未列入會計核算；

（4）“營業(yè)外支出”賬戶中列支的通過非營利組織向農村義務教育捐款50萬元和直接向南方雪災捐款30萬元，已全額扣除。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：（1）計算機械設備應調整的應納稅所得額；（2）計算接受捐贈應調整的應納稅所得額；（3）計算對外捐贈應調整的應納稅所得額；（4）計算該公司2008年應納稅所得額；（5）計算該公司2008年應補繳的企業(yè)所得稅?！敬鸢浮?/p>

（1）外購設備應調增的應納稅所得額＝90-90×（1-5%）÷10÷12×8＝84.3（萬元）

（2）接受捐贈應調增應納稅所得額＝50+8.5＝58.5（萬元）

（3）對外捐贈應調增的應納稅所得額:

【解析】本題所述的是會計師事務所審核發(fā)現(xiàn)的問題，注冊會計師首先將企業(yè)賬目處理中的不正確之處進行賬簿調整。賬簿調整之一，90萬元計入“固定資產”、5.7萬元計入“累計折舊”；賬簿調整之二，接受捐贈58.5萬元計入“營業(yè)外收入”。然后再進行納稅調整。公益捐贈稅前扣除限額＝會計利潤×12%＝（130+58.5+84.3）×12%＝32.74（萬元）

實際公益捐贈額＝50（萬元）實際公益捐贈超過稅法規(guī)定的扣除限額,調增的應納稅所得額＝50-32.74＝17.26（萬元）直接捐贈不得扣除。因此對外捐贈應調增應納稅所得額＝17.26+30＝47.26（萬元）（4）該公司2008年境內生產經營所得應納稅所得額＝130-20-40-50+84.3+58.5+47.26＝210.06（萬元）

（5）公司2008年應補繳企業(yè)所得稅＝210.06×25%+50÷（1-20%）×（25%-20%）-32.5（預繳）＝23.14（萬元）

【例題·計算題】某公司從境外分支機構取得稅后凈收益32萬元，分支機構所在國企業(yè)所得稅稅率為30%，該國與我國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，分支機構在境外實際只按20%的稅率繳納了企業(yè)所得稅。計算應補稅額?！敬鸢浮竣?可抵免稅額的限額＝32÷（1－20%）×25%＝10（萬元）②在境外實際繳納的稅額＝32÷（1－20%）×20%＝8（萬元）③ 境外收益應補稅額＝10－8＝2（萬元）

例：某企業(yè)2008年技術改造，購置節(jié)能設備1000萬元，當年應納企業(yè)所得稅15萬元。2009年的應納企業(yè)所得稅為20萬元，2010年應納企業(yè)所得稅為30萬元，2011年應納企業(yè)所得稅50萬元。問：從2008年起至2011年該企業(yè)應如何納稅？解：設備投資可抵免100萬元。08年抵免稅額15萬元，當年應納稅額為0。09年抵免稅額20萬元，當年應納稅額為0。10年抵免稅額30萬元，當年應納稅額為0。11年抵免稅額35萬元，當年應納稅額為15。

【例題】下列各項中，在計算應納稅所得額時有加計扣除規(guī)定的包括（）。

A.企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用 B.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資項目C.企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品

D.企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資【答案】AD

【例題·單選題】下列情況屬于內部處置資產，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產用于市場推廣 B.將資產用于對外贈送C.將資產用于職工獎勵

D.將自產商品轉為自用 『正確答案』D

【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅B.增值稅C.消費稅D.企業(yè)所得稅『正確答案』BD

【例題2·計算題】甲公司為增值稅一般納稅人，注冊資本1200萬元（其中關聯(lián)方乙企業(yè)的權益性投資1000萬元）。2009年甲公司發(fā)生財務費用400萬元，其中向乙企業(yè)借款2500萬元、支付的利息費用150萬元，其余為向金融機構借款利息。已知向關聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為6%，金融機構同期貸款利率為4%。

甲公司2009企業(yè)所得稅前應扣除的財務費用＝（400-150）＋1000×2×4%＝250＋80＝330（萬元），財務費用的納稅調整額＝400-330＝70（萬元）

【例題】某護發(fā)品生產企業(yè)2009年銷售收入4000萬元，廣告費發(fā)生扣除最高限額4000×15%＝600萬元。

1）廣告費發(fā)生700萬元：稅前可扣除600萬元，納稅調整100萬元（2）廣告費發(fā)生500萬元：稅前可扣除500萬元，納稅調整0注：超標準處理-結轉以后納稅扣除——暫時性差異

