第一篇：存貨、固定資產(chǎn)損失納稅人提交的材料

存貨損失納稅人提交的材料：

1、《存貨損失（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表》原件；[原件2份（屬于跨省市總分機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)，原件4份）、必選]

2、存貨損失已記入損益的記賬憑證復(fù)印件（必選）

3、董事會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)決議或上級(jí)公司批復(fù)或由董事會(huì)、上級(jí)公司授權(quán)的部門(mén)的批復(fù)（國(guó)有企業(yè)還需提供國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或由其授權(quán)的部門(mén)的批復(fù)）復(fù)印件（必選）

4、存貨計(jì)稅基礎(chǔ)的確定依據(jù)復(fù)印件

5、企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料復(fù)印件

6、涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明復(fù)印件

7、若該項(xiàng)損失數(shù)額較大的[指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，或損失金額100萬(wàn)元以上（含100萬(wàn)元）]，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等原件。

固定資產(chǎn)納稅人提交材料：

1、《固定資產(chǎn)損失（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表》原件；[原件2份（屬于跨省市總分機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)，原件4份）、必選]

2、固定資產(chǎn)損失已記入損益的記賬憑證復(fù)印件（必選）

3、董事會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)決議或上級(jí)公司批復(fù)或由董事會(huì)、上級(jí)公司授權(quán)的部門(mén)的批復(fù)（國(guó)有企業(yè)還需提供國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或由其授權(quán)的部門(mén)的批復(fù)）復(fù)印件（必選）

4、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定依據(jù)復(fù)印件

5、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料復(fù)印件

6、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料復(fù)印件

7、涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明復(fù)印件

8、若該項(xiàng)損失數(shù)額較大的[指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，或損失金額100萬(wàn)元以上（含100萬(wàn)元）]或自然災(zāi)害等不可抗拒力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等原件。

第二篇：固定資產(chǎn)及存貨損失的財(cái)稅處理差異

固定資產(chǎn)及存貨損失的財(cái)稅處理差異

一、固定資產(chǎn)、存貨損失的稅務(wù)處理

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）文）規(guī)定：

1、對(duì)企業(yè)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤(pán)虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3、對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4、企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、固定資產(chǎn)、存貨損失的會(huì)計(jì)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第二十一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

存貨毀損計(jì)入當(dāng)期損益的金額=存貨處置收入-存貨賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)

=存貨處置收入-（存貨成本-累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備）-相關(guān)稅費(fèi)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第二十三條規(guī)定：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)毀損計(jì)入當(dāng)期損益的金額=固定資產(chǎn)處置收入-固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)

=固定資產(chǎn)處置收入-（固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）-相關(guān)稅費(fèi)

三、固定資產(chǎn)、存貨損失的會(huì)計(jì)與稅法差異分析

從以上規(guī)定可以看出，固定資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除時(shí)不一定等于以上會(huì)計(jì)公式中所計(jì)算的計(jì)入當(dāng)期損益的金額，一般情況下，企業(yè)所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)提的即作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)次，所以在處置時(shí)需要做納稅調(diào)減項(xiàng)處理。

[案例分析]A公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿(mǎn)2008年12月經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢處理。該設(shè)備原價(jià)540000元，累計(jì)已計(jì)提折舊400000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5000元，在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用12000元，殘料變價(jià)收入為50000元。

A公司賬務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理135000

累計(jì)折舊400000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000

貸：固定資產(chǎn)540000

（2）發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理12000

貸：銀行存款12000

（3）收到殘料變價(jià)收入

借：銀行存款50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失97000

貸：固定資產(chǎn)清理97000

在會(huì)計(jì)處理中，以上的資產(chǎn)損失是通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”進(jìn)行歸集核算，會(huì)計(jì)科目的“營(yíng)業(yè)外支出”核算金額不一定是財(cái)稅[2009]57號(hào)所允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的金額。

財(cái)稅[2009]57號(hào)文準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額=“營(yíng)業(yè)外支出”97000元“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000元”=102000元。

必須明確，自2009年1月1日起，根據(jù)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）文件，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

1、一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

2、一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行，即一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

3、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

[案例分析]假設(shè)本案A公司該設(shè)備屬于“一般納稅人2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)”且按照適用稅率已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，2012年因管理不善毀損報(bào)廢，其它數(shù)據(jù)不變，則應(yīng)當(dāng)按照上述第1條的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

A公司賬務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理135000

累計(jì)折舊400000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000

貸：固定資產(chǎn)540000

（2）發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理12000

貸：銀行存款12000

（3）收到殘料變價(jià)收入

借：銀行存款50000

貸：固定資產(chǎn)清理48076.93

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1923.07

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅961.54

貸：營(yíng)業(yè)外收入961.54

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失122723.07

貸：固定資產(chǎn)清理98923.07

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）23800

財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

所稱(chēng)固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

其中，條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的，包括非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

所以本案中不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值*適用稅率=（540000-400000）*17%=23800元

又財(cái)稅[2009]57號(hào)規(guī)定，企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以財(cái)稅[2009]57號(hào)文準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額=“固定資產(chǎn)清理凈損失”98923.07元“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”23800元“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000元”=127723.07元。

存貨的損失處理與固定資產(chǎn)處理相似，不再贅述，需要提醒的是根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第三篇：存貨損失賬務(wù)處理

存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：非正常損失的界定很重要

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，不免會(huì)發(fā)生各種情況的存貨損失。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。而存貨損失是否可以作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，在實(shí)際操作中關(guān)鍵是要把握對(duì)非正常損失的界定。

《增值稅暫行條例》國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)第十條規(guī)定了以下幾種情形的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅。

對(duì)照以上規(guī)定可以看出，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出核心問(wèn)題是正確區(qū)分和判斷正常損失與非正常損失，這個(gè)問(wèn)題明確了，才能正確處理正常損失與非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。因而，對(duì)“非正常損失”界定更為重要。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。該規(guī)定對(duì)需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋?zhuān)瑑H列舉了“因管理不善造被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”三種情形。

那么，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中哪些存貨損失屬于增值稅規(guī)定中所稱(chēng)的“非正常損失”呢？

首先，由于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和市場(chǎng)因素，導(dǎo)致貴公司存貨發(fā)生價(jià)值減少，實(shí)際貨物并未損失，這種情形也理解為“價(jià)損”。

價(jià)損的原因不是企業(yè)本身所能把控。如，前幾年國(guó)家就規(guī)定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所發(fā)生的損失，不應(yīng)界定為是管理不善，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須做轉(zhuǎn)出的處理。這樣處理的主要依據(jù)是：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]1103號(hào)）規(guī)定，“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！?/p>

這里需要注意的是，《增值稅暫行條例》2009年1月1日起實(shí)施后，對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了修訂。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]10號(hào)）明確規(guī)定，自2009.01.01日起將此條中“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失’”修改為 “《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！?/p>

第二，對(duì)有保質(zhì)期的貨物，假如沒(méi)有保質(zhì)期約束，其貨物仍可繼續(xù)使用，就不存在自行需要處理掉的問(wèn)題。超過(guò)保質(zhì)期存貨不僅是出于質(zhì)量管理的要求，而且這類(lèi)存貨往往都是關(guān)系人身安全，如食品、藥品等，同時(shí)國(guó)家相關(guān)部門(mén)對(duì)此也做出嚴(yán)格的保持期限。對(duì)于這種情況下的存貨損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額的處理也不屬于管理不善。對(duì)此，國(guó)家尚無(wú)統(tǒng)一的稅收政策，但安徽省曾經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局后，做出這樣的解釋?zhuān)骸栋不帐?guó)家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知》（皖國(guó)稅函[2008]10號(hào)）

一、關(guān)于存貨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題：“

（二）納稅人因庫(kù)存商品已過(guò)保質(zhì)期、商品滯銷(xiāo)或被淘汰等原因，將庫(kù)存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷(xiāo)售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！?/p>

第三，存貨由于未到保質(zhì)期而發(fā)生損失，通常情況下是與采購(gòu)計(jì)劃盲目、貨物采購(gòu)質(zhì)量、驗(yàn)收人、生產(chǎn)過(guò)程等多因素相關(guān)，這些現(xiàn)象不能排與除管理責(zé)任有關(guān)，極有可能都會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常損失。如能提供證明與管理不善無(wú)關(guān)的證據(jù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，可不做非正常損失處理。

