第一篇：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財稅〔2008〕170號和財稅〔2009〕9號、財稅【2014】57號等文件規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

附注：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第90號文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。簡易計稅方法本身不能抵扣進項稅額

財稅〔2016〕36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：第三十四條簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。部分簡易征收項目可以開具增值稅專用發(fā)票（除財政部、國家稅務(wù)總局特殊規(guī)定外）

（一）除財政部、國家稅務(wù)總局特殊規(guī)定外，簡易征收項目（含“營改增”簡易征收項目）可開具增值稅專用發(fā)票。自開票納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

（二）目前財政部、國家稅務(wù)總局特殊規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的簡易征收項目

1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財稅〔2008〕170號和財稅〔2009〕9號、財稅【2014】57號等文件規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

附注：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第90號文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

3、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

4、一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票（國稅函〔2009〕456號）。一般納稅人收到簡易征收項目專票可按照相關(guān)規(guī)定抵扣進項稅額

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規(guī)定：納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

因此，一般納稅人收到簡易征收項目專票，可以按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣。

問：簡易計稅開具的發(fā)票能抵扣嗎？《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費??”；開具增值稅發(fā)票但不能抵扣是否矛盾？ 答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

因此，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條是指：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；對納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)取得的進項稅額沒有用于上述不得抵扣項目，取得了增值稅專用發(fā)票是可以抵扣進項稅的。取得方能不能抵扣和銷售方是否選擇簡易計稅辦法沒有關(guān)系，購貨方應(yīng)根據(jù)購進貨物及其他應(yīng)稅行為是否用于不得抵扣項目來判定進項稅額能否抵扣。

一般納稅人適用簡易辦法計稅的，能否開具增值稅專用發(fā)票？

【答案】

除以下情形之外，按簡易辦法征稅的都可以開具專票：（1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；（2）納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

（3）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的。

國家稅務(wù)總局公告

2016 年 第 16 號

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營

租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告

國家稅務(wù)總局制定了《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》，現(xiàn)予以公布，自2016年5月1日起施行。

特此公告。

稅務(wù)總局

2016年3月31日

納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅

征 收 管 理 暫 行 辦 法

第一條 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)（以下簡稱出租不動產(chǎn)），適用本辦法。

取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法。

第三條 一般納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

（二）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

第四條 小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)（不含個體工商戶出租住房），按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

（二）其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。

第五條 納稅人出租的不動產(chǎn)所在地與其機構(gòu)所在地在同一直轄市或計劃單列市但不在同一縣（市、區(qū)）的，由直轄市或計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

第六條 納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定需要預(yù)繳稅款的，應(yīng)在取得租金的次月納稅申報期或不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款。

第七條 預(yù)繳稅款的計算

（一）納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%

（二）納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%

（三）個體工商戶出租住房，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款： 應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5% 第八條 其他個人出租不動產(chǎn)，按照以下公式計算應(yīng)納稅款：

（一）出租住房：

應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%

（二）出租非住房：

應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5% 第九條 單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，應(yīng)填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

第十條 單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。第十一條 小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。第十二條 納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

第十三條 納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。納稅人出租不動產(chǎn)，未按照本辦法規(guī)定繳納稅款的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。

第二篇：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的規(guī)定

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的規(guī)定

一、政策依據(jù)

中華人民共和國增值稅暫行條例及實施細則、財稅〔2009〕9號文

1、納稅人(含個體工商戶,其他個人除外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)不再實行免稅,而其他個人銷售自己使用過的物品則繼續(xù)實行免稅政策。

2、按納稅人性質(zhì)、物品類型及業(yè)務(wù)發(fā)生時間對納稅銷售自己使用過的物品的稅務(wù)處理進行重新規(guī)定(見下表),不再考慮銷售價格是否超過原值,舊機動車稅務(wù)處理不再單列。

3、根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第二十一條,固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

