第一篇：稅務(wù)知識點

公司注冊

1、《企業(yè)變更登記申請書》、《企業(yè)變更登記申請表》、《投資者名錄》、《企業(yè)法定代表人登記表》、《董事會成員、經(jīng)理、監(jiān)事任職證明》、《企業(yè)住所證明》根據(jù)不同變更事項變更相應(yīng)內(nèi)容；

2、《指定（委托）書》；

3、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》正、副本；

4、變更下列事項的，還需要提交以下文件、證件：

公司變更名稱提交的文件 ：

1．《公司變更登記申請書》)；

2．企業(yè)(公司)申請登記委托書；

3．《名稱變更預(yù)先核準申請書》及《企業(yè)名稱變更預(yù)先核準通知書》（辦理名稱變更預(yù)先核準登記請您參看《如何辦理名稱預(yù)先登記》的相關(guān)內(nèi)容）；

4、股東會決議及章程修正案 包括:

①決議事項；

②修改章程相關(guān)條款；

③股東蓋章簽字(自然人)或董事簽字；

5．加蓋公司印章的營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

公司變更住所提交的文件

1．《公司變更登記申請書》;

2．新住所使用證明(產(chǎn)權(quán)證或房屋出租許可證復(fù)印件；租賃住所的同時提交租賃協(xié)議復(fù)印件)；

股東會決議及章程修正案或董事簽字；包括：①決議事項；②修改章程相關(guān)條款；③股東蓋章、簽字(自然人)；

3．企業(yè)(公司)申請登記委托書；

4．加蓋公司印章的營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

5．因增資變更登記管轄機關(guān)或跨登記管轄地遷移住所的：；

步驟

1、申請人向擬遷入地的登記機關(guān)提交變更材料，擬遷入地的登記機關(guān)初審合格后出具《企業(yè)遷移通知書》；

步驟

2、企業(yè)將《企業(yè)遷移通知書》交到遷出地登記機關(guān)；遷出地登記機關(guān)將登記檔案采用掛號郵遞方式郵至遷入地登記機關(guān)；

步驟

3、企業(yè)到遷入地登記機關(guān)辦理變更登記，領(lǐng)取新的《營業(yè)執(zhí)照》。

公司變更登記事項涉及章程修改的(住所、經(jīng)營范圍除外)，應(yīng)提交修改后的公司章程或者公司章程的修正案一式兩份。

公司變更法定代表人提交的文件:

1．《公司變更登記申請書》 2．企業(yè)(公司)申請登記委托書

3．根據(jù)本公司章程規(guī)定的法定代表人任免程序，提交相應(yīng)的任免文件、股東會決議或董事會決議等；

4．公司(企業(yè))法定代表人履歷表(領(lǐng)取)5．加蓋公司印章的營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

公司變更注冊資本提交的文件:

1．《公司變更登記申請書》

2．企業(yè)(公司)申請登記委托書

3．股東會決議及章程修正案。包括：①決議事項；②修改章程相關(guān)條款；③股東蓋章簽字(自然人)或董事簽字;

4．驗資報告(以非貨幣方式增資的須同時提交資產(chǎn)評估報告和依法辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)的有關(guān)文件，所評估資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的應(yīng)提財政部的確認報告，所評估資產(chǎn)是非國有資產(chǎn)的應(yīng)經(jīng)公司股東會確認；

5．加蓋公司印章的營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

6、股份有限公司增加注冊資本須提交國家經(jīng)貿(mào)委的批準文件；上市公司還須提交證監(jiān)會的批準文件；

7．公司減少注冊資本的，須提交三次減資公告（第一次公告之日起90日后，方受理您的減資申請）和載明清算結(jié)果及債權(quán)債務(wù)處置方案的股東會決議；

公司變更股東提交的文件：

1．《公司變更登記申請書》

2．企業(yè)(公司)申請登記委托書

3．原股東會決議；

4．新股東會決議；

5．新股東法人資格證明或自然人身份證明；

6．轉(zhuǎn)讓雙方簽署的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

7．章程修正案；

8．加蓋公司印章的營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

9．涉及國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的，還應(yīng)提交北京市產(chǎn)權(quán)交易中心出具的《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交割單》；

10．法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)報經(jīng)審批的，提交有關(guān)部門的批準文件；

11．由于股東的變更而使公司登記事項發(fā)生變更的，應(yīng)按有關(guān)變更登記的規(guī)定提交相應(yīng)的文件；

12．變更后的股東是外商投資企業(yè)在鼓勵類或允許領(lǐng)域投資的提交：外商投資企業(yè)關(guān)于投資一致通過的董事會決議；

外商投資企業(yè)的批準證書和營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；法定驗資機構(gòu)出具的注冊資本已經(jīng)繳足的驗資報告；外商投資企業(yè)經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表；外商投資企業(yè)繳納所得稅或減免所得稅的證明；法律、行政法規(guī)及規(guī)章規(guī)定的其它材料。

變更后的股東是外商投資企業(yè)在限制類領(lǐng)域投資的，除按上述規(guī)定提交文件外，還應(yīng)提交省級外經(jīng)貿(mào)主管部門的批準文件。

變更經(jīng)營范圍：

1．《公司變更登記申請書》

2．企業(yè)(公司)申請登記委托書

3．股東會決議及章程修正案 包括: ①決議事項；

②修改章程相關(guān)條款；

③股東蓋章、簽字（自然人）或董事簽字；

4．加蓋公司印章的營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

5．變更后新增經(jīng)營項目涉及前置審批的，應(yīng)提交有關(guān)審批部門的批準文件；

公司變更營業(yè)期限提交的文件

1．《公司變更登記申請書》

2．企業(yè)(公司)申請登記委托書

3．股東會決議及章程修正案 包括: ①決議事項；

②修改章程相關(guān)條款；

③股東蓋章、簽字（自然人）或董事簽字；

4．加蓋公司印章的營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理備案提交的文件：

1． 備案事項申請表

2． 企業(yè)（公司）申請登記委托書

3． 公司董事會、監(jiān)事會成員、經(jīng)理情況表

4． 股東會或董事會決議；

5． 新董事、監(jiān)

事、經(jīng)

理

身

份

證

復(fù)

印

件

；

第二篇：稅務(wù)會計知識點

題型及分值

1.單選題（10分）

2.判斷題（5分）

3.問答題（30分）

4.計算題（30分）

5.綜合題（25分）

復(fù)習(xí)知識點

1.問答題

(1)增值稅視同銷售行為P43

(2)哪些情況下不得抵扣增值稅扣進項稅額P60

(3)混合銷售行為如何納稅P43

(4)消費稅的納稅環(huán)節(jié)P115

(5)出口貨物免退稅的方法P166

(6)暫時性差異及其形成原因P306-308

(7)企業(yè)所得稅納稅人的類型及其征稅對象P239、240

(8)境外所得稅抵免按適用對象分為幾種類型？各適用于什么情況？P276

2.計算題

(1)企業(yè)所得稅的計算（參考例9-7，注意免稅收入、扣除類項目、不得扣除項目、稅率）。P273

(2)增值稅進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅額及應(yīng)納增值稅的計算（注意運費、不得抵扣進項稅額、視同銷售）。P55-63

(3)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計算（P187-189）。

3.綜合題

(1)增值稅、消費稅的會計處理。包括：采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、委托加工、材料意外毀損、自制品對外投資、自制品清償債務(wù)、自制品獎勵職工、固定資產(chǎn)意外毀損、購置固定資產(chǎn)（注意能否抵扣增值稅進項稅額）。

(2)資產(chǎn)負債表債務(wù)法（重點關(guān)注固定資產(chǎn)折舊、計提減值準備形成暫時性差異的會計處理）。P322-325

4.客觀題

(1)稅務(wù)會計的產(chǎn)生 P2

(2)稅務(wù)會計模式 P3

(3)稅務(wù)會計目標(biāo) P8

(4)會計主體與納稅主體的關(guān)系 P8

(5)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別 P5-6

(6)起征點、免征額 P23

(7)增值稅的類型P 38

(8)增值稅：非常損失、處置固定資產(chǎn)、委托加工 P61 P49 P76

(9)進口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅、消費稅的計算 P63 123 155

(10)營業(yè)稅：自建房屋出售、建筑勞務(wù)（注意甲方供材、乙方供材的不同處理方式）P207、208

(11)資源稅：外購液體鹽生產(chǎn)固體鹽對外銷售P237

(12)企業(yè)所得稅虧損彌補P263

(13)土地增值稅（簡單了解）

(14)個人所得稅（簡單了解）

(15)城市維護建設(shè)稅（簡單了解）

第三篇：第一章稅務(wù)會計概論知識點

第一章：稅務(wù)會計概論

1、稅務(wù)會計的概念

2、立法稅務(wù)會計模式的特點有哪些？

A、其會計準則、會計制度從屬于稅法

B、以稅法為導(dǎo)向

C、會計所得和應(yīng)稅所得基本一致

D、只需對個別永久性差異進行納稅調(diào)整

E、稅務(wù)會計與財務(wù)會計可以不必分開

3、我國的稅務(wù)會計模式是？非立法模式

4、稅務(wù)會計的特點：

A、稅法導(dǎo)向性

B、稅務(wù)籌劃性

C、協(xié)調(diào)性

D、廣泛性

5、稅務(wù)會計和財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別

聯(lián)系：企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域，是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)。企業(yè)稅務(wù)會計并不要求企業(yè)在財務(wù)會計的憑證、賬簿、報表之外再設(shè)一套會計帳表（納稅報表及其附表出除外）。企業(yè)只需設(shè)一套完整的會計帳表，平時只依會計準則做會計處理，需要時可依現(xiàn)行稅法等作相關(guān)調(diào)整。企業(yè)稅務(wù)會計資料來源于財務(wù)會計，它對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或處于納稅籌劃目的需要調(diào)整的事項，按企業(yè)稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，并做調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或報告中。

區(qū)別：

A、目標(biāo)不同。企業(yè)稅務(wù)會計要按現(xiàn)行稅法計算應(yīng)納稅額，向稅務(wù)機關(guān)等信息使用者提供企業(yè)稅務(wù)會計信息，正確履行納稅人的納稅義務(wù)，充分享受納稅人的權(quán)利。為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量”，“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。”

B、對象不同。企業(yè)稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是和計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項，即與計稅有關(guān)的資金活動。原來在財務(wù)會計中有關(guān)稅款的核算、申報、解繳的內(nèi)容，劃歸企業(yè)稅務(wù)會計，并由企業(yè)稅務(wù)會計作為核心內(nèi)容分門別類地闡述.企業(yè)財務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程。

C、核算基礎(chǔ)。稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，財務(wù)會計的確認基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，遵循、依據(jù)會計準則處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，目的在于正確計量收益。

D、處理依據(jù)。稅務(wù)會計依據(jù)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，注重企業(yè)稅務(wù)會計信息的適法性。財務(wù)會計根據(jù)會計準則，注重財務(wù)會計信息的客觀、公允。

6、稅務(wù)會計的基本前提

A、納稅會計主體

B、持續(xù)納稅

C、貨幣計量

D、納稅會計期間

E、會計核算

第四篇：注會考試《稅法》知識點：稅務(wù)管理

注會考試《稅法》知識點：稅務(wù)管理

知識點：稅務(wù)管理

稅務(wù)管理包括：稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、納稅申報管理

一、稅務(wù)登記管理

稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一種法定制度。

稅務(wù)登記管理包括：開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記、停業(yè)復(fù)業(yè)登記、外出經(jīng)營報驗登記。

（一）開業(yè)稅務(wù)登記 1.開業(yè)稅務(wù)登記的對象

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，開業(yè)稅務(wù)登記的納稅人分為以下兩類：（1）領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人；

其中包括：①企業(yè)；②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所；③個體工商戶；④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。

（2）其他納稅人。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人，除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。

2.開業(yè)稅務(wù)登記的時間和地點

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，辦理開業(yè)稅務(wù)登記。以下幾種情況應(yīng)比照開業(yè)登記辦理：

（1）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。

（2）跨地區(qū)的非獨立核算分支機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機關(guān)辦理注冊稅務(wù)登記。

（3）有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承包租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。

（4）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地連續(xù)12個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。

（5）境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。

（二）變更、注銷稅務(wù)登記

1.變更稅務(wù)登記的范圍及時間要求：

（1）適用范圍：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點（不涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的）、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資金（資本）、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。

（2）時間要求。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

（3）變更稅務(wù)登記的程序：變更稅務(wù)登記是先工商變更后稅務(wù)變更。2.注銷稅務(wù)登記的適用范圍及時間要求：

（1）適用范圍。納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散；企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機關(guān)的；納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；以及納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。

（2）時間要求。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商管理機關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

