第一篇：有限責(zé)任公司整體變更為股份公司及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理

有限責(zé)任公司整體變更為股份公司及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理

有限責(zé)任公司整體變更為股份公司及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理及對(duì)華力特的影響

一、有限責(zé)任公司整體變更為股份公司的稅務(wù)處理的相關(guān)案例

1、上海神開(kāi)石油裝備股份有限公司：

10、公司及其前身歷次轉(zhuǎn)增股本過(guò)程中的個(gè)人所得稅扣繳情況

從1996 年顧正等39 名自然人股東與上海東江企業(yè)有限公司出資86 萬(wàn)元成立上海神開(kāi)科技工程有限公司至本招股書(shū)簽署日，公司及其前身先后經(jīng)歷了6 次增資及1 次凈資產(chǎn)折股。在上述增資和整體變更設(shè)立股份有限公司的過(guò)程中，個(gè)人股東應(yīng)繳全部個(gè)人所得稅已由公司向上海市閔行區(qū)國(guó)家稅務(wù)局第九稅務(wù)所和上海市地方稅務(wù)局閔行區(qū)分局第九稅務(wù)所申報(bào)并扣繳完畢，并取得了“中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)”（20072）滬稅繳電05593658 號(hào)以及上海市地方稅務(wù)局閔行分局出具的完稅情況說(shuō)明。此次公司代繳歷年轉(zhuǎn)增股本形成的個(gè)人所得稅的資金來(lái)源于個(gè)人股東自籌資金。

2、北京梅泰諾通信技術(shù)股份有限公司

2009 年2 月10 日有限公司2009 年第二次股東會(huì)通過(guò)決議，同意以截至2008年12 月31 日經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)中的6,000 萬(wàn)元按原出資比例折為股份，每股面值人民幣1 元，其余部分扣除自然人股東由盈余公積和未分配利潤(rùn)折股應(yīng)納的個(gè)人所得稅，剩余部分作為資本溢價(jià)轉(zhuǎn)入資本公積，由全體股東按出資比例共享。

3、江蘇魚(yú)躍醫(yī)療設(shè)備股份有限公司

2007年5月15日，魚(yú)躍有限2007年臨時(shí)股東會(huì)議決議通過(guò)，魚(yú)躍有限整體變更為股份公司。2007年6月，魚(yú)躍有限以截至2007年3月31日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)11,207.43萬(wàn)元為基數(shù)，按1:0.68704比例折為7,700萬(wàn)股，整體變更為江蘇魚(yú)躍醫(yī)療設(shè)備股份有限公司。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上述變更情況進(jìn)行了審驗(yàn)，并出具了“XYZH/2006A3009-2號(hào)”驗(yàn)資報(bào)告。2007年6月28日經(jīng)江蘇省工商行政管理局核準(zhǔn)，完成工商變更登記并領(lǐng)取股份公司的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

在此需要說(shuō)明的是，在魚(yú)躍有限整體變更為股份公司的過(guò)程中，公司已根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定代扣代繳了自然人股東吳光明、吳群、束美珍和宋久光所需要繳納的個(gè)人所得稅共計(jì)442.47萬(wàn)元；法人股東魚(yú)躍科技和世方聯(lián)已出具《承諾函》，承諾在魚(yú)躍有限整體變更為股份公司過(guò)程中所涉及的企業(yè)所得稅將于2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)予以繳納。

4、江蘇華盛天龍光電設(shè)備股份有限公司

二、2008 年7 月，有限公司整體變更為股份有限公司

經(jīng)有限公司2008年第三次臨時(shí)股東會(huì)決議，有限公司以截至2008年4月30日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)***4萬(wàn)元為基數(shù)，按1:0.4918的比例折為7,500萬(wàn)股，整體變更為江蘇華盛天龍機(jī)械股份有限公司。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)上述變更情況進(jìn)行了審驗(yàn)，并出具了信會(huì)師報(bào)字（2008）第23291號(hào)《驗(yàn)資報(bào)告》。2008年7月11日，股份有限公司在常州工商行政管理局注冊(cè)成立，領(lǐng)取了注冊(cè)號(hào)為***的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》。本次整體變更涉及的凈資產(chǎn)折股從法律形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，股東未取得任何股息紅利性質(zhì)的收益，不是股份制企業(yè)送紅股或轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的過(guò)程，法人股東常州諾亞科技有限公司無(wú)須就上述常州華盛天龍機(jī)械有限公司改制凈資產(chǎn)折股繳納企業(yè)所得稅，對(duì)于自然人股東也并不適用于國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1997]198 號(hào)《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》文件應(yīng)繳個(gè)人所得稅的規(guī)定，自然人股東不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納個(gè)人所得稅的義務(wù)。目前我國(guó)現(xiàn)行法律、法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定有限責(zé)任公司變更設(shè)立股份有限公司時(shí)，其自然人出資人應(yīng)該交納個(gè)人所得稅。因此，本次發(fā)行保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人律師認(rèn)為，在有限公司整體變更為股份公司時(shí)沒(méi)有發(fā)生法人和自然人股東的納稅義務(wù)。發(fā)行人于2009 年8 月26 日向金壇市地方稅務(wù)局提交了《關(guān)于常州華盛天龍機(jī)械有限公司進(jìn)行股份改制凈資產(chǎn)折股涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》，就整體改制時(shí)“常州華盛天龍機(jī)械有限公司的自然人股東以其持有的常州華盛天龍機(jī)械有限公司的凈資產(chǎn)進(jìn)行折股不需繳納個(gè)人所得稅”的事項(xiàng)提出申請(qǐng)，金壇市地方稅務(wù)局于2009年8 月26 日書(shū)面批復(fù)同意了該請(qǐng)示。

