第一篇：新政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品抵扣

新政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品抵扣、增值稅納稅申報(bào)表填寫的7點(diǎn)重大影響及案例解析

一、新政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品抵扣、增值稅納稅申報(bào)表填寫7點(diǎn)重大影響

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào)）對(duì)農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策、增值稅納稅申報(bào)表填寫產(chǎn)生了重大影響，7大影響總結(jié)如下：

1、一般情況下，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）1-3欄次。

2、一般情況下，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”。稅額=增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%。

特別提醒： 2017年7月1日之前，小規(guī)模納稅人開(kāi)具3%的普通發(fā)票才能按13%計(jì)算抵扣，開(kāi)具3%的專用發(fā)票只能抵扣票面的稅額。2017年7月1日起，小規(guī)模納稅人開(kāi)具3%的普通發(fā)票不能抵扣了，而只能開(kāi)具3%的專用發(fā)票，才可以按11%計(jì)算抵扣。

尚存疑惑的是，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而不是按照專用發(fā)票注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么這種專用發(fā)票是否要求認(rèn)證呢？希望政策更明確一些。

3、一般情況下，取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”。稅額=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×11%。

這里的銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號(hào)）規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第8號(hào)）、規(guī)定，自2013年4月1日起，納稅人采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經(jīng)營(yíng)模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。

這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品按3%征收率開(kāi)具的普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

批發(fā)、零售環(huán)節(jié)納稅人放棄免稅政策而開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，納稅人取得符合規(guī)定的專用發(fā)票可以作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

5、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。即不按上面1-3點(diǎn)憑票抵扣。

怎樣理解“維持原扣除力度不變”？如何填寫納稅申報(bào)表？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告>的解讀》：（1）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中增加的“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”欄用來(lái)單獨(dú)體現(xiàn)未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的納稅人，將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物時(shí)，為維持原農(nóng)產(chǎn)品扣除力度不變加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的納稅人，在購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或者從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的當(dāng)期，憑取得（開(kāi)具）的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、收購(gòu)發(fā)票和增值稅專用發(fā)票按照11%扣除率計(jì)算當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。如納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品（包括購(gòu)買時(shí)取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票等情形）用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按簡(jiǎn)并稅率前的扣除率與11%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”“稅額”欄。

加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡(jiǎn)并稅率前的扣除率-11%）

6、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

7、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的，仍按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅[2013]57號(hào)）執(zhí)行。其中，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2012]38號(hào)印發(fā)）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%；第（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”，不填寫“份數(shù)”“金額”。

執(zhí)行核定扣除的試點(diǎn)納稅人，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，無(wú)需認(rèn)證，統(tǒng)一按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額填在第6欄，不在附表二1-3欄次填寫；自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額填在第6欄。賬務(wù)處理是按照發(fā)票總額（含稅）計(jì)入成本科目。具體計(jì)算可以參考《增值稅納稅實(shí)務(wù)與節(jié)稅技巧（第四版）》一書。

二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣及增值稅納稅申報(bào)表填寫案例

案例1：豐收餐飲公司為一般納稅人，未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，2017年7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

從10位農(nóng)民手中購(gòu)買農(nóng)民自產(chǎn)的大米，自行開(kāi)具10份農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票100萬(wàn)元；從甲公司（自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人）購(gòu)進(jìn)小米100萬(wàn)元，取得1份免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票；從乙公司（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)紅豆10.3萬(wàn)元（含稅），取得1份3%的增值稅普通發(fā)票；從丙公司（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)綠豆20.6萬(wàn)元（含稅），取得1份3%的增值稅專用發(fā)票；從丁公司（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)紅棗,取得1份11%增值稅專用發(fā)票111萬(wàn)元（含稅）；納稅人從戊公司（批發(fā)、零售企業(yè)，適用免征增值稅政策的）購(gòu)進(jìn)蔬菜、鮮活肉蛋200萬(wàn)元，取得增值稅普通發(fā)票。

1、從農(nóng)民手中購(gòu)買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，可以按11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×11%=100*11%=11（萬(wàn)元）。填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”，份數(shù)欄：10，金額欄：1000000，稅額欄：110000。

2、從甲公司取得的是免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票，可以按11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100*11%=11（萬(wàn)元）。填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”，份數(shù)欄：1，金額欄：1000000，稅額欄：110000。