存貨損失怎樣進(jìn)行財(cái)稅處理？

在對(duì)存貨損失的處理上，會(huì)計(jì)制度規(guī)定：由于預(yù)見(jiàn)存貨可能遭受損失或不合市價(jià)，出于會(huì)計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”，企業(yè)在期末要計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，但稅法上不予認(rèn)可；對(duì)于正常的存貨損失，會(huì)計(jì)處理等同于稅法，在本年利潤(rùn)中直接扣除；對(duì)于存貨的非正常損失，會(huì)計(jì)上分兩種情況在本年利潤(rùn)中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后記入“營(yíng)業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后記入“管理費(fèi)用”。

一、存貨損失的稅收處理

1、增值稅方面

企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。

2、所得稅方面

對(duì)于因“管理不善”記入“管理費(fèi)用”和因“自然災(zāi)害”記入“營(yíng)業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號(hào)令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除。

二、存貨損失的會(huì)計(jì)處理

某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，2006年不包括以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會(huì)計(jì)資料反映情況如下：

已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元；因倉(cāng)庫(kù)保管員王某放松責(zé)任心，導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)原材料被盜，經(jīng)盤(pán)查，材料賬面價(jià)值為50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元）；意外火災(zāi)造成庫(kù)存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬(wàn)元。已知全年總計(jì)耗用存貨金額500萬(wàn)元，全年生產(chǎn)成本金額800萬(wàn)元；12月份盤(pán)虧一批8月份購(gòu)入的材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），盤(pán)虧金額為9萬(wàn)元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)和納稅調(diào)整。

根據(jù)上述材料，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備只影響計(jì)稅所得額，即調(diào)贈(zèng)應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元，并不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)額，故不必作調(diào)賬分錄；

2.被盜材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50元，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58059.50

貸：原材料50000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8059.50

2006年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，由王某賠償2萬(wàn)元，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：管理費(fèi)用38059.50

其他應(yīng)收款———王某20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58059.50

3.被毀產(chǎn)成品的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額＝（產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17％＝4.25萬(wàn)元，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢442500

貸：產(chǎn)成品400000

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）42500

2006年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：營(yíng)業(yè)外支出442500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢442500

4.盤(pán)虧入賬時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

105300

貸：原材料90000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15300

根據(jù)第13號(hào)令，定額內(nèi)合理?yè)p耗，屬正常損失，不必報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，直接在當(dāng)年所得稅前扣除，借：管理費(fèi)用———定額損耗105300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢105300

根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50元，應(yīng)稅所得額＝2000000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50元，應(yīng)交所得稅＝1564140.50×33%＝516166.37元。

需要注意的是，如果以上非正常損失當(dāng)年未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則不允許在當(dāng)年及以后抵扣；對(duì)于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當(dāng)年扣除。

財(cái)產(chǎn)損失在審批前后的會(huì)計(jì)處理

每年1月15日前，企業(yè)要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的申請(qǐng)報(bào)告和稅務(wù)師事務(wù)所出具的經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告及相關(guān)資料，申請(qǐng)上企業(yè)所得稅稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失。

因?yàn)樨?cái)產(chǎn)損失的申報(bào)與批準(zhǔn)需要間隔一定的時(shí)間，且財(cái)產(chǎn)損失按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)總額和按照稅收法規(guī)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務(wù)機(jī)關(guān)審批前，可以先根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后認(rèn)定不符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)損失再作納稅調(diào)整并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（一）財(cái)產(chǎn)損失審批前的會(huì)計(jì)處理

某公司庫(kù)存的再生PS版，因市場(chǎng)等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷(xiāo)。該公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)該商品進(jìn)行計(jì)價(jià)。賬面成本280000元、預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值224000元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000元。會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用56000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000

2006年12月9日，該部分商品保質(zhì)期限已到，無(wú)法銷(xiāo)售，只能作廢鋁變賣(mài)處理。該批PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根據(jù)近期廢鋁的市場(chǎng)價(jià)格每公斤10元估算，則該批廢品價(jià)值為40000元。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：（280000－40000）×17%=40800（元），報(bào)廢PS版形成實(shí)際損失：280000－40000+40800=280800（元），管理費(fèi)用再次入賬金額：280800－56000=224800（元）。該公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)董事會(huì)同意后，對(duì)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的該部分商品作會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用224800

原材料40000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000

貸：庫(kù)存商品280000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40800

對(duì)壞賬損失，采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法作會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用360000

貸：應(yīng)收賬款360000

終了，該公司扣除上述兩項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失后的利潤(rùn)總額為1000000元，并作為應(yīng)納稅所得額申報(bào)應(yīng)繳所得稅330000元，在扣除預(yù)交的260000元所得稅后作會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅70000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅70000

該公司還分別按照稅后凈利潤(rùn)的10%和5%計(jì)提了盈余公積金和公益金。

（二）財(cái)產(chǎn)損失審批后的會(huì)計(jì)處理

負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到某公司提供的有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)材料后，依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令）規(guī)定，指派3名工作人員對(duì)申報(bào)材料的真實(shí)性進(jìn)行了實(shí)地核查。

2007年2月1日的批復(fù)意見(jiàn)認(rèn)為，該公司申報(bào)的再生PS版已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報(bào)的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。在無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，該公司2006應(yīng)納稅所得額：1000000+360000=1360000（元），應(yīng)繳所得稅：1360000×33%=448800（元），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：448800－330000=118800（元），會(huì)計(jì)處理為：

借：以前損益調(diào)整118800

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅118800

將以前損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)118800

貸：以前損益調(diào)整118800

按15%的比例計(jì)算調(diào)整盈余公積金：

借：盈余公積17820

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)17820

此外，如果企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償并入應(yīng)納稅所得。假設(shè)本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2007年5月變賣(mài)收入65520元，其變賣(mài)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款65520

貸：其他業(yè)務(wù)收入56000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）9520

同時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)支出40000

貸：原材料40000

這樣，2006已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失時(shí)估算的殘值小于實(shí)際殘值而影響的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額在2007進(jìn)行了調(diào)整。

第四篇：固定資產(chǎn)損失申請(qǐng)報(bào)告

企業(yè)固定資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申請(qǐng)報(bào)告

上海市浦東新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局外高橋保稅區(qū)分局

① 向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明情況：

② 涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況：

③ 保險(xiǎn)公司理賠情況：

（4）未能按時(shí)贖回抵押資產(chǎn)，拍賣(mài)或者變賣(mài)后的損失情況：

2、一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算過(guò)程等內(nèi)容和情況：

3、固定資產(chǎn)損失，已計(jì)入當(dāng)年損益情況：

4、上級(jí)批復(fù)意見(jiàn)

為此，我單位2009發(fā)生固定資產(chǎn)損失2009）57號(hào)和國(guó)稅發(fā)（2009）88號(hào)規(guī)定，向貴所申請(qǐng)我單位固定資產(chǎn)損失元，在20所得稅稅前扣除。

特此報(bào)告

有限公司（公章）

二〇一三年三月二十八日

注①：固定資產(chǎn)損失原因（1）～（4），企業(yè)若涉及哪一類(lèi)情形的，自己可以選擇并進(jìn)行說(shuō)明；

注②：上級(jí)批復(fù)意見(jiàn)是指董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)決議或上級(jí)公司批復(fù)（國(guó)有企業(yè)由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或由其

授權(quán)的部門(mén)的批復(fù)）。注②：

第五篇：酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨

酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨（經(jīng)營(yíng)物資）的核算

一、酒店餐飲業(yè)的資產(chǎn)及分類(lèi)

不管是經(jīng)營(yíng)餐館、旅店，還是茶館、酒吧，首先得買(mǎi)回來(lái)適合自己經(jīng)營(yíng)特性的必要用品用具。如果經(jīng)營(yíng)旅店，那么必須買(mǎi)回桌、椅、床及床上用品，條件稍好些的旅店還應(yīng)配上電視機(jī)、電話機(jī)、電風(fēng)扇，甚至空調(diào)、熱水器；如果經(jīng)營(yíng)餐館，那么應(yīng)該購(gòu)置桌椅碗筷杯碟、廚房用的灶具、冰箱及有關(guān)烹調(diào)用具及油鹽米醋等；如果經(jīng)營(yíng)的是酒吧，那么也要購(gòu)置桌椅、酒杯、冰箱、制冰機(jī)、烹調(diào)用具和各種酒類(lèi)；如果經(jīng)營(yíng)的是茶館，那么應(yīng)置備桌椅、茶具、茶壺、茶葉，有條件的應(yīng)有空調(diào)、電風(fēng)扇??。這些，都是在開(kāi)業(yè)前所必須購(gòu)置的。在會(huì)計(jì)上，對(duì)這些可以為企業(yè)提供服務(wù)的統(tǒng)稱(chēng)為資產(chǎn)，具體按照服務(wù)的時(shí)間長(zhǎng)短，又分為固定資產(chǎn)、低值易耗品、物料用品、原材料、輔料、庫(kù)存商品等等。

