第一篇：“營改增”稅制下的納稅服務(wù)體系建設(shè)創(chuàng)新研究

2013年度江蘇社科類學(xué)會學(xué)術(shù)成果交流大會應(yīng)征論文

以“大服務(wù)”理念全面提升納稅服務(wù)水平

----“營改增”稅制下的納稅服務(wù)體系創(chuàng)新建設(shè)研究

論文摘要：近年來，我國多次進(jìn)行了稅制改革，特別是2012年?duì)I業(yè)稅改征增值稅改革，對稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)工作提出了全新的要求。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)積極改革創(chuàng)新納稅服務(wù)體系建設(shè)，轉(zhuǎn)變服務(wù)觀念，創(chuàng)新服務(wù)手段，優(yōu)化服務(wù)方式，完善服務(wù)機(jī)制，盡可能地實(shí)現(xiàn)與納稅人的平等、和諧有序，從而提高納稅人對稅法遵從程度，這都是應(yīng)該認(rèn)真研究的問題。本文就如何在新稅制下提升納稅服務(wù)作些粗淺的探討。

一、“營改增”稅制下納稅服務(wù)理論分析

納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在納稅人依法履行納稅義務(wù)和行使權(quán)利的過程中，為納稅人提供的規(guī)范、全面、便捷、經(jīng)濟(jì)的稅前、稅中、稅后各項(xiàng)服務(wù)措施的總稱。納稅服務(wù)是稅收工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，是稅收征管的永恒主題，是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要手段。

“營改增”是2012年以來，中央政府為減輕營業(yè)稅納稅人負(fù)擔(dān)，在部分省市推行的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，主要包括把原繳納營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，改征增值稅。“營改增”不僅僅是減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，更完善了我國增值稅鏈條，理順了增值稅稅收關(guān)系，為加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變提供了有力的支持。

二、新稅制下納稅服務(wù)的面臨的問題

1、納稅服務(wù)工作認(rèn)識的狹隘與局限性。稅務(wù)工作人員往往認(rèn)為納稅服務(wù)只是納稅服務(wù)部門的事情，是稅收征管的輔助性工作；稅務(wù)機(jī)關(guān)過度強(qiáng)調(diào)組織收入職能，忽視服務(wù)職能，造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間對立關(guān)系。特別是“營改增”納稅人，潛意識會比較國地稅服務(wù)差異，這種比較中容易忽略服務(wù)中的優(yōu)點(diǎn)，而放大服務(wù)中的不足和缺點(diǎn)，同時(shí)“營改增”工作對稅務(wù)人員也是一項(xiàng)新挑戰(zhàn)，由于各種原因也會造成服務(wù)的不足，這就加劇了納稅人對稅收服務(wù)工作的不滿。

2、稅收政策宣傳、咨詢體制有待創(chuàng)新。使納稅人盡快適應(yīng)增值稅征收方式，改變納稅人過去在地稅繳納習(xí)慣，是納稅服務(wù)工作在“營改增”情況下的重要內(nèi)

容。傳統(tǒng)的納稅服務(wù)工作中，“一張笑臉，一杯熱茶”式的服務(wù)已經(jīng)不能滿足納稅人的需要。稅制的變化使納稅人需求越來越個(gè)性化，業(yè)務(wù)越來越豐富化，而目前納稅服務(wù)工作還停留在上街發(fā)發(fā)傳單、擺張桌子接受咨詢的服務(wù)階段，因此納稅服務(wù)工作急需創(chuàng)新服務(wù)方式和規(guī)范。

3、納稅服務(wù)組織機(jī)構(gòu)有待完善。首先，目前我國稅務(wù)部門僅設(shè)立級別較高的納稅服務(wù)司、處級部門，在最接近納稅人的基層一線，由于人員配置等原因，甚至沒有專門的納稅服務(wù)部門。其次，缺少相應(yīng)的納稅服務(wù)質(zhì)量考核評價(jià)體系和激勵(lì)體制，納稅服務(wù)工作貫穿于整個(gè)稅收征管過程中，很難形成具體的工作成果，目前的納稅服務(wù)質(zhì)量評價(jià)和激勵(lì)體系還處于主觀評價(jià)階段。最后，“營改增”使國稅部門面對的新的行業(yè)，新的納稅群體，必須建立適合新稅制下的納稅服務(wù)工作體系，充分調(diào)動資源為納稅人服務(wù)。

三、與時(shí)俱進(jìn)，以“大服務(wù)”理念全面提升納稅服務(wù)水平

所謂“大服務(wù)”的核心內(nèi)容包括兩個(gè)方面，一是服務(wù)內(nèi)容大，納稅大服務(wù)不僅限于傳統(tǒng)的納稅宣傳、投訴受理等內(nèi)容，而是以全面流程服務(wù)為基礎(chǔ)，向納稅人提供全面的全程服務(wù)；二是服務(wù)主體大，提供納稅服務(wù)不單純依靠納稅服務(wù)部門，而是動員稅務(wù)部門全體成員，人人都是納稅服務(wù)人員，每一項(xiàng)工作都是納稅服務(wù)，由此形成全員、全流程的綜合性納稅服務(wù)體系。

1、以人為本、更新稅收征管理念。

納稅服務(wù)說到底還是人對人的服務(wù)，要想進(jìn)一步提高納稅服務(wù)的質(zhì)量和水平，必須基于納稅人需求，由被動服務(wù)向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變，由職業(yè)道德要求向具體行政行為轉(zhuǎn)變，由注重形式向內(nèi)容、形式、效果相統(tǒng)一轉(zhuǎn)變。要形成“大服務(wù)”理念，每個(gè)稅務(wù)工作者都是納稅服務(wù)工作的實(shí)施者，每一項(xiàng)稅收征管工作都融入納稅服務(wù)的具體內(nèi)容。同時(shí)，還必須加強(qiáng)納稅服務(wù)監(jiān)督評價(jià)制度建設(shè)。一方面建立納稅服務(wù)制度規(guī)范，盡可能的具體規(guī)范納稅服務(wù)工作的每個(gè)行為，做到稅收行為有法依法，無法依例，無例依請示；另一方面必須形成有效的納稅服務(wù)質(zhì)量考核評價(jià)機(jī)制，引入現(xiàn)代企業(yè)評價(jià)體系，通過360度考評、平衡積分法、目標(biāo)管理考核法等方式，由主觀評價(jià)向客觀評價(jià)轉(zhuǎn)變，由狹義評價(jià)向全面評價(jià)轉(zhuǎn)變。

2、整合資源，優(yōu)化納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)。

首先，納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)下沉，真正進(jìn)入稅收管理的第一線，直接面對納稅人，加強(qiáng)基礎(chǔ)管理分局（所）納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，對較大的分局（所）設(shè)立納稅服務(wù)科室，人員較少的分局（所）設(shè)立納稅服務(wù)人員。其次，對納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)做到扁平化管理，減少管理層級，暢通管理渠道，把金字塔型的組織機(jī)構(gòu)改為扁平型的組織機(jī)構(gòu)，減少不必要的中間匯報(bào)環(huán)節(jié)，直接由目標(biāo)管理人員統(tǒng)籌負(fù)責(zé)。最后，提高納稅服務(wù)部門在稅務(wù)部門中的地位，使其成為整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)部門，增強(qiáng)納稅服務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)地位，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體資源優(yōu)勢得到體現(xiàn)。

3、拓展服務(wù)，建立現(xiàn)代科學(xué)綜合服務(wù)體系。

第一，拓展服務(wù)空間，創(chuàng)新服務(wù)模式。探索自助服務(wù)新模式，建立基于納稅人需求分類的共享知識庫、納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化信息庫，為納稅人提供在線支持、納稅手冊搜索引擎、“常見問題”等信息查詢。探索征納溝通交流形式多樣化，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)溝通，為納稅人提供多渠道的聯(lián)系與溝通方式。探索納稅服務(wù)形式個(gè)性化，對納稅人進(jìn)行科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，研究不同納稅客戶群服務(wù)需求的共同點(diǎn)和規(guī)律性，提供個(gè)性服務(wù)。第二，拓展服務(wù)范圍，提高社會協(xié)作水平。在納稅服務(wù)過程中，稅務(wù)部門“服務(wù)孤島”現(xiàn)象仍十分嚴(yán)重，急需建立與其他政府部門聯(lián)動機(jī)制，強(qiáng)化部門協(xié)。例如，稅銀的電子扣款和銀行進(jìn)行協(xié)作、第三方信息的比對應(yīng)用和供電、藥監(jiān)、地稅等其他部門進(jìn)行協(xié)作、“營改增”政策的施行和政府財(cái)政部門進(jìn)行協(xié)作等，利用全社會資源進(jìn)行全面納稅服務(wù)。第三，要避免“大服務(wù)”理念陷入兩個(gè)誤區(qū)。一是避免認(rèn)為大服務(wù)沒有服務(wù)重點(diǎn)，稅務(wù)人員必須要時(shí)刻圍繞提高納稅人稅法遵從度這個(gè)核心，構(gòu)建和諧征納關(guān)系、維護(hù)納稅人合法權(quán)益為目的，進(jìn)行納稅服務(wù)；二是要認(rèn)識到大服務(wù)不是對納稅人提供“保姆式”的服務(wù)，而是在保障納稅人合法權(quán)益的基礎(chǔ)上，提供規(guī)范性、指導(dǎo)性的全流程服務(wù)，通過標(biāo)準(zhǔn)化的全程服務(wù)，培養(yǎng)納稅人自覺納稅、規(guī)范納稅的意識，進(jìn)一步提高納稅人的稅法遵從度。