（3）注銷稅務(wù)登記的程序：注銷稅務(wù)登記時是先稅務(wù)注銷，后工商注銷。

（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

（四）外出經(jīng)營報驗登記（臨時經(jīng)營稅務(wù)登記）

1.納稅人到外縣臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。

2.稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

（五）稅務(wù)登記證的作用和管理

除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務(wù)登記證件（6種情況）：

（1）開立銀行賬戶；

（2）申請減稅、免稅、退稅；

（3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；（4）領(lǐng)購發(fā)票；

（5）申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；（6）辦理停業(yè)、歇業(yè)；（7）其他有關(guān)稅務(wù)事項。

納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。

二、賬簿、憑證管理

（一）賬簿、憑證管理

1.關(guān)于對賬簿、憑證設(shè)置的管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。2.關(guān)于對財務(wù)會計制度的管理

備案制度。凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須將所采用的財務(wù)、會計制度和具體的財務(wù)、會計處理辦法，按稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，及時報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。

3.關(guān)于賬簿、憑證的保管

賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)保存10年。

（二）發(fā)票管理

1.根據(jù)《征管法》第二十一條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督”。

2.對無固定經(jīng)營場地或者財務(wù)制度不健全的納稅人申請領(lǐng)購發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求其提供擔(dān)保人，不能提供擔(dān)保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。

（三）稅控管理

《征管法》中規(guī)定：不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

三、納稅申報管理

（一）納稅申報的對象

包括在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的納稅人：享受減稅、免稅待遇的納稅人。

（二）納稅申報的期限——兩種期限具有同等的法律效力 1.法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的；

2.稅務(wù)機關(guān)按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況及其所應(yīng)繳納的稅種等相關(guān)問題予以確定的。

（三）納稅申報方式：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文。

除上述方式外，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

（四）延期申報管理：納稅人因有特殊情況，不能按期進行納稅申報的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報。

經(jīng)核準延期辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。

第五篇：數(shù)字人事稅務(wù)稽查中級知識點

稅務(wù)稽查（中級）知識點梳理

第一章 稅務(wù)稽查執(zhí)法應(yīng)遵循的相關(guān)法律制度和注意事項

第一節(jié) 相關(guān)行政法律制度的適用問題

一、《行政處罰法》的適用問題

（一）稅務(wù)行政處罰的實施主體

1、實施主體：各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局

2、處罰權(quán)限：罰款額在2 000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。超過2 000元的罰款需要以稅務(wù)所所屬稅務(wù)機關(guān)的名義來行使

（二）稅務(wù)行政處罰的種類

1、行政處罰的種類：由《行政處罰法》規(guī)定，警告，罰款，沒收違法所得、沒收非法財物，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照，行政拘留，法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。

2、稅務(wù)行政處罰的種類：罰款、沒收違法所得和沒收非法財物、暫時停止辦理出口退稅

（三）稅務(wù)行政處罰的追訴時效

1、行政處罰法的追訴時效：違法行為在2年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。

2、行政處罰法的追訴時效：違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。

（四）行政處罰的適用

1、對當(dāng)事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰

2、不予行政處罰的情形

（1）不滿十四周歲的人有違法行為的，不予行政處罰

（2）精神病人在不能辨認或者不能控制自己行為時有違法行為的，不予行政處罰（3）違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰

3、從輕或者減輕行政處罰的情形

（1）已滿十四周歲不滿十八周歲的人有違法行為的；（2）主動消除或者減輕違法行為危害后果的；（3）受他人脅迫有違法行為的；

（4）配合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；（5）其他依法從輕或者減輕行政處罰的。

（五）稅務(wù)行政處罰的聽證

1、聽證的范圍

（1）稅務(wù)機關(guān)對公民作出2000元以上（含本數(shù)）罰款；

（2）稅務(wù)機關(guān)對法人或者其他組織作出１萬元以上（含本數(shù)）罰款

2、稅務(wù)行政處罰的告知

（1）告知方式：作出行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達《稅務(wù)行政處罰事項告知書》

（2）告知內(nèi)容：告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。

3、稅務(wù)行政處罰聽證的申請

在《稅務(wù)行政處罰事項告知書》送達后3日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的、視為放棄聽證權(quán)利

4、稅務(wù)行政處罰的聽證程序

（1）當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)在行政機關(guān)告知后三日內(nèi)提出；

（2）行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)在聽證的七日前，通知當(dāng)事人舉行聽證的時間、地點；（3）除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，聽證公開舉行；

（4）聽證由行政機關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持；當(dāng)事人認為主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請回避；

（5）當(dāng)事人可以親自參加聽證，也可以委托一至二人代理；（6）舉行聽證時，調(diào)查人員提出當(dāng)事人違法的事實、證據(jù)和行政處罰建議；當(dāng)事人進行申辯和質(zhì)證；（7）聽證應(yīng)當(dāng)制作筆錄；筆錄應(yīng)當(dāng)交當(dāng)事人審核無誤后簽字或者蓋章。

二、《行政強制法》的適用問題

（一）關(guān)于稅收強制的類型

1、行政強制措施的設(shè)定

行政強制措施只能由法律、法規(guī)來設(shè)定，法律、法規(guī)以外的其他規(guī)章及規(guī)范性文件不得設(shè)定行政強制措施。

2、行政強制措施的類型

（1）行政強制包括行政強制措施和行政強制執(zhí)行。

（2）行政強制措施包括限制公民人身自由，查封場所、設(shè)施或者財物，扣押財物，凍結(jié)存款、匯款，其他行政強制措施。

3、稅收強制的類型（1）稅收保全

①簡易稅收保全（征管法第三十七條）②一般稅收保全（征管法第三十八條）③特殊稅收保全（征管法》第五十五條）

4、其他稅收強制措施 ①收繳發(fā)票 ②停止發(fā)售發(fā)票 ③先行登記保存

4、稅收強制執(zhí)行

（1）行政強制執(zhí)行的方式

行政強制執(zhí)行的方式包括加處罰款或者滯納金，劃撥存款、匯款，拍賣或者依法處理查封、扣押的場所、設(shè)施或者財物，排除妨礙、恢復(fù)原狀，代履行，其他強制執(zhí)行方式。

（2）稅收強制執(zhí)行措施的種類

①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款

②拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款 征管法第三十七條、第三十八條、第四十條、第五十五條的規(guī)定

（二）稅收保全措施的期限

1、行政強制法規(guī)定

①查封、扣押的期限不得超過30日，情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機關(guān)負責(zé)人批準，可以延長，但是延長期限不得超過30日，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

②自凍結(jié)存款、匯款之日起30日內(nèi)，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)作出處理決定或者作出解除凍結(jié)決定，情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機關(guān)負責(zé)人批準，可以延長，但是延長期限不得超過30日。法律另有規(guī)定的除外。

2、征管法規(guī)定

①稅務(wù)機關(guān)實施稅收保全措施的期限一般不得超過6個月。

②稅務(wù)機關(guān)如凍結(jié)當(dāng)事人的存款，就應(yīng)當(dāng)遵循《行政強制法》的規(guī)定，即30日的凍結(jié)期限。

（三）查封、扣押發(fā)生保管費用的承擔(dān) 1、2013年1月1日前

實施稅收保全所產(chǎn)生的保管費用是由被保全人承擔(dān)。2、2013年1月1日后

稅務(wù)機關(guān)實施稅收保全措施所發(fā)生的保管費用應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)

（四）稅收滯納金

1、滯納金的特點：法定性、固定性、強制性、補償性與懲罰性：

2、滯納金的催告

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)履行《行政強制法》規(guī)定的催告程序，用《納稅事項通知書》等相應(yīng)文書告知當(dāng)事人。

（五）強制執(zhí)行的權(quán)限

1、非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人所欠稅款、滯納金的強制執(zhí)行權(quán)限

（1）當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟，又不履行行政決定的，可以自期限屆滿之日起三個月內(nèi)，申請人民法院強制執(zhí)行。

（2）請人民法院強制執(zhí)行前應(yīng)當(dāng)催告當(dāng)事人履行義務(wù)，催告書送達10日后當(dāng)事人仍未履行義務(wù)的，行政機關(guān)可以向所在地有管轄權(quán)的人民法院申請強制執(zhí)行.2、從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人所欠稅款、滯納金的強制執(zhí)行權(quán)限

對于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人所欠稅款、滯納金，因稅務(wù)機關(guān)具有強制執(zhí)行權(quán)，不得申請人民法院強制執(zhí)行。

3、稅務(wù)機關(guān)作出的處罰決定的強制執(zhí)行權(quán)限

（1）稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。

（2）稅務(wù)機關(guān)對行政處罰直接強制執(zhí)行時，應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，以超過復(fù)議和訴訟期限為前提

三、《行政復(fù)議法》的適用問題

（一）稅務(wù)行政復(fù)議管轄

1、對各級國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

2、對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決。國務(wù)院的裁決為最終裁決。

3、對下列稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為不服的，按照下列規(guī)定申請行政復(fù)議：

（1）對計劃單列市國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議；對計劃單列市地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向省地方稅務(wù)局或者本級人民政府申請行政復(fù)議。

（2）對稅務(wù)所（分局）、各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

（3）對兩個以上稅務(wù)機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議；對稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關(guān)申請行政復(fù)議。

（4）對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議

（5）對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。

有前款（2）、（3）、（4）、（5）所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提交行政復(fù)議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。

（二）復(fù)議前置

納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定，繳納或者解繳稅款及滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

（三）申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴

當(dāng)事人對除征稅行為以外的其他具體行政行為不服的，如行政許可、行政審批行為，發(fā)票管理行為，稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，行政處罰行為，不依法履行法定職責(zé)的行為，資格認定行為，不依法確認納稅擔(dān)保行為，政府信息公開工作中的具體行政行為，納稅信用等級評定行為，通知出入境管理機關(guān)阻止出境行為等，可以向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴。

（四）行政復(fù)議申請的期限

1、行政復(fù)議申請的期限

（1）申請人申請行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

（2）對應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復(fù)議機關(guān)決定不予受理或者受理以后超過行政復(fù)議期限不作答復(fù)的，申請人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。

（3）依照規(guī)定延長行政復(fù)議期限的，以延長以后的時間為行政復(fù)議期滿時間。

2、行政復(fù)議申請期限的計算，依照下列規(guī)定辦理：（1）當(dāng)場作出具體行政行為的，自具體行政行為作出之日起計算。

（2）載明具體行政行為的法律文書直接送達的，自受送達人簽收之日起計算。

（3）載明具體行政行為的法律文書郵寄送達的，自受送達人在郵件簽收單上簽收之日起計算；沒有郵件簽收單的，自受送達人在送達回執(zhí)上簽名之日起計算。

（4）具體行政行為依法通過公告形式告知受送達人的，自公告規(guī)定的期限屆滿之日起計算。

（5）稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為時未告知申請人，事后補充告知的，自該申請人收到稅務(wù)機關(guān)補充告知的通知之日起計算。

（6）被申請人能夠證明申請人知道具體行政行為的，自證據(jù)材料證明其知道具體行政行為之日起計算。稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為,依法應(yīng)當(dāng)向申請人送達法律文書而未送達的，視為該申請人不知道該具體行政行為。

3、申請稅務(wù)機關(guān)履行法定職責(zé)，稅務(wù)機關(guān)未履行的，行政復(fù)議申請期限計算（1）有履行期限規(guī)定的，自履行期限屆滿之日起計算。

（2）沒有履行期限規(guī)定的，自稅務(wù)機關(guān)收到申請滿60日起計算。

（五）行政復(fù)議的告知和申請方式

1、稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為對申請人的權(quán)利、義務(wù)可能產(chǎn)生不利影響的，應(yīng)當(dāng)告知其申請行政復(fù)議的權(quán)利、行政復(fù)議機關(guān)和行政復(fù)議申請期限。

2、申請人書面申請行政復(fù)議的，可以采取當(dāng)面遞交、郵寄或者傳真等方式提出行政復(fù)議申請。有條件的行政復(fù)議機關(guān)可以接受以電子郵件形式提出的行政復(fù)議申請。

（六）稅務(wù)行政復(fù)議的證據(jù)規(guī)定

1、在行政復(fù)議中，被申請人對其作出的具體行政行為負有舉證責(zé)任。

2、在行政復(fù)議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關(guān)組織或者個人收集證據(jù)。

3、行政復(fù)議機構(gòu)依據(jù)規(guī)定的職責(zé)所取得的有關(guān)材料，不得作為支持被申請人具體行政行為的證據(jù)。

四、《行政訴訟法》的適用問題

（一）稅務(wù)行政訴訟的起訴時限

1、先復(fù)議后訴訟的，可以在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟法。復(fù)議機關(guān)逾期不作決定的，申請人可以在復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟，法律另有規(guī)定的除外；

