第一篇：不同來源的資本公積金轉增個人股本時稅務處理不同（xiexiebang推薦）

龍源期刊網(wǎng) http://.cn

不同來源的資本公積金轉增個人股本時稅務處理不同

作者：

來源：《財會通訊》2005年第04期

問：資本公積的主要來源包括資本(股本)溢價、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備、接受現(xiàn)金捐贈、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算差額、其他資本公積。不同來源的資本公積在轉增個人股本時有何不同的稅務處理?

第二篇：房地產(chǎn)開發(fā)成本的不同稅務處理

房地產(chǎn)開發(fā)成本的不同稅務處理

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內容主要包括：土地征用費及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費和開發(fā)間接費六項。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，在計算土地增值稅的扣除項目開發(fā)成本時，也有基本相同的內容，即土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費和開發(fā)間接費用。二者雖表述相同，但在企業(yè)所得稅與土地增值稅中，開發(fā)成本的處理仍有區(qū)別。

1.對土地征用費及拆遷補償費處理，二者有區(qū)別。企業(yè)所得稅中，該項費用是指為取得土地開發(fā)使用權（或開發(fā)權）而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。而在土地增值稅中，此項費用包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С?、安置動遷用房支出等，不包含取得土地使用權所支付的金額。就是說，二者差異的項目，在土地增值稅中，都應作為取得土地使用權所支付的價款處理。

2.對前期工程費的處理，二者一致。企業(yè)所得稅中，前期工程費是指項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質勘察、測繪、規(guī)劃、設計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用，土地增值稅中的費用項目與之相同。因此，二者的業(yè)務處理沒有區(qū)別。

3.建筑安裝工程費的范圍和內容，二者相同。企業(yè)所得稅中，該項費用是指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費用。主要包括開發(fā)項目建筑工程費和開發(fā)項目安裝工程費等。土地增值稅中的建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費、以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。雖然前者特別規(guī)定了建筑費用和安裝費用，后者特別規(guī)定了承包方式和自營方式，但二者的范圍和內容完全相同。

4.基礎設施建設費，都允許在稅前扣除。企業(yè)所得稅中，該項費用是指開發(fā)項目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項基礎設施支出，主要包括開發(fā)項目內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通信、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費，土地增值稅中的費用項目與之相同。雖然前者強調是開發(fā)項目內發(fā)生的費用，后者強調是開發(fā)小區(qū)內的費用，但無論哪種，都允許按受益對象合理分攤，在企業(yè)所得稅和土地增值稅稅前扣除。

5.對公共配套設施費的處理，二者有區(qū)別。企業(yè)所得稅中，該項費用是指開發(fā)項目內發(fā)

生的、獨立的、非營利性的，且產(chǎn)權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設施支出。在土地增值稅中，還包括不能有償轉讓的開發(fā)小區(qū)內公共配套設施發(fā)生的支出。二者的區(qū)別是，企業(yè)所得稅對此有限制條件，即必須是“獨立的、非營利性的，且產(chǎn)權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與”的公共配套設施費，而對于“營利性的，或產(chǎn)權歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的”，則應單獨核算其成本。除企業(yè)自用應按固定資產(chǎn)進行處理外，其余一律按開發(fā)產(chǎn)品進行處理。土地增值稅對上述規(guī)定作了補充，國家稅務總局《關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的公共設施，按以下原則處理：建成后產(chǎn)權屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除；建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除；建成后有償轉讓的，應計算收入，并準予扣除成本、費用。

6.對開發(fā)間接費的處理，二者有區(qū)別。企業(yè)所得稅中，該項費用是指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出，主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉房攤銷以及項目營銷設施建造費等。和土地增值稅中的開發(fā)間接費用相比，前者比后者多了工程管理費和營銷設施建造費。稅法規(guī)定，工程管理費符合土地增值稅間接費用范圍，可以作為扣除項目。而營銷設施建造費能否作為扣除項目，需要稅務機關進一步明確。

7.預提費用和利息費用的處理，二者有區(qū)別。國稅發(fā)〔2009〕31號文件第三十二條規(guī)定，出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10％。公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預提。第二十一條規(guī)定，企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務費用性質的借款費用，可直接在稅前扣除。

在土地增值稅清算中，稅法規(guī)定預提費用不得稅前扣除，利息費用要單獨計算扣除，不能重復計入開發(fā)成本中。國稅發(fā)〔2006〕187號文件規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預提費用，除另有規(guī)定外，不得扣除。國家稅務總局《關于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第二十七條要求，在審核利息支出時應重點關注納稅人是否將利息支出從房地產(chǎn)開發(fā)成本調整至開發(fā)費用。

第三篇：整體變更為股份有限公司時資本公積轉增股本的個人所得稅問題分析

整體變更為股份有限公司時資本公積轉增股本的個人所得稅問題

【摘要】:公司整體變更時資本公積轉增股本自然人股東是否繳納個人所得稅問題一直存在爭議。國家稅務總局的規(guī)范性文件相關規(guī)定有歧義，實務操作中稅收征管混亂。本文從立法、案例、理論三個角度，從資本公積本質、稅收規(guī)范和稅收公平三個方面，提出自然人股東不需要繳納個人所得稅。我國應當完善相關法律法規(guī)，明確、細化操作流程，并給出合理的論證，以保證制度的順利執(zhí)行。

一、問題的提出

有限責任公司擬進行首次公開發(fā)行(IPO)和上市，通常會采用以某時點經(jīng)審計的賬面凈資產(chǎn)折股變更股份有限公司，不改變股權結構，稱之為有限責任公司整體變更為股份有限公司，以下簡稱“整體變更”。整體變更時，有限責任公司通常會將公司的盈余公積、未分配利潤或資本公積的一項或多項轉增股本，公司股東會面臨轉增股本部分是否繳納企業(yè)或者個人所得稅的問題，本文中的資本公積指有限責任公司資本溢價形成的資本公積金。

我國《公司法》及稅收法律法規(guī)沒有針對該問題作出明確規(guī)定，目前只有國家稅務總局的規(guī)范性文件有規(guī)定，但是其適用情形不明確，概念界定不明晰，易混淆、誤解，各級稅務機關、證券中介機構和企業(yè)對國家稅務總局規(guī)定的理解產(chǎn)生巨大的分歧，其實務處理方式各異。本文從現(xiàn)行立法、實務及案例、理論分析三個角度就本問題進行探討，并提出相關建議。