構(gòu)建以“大服務(wù)”理念為核心的科學(xué)納稅服務(wù)體系，是未來納稅服務(wù)工作的戰(zhàn)略導(dǎo)向，大服務(wù)的科學(xué)納稅服務(wù)體系，是綜合性的全面服務(wù)系統(tǒng)，每一環(huán)節(jié)緊密銜接構(gòu)成閉環(huán)系統(tǒng)，以提高納稅人稅法遵從度為導(dǎo)向，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，保障納稅人的合法權(quán)利，保障國家稅收的順利實(shí)現(xiàn)。

第二篇：關(guān)于營改增稅制的論文

一、“營改增”對電力企業(yè)的影響

（一）影響電力企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)

1．影響財(cái)務(wù)審核財(cái)務(wù)審核在“營改增”中受到的影響最為直接。因?yàn)闋I業(yè)稅中不存在銷項(xiàng)核算，相對于核算較為簡單的營業(yè)稅來說，增值稅在計(jì)算和入賬方法顯得較為復(fù)雜。在電力企業(yè)“營改增”后，所要繳納的稅金為進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額之差，同時(shí)二者將以全新的方式審核，所以電力企業(yè)必須積極調(diào)整會計(jì)審核。

2．影響發(fā)票的使用在征收營業(yè)稅的前提下，電力企業(yè)開具服務(wù)行業(yè)稅務(wù)發(fā)票；在改為增值稅后，發(fā)票類型發(fā)生變化。4．影響稅收成本實(shí)行“營改增”，增值稅中應(yīng)稅收入稅率不變，銷項(xiàng)稅額沒有受到影響，稅收成本會降低。

（二）影響電力企業(yè)結(jié)構(gòu)

稅制改革“營改增”的實(shí)行，能夠有效地完善增值稅制度，減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低企業(yè)的成本。電力企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，使電力的五個(gè)基本環(huán)節(jié)：發(fā)電、輸電、變電、配電、用電形成產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條，這使得一部分電力企業(yè)需要把電力規(guī)劃、勘測設(shè)計(jì)、研發(fā)這些服務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行分離重組，這就從制度上深化了電力產(chǎn)業(yè)的分工，對電力現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展起到了推動作用，對電力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，加快能源轉(zhuǎn)型升級，新能源技術(shù)、智能技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)和智能電網(wǎng)的全面融合。

（三）影響電力企業(yè)經(jīng)營管理

1．影響輸配電成本

（1）其他費(fèi)用和修理、折舊費(fèi)筆者通過整理某電力企業(yè)近幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過“營改增”之前與之后的數(shù)據(jù)比較發(fā)現(xiàn)，輸配電成本中受“營改增”影響最大的為其他費(fèi)用，其后依次為修理費(fèi)和折舊費(fèi)。

（2）其他費(fèi)用科目細(xì)化其他費(fèi)用受“營改增”的影響涉及到的數(shù)額較大、項(xiàng)目繁雜。根據(jù)某電力企業(yè)的會計(jì)核算體系，其他費(fèi)用科目細(xì)化為營銷、運(yùn)輸、研究開發(fā)、保險(xiǎn)、租賃、警衛(wèi)消防、物業(yè)管理費(fèi)、委托運(yùn)行維護(hù)、信息系統(tǒng)維護(hù)、中介和試驗(yàn)檢驗(yàn)等費(fèi)用。通過對比發(fā)現(xiàn)受“營改增”影響最大的是租賃費(fèi)，其后依次為消防費(fèi)、委托運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、營銷費(fèi)、中介費(fèi)等。

2．影響在建工程

（1）進(jìn)項(xiàng)稅、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和折舊費(fèi)除了輸配電成本會受到“營改增”的影響外，隨著營業(yè)稅征稅范圍的不斷縮小，營業(yè)稅金及附加相應(yīng)地減少，主營業(yè)務(wù)的成本受到影響，進(jìn)而影響在建工程進(jìn)項(xiàng)稅、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和折舊費(fèi)。在建工程受“營改增”影響從大到小依次為220Kv、110Kv、500Kv的基建工程。第一，進(jìn)項(xiàng)抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值。稅負(fù)變動的絕對值大，也就是說受到了“營改增”影響大；“營改增”對輸配電成本和在建工程影響相當(dāng)，不同之處在于科目，在建工程科目集中，輸配電成本較為復(fù)雜。第二，折舊費(fèi)。折舊是進(jìn)項(xiàng)抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值的百分比。不同類別在建工程進(jìn)項(xiàng)抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值同折舊費(fèi)，比例相同，不同是數(shù)值。折舊費(fèi)用占的小了，企業(yè)成本降低，利潤增加。

（2）待攤工程的支出。主要是指建筑、安裝中的其他費(fèi)用，一般為勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理監(jiān)造、建設(shè)場地的征用和清理、招標(biāo)等費(fèi)用。受“營改增”影響大小依次為建設(shè)場地的征用和清理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備監(jiān)造、招標(biāo)費(fèi)等。

（3）其他工程資本性支出。如信息化項(xiàng)目支出、科技資本性支出等。

3．影響資產(chǎn)負(fù)債在電力企業(yè)資產(chǎn)中，“營改增”主要影響固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值和折舊。隨著資產(chǎn)的減少，負(fù)債也相應(yīng)地減少。

二、電力企業(yè)“營改增”應(yīng)對對策

（一）制定合理投資計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)投資效益最大化

“營改增”的實(shí)行，電力企業(yè)投資會受到較大影響，制定科學(xué)、合理的投資規(guī)劃，在投資中需要把自身的發(fā)展?fàn)顩r和營改增有關(guān)聯(lián)的狀況相互融合，合理地開展投資，實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)投資效益最大化，避免電力企業(yè)隨意投資，使電力企業(yè)投資獲得較為優(yōu)質(zhì)的成效。

（二）調(diào)整企業(yè)宏觀戰(zhàn)略，不斷優(yōu)化企業(yè)管理

把握稅制改革脈搏，抓住時(shí)代機(jī)遇，不斷優(yōu)化企業(yè)管理，注重體制創(chuàng)新，注重思路變革，切實(shí)將改革所帶來的紅利轉(zhuǎn)化為管理上的紅利。

（三）更新財(cái)務(wù)管理體制，完善“應(yīng)交稅金”的明細(xì)科目

加大發(fā)票管理宣傳力度，規(guī)范相應(yīng)流程，獎(jiǎng)懲結(jié)合，努力做好發(fā)票的管理工作。制定相關(guān)費(fèi)用明細(xì)的規(guī)范手冊，在依法納稅的同時(shí)，最大程度地實(shí)現(xiàn)合理抵稅。適當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)核算體系，使之與“營改增”改革匹配，確保財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)管理能夠有條不紊地進(jìn)行。

（四）做好稅收籌劃，確保增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款應(yīng)抵盡抵，從容應(yīng)對，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，納稅人就電力企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃符合稅法規(guī)定的，還要符合立法意圖，同時(shí)要區(qū)別于避稅和偷稅?？傊?，“營改增”可以解決電力企業(yè)的重復(fù)征稅問題，減輕稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)電力企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級。

第三篇：營改增(及稅制改革歷程)

1994年以來稅制改革歷程與當(dāng)前的“營改增” ——許善達(dá)會長在中國國際金融有限公司培訓(xùn)會上的講話

（根據(jù)2012年7月12日講話錄音整理）

（對朋友們可能會有啟發(fā)，與您共享，文章前部分是稅制改革，可從第7頁細(xì)看）

目前我們的稅制框架是在1994年稅制改革時(shí)形成的，對現(xiàn)在稅收影響最大的就是1994年形成的這個(gè)稅制的格局。在1994年稅制改革方案的研究過程中，因?yàn)樵鲋刀惡退枚惍?dāng)時(shí)占整個(gè)稅收比重百分之九十以上，所以是研究的重點(diǎn)。

增值稅本身有許多特征，其中一個(gè)很重要的特征，就是到底是什么類型的扣除范圍？有生產(chǎn)型、消費(fèi)型、還有收入型，這么三種類型。所謂生產(chǎn)型，機(jī)器設(shè)備稅款不能抵扣，你可以扣除購進(jìn)的原材料、燃料、動力，這些都可以扣，但是買的機(jī)器設(shè)備，基本建設(shè)，比如說蓋房子這些，里面的稅款不能抵扣，這是生產(chǎn)型。所謂收入型是固定資產(chǎn)里面，你買的機(jī)器設(shè)備雖然含稅款，但是全部稅款不能一次抵扣，只有機(jī)器設(shè)備當(dāng)年折舊的那部分價(jià)款所含的稅可以抵扣，這叫收入型。所謂消費(fèi)型就是不管買什么，只要買的東西，那么里面含的稅款都要抵扣。這是一種最徹底的增值稅，像歐洲的一些國家都采用了消費(fèi)型增值稅，就是購買的無論是什么樣的商品、勞務(wù)，里面只要有稅款，統(tǒng)統(tǒng)可以扣掉。因此，1993年我們給國務(wù)院提出的建議方案是所有的商品和服務(wù)，全部實(shí)行消費(fèi)型增值稅。同時(shí)廢止當(dāng)時(shí)對商品征收的產(chǎn)品稅和對服務(wù)征收的營業(yè)稅。

就所得稅而言，1994年以前，我們有國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅，還有外商投資企業(yè)所得稅，當(dāng)時(shí)是按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分，實(shí)際上就是按照產(chǎn)權(quán)關(guān)系劃分，不同的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，所得稅是不一樣的。這種所得稅制無法處理股份制企業(yè)的所得稅問題，而股份制是市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)主要產(chǎn)權(quán)關(guān)系之一。所以，這種按產(chǎn)權(quán)關(guān)系劃分所得稅的制度顯然跟市場經(jīng)濟(jì)方向不一致，因此當(dāng)時(shí)我們提出的建議是合并成一個(gè)所得稅，叫企業(yè)所得稅或者是法人所得稅。