2、直接提起行政訴訟的，應(yīng)當(dāng)自知道或者應(yīng)當(dāng)知道作出行政行為之日起6個月內(nèi)提出，法律另有規(guī)定的除外。

3、公民、法人或者其他組織因不可抗力或者其他不屬于其自身的原因耽誤起訴期限的，被耽誤的時間不計算在起訴期限內(nèi)。

公民、法人或者其他組織因前款規(guī)定以外的其他特殊情況耽誤起訴期限的，在障礙消除后十日內(nèi)，可以申請延長期限，是否準許由人民法院決定。

（二）稅收行政訴訟的管轄

1、行政案件由最初作出行政行為的行政機關(guān)所在地人民法院管轄。經(jīng)復(fù)議的案件，也可以由復(fù)議機關(guān)所在地人民法院管轄。

2、因不動產(chǎn)提起的行政訴訟，由不動產(chǎn)所在地人民法院管轄

（三）訴訟參加人

1、行政行為的相對人以及其他與行政行為有利害關(guān)系的公民、法人或者其他組織，有權(quán)提起訴訟

2、公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，作出行政行為的行政機關(guān)是被告

（1）經(jīng)復(fù)議的案件，復(fù)議機關(guān)決定維持原行政行為的，作出原行政行為的行政機關(guān)和復(fù)議機關(guān)是共同被告；復(fù)議機關(guān)改變原行政行為的，復(fù)議機關(guān)是被告。

（2）復(fù)議機關(guān)在法定期限內(nèi)未作出復(fù)議決定，公民、法人或者其他組織起訴原行政行為的，作出原行政行為的行政機關(guān)是被告；起訴復(fù)議機關(guān)不作為的，復(fù)議機關(guān)是被告。

（3）兩個以上行政機關(guān)作出同一行政行為的，共同作出行政行為的行政機關(guān)是共同被告。（4）行政機關(guān)委托的組織所作的行政行為，委托的行政機關(guān)是被告。

（5）行政機關(guān)被撤銷或者職權(quán)變更的，繼續(xù)行使其職權(quán)的行政機關(guān)是被告。

（四）稅收行政訴訟的證據(jù)

1、證據(jù)種類

書證、物證、視聽資料、電子數(shù)據(jù)、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定意見、勘驗（現(xiàn)場）筆錄。

2、證據(jù)的相關(guān)規(guī)定

（1）被告對作出的行政行為負有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供作出該行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件。被告不提供或者無正當(dāng)理由逾期提供證據(jù)，視為沒有相應(yīng)證據(jù)。但是，被訴行政行為涉及第三人合法權(quán)益，第三人提供證據(jù)的除外。

被告在作出行政行為時已經(jīng)收集了證據(jù)，但因不可抗力等正當(dāng)事由不能提供的，經(jīng)人民法院準許，可以延期提供。

（2）原告或者第三人提出了其在行政處理程序中沒有提出的理由或者證據(jù)的，經(jīng)人民法院準許，被告可以補充證據(jù)。

（3）在訴訟過程中，被告及其訴訟代理人不得自行向原告、第三人和證人收集證據(jù)。

（4）原告可以提供證明行政行為違法的證據(jù)。原告提供的證據(jù)不成立的，不免除被告的舉證責(zé)任。

（五）稅收行政訴訟的審理

1、被訴行政機關(guān)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)出庭應(yīng)訴。不能出庭的，應(yīng)當(dāng)委托行政機關(guān)相應(yīng)的工作人員出庭

2、訴訟期間，不停止行政行為的執(zhí)行

3、有下列情形之一的，裁定停止執(zhí)行：（1）被告認為需要停止執(zhí)行的；

（2）原告或者利害關(guān)系人申請停止執(zhí)行，人民法院認為該行政行為的執(zhí)行會造成難以彌補的損失，并且停止執(zhí)行不損害國家利益、社會公共利益的；

（3）人民法院認為該行政行為的執(zhí)行會給國家利益、社會公共利益造成重大損害的；（4）法律、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行的。

5、被告應(yīng)當(dāng)在收到起訴狀副本之日起十五日內(nèi)向人民法院提交作出行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件，并提出答辯狀。被告不提出答辯狀的，不影響人民法院審理。

五、《國家賠償法》的適用問題

（一）稅務(wù)行政賠償?shù)氖芾矸秶?/p>

1、違法實施罰款等稅務(wù)行政處罰的；

2、違法對財產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強制措施的；

3、造成財產(chǎn)損害的其他稅務(wù)違法行為。

（二）稅務(wù)行政賠償?shù)纳暾埲说姆秶?/p>

有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)提出國家賠償請求的當(dāng)事人包括納稅人和扣繳義務(wù)人。

第二節(jié) 相關(guān)民商事法律制度的適用問題

一、《民法通則》、《公司法》的適用問題

1、征管法第四十八條的規(guī)定，納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

2、民法通則第四十四條第二款規(guī)定，企業(yè)法人分立、合并，其權(quán)利和義務(wù)由變更后的法人享有和承擔(dān)。

3、公司法第一百七十二條作出明確規(guī)定，公司合并可以采取吸收合并或者新設(shè)合并。

4、法釋〔2003〕1號第七條規(guī)定，企業(yè)以其優(yōu)質(zhì)財產(chǎn)與他人組建新公司，而將債務(wù)留在原企業(yè)，債權(quán)人以新設(shè)公司和原企業(yè)作為共同被告提起訴訟主張債權(quán)的，新設(shè)公司應(yīng)當(dāng)在所接收的財產(chǎn)范圍內(nèi)與原企業(yè)共同承擔(dān)連帶責(zé)任。

二、《企業(yè)破產(chǎn)法》《擔(dān)保法》的適用問題

（一）稅收優(yōu)先權(quán)

1、征管法第四十五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留 置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得

2、企業(yè)破產(chǎn)法第一百一十三條規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：（1）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金；

（2）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；

（3）普通破產(chǎn)債權(quán)。從上述規(guī)定可以看出，破產(chǎn)財產(chǎn)分配中，稅款劣后于部分勞動債權(quán)，優(yōu)先于普通破產(chǎn)債權(quán)。

(二)關(guān)于納稅擔(dān)保

1、納稅擔(dān)保的擔(dān)保方式：包括納稅保證、納稅抵押和納稅質(zhì)押

2、納稅擔(dān)保的適用情形：預(yù)期逃稅，離境清稅，納稅爭議申請復(fù)議，法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形

3、納稅保證（1）保證方式：《納稅擔(dān)保試行辦法》:規(guī)定，納稅保證的方式為連帶責(zé)任保證（2）保證責(zé)任的范圍：包括稅款及滯納金（3）保證期間: ①納稅保證的保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日 ②履行保證責(zé)任的期限為15日

4、納稅抵押

抵押生效的確定：對納稅擔(dān)保的生效時間規(guī)定為登記之日。

5、納稅質(zhì)押

質(zhì)押生效的確定：納稅質(zhì)押自納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認和質(zhì)物移交之日起生效。

三、《合同法》的適用問題(一)稅收代位權(quán)

1、稅收代位權(quán)的構(gòu)成：納稅人欠繳的稅款合法有效；；納稅人怠于行使到期債權(quán)，并且對稅收債權(quán)造成損害；納稅人的債權(quán)已到期；納稅人的債權(quán)不是專屬于納稅人自身的債權(quán)。

2、稅收代位權(quán)的行使方式和途徑

稅收機關(guān)行使代位權(quán)必須以次債務(wù)人為被告向人民法院提起代位權(quán)訴訟。

3、稅收代位權(quán)的訴訟費用

在稅收代位權(quán)訴訟中，稅務(wù)機關(guān)勝訴的，訴訟費由次債務(wù)人負擔(dān)，從實現(xiàn)的債權(quán)中優(yōu)先支付。

（二）稅收撤銷權(quán)

1、稅收撤銷權(quán)的構(gòu)成：納稅人欠繳的稅款合法有效：納稅人存在不當(dāng)行使財產(chǎn)處分權(quán)的行為，并且對稅收債權(quán)造成損害：納稅人的債權(quán)已到期。

2、稅收撤銷權(quán)的行使方式和途徑

稅收債權(quán)人行使撤銷權(quán)必須以納稅人為被告向人民法院提起撤銷權(quán)訴訟。人民法院依法撤銷的，納稅人處分財產(chǎn)的行為自始無效。

3、稅收撤銷權(quán)的有效期限

稅收撤銷權(quán)自稅務(wù)機關(guān)知道或者應(yīng)當(dāng)知道撤銷事由之日起1年內(nèi)行使。自納稅人的行為發(fā)生之日起5年內(nèi)沒有行使稅收撤銷權(quán)的，該稅收撤銷權(quán)消滅。

第三節(jié) 刑事法律制度的銜接問題

一、涉稅案件的追訴標(biāo)準

1、納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑 事責(zé)任；但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

2、以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的

3、納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1萬元以上。

4、以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款5萬元以上。

5、虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙取5千元以上；偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計10萬元以上；非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計10萬元以上；偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上的；盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票25份以上，或者其他發(fā)票50份以上的；詐騙增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的。

非法出售普通發(fā)票，虛開刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的。

二、涉稅案件的移送事項

1、行政執(zhí)法機關(guān)正職負責(zé)人或者主持工作的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)自接到報告之日起3日內(nèi)作出批準移送或者不批準移送的決定。決定批準的，應(yīng)當(dāng)在24小時內(nèi)向同級公安機關(guān)移送

2、公安機關(guān)對行政執(zhí)法機關(guān)移送的涉嫌犯罪案件，應(yīng)當(dāng)在涉嫌犯罪案件移送書的回執(zhí)上簽字；

3、案件移送資料

稅收違法行為涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送書》，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準后，依法移送公安機關(guān)，并附送以下資料：

①《涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報告》； ②《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》的復(fù)制件； ③涉嫌犯罪的主要證據(jù)材料復(fù)制件；

④補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰情況明細表及憑據(jù)復(fù)制件。

第二章 稅務(wù)稽查證據(jù) 第一節(jié) 證據(jù)的基本內(nèi)涵

一、證據(jù)的概念

證據(jù)是指用來證明事情真實性的憑據(jù)，能夠證明案件真實情況的一切事實都是證據(jù)。證據(jù)具有合法性、真實性和關(guān)聯(lián)性三個特征。

二、證據(jù)的分類

（一）證據(jù)的一般分類

1、按照證據(jù)的表現(xiàn)形式，可以將其分為言詞證據(jù)和實物證據(jù)

2、按照證據(jù)與案件事實的關(guān)系，可以將其分為直接證據(jù)和間接證據(jù)

實踐表明，絕大多數(shù)案件都是直接證據(jù)與間接證據(jù)并存，互相補充印證，共同證明案件真實情況。

3、按照證據(jù)的來源方式，可以將其分為原始證據(jù)和傳來證據(jù)

4、按照證據(jù)制作主體不同，可以將其分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)

（二）證據(jù)的法定種類

書證、物證、視聽資料、電子數(shù)據(jù)、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定意見、勘驗筆錄和現(xiàn)場筆錄等八類證據(jù)。

第二節(jié) 行政訴訟證據(jù)規(guī)則

一、取證時限規(guī)則

被告收集證據(jù)，一般應(yīng)在做出行政行為之前的行政程序中進行，除非經(jīng)人民法院準許可以補充證據(jù)。

二、舉證規(guī)則

舉證責(zé)任，指當(dāng)事人在訴訟中因舉證不能或不力所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。

（一）舉證責(zé)任配置規(guī)則 被告對行政行為合法性和被告認為原告起訴超過法定期限的負舉證責(zé)任。

（二）舉證失權(quán)規(guī)則

舉證失權(quán)指無正當(dāng)理由超出法定舉證期限，即喪失舉證權(quán)利的制度。

被告應(yīng)在收到起訴狀副本之日起15日內(nèi)提供據(jù)以作出被訴具體行政行為的全部證據(jù)；因不可抗力或客觀上不能控制的其他正當(dāng)事由不能如期提供的，應(yīng)在舉證期限屆滿前提出延期舉證申請，法院準許的，應(yīng)在正當(dāng)事由消除后10日內(nèi)提供證據(jù)；逾期提供的，視為沒有證據(jù)。

三、認證規(guī)則

（一）非法證據(jù)排除規(guī)則

非法證據(jù)，指以違反法律禁止性規(guī)定或者侵犯他人合法權(quán)益的方法取得的證據(jù)。

1、不能作為定案依據(jù)的證據(jù)材料

（1）嚴重違反法定程序收集的證據(jù)材料；

（2）以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；（3）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料；（4）當(dāng)事人無正當(dāng)事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料；

（5）在中華人民共和國領(lǐng)域以外或者在中華人民共和國香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)形成的未辦理法定證明手續(xù)的證據(jù)材料；