【例題·單選題】某企業(yè)2009年開具增值稅專用發(fā)票取得收入3510萬元，同時企業(yè)為銷售貨物提供了運輸服務，運費收取標準為銷售貨物收入的10%，并開具普通發(fā)票。收入對應的銷售成本和運輸成本為2780萬元，期間費用為360萬元，營業(yè)外支出200萬元（其中180萬為公益性捐贈支出），上企業(yè)自行計算虧損80萬元，經稅務機關核定的虧損為60萬元，銷售稅金及附加60萬元。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈支出為（）。

A.180萬元B.79.32萬元 C.49.2萬元D.46.8萬元

『解析』（1）運費收入＝3510×10%÷（1＋17%）＝300萬元；（2）利潤總額＝3510＋300－2780－360－200－60＝410萬元；（3）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在利潤總額12%以內的部分，準予稅前扣除。捐贈扣除限額＝410×12%＝49.2萬元。

【例題·單選題】下列支出中，可以從應納稅所得額中據(jù)實扣除的是（）。

A.建造固定資產過程中向銀行借款的利息B.訴訟費用C.對外投資的固定資產計提的折舊費D.業(yè)務招待費支出『正確答案』B

『答案解析』A選項建造固定資產過程中向銀行借款的利息，屬于資本化的利息，不得稅前扣除； C選項對外投資的固定資產已轉為被投資方資產，投資方不得計提折舊費；D選項業(yè)務招待費支出，不得據(jù)實扣除。

?【例題·單選題】（2009年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，財務會計制度與稅收法

規(guī)的規(guī)定不同而產生的差異，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時應按照稅收法規(guī)的規(guī)定進行調整。下列各項中，屬于時間性差異的是（）。

A.業(yè)務招待費用產生的差異

B.職工福利費用產生的差異

C.職工工會費用產生的差異

D.職工教育費用產生的差異

?『正確答案』D

第四篇：個人所得稅生產經營所得納稅申報表

個人所得稅生產經營所得納稅申報表

國家稅務總局

關于發(fā)布生產經營所得及減免稅事項有關個人所得稅申報表的公告

國家稅務總局公告2015年第28號

為規(guī)范納稅申報，維護納稅人權益，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35號）和有關規(guī)定，現(xiàn)將個人所得稅生產經營所得及減免稅有關申報表予以發(fā)布，自2015年7月1日起執(zhí)行。

《國家稅務總局關于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2013年第21號）附件

7、附件8和附件9同時廢止。

特此公告。

附件：1.個人所得稅生產經營所得納稅申報表（A表）

2.個人所得稅生產經營所得納稅申報表（B表）

3.個人所得稅生產經營所得納稅申報表（C表）

4.個人所得稅減免稅事項報告表

國家稅務總局 2015年4月30日

附件1 個人所得稅生產經營所得納稅申報表（A表）

投資者信息

姓

名

身份證件類型

身份證件號碼

國籍（地區(qū)）

納稅人識別號

被投資單位

信息

名

稱

納稅人識別號

類

型

□個體工商戶 □承包、承租經營單位 □個人獨資企業(yè) □合伙企業(yè)

征收方式

□查賬征收（據(jù)實預繳）□查賬征收（按上年應納稅所得額預繳）□核定應稅所得率征收

□核定應納稅所得額征收 □稅務機關認可的其他方式

行次

項

目

金

額

一、收入總額

二、成本費用

三、利潤總額

四、彌補以前虧損

五、合伙企業(yè)合伙人分配比例（6

六、投資者減除費用

七、應稅所得率（%）

%）

八、應納稅所得額

九、稅率（%）

十、速算扣除數(shù)

十一、應納稅額（8×9-10）

十二、減免稅額（附報《個人所得稅減免稅事項報告表》

十三、已預繳稅額）14

十四、應補（退）稅額（11-12-13）

謹聲明：此表是根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關法律法規(guī)規(guī)定填寫的，是真實的、完整的、可靠的。

納稅人簽字：

****年**月**日

感謝您對稅收工作的支持！

代理申報機構（負責人）簽章:

經辦人：

經辦人執(zhí)業(yè)證件號碼: 代理申報日期:

****年**月**日

主管稅務機關印章:

受理人：

受理日期:

****年**月**日稅款所屬期：

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：人民幣元（列至角分）國家稅務總局監(jiān)制

《個人所得稅生產經營所得納稅申報表（A表）》填報說明

本表適用于個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經營者、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人在中國境內取得“個體工商戶的生產、經營所得”或“對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得”的個人所得稅月度（季度）納稅申報。合伙企業(yè)有兩個或兩個以上自然人合伙人的，應分別填報本表。