但是國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)主持討論的時(shí)候，多數(shù)人認(rèn)為這個(gè)方案不行。為什么？這里面有很多原因，一是增值稅的問題很復(fù)雜，首先1992年小平南巡講話，經(jīng)濟(jì)上投資開始熱起來了，所以1993年通貨膨脹的速度比較快，投資過熱。因此，多數(shù)人提出購買機(jī)器設(shè)備的稅款不能扣除，否則不是更鼓勵(lì)投資了嘛？于是我們增值稅的方案就改成購買機(jī)器設(shè)備的稅款不能抵扣，采用了生產(chǎn)型增值稅。這是一個(gè)遺留問題。其次，還有一個(gè)更大的遺留問題，是確定增值稅的適用范圍問題，因?yàn)楫?dāng)時(shí)研究分稅制的時(shí)候地方收入占70%多，中央只占20%多，實(shí)行分稅制，中央要占大頭，特別是在新的增量的分配上，中央要多拿，這樣中央收入的比重才會上升。這么設(shè)計(jì)給我們提了一個(gè)難題，因?yàn)楫?dāng)時(shí)所得稅比重很低，只有百分之十幾，而且國營企業(yè)虧損很多，所得稅每年增長很慢，所以在計(jì)算整個(gè)中央收入、地方收入時(shí)，中央政府也好，地方政府也好，眼睛都盯著流轉(zhuǎn)稅。中央為了從增量中多分到份額，準(zhǔn)備分75%增值稅，給地方留25%。如果商品和服務(wù)都實(shí)行增值稅的話，那么地方的固定收入最多只有20%多。當(dāng)時(shí)大家認(rèn)為這樣一種分配方案，地方政府難以接受。中央的目標(biāo)是收入份額從20%多提高到60%，一次性調(diào)整到50%以上，然后每年增量中中央多分一點(diǎn)，若干年后增加到60%的目標(biāo)。這樣就提出一個(gè)問題：中央分75%增值稅以多分收入增量的目標(biāo)和一次性調(diào)整到50%以上，若干年后達(dá)到60%的目標(biāo)如何同時(shí)實(shí)現(xiàn)？最后想了一個(gè)辦法，對勞務(wù)部分還保留營業(yè)稅，不搞增值稅了，勞務(wù)部分的營業(yè)稅其實(shí)跟改革以前的產(chǎn)品稅一樣，等于是全額征稅、重復(fù)征稅。把勞務(wù)部分的營業(yè)稅不改增值稅了，保留下來，作為地方固定收入，這么一算，地方政府覺得可以接受。為什么？因?yàn)榉?wù)業(yè)每年要增長，營業(yè)稅也增長，是地方政府的收入中一個(gè)能夠每年隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展有增量的稅種，等于把一個(gè)有增長潛力的稅留給地方政府。就為了這個(gè)，就把我們原來報(bào)的商品和勞務(wù)、服務(wù)統(tǒng)統(tǒng)實(shí)行增值稅的方案，一切兩半，把增值稅的適用范圍只限制在商品范圍內(nèi)。勞務(wù)部分保留營業(yè)稅，這個(gè)是因?yàn)榉侄愔埔鸬模皇菍＜覀?、領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為營業(yè)稅好要保留下來，大家都認(rèn)為它不好，但是為了分稅制能夠推出去，為了中央政府和地方政府之間能夠就分稅制問題比較容易達(dá)成一致，給地方政府一個(gè)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，收入能夠增長的稅種。是出于這個(gè)考慮，犧牲了稅制的規(guī)范性，稅制不規(guī)范就先不規(guī)范吧，先把分稅制保證了。如果只考慮規(guī)范稅制，地方政府不同意分稅制，這個(gè)規(guī)范的稅制也不能出臺。

所以當(dāng)時(shí)相當(dāng)于從一個(gè)規(guī)范的增值稅制，倒退了兩大步。這兩大步退下來，倒有一個(gè)好處，就是稅率的設(shè)計(jì)。因?yàn)?994年的稅制改革還有一個(gè)原則，就是要保持原總體稅負(fù)。要是減少收入，對政府不利，當(dāng)時(shí)政府很窮，要增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)又不同意，因此，那次改革只改制度，在量上保持原來的總體稅負(fù)。但是總數(shù)不變，不一定意味著每個(gè)行業(yè)不變，不意味著每個(gè)企業(yè)不變。原來我們算了好幾個(gè)帳，但是最后定了17%，這17%是在保證原稅負(fù)的原則下，根據(jù)現(xiàn)在的扣除范圍，收17%，就能夠收到原來總體的稅。如果當(dāng)時(shí)按照規(guī)范化的增值稅算，不說營業(yè)稅，光是機(jī)器設(shè)備的稅款，要允許扣的話，要想保持原來的稅負(fù)增值稅稅率就得定為23%。23%什么概念？已經(jīng)到了北歐那些福利國家的水平了。歐洲一般非福利國家，像英國、法國都是17%上下到20%之間。這說明兩個(gè)問題：一個(gè)問題說明當(dāng)時(shí)中國的流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)比起歐洲國家來說太高了，因?yàn)槭潜３衷愗?fù)，要抵扣的多，稅率就得高，扣的少，稅率可以低。我們這么多不能扣的，稅率定17%，跟歐洲這個(gè)扣，那個(gè)也扣，什么都扣的，人家基本上也是17%，可見當(dāng)時(shí)我們流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)比歐洲國家要高很多。

這樣一個(gè)抵扣范圍小而稅率與歐洲基本相同的增值稅制還隱含了一個(gè)前提，就是“保持原稅負(fù)”的17%的稅率是在當(dāng)時(shí)稅收征收率的水平上確定的。這樣就為今后稅制改革中在規(guī)范稅制，擴(kuò)大扣除范圍時(shí)保持稅率不提高提供了可能。換句話說，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征收管理，提高征收率以后，可以用征收率提高產(chǎn)生的稅收增量對沖擴(kuò)大抵扣范圍而形成的減收，從而不必提高稅率。

我們從1994年開始實(shí)行這樣一個(gè)增值稅制，操作起來以后，原來預(yù)定的目標(biāo)，可以說基本都在逐步的實(shí)現(xiàn)之中。首先說要增收，1994年那時(shí)候，稅收的增長速度與GDP增長的比還是小于1的，95、96年稅收彈性到了1，1997年以后大于1了。大于1就是每年稅收的增長比經(jīng)濟(jì)增長速度快，所以稅收占GDP的比重開始上升，我們的預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了。其次是中央與地方稅收收入的比重，我們當(dāng)時(shí)是一次性算成55%和45%，每年增值稅增量多拿一點(diǎn)，一年計(jì)劃中央提高一個(gè)點(diǎn)，五年以后提到60%。結(jié)果頭兩年中央比重下降，從55%降到54%、53%。為什么？因?yàn)閷Φ胤降男《?，過去稅務(wù)局不把它當(dāng)錢，太少，誰也不關(guān)注，改革以后，分了國稅局、地稅局，所以地稅務(wù)局有一批人就負(fù)責(zé)收這些小稅，那兩年，那幾個(gè)小稅，增長速度很快，幾倍幾倍增長，所以中央收入比重不升反降了。但這只是短期的，因?yàn)閷τ谶^去這些小稅種流失的征收，在達(dá)到一定水平以后，征收率會保持一個(gè)水平，增長速度就慢了，最后決定中央與地方分配關(guān)系的還是增值稅。那么，到了1997年以后，隨著整個(gè)稅收占GDP的比重開始上升，中央財(cái)政收入的比重也開始上升了。

另一個(gè)是關(guān)于所得稅的問題。合并內(nèi)資企業(yè)所得稅沒有分歧，但對合并內(nèi)外資企業(yè)的所得稅有不同意見。一種意見強(qiáng)烈主張，為了吸引外資，我們必須給外商投資很多優(yōu)惠，這些優(yōu)惠決不能給內(nèi)資。因?yàn)槲覀円唤o外商優(yōu)于國內(nèi)所得稅的話，我們吸引外資戰(zhàn)略就會有負(fù)面影響。所以不管規(guī)范不規(guī)范，對外商要搞一個(gè)單獨(dú)的稅制，要比內(nèi)資優(yōu)惠一大塊，不能給內(nèi)資，這樣才能保證我們引進(jìn)外資戰(zhàn)略的實(shí)施。因此，搞一個(gè)所得稅不行，必須搞兩個(gè)，內(nèi)資負(fù)擔(dān)要重，外資負(fù)擔(dān)要輕，這是當(dāng)時(shí)所得稅稅制設(shè)計(jì)的原則。按照這個(gè)原則，我們先把內(nèi)資的國營、集體、私營合并，這個(gè)大家覺得不能再分了，因?yàn)橐粋€(gè)股份制企業(yè)里面，無法分股份交所得稅。但是內(nèi)資企業(yè)所得稅本身遺留的問題很多，給內(nèi)資企業(yè)增加了許多不規(guī)范的稅收負(fù)擔(dān)，比如說工資不能全列支，折舊率折的很低等等。這些類似的問題不予解決。否則都跟外資一樣，那不是對外資沒有吸引力了嘛？這樣所得稅就變成了兩個(gè)制度并存的局面，這又算一個(gè)遺留問題。