二、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理

1、深圳市拓日新能源科技股份有限公司

本公司在2004年未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本時(shí)，陳五奎將其應(yīng)分得利潤(rùn)人民幣3,021,658元贈(zèng)予奧欣太陽(yáng)能轉(zhuǎn)增資本，京和鑫將其應(yīng)分得利潤(rùn)中的348,342元贈(zèng)予奧欣太陽(yáng)能轉(zhuǎn)增資本；2006年未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本時(shí)，陳五奎將其應(yīng)分配利潤(rùn)中的186萬(wàn)元贈(zèng)予京和鑫轉(zhuǎn)增資本、445萬(wàn)元贈(zèng)予奧欣太陽(yáng)能轉(zhuǎn)增資本。

2008年1月11日，陳五奎就上述兩次利潤(rùn)轉(zhuǎn)增事宜向深圳市南山地方稅務(wù)局補(bǔ)繳個(gè)人所得稅人民幣1,866,331.60元，具體明細(xì)如下：

納稅人名稱

稅種

稅目

計(jì)稅金額

稅率

實(shí)際代扣代收稅額

陳五奎

個(gè)人所得稅

利息,股息,紅利所得

3,021,658.00

20%

604,331.60 陳五奎

個(gè)人所得稅

利息,股息,紅利所得

6,310,000.00 20%

1,262,000.00 2008年1月11日，深圳市南山區(qū)地方稅務(wù)局出具了書(shū)面意見(jiàn)，證明“深圳市拓日新能源科技股份有限公司于2008年1月11日對(duì)陳五奎2004年的紅利3,021,658元、2006年的紅利6,310,000元補(bǔ)交了個(gè)人所得稅1,866,331.60元”。為防范和化解發(fā)行人被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)，陳五奎于2008年1月13日作出承諾：“如有關(guān)部門(mén)就上述事項(xiàng)要求發(fā)行人承擔(dān)法律責(zé)任，本人愿意代發(fā)行人承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任并對(duì)發(fā)行人因此受到的損失給予補(bǔ)償”。

2、上海海得控制系統(tǒng)股份有限公司

10、保薦人對(duì)歷次送紅股代扣代繳所得稅的情況進(jìn)行了核查，結(jié)論如下：“經(jīng)核查，上述4 次派送紅股行為累計(jì)派送紅股6,112.3704 萬(wàn)股，扣除發(fā)行人法人股東上海景海國(guó)際貿(mào)易有限公司所得305.7617 萬(wàn)股，剩余紅股5,806.6087 萬(wàn)股系由自然人股東持有，歷次送紅股行為發(fā)行人均按照稅務(wù)主管部門(mén)的要求辦理了備案手續(xù)。

根據(jù)上海市浦東新區(qū)地方稅務(wù)局出具的文件和上海浦東新區(qū)地方稅務(wù)局第二十五稅務(wù)所審核通過(guò)的《緩繳個(gè)人所得稅確認(rèn)表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意發(fā)行人在收到主管部門(mén)關(guān)于歷年派送紅股所涉?zhèn)€人所得稅之代扣代繳通知時(shí)，發(fā)行人足額按時(shí)履行代扣代繳義務(wù)。此外，上述納稅事項(xiàng)所涉及24 位自然人股東共同承諾：?若上海市浦東新區(qū)地方稅務(wù)局向公司發(fā)出關(guān)于歷年派送紅股所涉?zhèn)€人所得稅之代扣代繳納稅通知時(shí)，我們將積極配合公司履行代扣代繳義務(wù)，按時(shí)足額繳納相關(guān)紅股所涉之個(gè)人所得稅。?”

3、奧維通信股份有限公司

公司根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第五條、《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于落實(shí)<中共遼寧省委、省人民政府關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展高科技實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的若干決定>有關(guān)地方稅收政策的通知》（遼地稅發(fā)[1999]50 號(hào)）減征個(gè)人所得稅的規(guī)定，對(duì)本次由未分配利潤(rùn)形成的增資部分申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅，2006 年2月20 日獲得沈陽(yáng)市地方稅務(wù)局高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)分局的批準(zhǔn)。

由于上述三次免征個(gè)人所得稅并沒(méi)有經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的批準(zhǔn)，只是取得了地方稅務(wù)部門(mén)的批準(zhǔn)，存在被追繳的可能，若今后沈陽(yáng)市地方稅務(wù)局要求公司股東繳納公司未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本所涉及的個(gè)人所得稅，公司全體發(fā)行前股東已承諾愿意按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求一次性補(bǔ)個(gè)人應(yīng)繳納的全部個(gè)人所得稅，具體以稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的數(shù)額為準(zhǔn)。

4、廣州路翔股份有限公司（6）派送紅股的涉稅處理 2006、2007年度公司先后兩次以未分配利潤(rùn)派送紅股。根據(jù)中共廣東省委、廣東省人民政府《關(guān)于依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定》（粵發(fā)[1998]16號(hào)）的有關(guān)政策規(guī)定，本公司作為高新技術(shù)企業(yè)，以未分配利潤(rùn)派送紅股，相關(guān)股東免征個(gè)人所得稅。

第二篇：有限責(zé)任公司整體變更為股份公司及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股權(quán)股本的稅務(wù)處理方法

有限責(zé)任公司整體變更為股份公司及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股權(quán)股本的稅務(wù)處理方法

一、有限責(zé)任公司整體變更為股份公司的稅務(wù)處理的相關(guān)案例

2、北京梅泰諾通信技術(shù)股份有限公司

2009 年2 月10 日有限公司2009 年第二次股東會(huì)通過(guò)決議，同意以截至2008年12 月31 日經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)中的6,000 萬(wàn)元按原出資比例折為股份，每股面值人民幣1 元，其余部分扣除自然人股東由盈余公積和未分配利潤(rùn)折股應(yīng)納的個(gè)人所得稅，剩余部分作為資本溢價(jià)轉(zhuǎn)入資本公積，由全體股東按出資比例共享。