一、申報期限

實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，納稅人應在次月（季）十五日內辦理預繳納稅申報；企事業(yè)單位承包承租經營者如果在1年內按月或分次取得承包經營、承租經營所得的，納稅人應在每月或每次取得所得后的十五日內辦理預繳納稅申報。

實行核定征收的，納稅人應在次月（季）十五日內辦理納稅申報。

納稅人不能按規(guī)定期限辦理納稅申報的，應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定辦理延期申報。

二、有關項目填報說明

（一）表頭項目

稅款所屬期：填寫納稅人自本開始生產經營之日起截至本月最后1日的時間。

（二）表內信息欄 1.投資者信息欄

填寫個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經營者、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人的相關信息。

（1）姓名：填寫納稅人姓名。中國境內無住所個人，其姓名應當用中、外文同時填寫。

（2）身份證件類型：填寫能識別納稅人唯一身份的有效證照名稱。

（3）身份證件號碼：填寫納稅人身份證件上的號碼。（4）國籍（地區(qū)）：填寫納稅人的國籍或者地區(qū)。（5）納稅人識別號：填寫稅務機關賦予的納稅人識別號。2.被投資單位信息欄

（1）名稱：填寫稅務機關核發(fā)的被投資單位稅務登記證載明的被投資單位全稱。

（2）納稅人識別號：填寫稅務機關核發(fā)的被投資單位稅務登記證號碼。

（3）類型：納稅人根據(jù)自身情況在對應框內打“√”。（4）征收方式：根據(jù)稅務機關核定的征收方式，在對應框內打“√”。采用稅務機關認可的其他方式的，應在下劃線填寫具體征收方式。

（三）表內各行的填寫

1.第1行“收入總額”：填寫本開始生產經營月份起截至本期從事生產經營以及與生產經營有關的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入總金額。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。

2.第2行“成本費用”：填寫本開始生產經營月份起截至本期實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失及其他支出的總額。3.第3行“利潤總額”：填寫本開始生產經營月份起截至本期的利潤總額。

4.第4行“彌補以前虧損”：填寫可在稅前彌補的以前尚未彌補的虧損額。5.第5行“合伙企業(yè)合伙人分配比例”：納稅人為合伙企業(yè)合伙人的，填寫本欄；其他則不填。分配比例按照合伙協(xié)議約定的比例填寫；合伙協(xié)議未約定或不明確的，按合伙人協(xié)商決定的比例填寫；協(xié)商不成的，按合伙人實繳出資比例填寫；無法確定出資比例的，按合伙人平均分配。

6.第6行“投資者減除費用”：填寫根據(jù)實際經營期限計算的可在稅前扣除的投資者本人的生計減除費用。

7.第7行“應稅所得率”：按核定應稅所得率方式納稅的納稅人，填寫稅務機關確定的核定征收應稅所得率。按其他方式納稅的納稅人不填本行。

8.第8行“應納稅所得額”：根據(jù)下表對應的方式填寫。

項目

合伙企業(yè)合伙人

其他

查賬征收

據(jù)實預繳 第8行=（第3行-第4行）×第5行-第6行

第8行=第3行－第4行-第6行

按上年應納稅所得額預繳

第8行=上的應納稅所得額÷12×月份數(shù)

第8行=上的應納稅所得額÷12×月份數(shù)

核定征收

核定應稅所得率征收（能準確核算收入總額的）

第8行=第1行×第7行×第5行

第8行=第1行×第7行

核定應稅所得率征收（能準確核算成本費用的）

第8行=第2行÷（1-第7行）×第7行×第5行

第8行=第2行÷（1-第7行）×第7行

核定應納稅所得額征收

直接填寫應納稅所得額

直接填寫應納稅所得額

稅務機關認可的其他方式

直接填寫應納稅所得額

直接填寫應納稅所得額

9.第9行“稅率”及第10行“速算扣除數(shù)”：按照稅法第三條規(guī)定，根據(jù)第8行計算得出的數(shù)額進行查找填寫。10.第11行“應納稅額”：根據(jù)相關行次計算填寫。11.第12行“減免稅額”：填寫符合稅法規(guī)定可以減免的稅額。納稅人填寫本行的，應同時附報《個人所得稅減免稅事項報告表》。