對我們稅務(wù)局來說，當(dāng)時(shí)面臨的主要問題還不是稅制的那些缺陷，而是稅收特別是增值稅的征收管理問題，是控制虛開發(fā)票的問題。1994年新稅制出臺以后，稅務(wù)局對稅制的問題根本顧不上研究，能不能把增值稅管住了，是一個(gè)挑戰(zhàn)。當(dāng)時(shí)虛開的發(fā)票滿天飛，2001年，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)講，如果稅務(wù)局解決不了發(fā)票管理問題，那我們的增值稅就得倒退回去，還得搞過去的產(chǎn)品稅。為了遏止虛開發(fā)票，國務(wù)院親自提請人大，增加了一個(gè)刑法含死刑罪的罪名，叫虛開增值稅發(fā)票罪。當(dāng)時(shí)全國大概判死刑，包括死緩的100多人，執(zhí)行的也有幾十個(gè)，但就是這種這么嚴(yán)厲的刑法都控制不住，犯罪分子還是“前仆后繼”。因?yàn)槿绻ゲ蛔∷?，那么他騙稅的成本和收益比，誘惑力實(shí)在太大了。潮汕案、遠(yuǎn)華案、金華案等等，可謂“村村點(diǎn)火、戶戶冒煙”，全國范圍內(nèi)虛開發(fā)票泛濫。后來我們還是從全世界沒有先例的計(jì)算機(jī)管票上下工夫，總結(jié)了金稅工程一期的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，搞了金稅工程二期以后，每個(gè)月報(bào)稅交稅的比例開始上升，到了2001年7月的時(shí)候，超過了98%，說明我們中國的稅務(wù)局是能夠管好增值稅的。決策層不再考慮退回產(chǎn)品稅的問題，以增值稅分配為主體的分稅制才最終站穩(wěn)了。因此，從2001年以后才開始繼續(xù)研究稅制規(guī)范化，怎么改進(jìn)稅制的問題。（參考許善達(dá)營改增系列講話）

2003年開始提出了兩條改革的意見，第一條，先把購買機(jī)器設(shè)備的稅款允許抵扣，就是實(shí)行消費(fèi)型增值稅。因?yàn)橐膭?lì)企業(yè)技術(shù)改造，購進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，淘汰落后的，購買機(jī)器設(shè)備的稅款如不允許抵扣，不是等于打擊了技術(shù)改造嘛，當(dāng)時(shí)這個(gè)說法被國務(wù)院接受了。第二條，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩個(gè)所得稅法要合并，因?yàn)槲覀兾赓Y是靠市場機(jī)制，不能再靠稅收優(yōu)惠來吸引了，而且國內(nèi)企業(yè)稅負(fù)那么重，發(fā)展確實(shí)有障礙，應(yīng)該享受到國民待遇，所以這個(gè)也形成了共識。

這兩個(gè)意見形成共識了，但是操作、推行的實(shí)踐仍然有很多問題。搞消費(fèi)型的增值稅主要還是怕減少收入，因此2003年先從發(fā)改委搞振興東北老工業(yè)基地的戰(zhàn)略開始。當(dāng)時(shí)擔(dān)心減收太多，還只允許“增量抵扣”，只有今年增加的增值稅才能用購買機(jī)器的稅款抵扣，這是扭曲的消費(fèi)型。然后第二步擴(kuò)大到中部崛起的六個(gè)省的26個(gè)城市按照東北方案辦，但是只限定在26個(gè)城市的城區(qū)，其他市縣和這26個(gè)城區(qū)的郊區(qū)都不能抵扣，這就更加扭曲了消費(fèi)型增值稅。第三步西部大開發(fā)的企業(yè)都可以采取。這樣扭曲的消費(fèi)型增值稅“試點(diǎn)”了6年，中央2008年決定，從2009年1月1日起，所有的企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備的稅款都可以抵扣了，不再受稅收增量和地區(qū)的限制。搞企業(yè)所得稅兩法合并，把內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅合并成一個(gè)法，2003年有兩種說法，一種說兩法合并的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。還有一種說法是兩法合并是必要的，但是時(shí)機(jī)尚不成熟，還需要做更多的準(zhǔn)備。這兩種意見一直在爭論不休。所以2003年提出兩法合并，2007年人大審議才通過，2008年開始實(shí)施，2009年開始征收合并以后的所得稅。外商的法定稅負(fù)雖然上升了，但是有過渡期，幾年之內(nèi)上升部分可以退稅，所以外商基本上在幾年之內(nèi)稅負(fù)也沒有變化，而內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)都降下來了。機(jī)器設(shè)備稅款全國實(shí)行抵扣，兩法合并使內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)下降這兩個(gè)政策的效果都恰恰體現(xiàn)在2009年金融危機(jī)的時(shí)間段里，當(dāng)時(shí)沒有想過這兩項(xiàng)改革是應(yīng)對金融危機(jī)，但這個(gè)時(shí)間段正好和金融危機(jī)撞上了。因此，2009年很多上市公司的報(bào)表還看得過去，很重要的一個(gè)原因是因?yàn)檫@兩個(gè)政策性減稅的效應(yīng)正好體現(xiàn)出來了。（參考許善達(dá)營改增系列講話）

1994年稅制改革遺留的問題，到2009年，花了17年才解決掉了兩個(gè)，從稅制上講，遺留的最大問題就是營業(yè)稅了。從那以后，我們就開始研究營業(yè)稅要改增值稅的問題。營業(yè)稅改增值稅，講道理，沒有爭論，沒有人反對營業(yè)稅改增值稅。營業(yè)稅的制度，它是一個(gè)很不好的稅制，這個(gè)大家都有共識的。關(guān)鍵在于改這個(gè)營業(yè)稅和原來說那兩個(gè)政策的修改，難度和影響的面都不一樣。增值稅轉(zhuǎn)型，只影響增值稅的企業(yè)，它跟別的企業(yè)沒有關(guān)系，而且只影響那些購買了機(jī)器設(shè)備的企業(yè)，如果今年不買機(jī)器設(shè)備，稅負(fù)不變。所以影響面相對比較小。內(nèi)資企業(yè)企業(yè)所得稅減稅，因?yàn)楫?dāng)時(shí)所得稅占的比重不大，同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)消費(fèi)型和國有企業(yè)股份制改造，核銷壞賬，都使內(nèi)資企業(yè)利潤增加，在相當(dāng)程度上對沖所得稅法定稅負(fù)降低的減稅因素，因此，影響面也有限?，F(xiàn)在大概企業(yè)所得稅占到了21%、22%的樣子，個(gè)人所得稅大概是6%到7%，加在一起是27%、28%，這個(gè)比重慢慢往上升。但營業(yè)稅改增值稅不一樣，這個(gè)政策如果推出的話，那對整個(gè)經(jīng)濟(jì)影響的范圍，可以說不亞于1994年的稅制改革。

為什么？首先，營業(yè)稅改增值稅，基本的要求是減輕負(fù)擔(dān)。因?yàn)闋I業(yè)稅的缺點(diǎn)之一，就是重復(fù)征稅，稅負(fù)重。重復(fù)征稅不利于企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)，越是大而全的，稅負(fù)越輕。越是專業(yè)化程度分工很細(xì)的，水平很高的，稅負(fù)反而重。你把某一個(gè)領(lǐng)域做的非常專，做的科技含量非常高，但是你是單獨(dú)一個(gè)小的領(lǐng)域的一個(gè)企業(yè)，那么重復(fù)征稅之后稅負(fù)重。營業(yè)稅使服務(wù)業(yè)的稅負(fù)重于制造業(yè)的增值稅稅負(fù)，它的這個(gè)弊端是非常清楚的，所以營業(yè)稅改增值稅，第一個(gè)改的原則，就是減輕負(fù)擔(dān)。這比1994年的改革，應(yīng)該說制度環(huán)境寬松了一點(diǎn)，如要求稅負(fù)保持不變，那更復(fù)雜了，增值稅稅率就不知道該定多少了。第二個(gè)是消除重復(fù)征稅。重復(fù)征稅不利于企業(yè)在市場上專業(yè)化，不利于提高技術(shù)含量。因?yàn)橐非蟠蠖?，越大而全?fù)擔(dān)越輕，越小而精，負(fù)擔(dān)越重。營業(yè)稅就是這么一個(gè)稅制導(dǎo)向，所以很多企業(yè)都把本來應(yīng)該單獨(dú)搞一個(gè)企業(yè)的服務(wù)業(yè)，并到制造業(yè)里面。這樣在國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)中，就把服務(wù)業(yè)變成制造業(yè)了，服務(wù)業(yè)就少了一塊，所以中國實(shí)際上服務(wù)業(yè)的比重比我們統(tǒng)計(jì)的比重要大。這影響了很多公司企業(yè)架構(gòu)的設(shè)計(jì)。其實(shí)在制造業(yè)的企業(yè)里面，有很多包含了相當(dāng)一部分成分的服務(wù)業(yè)，之所以包含在內(nèi)，原因就在于這樣包含在內(nèi)稅負(fù)低，如獨(dú)立經(jīng)營，稅負(fù)高。所以營業(yè)稅對于企業(yè)集團(tuán)化，怎么搞專業(yè)化，有這么一個(gè)導(dǎo)向的作用。所以這次營業(yè)稅改增值稅明確購進(jìn)要扣除，沒有重復(fù)征稅。第三個(gè)很重要的是原來規(guī)定營業(yè)稅出口不退稅，增值稅出口退稅。退稅是什么概念？退稅政策是產(chǎn)品出口以后，不但銷售不征稅，購進(jìn)原材料和機(jī)器設(shè)備的稅款還要退給企業(yè)。營業(yè)稅是什么概念？出口，不但購進(jìn)的稅不允許抵扣、不給退稅，出口的這個(gè)服務(wù)還要征稅。根據(jù)營業(yè)稅的原則，國外買國內(nèi)企業(yè)的服務(wù)，由于提供服務(wù)的地點(diǎn)在國內(nèi)，所以要收營業(yè)稅。后來是哪個(gè)政策最先把出口不征稅解決了？是文化體制改革里面的一條。翻譯作品，外國委托國內(nèi)翻譯，國內(nèi)翻譯完了，用電腦傳給國外了，免營業(yè)稅。這是最早解決了營業(yè)稅出口不征稅的政策。當(dāng)然在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中占的份額很小。后來陸陸續(xù)續(xù)有一點(diǎn)免稅了，比如說遠(yuǎn)洋貨輪，你往境外運(yùn)輸，免稅，類似這樣的境外服務(wù)開始有點(diǎn)政策了。