3、從乙公司取得的3%的增值稅普通發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。

4、從丙公司取得3%的增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%=20*11%=22（萬(wàn)元）。填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”，份數(shù)欄：1，金額欄：200000，稅額欄：22000。

5、從丁公司取得11%的增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額11（萬(wàn)元）。填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期認(rèn)證抵扣”，份數(shù)欄：1，金額欄：1000000，稅額欄：110000。

6、納稅人從戊公司取得的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)的免稅增值稅普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。不填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。

假設(shè)公司沒(méi)有其他進(jìn)項(xiàng)，總共抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額35.2萬(wàn)元，則填寫好的申報(bào)表如下：

案例2：豐收食品公司為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品均用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率食品，未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，2017年7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

從10位農(nóng)民手中購(gòu)買農(nóng)民自產(chǎn)的大米，自行開(kāi)具10份農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票100萬(wàn)元；從甲公司（自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人）購(gòu)進(jìn)小米100萬(wàn)元，取得1份免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票；從乙公司（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)紅豆10.3萬(wàn)元（含稅），取得1份3%的增值稅普通發(fā)票；從丙公司（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)綠豆20.6萬(wàn)元（含稅），取得1份3%的增值稅專用發(fā)票；從丁公司（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)紅棗,取得1份11%增值稅專用發(fā)票111萬(wàn)（含稅）；納稅人從戊公司（批發(fā)、零售企業(yè)，適用免征增值稅政策的）購(gòu)進(jìn)蔬菜、鮮活肉蛋200萬(wàn)，取得增值稅普通發(fā)票。

為了舉例方便，購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)與上例相同。則納稅申報(bào)表相應(yīng)欄次填寫也相同。接下來(lái)我們?cè)倏醇佑?jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算和填列。

假設(shè)上述夠進(jìn)貨物各領(lǐng)用了一半，則：

加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡(jiǎn)并稅率前的扣除率-11%）=35.2×0.5÷11%×（13%-11%）=3.2（萬(wàn)元）。

假設(shè)公司沒(méi)有其他進(jìn)項(xiàng)，總共抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額38.4萬(wàn)元，則填寫好的申報(bào)表如下：

第二篇：農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣操作實(shí)例

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣操作實(shí)例

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)），決定自2013年7月1日起，在部分行業(yè)開(kāi)展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，涉及以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油行業(yè)。值得納稅人關(guān)注的是，該通知除試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施核定扣除辦法，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外，扣除率也發(fā)生了重大變化，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由現(xiàn)行的13%修改為納稅人再銷售時(shí)貨物的適用稅率，即納稅人銷售的貨物適用13%稅率的，則扣除率為13%，納稅人銷售的貨物適用17%稅率的，則扣除率為17%.現(xiàn)行增值稅基本稅率為17%，農(nóng)產(chǎn)品適用稅率為13%，是國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的優(yōu)惠稅率。以用農(nóng)產(chǎn)品為原料，生產(chǎn)加工17%適用稅率的貨物為例，如果原料扣除稅率為17%，則4%的優(yōu)惠就得以享受；如果原料扣除稅率為13%，就享受不到這種優(yōu)惠，相當(dāng)于上一環(huán)節(jié)的優(yōu)惠被下一加工環(huán)節(jié)給補(bǔ)了回去，使得農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅實(shí)際稅率高于其他工業(yè)企業(yè)17%的稅率。這就是常說(shuō)的“高征低扣”。

為了消除這種影響，財(cái)稅[2012]38號(hào)文件實(shí)施前，農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策采取的一種隱性財(cái)政補(bǔ)貼的方式，允許增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，可憑普通發(fā)票作為抵扣憑證，按照購(gòu)買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即以購(gòu)買價(jià)直接乘以13%的扣除率計(jì)算，而不是將購(gòu)買價(jià)按含稅貨物價(jià)稅分離后，乘以13%的適用稅率計(jì)算。以增加企業(yè)的增值稅扣除額，消除高征低扣對(duì)加工環(huán)節(jié)的稅收影響。當(dāng)然，消除高征低扣只是隱性財(cái)政補(bǔ)貼的對(duì)象之一，下面的案例能說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題。