12.第13行“已預繳稅額”：填寫本在月（季）度申報中累計已預繳的個人所得稅。

13.第14行“應補（退）稅額”：根據(jù)相關行次計算填寫.附件2 個人所得稅生產經營所得納稅申報表（B表）

稅款所屬期：

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：人民幣元（列至角分）投資者 信息

姓

名

身份證件類型

身份證件號碼

國籍（地區(qū)）

納稅人識別號

被投資 單位信息

名

稱

納稅人識別號

類

型

□個體工商戶合伙企業(yè)

行次

□承包、承租經營單位 □個人獨資企業(yè) □ 項

目

金

額

一、收入總額

其中：國債利息收入

二、成本費用（4+5+6+7+8+9+10）

（一）營業(yè)成本

（二）營業(yè)費用

（三）管理費用

（四）財務費用

（五）稅金

（六）損失

（七）其他支出

三、利潤總額（1-2-3）

四、納稅調整增加額（13+27）

（一）超過規(guī)定標準的扣除項目金額（14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）

(1)職工福利費

(2)職工教育經費

(3)工會經費

(4)利息支出

(5)業(yè)務招待費

(6)廣告費和業(yè)務宣傳費

(7)教育和公益事業(yè)捐贈

(8)住房公積金

(9)社會保險費

(10)折舊費用

(11)無形資產攤銷

(12)資產損失

(13)其他

（二）不允許扣除的項目金額（28+29+30+31+32+33+34+35+36）

(1)個人所得稅稅款

(2)稅收滯納金

(3)罰金、罰款和被沒收財物的損失

(4)不符合扣除規(guī)定的捐贈支出

(5)贊助支出

(6)用于個人和家庭的支出

(7)與取得生產經營收入無關的其他支出

(8)投資者工資薪金支出

(9)國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出

五、納稅調整減少額

六、納稅調整后所得（11+12-37）

七、彌補以前虧損

八、合伙企業(yè)合伙人分配比例（41

九、允許扣除的其他費用

%）

十、投資者減除費用

十一、應納稅所得額（38-39-41-42）或[（38-39）×40-41-42]

十二、稅率（%）

十三、速算扣除數(shù)

十四、應納稅額（43×44-45）

十五、減免稅額（附報《個人所得稅減免稅事項報告表》

十六、實際應納稅額（）46-47）

十七、已預繳稅額

十八、應補

附列 資料(退)稅額（48-49）

年平均職工人數(shù)（人）

工資總額（元）

投資者人數(shù)（人）

謹聲明：此表是根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關法律法規(guī)規(guī)定填寫的，是真實的、完整的、可靠的。

納稅人簽字：

****年**月**日

感謝您對稅收工作的支持！

代理申報機構（負責人）簽章:

經辦人：

經辦人執(zhí)業(yè)證件號碼: 代理申報日期:

****年**月**日

主管稅務機關印章:

受理人：

受理日期:

****年**月**日國家稅務總局監(jiān)制 《個人所得稅生產經營所得納稅申報表（B表）》填報說明

本表適用于個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經營者、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人在中國境內取得“個體工商戶的生產、經營所得”或“對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得”的個人所得稅2015年及以后納稅的匯算清繳。

合伙企業(yè)有兩個或兩個以上自然人合伙人的，應分別填報本表。

一、申報期限

個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人應在終了后三個月內辦理個人所得稅納稅申報。企事業(yè)單位承包承租經營者應在終了后三十日內辦理個人所得稅納稅申報；納稅人一年內分次取得承包、承租經營所得的，應在終了后三個月內辦理匯算清繳。

二、有關項目填報說明

（一）表頭項目

稅款所屬期：填寫納稅人取得生產經營所得所應納個人所得稅款的所屬期間，應填寫具體的起止年月日。

（二）表內信息欄 1.投資者信息欄

填寫個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經營者、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人的相關信息。

（1）姓名：填寫納稅人姓名。中國境內無住所個人，其姓名應當用中、外文同時填寫。

（2）身份證件類型：填寫能識別納稅人唯一身份的有效證照名稱。

（3）身份證件號碼：填寫納稅人身份證件上的號碼。（4）國籍（地區(qū)）：填寫納稅人的國籍或者地區(qū)。（5）納稅人識別號：填寫稅務機關賦予的納稅人識別號。2.被投資單位信息欄