但是免稅和出口退稅相差很大。免稅只是免最后一個(gè)銷售環(huán)節(jié)的稅，購進(jìn)的稅，還由企業(yè)負(fù)擔(dān)。出口退稅，不但銷售的稅不征，購進(jìn)的稅全部退還。這兩個(gè)政策力度差的不可同日而語。為什么我們中國變成制造業(yè)大國了？為什么沒有變成服務(wù)業(yè)大國？原因很多，但是制造業(yè)出口退稅絕對是一個(gè)必要條件。如果1994年不堅(jiān)決的實(shí)行出口退稅，中國制造業(yè)大國是形不成的。光靠這個(gè)不行，但是沒有這個(gè)肯定不行。這個(gè)政策對于商品的出口起到了非常重要的、其他政策不可替代的作用。但是我們的服務(wù)業(yè)為什么發(fā)展不起來？跟我們服務(wù)出口不退稅，甚至相當(dāng)多的服務(wù)出口還要征稅，有直接關(guān)系，這是一個(gè)重要的因素。

我國十一五規(guī)劃中制定的各項(xiàng)指標(biāo)，經(jīng)評估唯獨(dú)兩項(xiàng)沒有完成計(jì)劃，一個(gè)是節(jié)能減排，就是治理污染這部分，另一個(gè)沒有完成的就是服務(wù)業(yè)發(fā)展，其他的都是超額完成。其中服務(wù)業(yè)沒有完成，服務(wù)業(yè)應(yīng)該增加的就業(yè)人數(shù)也就相應(yīng)沒有完成，這是歷史發(fā)展的一個(gè)結(jié)果。所以考慮十二五規(guī)劃的時(shí)候，現(xiàn)行稅制遺留的營改增這個(gè)大問題，就提到議事日程上來了。十二五規(guī)劃要求發(fā)展服務(wù)業(yè)，增加服務(wù)業(yè)就業(yè)，包括增加技術(shù)含量，我們服務(wù)業(yè)里面有很多科技開發(fā)的企業(yè)都算服務(wù)業(yè)，比如說研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)等，這都是服務(wù)業(yè)，都征營業(yè)稅。所以，現(xiàn)在提出營業(yè)稅改增值稅，就是要跟國家的大形勢連在一起。

營業(yè)稅改革，雖然議論了好幾年，但是一直達(dá)不成共識，最大的問題還是一個(gè)收入問題。營業(yè)稅改增值稅，首先服務(wù)業(yè)要降低稅負(fù)，服務(wù)業(yè)不降低稅負(fù)，營業(yè)稅改革沒有意義，這是第一條。同時(shí)，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅以后，制造業(yè)也降低了稅負(fù)。因?yàn)橹圃鞓I(yè)增加了扣除的范圍。原制造業(yè)購買服務(wù)取得的營業(yè)稅發(fā)票是不能抵扣的，改成增值稅以后，購買服務(wù)時(shí)同樣取得的是增值稅發(fā)票，那么就可以抵扣了。所以營業(yè)稅改增值稅，不但降低了服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，也降低了制造業(yè)的稅負(fù)。從這個(gè)意義上說，如果全面推行營業(yè)稅改增值稅的話，那將是中國所有企業(yè)全面降低稅負(fù)的一個(gè)措施。因?yàn)闆]有一個(gè)企業(yè)購進(jìn)的全部都是商品，沒有一點(diǎn)服務(wù)，不可能的，多多少少都會有服務(wù)的。如果營業(yè)稅全部改到位了，原來購買服務(wù)的稅款不能抵扣，現(xiàn)在可以抵扣了，無論多少，絕對是一個(gè)減輕負(fù)擔(dān)的措施。也就是說，營業(yè)稅改增值稅這件事情，是一個(gè)全面減稅的措施。難的是將要減多少稅，地方政府財(cái)政以及相應(yīng)中央財(cái)政能不能承受，最后確定的增值稅的稅率是多少，這是一個(gè)需要非常慎重研究的問題。

第二個(gè)問題是服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅是地方的收入，而且是作為地方政府隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展收入上升的一個(gè)稅種。改成增值稅以后，一是基數(shù)下降了，收入減少了，地方能不能承受？增值稅扣機(jī)器設(shè)備稅款的時(shí)候，中央對地方減收的部分，給了15%的返還。營業(yè)稅改增值稅，地方減少的部分，中央不給上海補(bǔ)貼，其他地方中央給不給補(bǔ)貼？二是營業(yè)稅是一個(gè)大稅種，去年稅收總收入10萬億，增值稅4萬億，營業(yè)稅收入規(guī)模1.4萬億，改成增值稅后，是共享稅還是地方稅？原來營業(yè)稅是地方稅，上海改增值稅以后，仍保留為地方稅，其他地方也必然保留為地方稅，但今后增值稅不可能有兩種分成辦法，如果改成共享稅，按75%、25%與中央分成，那么地方政府隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展有增量的稅收沒了，地方政府接受不接受？分稅制要不要改？當(dāng)然，這是今后的問題。

第三，還有一個(gè)一般不大注意到的問題是，提供服務(wù)的地方和購買服務(wù)的地方，在地方政府之間不是平衡的，一個(gè)地方對外提供的服務(wù)和購買其他地區(qū)的服務(wù)，這個(gè)量是不均等的。原來是營業(yè)稅，這個(gè)不均等并不影響相鄰地方之間的收入?，F(xiàn)在改增值稅了，凡是購買外面服務(wù)多的地方，它的收入就要減少。買外面服務(wù)少的地方，它賣出去多的地方，它收入就要增加。所以營業(yè)稅改增值稅，不僅是地方政府自己收入減少了，不僅是中央和當(dāng)?shù)氐年P(guān)系要考慮，地區(qū)之間也會產(chǎn)生新的不平衡。所以從這個(gè)意義上說，營業(yè)稅改增值稅會影響到所有政府的收入，因?yàn)槊恳患壎加蟹?wù)業(yè)，縣里也有服務(wù)業(yè)，市里也有服務(wù)業(yè)。所以每級政府的收入都會受到影響，包括中央政府，這個(gè)影響除了本地影響，還有相鄰的影響。所以營業(yè)稅改增值稅，對企業(yè)的影響是全面的，對政府收入的影響也是全面的，而且影響的數(shù)額大小，差別很大。有的地方可能是獲益的，有的地方可能吃虧。具體數(shù)額有多少，不經(jīng)過測算不知道，但是可以肯定地講，一定有這個(gè)結(jié)果。

這樣一項(xiàng)對企業(yè)、對政府影響面都這么寬的改革，方案難搞，出臺不容易。實(shí)事求是說，財(cái)政部、稅務(wù)局在研究這個(gè)問題時(shí)，討論的多，形成共識很難?，F(xiàn)在為什么出臺了？為什么開始試點(diǎn)了？上海俞正聲書記做了特殊的貢獻(xiàn)的。對剛才的幾個(gè)問題，首先是對減輕負(fù)擔(dān)的問題，上海說就是要減輕負(fù)擔(dān)，不減輕負(fù)擔(dān)，上海服務(wù)業(yè)怎么發(fā)展？上海作為國際化大都市，以后不能寄托于制造業(yè)。最近上海寶鋼不在本地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)了，跑到湛江去建分廠，為什么？上海受到各方面資源的制約，再搞大規(guī)模的制造業(yè)，這個(gè)前景不行了，所以寶鋼寧肯拿錢投到外地去搞。上海本身要發(fā)展服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)污染少，各種好處又多的很。但是營業(yè)稅不改，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展不起來，這是一個(gè)必要條件。所以上海在2009年開始專門研究上海要想發(fā)展服務(wù)業(yè)，有什么問題需要解決，應(yīng)該怎么發(fā)展。他們討論來討論去，形成了一個(gè)共識，就是如果上海真的下決心發(fā)展服務(wù)業(yè)，必須要解決營業(yè)稅改增值稅的問題。別的東西不管怎么說，反正營業(yè)稅不改增值稅，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展不起來。其次對地方減收問題，上海表示自己承擔(dān)，不要中央政府補(bǔ)貼。這是一個(gè)很重要的決策，因?yàn)橐虢o企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，如向中央財(cái)政要補(bǔ)貼，中央給不給補(bǔ)貼，給多少補(bǔ)貼，都難以在短期內(nèi)形成決策，上海的改革就遙遙無期了。第三，這些從營業(yè)稅改征的增值稅仍然作為地方收入，不要75%、25%，稅收收入減少由上海自己負(fù)擔(dān)。這幾個(gè)決策都是上海做出來的。有了這幾個(gè)決定，財(cái)政部也好，稅務(wù)局也好，就沒有任何理由說不同意上海搞營改增的試點(diǎn)。最后報(bào)到國務(wù)院，那么國務(wù)院就批準(zhǔn)了。（參考許善達(dá)營改增系列講話）