1、固定資產(chǎn)：

（1）新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確了固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)。

同時(shí)規(guī)定：某一資產(chǎn)項(xiàng)目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先需要符合固定資產(chǎn)的定義；其次，還需要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即，該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

（2）固定資產(chǎn)與用品用具

固定資產(chǎn)：在本章一開(kāi)始就介紹了，服務(wù)業(yè)中把購(gòu)置的、為顧客服務(wù)的設(shè)備分為固定資產(chǎn)和用品用具。其區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)是依照它們?cè)诜?wù)過(guò)程中是提供長(zhǎng)期服務(wù)還是短期服務(wù)。但是在購(gòu)置時(shí)，它們卻具有相同的記賬特點(diǎn)。如餐館在開(kāi)業(yè)之前要購(gòu)置的有：廚房里的灶具、炊具、冷藏柜等等；在餐廳里有冰柜、電扇、空調(diào)、桌椅等，在購(gòu)置這些設(shè)備時(shí)，還會(huì)有些運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生，核算的記錄是將所有購(gòu)置的設(shè)備和用具按成本價(jià)記賬。如果發(fā)生有安裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，分得清品種的，記錄到這項(xiàng)設(shè)備的賬戶(hù)上，然后將購(gòu)置回的資產(chǎn)與用品用具按單價(jià)再區(qū)分，看是記錄在固定資產(chǎn)賬上，還是記錄在用品用具賬上。旅店業(yè)在開(kāi)業(yè)時(shí)同樣要購(gòu)置必需的設(shè)備，如桌椅床、電視機(jī)、電話機(jī)、電風(fēng)扇，在購(gòu)置時(shí)核算記賬的方法同餐館一樣。

一般而言，屬于固定資產(chǎn)的，按照可以使用的年限，按年、月提取折舊，把磨損的部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中。而對(duì)于用品用具，會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)將其記入“低值易耗品”賬戶(hù)中?？砂磧r(jià)值高低和使用時(shí)間長(zhǎng)短分為兩種方法攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，即像價(jià)值較低的碗筷杯碟、床單枕巾，使用時(shí)一次攤銷(xiāo)記入當(dāng)期費(fèi)用中；桌椅床架等可采用分次攤銷(xiāo)法記入當(dāng)期費(fèi)用。

2.存貨：以酒店為例，酒店的存貨，按是否被消耗掉分為兩類(lèi)：一類(lèi)是不會(huì)很快被消耗掉，需放在倉(cāng)庫(kù)中備用的，如油米醬醋；另一類(lèi)是很快被消耗的，像肉禽蛋菜、雞魚(yú)鴨肉。這類(lèi)被消耗掉的用品，按照是當(dāng)天采購(gòu)當(dāng)天耗用，還是采購(gòu)回來(lái)先在餐館的小倉(cāng)庫(kù)放置備用的不同，又分為備用存貨和直接耗用存貨。因此，餐館存貨按以上的分類(lèi)排列如下：

①存貨不被當(dāng)天耗用。米、面、食用油、調(diào)料用品、香皂、茶葉、洗發(fā)水、牙具等等。

②存貨被當(dāng)天耗用：肉禽蛋菜、雞魚(yú)鴨肉等。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況建立存貨采購(gòu)、詢(xún)價(jià)、出入庫(kù)管理制度，不論是哪種存貨，購(gòu)入時(shí)均作為存貨辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。對(duì)于采購(gòu)后即被直接領(lǐng)用的材料，在辦理驗(yàn)收入庫(kù)同時(shí)辦理出庫(kù)手續(xù)。

通過(guò)固定資產(chǎn)和存貨的記賬，可以看出一個(gè)規(guī)律，即這些固定資產(chǎn)和存貨，在最后的環(huán)節(jié)上都是以成本、費(fèi)用的形式進(jìn)入到盈虧的核算中。但是，先通過(guò)固定資產(chǎn)和存貨賬面上進(jìn)行記錄有兩個(gè)好處：一是可以使經(jīng)營(yíng)過(guò)程中計(jì)算盈虧更加準(zhǔn)確和合理。如果開(kāi)業(yè)時(shí)購(gòu)置的大量用品和固定資產(chǎn)，在開(kāi)業(yè)時(shí)全部計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，在賬上就表現(xiàn)出開(kāi)業(yè)后很長(zhǎng)一段時(shí)間全都是虧損，沒(méi)有盈利，這就不真實(shí)。二是將不被馬上用掉的存貨記錄在賬上隨著被使用而逐漸地沖銷(xiāo)記錄，使公司的財(cái)產(chǎn)更加安全，做到財(cái)產(chǎn)物資有登記、領(lǐng)用有記錄，避免浪費(fèi)、被竊。這些就是酒店餐飲業(yè)要建立固定資產(chǎn)和存貨的購(gòu)置和領(lǐng)用的相關(guān)制度及記賬的原因所在。

二、酒店餐飲業(yè)存貨的核算

（一）酒店餐飲業(yè)的存貨按其來(lái)源和用途的不同可以再細(xì)分為以下五類(lèi)

1、原材料：包括用于餐飲的原材料及主要材料、燃料、物料用品和替換設(shè)備；

2、在產(chǎn)品：飲食部門(mén)尚未加工完成的食品；

3、產(chǎn)成品：飲食業(yè)已加工完畢等待銷(xiāo)售的食品；

4、低值易耗品：如燈具、辦公桌、文具用品；

5、庫(kù)存商品：企業(yè)購(gòu)入準(zhǔn)備銷(xiāo)售給顧客的煙、酒、日用品等。

（二）原材料的核算

存貨核算可按實(shí)際成本計(jì)價(jià)也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。但餐飲酒店業(yè)存貨的核算一般都采用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

1、原材料的分類(lèi)和計(jì)價(jià)

（1）原材料的分類(lèi)

原材料的品種規(guī)格繁多，酒店企業(yè)內(nèi)按飲食、商場(chǎng)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的作用不同，可以分以下三類(lèi)：

①原料及主要材料。它是指經(jīng)過(guò)加工后構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料和材料。如酒店餐飲業(yè)使用的大米、面粉、肉類(lèi)、蔬菜、水產(chǎn)品和豆制品等；

②燃料。它是指生產(chǎn)加工過(guò)程中用來(lái)燃燒發(fā)熱以產(chǎn)生熱能的各種物資，如煤炭、焦炭、汽油、柴油、天然氣和煤氣等。

③物料用品。它是指企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、日常維修、勞動(dòng)保護(hù)方面的材料物資、零配件及日常用品、辦公用品、包裝物品等。

（2）原材料的計(jì)價(jià)

餐飲企業(yè)對(duì)外購(gòu)的原材料，應(yīng)以在采購(gòu)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的成本為依據(jù)，其實(shí)際成本應(yīng)由含稅價(jià)格和采購(gòu)費(fèi)用兩部分組成。

①含稅價(jià)格。原材料的含稅價(jià)格由買(mǎi)價(jià)和增值稅額兩部分組成。企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料取得的發(fā)票有兩種。一種是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票；另一種是普通發(fā)票。買(mǎi)價(jià)是指購(gòu)進(jìn)材料時(shí)專(zhuān)用發(fā)票上列明的原材料款。同時(shí)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上還列明增值稅的稅率、稅額和價(jià)稅合計(jì)。增值稅稅率一般為17%。由于工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)是交納增值稅的，因此購(gòu)進(jìn)材料。商品時(shí)發(fā)生的增值稅是價(jià)外稅，不包括在材料、商品的成本之內(nèi)，而酒店飲食服務(wù)企業(yè)（商品銷(xiāo)售除外）是交納營(yíng)業(yè)稅的，因此即使購(gòu)進(jìn)材料時(shí)取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也應(yīng)將增值稅作為作為材料成本的組成部分，以含稅價(jià)格入賬。普通發(fā)票上不將貨款與增值稅分列，只列示含稅價(jià)格。