（1）名稱：填寫稅務機關核發(fā)的被投資單位稅務登記證載明的被投資單位全稱。

（2）納稅人識別號：填寫稅務機關核發(fā)的被投資單位稅務登記證號碼。

（3）類型：納稅人根據(jù)自身情況在對應框內打“√”。

（三）表內各行的填寫

1.第1行“收入總額”：填寫從事生產經營以及與生產經營有關的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入總金額。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。

2.第2行“國債利息收入”：填寫已計入收入的因購買國債而取得的應予免稅的利息。

3.第3行“成本費用”：填寫實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失及其他支出的總額。

4.第4行“營業(yè)成本”：填寫在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

5.第5行“營業(yè)費用”：填寫在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。

6.第6行“管理費用”：填寫為組織和管理企業(yè)生產經營發(fā)生的管理費用。

7.第7行“財務費用”：填寫為籌集生產經營所需資金等發(fā)生的籌資費用。

8.第8行“稅金”：填寫在生產經營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。9.第9行“損失”：填寫生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

10.第10行“其他支出”：填寫除成本、費用、稅金、損失外，生產經營活動中發(fā)生的與之有關的、合理的支出。11.第11行“利潤總額”：根據(jù)相關行次計算填寫。12.第12行“納稅調整增加額”：根據(jù)相關行次計算填寫。13.第13行“超過規(guī)定標準的扣除項目金額”：填寫扣除的成本、費用和損失中，超過《個人所得稅法》及其實施條例和相關稅收法律法規(guī)規(guī)定的扣除標準應予調增的應納稅所得額。

14.第27行“不允許扣除的項目金額”：填寫按規(guī)定不允許扣除但被投資單位已將其扣除的各項成本、費用和損失應予調增應納稅所得額的部分。

15.第37行“納稅調整減少額”：填寫已計入收入總額或未列入成本費用，但應在稅前予以減除的項目金額。

16.第38行“納稅調整后所得”：根據(jù)相關行次計算填寫。17.第39行“彌補以前虧損”：填寫可在稅前彌補的以前尚未彌補的虧損額。

18.第40行“合伙企業(yè)合伙人分配比例”：納稅人為合伙企業(yè)合伙人的，填寫本欄；其他則不填。分配比例按照合伙協(xié)議約定的比例填寫；合伙協(xié)議未約定或不明確的，按合伙人協(xié)商決定的比例填寫；協(xié)商不成的，按合伙人實繳出資比例填寫；無法確定出資比例的，按合伙人平均分配。

19.第41行“允許扣除的其他費用”：填寫按照法律法規(guī)規(guī)定可以稅前扣除的其他費用。如：《國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第53號）第三條規(guī)定的事項。

20.第42行“投資者減除費用”：填寫根據(jù)實際經營期限計算的可在稅前扣除的投資者本人的生計減除費用。21.第43行“應納稅所得額”：根據(jù)相關行次計算填寫。（1）納稅人為非合伙企業(yè)合伙人的 第43行=第38行-第39行-第41行-第42行（2）納稅人為合伙企業(yè)合伙人的

第43行=（第38行-第39行）×第40行-第41行-第42行 22.第44行“稅率”及第45行“速算扣除數(shù)”：按照稅法第三條規(guī)定，根據(jù)第43行計算得出的數(shù)額進行查找填寫。23.第46行“應納稅額”：根據(jù)相關行次計算填寫。24.第47行“減免稅額”：填寫符合稅法規(guī)定可以減免的稅額。納稅人填寫本行的，應同時附報《個人所得稅減免稅事項報告表》。

25.第48行“實際應納稅額”：根據(jù)相關行次計算填寫。26.第49行“已預繳稅額”：填寫本在月（季）度申報中累計已預繳的個人所得稅。

27.第50行“應補（退）稅額”：根據(jù)相關行次計算填寫。

附件3 個人所得稅生產經營所得納稅申報表（C表）

稅款所屬期：

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：人民幣元（列至角分）投資者信息

姓

名

身份證件類型

身份證件號碼

國籍（地區(qū)）

納稅人識別號

各被投資單位信息

被投資單位

編號

被投資單位名稱

被投資單位納稅人識別號

分配比例 %

應納稅所得額

1.匯繳地

2.其他

3.其他

4.其他

5.其他

6.其他

第五篇：新稅制體系下的企業(yè)應對策略

第一講 新一輪稅制改革的主要目標

1.進一步統(tǒng)一稅法，公平稅負，進一步統(tǒng)一內外稅制，內外資企業(yè)要一套稅制（我們國家一直以來對外資企業(yè)是“超國民待遇”，使得內外資企業(yè)不公平）；要統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制?，F(xiàn)在國家是工業(yè)反哺農業(yè)，取消了農業(yè)稅，我國城鄉(xiāng)差異比較嚴重。