二、現(xiàn)行法律規(guī)定分析

1.現(xiàn)行法律規(guī)定?！秶叶悇湛偩株P于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》(國稅函[1998]289號)規(guī)定，國稅發(fā)[1997]198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。

《國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)[2010]54號)規(guī)定，加強企業(yè)轉增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

2.法律理解分歧。上述規(guī)范性文件對企業(yè)用盈余公積、未分配利潤轉增股本應當繳納個人所得稅的規(guī)定相對明確，而對于資本公積金轉增股本是否需要繳納個人所得稅問題的規(guī)定不夠清晰，實務中一直存在爭議。

一種觀點認為，只有股份有限公司股票溢價發(fā)行形成的資本公積金轉增股本時不需要繳納個人所得稅，其他情形形成的資本公積金轉增股本都應當繳納個人所得稅。整體變更中的資本溢價不屬于股票溢價收入，轉增股本部分應當繳納個人所得稅。這個觀點以稅務機關為代表。另一種觀點認為，根據(jù)1992年5月15日發(fā)布《股份制企業(yè)試點辦法》(國家體改委等體改生[1992]30號)(現(xiàn)行有效)，“股份制企業(yè)是全部注冊資本由全體股東共同出資，并以股份形式構成的企業(yè)。我國股份制企業(yè)主要有股份有限公司和有限責任公司兩種組織形式”的規(guī)定，國稅發(fā)[1997]198號中的股份制企業(yè)應當包括有限責任公司和股份有限公司。同時，國家稅務總局《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)“被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入”的規(guī)定沒有對股權(票)溢價轉增股本做不同的處理。因此，國稅函[1998]289號的“資本公積金”應包括有限責任公司的資本溢價和股份有限公司的股票(股本)溢價兩種情形，不應當做區(qū)別對待。整體變更中資本溢價形成的資本公積轉增股本，自然人股東不需要繳納個人所得稅。這種觀點主要以企業(yè)、證券中介機構為代表。

上述兩種觀點的分歧主要在于對股份制企業(yè)和資本公積金的不同理解上。筆者認為，從國稅發(fā)[1997]198號和國稅函[1998]289號的字面意思上理解，只有股份有限公司的股票溢價轉增股本情形不需要繳納個人所得稅，其他情形都應當繳納個人所得稅。因為只有股份有限公司才能發(fā)行股票，才會有股票溢價收入，有限責任公司不能發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票溢價收入，因此應當繳稅。國稅發(fā)[2010]54號文進一步確認了前兩個規(guī)范性文件的規(guī)定。第一種理解符合規(guī)范性文件的字面意思，但是第一種觀點理解過于狹窄，將股份有限公司和有限責任公司區(qū)別對待，把資本溢價和股票溢價區(qū)別對待，不符合稅收公平原則和資本公積的本質屬性。

筆者認為，國家稅務總局在上述規(guī)定中的概念表述和解釋不夠準確、完整，導致了大家理解的分歧。如果上述文件都明確表述為“資本公積金是指股份有限公司的股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金”，那么就不會產(chǎn)生以上問題。此外，國家稅務總局始終沒有針對為何只有股份有限公司股票溢價形成的資本公積金轉增股本不需要繳納個人所得稅做出有法律效力的解釋或論證，也沒有制定具體操作規(guī)程，對相關問題咨詢的答復與文件規(guī)定不一致，這必然導致地方稅務機關、企業(yè)對本規(guī)定的理解產(chǎn)生混淆和歧義，稅收征管混亂?？傊覈⒎C關應當就本問題出具明確細化的法律文件。

三、實務操作分析

實務操作中，各級稅務機關、企業(yè)、證券中介結構并沒有嚴格貫徹和執(zhí)行國家稅務總局的規(guī)范性文件，其對資本公積轉增股本部分是否需要繳納個人所得稅的處理方式五花八門。(一)稅務機關的處理

盡管國家稅務總局就本問題制定了規(guī)范性文件，但其對外所做的咨詢答復與文件規(guī)定不完全一致。國家稅務總局曾于2010年11月30日在國家稅務總局官網(wǎng)上就“有限責任公司整體變更為股份有限公司時，盈余公積和未分配利潤轉增股本和資本公積，個人股東如何繳納個人所得稅”問題以國家稅務總局的名義回復意見如下：“《國家稅務總局關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[1998]333號)青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)國稅發(fā)[1997]198號文件的精神，對屬于個人股東分得再投入公司(轉增注冊資本)的部分應按照‘利息、股息、紅利所得’項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。因此，盈余公積和未分配利潤轉增股本應當按‘利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅，轉增資本公積不計征個人所得稅?！边@與規(guī)范性文件中只有股份有限公司股票溢價資本公積轉增股本不計征個人所得稅的規(guī)定不符。

很多地方稅務機關、企業(yè)、證券中介機構把本答復當作對規(guī)范性文件的權威解釋，理解為整體變更中資本公積轉增股本不需要征收或繳納個人所得稅。目前國家稅務總局官網(wǎng)上已經(jīng)刪除了本咨詢答復，但很多地方稅務機關官方網(wǎng)站轉載了本答復，例如新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務局、江蘇省揚州市地方稅務局、湖南省國家稅務局官方網(wǎng)站。雖然國家稅務總局表示對答復僅作參考，不屬于有效力的法律文件，但是國家稅務總局作為國家稅務方面的最高行政機關，具有非常高的政府公信力，其答復可以理解為對其規(guī)范性文件的權威解釋，它對地方稅務機關對文件的理解和執(zhí)行起著指導作用，對企業(yè)對該問題的判斷和處理也有很大的影響，很多企業(yè)曾以本答復為依據(jù)跟當?shù)囟悇站譁贤ǎ瑺幦〔焕U納該部分稅款。