二、②采購(gòu)費(fèi)用。由運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和稅金組成。

2、原料及主要材料的核算

（1）原料及主要材料購(gòu)進(jìn)的核算

酒店餐飲業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料，通常有兩種方法：一種是以生產(chǎn)部門(mén)（廚房、生產(chǎn)加工車(chē)間）提出的“原材料請(qǐng)購(gòu)單”為依據(jù)，采購(gòu)員應(yīng)提供多家供應(yīng)商的報(bào)價(jià)并報(bào)經(jīng)同意后辦理采購(gòu)手續(xù)。購(gòu)進(jìn)后將原材料直接交生產(chǎn)部門(mén)，由其驗(yàn)收簽字后，辦理出入庫(kù)手續(xù)后連同發(fā)票交財(cái)會(huì)部門(mén)入賬；另一種是倉(cāng)庫(kù)保管員按照定額管理要求提出的“原材料請(qǐng)購(gòu)單”為依據(jù)，采購(gòu)員采購(gòu)后交倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收，經(jīng)填寫(xiě)“人庫(kù)單”后交財(cái)會(huì)部門(mén)入賬。企業(yè)支付原材料價(jià)款和采購(gòu)費(fèi)用時(shí)，借記“在途物資”科目；貸記“銀行存款”科目。原材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“原材料”科目；貸記“在途物資”科目。

【例1】正保大酒店向湘南土產(chǎn)品公司采購(gòu)冬菇1000千克，每千克30元，計(jì)貨款30000元，增值稅額為5100元，運(yùn)雜費(fèi)為150元，采用托收承付結(jié)算。

①銀行轉(zhuǎn)來(lái)湘南土產(chǎn)品公司托收憑證，并附來(lái)專(zhuān)用發(fā)票聯(lián)及運(yùn)雜費(fèi)憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，當(dāng)即承付，作分錄如下：

借：在途物資一一冬菇

35250

貸：銀行存款

35250

②上述材料運(yùn)到，由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)送來(lái)的入庫(kù)單，經(jīng)審核無(wú)誤后，作分錄如下：

借：原材料——原料及主要材料——干貨類(lèi)（冬菇）

35250

貸：在途物資——冬菇

35250

“在途物資”是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)采購(gòu)的尚未到達(dá)及雖已到達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。

但飲食業(yè)和服務(wù)業(yè)的原材料主要是在同城采購(gòu)的，往往是錢(qián)貨兩清。為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，大多可以直接在“原材料”賬戶(hù)核算。

酒店飲食服務(wù)業(yè)采購(gòu)原材料，平時(shí)取得的主要是普通發(fā)票，普通發(fā)票上列示的單價(jià)和金額是含稅單價(jià)和含稅金額。

【例2】正保大飯店 5月2日發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

①向慶豐糧店購(gòu)進(jìn)面粉和大米取得普通發(fā)票，列明大米1000千克，單價(jià)2.元，金額2000元；面粉500千克，單價(jià)1.5元，金額750元，貨款尚未支付。已驗(yàn)收入庫(kù)，另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)25元，作分錄如下：

借：原材料——原料及主要材料——糧食類(lèi)

2775

貸：應(yīng)付賬款——慶豐糧店

2750

庫(kù)存現(xiàn)金

②購(gòu)進(jìn)河蝦取得普通發(fā)票，列明河蝦20千克，單價(jià)15元，金額300元；桂花魚(yú)15千克、每千克20元，金額300元，均以現(xiàn)金支付；已由廚房直接領(lǐng)用，作分錄如下：

借：原材料——原料及主要材料——水產(chǎn)

600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

600

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——餐飲業(yè)務(wù)

600

貸：原材料——原料及主要材料——水產(chǎn)

600

“原材料”是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)庫(kù)存各種原材料的實(shí)際成本，當(dāng)購(gòu)進(jìn)原材料驗(yàn)收入庫(kù)和原材料發(fā)生盤(pán)盈時(shí)，記入借方；當(dāng)耗用原材料和原材料發(fā)生盤(pán)虧時(shí)，記入貸方；余額在借方，表示企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本?！霸牧稀辟~戶(hù)除按材料類(lèi)別設(shè)置二級(jí)賬戶(hù)進(jìn)行核算以外，還應(yīng)按品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

⑵原料及主要材料發(fā)出的核算

生產(chǎn)部門(mén)（廚房、生產(chǎn)車(chē)間）根據(jù)生產(chǎn)需要領(lǐng)用原料及主要材料時(shí)，應(yīng)填制領(lǐng)料單據(jù)據(jù)以領(lǐng)料，如領(lǐng)料單數(shù)量較多，可由倉(cāng)庫(kù)定期編制填寫(xiě)“領(lǐng)料單匯總表”交財(cái)會(huì)部門(mén)，財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以記賬，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。

【例3】5月1日正保大酒店廚房領(lǐng)用大米150千克，單價(jià)2.00元，金額300元，作分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——餐飲業(yè)務(wù)

300

貸：原材料——原料及主要材料——糧食類(lèi)

300

如發(fā)生原料及主要材料調(diào)撥業(yè)務(wù)，應(yīng)以倉(cāng)庫(kù)保管員填寫(xiě)的“原材料調(diào)撥單”作為調(diào)出依據(jù)。

⑶原料及主要材料存儲(chǔ)的核算

這是指對(duì)購(gòu)進(jìn)原料及主要材料尚未投入生產(chǎn)加工之前倉(cāng)儲(chǔ)階段進(jìn)行的核算。原料及主要材料儲(chǔ)存是保證生產(chǎn)加工持續(xù)進(jìn)行的重要條件和開(kāi)展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。庫(kù)存原料及主要材料應(yīng)分類(lèi)存放、分檔管理、經(jīng)常檢查、妥善保管，對(duì)發(fā)生的原料及主要材料收發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)記賬，一般每月盤(pán)點(diǎn)一次。

發(fā)生原料及主要材料盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損時(shí)，應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)保管員填寫(xiě)“原材料盤(pán)點(diǎn)短缺（溢余）報(bào)告單”或“原材料報(bào)損單”報(bào)有關(guān)部門(mén)，在查明原因前，財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以將原料及主要材料的溢余或毀損金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，以做到賬實(shí)相符。查明原因后，應(yīng)區(qū)別不同情況，結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶(hù)。

【例4】5月28日，正保大酒店對(duì)庫(kù)存原料及主要材料盤(pán)點(diǎn)以后，送交財(cái)會(huì)部門(mén)的原材料盤(pán)點(diǎn)短缺（溢余）報(bào)告單如下表所示。

①經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)審核無(wú)誤后，據(jù)以調(diào)整原料及主要材料賬面結(jié)存數(shù)額，作分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料——原料及主要材料——糧食類(lèi)

借：原材料——原料及主要材料——干菜類(lèi)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

②今查明盤(pán)缺的大米5千克系發(fā)料過(guò)程中的差錯(cuò)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——存貨盤(pán)虧及毀損

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

③今查明盤(pán)盈的面粉2千克系自然升溢，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，予以轉(zhuǎn)賬，作分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用——存貨盤(pán)虧及毀損

（4）發(fā)出原料及主要材料的計(jì)價(jià)

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原料及主要材料都是按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)入賬的，但每一次新增原料及主要材料的單價(jià)往往有所不同，因此在發(fā)出原料及主要材料時(shí)，可根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要和企業(yè)的具體情況，在個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法方法中選擇一種計(jì)價(jià)方法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，在同一會(huì)計(jì)內(nèi)不得隨意變更。這些方法也適用于同屬于原材料的燃料和物料用品。

①個(gè)別計(jì)價(jià)法。它是以每一批原材料的實(shí)際進(jìn)價(jià)作為該批原材料發(fā)出成本的一種方法。其成本計(jì)算公式如下：

原材料發(fā)出成本=原材料發(fā)出數(shù)量×該批次原材料購(gòu)進(jìn)單位成本

采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，應(yīng)分別存放，以一貨一卡設(shè)置明細(xì)賬或按品種及進(jìn)貨批次分戶(hù)登記明細(xì)賬。發(fā)出原材料時(shí)，應(yīng)在發(fā)料單上注明進(jìn)貨批次，以便計(jì)算該批原材料的實(shí)際成本。

采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算原材料耗用成本最為準(zhǔn)確，但計(jì)算起來(lái)工作量很大，適用于單價(jià)較高、收發(fā)次數(shù)較少的原材料。其成本結(jié)轉(zhuǎn)可分散在平時(shí)進(jìn)行。

②加權(quán)平均法。它是在會(huì)計(jì)期末、按原材料在計(jì)算期內(nèi)的加權(quán)平均單價(jià)來(lái)計(jì)算原材料發(fā)出成本和期末結(jié)存成本的一種方法，也稱(chēng)全月一次加權(quán)平均法。其計(jì)算公式如下：

①加權(quán)平均單價(jià)=（期初原材料結(jié)存金額+本期原材料收入金額—本期原材料盤(pán)虧金額）/（期初原材料結(jié)存數(shù)量+本期原材料收入數(shù)量—本期原材料盤(pán)虧數(shù)量）