4、根據(jù)財稅〔2008〕170號文,已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

二、納稅人銷售自己已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)申請按4%征收率減半征收或減按2%征收增值稅，應(yīng)提供以下資料：

1、原進貨發(fā)票或進口報關(guān)單

2、固定資產(chǎn)目錄（首年和末年）

3、企業(yè)固定資產(chǎn)明細賬和累計折舊明細賬

4、三來一補企業(yè)和有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)銷售自己使用過的免稅進口機器設(shè)備，應(yīng)提供海關(guān)解除監(jiān)管證明。

5、《納稅人減免稅申請審批表》

6、《納稅人減免稅申請報告》

7、稅務(wù)登記證副本

8、營業(yè)執(zhí)照副本

9、雙方購銷合同

10、有關(guān)部門的評估報告

三、減免稅的計算及納稅申報表填寫方法

(一)一般納稅人

一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按4%減半征收的,應(yīng)按4%稅率開具普通發(fā)票,銷售明細在附表一中簡易征收辦法的第10欄“開具普通發(fā)票”中的“4%征收率”相關(guān)欄次反映,銷售情況在主表第5欄“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”、第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”反映。然后在主表第23欄“應(yīng)納稅額減征額”填寫減半征收稅額。

(二)小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收增值稅。在小規(guī)模納稅申報表第4欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”填寫不含稅銷售額,系統(tǒng)將檢測應(yīng)納稅額欄是否按第4欄×2%征收率計算應(yīng)納稅額。

第三篇：解讀《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》

解讀《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》

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解讀《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）

國家稅務(wù)總局近期發(fā)布了《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號），規(guī)定增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

本公告自2012年2月1日起施行。

上述公告是對財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）的補充。

2009年以后，我國增值稅制度由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費型，規(guī)定新購進的固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅額。在此規(guī)定下，原則上來說，銷售已經(jīng)抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)按照17%征稅，同一般貨物適用的稅收政策保持了一致。

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）規(guī)定，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

但在實際操作中，存在雖然是2009年1月1日以后購進的固定資產(chǎn)，但是稅法規(guī)定不允許抵扣進項稅額等多種情況。例如，2009年1月，某企業(yè)購進應(yīng)征消費稅的小汽車自用，一年后該企業(yè)將小汽車銷售。如果按照財稅〔2008〕170號文件規(guī)定，由于該小汽車是2009年1月1日以后購進的，應(yīng)該按照17%稅率征收增值稅，而根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，購進應(yīng)征消費稅的小汽車不允許抵扣進項稅額，如果對該項業(yè)務(wù)按照17%征稅，顯然是重復(fù)納稅，不符合稅法原理。

實際上，雖然是2009年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)，只要屬于《增值稅暫行條例》

第十條規(guī)定的項目，均不允許抵扣進項稅額。因此，財稅〔2008〕170號文件以時間劃界限，是不太準(zhǔn)確的。

基于財稅〔2008〕170號文件存在的問題，國家稅務(wù)總局迅速出臺了財稅〔2009〕9號文件，予以糾正。該文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅?？梢詮囊韵聝蓚€方面來理解該文件：

第一，2009年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)，如果屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣的固定資產(chǎn)，則銷售時按照4%減半征收。例如，A公司2009年4月購入一臺跑步機用于健身房，2010年4月將其銷售，由于購進跑步機是用于非應(yīng)增值稅項目，因此在購入時該企業(yè)未抵扣進項稅額，2010年4月銷售時，應(yīng)該按照4%減半征收。

第二，如果稅法規(guī)定購進該項固定資產(chǎn)允許抵扣，企業(yè)由于沒有取得進項發(fā)票，或者其他原因，沒有實際抵扣進項稅額，認為企業(yè)是自動放棄抵扣權(quán)，銷售該項固定資產(chǎn)時，按照適用稅率17%征收。