稅收實踐中，由于國家稅務總局規(guī)范性文件內容的歧義性導致各地方稅務機關的執(zhí)法困惑和執(zhí)法混亂。大部分地方稅務機關會要求企業(yè)在股改時就盈余公積、未分配利潤和資本公積轉增股本代扣代繳個人所得稅。例如《江蘇省地方稅務局關于資本公積等轉增實收資本征收個人所得稅問題的批復》(蘇地稅函[2009]132號)規(guī)定：“海門市復寫紙廠在改制為海門市海天紙業(yè)有限公司期間，將多年積累的資本公積、盈余公積及未分配利潤向投資者轉增實收資??根據(jù)稅法規(guī)定，對企業(yè)將上述資本公積、盈余公積及未分配利潤向個人投資者轉增實收資本，應當按‘利息、股息、紅利所得’征收個人所得稅?！庇械牡胤蕉悇諜C關根據(jù)當?shù)卣愂諆?yōu)惠政策文件不要求自然人股東繳納稅款或者準予緩繳該稅款。又如，《上海市人民政府辦公廳轉發(fā)市財政局等五部門關于推進經(jīng)濟發(fā)展方式轉變和產(chǎn)業(yè)結構調整若干政策意見的通知》(滬府辦發(fā)[2008]38號)規(guī)定，“

十三、加強金融服務，支持本市有條件的中小企業(yè)上市。對列入上海證監(jiān)局擬上市輔導期中小企業(yè)名單的企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)評估增值轉增股本的，以及用未分配利潤、盈余公積、資本公積轉增股本的，可向主管稅務機關備案后，在取得股權分紅派息時，一并繳納個人所得稅?！?/p>

總之，大部分地方稅務機關都認為應當繳個人所得稅，但是不同的地方稅務機關實際征收方式不同，其征稅的計稅依據(jù)和計算方法也不相同。有的稅務機關以審計報告截止日的所有盈余公積和未分配利潤作為計稅依據(jù)，有的稅務機關以自然人股東取得的盈余公積、未分配利潤轉增股本作為計稅依據(jù)，還有的稅務機關以自然人股東取得的資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本作為計稅依據(jù)。筆者將在企業(yè)實務操作案例中進行說明。(二)企業(yè)實務操作案例

整體變更實務中，應繳而未繳個人所得稅的現(xiàn)象很普遍。雖然國家稅務總局的規(guī)范性文件中明確規(guī)定企業(yè)用盈余公積、未分配利潤轉增股本時應當繳納個人所得稅，但截止證監(jiān)會發(fā)審委審核發(fā)行上市文件時，大部分企業(yè)都沒有就盈余公積、未分配利潤轉增股本代扣代繳個人所得稅，自然人股東也沒有自行繳納稅款，幾乎沒有企業(yè)就資本公積轉增股本繳納代扣代繳個人所得稅。證監(jiān)會幾乎會關注所有經(jīng)歷過整體變更的發(fā)行人是否繳納了個人所得稅，會要求證券中介結構出具明確意見。為了不對企業(yè)上市產(chǎn)生實質性障礙，企業(yè)對本問題的處理方式多種多樣。主要有以下幾類：

1.按要求繳納盈余公積和未分配利潤轉增股本部分的個人所得稅。部分上市企業(yè)在整體變更時根據(jù)當?shù)囟悇諜C關的要求代扣代繳了自然人股東的個人所得稅。例如上市公司吉艾科技(證券代碼：300309)、太空板業(yè)(證券代碼：300344)、旋極信息(證券代碼：300324)、嘉應制藥(證券代碼：002198)、沃森生物(證券代碼：300142)等。以吉艾科技為例，律師出具了如下補充法律意見：根據(jù)北京市豐臺區(qū)地方稅務局科技園區(qū)稅務所于2011年3月16日出具的《個人所得稅完稅證明》，以上股東就吉艾科技整體變更時股息、利息、紅利所得的納稅情況如下：??發(fā)行人股東在有限責任公司整體變更為股份有限公司時已依法納稅，發(fā)行人控股股東不存在因未及時依法納稅而構成重大違法行為的情形。

筆者查閱了吉愛科技2011年、2010年、2009年的審計報告，截至2010年9月30日，吉艾科技經(jīng)審計的凈資產(chǎn)為人民幣100 727 955.95元，其中盈余公積和未分配利潤共計72 821 955.95元。根據(jù)吉艾科技的2010年審計報告母公司股東權益變動表，吉艾科技在整體變更時用資本公積轉增股本17 427 555元，盈余公積和未分配利潤共轉增股本47 094 000元，三項共轉增股本64 521 555元。但是吉愛科技繳納了個人所得稅額14 564 391.19元(72 821 955.95×20%)，即吉艾科技是就截止2010年9月30日的所有盈余公積和未分配利潤72 821 955.95元繳納了個人所得稅，而不是就盈余公積和未分配利潤轉增股本部分繳納個人所得稅，同時也沒有就資本公積轉增股本繳納個人所得稅。

經(jīng)調研，繳納了個人所得稅的上市公司的計稅基礎也各不相同，吉艾科技以審計報告截止日的所有盈余公積和未分配利潤的凈資產(chǎn)部分為計稅基礎，嘉應制藥以自然人股東取得的盈余公積和未分配利潤轉增股本部分為計稅基礎、沃森生物不僅代扣代繳自然人股東取得的盈余公積和未分配利潤轉增股本部分個人所得稅，而且同時繳納了盈余公積、未分配利潤轉入資本公積的那部分個人所得稅，但是上述企業(yè)都沒有就資本公積轉增股本繳納個人所得稅。

2.根據(jù)優(yōu)惠政策暫緩繳納，股東同時出具承諾函。以上市公司美盛文化(證券代碼：002699)為例，根據(jù)律師出具的法律意見書，4名自然人股東沒有繳納相關個人所得稅，企業(yè)也沒有代扣代繳相關的個人所得稅。發(fā)行人4名自然人股東已于2011年11月10日出具《有關股改涉及的個人所得稅繳納的承諾函》，承諾：如主管稅務機關追繳發(fā)行人整體變更為股份公司時與凈資產(chǎn)折股相關的個人所得稅，本人將以現(xiàn)金方式及時、無條件、全額承擔應繳納的稅款及(或)由此產(chǎn)生的所有相關費用、罰款(如有)，并保證發(fā)行人不會因此遭受損失。同時，新昌縣地方稅務局出具了《關于美盛文化創(chuàng)意股份有限公司變更設立時個人所得稅問題的說明》，該局根據(jù)紹興市人民政府《關于促進企業(yè)上市的意見》(紹證發(fā)[2008]43號)中的規(guī)定同意發(fā)行人在整體變更時可暫緩繳納個人所得稅，并且因為發(fā)行人設立后未發(fā)生股權轉讓行為可暫不征收個人所得稅。筆者查閱了美盛文化的審計報告，其在整體變更時用資本公積和盈余公積、未分配利潤轉增股本。類似的案例還有明家科技(證券代碼：300242)、森遠股份(證券代碼：300210)。3.資本公積轉增股本未繳納個人所得稅，股東出具承諾函。以上市公司江蘇長海(證券代碼：300196)整體變更為例。根據(jù)長海股份在招股說明書，長海股份整體變更中將原實收資本60 000 000元、資本公積——股本溢價30 000 000元轉出，形成股份公司股本90 000 000元，其余計入股份公司的資本公積——股本溢價。長海股份認為其整體變更時沒有涉及未分配利潤及盈余公積轉增股本，自然人股東未取得利息、股息、紅利所得，因此沒有繳納個人所得稅的義務，其通過股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積3 000萬元轉增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。根據(jù)國浩律師集團(北京)事務所法律意見書，自然人股東做出了按要求繳納個人所得稅并對納稅義務承擔連帶責任的承諾。