②本期原材料發(fā)出成本=本期原材料發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

在日常工作中，加權(quán)平均單價(jià)常常除不盡，計(jì)算的結(jié)果就會(huì)產(chǎn)生尾差。為了保證期末庫(kù)存原材料金額的準(zhǔn)確性，通常采用倒擠成本的方法，將尾差軋?jiān)诤挠贸杀局小Ｔ牧媳P(pán)虧金額通常按期初結(jié)存單價(jià)計(jì)算。

【例5】正保大酒店8月份有關(guān)“原材料——原料及主要材料——糧食類(lèi)（面粉）”的收發(fā)業(yè)務(wù)資料如下：

期初結(jié)存數(shù)量500公斤，單價(jià)2元。8月2日購(gòu)進(jìn)300公斤，單價(jià)2.1元；8月15日購(gòu)進(jìn)400公斤，單價(jià)2.05元；8月26日購(gòu)進(jìn)200公斤，單價(jià)1.98元。8月1日、9日、17日、26日分別發(fā)出200公斤、300公斤、200公斤、200公斤。8月25日盤(pán)虧15公斤。

按加權(quán)平均法計(jì)算本期發(fā)出材料、結(jié)存材料成本。

加權(quán)平均單價(jià)=（500×2+300×2.1+400×2.05+200×1.98—15×2）/（500+300+400+200—15）=2.0332（元/公斤）

期末原材料實(shí)際成本=485×2.0332=986.10（元）

本期發(fā)出原材料成本=500×2+300×2.1+400×2.05+200×1.98—15×2—986.10=1929.9（元）

采用加權(quán)平均法計(jì)算原材料發(fā)出成本較為均衡，也較準(zhǔn)確，但計(jì)算工作量大，適用于收發(fā)次數(shù)少，前后進(jìn)貨成本相差幅度較大的原材料，其成本結(jié)轉(zhuǎn)集中在月末進(jìn)行。

企業(yè)無(wú)論采用哪一種方法來(lái)計(jì)算原料及主要材料發(fā)出成本，都要根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料成本的會(huì)計(jì)分錄，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料——原料及主要材料”科目。

3、食品原材料清選整理（初加工）的核算

酒店飲食企業(yè)購(gòu)進(jìn)的食品原材料，尤其是鮮活原材料，如肉類(lèi)、魚(yú)蝦、蔬菜、家禽等，容易腐爛變質(zhì)，新鮮程度變化快，毛料、凈料差異較大，需要進(jìn)行清選、分等、揀洗、宰殺、拆卸等加工；一些干貨，如海參、蹄筋等也需要經(jīng)過(guò)泡發(fā)加工處理后才能使用。清選整理的工作可在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行，也可委托外單位進(jìn)行。

（1）食品原材料挑選整理的賬務(wù)處理原則

①因清選整理發(fā)生的損耗，不作商品損耗處理，而計(jì)入清選整理后的凈料成本中。

②在清選整理過(guò)程中，因發(fā)生自然災(zāi)害或責(zé)任事故，使原材料發(fā)生的損失，不得計(jì)入凈料成本中。

③因清選整理而使原材料發(fā)生等級(jí)、規(guī)格、數(shù)量變化要重新入賬。入賬時(shí)，賬面總金額不變，只調(diào)整其數(shù)量和單價(jià)。

④清選整理后的余料、殘料、廢料等，應(yīng)作下腳料處理，不得計(jì)入清選整理后的凈料成本。

（2）食品原材料清選整理的賬務(wù)處理

企業(yè)可在“原材料——食品原材料”二級(jí)明細(xì)賬下設(shè)“清選戶(hù)”，核算需要清選整理的原材料。

①撥付原材料進(jìn)行清選整理或購(gòu)進(jìn)后直接交付整理時(shí)，借記“原材料——食品原材料（清選戶(hù)）”科目，貸記“原材料——食品原材料”或“銀行存款”科目。

【例6】正保大酒店餐廳某日購(gòu)進(jìn)毛雞100只，重量200千克，單價(jià)10元，計(jì)款2000元。購(gòu)進(jìn)后直接交付清選整理。財(cái)務(wù)部根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——食品原材料（清選戶(hù)）000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

000

②原材料清選完畢，應(yīng)調(diào)整其數(shù)量和單價(jià)（即單位成本）。清選后凈料單價(jià)的計(jì)算應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行：

原材料清選整理后，只有一種凈料，無(wú)可作價(jià)的下腳料，則其計(jì)算公式如下：

凈料單價(jià)=清選整理原材料總成本/清選整理后凈料重量

原材料清選整理后，有一種凈料，還可作價(jià)的下腳料，則其計(jì)算公式如下：

凈料單價(jià)=（清選整理前原材料成本—下腳料金額）/清選整理后凈料重量

原材料清選整理為若干種凈料。在此情況下，如果其中只有一種凈料的單價(jià)沒(méi)有可供參考的成本資料，則其計(jì)算公式如下：

凈料單價(jià)=（清選整理前原材料成本—其他凈料成本之和）/該種凈料重量

如果各種凈料均有可供參考的成本資料，應(yīng)本著主要凈料成本定得高些，次要凈料成本定的低些的原則確定；反之，如果各種凈料均無(wú)可供參考的成本資料，則要分別計(jì)算其單位成本。

在實(shí)際工作中，由于從事飲食制品的單位，每日購(gòu)進(jìn)鮮活原材料的品種數(shù)量很多，對(duì)其清選整理后的凈料逐一過(guò)秤計(jì)量工作量大。因此，通常采用“成本系數(shù)法”和“凈料率法”計(jì)算凈料的單位成本。

A.成本系數(shù)法。它是指某種原材料凈料的單位成本與其毛料單位成本的比率。其計(jì)算公式為：

成本系數(shù)=某種原材料凈料單位成本/某種原材料毛料單位成本

成本系數(shù)確定后，購(gòu)進(jìn)鮮活原材料清選整理后凈料的單位成本則可直接根據(jù)成本系數(shù)計(jì)算。其計(jì)算公式為：

某種原材料凈料單位成本=該種原材料毛料單位成本×成本系數(shù)

【例7】正保大酒店餐廳購(gòu)進(jìn)毛鴨50千克，單價(jià)8元，清選整理后為40千克。則毛鴨的凈料單位成本為10（= 400 ÷40）元，成本系數(shù)為1.25（10÷8）。假定某日又購(gòu)進(jìn)該種毛鴨30千克，單價(jià)8.5元，則其凈料單位成本為：8.5×1.25=10.63（元）

但要注意的是，成本系數(shù)不是一成不變的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)毛料價(jià)格的變動(dòng)及毛料的等級(jí)等因素，作適時(shí)合理的調(diào)整。

B.凈料率法。凈料率法也叫成貨率，是指凈料重量與毛料重量的比率。其計(jì)算公式為：凈料率=凈料重量/毛料重量

確定出凈料率后，購(gòu)進(jìn)原材料加工整理后的凈料重量，可用以下公式求得：

凈料重量=毛料重量×凈料率

凈料單位成本則用毛料購(gòu)進(jìn)總成本除以?xún)袅现亓壳蟮?。其?jì)算公式如下：

凈料單位成本=毛料購(gòu)進(jìn)總成本/凈料重量

接上例，假定采用凈料率法計(jì)算凈料單位成本。則：

該種毛鴨凈料率=40/50＝80%

某日購(gòu)進(jìn)30千克，單價(jià)8.5元時(shí)的毛鴨，其凈料單位成本計(jì)算如下：

凈料重量= 30 ×80%=24（千克）

凈料單位成本=（30×8.5）/24=10.63（元）

對(duì)于泡發(fā)料，因經(jīng)過(guò)泡發(fā)過(guò)程，數(shù)量必然發(fā)生變化，因此也需要重新計(jì)算其單位成本。計(jì)算公式為：

泡發(fā)料單位成本=干貨總成本/泡發(fā)材料總量

如果泡發(fā)過(guò)程中加用其他材料，則用其成本與干貨總成本之和除以泡發(fā)后材料總量，求得泡發(fā)料單位成本。

采用一定方法計(jì)算清選整理后材料的單位成本，便可據(jù)此以及其他資料編制“食品原材料清選整理單”。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)轉(zhuǎn)來(lái)的“食品原材料清選整理單”，借記“原材料——食品原材料（某凈料）”科目，貸記“原材料——食品原材料（清選戶(hù)）”科目。

3.原材料加工的核算

飲食企業(yè)有時(shí)根據(jù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的需要，將某種原材料加工成另一種原材料或半成品。加工形式有企業(yè)自行加工和委托外單位加工兩種?，F(xiàn)就委托外單位原材料加工的核算分述如下。