（6）當(dāng)事人無正當(dāng)理由拒不提供原件、原物，又無其他證據(jù)印證，且對方當(dāng)事人不予認可的證據(jù)的復(fù)制件或者復(fù)制品；

（7）被當(dāng)事人或者他人進行技術(shù)處理而無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料；（8）不能正確表達意志的證人提供的證言；（9）不具備合法性和真實性的其他證據(jù)材料。

2、不能作為認定被訴具體行政行為合法依據(jù)的證據(jù)

（1）被告及其訴訟代理人在作出具體行政行為后或者在訴訟程序中自行收集的證據(jù)；（2）被告在行政程序中非法剝奪公民、法人或者其他組織依法享有的陳述、申辯或者聽證權(quán)利所采用的證據(jù)；（3）復(fù)議機關(guān)在復(fù)議程序中收集和補充的證據(jù)，或者作出原具體行政行為的行政機關(guān)在復(fù)議程序中未向復(fù)議機關(guān)提交的證據(jù)。

（二）補強證據(jù)規(guī)則

補強證據(jù)，是指某一證據(jù)不能單獨作為認定案件事實的根據(jù)，只有在其他證據(jù)予以佐證補強的情況下，才能作為定案證據(jù)。

不能單獨作為定案依據(jù)：

（1）未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應(yīng)的證言；

（2）與一方當(dāng)事人有親屬關(guān)系或者其他密切關(guān)系的證人所作的對該當(dāng)事人有利的證言，或者與一方當(dāng)事人有不利關(guān)系的證人所作的對該當(dāng)事人不利的證言；

（3）應(yīng)當(dāng)出庭作證而無正當(dāng)理由不出庭作證的證人證言；（4）難以識別是否經(jīng)過修改的視聽資料；

（5）經(jīng)一方當(dāng)事人或者他人改動，對方當(dāng)事人不予以認可的證據(jù)材料；（6）無法與原件、原物核對的復(fù)制件或者復(fù)制品；（7）其他不能單獨作為定案依據(jù)的證據(jù)材料。

（三）最佳證據(jù)規(guī)則

最佳證據(jù)規(guī)則，是指數(shù)個證據(jù)對某一特定的與案件有關(guān)的事實都有證明力，只能采用可能得到的最令人信服和最有說明力的證據(jù)予以證明的制度。

證明同一事實的數(shù)個證據(jù)，其證明效力一般可以按照下列九種情形分別認定：（1）國家機關(guān)以及其他職能部門依職權(quán)制作的公文文書優(yōu)于其他書證；

（2）鑒定意見、現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄、檔案材料以及經(jīng)過公證或者登記的書證優(yōu)于其他書證、視聽資料和證人證言；

（3）原件、原物優(yōu)于復(fù)制件、復(fù)制品；

（4）法定鑒定部門的鑒定意見優(yōu)于其他鑒定部門的鑒定意見；（5）法庭主持勘驗所制作的勘驗筆錄優(yōu)于其他部門主持勘驗所制作的勘驗筆錄；（6）原始證據(jù)優(yōu)于傳來證據(jù)；

（7）其他證人證言優(yōu)于與當(dāng)事人有親屬關(guān)系或者其他密切關(guān)系的證人提供的對該當(dāng)事人有利的證言；（8）出庭作證的證人證言優(yōu)于未出庭作證的證人證言；（9）數(shù)個種類不同、內(nèi)容一致的證據(jù)優(yōu)于一個孤立的證據(jù)。

第三節(jié) 稅務(wù)稽查案件取證

一、取證原則

依法取證原則、全面客觀公正原則、依靠群眾原則和行政效率原則。

二、取證要求

1、書證的提取

（1）提取書證的原件，原本、正本和副本均屬于書證的原件。提供原件確有困難的，可以提供與原件核對無誤的復(fù)印件、照片、節(jié)錄本。

①需要提取證據(jù)材料原件的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》，由當(dāng)事人核對后簽章確認。對需要歸還的證據(jù)材料原件，檢查結(jié)束后應(yīng)當(dāng)及時歸還，并履行相關(guān)簽收手續(xù)。

②需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位或者個人開具《發(fā)票換票證》。③需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位或者個人開具《調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù)》，經(jīng)查無問題的，應(yīng)當(dāng)及時退還。

④提取證據(jù)材料復(fù)制件的，應(yīng)當(dāng)由原件保存單位或者個人在復(fù)制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。

⑤提取外文書證或者外國語視聽資料的，應(yīng)當(dāng)附有由具有翻譯資質(zhì)的機構(gòu)翻譯的或者其他翻譯準確的中文譯本，由翻譯機構(gòu)蓋章或者翻譯人員簽名。

⑥稅務(wù)稽查工作底稿應(yīng)當(dāng)經(jīng)當(dāng)事人簽字、注明日期，予以確認。⑦納稅人涉稅情況說明等材料，應(yīng)當(dāng)由納稅人簽名、蓋章。

⑧涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作出明確標(biāo)注。向人民法院提交時，應(yīng)當(dāng)向法庭說明，法庭予以審查確認。

（2）提取由有關(guān)部門保管的書證原件的復(fù)制件、影印件或者抄錄件的，應(yīng)當(dāng)注明出處，經(jīng)該部門核對無異后加蓋其印章。

（3）提取報表、圖紙、會計賬冊、專業(yè)技術(shù)資料、科技文獻等書證的，應(yīng)當(dāng)附有說明材料。

（4）被告提取的被訴具體行政行為所依據(jù)的詢問、陳述、談話類筆錄，應(yīng)當(dāng)有行政執(zhí)法人員、被詢問人、陳述人、談話人簽名或者蓋章。

提取時應(yīng)當(dāng)注意：詢問應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象生產(chǎn)、經(jīng)營場所詢問外，應(yīng)當(dāng)向被詢問人送達《詢問通知書》。詢問時應(yīng)當(dāng)告知被詢問人如實回答問題。詢問筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢問人核對或者向其宣讀。詢問筆錄有修改的，應(yīng)當(dāng)由被詢問人在改動處捺指印，核對無誤后，由被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過(或者向我宣讀過)，與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明。

（5）稽查局在查辦案件過程中形成的執(zhí)法文書，必須符合法定要求。（6）法律、法規(guī)和規(guī)章對書證的制作形式另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

2、物證的提取

（1）提取原物。提供原物確有困難的，可以提取與原物核對無誤的復(fù)制件或者證明該物證的照片、錄像等其他證據(jù)。

（2）原物為數(shù)量較多的種類物的，提供其中的一部分。

收集的物證，應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人或者當(dāng)事人的具有民事行為能力的成年近親屬或者證人在場時取得的，并開具《提取證據(jù)專用收據(jù)》。

可收集、調(diào)取其中具有代表性的一部分，并輔以照片、錄像、《現(xiàn)場筆錄》等。

3、視聽資料和電子數(shù)據(jù)的提取

（1）提供有關(guān)資料的原始載體。提供原始載體確有困難的，可以提供復(fù)制件。提取時應(yīng)當(dāng)注意：

①原始載體，即錄音、錄像、計算機儲存資料等信息載體的正本。②對取得的視聽資料，應(yīng)保持事實的原有性，不得進行剪輯、拼接等。③提取和封存過程，必須有被查對象財務(wù)負責(zé)人在場并當(dāng)場進行確認。④對圖像資料，應(yīng)當(dāng)附有必要的文字說明。

（2）注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等。

調(diào)取復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)說明復(fù)制方法、人員、時間和原件存放處等事項。（3）聲音資料應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄。

（4）以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實的，應(yīng)當(dāng)要求當(dāng)事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由當(dāng)事人簽章。

需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)與提供電子數(shù)據(jù)的個人、單位的法定代表人或者財務(wù)負責(zé)人一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲介質(zhì)上并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、制作時間、制作人、文件格式及長度等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。

4、證人證言和當(dāng)事人陳述的提取 提取時應(yīng)當(dāng)注意：

①應(yīng)當(dāng)事先了解證人和當(dāng)事人之間的利害關(guān)系和對案件的了解程度，并告知不如實提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

②應(yīng)告知不如實提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

③當(dāng)事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當(dāng)事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應(yīng)當(dāng)使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計算機記錄并打印，陳述或者證言應(yīng)當(dāng)由陳述人或者證人逐頁簽章、捺指印。

④當(dāng)事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，檢查人員應(yīng)當(dāng)就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當(dāng)事人、證人逐頁簽章、捺指印。當(dāng)事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。

5、鑒定意見的提取

在稅務(wù)稽查程序中采用的鑒定意見，應(yīng)當(dāng)載明下列內(nèi)容：①委托人和委托鑒定的事項；

②向鑒定部門提交的相關(guān)材料；③鑒定的依據(jù)和使用的科學(xué)技術(shù)手段；④鑒定部門和鑒定人鑒定資格的說明；⑤并應(yīng)有鑒定人的簽名和鑒定部門的蓋章。

6、勘驗筆錄和現(xiàn)場筆錄的提取

（1）提供的勘驗筆錄和現(xiàn)場筆錄，必須由稅務(wù)稽查查人員當(dāng)場制作，不得由他人代為制作，也不得事后補作。（2）應(yīng)當(dāng)載明時間、地點和事件等內(nèi)容，并由稽查人員和當(dāng)事人簽名。當(dāng)事人拒絕簽名或者不能簽名的，應(yīng)當(dāng)注明原因。有其他人在現(xiàn)場的，可由其他人簽名。

（3）法律、法規(guī)和規(guī)章對現(xiàn)場筆錄的制作形式另有規(guī)定的，從其規(guī)定。提取時應(yīng)當(dāng)注意：

①提取勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄可以調(diào)取由委托勘驗部門出具的原件，也可以采用記錄的方法取證。②勘驗現(xiàn)場時繪制的現(xiàn)場圖，應(yīng)當(dāng)注明繪制的時間、方位、繪制人姓名和身份等內(nèi)容。

③由稅務(wù)稽查人員制作的，應(yīng)由對方當(dāng)事人在記錄件的右下角逐頁簽署“經(jīng)核對與實際情況一致，內(nèi)容真實、有效”的字樣，并簽名和簽署日期；委托勘驗部門作出的，應(yīng)由受托部門的人員簽名和簽署日期，并加蓋勘驗部門公章。

第三章 最新稽查管理制度

一、《國家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局聯(lián)合稽查工作辦法（試行）》

（一）聯(lián)合稽查工作內(nèi)容

包括共建協(xié)調(diào)機制、共享涉稅信息、共同下達任務(wù)、聯(lián)合實施檢查、協(xié)同案件審理、協(xié)同案件執(zhí)行、稽查結(jié)果利用和其他稽查執(zhí)法合作事項。成立聯(lián)合稽查工作領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡稱領(lǐng)導(dǎo)小組），負責(zé)聯(lián)合稽查工作的統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)指導(dǎo)；立聯(lián)合稽查工作日常聯(lián)絡(luò)會商和情況通報工作制度。

（二）共享涉稅信息

1、稽查信息共享合作的內(nèi)容包括案源信息、案件線索、查辦成果、證據(jù)資料及其他資料信息。

2、通過信息交換、信息推送和信息查詢的方式實現(xiàn)稽查信息共享。信息交換主要應(yīng)用于共享批量非涉密案源信息和相關(guān)資料信息，信息推送主要應(yīng)用于共享案件線索、查辦成果和相關(guān)證據(jù)資料，信息查詢主要應(yīng)用于共享案件檢查中特定對象的涉稅信息。

3、凡涉及對方管轄稅種的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)線索信息之日起15個工作日內(nèi)向?qū)Ψ酵扑?，確保及時查處。

（三）共同下達任務(wù)

1、根據(jù)聯(lián)合進戶稽查對象的計劃情況，制定聯(lián)合進戶稽查工作方案，明確實施檢查的時間節(jié)點、檢查所屬期間、檢查進度報告時間、檢查成果統(tǒng)計時間、方式等。

2、在對聯(lián)合進戶稽查對象實施檢查前，應(yīng)當(dāng)同步分別立案。

（四）聯(lián)合實施檢查

1、開展聯(lián)合進戶稽查，應(yīng)當(dāng)分別選派不少于2名檢查人員，組成聯(lián)合檢查組。

2、開展聯(lián)合進戶稽查時，國稅、地稅檢查人員應(yīng)步調(diào)一致、配合緊密，聯(lián)合實施檢查（1）統(tǒng)一制定方案

（2）共同進戶檢查。應(yīng)當(dāng)向稽查對象出示各自的稅務(wù)檢查證，同時下達《稅務(wù)檢查通知書》，并告知聯(lián)合稽查工作事項

（3）協(xié)商調(diào)取賬簿資料

（4）同步提取電子數(shù)據(jù)：同步提取、各自備份使用

（5）協(xié)同調(diào)查取證：各自保留案件證據(jù)，分別制作《稅務(wù)稽查工作底稿》?？陕?lián)合對稽查對象進行詢問，聯(lián)合聽取其陳述、申辯。