3、江蘇魚(yú)躍醫(yī)療設(shè)備股份有限公司

2007年5月15日，魚(yú)躍有限2007年臨時(shí)股東會(huì)議決議通過(guò)，魚(yú)躍有限整體變更為股份公司。2007年6月，魚(yú)躍有限以截至2007年3月31日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)11,207.43萬(wàn)元為基數(shù)，按1:0.68704比例折為7,700萬(wàn)股，整體變更為江蘇魚(yú)躍醫(yī)療設(shè)備股份有限公司。

在此需要說(shuō)明的是，在魚(yú)躍有限整體變更為股份公司的過(guò)程中，公司已根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定代扣代繳了自然人股東吳光明、吳群、束美珍和宋久光所需要繳納的個(gè)人所得稅共計(jì)442.47萬(wàn)元；法人股東魚(yú)躍科技和世方聯(lián)已出具《承諾函》，承諾在魚(yú)躍有限整體變更為股份公司過(guò)程中所涉及的企業(yè)所得稅將于2007企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)予以繳納。

4、江蘇華盛天龍光電設(shè)備股份有限公司

經(jīng)有限公司2008年第三次臨時(shí)股東會(huì)決議，有限公司以截至2008年4月30日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)***4萬(wàn)元為基數(shù)，按1:0.4918的比例折為7,500萬(wàn)股，整體變更為江蘇華盛天龍機(jī)械股份有限公司。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)上述變更情況進(jìn)行了審驗(yàn)，并出具了信會(huì)師報(bào)字（2008）第23291號(hào)《驗(yàn)資報(bào)告》。2008年7月11日，股份有限公司在常州工商行政管理局注冊(cè)成立，領(lǐng)取了注冊(cè)號(hào)為***的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》。本次整體變更涉及的凈資產(chǎn)折股從法律形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，股東未取得任何股息紅利性質(zhì)的收益，不是股份制企業(yè)送紅股或轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的過(guò)程，法人股東常州諾亞科技有限公司無(wú)須就上述常州華盛天龍機(jī)械有限公司改制凈資產(chǎn)折股繳納企業(yè)所得稅，對(duì)于自然人股東也并不適用于國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1997]198 號(hào)《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》文件應(yīng)繳個(gè)人所得稅的規(guī)定，自然人股東不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納個(gè)人所得稅的義務(wù)。目前我國(guó)現(xiàn)行法律、法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定有限責(zé)任公司變更設(shè)立股份有限公司時(shí)，其自然人出資人應(yīng)該交納個(gè)人所得稅。因此，本次發(fā)行保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人律師認(rèn)為，在有限公司整體變更為股份公司時(shí)沒(méi)有發(fā)生法人和自然人股東的納稅義務(wù)。發(fā)行人于2009 年8 月26 日向金壇市地方稅務(wù)局提交了《關(guān)于常州華盛天龍機(jī)械有限公司進(jìn)行股份改制凈資產(chǎn)折股涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》，就整體改制時(shí)“常州華盛天龍機(jī)械有限公司的自然人股東以其持有的常州華盛天龍機(jī)械有限公司的凈資產(chǎn)進(jìn)行折股不需繳納個(gè)人所得稅”的事項(xiàng)提出申請(qǐng)，金壇市地方稅務(wù)局于2009年8 月26 日書(shū)面批復(fù)同意了該請(qǐng)示。

二、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理

1、深圳市拓日新能源科技股份有限公司

本公司在2004年未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本時(shí)，陳五奎將其應(yīng)分得利潤(rùn)人民幣3,021,658元贈(zèng)予奧欣太陽(yáng)能轉(zhuǎn)增資本，京和鑫將其應(yīng)分得利潤(rùn)中的348,342元贈(zèng)予奧欣太陽(yáng)能轉(zhuǎn)增資本；2006年未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本時(shí)，陳五奎將其應(yīng)分配利潤(rùn)中的186萬(wàn)元贈(zèng)予京和鑫轉(zhuǎn)增資本、445萬(wàn)元贈(zèng)予奧欣太陽(yáng)能轉(zhuǎn)增資本。

2008年1月11日，陳五奎就上述兩次利潤(rùn)轉(zhuǎn)增事宜向深圳市南山地方稅務(wù)局補(bǔ)繳個(gè)人所得稅人民幣1,866,331.60元，具體明細(xì)如下：

納稅人名稱

稅種

稅目

計(jì)稅金額

稅率

實(shí)際代扣代收稅額

陳五奎

個(gè)人所得稅

利息,股息,紅利所得

3,021,658.00

20%

604,331.60 陳五奎

個(gè)人所得稅

利息,股息,紅利所得

6,310,000.00

20%

1,262,000.00 2008年1月11日，深圳市南山區(qū)地方稅務(wù)局出具了書(shū)面意見(jiàn)，證明“深圳市拓日新能源科技股份有限公司于2008年1月11日對(duì)陳五奎2004年的紅利3,021,658元、2006年的紅利6,310,000元補(bǔ)交了個(gè)人所得稅1,866,331.60元”。為防范和化解發(fā)行人被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)，陳五奎于2008年1月13日作出承諾：“如有關(guān)部門(mén)就上述事項(xiàng)要求發(fā)行人承擔(dān)法律責(zé)任，本人愿意代發(fā)行人承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任并對(duì)發(fā)行人因此受到的損失給予補(bǔ)償”。

2、上海海得控制系統(tǒng)股份有限公司

保薦人對(duì)歷次送紅股代扣代繳所得稅的情況進(jìn)行了核查，結(jié)論如下：“經(jīng)核查，上述4 次派送紅股行為累計(jì)派送紅股6,112.3704 萬(wàn)股，扣除發(fā)行人法人股東上海景海國(guó)際貿(mào)易有限公司所得305.7617 萬(wàn)股，剩余紅股5,806.6087 萬(wàn)股系由自然人股東持有，歷次送紅股行為發(fā)行人均按照稅務(wù)主管部門(mén)的要求辦理了備案手續(xù)。