財稅〔2009〕9號文件給出了以“《增值稅暫行條例》第十條是否允許抵扣”作為標(biāo)準(zhǔn)，來判斷銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，到底按照17%稅率征收，還是4%減半征收。但在實踐過程中，對財稅〔2009〕9號文件的理解存在兩個爭議，國家稅務(wù)總局2012年1號公告對這兩個爭議進行了界定。

第一，購買固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，而銷售使用過的固定資產(chǎn)時為一般納稅人，到底按照17%稅率征收，還是按照4%減半征收。

小規(guī)模納稅人購進固定資產(chǎn)自然不能抵扣進項稅額，但是《增值稅暫行條例》第十條并沒有包括該項條款，因此如果嚴(yán)格按照財稅〔2009〕9號文件規(guī)定，企業(yè)在小規(guī)模納稅人期間購買的固定資產(chǎn)，未來認定為一般納稅人后，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，就要按照17%征稅。但是，由于企業(yè)并未抵扣過進項稅額，如果按照17%征稅顯然是重復(fù)納稅，因此國家稅務(wù)總局2012年1號公告明確該事項按照4%減半征收。

第二，簡易征收的企業(yè)，銷售其使用過的固定資產(chǎn)，到底是按照17%還是4%減半征收的問題。

簡易征收的企業(yè)購進貨物，雖然也不允許抵扣進項稅額，但是該規(guī)定是財稅〔2009〕9號文件界定的，《增值稅暫行條例》第十條也沒有界定此事。因此，如果按照條文辦事，簡易征收的企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，也要按照17%征稅，顯然不符合稅法原理，造成重復(fù)納稅。因此，國家稅務(wù)總局2012年1號公告規(guī)定簡易征收企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照4%減半征收。

第四篇：一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨

一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/

2下面的資料可能對你有幫助：

一、增值稅一般納稅人企業(yè)相關(guān)政策

2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（注對于售價低于原進價的，不能免稅）

二、變賣固定資產(chǎn)減半征收審批要報送資料:

1、書面申請報告

2、《減免稅申請審批表》

3、辦理審批時，預(yù)繳應(yīng)征的稅款。

(稅局使用的單證編號《納稅人減免稅申請審批表》042)

三、具體核算實例：

例:某企業(yè)是增值稅一般納稅人,2009年2月11日變賣固定資產(chǎn)2萬元,按4%征收率計算減半征收的稅款。

（一）、計稅公式:應(yīng)為：[20000÷（1+4%）]X4%X50%=384.62

（二）涉稅會計分錄如下：

1、取得固定資產(chǎn)變價收入：借：應(yīng)收帳款（銀行存款）20000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）769.23

貸：固定資產(chǎn)清理 19230.772、按4%減半征收有應(yīng)交稅金時，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）384.61

貸： 應(yīng)交稅金——未交增值稅 384.61

（如果在當(dāng)月有較多業(yè)務(wù)，連同其他業(yè)務(wù)一并結(jié)轉(zhuǎn)）

3、上繳增值稅時，借：：應(yīng)交稅金——未交增值稅 384.61

貸：銀行存款 384.614、結(jié)轉(zhuǎn)“補貼收入”： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）384.62

貸：補貼收入 384.62

四、使用稅控機（一機多票系統(tǒng)）開具普通發(fā)票 注意：

（一）、《增值稅專用發(fā)票開票系統(tǒng)》中的操作

1、先在開票系統(tǒng)中的商品編碼中增加相應(yīng)固定資產(chǎn)的商品，稅目選擇4004（商業(yè)4%）。

2、在“普通發(fā)票”票種填開，選擇相應(yīng)的單位和剛才新增的商品編碼，按“打印”，發(fā)票隨即開具成功。

（二）、《增值稅企業(yè)電子報稅管理系統(tǒng)》中的操作

1、先用“銷項發(fā)票管理”下的“從界面讀開票數(shù)據(jù)（一機多票6.10）”讀入當(dāng)月開票的銷項發(fā)票。

2、再在“增值稅納稅申報表”中的23欄（應(yīng)納稅額減征額）和28欄（分次預(yù)繳稅額）欄中輸入該固定資產(chǎn)應(yīng)征稅款(4%的減半額)。