（五）協(xié)同案件審理

1、對聯(lián)合進戶稽查案件交換審理意見，進行分別審理，對同一稅收違法行為，統(tǒng)一定性和稅務(wù)處理處罰標(biāo)準。

2、對涉及同時查補國稅、地稅稅款的同一稅收違法行為的定性和稅務(wù)處理處罰，不能形成統(tǒng)一的意見時，應(yīng)當(dāng)提請本級聯(lián)合稽查工作領(lǐng)導(dǎo)小組協(xié)商提出統(tǒng)一的審理指導(dǎo)意見。

3、根據(jù)各自重大稅務(wù)案件審理標(biāo)準，對所轄稅種的涉稅款項已達標(biāo)準的，分別按照《重大稅務(wù)案件審理辦法》的規(guī)定進行審理。

4、分別擬制《稅務(wù)處理決定書》《稅務(wù)行政處罰決定書》《不予稅務(wù)行政處罰決定書》《稅務(wù)稽查結(jié)論》后10個工作日內(nèi)相互抄送。

二、《推進稅務(wù)稽查隨機抽查實施方案》和兩個《名錄庫管理辦法（試行）》

一、隨機抽查機制

1、隨機抽查主體：稅務(wù)稽查隨機抽查主體是各級稅務(wù)稽查部門。

省稅務(wù)局可以根據(jù)本地實際情況，適當(dāng)調(diào)整稅務(wù)稽查選案層級，對轄區(qū)內(nèi)的全國、省、市重點稅源企業(yè)由省稅務(wù)局稽查局集中確定隨機抽查對象。上級稅務(wù)稽查部門隨機抽取的待查對象，可以自行稽查，也可以交由下級稅務(wù)稽查部門稽查。下級稅務(wù)稽查部門因力量不足實施稽查確有困難的，可以報請上級稅務(wù)稽查部門從其他地區(qū)選調(diào)人員參與稽查。

2、隨機抽查對象和內(nèi)容

所有待查對象，除線索明顯涉嫌偷逃騙抗稅和虛開發(fā)票等稅收違法行為直接立案查處的外，均須通過搖號等方式，從稅務(wù)稽查對象分類名錄庫和稅務(wù)稽查異常對象名錄庫中隨機抽取。

3、隨機抽查方式

隨機抽查分為定向抽查和不定向抽查。定向抽查是指按照稅務(wù)稽查對象類型、行業(yè)、性質(zhì)、收入規(guī)模、稅負率、稅收風(fēng)險等級、等特定條件，通過搖號等方式，隨機抽取確定待查對象名單，對其納稅等情況進行稽查。不定向抽查是指不設(shè)定條件，通過搖號等方式，隨機抽取確定待查對象名單，對其納稅等情況進行稽查。

4、分類確定隨機抽查比例和頻次

對全國、省、市重點稅源企業(yè)，采取定向抽查與不定向抽查相結(jié)合的方式，每年抽查比例20%左右，原則上每 5年檢查一輪。

對非重點稅源企業(yè)，采取以定向抽查為主、輔以不定向抽查的方式，每年抽查比例不超過3%。對非企業(yè)納稅人，主要采取不定向抽查方式，每年抽查比例不超過1%。

對列入稅務(wù)稽查異常對象名錄庫的企業(yè)，要加大抽查力度，提高抽查比例和頻次。3年內(nèi)已被隨機抽查的稅務(wù)稽查對象，不列入隨機抽查范圍。

5、隨機和競標(biāo)選派執(zhí)法檢查人員

實施抽查的執(zhí)法檢查人員，通過搖號方式，從稅務(wù)稽查執(zhí)法檢查人員分類名錄庫中隨機選派，也可以采取競標(biāo)等方式選派。

二、隨機抽查執(zhí)法檢查人員名錄庫管理辦法

1、對符合下列情形之一的隨機抽查對象，列入隨機抽查對象異常名錄：（1）稅收風(fēng)險等級為高風(fēng)險的；

（2）兩個內(nèi)兩次以上被檢舉且經(jīng)檢查均有稅收違法行為的；（3）受托協(xié)查事項中存在稅收違法行為的；（4）長期納稅申報異常的；（5）納稅信用級別為D級的；

（6）被相關(guān)部門列為違法失信聯(lián)合懲戒的；（7）存在其他異常情況的。

2、對列入隨機抽查對象異常名錄且屬于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的隨機抽查對象，省、市稅務(wù)局稽查局要加大抽查力度，具體抽查比例和頻次由省、市稅務(wù)局稽查局確定。

（三）隨機抽查執(zhí)法檢查人員名錄庫管理辦法

1、選派執(zhí)法檢查人員應(yīng)符合以下要求：

（1）執(zhí)法檢查人員在檢查工作完成后，原則上3年內(nèi)不得被選派對同一抽查對象再次實施檢查。（2）對同一抽查對象選派執(zhí)法檢查人員不得少于2人。

（3）執(zhí)法檢查人員與抽查對象有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)依法回避。

2、當(dāng)前承擔(dān)在查案件數(shù)量3起以上（含）的執(zhí)法檢查人員，原則上不再列入隨機選派人員范圍。

三、《稅務(wù)稽查案源管理辦法（試行）》

（一）案源管理的具體流程

案源管理的具體流程主要包括：案源信息的收集、案源的分類處理、案源的立案分配和處理結(jié)果的使用。案源管理應(yīng)當(dāng)遵循依法依規(guī)、風(fēng)險導(dǎo)向、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、分類分級、動態(tài)管理的原則。上級稽查局對下級稽查局的案源管理工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。下級稽查局確定的案源屬于上級稽查局重點稽查對象名錄范圍的，應(yīng)當(dāng)報上級稽查局審批

（二）案源類型

推送案源、督辦案源、交辦案源、安排案源、自選案源、檢舉案源、協(xié)查案源、轉(zhuǎn)辦案源、其他案源。其中督辦案源、交辦案源、轉(zhuǎn)辦案源、檢舉案源和協(xié)查案源由于來源渠道特殊，統(tǒng)稱為特殊案源。

（三）案源處理

1、案源處理結(jié)果的類型：退回或者補正、移交稅務(wù)局相關(guān)部門、暫存待查、調(diào)查核實（包括協(xié)查）、立案檢查等分類處理的結(jié)果。

2、符合下列情形之一的，作暫存待查處理：

（1）納稅人狀態(tài)為非正?；蛘咦N的督辦、交辦案源信息，經(jīng)督辦、交辦部門同意可以作暫存待查處理（2）納稅人狀態(tài)為非正常、注銷或者稅收違法線索不清晰的檢舉案源信息可以作暫存待查處理（3）納稅人走逃而無法開展檢查的可以作暫存待查處理（4）其他不宜開展檢查又無法退回的情形

3、符合下列情形之一的，確認為需要立案檢查的案源（1）督辦、交辦事項明確要求立案檢查的案源

（2）案源部門接收并確認的高風(fēng)險納稅人風(fēng)險信息案源，以及按照稽查任務(wù)和計劃要求安排和自選的案源；（3）舉報受理部門受理的檢舉內(nèi)容詳細、線索清楚的案源

（4）協(xié)查部門接收的協(xié)查案源信息涉及的納稅人狀態(tài)正常，且存在下列情形之一的案源：委托方已開具《已 證實虛開通知單》并提供相關(guān)證據(jù)的；委托方提供的證據(jù)資料能夠證明協(xié)查對象存在稅收違法嫌疑的；協(xié)查證實協(xié)查對象存在稅收違法行為的

（5）轉(zhuǎn)辦案源涉及的納稅人狀態(tài)正常，且稅收違法線索清晰的案源（6）經(jīng)過調(diào)查核實（包括協(xié)查）發(fā)現(xiàn)納稅人存在稅收違法行為的案源（7）其他經(jīng)過識別判斷后應(yīng)當(dāng)立案的案源（8）上級稽查局要求立案檢查的案源

（四）案源分配

1、建立案源管理集體審議會議制度，負責(zé)重點稽查對象和批量案源立案或者撤銷的審批，并制定集體審議案源的標(biāo)準

2、需要立案檢查的案源，由案源部門制作《稅務(wù)稽查立案審批表》，經(jīng)稽查局負責(zé)人批準或者案源管理集體審議會議審議決定立案。

3、案源立案的優(yōu)先原則：督辦案源優(yōu)先于其他案源；重要或者緊急的案源，優(yōu)先于一般案源；實名檢舉案源優(yōu)先于匿名檢舉案源。

4、案源部門對立案的案源，合理地分配到檢查部門的考慮因素

稽查層級與管理對象相匹配；執(zhí)法主體與案件性質(zhì)相匹配；稽查力量與檢查任務(wù)相匹配。；辦案能力與案源特點相匹配。

5、案源分配計劃經(jīng)批準后，案源部門制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》，附《稅務(wù)稽查項目書》，列明檢查所屬期、檢查疑點、檢查時限和要求等內(nèi)容，連同相關(guān)資料一并移交檢查部門。

四、《重大稅務(wù)案件審理辦法》

（一）審理機構(gòu)

1、省以下各級稅務(wù)局設(shè)立重大稅務(wù)案件審理委員會（以下簡稱審理委員會）。審理委員會主任由稅務(wù)局局長擔(dān)任，審理委員會成員單位包括政策法規(guī)、稅政業(yè)務(wù)、納稅服務(wù)、征管科技、大企業(yè)稅收管理、稅務(wù)稽查、督察內(nèi)審部門。各級稅務(wù)局可以根據(jù)實際需要，增加其他與案件審理有關(guān)的部門作為成員單位。

2、審理委員會下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在政策法規(guī)部門，辦公室主任由政策法規(guī)部門負責(zé)人兼任。

重大稅務(wù)案件審理參與人員的回避，由其所在部門的負責(zé)人決定；審理委員會成員單位負責(zé)人的回避，由審理委員會主任或其授權(quán)的副主任決定。

（二）提請和受理

1、提請

（1）稽查局應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審理程序終結(jié)后5日內(nèi)，將重大稅務(wù)案件提請審理委員會審理。

當(dāng)事人要求聽證的，由稽查局組織聽證。

（2）稽查局提請審理委員會審理案件，應(yīng)當(dāng)提交以下案件材料： ①重大稅務(wù)案件審理案卷交接單； ②重大稅務(wù)案件審理提請書； ③稅務(wù)稽查報告； ④稅務(wù)稽查審理報告； ⑤聽證材料； ⑥相關(guān)證據(jù)材料?；榫謶?yīng)當(dāng)完整移交證據(jù)目錄所列全部證據(jù)材料，不能當(dāng)場移交的應(yīng)當(dāng)注明存放地點。

2、受理

（1）審理委員會辦公室收到稽查局提請審理的案件材料后，應(yīng)當(dāng)在重大稅務(wù)案件審理案卷交接單上注明接收部門和收到日期，并由接收人簽名。

（2）審理委員會辦公室收到稽查局提請審理的案件材料后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進行審核。

（三）審理程序

1、重大稅務(wù)案件應(yīng)當(dāng)自批準受理之日起30日內(nèi)作出審理決定，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出審理決定的，經(jīng)審理委員會主任或其授權(quán)的副主任批準，可以適當(dāng)延長，但延長期限最多不超過15日。補充調(diào)查、請示上級機關(guān)或征求有權(quán)機關(guān)意見的時間不計入審理期限。

2、重大稅務(wù)案件審理采取書面審理和會議審理相結(jié)合的方式

審理委員會成員單位書面審理意見存在較大分歧，經(jīng)審理委員會辦公室協(xié)調(diào)仍不能達成一致意見的，由審理委員會辦公室向?qū)徖砦瘑T會主任或其授權(quán)的副主任報告，提請審理委員會會議審理。

3、確需補充調(diào)查的，由審理委員會辦公室報審理委員會主任或其授權(quán)的副主任批準，將案件材料退回稽查局補充調(diào)查?；榫盅a充調(diào)查不應(yīng)超過30日，有特殊情況的，經(jīng)稽查局局長批準可以適當(dāng)延長，但延長期限最多不超過30日。

（四）重大案件的執(zhí)行

稽查局應(yīng)當(dāng)按照重大稅務(wù)案件審理意見書制作稅務(wù)處理處罰決定等相關(guān)文書，加蓋稽查局印章后送達執(zhí)行。文書送達后5日內(nèi)，由稽查局送審理委員會辦公室備案。