根據(jù)上海市浦東新區(qū)地方稅務(wù)局出具的文件和上海浦東新區(qū)地方稅務(wù)局第二十五稅務(wù)所審核通過(guò)的《緩繳個(gè)人所得稅確認(rèn)表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意發(fā)行人在收到主管部門(mén)關(guān)于歷年派送紅股所涉?zhèn)€人所得稅之代扣代繳通知時(shí)，發(fā)行人足額按時(shí)履行代扣代繳義務(wù)。此外，上述納稅事項(xiàng)所涉及24 位自然人股東共同承諾：‘若上海市浦東新區(qū)地方稅務(wù)局向公司發(fā)出關(guān)于歷年派送紅股所涉?zhèn)€人所得稅之代扣代繳納稅通知時(shí)，我們將積極配合公司履行代扣代繳義務(wù)，按時(shí)足額繳納相關(guān)紅股所涉之個(gè)人所得稅?！?/p>

3、奧維通信股份有限公司

公司根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第五條、《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于落實(shí)<中共遼寧省委、省人民政府關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展高科技實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的若干決定>有關(guān)地方稅收政策的通知》（遼地稅發(fā)[1999]50 號(hào)）減征個(gè)人所得稅的規(guī)定，對(duì)本次由未分配利潤(rùn)形成的增資部分申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅，2006 年2月20 日獲得沈陽(yáng)市地方稅務(wù)局高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)分局的批準(zhǔn)。

由于上述三次免征個(gè)人所得稅并沒(méi)有經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的批準(zhǔn)，只是取得了地方稅務(wù)部門(mén)的批準(zhǔn)，存在被追繳的可能，若今后沈陽(yáng)市地方稅務(wù)局要求公司股東繳納公司未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本所涉及的個(gè)人所得稅，公司全體發(fā)行前股東已承諾愿意按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求一次性補(bǔ)個(gè)人應(yīng)繳納的全部個(gè)人所得稅，具體以稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的數(shù)額為準(zhǔn)。

4、廣州路翔股份有限公司 2006、2007公司先后兩次以未分配利潤(rùn)派送紅股。根據(jù)中共廣東省委、廣東省人民政府《關(guān)于依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定》（粵發(fā)[1998]16號(hào)）的有關(guān)政策規(guī)定，本公司作為高新技術(shù)企業(yè)，以未分配利潤(rùn)派送紅股，相關(guān)股東免征個(gè)人所得稅。

三、相關(guān)法律依據(jù)及總結(jié)

依所《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（1998年6月4日），對(duì)有限責(zé)任公司整體變更股份有限公司及盈余公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本總結(jié)如下：

有限責(zé)任公司整體變更時(shí)，除注冊(cè)資本外的資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本按以下情況區(qū)別納稅：

（1）資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)中屬于個(gè)人股東的部份

①資本公積中轉(zhuǎn)增股本時(shí)不征收個(gè)人所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）的規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

②盈余公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅，股份制企業(yè)用盈余公積金及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。（2）資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)中屬于法人股東的部份 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）規(guī)定，“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”。因此，有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司視同于利潤(rùn)分配行為，按以下原則處理：

①資本公積不屬于利潤(rùn)分配行為，不繳納企業(yè)所得稅。

②盈余公積和未分配利潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)增時(shí)視同利潤(rùn)分配行為。不同于個(gè)人股東，公司制企業(yè)進(jìn)行分紅時(shí)，法人股東是不需要繳納所得稅。

第三篇：某企業(yè)利用未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增自然人股本被查處

某企業(yè)利用未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增自然人股本被查處

近日，深圳市地方稅務(wù)局第二稽查局在對(duì)轄區(qū)內(nèi)某高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增個(gè)人股東股本，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅等違法行為，最后作出責(zé)令其補(bǔ)扣繳稅款220余萬(wàn)元，罰款110余萬(wàn)元的稅務(wù)處理處罰決定。

經(jīng)查實(shí)，該企業(yè)出于競(jìng)標(biāo)的需要，急需將注冊(cè)資本增至1000萬(wàn)元，由于股東自有資金不足，公司賬上也沒(méi)有足夠的未分配利潤(rùn)，于是，該公司委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假的審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告，代為撰寫(xiě)股東決議和公司章程，以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的方式增資。為方便辦理，該企業(yè)還將經(jīng)營(yíng)地址從福田區(qū)變更到龍崗區(qū)，增資手續(xù)辦妥后又遷回福田區(qū)。賬務(wù)方面，到2010年9月有830多萬(wàn)元的未分配利潤(rùn)時(shí)，該公司作出了增加實(shí)收資本900萬(wàn)元的賬務(wù)處理，其余70萬(wàn)元掛往來(lái)賬。

根據(jù)稅法規(guī)定，上述個(gè)人股東以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，構(gòu)成從企業(yè)取得利潤(rùn)分配，應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，由企業(yè)代為扣繳。深圳市地方稅務(wù)局第二稽查局向該公司送達(dá)了《責(zé)令限期代扣代繳稅款通知書(shū)》，責(zé)令其限時(shí)補(bǔ)扣繳上述個(gè)人所得稅160余萬(wàn)元。

除上述問(wèn)題外，該公司還存在以套取現(xiàn)金方式在內(nèi)賬中向個(gè)人股東發(fā)放股息、紅利，向員工發(fā)放獎(jiǎng)金和提成的違法行為，未代扣代繳個(gè)人所得稅近60萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其作出了補(bǔ)代扣代繳個(gè)人所得稅220余萬(wàn)元，罰款110余萬(wàn)元的稅務(wù)處理處罰決定。