為了核算委托外單位加工材料的成本，企業(yè)應(yīng)在“原材料”賬戶(hù)下設(shè)“委托加工原材料”專(zhuān)戶(hù)或者用“委托加工物資”核算。其借方登記撥付加工的原材料成本、支付的加工費(fèi)用，以及為加工原材料支付的往返的運(yùn)雜費(fèi)；貸記登記收回的加工原材料成本和剩余的原材料成本。借方余額反映尚在加工中的原材料成本。該賬戶(hù)應(yīng)按加工原材料的類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。

（1）撥付加工原材料的核算

企業(yè)根據(jù)合同，將原材料撥付加工時(shí)，應(yīng)填制“委托加工原材料發(fā)料單”一式數(shù)聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)據(jù)以發(fā)料后，將其中一聯(lián)送財(cái)務(wù)部門(mén)記賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：委托加工物資（原材料——委托加工原材料）

貸：原材料——××類(lèi)別

（2）支付運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)、相關(guān)稅金等的核算

委托加工原材料支付的運(yùn)雜費(fèi)和加工費(fèi)均應(yīng)計(jì)入委托加工材料的成本。支付時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：委托加工物資（原材料——委托加工原材料）

貸：“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等

（3）收回加工成品和退回多余材料的核算

委托加工的原材料完成加工收回后，企業(yè)有關(guān)部門(mén)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量的驗(yàn)收，以及檢查所使用原材料的耗用情況，審核無(wú)誤、驗(yàn)收合格后，應(yīng)填制“委托加工原材料收料單”一式數(shù)聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)據(jù)以驗(yàn)收后交財(cái)務(wù)部門(mén)一聯(lián)記賬。如有剩余未用完的原材料，應(yīng)與加工成品一并收回。收回加工成品和剩余原材料時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄

借：原材料——某類(lèi)加工成品

——某類(lèi)剩余材料

貸：委托加工物資（原材料——委托加工原材料）

（三）燃料的核算

酒店飲食服務(wù)業(yè)購(gòu)入的各種燃料，比照原材料的核算方法進(jìn)行。耗用的燃料應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行核算，飲食業(yè)經(jīng)營(yíng)中耗用燃料應(yīng)列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)。若是酒店的餐飲部門(mén)或者不獨(dú)立核算的車(chē)隊(duì)耗用的燃料應(yīng)列入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)，其他部門(mén)耗用的燃料則應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。

燃料領(lǐng)用的核算，一般采用三種辦法：

（1）實(shí)際耗用法。即根據(jù)實(shí)際用量登記，每月匯總后，填制用量單，交財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)賬。（2）定額耗用法。即根據(jù)生產(chǎn)需要，每月按定額結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用，每季或每清算一次，根據(jù)盤(pán)存數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

（3）倒擠耗用法。平時(shí)耗用燃料只登記備查簿，不作正式記錄，月末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，倒擠實(shí)際耗用量，填具用量單后，由財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)賬。

燃料短缺溢余的核算與原料及主要材料相同。

（四）物料用品的核算

1.物料用品購(gòu)進(jìn)的核算

酒店企業(yè)的物料用品數(shù)量較大，其采購(gòu)的方法有兩種：一種是直接采購(gòu)，另一種是預(yù)先定制。從市場(chǎng)上直接采購(gòu)物料用品的核算方法與原料及主要材料的核算方法相同，不再重述。酒店企業(yè)對(duì)于有特殊要求的物料用品，如附屬旅行社的小紀(jì)念品、印有企業(yè)名稱(chēng)的營(yíng)業(yè)用具等，可采取預(yù)先訂購(gòu)的辦法。預(yù)訂物料用品的款項(xiàng)有兩種結(jié)算辦法：一種是預(yù)付訂金或全部貨款，按合同規(guī)定定期發(fā)貨。企業(yè)在預(yù)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；在收到物料用品并驗(yàn)收入庫(kù)后，再借記“原材料”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目，如是發(fā)貨后還需補(bǔ)足貨款的，還應(yīng)貸記“銀行存款”科目。另一種是預(yù)先訂貨，發(fā)貨后采用托收承付等方式結(jié)算。企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定驗(yàn)單或驗(yàn)貨相符以后，承付貨款，這時(shí)借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”科目。

【例8】正保大酒店向南海工藝廠訂購(gòu)作為紀(jì)念品的綢布折扇4000只，每只1.50元，共計(jì) 6000元，合同規(guī)定先付40%訂金，交貨時(shí)再付其余60%的貨款。

（1）支付訂金時(shí)，作分錄如下：

借：預(yù)付賬款——南海工藝廠

2400

貸：銀行存款

2400

（2）收到綢布折扇，并收到專(zhuān)用發(fā)票，計(jì)貨款6000元（含稅），當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付其余60%的貨款。綢布折扇已驗(yàn)收入庫(kù)，作分錄如下：

借：原材料——物料用品——綢布折扇

6000

貸：預(yù)付賬款——南海工藝廠

2400

銀行存款 3600

2.物料用品領(lǐng)用的核算

企業(yè)有關(guān)部門(mén)或人員在領(lǐng)用物料用品時(shí)，應(yīng)填制領(lǐng)料單，辦理領(lǐng)料手續(xù)，保管人員應(yīng)將領(lǐng)料單定期匯總編制“耗用物料用品匯總表”送交財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以入賬，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)物料用品的不同用途，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目等，貸記“原材料——物料用品”科目。

【例9】正保大酒店餐廳領(lǐng)用花瓶20只，單價(jià)10元，煙缸30個(gè)，單價(jià)3.5元，桌布30條，單價(jià)20元，共計(jì)905元。酒店辦公室領(lǐng)用信箋10刀，單價(jià)5元，信封100個(gè)，單價(jià)0.20元，圓珠筆30支，單價(jià)1元，共計(jì)100元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——物料消耗

905

管理費(fèi)用——辦公費(fèi)

貸：原材料——物料用品

1005

企業(yè)發(fā)出的物料用品，可采用“個(gè)別計(jì)價(jià)法”“加權(quán)平均法”“先進(jìn)先出法”等計(jì)價(jià)方法計(jì)算成本。

（五）包裝物的核算

酒店的包裝物主要是顧客打包的飯盒或袋子。

1、包裝物購(gòu)進(jìn)的核算

企業(yè)單獨(dú)購(gòu)進(jìn)包裝物時(shí)，應(yīng)按購(gòu)進(jìn)的實(shí)際成本和增值稅，借記“周轉(zhuǎn)材料”科目；按所支付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”等科目。

【例10】正保大酒店從某商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)包裝用塑料袋一批共計(jì)3000元，支付增值稅510元，運(yùn)費(fèi)20元。包裝物已驗(yàn)收，價(jià)款簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)報(bào)來(lái)的有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：

【答疑編號(hào)911040207：針對(duì)該題提問(wèn)】

借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

530

貸：銀行存款530

隨貨購(gòu)進(jìn)不單獨(dú)計(jì)價(jià)，是指包裝物的價(jià)格不在供貨單位的發(fā)票單上單獨(dú)列出，而將其包括在商品價(jià)格中。企業(yè)收到隨貨購(gòu)進(jìn)不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物時(shí)，無(wú)需單獨(dú)核算。

2.包裝物回收的核算

回收已隨商品出售的包裝物，如紙箱、啤酒瓶等，再行復(fù)用以利于節(jié)約使用包裝物。包裝物回收有兩種情況：一是企業(yè)自行回收復(fù)用；二是代其他單位回收。自行復(fù)用包裝物回收，視同包裝物購(gòu)進(jìn)，其核算與包裝物單獨(dú)購(gòu)進(jìn)時(shí)相同。代其他單位回收的包裝物，因不屬于本企業(yè)所有，故不作包裝物核算，但為了保護(hù)包裝物的安全，應(yīng)在“備查簿”中登記。企業(yè)代其他單位墊付的回收包裝物款項(xiàng)，在“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)核算；將回收的包裝物交給托收單位時(shí)，要將回收包裝物所墊付的款項(xiàng)收回，并收取一定的手續(xù)費(fèi)。

3.包裝物領(lǐng)用的核算

（1）顧客用于打包飯菜不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，可按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

（2）隨同飯菜、食品一同出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，在收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)該部分包裝物成本時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