第四章 稅務(wù)稽查財務(wù)資料涉稅分析

第一節(jié) 稅務(wù)稽查選案分析

一、銷售利潤率

銷售利潤率＝利潤總額÷營業(yè)收入×100%

二、往來賬

往來賬主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等。

三、運費抵扣額比重

運費抵扣額比重＝運費抵扣憑證的抵扣額÷進項稅額×100%

四、銷項稅額與進項稅額

進銷比＝(銷項稅額÷進項稅額)×100% 進銷比變動＝(本期進銷比－上期進銷比)÷上期進銷比×100%

五、稅負變動率

稅負變動率＝(本期稅負率－上期稅負率)÷上期稅負率×100%

六、銷售收入變動率

銷售收入變動率＝(本期銷售收入－上期銷售收入)÷上期銷售收入×100%

七、銷售收入和應(yīng)收賬款變動不同 應(yīng)收賬款變動率、銷售收入變動率

八、發(fā)票用量和銷售收入

專票用量變動率＝(本期專票領(lǐng)購數(shù)量－上期專票領(lǐng)購數(shù)量)÷上期專票領(lǐng)購數(shù)量×100% 銷售收入變動率＝(本期銷售收入－上期銷售收入)÷上期銷售收入×100%

九、增值稅收入和企業(yè)所得稅收入

增值稅收入(含應(yīng)稅銷售收入＋免稅收入＋簡易征收＋出口貨物銷售額)＞所得稅收入

十、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)收入變動率＝(本期主營業(yè)務(wù)收入－上期主營業(yè)務(wù)收入)÷上期主營業(yè)務(wù)收入×100% 主營業(yè)務(wù)成本變動率＝(本期主營業(yè)務(wù)成本－上期主營業(yè)務(wù)成本)÷上期主營業(yè)務(wù)成本×100%

第二節(jié) 會計報表涉稅分析

一、資產(chǎn)負債表涉稅分析

1、應(yīng)收款項涉稅分析

（1）應(yīng)收款項占流動資產(chǎn)比率＝應(yīng)收款項÷流動資產(chǎn)×100%（2）應(yīng)收款項變動率＝(應(yīng)收款項期末余額－應(yīng)收款項期初余額)÷應(yīng)收款項期初余額×100%（3）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次)＝賒銷收入凈額÷應(yīng)收賬款平均余額

2、“存貨”項目涉稅分析

（1）存貨占流動資產(chǎn)比重＝存貨÷流動資產(chǎn)×100%（2）存貨變動率＝(存貨期末余額－存貨期初余額)÷存貨期初余額×100%（3）存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)＝營業(yè)成本÷存貨平均余額 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝計算期天數(shù)÷存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)

3、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的涉稅分析：資產(chǎn)負債率＝負債總額÷資產(chǎn)總額×100%

二、利潤表涉稅分析

1、營業(yè)收入變動率＝(本期營業(yè)收入－基期營業(yè)收入)÷基期營業(yè)收入×100%

2、營業(yè)成本變動率＝(本期營業(yè)成本－基期營業(yè)成本)÷基期營業(yè)成本×100%

3、銷售(管理、財務(wù))費用變動率＝[本期銷售(管理、財務(wù))費用－基期銷售(管理、財務(wù))費用]÷基期銷售(管理、財務(wù))費用×100%

4、成本費用率＝期間費用÷本期營業(yè)成本×100%

5、成本利潤率＝利潤總額÷營業(yè)成本×100%

6、毛利率＝（營業(yè)收入－營業(yè)成本）÷營業(yè)收入×100%

7、銷售凈利率＝凈利潤÷營業(yè)收入×100%

8、營業(yè)收入變動率與營業(yè)利潤變動率配比分析

9、營業(yè)收入變動率與營業(yè)成本變動率配比分析

10、營業(yè)收入變動率與期間費用變動率配比分析

三、現(xiàn)金流量表涉稅分析

1、用“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”減去收回前期銷售貨款和勞務(wù)收入款、轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)所取得的現(xiàn)金收入、預(yù)收賬款的差額，與利潤表中“營業(yè)收入”項目比較，如果“營業(yè)收入”與“差額”比較偏小，企業(yè)可能存在隱匿、轉(zhuǎn)移或少計收入情況。

2、用“收回投資所收到的現(xiàn)金”，與資產(chǎn)負債表中的交易性金融資產(chǎn)、短期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、長期債券投資等項目期末變動情況比較，檢查納稅人出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金是否如實記賬，對其差額是否如實計入投資收益。

3、用“借款收到的現(xiàn)金”，與資產(chǎn)負債表中的短期借款、長期借款項目期末變動情況比較，并結(jié)合借款合同，檢查當(dāng)期短期借款、長期借款的增加與“借款收到的現(xiàn)金”是否匹配，企業(yè)是否存在通過短期借款、長期借款隱匿、轉(zhuǎn)移或少計收入問題。

第五章 增值稅稽查 第一節(jié) 適用稅率的稽查

一、適用稅率的稽查

（一）政策規(guī)定

1、財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條 2、13%低稅率貨物范圍

①《增值稅暫行條例實施細則》第二條

②財稅[2009]9號《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條 ③財稅字［1995］052號《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》

（二）適用稅率的稽查

稽查人員進入企業(yè)實施稽查前，了解企業(yè)的基本情況，查閱工商登記中被查企業(yè)的經(jīng)營范圍，掌握適用的基本稅率。稽查人員進入企業(yè)實施稽查時，審核被查企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細賬以及有關(guān)憑證，核實是否將應(yīng)適用高稅率的貨物適用了低稅率。

二、簡易辦法計稅的稽查

（一）政策規(guī)定

1、小規(guī)模納稅人征收率的稽查

財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條七）建筑服務(wù)第6點、（八）銷售不動產(chǎn)第5、6、8、10、11點、（九）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)第4、5、6、點

2、一般納稅人適用征收率的稽查（1）政策規(guī)定

①財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條

（六）計稅方法、（七）建筑服務(wù)、（八）銷售不動產(chǎn)、（九）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

②國家稅務(wù)總局公告2014年第36號《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》

③財稅[2009]9號《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條、第三條 注意：一般納稅人發(fā)生本文所述應(yīng)稅行為，選擇適用簡易計稅方法的，一經(jīng)選擇后36個月內(nèi)不得變更。除國家稅務(wù)總局規(guī)定不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票的情形外，均可自行開具或申請稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

（二）簡易辦法計稅的稽查

稽查人員進入企業(yè)實施稽查前，先了解企業(yè)的基本情況，查閱工商登記中被查企業(yè)的經(jīng)營范圍，掌握適用的基本稅率?；槿藛T進入企業(yè)實施稽查時，再對被查企業(yè)有關(guān)人員進行詢問，審核被查企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細賬以及有關(guān)憑證，核實是否將應(yīng)適用高稅率的貨物適用了低稅率。

第二節(jié) 銷項稅額稽查

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查

1、銷售貨物、提供勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查 《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條

2、提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查

財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條

二、銷項額的稽查

（一）銷售收入申報情況的稽查

重點關(guān)注兩種情形：一是賬上記載銷售額與增值稅銷售額申報不符；二是賬內(nèi)隱匿銷售額。對第一種情形，稽查人員應(yīng)先從增值稅申報表入手，采用對比分析法，對賬表進行比對核實。對第二種情形，則應(yīng)通過比對各月份的“生產(chǎn)成本”“原材料”或“庫存商品”總賬貸方累計數(shù)與“主營業(yè)務(wù)成本”總賬借方累計數(shù)等核實是否存在銷售貨物直接沖減“生產(chǎn)成本”或“庫存商品”、以物易物不按規(guī)定確認收入、用貨物抵償債務(wù)等情形。

（二）虛構(gòu)銷貨退回業(yè)務(wù)的稽查

稽查人員在審查被稽查企業(yè)銷貨退回沖減銷售收入的業(yè)務(wù)是否真實時，主要從以下三方面入手：票據(jù)的合法性稽查，關(guān)注銷貨退回業(yè)務(wù)有無合法憑據(jù)；業(yè)務(wù)的真實性稽查，核實退回的貨物是否沖減了本期的銷售成本并辦理了入庫手續(xù)；檢查資金流，核實被稽查企業(yè)貨物流向和資金流向是否符合正常經(jīng)營流程，并且在財務(wù)上是否構(gòu)成完整的核算過程。

（三）價外費用的稽查

1、政策規(guī)定（1）《增值稅暫行條例實施細則》第十二條

（2）財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條

（3）財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條(三)銷售額1—2

2、價外費用的稽查

實施稽查時，首先要審核購銷合同，查閱是否有收取價外費用的約定或協(xié)議。其次要對“其他應(yīng)付款”、“營業(yè)外收入”、成本、費用類等相關(guān)賬戶，關(guān)注是否存在長期掛賬款項、將從購買方收取的價外費用計入“營業(yè)外收入”科目、費用類賬戶有貸方發(fā)生額或借方紅字沖減等可能收取價外費用的會計處理情況，并對稅款繳納情況進行進一步核實。

（四）特殊銷售行為的稽查

1、視同銷售的稽查（1）政策規(guī)定

①《增值稅暫行條例實施細則》第四條

②財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條（2）視同銷售的稽查

稽查人員在對企業(yè)經(jīng)營情況進行稽查時，必須掌握企業(yè)是否存在視同銷售行為的發(fā)生，并且要核實這些行為發(fā)生時企業(yè)在賬務(wù)處理上是否計提了銷項稅額，在增值稅納稅申報表中是否填報了視同銷售收入額及對應(yīng)的銷項稅額。

2、兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的稽查（1）政策規(guī)定

①財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條

②財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條

（一）兼營（2）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的稽查

實施稽查時，先采取詢問、實地觀察等方法了解企業(yè)的實際經(jīng)營范圍，核實其是否有兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況；重點稽查“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，審核被稽查企業(yè)兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)有無不分別核算或者不能準確核算一并繳納營業(yè)稅的情況。

3、混合銷售行為的稽查（1）政策規(guī)定

財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條（2）混合銷售行為的稽查 稽查“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，核實被稽查企業(yè)以增值稅業(yè)務(wù)為主業(yè)的混合銷售行為中非增值稅應(yīng)稅項目是否一并申報繳納了增值稅；重點審查有關(guān)成本、費用賬戶，核實被稽查企業(yè)是否存在將收取的混合銷售收入直接沖減成本、費用的情況。

4、差額計稅銷售額的稽查（1）政策規(guī)定

①財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條(三)銷售額3—11 ②以舊換新方式、還本方式銷售貨物（2）差額計稅銷售額的稽查

稽查前，稽查人員要先核實經(jīng)營范圍，確定被查企業(yè)是否存在差額納稅事項。稽查時，重點核實增值稅納稅申報表填報情況與賬簿記載是否相符。對被稽查企業(yè)差額納稅項目，必須對所附差額納稅的原始憑證進行合法性審核。

（五）出售、出借包裝物的稽查

稽查人員應(yīng)先了解被查企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種，分析產(chǎn)品銷售時是否需要同時出租、出借包裝物，進而核查包裝物的計價方式，審查“包裝物”、“其他應(yīng)付款”等相關(guān)賬戶及原始憑證，核實其是否存在隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，應(yīng)計而未計銷售收入、未申報納稅的問題或者時間超過一年的押金是否按規(guī)定計算繳納了增值稅。

對酒類生產(chǎn)企業(yè)稽查時，還要重點審查包裝物明細賬的貸方發(fā)生額，核實銷售除黃酒、啤酒以外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金是否并入了當(dāng)期銷售額計算繳納了增值稅。

（六）殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售的稽查

稽查人員可以采用分析比對法，結(jié)合被查企業(yè)投入產(chǎn)出率、消耗定額、廢品率等指標(biāo)分析被查企業(yè)殘次品、廢品、材料、邊角廢料等數(shù)量，與賬面記載情況相核對；對差額較大的，核實“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”或者“產(chǎn)成品”“原材料”、費用類、成本類科目的紅字沖減記錄，判斷是否存在銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料，未計提銷項稅額。

（七）賬外經(jīng)營的稽查

賬外經(jīng)營從其偷稅手段上看，具有很大的隱蔽性。有的偷稅企業(yè)通過現(xiàn)金交易，將大部分業(yè)務(wù)從購進、生產(chǎn)到銷售整個生產(chǎn)經(jīng)營過程都置于賬外，即兩頭在外，查處難度較大。主要的稽查方法包括調(diào)查分析法、投入產(chǎn)出分析法、邏輯分析法、異常情況分析法、突擊稽查法、重點稽查法、外圍查證法等。

第三節(jié) 進項稅額稽查

一、申報抵扣的進項稅額的稽查

（一）進項稅額抵扣的政策規(guī)定

1、財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條、第二十六條、2、財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條(四)進項稅額

2、國家稅務(wù)總局公告2016年第15號《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》第二條—第六條、第九條—第十一條