稅官說(shuō)法

在該案件中，該公司以利潤(rùn)分配形式向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是該公司將利潤(rùn)向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本的過(guò)程。本案涉及的個(gè)人所得稅，實(shí)質(zhì)是對(duì)以利潤(rùn)分配方式分得的股息、紅利所得征稅，當(dāng)涉案企業(yè)辦妥工商登記和轉(zhuǎn)增資本的賬務(wù)處理時(shí)，納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生了。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［1998］333號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人股東分得再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅稅款，由股份有限公司在有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過(guò)后代扣代繳。

“利息、股息、紅利所得”個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配和組織財(cái)政收入的重要手段。只要存在事實(shí)上的利潤(rùn)分配，納稅義務(wù)就會(huì)發(fā)生，并不要求股息、紅利以現(xiàn)金形式進(jìn)入股東賬戶。因此，個(gè)人股東企圖通過(guò)非現(xiàn)金分配來(lái)規(guī)避個(gè)人所得稅的做法也是行不通的。例如，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）第一條規(guī)定，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，應(yīng)計(jì)征個(gè)人所得稅。該通知第二條規(guī)定，納稅內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

在此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)提醒廣大納稅人，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法知識(shí)，依法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，莫因心存僥幸而觸犯稅法，招致更大的損失。

第四篇：有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司的法律問(wèn)題整理

有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司的法律問(wèn)題整理

一、公司整體變更的條件

《公司法》第9條、第96條對(duì)有限公司整體變更為股份有限公司的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定，有限責(zé)任公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可能會(huì)因?yàn)橘Y金需求量的增加或?qū)⑵涔善惫_(kāi)發(fā)行上市，而必須變更為股份有限公司，以便向社會(huì)公眾募集更多的資金，但有限責(zé)任公司與股份有限公司是兩種不同類型的公司，它們的設(shè)立、內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)及其對(duì)內(nèi)對(duì)外事務(wù)的管理都有所不同，所以，在公司組織形式變更的時(shí)候，必須遵守《公司法》第77條、第78條的規(guī)定，符合下列條件和要求：

1、股東人數(shù)符合法律要求

有限責(zé)任公司原股東應(yīng)當(dāng)在2人以上，其中須有過(guò)半數(shù)的股東在中國(guó)境內(nèi)有住所。（有限責(zé)任股東人數(shù)50人以下，股份有限公司發(fā)起人股東人數(shù)2-200人）

2、原有限責(zé)任公司經(jīng)評(píng)估、驗(yàn)資后的凈資產(chǎn)額和社會(huì)公開(kāi)募集的股本達(dá)到法定資本最低限額

《公司法》第81條要求設(shè)立股份有限公司的注冊(cè)資本最低額為500萬(wàn)元人民幣或法律、法規(guī)另行規(guī)定的最低限額。但根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布的2006年5月18日開(kāi)始實(shí)施的《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》規(guī)定，公司發(fā)行前的注冊(cè)資本至少達(dá)到人民幣3000萬(wàn)元。

3、股份發(fā)行籌辦事項(xiàng)符合法律規(guī)定

股份的發(fā)行必須公開(kāi)、公平、公正的原則，必須同股同權(quán)、同股同利。同次發(fā)行的股份每股發(fā)行的條件和發(fā)行價(jià)格必須相同，任何單位和個(gè)人所認(rèn)購(gòu)的股份，每股應(yīng)支付相同的價(jià)格。如果采取募集方式公開(kāi)發(fā)行股票，事前經(jīng)國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)。有限責(zé)任公司原股東籌辦公司變更事項(xiàng)，必須嚴(yán)格按照《公司法》、《證券法》及其他相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行。

4、原股東必須重新制定公司章程，采取募集方式設(shè)立的經(jīng)創(chuàng)立大會(huì)通過(guò)重訂或變更公司章程是公司整體變更的必要條件和程序，新的公司章程必須由有限責(zé)任公司原股東同意并簽名蓋章，并經(jīng)創(chuàng)立大會(huì)通過(guò)。

5、有公司名稱，建立符合股份有限公司要求的組織機(jī)構(gòu)

股份有限公司的名稱必須標(biāo)明“股份有限公司”或“股份公司”字樣。股份有限公司必須設(shè)立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等規(guī)范的組織機(jī)構(gòu)。

6、有公司住所

公司的場(chǎng)所和住所不同，公司的住所僅指公司的主要辦事機(jī)構(gòu)所在地，公司的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所比住所更廣泛，它包括公司的住所和公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他地點(diǎn)。

二、公司整體變更的程序

有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司一般應(yīng)遵循以下程序：

1、董事會(huì)擬定公司整體變更方案

公司整體變更時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)擬定出變更公司形式的方案，將公司變更的目標(biāo)、依據(jù)及其他技術(shù)性問(wèn)題作出初步的規(guī)劃和設(shè)計(jì)。公司變更方案一般應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）變更后公司的名稱和經(jīng)營(yíng)范圍；（2）變更的規(guī)定和條件；（3）將原有限責(zé)任公司公司股東的投資份額轉(zhuǎn)換成股份有限公司股份的方式和依據(jù)；（4）變更公司章程的聲明；（5）有關(guān)公司變更的其他條款。

2、股東會(huì)作出決議

公司整體變更是公司的重大事宜，根據(jù)《公司法》第44條的規(guī)定，必須有股東會(huì)作出特別決議，該決議必須經(jīng)代表2/3以上表決權(quán)的股東通過(guò)。

3、變更公司章程

變更公司章程是公司組織形式變更的必須程序，《公司法》第44條把公司章程的變更規(guī)定為公司特別決議事項(xiàng)，即公司章程的變更必須經(jīng)代表2/3以上表決權(quán)的股東通過(guò)，并經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)審查登記后，章程的變更才發(fā)生法律效力。