2.進一步規(guī)范和優(yōu)化稅收制度，根據(jù)市場經濟發(fā)展的內在要求構建合理的稅收結構，選擇適當?shù)闹黧w稅種，明確和規(guī)范稅制要素，提升稅法機制，提高稅法的透明度。財稅2006年1號文件提出，新辦企業(yè)若想享受優(yōu)惠政策，必須同時符合兩個條件：1.必須是按照我國的法律法規(guī)登記的企業(yè)；2.新辦企業(yè)不動產的投資、無形資產的投資以及設備的投資不得超過注冊資本金的25%。但這個文件有漏洞。

3.進一步規(guī)范政府參與國民收入分配的方式，通過必要的費改稅，確立稅收在政府參與國民收入分配中的主導地位，減輕居民和企業(yè)的總體負擔，提高社會經濟效率。像機場建設費，土地出讓金、養(yǎng)路費等都不太合理。

4.適度提高稅收占國民生產總值的比重。

5.促進稅收與經濟、社會和自然的協(xié)調發(fā)展，堅持全面協(xié)調可持續(xù)的發(fā)展觀，強化稅收調控宏觀經濟、調節(jié)分配的功能，促進城鄉(xiāng)之間、區(qū)域之間、經濟與社會之間、人與自然之間、國內發(fā)展與對外開放之間的統(tǒng)籌協(xié)調。

6.進一步提高稅收征管的效率，一是使稅制更加簡便易行。

7.合理規(guī)劃地方與政府間的稅收管理權限。根據(jù)中央和地方經濟社會事務管理的責權劃分，在統(tǒng)一稅政的前提下，明確界定稅權，賦于地方適當?shù)亩愓芾頇啵猿浞终{動地方和中央兩者的積極性。

第二講 增值稅轉型（上）

新一輪稅制改革的主要內容：

主要是增值稅的轉型，消費稅政策的調整，內外資企業(yè)所得稅的合并，個人所得稅的改革和其他稅種的改革和調整。

增值稅轉型：

1.什么叫生產型增值稅？

增值稅是在商品生產流通各環(huán)節(jié)或提供勞務的增值額為依據(jù)而征收的一種稅種。從理論上講，增值額是一定時期內勞動者在生產過程中新創(chuàng)造的價值。在我國，一是對貨物征稅，在中華人民共和國境內銷售或進口貨物，貨物是指有形動產，包括電力、熱力在內；二是對加工或修理修配勞務征稅。

我國是生產型增值稅，增值額是一定時期勞動者在生產過程中新創(chuàng)造的價值，從稅收征管的實際來看，增值額是指商品和勞務銷售額中扣除法定外購項目金額后的余額。生產型增值稅是指在征稅過程中，不允許將外購的固定資產的價款從商品勞務的銷售中抵扣，由于增值稅課稅對象，增值額相當于國民生產總值。

2.增值稅轉型主要是由生產型增值稅轉化成消費型增值稅，也就是廠商的資本投入品不算用產品增加值，這樣從全社會的角度看，增值稅相當于只對消費品征稅。是從東北增值稅轉型開始的。

3.如何看待東北增值稅轉型（從2004年開始，共下了11個文件）政策：

好處：（1）增值稅轉型改革和相關政策的實施將大大降低企業(yè)固定資產投資的成本，有利于鼓勵投資，促進企業(yè)發(fā)展（2）使這些地區(qū)在吸引投資方面首先受益（3）轉型的同時會造成地方財政收入的減少

2004年9月14號，才真正打響了東北的增值稅轉型，當時出臺的財稅2004年的156號和153號兩個文件，156號中由原來1月29號提出的八大行業(yè)縮小成六個行業(yè)，主要是裝備制造業(yè)，石油化工業(yè)，冶金業(yè)，船舶制造業(yè)，汽車制造業(yè)，農產品加工業(yè)為主的增值稅一般納稅人中，沒有提到軍品和高新技術產業(yè)，又對這六個行業(yè)做了一些調整，特別是石油化工業(yè)除掉了焦炭加工業(yè)，冶金業(yè)中除掉了電解鋁行業(yè)，也除掉了小的鋼鐵企業(yè)。

第三講 增值稅轉型（下）

1.在東北推出的增值稅轉型最初的概念是“增量抵扣”，增加的部分來抵扣，外購的固定資產可以抵扣，但在實際操作過程中又有些變化。

2004.9.14：由“增量抵扣”改為“增量退稅”