上海先行試點(diǎn)的好處是什么？好處在于降低企業(yè)稅負(fù)，但是服務(wù)行業(yè)發(fā)展的速度加快。稅基做大了，政府的收入實(shí)際上也不會減那么多。另外還有一個(gè)因素，那就是上海給外地提供服務(wù)，可以開具增值稅發(fā)票，外地企業(yè)購買上海企業(yè)的服務(wù)，稅款可以抵扣。沒有營改增試點(diǎn)的地方，提供同樣的服務(wù)，只能開具普通發(fā)票，不能抵扣。那么對于一個(gè)企業(yè)來說，同樣的服務(wù)，一個(gè)是增值稅，一個(gè)是營業(yè)稅，顯然要選增值稅的企業(yè)購買服務(wù)。那么上海先改征了增值稅，其他地方的企業(yè)購買上海企業(yè)服務(wù)的需求量就會上升，其他地方對服務(wù)業(yè)的投資就會被吸引到上海來，上海試點(diǎn)半年，新增試點(diǎn)企業(yè)萬戶左右就是試點(diǎn)效果。而其他地方企業(yè)購買上海企業(yè)的服務(wù)，對企業(yè)有好處，可以抵扣稅了，那個(gè)地方政府的收入減少了。蘇州是第一個(gè)感覺到上海營業(yè)稅改增值稅以后影響到了蘇州的經(jīng)濟(jì)和稅收。有一部分蘇州企業(yè)，本來是買蘇州企業(yè)的服務(wù)，現(xiàn)在到上海去買上海的服務(wù)了，蘇州服務(wù)業(yè)市場縮小了，本來購買服務(wù)的稅款不能抵扣，要交稅，但購買了上海的服務(wù)，就能抵扣稅，蘇州市的稅收收入就沖掉了一塊。

對于營業(yè)稅改增值稅，按照業(yè)務(wù)部門的意見是不贊成按照地區(qū)來試點(diǎn)的，希望按照行業(yè)試點(diǎn)，選定行業(yè)全國推行，這樣的話，行業(yè)內(nèi)部沒有區(qū)分，在哪兒買服務(wù)都一樣，對市場影響小。但是全行業(yè)推不出去，所以還是剛才那句話，規(guī)范的做不成，不規(guī)范的也得做，不規(guī)范慢慢地?cái)U(kuò)大擴(kuò)大就規(guī)范了。因此對上海要搞試點(diǎn)，應(yīng)該堅(jiān)決支持。結(jié)果上海1月1號試點(diǎn)，到了2、3月份，全國已經(jīng)有10個(gè)地方正式的和非正式的，要求試點(diǎn)，這個(gè)速度，這個(gè)積極性，比我們想象的要快得多。財(cái)政收入減收，上海的方案寫的很清楚，減收的部分中央不給補(bǔ)貼，自己承擔(dān)，但是有這么多地方有這個(gè)積極性，可見，營業(yè)稅改征增值稅對經(jīng)濟(jì)正面的推動作用，已經(jīng)被市委書記、市長、省委書記、省長們看到了，他們寧肯承擔(dān)減收，都要在自己的管轄范圍之內(nèi)把這項(xiàng)改革推出去。從這一點(diǎn)看，這方面的共識是非常強(qiáng)的。對于擴(kuò)大試點(diǎn)的問題，李克強(qiáng)同志在上海講過，要力爭在“十二五”期間完成。但是“十二五”期間完成是完成現(xiàn)在這個(gè)范圍，還是整個(gè)營業(yè)稅都完成？可以肯定，至少按照現(xiàn)在試點(diǎn)的范圍，“十二五”期間要完成。營業(yè)改增值稅的事情是非常復(fù)雜的，如果十年之內(nèi)把營業(yè)稅改增值稅全部完成，就已經(jīng)很快了。（參考許善達(dá)營改增系列講話）

營業(yè)稅改增值稅，實(shí)際上是給所有做投行業(yè)務(wù)或者做PE、VC業(yè)務(wù)的公司，提供了一個(gè)新的市場機(jī)遇。為什么呢？因?yàn)橐粋€(gè)交營業(yè)稅的企業(yè)改成交增值稅了，整個(gè)市場的定價(jià)要跟著調(diào)整。舉個(gè)例子，一個(gè)廣告公司，廣告收入100萬現(xiàn)在交5萬元的營業(yè)稅，實(shí)際上廣告公司收入95萬元?，F(xiàn)在改成增值稅了，原來的合同要重新談簽。為什么呢？因?yàn)楝F(xiàn)在5萬元營業(yè)稅是含在100萬元里的，叫價(jià)內(nèi)稅。改增值稅后再給委托方開的發(fā)票是增值稅發(fā)票，增值稅是價(jià)外稅，價(jià)稅是分離的。價(jià)是一個(gè)數(shù)，價(jià)外多少稅，合起來是委托方要付的錢（企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)采用價(jià)和稅合并定價(jià)方法時(shí)，按價(jià)款＝含稅價(jià)款÷（1+稅率））。如果還是100萬元，那么按10%的稅率折算，價(jià)是91萬元，增值稅是9萬元，這樣委托方就獲益了。為什么呢？委托方同樣支付100萬元，但其中包含的9萬元增值稅委托方還可以抵扣。原來委托方付廣告公司100萬元，廣告公司交了5萬的稅，委托方?jīng)]有任何其他的好處?，F(xiàn)在雖然委托方還是付100萬元，但是委托方憑增值稅發(fā)票交稅的時(shí)候可以少交9萬元的稅。對于廣告公司來說，雖然收了100萬元，但要交9萬元的稅，凈收入是91萬，比原來凈收入95萬元，減少了4萬，委托方比原來多得了9萬元。這實(shí)際上等于政府在這項(xiàng)改革中讓出5萬元，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。那么這一塊利在購買雙方應(yīng)該怎么分配？這就是一個(gè)需要談判的事。因?yàn)閺V告公司改繳增值稅以后多繳納了4萬元的稅款，委托方可以抵扣9萬元，那么委托方付給廣告公司價(jià)稅合計(jì)104萬元？廣告公司不同意，因?yàn)槭Ｏ碌?萬元國家讓利的好處委托方全得了。廣告公司收入還是原來那么多，沒有任何好處，委托方等于多得了5萬。雙方了解了政策就要分享這5萬元。所以現(xiàn)在搞營業(yè)稅改增值稅以后，很多企業(yè)雙方都在重新談合同。這樣不但影響到進(jìn)入營改增的服務(wù)企業(yè)，這些企業(yè)要考慮今后對外做生意應(yīng)該怎么報(bào)價(jià)，怎么繳稅。而且影響到購買這樣服務(wù)的企業(yè)，雖然這些企業(yè)沒有進(jìn)入改革范圍，但是改革也影響到了他們的利益。政府讓這一塊，想不想要，怎么分享？所以現(xiàn)在營業(yè)稅改增值稅以后，除了營業(yè)稅改革的企業(yè)本身，還包括與改革企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，都需要進(jìn)行這種相關(guān)營改增的測算工作。要測算怎么根據(jù)稅率，扣除標(biāo)準(zhǔn)，怎么盈利，同時(shí)還要考慮，怎么能夠跟對方談。營改增以后的好處不僅是剛才說的減收那一塊，還包括原來的購進(jìn)是不能抵扣的，現(xiàn)在購進(jìn)還可以抵扣一部分。對這些好處，算起來也是很麻煩的。企業(yè)要是有稅務(wù)專業(yè)能力，那么該得多少利益，怎么得到的利益更大，就可以算出來。同樣，企業(yè)要能夠把交易對方算清楚了，那就有可能分享到更多的利益，但如果算不清楚，就得不到或者分享的少一點(diǎn)。因此如果企業(yè)沒有稅務(wù)專業(yè)能力，就需要請有稅務(wù)專業(yè)能力的人給你提供服務(wù)。

當(dāng)前，不只是以上兩項(xiàng)有非?，F(xiàn)實(shí)的需求，而且還派生出很多其他方面的需求。比如說一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部有很多分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)有的是獨(dú)立法人，有的是非獨(dú)立法人，這個(gè)里面有一系列的機(jī)構(gòu)之間的商務(wù)關(guān)系。舉一個(gè)例子，原來深圳有一個(gè)制藥企業(yè)，他要建一個(gè)研發(fā)中心，他就策劃，研發(fā)中心怎么建？因?yàn)楦阊邪l(fā)中心要雇人，要弄房子，要買設(shè)備，當(dāng)然還要交稅，開始想的就是投資單獨(dú)設(shè)個(gè)研發(fā)中心。后來有稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的專家說，這個(gè)不行，這樣設(shè)立研發(fā)中心，本身研發(fā)中心要繳營業(yè)稅，那所有營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端都存在。但如果把研發(fā)中心作為制藥公司的內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)，這樣購買的機(jī)器設(shè)備的稅款都可以抵扣。就像再增加一個(gè)車間一樣，不僅買的機(jī)器設(shè)備可以抵扣，其他很多消耗，比如說用電等，都可以抵扣，否則都不能抵扣。所以這個(gè)制藥企業(yè)的研發(fā)中心就納入到企業(yè)內(nèi)部，沒搞獨(dú)立法人，得到了不少好處。但是深圳要是搞了營改增，現(xiàn)在的這個(gè)設(shè)計(jì)又要重新考慮了。一個(gè)企業(yè)，特別是一個(gè)大的企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間的商務(wù)聯(lián)系是很復(fù)雜的，如果內(nèi)部機(jī)構(gòu)有一部分的業(yè)務(wù)活動進(jìn)入了改革的范圍，對這部分業(yè)務(wù)活動應(yīng)該怎么來設(shè)計(jì)，它是獨(dú)立還是不獨(dú)立，怎么獨(dú)立，資產(chǎn)如何重組，這一系列的問題就需要精心的測算。因?yàn)檫@里面的差額是相當(dāng)大的，作為一個(gè)企業(yè)，特別是大企業(yè)集團(tuán)是不能不考慮的。