4、股份折換或募集

有限責(zé)任公司在修訂公司章程后，應(yīng)依據(jù)章程的規(guī)定將原股東的出資額折合成股份有限公司的股份，折合的股份總額應(yīng)不高于公司凈資產(chǎn)額。在將原股東的出資額全部折合成股份后，仍有增資必要的，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，可以向社會(huì)公開(kāi)募集股份，但必須嚴(yán)格依照《公司法》有關(guān)向社會(huì)公開(kāi)募集股份的規(guī)定辦理。

【注意問(wèn)題：

3、凈資產(chǎn)折股。根據(jù)《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，折合的股份總額應(yīng)當(dāng)相等于公司凈資產(chǎn)額。因此應(yīng)以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司的股份。實(shí)踐中，為保證折合后的股份為整數(shù)，因?yàn)楣ど痰怯洜I(yíng)業(yè)執(zhí)照上的注冊(cè)資本慣例是到個(gè)位數(shù)，通常凈資產(chǎn)額與最后折合的股份數(shù)不是完全相等，考慮到公司法該條主要是從禁止出資不實(shí)、股本虛置的立法目的出發(fā)，雖有不一致，但不應(yīng)成為重大違規(guī)事項(xiàng)，但差額應(yīng)計(jì)入資本公積－股份溢價(jià)收入?！?/p>

5、向公司登記機(jī)關(guān)辦理變更登記

在上述步驟結(jié)束以后，董事會(huì)應(yīng)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)公司變更登記，經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記，取得公司登記機(jī)關(guān)換發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，公司整體變更的工作即告結(jié)束。

【注意事項(xiàng)：

4、變更的工商登記程序。應(yīng)當(dāng)注意，有限公司變更為股份公司，雖然公司性質(zhì)不同，但在法律主體上是同一法人主體法人資格的自然延續(xù)，不是主體變更，因此表現(xiàn)在資產(chǎn)權(quán)屬上，不是以資產(chǎn)出資，不用過(guò)戶轉(zhuǎn)移登記，在債權(quán)債務(wù)方面屬于法定承繼，不需要適用公告取得債權(quán)人同意，而在工商登記方面也只是公司類型的變更登記，而非設(shè)立登記，表現(xiàn)在工商登記執(zhí)照上注冊(cè)號(hào)不變、成立日期相同?！?/p>

6、公告

公司整體變更以后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公告。公告方式依有關(guān)法律規(guī)定或公司章程的規(guī)定進(jìn)行。一般情況下，公告采取登報(bào)方式公布。

三、公司整體變更的法律后果 公司整體變更主要有兩個(gè)法律后果：

1、股東責(zé)任的改變

在公司整體變更前，作為有限責(zé)任公司的股東，僅以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，而公司整體變更為股份有限公司后，股東應(yīng)以其所持有的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。雖然這兩種責(zé)任都是有限責(zé)任，其中仍有細(xì)微的差別，主要表現(xiàn)在：“出資額”是一個(gè)常量，僅指公司設(shè)立時(shí)股東的投資，表現(xiàn)為一定絕對(duì)數(shù)量的財(cái)產(chǎn)；而“股份”是一個(gè)變量，代表股東在公司總資產(chǎn)中所享有的“份額”，該份額隨著公司經(jīng)營(yíng)狀況的好壞而代表的價(jià)值總處于不斷變化之中。

2、公司債權(quán)、債務(wù)的繼承

公司的整體變更，僅僅是公司形式的變更，其法人主體資格并沒(méi)有中斷，具有前后的一致性，因此，原有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司后，原有限責(zé)任公司的債權(quán)、債務(wù)由變更后的股份有限公司概括繼承。

四、有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司并將股票發(fā)行上市時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題

（一）公司股票發(fā)行上市應(yīng)具備的條件

根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》第8條、第9條的規(guī)定，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)是依法設(shè)立且合法存續(xù)的股份有限公司。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，有限責(zé)任公司在依法整體變更為股份有限公司時(shí)，可以采取募集設(shè)立方式公開(kāi)發(fā)行股票。發(fā)行人自股份有限公司成立后，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間應(yīng)當(dāng)在三年以上，但經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的除外。有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股（不能高于1：1）整體變更為股份有限公司的，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。

因此，有限責(zé)任公司在整體變更為股份有限公司并將股票公開(kāi)發(fā)行上市時(shí)，應(yīng)該注意整體變更后不僅要符合股份有限公司的條件，還要符合發(fā)行上市的條件：

1、注冊(cè)資本在公開(kāi)發(fā)行前至少要達(dá)到3000萬(wàn)元；

2、符合連續(xù)計(jì)算經(jīng)營(yíng)時(shí)間（業(yè)績(jī)）的條件

（1）發(fā)行人最近三年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化；（2）最近三年內(nèi)董事高級(jí)管理人員沒(méi)有發(fā)生重大變化；（3）最近三年內(nèi)實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生實(shí)際變更。

3、符合公司獨(dú)立性的條件

（1）具有完整的業(yè)務(wù)體系和直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的能力；（2）公司的資產(chǎn)完整、人員獨(dú)立、財(cái)物獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立；

4、符合公司規(guī)范運(yùn)作的條件

（1）依法建立健全股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、董事會(huì)秘書(shū)制度，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員能夠依法履行職責(zé)；

（2）董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員已經(jīng)了解與股票發(fā)行上市有關(guān)的法律法規(guī)，知悉上市公司及其董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的法定義務(wù)和責(zé)任；

（3）董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員符合法律、行政法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的任職資格；

（4）內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證財(cái)物報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性、營(yíng)運(yùn)的效率與效果。（5）沒(méi)有法律、行政法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的禁止性情形

5、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)符合發(fā)行上市的要求

（二）有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)的幾個(gè)細(xì)節(jié)問(wèn)題