2004.12.27:年底時和當年已交的數(shù)額比較，若不超過已交的就可退掉。

2.特殊區(qū)域：遼寧，吉林，黑龍江，大連市

特殊行業(yè)（六大行業(yè)，2005年擴展為八大行業(yè)）

3.哪些進項稅額可以抵扣:

一是納稅人購進的固定資產,包括接受捐贈和實物投資;二是用于自制固定資產所購置的貨物和勞務;三是通過融資租賃方式取得的固定資產;四是為固定資產所支付的運輸費用,但不包括不動產,主要是指設備;

當出售已經使用過的固定資產時,征收增值稅的情況如下:(1)售價不超過固定資產原值的不征稅(2)售價超過原值的,按4%的50%征稅.4.東北老工業(yè)基地在企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠政策：

（1）東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產可在現(xiàn)行規(guī)定的折舊年限的基礎上按不高于40%的比例縮短折舊年限。

后來又規(guī)定，2004年以前購進的設備是可以加速折舊的，但是在剩余年限下加速折舊。2005年又明確，已經實行加速折舊的企業(yè)不能再享受縮短折舊年限的優(yōu)惠。

推進增值稅轉型的進程：不要把增值稅轉型看成優(yōu)惠政策，由東北試點擴大到中部。

第四講 消費稅的調整

1994年稅改時開始征收增值稅（17%和13%），作為增值稅的配套稅種，出現(xiàn)了“消費稅”，有效解決了增值稅稅率單一的問題。

消費稅采取“源泉控制”，僅對生產、委托加工和進口應稅消費品的單位或個人征收消費稅（除金銀手飾在零售環(huán)節(jié)征稅外）。

1.消費稅征稅分類：

(1)高檔消費品：珠寶、金銀手飾等；

(2)過度消費會影響人的健康：煙酒等；

(3)化妝品等

2.消費稅作用：

(1)增加財政收入；

(2)調節(jié)生產，引導消費，間接調節(jié)收入分配的功能。

3.1994年稅改后消費稅出現(xiàn)了一些問題：

(1)只有11個應稅消費品，范圍有限；

(2)原來定為高檔消費品的產品已逐漸具有大眾消費的特征，像洗發(fā)水等，將逐漸退出；

(3)有些應稅稅目的結構與國內的產業(yè)結構、消費水平和消費結構的變化不相適應，稅率結構有優(yōu)化；

(4)消費稅促進節(jié)約資源、環(huán)境保護的作用有待加強。

4.這次消費稅調整主要堅持三個原則：

(1)充分發(fā)揮消費稅調節(jié)功能，對消費稅的稅率和征稅范圍進行了有增有減的調整；

(2)優(yōu)化稅率結構，體現(xiàn)稅收公平；

(3)便于稅收征管，兼顧財政收入。

消費稅改革情況：

一、這次消費稅改革主要是調整了征稅范圍，新增的稅目情況為：

1.增加了成品油，94年稅改僅對汽油和柴油征稅，這次調整后，對航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油開征消費稅，擴大的石油制品消費稅征稅范圍；

2.木制一次性筷子，稅率5%；

3.實木地板；

4.游艇，稅率10%；

5.高爾夫球及球具，稅率10%；

6.高檔手表。

同時取消了護膚護發(fā)品

二、優(yōu)化了稅率結構：

主要是對小汽車作了很大調整，將消費稅對小汽車的分類與國家新的汽車分類標準統(tǒng)一起來，將小汽車稅目分為：“乘用車”和“中輕型商務客車（5%）”兩個稅目，1.小汽車按排量分為幾檔：1.5升以下-3%；1.5~2.0升-5%；2.0~2.5升-9%；2.5~3.0升-12%；3.0~4.0升-15%；4.0升以上-20%。

稅法又提出對混合動力汽車給予優(yōu)惠政策，需另行制定。

2.摩托車（之前統(tǒng)一為10%）按排量：

250ml以下-3%；250ml以上-10%

3.汽車輪胎調整：由10%下調到3%，子午線輪胎免稅

4.白酒調整：原來白酒稅率分為兩檔-薯類白酒15%和糧食類白酒25%，這次統(tǒng)一為20%，考慮到納稅人的避稅。

避稅-納稅人利用稅法的不足、漏洞或缺陷，通過一定的安排帶來的少交稅款。

三、完善征管辦法

第五講 內外資企業(yè)所得稅合并

為什么要統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅？

1.內外資企業(yè)稅負差距懸殊，表現(xiàn)在：（1）優(yōu)惠政策上，外資的優(yōu)惠政策遠遠高于內資，內資企業(yè)，特別是生產型內資企業(yè)，原則上很少有優(yōu)惠政策，除非高新技術企業(yè)（2）在稅前扣除標準上，外資企業(yè)寬松的抵扣政策，內資企業(yè)比較嚴格的抵扣政策（3）稅負差異，外資企業(yè)沒有附加稅，內資企業(yè)有附加稅