4.筆者的觀點。以上案例說明，企業(yè)在整體變更中就個人所得稅問題處理上方式各異，各顯神通，都力爭不對企業(yè)上市產(chǎn)生實質障礙。實踐證明，證監(jiān)會默認了上述幾種做法。但是，筆者認為證監(jiān)會的默認或者不予追究并不代表上述所有企業(yè)案例的做法都是合法的，實務中也存在公司因整體變更時未依法繳納個人所得稅受到財政部處理的案例。例如，根據(jù)《中華人民共和國財政部會計信息質量檢查公告(第二十一號)》，天龍光電(證券代碼：300029)因2008年整體變更時以盈余公積、未分配利潤轉增股本，自然人股東未繳納個人所得稅789萬元，財政部對此作出了處理決定，要求公司按照要求整改，調整會計賬務，并補繳相關稅款。

四、理論研究

1.從資本公積的實質來看。資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生資本(股本)溢價、接受捐贈、資產(chǎn)評估增值等原因形成的與企業(yè)收益無關的資金。根據(jù)2006年頒布的新會計準則，資本公積科目下只設兩個明細科目：資本(股本)溢價和其他資本公積。其中資本(股本)溢價是資本公積的最主要部分，它與實收資本一樣，屬于投資者投入的資本，具有資本屬性，不具有利潤分配的性質。資本(股本)溢價的主要用途即是轉增實收資本，不能作為利潤進行分配，所以它不同于股息、紅利。“如果將股份制企業(yè)的股票溢價僅僅解釋為股份有限公司的股票溢價，而不認可有限責任公司的資本溢價，實際上就違背了企業(yè)所得稅的一項基本原理，甚至是稅制的一項基本規(guī)則，即稅收不能侵蝕資本”。

2.從稅收法定原則來看。稅收法定原則是指稅收主體只能在法律有明確規(guī)定的情形下征稅，法律沒有規(guī)定或者規(guī)定不清楚的，公民沒有繳稅的義務。稅收法定原則是稅法最重要的原則，它解決了國家恣意征稅的問題。其中“法”專指基本法律，即立法機關(在我國是全面人民代表大會及常務委員會)制定的法律。國家稅務總局的上述規(guī)范性文件的規(guī)定不應該成為要求自然人股東繳納個人所得稅的依據(jù)。我國現(xiàn)行《個人所得稅法》僅規(guī)定就股息、紅利繳納個人所得稅，而沒有明確規(guī)定資本公積轉增股本是否屬于股息、紅利，是否繳納個人所得稅，因此，自然人股東沒有義務繳納整體變更中的個人所得稅。但值得一提的是，我國國家稅務總局等部委的規(guī)章、規(guī)范性文件往往成為征稅的依據(jù)，這明顯動搖了稅法的根基，即稅收法定主義。3.從稅收公平原則來看。稅收法定但稅收不一定公平。稅收公平原則要求立法機關對具有同等納稅能力的人規(guī)定同等的稅收義務，對不同納稅能力的人規(guī)定不同的稅收義務，對同樣的事項規(guī)定同樣的征稅要求;稅收機關對具有同等納稅能力的人公平對待，而不應區(qū)別對待。稅收機關對資本公積轉增股本征稅不符合稅收公平原則。首先，資本溢價和股本溢價實質相同，都是投資者投入的超過其實收資本的投資，本質屬性相同，立法機關和稅收機關不應當在有限責任公司資本溢價轉增股本和股份有限公司股票溢價轉增股本征稅上進行區(qū)別對待。其次，根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第四條“被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎?！绷⒎C關和稅收機關應當對自然人股東和法人股東在整體變更資本公積轉增股本中一視同仁，都不征收個人所得稅，同時區(qū)別對待也導致了同股不同權不同義務。再次，如果轉增股本的資本公積是由某自然人股東投資時投入的，在整體變更時對該自然人股東征稅就相當于對其投入資本進行征稅，這不符合稅收公平原則和就所得進行征稅的稅法精神。

4.筆者的觀點。稅務機關不應就整體變更中資本公積轉增股本對自然人股東征收個人所得稅。當然雖然在整體變更階段不征稅，但并不免除原始股東轉讓股票時就其所得繳納個人所得稅的義務。

五、相關建議

綜上所述，我國應完善稅收法律法規(guī)，明確規(guī)范整體變更中股東是否應繳稅以及如何繳稅問題，治理目前存在的公司稅收征管混亂現(xiàn)象。如果立法規(guī)定需要繳稅，則應當明確繳稅的操作程序，解決按什么項目征稅、確定繳稅的范圍，是按整體變更時所有盈余公積和未分配利潤計算應繳稅額還是應按自然人股東取得的轉增股本部分計算應繳稅額、確定稅率、繳稅義務人以及如何防止自然人股東通過法人股東避稅等問題。

如果立法規(guī)定不需要繳納個人所得稅，則應當就轉增股本的來源和順序作出明確的規(guī)定。因為企業(yè)股東可以選擇先轉增資本公積，不足部分由盈余公積、未分配利潤轉增，為規(guī)避多繳納個人所得稅。在具體法律政策出臺之前，建議企業(yè)就整體變更個人所得稅問題積極跟當?shù)囟悇諜C關溝通，最好按要求繳納該部分稅款，如果繳稅確實有困難，應爭取取得當?shù)囟悇諜C關的同意進行緩繳，并按要求隨時可以繳納，以爭取獲得證監(jiān)會的認可。