（六）低值易耗品

飲食服務(wù)業(yè)的低值易耗品主要是指一些餐具、櫥具、桌椅等。

1.低值易耗品購(gòu)進(jìn)的核算

企業(yè)購(gòu)進(jìn)低值易耗品，應(yīng)以低值易耗品的買(mǎi)價(jià)，加上可以直接認(rèn)定的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)作為其成本，如購(gòu)進(jìn)多種低值易耗品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)，不易按品種劃分時(shí)，也可以直接列入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)下的“運(yùn)輸費(fèi)”“包裝費(fèi)”二級(jí)明細(xì)賬戶(hù)。

【例11】正保大酒店旅業(yè)部本月5日購(gòu)進(jìn)木沙發(fā)椅100套，單價(jià)580元，計(jì)金額58000元，以支票付訖，同時(shí)以現(xiàn)金460元支付運(yùn)雜費(fèi)。木沙發(fā)已驗(yàn)收。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品

58000

貸：銀行存款

000

借：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品

460

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

460

企業(yè)也可以設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品”科目進(jìn)行核算。

2.低值易耗品領(lǐng)用和攤銷(xiāo)的核算

企業(yè)有關(guān)部門(mén)在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)填制“領(lǐng)用單”辦理領(lǐng)用手續(xù)，交財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以轉(zhuǎn)賬。低值易耗品領(lǐng)用后，在使用過(guò)程中不斷磨損，其價(jià)值也隨之逐漸減少，這部分減少的價(jià)值作為企業(yè)的成本費(fèi)用。營(yíng)業(yè)部門(mén)領(lǐng)用的低值易耗品應(yīng)列入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)，管理部門(mén)領(lǐng)用的則應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。低值易耗品攤銷(xiāo)的方法有一次攤銷(xiāo)法、分次攤銷(xiāo)法等，企業(yè)可根據(jù)低值易耗品的各種特點(diǎn)及管理的要求選用。

（1）一次攤銷(xiāo)法。它是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值一次攤?cè)氘?dāng)期費(fèi)用的方法。采用這種方法，在領(lǐng)用時(shí)將低值易耗品的全部?jī)r(jià)值借記“銷(xiāo)售費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)”或“管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)”科目，貸記“低值易耗品”科目。

采用一次攤銷(xiāo)法，核算手續(xù)簡(jiǎn)便，但企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡。低值易耗品一經(jīng)領(lǐng)用，就注銷(xiāo)了其賬面價(jià)值，形成賬面無(wú)價(jià)資產(chǎn)，這不利于實(shí)物管理。這種方法適用于價(jià)值低、使用期限短、一次領(lǐng)用不多的低值易耗品

【例12】正保大酒店旅業(yè)部領(lǐng)用床上用品一批共計(jì)3200元。根據(jù)領(lǐng)料單，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)——旅業(yè)部

3200

貸：低值易耗品——庫(kù)存低值易耗品

3200

（2）分次攤銷(xiāo)法。它是指領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的單次平均攤銷(xiāo)額。采用這種方法需在低值易耗品賬戶(hù)下設(shè)置“庫(kù)存低值易耗品”“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷(xiāo)”三個(gè)明細(xì)賬戶(hù)。

【例13】正保大酒店購(gòu)進(jìn)行李車(chē)4部，每部450元。

①行李車(chē)已驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款以轉(zhuǎn)賬單支票付訖，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：低值易耗品——庫(kù)存低值易耗品

1800

貸：銀行存款

1800

②旅業(yè)部領(lǐng)用行李車(chē)4部，采用分次攤銷(xiāo)法，分兩次攤銷(xiāo)，予以轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：低值易耗品——在用低值易耗品

1800

貸：低值易耗品——庫(kù)存低值易耗品

1800

領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的 50%：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)——旅業(yè)部

900

貸：低值易耗品——在用低值易耗品

900

③旅業(yè)部4部行李車(chē)9個(gè)月后，不能使用作報(bào)廢處理時(shí)，再攤銷(xiāo)50%，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)——旅業(yè)部

900

貸：低值易耗品——在用低值易耗品

900

如果有殘料收入可沖減銷(xiāo)售費(fèi)用。

企業(yè)不論采用哪種方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，在購(gòu)進(jìn)低值易耗品時(shí)，都應(yīng)全額記入“低值易耗品”或“周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品”賬戶(hù)，領(lǐng)用時(shí)再按選定的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，以全面反映企業(yè)購(gòu)置低值易耗品的總額。在用低值易耗品以及使用部門(mén)退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。

3.低值易耗品修理和廢棄的核算

（l）低值易耗品修理。為了充分發(fā)揮低值易耗品的使用效能，延長(zhǎng)其使用期限，節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支，企業(yè)對(duì)使用中的低值易耗品應(yīng)進(jìn)行經(jīng)常性的維修和保養(yǎng)。修理低值易耗品耗用的材料和支付的費(fèi)用，應(yīng)列入“管理費(fèi)用——修理費(fèi)”賬戶(hù)。

【例14】正保大酒店修理冰柜兩臺(tái)，耗用維修材料140元，以庫(kù)存現(xiàn)金支付修理費(fèi)60元，作分錄如下：

借：管理費(fèi)用——修理費(fèi)

200

貸：原材料——物料用品

140

庫(kù)存現(xiàn)金

（2）低值易耗品報(bào)廢。企業(yè)的低值易耗品，在使用過(guò)程中由于磨損而喪失使用效能時(shí)，應(yīng)按規(guī)定手續(xù)報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)廢棄。低值易耗品廢棄時(shí)，應(yīng)將殘料估價(jià)入庫(kù)或出售。由于攤銷(xiāo)的方法不同，低值易耗品廢棄時(shí)的處理也不同。廢棄的低值易耗品已無(wú)賬面余額，應(yīng)將其殘值沖減有關(guān)費(fèi)用，即借記“原材料”“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“銷(xiāo)售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目；若廢棄的低值易耗品是采用五五攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)的，應(yīng)將攤余價(jià)值與殘值的差額記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)有關(guān)賬戶(hù)的賬面價(jià)值。

【例15】正保大酒店旅業(yè)部3套沙發(fā)椅不能使用，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢，每套實(shí)際成本600元，已攤銷(xiāo)50%，假定無(wú)殘值。根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

300

貸：低值易耗品——在用低值易耗品

300

三、酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)的核算

（一）固定資產(chǎn)取得的核算

不管是以何種方式取得的固定資產(chǎn)，如果需要安裝均應(yīng)先記入“在建工程”賬戶(hù)；如果不需要安裝，均可直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。

1、外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算

【例1】正保大酒店購(gòu)置不需要安裝的廚房炊事設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格15萬(wàn)元，增值稅額2.55萬(wàn)元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)0.2萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=150000＋25500＋2000＝177500（元）

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)

177500

貸：銀行存款

177500

【例2】正保大酒店購(gòu)入需要安裝的收款設(shè)備一套，發(fā)票價(jià)格200000元，增值稅34000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)4000元，累計(jì)支付安裝費(fèi)2500元，其中，領(lǐng)用工程材料1500元（含增值稅），應(yīng)付工人工資1000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）支付設(shè)備價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

借：在建工程

238000

貸：銀行存款

238000

（2）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程

500

貸：工程物資

1500

應(yīng)付職工薪酬 1000

（3）設(shè)備安裝完成交付使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

240500

貸：在建工程

240500

2.自行建造固定資產(chǎn)的核算

第一種方式：自營(yíng)工程

【例3】正保大酒店自行建造酒店客房一幢，于2005年1月1日建造該項(xiàng)工程，專(zhuān)門(mén)從銀行借入500萬(wàn)元的2年期借款，年利率6%。資產(chǎn)于2005年1月1日起開(kāi)始建造，于2005年12月底建成完工。

在企業(yè)自營(yíng)建造過(guò)程中，假設(shè)發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：

①購(gòu)入建筑材料、設(shè)備、物品320萬(wàn)元；

②發(fā)生機(jī)械施工費(fèi)用40萬(wàn)元，人工費(fèi)用100萬(wàn)元，施工管理費(fèi)用10萬(wàn)元。

在各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）借入銀行存款時(shí)：

借：銀行存款

5000000

貸：長(zhǎng)期借款

5000000

（2）2005年1～12月發(fā)生借款利息費(fèi)用時(shí)：

5000000× 6%=300000（元）

借：在建工程

300000

貸：長(zhǎng)期借款

300000

（3）購(gòu)入建筑材料及設(shè)備物品時(shí)：

借：工程物資

3200000

貸：銀行存款

3200000

（4）領(lǐng)用建筑材料及設(shè)備物品時(shí)：

借：在建工程

3200000

貸：工程物資

3200000

（5）支付機(jī)械施工費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程

400000

貸：銀行存款

400000

（6）結(jié)算人工費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程

1000000

貸：應(yīng)付職工薪酬

1000000

（7）支付施工現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程

100000

貸：銀行存款

100000

（8）竣工驗(yàn)收結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時(shí)：

竣工固定資產(chǎn)成本為：3200000+400000+1000000+100000+300000＝5000000（元）

借：固定資產(chǎn)