2.外資企業(yè)享受了比內資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠政策

3.我國市場經濟環(huán)境更加完善

內外資企業(yè)所得稅合并的障礙：“利益博弈”

從法理上，外資企業(yè)是“法”，內資企業(yè)是“暫行條例”，兩者合并，首先申批就很復雜；外資企業(yè)招商引資是在商務部，其力度可能會下降；合并后，由誰征收，中央與地方稅收分享問題；已設立的外商投資企業(yè)有可能會反作用于中央政府；技術層面上，哪個政策保留與否的取舍較難。

第六講 個人所得稅的改革

2006.1.1：個稅標準1600

個稅改革主要分兩個階段：

1.2008年，主要調整了扣稅標準，為1600，另外，年納稅額12萬以上的，在兩處以上取得工資薪金所得的都要自行個稅申報

由分類計征轉為兩個方面：

分類和綜合相結合的稅制

第七講 物業(yè)稅

物業(yè)稅：國際通行的房地產稅制，又稱財產稅或地產稅，主要針對土地房屋等不動產，要求其承租人和保有者每年都按物業(yè)評估價值交納的一種稅款。

原來的房地產開發(fā)企業(yè)交“土地出讓金”，現(xiàn)在一次要交70年的土地出讓金給政府，政府并不是分期花的，所以出現(xiàn)了“物業(yè)稅”，將稅收負擔由企業(yè)轉向消費者。

農業(yè)稅已全免。

遺產稅：中國不適合開征遺產稅，征稅對象少，征稅成本大，中國的隱性收入比較高。

第八講 新一輪稅改對企業(yè)的影響及應對

一、影響

1.增值稅轉型對企業(yè)的影響（只對特定的行業(yè)有影響）：

增值稅轉型是對外購的設備可以抵扣進項稅額，會有以下影響（1）更有利于加工業(yè)、制造業(yè)和勞動密集型企業(yè)的發(fā)展，因為這些企業(yè)依賴于機器設備（2）更有利于企業(yè)的技術進步

和設備更新（3）更有利于我國產品的國際競爭力，因為轉型后增值稅剔除了外購設備的進項稅額，可以使企業(yè)輕裝上陣，國外都是消費型增值稅，我國屬于生產型增值稅，同時客觀上可以緩解原材料、技術產業(yè)的瓶頸效應。

2.消費稅轉型對企業(yè)的影響：

（1）突出了環(huán)境保護和節(jié)約資源的重點，增加了企業(yè)的生產導向，達到了調節(jié)經濟的目的（2）突出了合理引導消費和間接調節(jié)收入分配的重點，如對高檔手表、游艇等征稅，使富人多交稅，達到調節(jié)收入分配的作用。

3.內外資企業(yè)所得稅合并對企業(yè)的影響：

（1）對財政收入的影響，可能對外資企業(yè)增加了稅收負擔，增加了財政收入，對內資企業(yè)減少了稅收負擔，相應減少了財政收入。（2）對招商引資有一定的影響（3）對企業(yè)投資決策的影響

4.個人所得稅改革對企業(yè)的影響：表現(xiàn)不太明顯

5.開征物業(yè)稅對企業(yè)的影響：由于開征條件還不成熟，所以影響不太確定。

二、企業(yè)如何應對新一輪稅改

1.抓緊投資的時機，考慮國家的產業(yè)政策，要給外資企業(yè)一個過渡期，要利用好過渡期的政策。

2.投資我國鼓勵發(fā)展的的產業(yè)或行業(yè)，高新技術產業(yè)、軟件產業(yè)、環(huán)保產業(yè)、循環(huán)經濟、綜合利用等產業(yè)。

3.考慮投資地點，西部、中部、東北老工業(yè)基地

4.關注發(fā)展的重點領域，一般改革是從南到北

5.進行稅收籌劃，研究稅法，很多企業(yè)把納稅問題看成企業(yè)的財務問題，通過做賬來解決；如果把納稅問題看成企業(yè)的法律問題