資本公積、盈余公積和未分配利潤”轉增資本的個人所得稅處理及例解

資本公積、盈余公積和未分配利潤”轉增資本的個人所得稅處理要分股權收購前和股權收購后兩種情況處理：

（一）股權收購前“資本公積、盈余公積和未分配利潤”轉增資本的個人所得稅處理

1、股份制企業(yè)以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。股份制企業(yè)用股票溢價所形成的資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅?！彪m然該文件明確規(guī)定資本公積金轉增股本不征稅，但是，在隨后的《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函[1998]289號）進行了相應的補充說明，國稅發(fā)[1997]198號文件中所說的資本公積金轉增個人股本不需征稅，專指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積金轉增個人股本不作為應稅所得，不征收個人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉增個人股本，應當依法征收個人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評估增值等形成資本公積金轉增個人股本要征收個人所得稅。

2、非股份制企業(yè)以未分配利潤、盈余公積和資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。

現(xiàn)實中存在不少企業(yè)投資者為了增加企業(yè)和股東自己的資本，在實際不增加投資資金的情況下，采取對資產(chǎn)評估增值，來增加企業(yè)權益的資本公積金，然后再將增加的資本公積金分配轉增投資者個人股本。例如一有限責任公司以168萬元購買一塊土地，經(jīng)有關部門評估增值為1000萬元后，通過“實收資本”和“資本公積”科目，將1000萬元全部分配到5個股東名下，根據(jù)資本公積金轉增股本（除股本溢價外）需繳納個人所得稅的規(guī)定，雖然該公司股東只是增加了股本，并未收到實際的利益，也沒有現(xiàn)金流，仍然要按照持股比例對每個股東轉增的數(shù)額征收20%的個人所得稅。

盈余公積和未分配利潤來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所實現(xiàn)的凈利潤，所以盈余公積和未分配利潤轉增個人資本實質上是把凈利潤分配給股東，是對股東股份的重新量化，個人應當繳納個人所得稅?！秶叶悇湛偩株P于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）和《關于轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[1998]333號）都作出規(guī)定，盈余公積金轉增個人資本應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

例如，某有限責任公司A由甲、乙、丙三個自然人投資設立，投資比例為5∶3∶2。為了擴大資本總額，決定用企業(yè)600000元的盈余公積金轉增資本。則股東甲應納個人所得稅600000×50%×20%=60000（元），股東乙應納個人所得稅600000×30%×20%=36000（元），股東丙應納個人所得稅600000×20%×20%=24000（元），上述稅款由A公司代扣代繳。

案例分析：

一家公司原注冊資本3000萬元，股東3人（均為自然人），每人1000萬元，三年后，另一股東投入2000萬元參股，參股時增加注冊資本1000萬，資本公積1000萬，緊接著將資本公積1000萬轉增注冊資本，每人1250萬，象這種情形，原來的三個股東增加的250萬元注冊資本要征個人所得稅嗎？

涉稅分析：

《企業(yè)會計準則指南》（2006）規(guī)定，企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的投資屬于資本溢價（或股本溢價），應計入資本公積。根據(jù)《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。又據(jù)《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函[1998]289號）規(guī)定，國稅發(fā)[1997]198號文件中所說的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。企業(yè)經(jīng)營過程中因贏利而形成的留存收益是企業(yè)所有者的權益，但未轉入實收資本，新加入的投資者如要分享這部分留存收益，也應該付出大于按一定投資比例計算的出資額。因此，新股東出資超過其注冊資本1000萬元部分作為資本溢價，應是對老股東的一種補償。

綜合以上分析，企業(yè)用該資本公積增資，自然人股東取得的增資部分，應作為應稅所得，征收個人所得稅，即原來的三個股東增加的250萬元注冊資本要征個人所得稅。

（二）股權收購后“資本公積、盈余公積和未分配利潤”轉增資本的個人所得稅處理當企業(yè)發(fā)生股權轉讓時，轉讓企業(yè)原賬面金額中存在的“資本公積、盈余公積和未分配利潤”

在股權轉讓之前未轉增股本，而在股權交易時將“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等一并計入股權轉讓價格，并繳納了所得稅。如果該企業(yè)的股權100%轉讓給自然人股東后，對該企業(yè)以盈余積累轉增個人股本行為是否征收個人所得稅問題？考慮到轉增股本的企業(yè)原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有，原股東在轉讓股權過程中沒有事先轉增股本，而是將其一并計入了股權交易價格中，新自然人股東為此已經(jīng)支付了對價，如對其此次轉增股本征稅則存在重復征稅問題，有違稅負公平原則。為支持企業(yè)正常重組行為，考慮到企業(yè)股權轉讓過程中，盈余積累與股權轉讓所得存在相互轉化的可能性，稅收政策方面，對于原股東轉讓股權前事先利潤分配與新股東事后利潤分配應盡量保證稅負平衡，不應由于原股東事先利潤分配與新股東事后分配而產(chǎn)生較大稅負差異。國家稅務總局頒布了《關于個人投資者收購企業(yè)股權后將原盈余積累轉增股本個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第23號)，明確個人投資者收購企業(yè)股權后，將企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉增股本的個人所得稅問題。具體處理如下：

第一，總的稅務處理原則：一名或多名個人投資者以股權收購方式取得被收購企業(yè)100%股權,企業(yè)被收購之前，該企業(yè)原股東未將原有“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉增股本(注冊資本、實收資本等)，而在股權交易時將其一并計入股權轉讓價格，股權轉讓方(原股東)已經(jīng)履行了所得稅納稅義務。股權收購完成后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累轉增股本。鑒于轉增股本的盈余積累已全部或部分計入個人投資者(新股東)股權收購價格中，為避免重復征稅，對新股東取得的已計入個人投資者股權收購價格中的盈余積累轉增股本的部分，原則上不宜征收個人所得稅。

第二，兩種個人所得稅的處理情形：

一是新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅。

案例分析：

甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬元，負債3000萬元，所有者權益5000萬元，其中：實收資本(股本)1000萬元，資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累合計4000萬元。假定多名自然人投資者(新股東)向甲企業(yè)原股東購買該企業(yè)100%股權，股權收購價6000萬元，新股東收購企業(yè)后，甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累4000萬元向新股東轉增實收資本。請分析其中的涉稅處理。