(三)、復(fù)查《增值稅納稅申報表》的顯示:

若增值稅是按4%減半征收的，應(yīng)在《增值稅納稅申報表》《主表》第5欄“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”欄顯示19230.77元；在主表21欄簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額顯示769.23;第23欄“應(yīng)納稅額減征額”欄顯示384.62元;在28欄①分次預(yù)繳稅額顯示384.61元(預(yù)繳稅款稅額)。

第五篇：增值稅銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

增值稅轉(zhuǎn)型改革實施以來，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了相關(guān)文件，分別對納稅人銷售自己使用過的物品及銷售舊貨如何征收增值稅以及如何開具發(fā)票等問題進行了明確規(guī)定，為便于納稅人掌握新政策，現(xiàn)就有關(guān)政策作如下解讀。

政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）

政策內(nèi)容

一、銷售自己使用過的物品

（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品

1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

———銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；

———銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的并且屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；

———銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的可以抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。

2、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

———銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（不包括摩托車、汽車、游艇），按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。

（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品

———銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；

———銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅，可由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

上述固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。

（三）其他個人銷售自己使用過的物品

其他個人銷售自己使用過的物品（包括固定資產(chǎn)）免征增值稅。

上述其他個人僅指自然人。

二、銷售舊貨

納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

注意事項

一、已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

二、取消了銷售符合一定條件的自己使用過的固定資產(chǎn)免征增值稅政策（自然人除外）。

三、一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用4%減半征收的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

四、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2

%

五、享受銷售使用過的固定資產(chǎn)及舊貨減免稅的納稅人，應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)提出減免稅書面申請，經(jīng)批準(zhǔn)后享受減免稅優(yōu)惠。

1、銷售使用過的固定資產(chǎn)時，納稅人需要提供以下資料：

（1）《納稅人稅收優(yōu)惠申請表》；

（2）固定資產(chǎn)賬冊、原購貨發(fā)票等能夠證明固定資產(chǎn)購入時間的資料復(fù)印件；

（3）固定資產(chǎn)賬冊等能夠證明已經(jīng)計提折舊的資料復(fù)印件。

2、銷售舊貨時，納稅人需要提供以下資料：

（1）《納稅人稅收優(yōu)惠申請表》；

（2）證實所銷售貨物為舊貨的證明材料。

有問有答

問：我公司有一批2006年2月購入的辦公用電腦要銷售，該批電腦一直由工作人員使用，作為固定資產(chǎn)管理，原購入價為4685元/臺，現(xiàn)銷售價為1943元/臺，這批電腦符合以下三個條件：一是屬于固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是按固定資產(chǎn)管理并使用一年以上；三是銷售價格低于原值。按照以往的經(jīng)驗，可以免征增值稅，今年實施新增值稅條例，請問政策是否進行了調(diào)整，我公司的該項銷售業(yè)務(wù)是否仍可以免征增值稅？

答：按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）的有關(guān)規(guī)定，原來銷售已使用過的固定資產(chǎn)符合三個條件即可免征增值稅的政策已經(jīng)取消?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第二款規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。你公司該筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按上述規(guī)定征收增值稅。

問：我公司是一般納稅人，生產(chǎn)飼料產(chǎn)品，一直免征增值稅，今年1月份買了一臺新生

產(chǎn)設(shè)備，已經(jīng)投入使用并計提折舊，由于市場不景氣，產(chǎn)品銷路不好，現(xiàn)在打算賣掉這臺設(shè)備，請問是不是要交增值稅？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第一款第1項規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