案例1

某產(chǎn)品的銷售價(jià)格是100元/件，原料成本是65元/件。這里的原料成本進(jìn)項(xiàng)稅額假設(shè)有兩種計(jì)算方法：第一，以適用稅率13%按含稅價(jià)格計(jì)算，每件產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅額為9.53元（100×17%－65÷1.13×13%）；第二，以扣除率13%計(jì)算，每件產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅額為8.55元（100×17%－65×13%）。以年實(shí)現(xiàn)銷售60萬(wàn)件產(chǎn)品計(jì)算，用扣除率13%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額可消除高征低扣產(chǎn)生的影響58.8萬(wàn)元[60萬(wàn)件×（9.53－8.55）×100%].從上例可以看出，隱性財(cái)政補(bǔ)貼的稅收政策，消除了一部分高征低扣對(duì)企業(yè)的稅收影響，但同時(shí)造成了另一種不合理的進(jìn)、銷項(xiàng)稅額倒掛現(xiàn)象，使得這種隱性財(cái)政補(bǔ)貼違背了立法的初衷。

仍以上述案例為例，如果該原料不是用來(lái)加工產(chǎn)品，而是直接用于銷售，并且是以原購(gòu)入價(jià)格對(duì)外銷售，銷售價(jià)格應(yīng)換算為不含稅價(jià)格，應(yīng)繳納增值稅額-0.97元（65÷1.13×13%－65×13%）。也以年銷售60萬(wàn)件產(chǎn)品計(jì)算，用扣除率13%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，可產(chǎn)生進(jìn)、銷項(xiàng)稅額倒掛58.2萬(wàn)元（60萬(wàn)件×0.97×100%）。

由于購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品直接用于銷售，其扣除率和適用稅率是相同的，此時(shí)就不存在高征低扣現(xiàn)象。如果繼續(xù)采取隱性財(cái)政補(bǔ)貼，就出現(xiàn)了銷售利潤(rùn)較低時(shí)，進(jìn)、銷項(xiàng)稅額倒掛的不合理現(xiàn)象，只有當(dāng)利潤(rùn)水平與隱性財(cái)政補(bǔ)貼相等的情況下，進(jìn)、銷項(xiàng)稅額才持平。因此，財(cái)稅[2012]38號(hào)文件的出臺(tái)，可以說(shuō)是對(duì)“高征低扣”及“進(jìn)、銷項(xiàng)稅額倒掛”現(xiàn)象的糾正。

案例2

某乳品加工企業(yè)2012年銷售10000噸乳品，實(shí)現(xiàn)收入5200萬(wàn)元，原材料單位消耗為1.196萬(wàn)元/噸，原材料平均購(gòu)買單價(jià)為4500元/噸（本案例不考慮加工成本及不同稅率的貨物銷售價(jià)格不同等因素，以投入產(chǎn)出法計(jì)算）。

1.假設(shè)該產(chǎn)品為動(dòng)物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁，適用稅率為13%.當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率÷（1＋扣除率）＝10000×1.196×0.45×13%÷（1＋13%）＝619.17（萬(wàn)元）。

應(yīng)納稅增值稅＝5200×13%－619.17＝56.83（萬(wàn)元）。

2.假設(shè)該產(chǎn)品為鮮奶加工的奶制品，適用稅率為17%.當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝10000×1.196×0.45×17%÷（1＋17%）＝782（萬(wàn)元）。

應(yīng)納稅增值稅＝5200×17%－782＝102（萬(wàn)元）。

通過(guò)上述案例可以發(fā)現(xiàn)，根據(jù)財(cái)稅[2012]38號(hào)文件的規(guī)定，銷售收入、原料單耗、原料成本相同而適用稅率不同的貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額是“高征高扣、低征低扣”，產(chǎn)生的稅負(fù)差比較合理，高稅率貨物承擔(dān)高稅負(fù)，低稅率貨物承擔(dān)低稅負(fù)，不存在稅收負(fù)擔(dān)扭曲現(xiàn)象。如果再以財(cái)稅[2012]38號(hào)文件實(shí)施前稅法規(guī)定的13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，看看兩種不同稅率乳品的稅負(fù)情況。