涉稅分析：

在新股東6000萬元股權收購價格中，除了實收資本1000萬元外，實際上相當于以5000萬元購買了原股東4000萬元的盈余積累，即：4000萬元盈余積累都計入了股權交易價格。甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累4000萬元向新股東轉增實收資本時，不征收個人所得稅。

二是新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。對于新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權后轉增股本按照下列順序進行,即:先轉增應稅的盈余積累部分，然后再轉增免稅的盈余積累部分。

案例分析：

甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬元，負債3000萬元，所有者權益5000萬元，其中：實收資本(股本)1000萬元，資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累合計4000萬元。假定多名自然人投資者(新股東)向甲企業(yè)原股東購買該企業(yè)100%股權，股權收購價4500萬元，新股東收購企業(yè)后，甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累4000萬元向新股東轉增實收資本。

涉稅分析：

在新股東4500萬元股權收購價格中，除了實收資本1000萬元外，實際上相當于以3500萬元購買了原股東4000萬元的盈余積累，即：4000萬元盈余積累中，有3500萬元計入了股權交易價格，剩余500萬元未計入股權交易價格。甲企業(yè)向新股東轉增實收資本時，其中所轉增的3500萬元不征收個人所得稅，所轉增的500萬元應按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。

第三、新股東將所持股權轉讓時，其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權實際支付的對價及相關稅費。

第四篇：有限責任公司整體變更為股份公司及未分配利潤轉增股本的稅務處理

有限責任公司整體變更為股份公司及未分配利潤轉增股本的稅務處理

有限責任公司整體變更為股份公司及未分配利潤轉增股本的稅務處理及對華力特的影響

一、有限責任公司整體變更為股份公司的稅務處理的相關案例

1、上海神開石油裝備股份有限公司：

10、公司及其前身歷次轉增股本過程中的個人所得稅扣繳情況

從1996 年顧正等39 名自然人股東與上海東江企業(yè)有限公司出資86 萬元成立上海神開科技工程有限公司至本招股書簽署日，公司及其前身先后經(jīng)歷了6 次增資及1 次凈資產(chǎn)折股。在上述增資和整體變更設立股份有限公司的過程中，個人股東應繳全部個人所得稅已由公司向上海市閔行區(qū)國家稅務局第九稅務所和上海市地方稅務局閔行區(qū)分局第九稅務所申報并扣繳完畢，并取得了“中華人民共和國稅收通用繳款書”（20072）滬稅繳電05593658 號以及上海市地方稅務局閔行分局出具的完稅情況說明。此次公司代繳歷年轉增股本形成的個人所得稅的資金來源于個人股東自籌資金。

2、北京梅泰諾通信技術股份有限公司

2009 年2 月10 日有限公司2009 年第二次股東會通過決議，同意以截至2008年12 月31 日經(jīng)審計凈資產(chǎn)中的6,000 萬元按原出資比例折為股份，每股面值人民幣1 元，其余部分扣除自然人股東由盈余公積和未分配利潤折股應納的個人所得稅，剩余部分作為資本溢價轉入資本公積，由全體股東按出資比例共享。

3、江蘇魚躍醫(yī)療設備股份有限公司

2007年5月15日，魚躍有限2007年臨時股東會議決議通過，魚躍有限整體變更為股份公司。2007年6月，魚躍有限以截至2007年3月31日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)11,207.43萬元為基數(shù)，按1:0.68704比例折為7,700萬股，整體變更為江蘇魚躍醫(yī)療設備股份有限公司。信永中和會計師事務所對上述變更情況進行了審驗，并出具了“XYZH/2006A3009-2號”驗資報告。2007年6月28日經(jīng)江蘇省工商行政管理局核準，完成工商變更登記并領取股份公司的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照。

在此需要說明的是，在魚躍有限整體變更為股份公司的過程中，公司已根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定代扣代繳了自然人股東吳光明、吳群、束美珍和宋久光所需要繳納的個人所得稅共計442.47萬元；法人股東魚躍科技和世方聯(lián)已出具《承諾函》，承諾在魚躍有限整體變更為股份公司過程中所涉及的企業(yè)所得稅將于2007企業(yè)所得稅匯算清繳時予以繳納。

4、江蘇華盛天龍光電設備股份有限公司

二、2008 年7 月，有限公司整體變更為股份有限公司

經(jīng)有限公司2008年第三次臨時股東會決議，有限公司以截至2008年4月30日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)***4萬元為基數(shù)，按1:0.4918的比例折為7,500萬股，整體變更為江蘇華盛天龍機械股份有限公司。立信會計師事務所有限公司對上述變更情況進行了審驗，并出具了信會師報字（2008）第23291號《驗資報告》。2008年7月11日，股份有限公司在常州工商行政管理局注冊成立，領取了注冊號為***的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。本次整體變更涉及的凈資產(chǎn)折股從法律形式和經(jīng)濟業(yè)務實質上來說，股東未取得任何股息紅利性質的收益，不是股份制企業(yè)送紅股或轉增注冊資本的過程，法人股東常州諾亞科技有限公司無須就上述常州華盛天龍機械有限公司改制凈資產(chǎn)折股繳納企業(yè)所得稅，對于自然人股東也并不適用于國家稅務總局國稅發(fā)[1997]198 號《關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》文件應繳個人所得稅的規(guī)定，自然人股東不會產(chǎn)生應納個人所得稅的義務。目前我國現(xiàn)行法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定有限責任公司變更設立股份有限公司時，其自然人出資人應該交納個人所得稅。因此，本次發(fā)行保薦機構和發(fā)行人律師認為，在有限公司整體變更為股份公司時沒有發(fā)生法人和自然人股東的納稅義務。發(fā)行人于2009 年8 月26 日向金壇市地方稅務局提交了《關于常州華盛天龍機械有限公司進行股份改制凈資產(chǎn)折股涉及個人所得稅問題的請示》，就整體改制時“常州華盛天龍機械有限公司的自然人股東以其持有的常州華盛天龍機械有限公司的凈資產(chǎn)進行折股不需繳納個人所得稅”的事項提出申請，金壇市地方稅務局于2009年8 月26 日書面批復同意了該請示。

二、未分配利潤轉增股本的稅務處理

1、深圳市拓日新能源科技股份有限公司

本公司在2004年未分配利潤轉增注冊資本時，陳五奎將其應分得利潤人民幣3,021,658元贈予奧欣太陽能轉增資本，京和鑫將其應分得利潤中的348,342元贈予奧欣太陽能轉增資本；2006年未分配利潤轉增注冊資本時，陳五奎將其應分配利潤中的186萬元贈予京和鑫轉增資本、445萬元贈予奧欣太陽能轉增資本。