問：我公司是制衣廠（一般納稅人），現(xiàn)有十臺衣車要銷售，這些衣車是2000年購入，由于要進行設(shè)備更新，準(zhǔn)備賣出，對方說從今年開始購買固定資產(chǎn)可以抵扣進項，要求我公司開具增值稅專用發(fā)票，請問可以嗎？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第二款規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。同時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第一條

第一款的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡依4%征收率減半征收增值稅的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

問：我開了一個服裝店，個體戶（小規(guī)模納稅人），由于要重新裝修，現(xiàn)在將原來的四個櫥窗模特銷售給另外一個服裝店，是不是可以不征增值稅？

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條第七款規(guī)定：銷售自己使用過的物品免征增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條第三款規(guī)定：所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。即，僅指自然人自己使用過的物品，銷售時免征增值稅。個體工商戶不屬于自然人，銷售自己使用過的物品不能免征增值稅，必須按規(guī)定繳納增值稅。

問：我公司是汽車維修店（小規(guī)模納稅人），有一套維修工具需要更新，現(xiàn)在要賣出這套工具給另外一個維修店使用，我知道這套工具還可以使用，是不是應(yīng)按照銷售“舊貨”來繳納增值稅？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第二款規(guī)定：舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。由于你所提到的維修工具是自己使用的，不屬于“舊貨”范圍，應(yīng)按照自己使用過的物品征收增值稅。問：我公司有一臺設(shè)備，2008年為投入新生產(chǎn)線而購入，該設(shè)備一直存放在倉庫，雖然計入固定資產(chǎn)賬冊，但由于一直未安裝未投入使用，因此沒有計提折舊。由于目前經(jīng)濟不景氣，生意難做，新生產(chǎn)線計劃暫時擱置，準(zhǔn)備賣出該設(shè)備，請問是否可以按照4%征收增值稅？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。同時，明確了“已使用過的固定資產(chǎn)”是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。你公司的設(shè)備由于未

計提折舊，不屬于“已使用過的固定資產(chǎn)”，不可以按照4%征收率減半征收增值稅；該銷售業(yè)務(wù)屬于銷售一般貨物，應(yīng)按照適用稅率征收增值稅。

問：我公司是一般納稅人，銷售2006年購買的一臺設(shè)備（已計提折舊500元），售價12000元（含稅），請問應(yīng)繳納多少增值稅？

答：按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條的規(guī)定，你公司該筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按照4%征收率減半征收增值稅。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/

2相關(guān)主題: 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告-*-2011-04-07國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具普通發(fā)票有關(guān)問題的公告

-*-2011-03-16國家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)合國兒童基金會無償援助項目在華采購物資免征增值稅的通知-*-2011-03-16青島市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅預(yù)征率的公告-*-2011-03-11青島市國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)6.15版升級的通告-*-2011-03-10

關(guān)于銷售自己使用過的物品計征增值稅政策變化

作者：谷國林上傳時間：2009-2-4 0:0

2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過《中華人民共和國增值稅暫行條例》并已公布，自2009年1月1日起施行。相關(guān)的實施細則和政策文件陸續(xù)出臺，進一步明確了納稅人銷售自己使用過的物品是否計征、如何計征增值稅做出了明確規(guī)定。根據(jù)有關(guān)法規(guī)

和政策解讀如下：

根據(jù)新修訂的暫行條例第十五條第一款第（七）項及實施細則的相關(guān)規(guī)定，對于個人銷售自己使用過的物品（包括自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車）予以免稅，不

再區(qū)分售價是否超過原值計征增值稅的政策規(guī)定。

根據(jù)財稅【2008】170號的政策規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅

率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固

定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資

產(chǎn)。

五、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條

（一）至

（三）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈

值。

六、納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確

定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

根據(jù)日前下發(fā)的財稅【2009】9號通知明確規(guī)定，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政

策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固

定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施

增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率

征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游

艇），但不包括自己使用過的物品。

以上政策法規(guī)自2009年1月1日起執(zhí)行，以往與之相沖突的法規(guī)同時廢止。