我們正在面臨一個(gè)改革的階段性推進(jìn)過程，這項(xiàng)改革不是一個(gè)小的政策調(diào)整，不是一個(gè)臨時(shí)措施，而是一項(xiàng)長期要推進(jìn)的改革，可能要面臨很多問題，需要很多條件，但改革的方向是不會改變。這樣這項(xiàng)改革跟相關(guān)企業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)系是很清楚的。對投行、PE、VC來說，客戶屬于或不屬于營改增范圍與方案設(shè)計(jì)有關(guān)系，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不同分支機(jī)構(gòu)之間有屬于改革范圍的，有不屬于改革范圍的，這些都會引起企業(yè)集團(tuán)本身架構(gòu)的重新設(shè)計(jì)的問題。引進(jìn)資本投進(jìn)去，然后上市、退出，這一系列的問題，這么大的利益的籌劃問題，一定要算清楚。所以營改增這個(gè)事情，對市場經(jīng)濟(jì)影響的面是很大的，不是光影響到直接的服務(wù)業(yè)和直接的制造業(yè)，而且對于中介行業(yè)，包括對于提供金融服務(wù)的這樣的機(jī)構(gòu)，投行、PE、VC這些，都必須掌握這個(gè)改革的內(nèi)涵。只有能夠?qū)@個(gè)改革，對服務(wù)的對象整體上有一個(gè)把握，能夠把改革的影響準(zhǔn)確地測算出來，把其中各方面的利弊得失分析清楚，然后才能拿出一個(gè)對企業(yè)最有利的方案來。剛才我講的只是一些很小的例子，實(shí)際上一個(gè)企業(yè)集團(tuán)要比這個(gè)復(fù)雜的多，內(nèi)部各種關(guān)系比這個(gè)復(fù)雜的多，因此最近一段時(shí)間，應(yīng)該有一批專家對營改增這項(xiàng)改革，對不同企業(yè)產(chǎn)生的不同影響做非常深入的研究才行，這樣才能保證為客戶拿出質(zhì)量最好的方案。

目前10個(gè)小行業(yè)就會引起如此巨額的稅收利益，影響如此廣泛的企業(yè)領(lǐng)域，這項(xiàng)改革在2015年前要完成，其他諸如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等等行業(yè)也會陸續(xù)進(jìn)入營改增范圍。中國稅制在至少10年以內(nèi)將發(fā)生重大變革，企業(yè)界，包括實(shí)體企業(yè)和金融企業(yè)，也包括注冊稅務(wù)師行業(yè)，都面臨重大挑戰(zhàn)，也面臨重大機(jī)遇。我們這項(xiàng)改革的成功能支撐中國經(jīng)濟(jì)繼續(xù)高速、穩(wěn)定發(fā)展15年。

第四篇：物流企業(yè)“營改增”下流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃研究

物流企業(yè)“營改增”下流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃研究

隨著互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，帶動了整個(gè)物流行業(yè)迅速崛起，我國物流企業(yè)仍以運(yùn)輸和倉儲等傳統(tǒng)物流功能為主，在“營改增”試點(diǎn)地區(qū)已經(jīng)成為增值稅納稅對象。在原來的營業(yè)稅政策下，物流企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)主要是交通運(yùn)輸業(yè)收入的3%和服務(wù)業(yè)收入的5%。而“營改增”之后，物流企業(yè)則面臨有形動產(chǎn)租賃收入的17%、交通運(yùn)輸業(yè)收入的11%和服務(wù)業(yè)收入的6%的增值稅稅率負(fù)擔(dān)（小規(guī)模納稅人采用3%的征收率）。由于兩個(gè)稅種不同的計(jì)稅方式，因此不能片面地僅來從稅率高低上判斷稅負(fù)的大小，如果企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)較多，那么增值稅負(fù)可能較營業(yè)稅負(fù)低，即使進(jìn)項(xiàng)不多，也還可以選擇按照小規(guī)模納稅人的征稅方式納稅，存在著稅務(wù)籌劃的空間。

一、“營改增”過渡期的納稅籌劃

增值稅差額征稅是指“試點(diǎn)地區(qū)”提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給非試點(diǎn)納稅人和特定試點(diǎn)納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價(jià)款后的不含稅余額為銷售額，作為增值稅計(jì)稅依據(jù)。它是營業(yè)稅差額納稅政策的延續(xù)，對于滿足《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定的物流企業(yè)可以繼續(xù)享受差額納稅，從而降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

我國目前已經(jīng)認(rèn)定8批上千家物流企業(yè)為試點(diǎn)單位，沒有認(rèn)定且符合認(rèn)定條件的物流企業(yè)應(yīng)該申請盡快加入試點(diǎn)企業(yè)名單。

1、企業(yè)分拆籌劃法（化整為零籌劃法）

由于在“營改增”試點(diǎn)下，物流企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是年?duì)I業(yè)額達(dá)到500萬元，增值稅稅率為11%，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；否則按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行征管，征收率為3%，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。因此可以通過測算，衡量企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和稅收負(fù)擔(dān)間的關(guān)系。

案例分析：試點(diǎn)地區(qū)一家某運(yùn)輸企業(yè)，“營改增”之前適用3%營業(yè)稅稅率，2013年企業(yè)的營業(yè)收入為900萬元，被認(rèn)定為一般納稅人購進(jìn)相關(guān)原材料和應(yīng)稅服務(wù)總額為400萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元（400×17%），企業(yè)的應(yīng)納增值稅為31萬元（900×11%-68）；如果將企業(yè)拆分為兩家運(yùn)輸公司，營業(yè)額均為450萬元，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納增值稅合計(jì)為27萬元（450×3%×2），應(yīng)納增值稅總額降低4萬元。

假定運(yùn)輸公司的營業(yè)收入為p（p﹥500萬元），購進(jìn)可扣除原材料和修理修配等勞務(wù)的金額合計(jì)為b，在一般納稅人的計(jì)算方式下，則增值稅應(yīng)納稅額為p×11%-b×17%；如果將公司拆分為n個(gè)小規(guī)模納稅人，營業(yè)額分別為γ1，γ2···（γn﹤500，∑γn=p）,則應(yīng)納增值稅為γ1×3%+γ2×3%+···=p×3%。

假定拆分前增值稅稅負(fù)高于拆分后稅負(fù)，則p×11%-b×17%﹥p×3%，得到47.06%﹥b/p，即成本銷售率b/p小于47.06%，也就是如果一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè)可扣除外購項(xiàng)目金額與運(yùn)輸收入之比小于47.06%，企業(yè)拆分成為小規(guī)模納稅人能夠節(jié)約稅款。通過上述分析，可知尋找到采用拆分方式的臨界點(diǎn)非常重要。

關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，在現(xiàn)行法律規(guī)定之下，運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)按照3%征收率開具增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸勞務(wù)的購買者取得發(fā)票后按照價(jià)稅合計(jì)的7%而不是3%進(jìn)行抵扣，對購買方的壓力將會得到一定程度的緩解。

另外，如果運(yùn)輸勞務(wù)的購買方為營業(yè)稅納稅人或者屬于旅客運(yùn)輸?shù)炔辉试S扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，運(yùn)輸勞務(wù)的供給雙方將會共贏。

在一般納稅人提供900萬元不含稅勞務(wù)時(shí)，除了收取運(yùn)輸費(fèi)用，還將收取99萬元的增值稅銷項(xiàng)稅額。購買者雖然能夠得到抵扣，但占用了現(xiàn)金；而拆分后作為小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)，要保持900萬元收入不變，只需要向勞務(wù)購買方收取827萬元的價(jià)稅合計(jì)，可以得到57.89萬元（827×7%）的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

2、差額納稅籌劃法

由于“營改增”試點(diǎn)范圍內(nèi)納稅人支付給非試點(diǎn)范圍納稅人的款項(xiàng)具有不同處理方式，這為納稅籌劃提供了空間。一種是試點(diǎn)范圍內(nèi)納稅人可以按照財(cái)稅〔2011〕111號文件附件1的規(guī)定，將支付的金額按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)處理，另一種是可以根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號文件附件2的規(guī)定，作直接扣除處理（即差額納稅）。

案例分析：“營改增”試點(diǎn)地區(qū)有一家物流企業(yè)A，“營改增”被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，當(dāng)月不含稅營業(yè)額為200萬元，該月取得位于非試點(diǎn)地區(qū)某一運(yùn)輸企業(yè)開具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，運(yùn)費(fèi)為60萬元。

方案一：A按照運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)扣除應(yīng)納增值稅（VAT）=200×11%-60×7%=17.8萬元。

方案二：A按照差額納稅的方式計(jì)算銷售額應(yīng)納VAT=（200-60）×11%=15.4萬元從兩個(gè)方案的比較可以看出，方案二繳納的稅額較少，與方案一相比可以節(jié)約2.4萬元的稅款。

運(yùn)用差額納稅籌劃方法，條件是企業(yè)本身必須是通過《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》認(rèn)定的試點(diǎn)企業(yè)。否則，不能運(yùn)用差額方法籌劃納稅。

二、物流企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅籌劃

我國物流企業(yè)主要采用比較傳統(tǒng)的以運(yùn)輸和倉儲為主要功能的運(yùn)作模式。所以，“營改增”試點(diǎn)幾乎會全面影響物流企業(yè)的日常經(jīng)營活動。