2008年1月11日，陳五奎就上述兩次利潤轉增事宜向深圳市南山地方稅務局補繳個人所得稅人民幣1,866,331.60元，具體明細如下：

納稅人名稱

稅種

稅目

計稅金額

稅率

實際代扣代收稅額

陳五奎

個人所得稅

利息,股息,紅利所得

3,021,658.00

20%

604,331.60 陳五奎

個人所得稅

利息,股息,紅利所得

6,310,000.00 20%

1,262,000.00 2008年1月11日，深圳市南山區(qū)地方稅務局出具了書面意見，證明“深圳市拓日新能源科技股份有限公司于2008年1月11日對陳五奎2004年的紅利3,021,658元、2006年的紅利6,310,000元補交了個人所得稅1,866,331.60元”。為防范和化解發(fā)行人被稅務機關處罰的風險，陳五奎于2008年1月13日作出承諾：“如有關部門就上述事項要求發(fā)行人承擔法律責任，本人愿意代發(fā)行人承擔相應法律責任并對發(fā)行人因此受到的損失給予補償”。

2、上海海得控制系統(tǒng)股份有限公司

10、保薦人對歷次送紅股代扣代繳所得稅的情況進行了核查，結論如下：“經(jīng)核查，上述4 次派送紅股行為累計派送紅股6,112.3704 萬股，扣除發(fā)行人法人股東上海景海國際貿易有限公司所得305.7617 萬股，剩余紅股5,806.6087 萬股系由自然人股東持有，歷次送紅股行為發(fā)行人均按照稅務主管部門的要求辦理了備案手續(xù)。

根據(jù)上海市浦東新區(qū)地方稅務局出具的文件和上海浦東新區(qū)地方稅務局第二十五稅務所審核通過的《緩繳個人所得稅確認表》，主管稅務機關同意發(fā)行人在收到主管部門關于歷年派送紅股所涉?zhèn)€人所得稅之代扣代繳通知時，發(fā)行人足額按時履行代扣代繳義務。此外，上述納稅事項所涉及24 位自然人股東共同承諾：?若上海市浦東新區(qū)地方稅務局向公司發(fā)出關于歷年派送紅股所涉?zhèn)€人所得稅之代扣代繳納稅通知時，我們將積極配合公司履行代扣代繳義務，按時足額繳納相關紅股所涉之個人所得稅。?”

3、奧維通信股份有限公司

公司根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第五條、《遼寧省地方稅務局關于落實<中共遼寧省委、省人民政府關于加強技術創(chuàng)新發(fā)展高科技實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的若干決定>有關地方稅收政策的通知》（遼地稅發(fā)[1999]50 號）減征個人所得稅的規(guī)定，對本次由未分配利潤形成的增資部分申請免征個人所得稅，2006 年2月20 日獲得沈陽市地方稅務局高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)分局的批準。

由于上述三次免征個人所得稅并沒有經(jīng)國務院財政部門的批準，只是取得了地方稅務部門的批準，存在被追繳的可能，若今后沈陽市地方稅務局要求公司股東繳納公司未分配利潤轉增股本所涉及的個人所得稅，公司全體發(fā)行前股東已承諾愿意按照稅務機關的要求一次性補個人應繳納的全部個人所得稅，具體以稅務機關通知的數(shù)額為準。

4、廣州路翔股份有限公司（6）派送紅股的涉稅處理 2006、2007公司先后兩次以未分配利潤派送紅股。根據(jù)中共廣東省委、廣東省人民政府《關于依靠科技進步推動產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級的決定》（粵發(fā)[1998]16號）的有關政策規(guī)定，本公司作為高新技術企業(yè)，以未分配利潤派送紅股，相關股東免征個人所得稅。

第五篇：有限責任公司整體變更為股份公司及未分配利潤轉增股權股本的稅務處理方法

有限責任公司整體變更為股份公司及未分配利潤轉增股權股本的稅務處理方法

一、有限責任公司整體變更為股份公司的稅務處理的相關案例

2、北京梅泰諾通信技術股份有限公司

2009 年2 月10 日有限公司2009 年第二次股東會通過決議，同意以截至2008年12 月31 日經(jīng)審計凈資產(chǎn)中的6,000 萬元按原出資比例折為股份，每股面值人民幣1 元，其余部分扣除自然人股東由盈余公積和未分配利潤折股應納的個人所得稅，剩余部分作為資本溢價轉入資本公積，由全體股東按出資比例共享。

3、江蘇魚躍醫(yī)療設備股份有限公司

2007年5月15日，魚躍有限2007年臨時股東會議決議通過，魚躍有限整體變更為股份公司。2007年6月，魚躍有限以截至2007年3月31日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)11,207.43萬元為基數(shù)，按1:0.68704比例折為7,700萬股，整體變更為江蘇魚躍醫(yī)療設備股份有限公司。

在此需要說明的是，在魚躍有限整體變更為股份公司的過程中，公司已根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定代扣代繳了自然人股東吳光明、吳群、束美珍和宋久光所需要繳納的個人所得稅共計442.47萬元；法人股東魚躍科技和世方聯(lián)已出具《承諾函》，承諾在魚躍有限整體變更為股份公司過程中所涉及的企業(yè)所得稅將于2007企業(yè)所得稅匯算清繳時予以繳納。