首先，按13%扣除率計(jì)算出當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為699.66萬(wàn)元（10000×1.196×0.45×13%），再對(duì)兩種適用稅率的乳品產(chǎn)生的增值應(yīng)納稅額進(jìn)行比較。適用稅率為13%的乳品，其適用稅率與扣除率一致，如果再進(jìn)行隱性財(cái)政補(bǔ)貼，則可形成進(jìn)、銷項(xiàng)稅額倒掛，應(yīng)納增值稅-23.66萬(wàn)元（5200×13%－699.66）；適用稅率為17%的奶制品，適用稅率高于扣除率，此時(shí)進(jìn)行隱性財(cái)政補(bǔ)貼，則可實(shí)現(xiàn)立法的初衷，應(yīng)納增值稅為184.34萬(wàn)元（5200×17%－699.66）。

其次，將上述計(jì)算結(jié)果和財(cái)稅[2012]38號(hào)文件的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，原辦法對(duì)適用稅率與扣除率一致的乳品補(bǔ)貼有點(diǎn)“過(guò)頭”，使得已經(jīng)產(chǎn)生法定增值額56.83萬(wàn)元的乳品，不僅征不到稅，還要對(duì)其隱性補(bǔ)貼-23.66萬(wàn)元；而對(duì)適用稅率高于扣除率的乳品則補(bǔ)貼不足，產(chǎn)生多征82.34萬(wàn)元（184.34－102）稅款的現(xiàn)象。

因此，財(cái)稅[2012]38號(hào)文件的出臺(tái)，對(duì)這種現(xiàn)象進(jìn)行了扭轉(zhuǎn)，根據(jù)銷售貨物的適用稅率決定購(gòu)進(jìn)貨物的抵扣率，解決了長(zhǎng)期以來(lái)高征低扣的不合理現(xiàn)象。

第三篇：農(nóng)產(chǎn)品抵扣企業(yè)稅收專項(xiàng)整治階段小結(jié)

文章標(biāo)題：農(nóng)產(chǎn)品抵扣企業(yè)稅收專項(xiàng)整治階段小結(jié)

為貫徹總局關(guān)于對(duì)農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅收專項(xiàng)整治工作及省局“深化稅收分析，強(qiáng)化稅源管理”工作會(huì)議精神，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)利用農(nóng)產(chǎn)品抵扣企業(yè)的稅收管理，維護(hù)正常的稅收經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)市局要求，我局高度重視，精心部署，在深入學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會(huì)省局《檢查方案》的內(nèi)容和要求的前提下，迅速組織各業(yè)務(wù)科

室人員和基層分局人員進(jìn)行了認(rèn)真的貫徹落實(shí)，分階段安排對(duì)企業(yè)的檢查工作，現(xiàn)將我局專項(xiàng)整治工作的實(shí)施情況報(bào)告如下：

為了確保該項(xiàng)工作順利實(shí)施，我局成立了專項(xiàng)整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在綜合管理科，具體負(fù)責(zé)專項(xiàng)整治工作的組織、協(xié)調(diào)、實(shí)施、總結(jié)、上報(bào)工作；按照省局要求，我局制定了《縣國(guó)稅局對(duì)農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅收專項(xiàng)整治工作實(shí)施方案》，明確了各個(gè)階段的工作重點(diǎn)、方法和時(shí)間，從源頭入手，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理，按照“一窗式”管理的要求，對(duì)未按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用、開(kāi)具、保管、超限額、超范圍開(kāi)具發(fā)票等事項(xiàng)的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從中游入手，進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)管理，加強(qiáng)糧食批發(fā)商、二道販子銷售糧食的稅收管理和小煤礦收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行抵扣的檢查。從下游入手，進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)管理。依托信息資源，[本文屬=好范文 wenmi114.com=站-004km.cn原創(chuàng)文章，找文章還是到好范文 wenmi114.com，更多原創(chuàng)]加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的稅收管理，提高管理的效能，對(duì)有關(guān)發(fā)票信息進(jìn)行歸集和分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，重點(diǎn)進(jìn)行納稅評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)利用農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)的管理力度。

截止現(xiàn)在，我局已組織人員對(duì)31戶利用農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)已開(kāi)展檢查，特別是對(duì)項(xiàng)目管理書列出的12戶企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)檢查，目前已納稅評(píng)估4戶小煤礦企業(yè)，入庫(kù)增值稅4萬(wàn)元，加收滯納金1萬(wàn)元?；?戶小煤礦企業(yè)，入庫(kù)增值稅11.47萬(wàn)元。中國(guó)石油公司00第11加油站原因是企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)辦稅人員誤填出現(xiàn)錯(cuò)誤，經(jīng)核查該企業(yè)沒(méi)有農(nóng)產(chǎn)品低扣增值稅行為。