5000000

貸：在建工程

50000000

（9）2006年1～12月發(fā)生的借款利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

300000

貸：長(zhǎng)期借款

300000

（10）歸還借款時(shí)

借：長(zhǎng)期借款

5600000

貸：銀行存款

5600000

第二種方式：出包工程

企業(yè)通過(guò)出包方式進(jìn)行的自制、自建的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款作為固定資產(chǎn)成本。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)預(yù)付或支付工程價(jià)款時(shí)借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)付賬款”等科目。

3.投資者投入固定資產(chǎn)的核算

4.租入固定資產(chǎn)

酒店餐飲業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所一般采用經(jīng)營(yíng)租賃方式取得。在經(jīng)營(yíng)租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期滿(mǎn)后，承租人只有退租或續(xù)租的選擇權(quán)。因此在經(jīng)營(yíng)性租賃過(guò)程中，由于固定資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸出租人，在會(huì)計(jì)核算中，承租人在預(yù)付租金時(shí)一般借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“銀行存款’科目，在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)借記“管理費(fèi)用”或“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。如果預(yù)提，借記“管理費(fèi)用”或“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

5.盤(pán)盈固定資產(chǎn)的核算

盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，其入賬價(jià)值應(yīng)按規(guī)定同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按其新舊程度估計(jì)的折舊后入賬。

（二）固定資產(chǎn)處置的核算

酒店餐飲業(yè)處置固定資產(chǎn)的方式很多，但常見(jiàn)的主要有出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、經(jīng)營(yíng)性租出等，下面我們主要就這幾種方式作介紹。

1、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)的核算

企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算上一般分為以下幾個(gè)步驟：

（l）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)按其賬面價(jià)值借記“固定資產(chǎn)清理”“累計(jì)折舊”以及“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目；

（2）發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)在清理過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及應(yīng)交稅費(fèi)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；

（3）出售收入、變價(jià)收入以及保險(xiǎn)賠償和過(guò)失賠償?shù)?，?yīng)借記“銀行存款”“原材料”以及“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

（4）清理凈損益的處理

①固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：

A.屬于籌建期間的，沖減開(kāi)辦費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

B.屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的計(jì)入損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目。

②固定資產(chǎn)清理后的凈損失，應(yīng)區(qū)別情況處理：

A.屬于籌建期間的計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；

B.屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

C.屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常處理?yè)p失的，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

2.經(jīng)營(yíng)性租出固定資產(chǎn)的核算

經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人只是將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，而并沒(méi)有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，即出租人只獲取一定量的租金。

根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性出租房屋建筑等固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。確認(rèn)租金收入時(shí)記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。因經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目或貸記“銀行存款”等科目。

【例4】正保大酒店集團(tuán)公司于2008年7月1日向A公司出租門(mén)面房一棟，租期為3年。其賬面原值240萬(wàn)元，累計(jì)折舊60萬(wàn)元。已使用5年，預(yù)計(jì)使用年限為20年，固定資產(chǎn)使用期滿(mǎn)無(wú)殘值。租賃合同規(guī)定，A公司向正保大酒店集團(tuán)自租賃開(kāi)始日每半年預(yù)付租金12萬(wàn)元的方式支付租金。租賃期滿(mǎn)后，公司收回門(mén)面房自用。正保公司決定對(duì)投資性房地產(chǎn)按成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。賬務(wù)處理如下：

（1）出租時(shí)

將出租的門(mén)面房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

2400000

累計(jì)折舊

600000

貸：固定資產(chǎn)

2400000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

600000

預(yù)收租金時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

120000

貸：其他應(yīng)收款——A公司

120000

（2）每月確認(rèn)租金收入時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——A公司

20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

20000

（3）每月計(jì)提折舊時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：其他業(yè)務(wù)成本

10000

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

10000

注：如果采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在出租時(shí)可直接按公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額貸記“資本公積”或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。以后每期不再計(jì)提折舊，直接反映公允價(jià)值的變動(dòng)。借記“投資性房地產(chǎn)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”或借貸相反。

（三）固定資產(chǎn)折舊的概念

企業(yè)的固定資產(chǎn)可以連續(xù)在若干年內(nèi)使用，并保持其實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值隨著資產(chǎn)的使用發(fā)生磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去，這部分轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的價(jià)值就是固定資產(chǎn)折舊。酒店餐飲業(yè)為了保證企業(yè)在未來(lái)有能力重置固定資產(chǎn)的能力，因此企業(yè)必須在固定資產(chǎn)的有效期內(nèi)計(jì)提一定數(shù)額的折舊。

1.固定資產(chǎn)折舊的范圍

除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊；對(duì)于提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

企業(yè)新建或改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，已達(dá)到可使用狀態(tài)的，如果尚未辦理竣工決算，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，將原來(lái)暫估價(jià)值調(diào)整為實(shí)際成本，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

2.固定資產(chǎn)折舊的方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，選擇折舊方法?？蛇x擇的折舊方法包括平均年限法（直線法）、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更，如果企業(yè)在對(duì)折舊方法定期的復(fù)核中，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)包含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，變更時(shí)應(yīng)報(bào)有關(guān)部門(mén)進(jìn)行備案，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。我認(rèn)為酒店餐飲業(yè)的固定資產(chǎn)主要采用平均年限法計(jì)提折舊。

平均年限法又稱(chēng)直線法，是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊的方法。采用這種方法固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額是均勻地分?jǐn)偟筋A(yù)計(jì)使用年限的各個(gè)會(huì)計(jì)期間。

計(jì)算公式如下：

年折舊額= [固定資產(chǎn)原值一（預(yù)計(jì)殘值收入一預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）］÷預(yù)計(jì)使用年限

= 固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額÷預(yù)計(jì)使用年限

年折舊率= 年折舊額÷固定資產(chǎn)原值×100%

年折舊率=（1一預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100%

月折舊率= 年折舊率÷12

月折舊額= 固定資產(chǎn)原值×月折舊率

固定資產(chǎn)折舊率有三種，即個(gè)別折舊率、分類(lèi)折舊率和綜合折舊率。

在實(shí)際工作中，企業(yè)大多按分類(lèi)折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，只有個(gè)別特殊的資產(chǎn)（如價(jià)值較高、使用年限較長(zhǎng)）采用個(gè)別折舊率計(jì)提折舊。

3.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，是通過(guò)編制“固定資產(chǎn)計(jì)算表”進(jìn)行的。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，但是，如果固定資產(chǎn)已提取固定資產(chǎn)減值的應(yīng)按固定資產(chǎn)原值減去提取的固定資產(chǎn)減值以后的余額計(jì)提折舊，連續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)各月計(jì)算提取折舊時(shí)，根據(jù)上月計(jì)提折舊額加上上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額減去上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為本月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按用途進(jìn)行分配，計(jì)提時(shí)借記“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)成本”及“在建工程”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

【例5】正保大酒店2003年4月30日編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表如下（表6—3）。賬務(wù)處理如下。2003年4月

單位：元

計(jì)提折舊時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

32000

管理費(fèi)用

2800

貸：累計(jì)折舊

34800

4.固定資產(chǎn)裝修的折舊

【例6】 接第二講的例題

正保大酒店將上述房屋裝修為酒店大堂和包間，匯好裝飾工程公司承接了該項(xiàng)工程，合同約定裝修費(fèi)用為80萬(wàn)元。9月10日，支付裝修費(fèi)用20萬(wàn)元。10月20日裝修完畢，實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)用為86萬(wàn)元，經(jīng)酒店驗(yàn)收合格。收到匯好公司開(kāi)具的工程發(fā)票，支付裝修費(fèi)用50萬(wàn)元，余款暫欠。估計(jì)裝修間隔期為5年，期滿(mǎn)無(wú)殘值。則每月應(yīng)計(jì)提的折舊為：

（86÷5）/12 = 1.43萬(wàn)元

借：管理費(fèi)用

1.43萬(wàn)元

貸：累計(jì)折舊

1.43萬(wàn)元

5.固定資產(chǎn)后續(xù)支出

（1）固定資產(chǎn)修理費(fèi)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；

（2）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“在建工程”，發(fā)生的改擴(kuò)建費(fèi)用計(jì)入“在建工程”中，工程完工后再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。按新的賬面價(jià)值在剩余年限內(nèi)計(jì)提折舊。