4、江蘇華盛天龍光電設備股份有限公司

經(jīng)有限公司2008年第三次臨時股東會決議，有限公司以截至2008年4月30日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)***4萬元為基數(shù)，按1:0.4918的比例折為7,500萬股，整體變更為江蘇華盛天龍機械股份有限公司。立信會計師事務所有限公司對上述變更情況進行了審驗，并出具了信會師報字（2008）第23291號《驗資報告》。2008年7月11日，股份有限公司在常州工商行政管理局注冊成立，領取了注冊號為***的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。本次整體變更涉及的凈資產(chǎn)折股從法律形式和經(jīng)濟業(yè)務實質上來說，股東未取得任何股息紅利性質的收益，不是股份制企業(yè)送紅股或轉增注冊資本的過程，法人股東常州諾亞科技有限公司無須就上述常州華盛天龍機械有限公司改制凈資產(chǎn)折股繳納企業(yè)所得稅，對于自然人股東也并不適用于國家稅務總局國稅發(fā)[1997]198 號《關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》文件應繳個人所得稅的規(guī)定，自然人股東不會產(chǎn)生應納個人所得稅的義務。目前我國現(xiàn)行法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定有限責任公司變更設立股份有限公司時，其自然人出資人應該交納個人所得稅。因此，本次發(fā)行保薦機構和發(fā)行人律師認為，在有限公司整體變更為股份公司時沒有發(fā)生法人和自然人股東的納稅義務。發(fā)行人于2009 年8 月26 日向金壇市地方稅務局提交了《關于常州華盛天龍機械有限公司進行股份改制凈資產(chǎn)折股涉及個人所得稅問題的請示》，就整體改制時“常州華盛天龍機械有限公司的自然人股東以其持有的常州華盛天龍機械有限公司的凈資產(chǎn)進行折股不需繳納個人所得稅”的事項提出申請，金壇市地方稅務局于2009年8 月26 日書面批復同意了該請示。

二、未分配利潤轉增股本的稅務處理

1、深圳市拓日新能源科技股份有限公司

本公司在2004年未分配利潤轉增注冊資本時，陳五奎將其應分得利潤人民幣3,021,658元贈予奧欣太陽能轉增資本，京和鑫將其應分得利潤中的348,342元贈予奧欣太陽能轉增資本；2006年未分配利潤轉增注冊資本時，陳五奎將其應分配利潤中的186萬元贈予京和鑫轉增資本、445萬元贈予奧欣太陽能轉增資本。

2008年1月11日，陳五奎就上述兩次利潤轉增事宜向深圳市南山地方稅務局補繳個人所得稅人民幣1,866,331.60元，具體明細如下：

納稅人名稱

稅種

稅目

計稅金額

稅率

實際代扣代收稅額

陳五奎

個人所得稅

利息,股息,紅利所得

3,021,658.00

20%

604,331.60 陳五奎

個人所得稅

利息,股息,紅利所得

6,310,000.00

20%

1,262,000.00 2008年1月11日，深圳市南山區(qū)地方稅務局出具了書面意見，證明“深圳市拓日新能源科技股份有限公司于2008年1月11日對陳五奎2004年的紅利3,021,658元、2006年的紅利6,310,000元補交了個人所得稅1,866,331.60元”。為防范和化解發(fā)行人被稅務機關處罰的風險，陳五奎于2008年1月13日作出承諾：“如有關部門就上述事項要求發(fā)行人承擔法律責任，本人愿意代發(fā)行人承擔相應法律責任并對發(fā)行人因此受到的損失給予補償”。

2、上海海得控制系統(tǒng)股份有限公司

保薦人對歷次送紅股代扣代繳所得稅的情況進行了核查，結論如下：“經(jīng)核查，上述4 次派送紅股行為累計派送紅股6,112.3704 萬股，扣除發(fā)行人法人股東上海景海國際貿易有限公司所得305.7617 萬股，剩余紅股5,806.6087 萬股系由自然人股東持有，歷次送紅股行為發(fā)行人均按照稅務主管部門的要求辦理了備案手續(xù)。

根據(jù)上海市浦東新區(qū)地方稅務局出具的文件和上海浦東新區(qū)地方稅務局第二十五稅務所審核通過的《緩繳個人所得稅確認表》，主管稅務機關同意發(fā)行人在收到主管部門關于歷年派送紅股所涉?zhèn)€人所得稅之代扣代繳通知時，發(fā)行人足額按時履行代扣代繳義務。此外，上述納稅事項所涉及24 位自然人股東共同承諾：‘若上海市浦東新區(qū)地方稅務局向公司發(fā)出關于歷年派送紅股所涉?zhèn)€人所得稅之代扣代繳納稅通知時，我們將積極配合公司履行代扣代繳義務，按時足額繳納相關紅股所涉之個人所得稅?！?/p>

3、奧維通信股份有限公司

公司根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第五條、《遼寧省地方稅務局關于落實<中共遼寧省委、省人民政府關于加強技術創(chuàng)新發(fā)展高科技實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的若干決定>有關地方稅收政策的通知》（遼地稅發(fā)[1999]50 號）減征個人所得稅的規(guī)定，對本次由未分配利潤形成的增資部分申請免征個人所得稅，2006 年2月20 日獲得沈陽市地方稅務局高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)分局的批準。

由于上述三次免征個人所得稅并沒有經(jīng)國務院財政部門的批準，只是取得了地方稅務部門的批準，存在被追繳的可能，若今后沈陽市地方稅務局要求公司股東繳納公司未分配利潤轉增股本所涉及的個人所得稅，公司全體發(fā)行前股東已承諾愿意按照稅務機關的要求一次性補個人應繳納的全部個人所得稅，具體以稅務機關通知的數(shù)額為準。

4、廣州路翔股份有限公司 2006、2007公司先后兩次以未分配利潤派送紅股。根據(jù)中共廣東省委、廣東省人民政府《關于依靠科技進步推動產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級的決定》（粵發(fā)[1998]16號）的有關政策規(guī)定，本公司作為高新技術企業(yè)，以未分配利潤派送紅股，相關股東免征個人所得稅。

三、相關法律依據(jù)及總結

依所《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）和《國家稅務總局關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（1998年6月4日），對有限責任公司整體變更股份有限公司及盈余公積及未分配利潤轉增股本總結如下：

有限責任公司整體變更時，除注冊資本外的資本公積、盈余公積及未分配利潤轉增股本按以下情況區(qū)別納稅：

（1）資本公積、盈余公積及未分配利潤中屬于個人股東的部份

①資本公積中轉增股本時不征收個人所得稅。根據(jù)《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）的規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

②盈余公積及未分配利潤轉增股本時應當繳納所得稅，股份制企業(yè)用盈余公積金及未分配利潤轉增股本屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。（2）資本公積、盈余公積及未分配利潤中屬于法人股東的部份 根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）規(guī)定，“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)”。因此，有限責任公司整體變更為股份有限公司視同于利潤分配行為，按以下原則處理：

①資本公積不屬于利潤分配行為，不繳納企業(yè)所得稅。

②盈余公積和未分配利潤進行轉增時視同利潤分配行為。不同于個人股東，公司制企業(yè)進行分紅時，法人股東是不需要繳納所得稅。