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第四篇：抵扣申請(qǐng)書

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申請(qǐng)

尊敬的稅務(wù)局：

我公司成立于2014年10月16日，注冊(cè)地址為北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)中路9號(hào)1501，法人代表李萍，注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，2016年6月8日被認(rèn)定為一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)投資管理、資產(chǎn)管理、貨物進(jìn)出口、煤炭銷售。

2017年1月16日，我公司對(duì)2016年12月份的增值稅進(jìn)行申報(bào)，出現(xiàn)了問(wèn)題如下：

由于是年末，票據(jù)太多，帳務(wù)又需要調(diào)整，業(yè)務(wù)量非常大，于2017年1月15日結(jié)帳完畢，16日進(jìn)行申報(bào)，但是申報(bào)卻出現(xiàn)了問(wèn)題。由于稅務(wù)系統(tǒng)升級(jí)原因，增值稅申報(bào)主表中的“所屬行業(yè)”為紅字提示，比對(duì)不成功，打開(kāi)“所屬行業(yè)”對(duì)話框里面為空。（有電子截圖為證），所以行業(yè)就選擇不上了，當(dāng)時(shí)已經(jīng)過(guò)了18點(diǎn)了，稅務(wù)局已經(jīng)下班，軟件電話也無(wú)人工接待，所以稅就沒(méi)有報(bào)上，第二天我到稅務(wù)局申報(bào)，并咨詢了出現(xiàn)情況的原因（因?yàn)槲覀兩显律陥?bào)是正常的），工作人員說(shuō)：“是系統(tǒng)升級(jí)的結(jié)果，有的企業(yè)自動(dòng)帶出來(lái)了，有的企業(yè)就帶不出來(lái),工作人員還說(shuō)12月份認(rèn)證的發(fā)票14份，金額813755.58元，稅額為107499.90元，其中的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，說(shuō)是不申報(bào)就是自動(dòng)放棄了，我覺(jué)得這事是稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)故障的原因，我公司是在申報(bào)期內(nèi)申報(bào)的，沒(méi)有超期申報(bào)，是稅務(wù)系統(tǒng)升級(jí)的原因造成了這次申報(bào)未成功，并不是我們自動(dòng)放棄，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年78號(hào)公告第二條第三項(xiàng)規(guī)定，“由于稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣的”，納稅人可以抵扣稅款，所以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)允許我們單位抵扣稅款107499.90元。（另外我們一月份未抵扣稅款，上稅額為69662.52元,稅款已經(jīng)交納成功）

中大宏鼎（北京）能源投資有限公司

2017年2月6日

第五篇：固定資產(chǎn)抵扣

本網(wǎng)訊 2008年8月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[2008]108號(hào)），明確了受災(zāi)地區(qū)的固定資產(chǎn)抵扣范圍。為了落實(shí)上述文件規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局日前又下發(fā)關(guān)于加強(qiáng)汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍管理的通知（以下簡(jiǎn)稱《通知》）（國(guó)稅函[2008]763號(hào)），進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理。

《通知》規(guī)定，符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[2008]108號(hào)）第二條規(guī)定條件的納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，對(duì)符合政策規(guī)定的納稅人，在防偽稅控系統(tǒng)“系統(tǒng)管理”模塊的“納稅人檔案管理”中添加標(biāo)識(shí)。對(duì)不符合政策規(guī)定范圍的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)取消其備案登記資格，不得執(zhí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策，并以書面形式通知納稅人。

據(jù)了解，財(cái)稅[2008]108號(hào)文第二條明確了汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)和從事特定行業(yè)納稅人的具體范圍，納入范圍的企業(yè)購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)；用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2000]514號(hào))的規(guī)定繳納增值稅的以及為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，被獲準(zhǔn)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

《通知》還指出，納稅人發(fā)生財(cái)稅[2008]108號(hào)文件第三條規(guī)定項(xiàng)目取得的固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票需單獨(dú)認(rèn)證，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果清單（認(rèn)證相符）》中的固定資產(chǎn)部分、《海關(guān)完稅憑證抵扣清單（固定資產(chǎn)）》和《運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）》。

國(guó)家稅務(wù)總局在《通知》要求，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)的增值稅管理，加強(qiáng)納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)真實(shí)性和使用情況的檢查。