（二）申報抵扣的進項稅額的稽查

增值稅扣稅憑證應(yīng)按期抵扣，被查企業(yè)如有逾期抵扣的，要關(guān)注是否符合《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第50號)中規(guī)定的由于客觀原因造成的真實交易。另外審核一般納稅人的認定時間、經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生時間，查閱購銷合同、協(xié)議、貨物入庫單、倉庫保管記錄等，核實是否存在增值稅納稅申報表上列明抵扣的進項稅額與企業(yè)賬務(wù)處理是否一致。

稽查人員應(yīng)檢查購進環(huán)節(jié)被稽查企業(yè)的會計核算處理是否正確。是購進不動產(chǎn)工程物資抵扣進項稅額是否正確；是否存在購進貨物、應(yīng)稅服務(wù)用于職工福利抵扣進項稅額問題；是否存在第三方付款抵扣進項稅額問題；是否存在取得虛開進項抵扣憑證問題等等。

重點開展三方面審查：一是審查賬戶中核算的每一筆購進業(yè)務(wù)中“庫存商品”或“原材料”“銷售費用”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目借方發(fā)生額，對照增值稅專用發(fā)票的開具情況，看是否相符。二是審查農(nóng)產(chǎn)品購進相關(guān)賬簿及原始憑證，核查交易的真實性及抵扣方法是否正確。三是核實購進貨物、應(yīng)稅服務(wù)是否存在向第三方付款問題。

二、進項稅額轉(zhuǎn)出的稽查

（一）進項稅額轉(zhuǎn)出的政策規(guī)定

1、財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條—第三十二條

2、國家稅務(wù)總局公告2016年第15號《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》第七條、第八條

（二）進項稅額轉(zhuǎn)出的稽查

1、免稅項目用進項稅額的稽查

稽查時，可采用審閱法、核對法等方法，首先審查企業(yè)的納稅申報表，看有無免稅收入申報，重點關(guān)注增值稅申報表附列資料二中第14行“免稅項目用”一欄是否有進項轉(zhuǎn)出金額。檢查有無進項稅額轉(zhuǎn)出記錄、進項稅額轉(zhuǎn)出的計算是否正確，核實被稽查企業(yè)是否存在無法劃分的不得抵扣的進項稅額。

2、非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費用進項稅額的稽查

稽查人員應(yīng)關(guān)注被查企業(yè)是否存在將工程用料直接進入相關(guān)成本、費用賬戶，而不通過“在建工程”科目核算等非增值稅應(yīng)稅項目用進項稅額未轉(zhuǎn)出的情形。對集體福利、個人消費用進項稅額的稽查，則需重點檢查“原材料”“包裝物”“低值易耗品”“庫存商品”等會計科目，看其貸方的對應(yīng)科目是否是“生產(chǎn)成本”、“制造費用”和“銷售費用”等科目，審查被稽查企業(yè)是否存在集體福利、個人消費用購進貨物直接進入成本、費用的情況；同時對用于集體福利或個人消費領(lǐng)用的，審核是否進行了相應(yīng)的進項轉(zhuǎn)出處理。

3、非正常損失進項稅額的稽查

稽查人員主要應(yīng)關(guān)注被稽查企業(yè)是否設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，該科目中是否涉及存貨資產(chǎn)損失，包括材料采購過程中的非正常損失和存貨的非正常損失。

4、簡易計稅方法征稅項目用進項稅額的稽查

稽查人員檢查被稽查企業(yè)經(jīng)營范圍中是否存在簡易辦法計稅的項目，如果有則關(guān)注增值稅納稅申報表主表 “按簡易辦法計稅銷售額”是否填報數(shù)字，同時關(guān)注附表二是否將簡易計稅方法征稅項目用進項稅額作進項轉(zhuǎn)出處理。同時，對“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目進行重點關(guān)注核實。

5、免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額的稽查

稽查人員入戶稽查時，首先應(yīng)了解被稽查企業(yè)是否存在出口的貨物，增值稅申報表主表是否填報了出口貨物銷售額，同時與“主營業(yè)務(wù)收入——免抵退收入”賬載金額是否一致。同時應(yīng)關(guān)注出口貨物所適用的征稅率和退稅率之間是否存在差異，存在差異的情況下進行申報表數(shù)據(jù)比對。

6、紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額的稽查

稽查人員重點審核銷售方是否憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》是否一一對應(yīng)，審查在本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額是否 正確。

7、其他應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形的稽查

稽查人員還應(yīng)關(guān)注返利、與接受的旅客運輸服務(wù)相關(guān)的部分等未作進項轉(zhuǎn)出的情形。其中，對平銷返利情況，稽查人員可以通過外購原材料(庫存商品)的購銷合同及應(yīng)付賬款、營業(yè)外收入、其他應(yīng)付款賬簿中發(fā)現(xiàn)線索，一般情況下，有此類情況的企業(yè)，均與外購貨物的進貨數(shù)量直接掛鉤，有的以購銷總量超過一定基數(shù)給予一定比例的扣率或資金返回。

第四節(jié) 增值稅減免稅稽查

一、征免稅范圍的稽查

（一）免稅政策規(guī)定

1、財稅〔2016〕36號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條規(guī)定2、3、財稅〔2016〕83號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分營業(yè)稅和增值稅政策到期延續(xù)問題的通知》第3條4、5、國家稅務(wù)總局公告2016年第53號《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》第1-5條規(guī)定

（二）征免稅范圍的稽查

稽查前，稽查人員應(yīng)了解被稽查企業(yè)經(jīng)營范圍是否存在享受免稅優(yōu)惠的項目，核查被稽查企業(yè)是否存在擅自擴大免稅范圍，將應(yīng)稅項目混入免稅項目，并將應(yīng)稅項目的銷售收入記入免稅項目的問題。是否存在將免稅項目的進項稅額記入應(yīng)稅項目予以抵扣問題；是否存在將免稅項目領(lǐng)用的應(yīng)稅項目材料，未做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

重點關(guān)注兩個方面：一是納稅人享受的免稅項目是否符合稅收政策規(guī)定；二是被稽查企業(yè)免稅項目和應(yīng)稅項目的會計核算和財務(wù)管理情況，是否嚴格按照規(guī)定進行了分類明細核算。

二、編造虛假資料騙取稅收優(yōu)惠的稽查

（一）稅收優(yōu)惠政策規(guī)定

1、財稅〔2016〕36號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第二、三、四、五條規(guī)定

2、財稅〔2016〕81號《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行光伏發(fā)電增值稅政策的通知》

3、國家稅務(wù)總局公告2016年第33號《促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》

（二）編造虛假資料騙取稅收優(yōu)惠的稽查

稽查前，稽查人員應(yīng)先了解企業(yè)是否存在安置殘疾人就業(yè)的情況，針對享受的稅收優(yōu)惠政策是否編造了虛假的殘疾人資料，以騙取增值稅即征即退稅收優(yōu)惠。是否存在編造虛假的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝(流程)、配方比例和產(chǎn)品用途，騙取增值稅免征、減征、先征后退和即征即退的稅收優(yōu)惠。

通過查閱企業(yè)職工花名冊、應(yīng)付工資表、考勤表、保險繳費明細和用工合同等資料和實地走訪，核實企業(yè)安置殘疾人比例是否符合規(guī)定，有無瞞報職工人數(shù)，人為提高安置殘疾人比例的情況。

三、應(yīng)納稅額減征額的稽查

核查被檢查企業(yè)，是否存在將非初次購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，在增值稅應(yīng)納稅額中抵減的問題；是否將上述業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票作為增值稅抵扣憑證，進項稅額從銷項稅額中予以了抵扣

第五節(jié) 增值稅發(fā)票稽查

一、虛開增值稅專用發(fā)票的檢查

（一）虛開增值稅專用發(fā)票的政策規(guī)定

1、《中華人民共和國刑法》第二百零五條第四款

2、最高人民法院印發(fā)關(guān)于適用《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋（法發(fā)[1996]30號）

3、《最高人民法院關(guān)于對為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為如何定性問題的答復(fù)》（法函【1996】98號）

4、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）第二十二條

5、國家稅務(wù)總局公告2014年第39號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》

（二）虛開增值稅專用發(fā)票的檢查

虛開增值稅專用發(fā)票的作案手法已經(jīng)從簡單的無貨虛開、開假票、大頭小尾票等傳統(tǒng)的手法向真票虛開、有貨虛開偷騙稅款的形式轉(zhuǎn)移。其表現(xiàn)形式主要有三大類：一是“虛進虛出”，即利用虛假的抵扣憑證，虛開增值稅專用發(fā)票；二是“控額虛開”，即利用生產(chǎn)經(jīng)營中不需開具發(fā)票的銷售額度對外虛開增值稅專用發(fā)票；三是相互虛開，即關(guān)聯(lián)企業(yè)間互相虛開增值稅抵扣憑證。

虛開增值稅專用發(fā)票的稽查必須從“票流”、“貨流”、“資金流”三方面著手。一是核實貨物購銷的真實性，通過審查被稽查企業(yè)經(jīng)營項目、經(jīng)營方式、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力、盈利能力、貨物流向等，分析是否存在虛開增值稅專用發(fā)票的嫌疑；二是調(diào)查資金流向的真實性，盡量了解和掌握企業(yè)銀行賬號和涉案人員的個人銀行存款賬號或卡號，通過銀行協(xié)查核實資金的實際流向情況，關(guān)注經(jīng)營活動過程中使用大量現(xiàn)金的交易；三是協(xié)查發(fā)票開具的真實性，對有疑問的進項發(fā)票和銷項發(fā)票應(yīng)向受票地或開票地稅務(wù)機關(guān)發(fā)函協(xié)查，核實購銷業(yè)務(wù)和票面內(nèi)容的真實性。

二、接受虛開增值稅專用發(fā)票的檢查

（一）接受虛開增值稅專用發(fā)票的政策規(guī)定

1、國稅發(fā)[2000]187號《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》

2、國稅函[2007]1240號《關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》

3、國稅發(fā)[2000]182號《關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》的補充通知》

4、國稅發(fā)[1997]134號《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》

（二）接受虛開增值稅專用發(fā)票的檢查

接受虛開增值稅專用發(fā)票的稽查，除比照虛開增值稅專用發(fā)票的稽查外，還可以從以下三個方面進行稽查：一是關(guān)注增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)中的“屬于作廢發(fā)票”指標(biāo)是否出現(xiàn)異常，即銷貨方已經(jīng)按“作廢”處理而購貨方又用于抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票；二是確認受票企業(yè)接受的已證實虛開的增值稅專用發(fā)票，是否是企業(yè)購銷業(yè)務(wù)中銷貨方所在省的增值稅專用發(fā)票；三是確認受票企業(yè)與銷貨方是否有真實交易，購進的貨物與取得虛開的增值稅專用發(fā)票上的內(nèi)容是否一致。

第六節(jié) 出口貨物退(免)稅稽查

一、政策規(guī)定

1、財稅[2012]39號《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》第二條增值稅退（免）稅辦法、第三條增值稅出口退稅率、第四條增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)、第五條增值稅免抵退稅和免退稅的計算、第六條適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

2、財稅【2016】36號附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第一條適用增值稅零稅率、第二條

二、檢查方法

以退稅單證、財務(wù)資料為線索，以退稅款、結(jié)匯資金流向為主線，重點稽查單證流、資金流、貨物流，查證發(fā)票流，梳理人員流。

1、收集出口業(yè)務(wù)資料，包括購銷合同、向主管稅務(wù)機關(guān)申報的各類報表及單證、單證備案資料等。

2、憑證資料的審核與比對

（1）對已收集的出口業(yè)務(wù)資料進行審核，核對收集的出口銷售合同、國內(nèi)采購合同、出口報關(guān)單、結(jié)匯水單、出口（外銷）發(fā)票、增值稅專用發(fā)票等資料是否齊全、準確、真實、合法、有效，進行分析梳理，做好內(nèi)查外調(diào)的各項準備工作；

（2）各種憑證與憑證之間的邏輯關(guān)系比對，關(guān)注各種原始單證的形成時間是否符合業(yè)務(wù)正常流程，各項原始單證中出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量的比對，出口貨物單價、總金額的比對，出口貨物采購價款的比對，其他相關(guān)信 息邏輯關(guān)系的比對。

3、制作詢問筆錄，分析業(yè)務(wù)的實質(zhì)

針對案頭分析疑點針對被稽查企業(yè)不同的人員設(shè)計詢問筆錄問題，根據(jù)詢問問題的回復(fù)情況分析業(yè)務(wù)的真實性。

4、外圍調(diào)查取證

主要是向海關(guān)、商檢局、被稽查企業(yè)外幣開戶行進行取證，或通過異地稅務(wù)機關(guān)協(xié)查對上下游企業(yè)取證。需要時也可向其他機構(gòu)或公司取證，如向報關(guān)行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報關(guān)情況，向貨運公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運提付情況等。