1、有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司僅僅是公司形態(tài)的變化，因此，除國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)采取募集方式外，在變更時(shí)不能增加新股東。公司變更前的債權(quán)、債務(wù)由變更后的公司繼承，并且不應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)剝離。

2、對(duì)于不符合股份有限公司一般條件的有限責(zé)任公司，如股東少于2人、凈資產(chǎn)不到500萬(wàn)元的，只能在變更行為前進(jìn)行重組。比如：有限責(zé)任公司增資擴(kuò)股或有限責(zé)任公司的股東將其出資對(duì)外轉(zhuǎn)讓；為了能連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)，重組是還要符合有關(guān)規(guī)定，如公司實(shí)際控制人不能發(fā)生變更，管理層不能有重大變化，主營(yíng)業(yè)務(wù)也不能發(fā)生重大變化。

3、根據(jù)《公司法》第96條的規(guī)定，有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。因此，變更時(shí)須聘請(qǐng)有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估。

4、有限責(zé)任公司變更時(shí)應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)結(jié)果還是評(píng)估結(jié)果來(lái)進(jìn)行驗(yàn)資？有的地方工商管理局要求按照評(píng)估結(jié)果來(lái)進(jìn)行驗(yàn)資，該怎么辦？ [評(píng)估與審計(jì)的區(qū)別：關(guān)于變更設(shè)立時(shí)需要資產(chǎn)評(píng)估的，應(yīng)聘請(qǐng)有證券從業(yè)資格許可證的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)評(píng)估業(yè)務(wù)。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，變更前后為一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體，不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，否則視為新設(shè)立股份公司，應(yīng)在股份有限公司開(kāi)業(yè)三年以上方可申請(qǐng)發(fā)行上市，不適用業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算。如果調(diào)賬，將評(píng)估增值計(jì)入資本公積，則應(yīng)將該部分沖回，以應(yīng)付股東利潤(rùn)補(bǔ)足。雖然不能調(diào)賬，但評(píng)估增值仍可以作為公司增資擴(kuò)股的計(jì)價(jià)依據(jù)。]

如果要計(jì)算原有限責(zé)任公司的業(yè)績(jī)，變更為股份公司時(shí)應(yīng)采取整體變更的方式，即只能以有證券從業(yè)資格的審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告作為驗(yàn)資依據(jù)。如果沒(méi)有連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)的需要，也可以評(píng)估結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)資。

有的地方工商部門(mén)要求評(píng)估，主要目的是確認(rèn)出資資產(chǎn)的價(jià)值。如果工商部門(mén)堅(jiān)持要評(píng)估報(bào)告，而評(píng)估后凈資產(chǎn)數(shù)額高于經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)數(shù)額時(shí)，可以與工商部門(mén)協(xié)商以審計(jì)值驗(yàn)資、折股、評(píng)估報(bào)告作為參考。

注意：變更是爭(zhēng)取了時(shí)間（可連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)），卻犧牲了價(jià)值。如果以評(píng)估值調(diào)帳，則是結(jié)束了舊帳，建立了新賬，因此，會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)中斷了，視為新設(shè)股份有限公司需要在觀察三年才能申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行。

5、有限責(zé)任公司整體變更前引進(jìn)新的投資者應(yīng)注意的問(wèn)題 有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司前，由于資本規(guī)?；蚬蓶|人數(shù)達(dá)不到股份公司的基本條件，或者在上市前急需籌集部分資金以及處于改善公司治理結(jié)構(gòu)的需要等原因，可以引進(jìn)新的投資者，但要注意：

（1）不能影響公司連續(xù)計(jì)算經(jīng)營(yíng)時(shí)間（業(yè)績(jī)）。如不發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)的重大變化，董事、高級(jí)管理人員不發(fā)生重大變化，實(shí)際控制人不發(fā)生變更等。

（2）有利于公司業(yè)務(wù)的開(kāi)展和市場(chǎng)拓展，對(duì)公司業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。

（3）籌集的資金規(guī)模適當(dāng)。如果新投資者以資產(chǎn)折股出資，其規(guī)模也應(yīng)該適當(dāng)。要充分考慮其出資對(duì)公司營(yíng)業(yè)紀(jì)錄可比性的影響。（4）新股東無(wú)論以現(xiàn)金還是實(shí)物出資，其折股比例應(yīng)一致。（5）新增股份的認(rèn)購(gòu)價(jià)或者股價(jià)一般是在凈資產(chǎn)值的基礎(chǔ)上溢價(jià)一定比例。

6、有限責(zé)任公司整體變更與企業(yè)整體改制為股份公司的區(qū)別

（1）整體變更是以審計(jì)后的凈資產(chǎn)折股，而不是以評(píng)估值驗(yàn)資后折股；但整體改制一般以評(píng)估值驗(yàn)資、折股；

（2）整體變更的情況可以連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)；而以評(píng)估值驗(yàn)資調(diào)賬的整體改制則不能連續(xù)計(jì)算原有業(yè)績(jī)；

（3）整體變更前的企業(yè)形式是有限責(zé)任公司，而整體改制前的企業(yè)形式可以是有限責(zé)任公司，也可以是國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、事業(yè)單位；

（4）整體變更的債權(quán)債務(wù)由變更后的股份公司自然承繼，但整體改制的債務(wù)轉(zhuǎn)移需要獲得債權(quán)人的同意；

（5）整體變更是將原有限責(zé)任公司的所有資產(chǎn)納入股份公司的范圍，而整體改制也可能剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，只將經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)納入股份公司范圍。

第五篇：有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司的流程

有限公司轉(zhuǎn)為股份有限公司的變更登記

辦事依據(jù)：

《公司法》、《公司登記管理?xiàng)l例》、《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)股份有限公司條例》、《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定》、《企業(yè)名稱登記管理實(shí)施辦法》