“營改增”對于物流企業(yè)收益最明顯的影響，就在于購置的作為固定資產(chǎn)使用的運(yùn)輸車輛可以作為進(jìn)項(xiàng)扣除，從而大大減輕了企業(yè)的稅負(fù)，這對處于擴(kuò)張期、需要大規(guī)模投資的物流企業(yè)來說，收益尤為明顯。有些物流企業(yè)需要采購由供應(yīng)商提供的車輛運(yùn)輸服務(wù)和其他方面的物流服務(wù)，比如倉儲服務(wù)等，“營改增”試點(diǎn)稅收政策通過影響企業(yè)不同決策的成本，影響企業(yè)的采購決策。

1、提供車輛運(yùn)輸服務(wù)的納稅籌劃

“營改增”對物流企業(yè)經(jīng)營決策的影響，體現(xiàn)在營業(yè)稅和增值稅對企業(yè)決策成本計(jì)量的核算方式不同。案例分析：位于試點(diǎn)地區(qū)的一家物流企業(yè)F被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其汽車運(yùn)輸供應(yīng)商T1、T2分別位于試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)，假設(shè)2013年1月兩家供應(yīng)商均向F公司提供不含稅價(jià)格200萬元的運(yùn)輸服務(wù)，那么：對于T1供應(yīng)商，F(xiàn)需要支付的價(jià)稅合計(jì)金額為：200+200×11%=200＋22=222萬元，其中，200萬元計(jì)入成本，22萬元可以憑增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，由于增值稅是價(jià)外稅，所以相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能計(jì)入成本費(fèi)用。

對于T2供應(yīng)商，F(xiàn)需要支付的金額為：200+200÷（1-3%）×3%=206.19萬元，在此情形下，實(shí)際支付的206.19萬元都可以計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

即兩個(gè)供應(yīng)商對F公司 的報(bào)價(jià)分別是222萬元和206.19萬元。從表面上看，T2供應(yīng)商的報(bào)價(jià)更低，但由于增值稅抵稅的核算方式，實(shí)際上選擇T1供應(yīng)商更有優(yōu)勢，只需要F公司預(yù)支待抵扣的增值稅款而已，企業(yè)可以結(jié)合自身的現(xiàn)金持有政策做出抉擇。

2、提供倉儲服務(wù)的納稅籌劃

財(cái)稅〔2011〕111號文件對納入“營改增”范圍的倉儲服務(wù)定義為：“利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動”。而在實(shí)際的操作過程中，物流企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分兩類合同：倉儲保管合同和倉庫出租合同。

兩項(xiàng)業(yè)務(wù)都屬于倉儲服務(wù)，但是倉庫出租同時(shí)又屬于不動產(chǎn)出租，屬于營業(yè)稅的征稅范圍，這就為納稅籌劃提供了空間?！盃I改增”試點(diǎn)并沒有將不動產(chǎn)出租納入試點(diǎn)范圍，即其仍然按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。

如試點(diǎn)地區(qū)某一物流企業(yè)S被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，將自有倉庫出租給其他企業(yè)，擬收取價(jià)稅合計(jì)300萬元。

（1）如果選擇按照倉儲業(yè)務(wù)繳納增值稅，則S企業(yè)實(shí)際能得到現(xiàn)金流：300-300÷（1＋6%）×0.06=300－16.98=283.02萬元。（2）

如果選擇按出租不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅，則實(shí)際能得到現(xiàn)金流：300-300×5%=285萬元。

因此選擇繳納營業(yè)稅對S企業(yè)更有利。針對倉儲服務(wù)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)提防籌劃風(fēng)險(xiǎn)，在合同中明確規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)，因?yàn)橐话闱闆r下，倉儲業(yè)務(wù)負(fù)有更大責(zé)任，因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營情況合理籌劃。

3、租賃物流設(shè)備（動產(chǎn)）的納稅籌劃

此類籌劃主要是針對物流企業(yè)在“營改增”試點(diǎn)前發(fā)生的動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，財(cái)稅〔2011〕111號文件稱之為“跨租賃”：即試點(diǎn)納稅人在該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。簽訂合同的日期對企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)具有很重要的決定性作用。

如試點(diǎn)地區(qū)的一家物流企業(yè)B為一般納稅人，該公司在2012年1月與另一家企業(yè)簽訂3年的設(shè)備租賃合同，合同金額60萬元（平均每年20萬元）。如果一次性簽訂3年的合同，則按照租賃業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅：B企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅額=60×5%=3萬元；企業(yè)實(shí)際得到60-3=57萬元。若每年簽訂一次，按照“營改增”相關(guān)規(guī)定，租賃合同為試點(diǎn)開始日后簽訂執(zhí)行，合同標(biāo)的物為試點(diǎn)前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅，可選擇適用簡易計(jì)稅辦法或一般計(jì)稅方法計(jì)繳。

如B企業(yè)選擇按照簡易方法計(jì)稅，則2012年繳納營業(yè)稅額=20×5%=1萬元；2013年、2014年增值稅銷項(xiàng)稅額=40÷（1+3%）×3%=1.17萬元；企業(yè)實(shí)際得到60-1-1.17=57.83萬元。

如B企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法納稅，則2012年繳納營業(yè)稅額不變；2013年、2014年增值稅銷項(xiàng)稅額=40÷（1+17%）×17%=5.81萬元；沒有相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)實(shí)際得到60-1-5.81=53.19萬元。

綜上所述，發(fā)現(xiàn)按照選擇簡易方法對B企業(yè)更為有利。

第五篇： 營改增環(huán)境下的納稅籌劃研究論文

一、營改增環(huán)境下的納稅籌劃

1.利用納稅人籌劃

所謂納稅人籌劃，就是通過合法手段轉(zhuǎn)化納稅身份，達(dá)到減少稅負(fù)的目的，或者直接避免成為納稅人。一種是企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況來選擇一般納稅人或是小規(guī)模納稅人的身份納稅；另一種則是在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的身份之間轉(zhuǎn)化，以達(dá)到節(jié)稅的目的。如果增值率小于平衡點(diǎn)，則按照一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)來交稅更符合企業(yè)利益，此時(shí)企業(yè)可以通過擴(kuò)大銷售規(guī)模、健全會計(jì)制度等手段，使得企業(yè)能夠達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。相反，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人的身份更為有利，此時(shí)企業(yè)則可以通過降低銷售額或者合理地模糊自身的會計(jì)制度，防止被認(rèn)定為一般納稅人。在企業(yè)經(jīng)營的過程中，會出現(xiàn)混合銷售行為和兼營行為，此時(shí)企業(yè)也可以通過增值率相對于無差別平衡點(diǎn)的大小，來選擇什么樣的納稅角色。如果增值率小于無差別均衡點(diǎn)，則成為增值稅納稅人更符合企業(yè)的利益；反之，則企業(yè)以營業(yè)稅納稅人的身份更利于節(jié)稅。

2.利用稅基進(jìn)行籌劃

在企業(yè)實(shí)際工作中，還可以通過合法操作，減少企業(yè)需要納稅的收入，以此來降低計(jì)稅依據(jù)，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。在實(shí)際操作中，主要有三種方法來減少稅基：一是控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，比如推遲或提前實(shí)現(xiàn)稅基；二是合理分解稅基，即企業(yè)通過運(yùn)作，將稅基在原來的基礎(chǔ)上加以分解，以降低企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)，減少稅收方面的支出；三是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，也就是通過降低稅基總量的方式來降低稅負(fù)。在試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，在采購時(shí)需要考慮選擇什么性質(zhì)的供應(yīng)商。根據(jù)營改增的相關(guān)規(guī)定，原增值稅一般納稅人在接受試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)的時(shí)候，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。所以，位于試點(diǎn)地區(qū)的原一般納稅人，應(yīng)該盡量選取試點(diǎn)地區(qū)的供應(yīng)商，以擴(kuò)大其可抵扣范圍，降低稅收負(fù)擔(dān)。

3.利用稅率進(jìn)行籌劃

企業(yè)可以根據(jù)稅率之間的差異來做出對自身有利的決策，再加上我國增值稅采用的又是比例稅率，在操作方面相對來說會比較簡單。在營改增之后，有些營業(yè)稅稅目適用的稅率就會發(fā)生變化，不同經(jīng)營行為在稅率方面也存在著較大的差異。比如，在營改增之后，交通運(yùn)輸行業(yè)改增增值稅，稅率為11%；而有形動產(chǎn)租賃稅率為5%。企業(yè)可以利用這些稅率上的差異，將原來高稅率業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榈投惵蕵I(yè)務(wù)來完成，以降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。比如，利用干租和濕租的稅率差異來進(jìn)行籌劃，在營改增之后，干租行為屬于有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，按照17%的稅率征收增值稅，而濕租屬于交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，按照11%的稅率對其征收增值稅。因此，企業(yè)在提供航空服務(wù)的時(shí)候，應(yīng)該盡量為其配備機(jī)組人員，并承擔(dān)期間發(fā)生的各種費(fèi)用，以符合濕租的條件，能夠適用交通運(yùn)輸業(yè)的稅率。又比如，還可以利用貨物運(yùn)輸代理服務(wù)來降低稅后負(fù)擔(dān)。在營改增之后，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，物流輔助服務(wù)適用6%稅率。由于貨物運(yùn)輸代理服務(wù)稅率較低，交通運(yùn)輸企業(yè)可以成立單獨(dú)的代理公司，將自己的非核心業(yè)務(wù)采用代理的方式來提供服務(wù)，從而可以降低增值稅稅負(fù)。

二、小結(jié)

營改增對于完善我國稅制結(jié)構(gòu)具有重要意義，在降低企業(yè)整體稅負(fù)的同時(shí)，也給其納稅籌劃環(huán)境帶來了新的變化。企業(yè)應(yīng)該在新的情況下構(gòu)建新的稅收籌劃體系，通過合法的手段降低有效稅收負(fù)擔(dān)，給企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。