辦事部門(mén)：市工商局注冊(cè)分局

辦事條件：

1、經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)的部門(mén)或者省級(jí)人民政府批準(zhǔn)；

2、折合的股份總額相等于公司凈資產(chǎn)額；

3、發(fā)起人符合法定人數(shù)；

4、注冊(cè)資本最低限額為1000萬(wàn)元；

5、發(fā)起人向社會(huì)公開(kāi)募集股份的，須經(jīng)國(guó)務(wù)院證券管理部門(mén)批準(zhǔn)；

6、股份有限公司發(fā)起人制訂公司章程，并經(jīng)創(chuàng)立大會(huì)通過(guò)；

7、有符合規(guī)范的股份有限公司名稱，建立符合股份有限公司要求的組織機(jī)構(gòu)；

8、同時(shí)有其他事項(xiàng)變更的，須符合相關(guān)變更登記規(guī)定。

提交文件：

1、原有限責(zé)任公司或新的股份有限公司法定代表人簽署的《公司變更登記申請(qǐng)書(shū)》；

2、原股東會(huì)關(guān)于變更公司類型的決議；

3、國(guó)務(wù)院授權(quán)部門(mén)或者省級(jí)人民政府的批準(zhǔn)文件，募集設(shè)立的股份有限公司還應(yīng)當(dāng)提交國(guó)務(wù)院證券管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件；

4、創(chuàng)立大會(huì)的會(huì)議記錄；

5、股份有限公司章程；

6、《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)》；

7、籌辦股份有限公司的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；

8、具有法定資格的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的股份有限公司注冊(cè)資本的驗(yàn)資報(bào)告；

9、發(fā)起人的法人資格證明或者自然人身份證明；

10、載明股份有限公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理姓名、住所的文件以及有關(guān)委派、選舉或者聘用的證明；

11、股份有限公司法定代表人任職文件和身份證明；

12、原有限公司《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》正、副本原件。

辦事程序：

1、向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)，取得《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)》；

2、公司備齊文件后，由公司指定的代表或者委托的代理人憑有關(guān)代理證明向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)，登記機(jī)關(guān)受理后發(fā)給《企業(yè)登記受理通知書(shū)》；

3、領(lǐng)照人憑《企業(yè)登記受理通知書(shū)》及身份證到登記機(jī)關(guān)繳交登記費(fèi)，領(lǐng)取《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》；或者領(lǐng)取《企業(yè)登記駁回通知書(shū)》。

辦事時(shí)限：5個(gè)工作日

收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：

1、變更登記費(fèi)按增加的注冊(cè)資本計(jì)算，1000萬(wàn)元以內(nèi)部分按0.8‰收費(fèi)，超過(guò)1000萬(wàn)元的，超過(guò)部分按0.4‰收費(fèi)，超過(guò)1億元以上的，超過(guò)部分不再收費(fèi)。

2、已按注冊(cè)資本計(jì)算繳納的登記費(fèi)部分，不再收費(fèi)。

3、注冊(cè)資本無(wú)變動(dòng)的，收取變更登記費(fèi)100元。

4、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本工本費(fèi)每個(gè)10元。

有限責(zé)任公司變更為股份有限公司的程序

一、省工商局遞交材料 1．申請(qǐng)報(bào)告2．原股東會(huì)決議（同意有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立為股份有限公司）3．股東法人資格證明（營(yíng)業(yè)執(zhí)照）4．本公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；領(lǐng)取《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)申請(qǐng)書(shū)》

二、先辦理名稱預(yù)先登記 1．《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)申請(qǐng)書(shū)》2．指定代表或者共同委托代理人的證明3．營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，股東法人資格證明 經(jīng)核準(zhǔn)領(lǐng)取《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)》有效期6個(gè)月

三、領(lǐng)取《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)》同時(shí)領(lǐng)取并填寫(xiě)《公司變更登記申請(qǐng)書(shū)》 準(zhǔn)備相關(guān)材料：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；凈資產(chǎn)審計(jì)證明；評(píng)估報(bào)告；驗(yàn)資報(bào)告。1。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，以凈資產(chǎn)額為依據(jù)，其折合的股份總額應(yīng)相等于有限公司的凈資產(chǎn)。2。辦理原有現(xiàn)公司的債權(quán)、債務(wù)與變更后的股份公司承繼手續(xù)。3。資產(chǎn)評(píng)估，做出驗(yàn)資報(bào)告。

四、憑《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)》到經(jīng)工商局確認(rèn)的入資銀行開(kāi)立入資專戶；辦理入資手續(xù)（以非貨幣方式出資的，還應(yīng)辦理資產(chǎn)評(píng)估手續(xù)）

五、持公司簽署的《指定代表或者共同委托代理人的證明》辦理工商登記 由原有限責(zé)任公司蓋章 全權(quán)代理辦理工商登記人

六、有限責(zé)任公司的股東會(huì)決議（1）內(nèi)容主要包括：同意有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立為股份有限公司、確定評(píng)估基準(zhǔn)日等事項(xiàng)

七、有限責(zé)任公司的股東會(huì)決議（2）內(nèi)容主要包括：確認(rèn)評(píng)估報(bào)告所披露的公司凈資產(chǎn)額，界定各股東的凈資產(chǎn)份額，并折合成股份有限公司各發(fā)起人的股份。

八、驗(yàn)資報(bào)告 工商以驗(yàn)資報(bào)告的凈資產(chǎn)額為依據(jù)確定股份有限公司的注冊(cè)資本

九、股份有限公司章程 由全體發(fā)起人簽字、蓋章或由全體董事簽字

十、股份有限公司的股東大會(huì)決議 內(nèi)容主要包括：股份有限公司籌備情況、通過(guò)股份有限公司章程、選舉公司組織機(jī)構(gòu)人選