5、生產(chǎn)企業(yè)稽查時，應(yīng)重點開展對出口銷售收入、運輸費用、保險費用、傭金項目和進料加工貿(mào)易項下特殊貨物等方面的稽查。

6、外貿(mào)企業(yè)稽查時，應(yīng)針對外貿(mào)出口貨物流程10個環(huán)節(jié)中每一環(huán)節(jié)分析是否存在疑點并實施稽查。重點進行“真代理、假自營”的稽查、供貨企業(yè)的生產(chǎn)能力核實、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅明細賬的檢查。

第六章 消費稅稽查 第一節(jié) 適用稅目稅率的稽查

一、政策規(guī)定

1、中華人民共和國國務(wù)院令539號《消費稅暫行條例》第二條、第三條、附：消費稅稅目稅率表

2、財稅〔2006〕33號《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》第一條、第四條

3、財稅〔2015〕60號《關(guān)于調(diào)整卷煙消費稅的通知》

4、財稅〔2015〕11號《關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費稅的通知》

5、財稅〔2014〕93號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費稅政策的通知》

6、國家稅務(wù)總局公告2012年第47號《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題的公告》

7、財稅〔2016〕103號《關(guān)于調(diào)整化妝品消費稅政策的通知》

8、財稅〔2015〕16號《關(guān)于對電池 涂料征收消費稅的通知》

二、適用稅目稅率的稽查

稽查人員應(yīng)重點關(guān)注稅目稅率變化前后納稅人適用政策的準確性和時間節(jié)點等問題。具體包括：兼營非應(yīng)稅消費品，采取混淆產(chǎn)品性能、類別、名稱，隱瞞、虛報銷售價格等手段，故意混淆應(yīng)稅與非應(yīng)稅的界限；兼營不同稅率應(yīng)稅消費品從低適用稅率；不同稅率應(yīng)稅消費品，或者應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品組成成套應(yīng)稅消費品對外銷售的，從低適用稅率；對稅目稅率發(fā)生變化的應(yīng)稅消費品從低適用稅率等情況。

實施稽查時，稽查人員應(yīng)對以下內(nèi)容進行重點稽查：（1）重點稽查應(yīng)稅與非稅消費品的劃分及適用稅率是否正確；（2）對照稽查“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅”明細賬，看不同稅率的應(yīng)稅消費品是否分別核算；（3）稽查“庫存商品”、“自制半成品”、“原材料”、“委托加工物資”、“包裝物”等賬戶，核查其有無可供銷售的成套應(yīng)稅消費品情況；（4）審查稅目稅率發(fā)生過變動的應(yīng)稅消費品，重點掌握被查對象是否在政策變動的時間臨界點前后調(diào)整了核算對象或核算辦法。

第二節(jié) 納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間稽查

一、納稅環(huán)節(jié)的稽查

（一）政策規(guī)定

1、中華人民共和國國務(wù)院令539號《消費稅暫行條例》第四條

2、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第六條、第七條

3、（1994）財稅字第95號《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》

（二）納稅環(huán)節(jié)的稽查

1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品主要涉稅問題包括：在中國境內(nèi)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾），未申報納稅；非稅收定義下的受托加工未按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品主要涉稅問題包括：將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 以外用途的，未在移送使用時申報納稅；生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，未按視同銷售在移送使用時申報納稅；納稅人將自產(chǎn)石腦油用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費品或其他方面的，未按規(guī)定建立移送使用臺賬，或未于移送使用環(huán)節(jié)申報納稅。

3、委托加工應(yīng)稅消費品主要涉稅問題如下：

在委托方方面，委托加工應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾）的應(yīng)納消費稅，受托方未按規(guī)定代收代繳，委托方也未主動申報納稅；委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾）的納稅人，未按規(guī)定申報納稅；將非委托加工應(yīng)稅消費品混入委托加工應(yīng)稅消費品直接銷售而不申報納稅。隱匿或部分隱匿委托加工的應(yīng)稅消費品；委托方以委托加工的部分應(yīng)稅消費品抵償加工費，少申報繳納消費稅。

在受托方方面，受托加工應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾），未在交貨時代扣代繳消費稅；受托代銷金銀首飾，未將受托代銷收入申報納稅；接受除消費者個人外的單位委托加工金銀首飾及珠寶玉石時，故意將委托方變?yōu)橄M者個人，僅就加工費繳納消費稅，從中少繳消費稅。

委托方與受托方串通，采取貨物收發(fā)、加工，款項收付均不作賬務(wù)處理，偷逃消費稅。（4）進口應(yīng)稅消費品主要涉稅問題如下：進口應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾），在報關(guān)進口時，未足額申報消費稅；進口金銀首飾（除個人攜帶、郵寄進境外），在零售環(huán)節(jié)未申報納稅或未足額申報納稅；

二、納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查

（一）政策規(guī)定

《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第八條、第九條

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查

納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查，主要涉稅問題是納稅人未按規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間申報繳納消費稅。重點在于調(diào)取收集相關(guān)單據(jù)資料，判斷入賬時間是否正確，確定有無存在不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售而少計銷售的問題。

第三節(jié) 計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額稽查

一、計稅依據(jù)的稽查

（一）政策規(guī)定

1、中華人民共和國國務(wù)院令539號《消費稅暫行條例》第五條、第七條、第八條、第九條、第十條

2、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第十三條、第十八條、第十九條、第二十一條 財稅〔2006〕33號《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》第五條

（二）從價定率計稅依據(jù)的檢查

1、對隱匿收入的稽查。對被查對象采取綜合審查，審查其申報數(shù)據(jù)，測算消費稅稅負，運用比較分析法找出異常之處；通過杜資金流、物流、發(fā)票流的檢查核實賬外疑點；通過對視同銷售、已列銷售少報或不申報稅款、價外費用等項目的核查對應(yīng)稅消費品的銷售收入進行稽查，主要稽查納稅人有無不通過“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶核算，而直接掛“應(yīng)收（付）賬款”等往來賬戶。

2、對包裝物的稽查。結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)特點，實地察看其所產(chǎn)應(yīng)稅消費品是否需要包裝物；再稽查購進包裝物的財務(wù)核算情況。

3、對往來明細賬的稽查。抽查有無異常波動情況，特別是要稽查“其他應(yīng)付款”明細賬戶借方發(fā)生額的對應(yīng)賬戶，看有無異常的對應(yīng)關(guān)系，如發(fā)現(xiàn)有與“應(yīng)付職工薪酬用” “盈余公積”等賬戶對應(yīng)的，一般就是將應(yīng)沒收的包裝物押金（如銷售啤酒、黃酒、成品油收取的包裝物押金）挪作他用。

4、對異常抵減應(yīng)稅銷售額的稽查。重點關(guān)注紅字沖減應(yīng)稅銷售額、直接坐支銷售額等情形，找出異常業(yè)務(wù)并予以查證核實。

5、對自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外用途的稽查（1）檢查“自制半成品”、“庫存商品”、“管理費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，看被查對象有無將其自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外用途的情形；

（2）對有同類應(yīng)稅消費品銷售價格的，是否按其當(dāng)月同類消費品的售價（或當(dāng)月加權(quán)平均售價）計算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價格，特別關(guān)注加權(quán)平均價格的計算是否正確；

（3）對無同類應(yīng)稅消費品銷售價格的，是否按組成計稅價格計算其自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的組成計稅價格。

6、對委托加工應(yīng)稅消費品的稽查 檢查“委托加工物資”、“原材料”、“自制半成品” “庫存商品”等賬戶，看被查對象有無委托加工應(yīng)稅消費業(yè)務(wù)，有無代扣代繳完稅憑證，同時鑒定委托加工業(yè)務(wù)的真實性。對屬于委托加工業(yè)務(wù)的，則應(yīng)進一步審查受托方是否為個體經(jīng)營戶、委托方收回委托加工貨物時，是否按受托方同類應(yīng)稅消費品的銷售價格或組成計稅價格，申報繳納了委托加工環(huán)節(jié)的消費稅。對受托方不是個體經(jīng)營戶的，應(yīng)審查受托方是否當(dāng)月同類消費品的平均售價或組成計稅價格，計算并代扣代繳消費稅，核實委托方有無不代扣代繳消費稅的情況。

7、對成套應(yīng)稅消費品的稽查。

實地查看成品倉庫，了解被查對象是否生產(chǎn)銷售成套應(yīng)稅消費品；了解包括包裝物在內(nèi)的成套應(yīng)稅消費品的組成項目及其各自適用稅目稅率；對由應(yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品組成的成套應(yīng)稅消費品，則應(yīng)重點審查其是否按照應(yīng)稅消費品適用稅率計算納稅；對于由不同稅率的應(yīng)稅消費品組成的成套應(yīng)稅消費品，則應(yīng)重點審查其是否從高適用稅率計算納稅。

（三）從量定額計稅依據(jù)的稽查

對生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，查閱其生產(chǎn)臺賬、庫存臺賬、銷售臺賬等，核實其應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、銷售、庫存數(shù)量，與其申報銷售數(shù)量核對，看有無異常情況；審核石腦油中間產(chǎn)品移送使用臺賬；對進口應(yīng)稅產(chǎn)品，核實其報關(guān)進口數(shù)量，對于從量定額進行過調(diào)整的稅目，是否及時調(diào)整了適用稅額。

（四）復(fù)合計稅計稅依據(jù)的稽查

消費稅實行復(fù)合計稅的主要有卷煙和白酒兩類應(yīng)稅消費品，其常見涉稅問題和稽查方法參考從量定額計稅依據(jù)和從價定率計稅依據(jù)的稽查。

二、應(yīng)納稅額的稽查

（一）政策規(guī)定

1、國稅發(fā)【1993】156號《消費稅若干具體問題的規(guī)定》第三條

（四）2、國稅發(fā)【1995】094號《關(guān)于用外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品征收消費稅問題的通知》

3、財稅〔2006〕33號《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》第七條

4、國家稅務(wù)總局公告2015年第39號《關(guān)于取消兩項消費稅審批事項后有關(guān)管理問題的公告》

5、財稅〔2014〕15號《外購或委托加工汽、柴油連續(xù)生產(chǎn)汽、柴油允許抵扣消費稅政策問題的通知》

（二）從價定率計稅依據(jù)的檢查

稅務(wù)稽查時，應(yīng)重點進行以下方面的檢查：一是對納稅人抵扣范圍的稽查；二是轉(zhuǎn)出已抵扣稅款的稽查；三是抵扣憑證的稽查；四是對納稅人提供的消費稅申報抵扣憑證上注明的貨物，無法辨別銷貨方是否申報繳納消費稅的，應(yīng)當(dāng)向銷貨方所在地稅務(wù)機關(guān)發(fā)函協(xié)查，并根據(jù)銷貨方稅務(wù)機關(guān)的回函結(jié)果為依據(jù)核準是否準予其抵扣。四是對銷貨退回，通過檢查有無合法扣減依據(jù)、實物追蹤檢查核實其是否存在虛構(gòu)銷貨退回業(yè)務(wù)。

第七章 企業(yè)所得稅稽查 第一節(jié) 收入總額稽查

一、收入總額的稽查

（一）政策規(guī)定

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條、第十八條—第二十五條

2、國稅函[2008]875號《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》

3、國家稅務(wù)總局公告[2010]19號《關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》

4、國稅函[2008]828號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》

5、國稅函[2010]79號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》

6、國家稅務(wù)總局公告2012年第40號《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》

二、收入總額的稽查

1、收入計量不準的檢查

審查購銷、投資等合同類資料以及資金往來的相關(guān)記錄，結(jié)合原始憑證資料，分析“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè) 務(wù)收入”“投資收益”等賬戶借方發(fā)生額和紅字沖銷額，查證收入項目、內(nèi)容、單價、數(shù)量、金額等是否準確；結(jié)合貨物及勞務(wù)稅價外費用賬務(wù)處理，檢查企業(yè)所得稅收入是否全額入賬；核查公司章程、協(xié)議、分紅、供應(yīng)商和銷售商等，確定與公司利益上具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的境內(nèi)外企業(yè)或個人，使用比較分析法，確定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨立交易原則。

2、隱匿收入的檢查

除了對隱匿收入一般情況的檢查外，還應(yīng)重點關(guān)注對銷售貨物(服務(wù))收入、勞務(wù)（服務(wù)）收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入等收入確認完整性的檢查，核實企業(yè)有無少計或不計收入，以及將收入掛賬的問題。

3、實現(xiàn)收入入賬不及時的檢查，主要包括對企業(yè)延遲收入確認時限的檢查、對勞務(wù)收入的檢查、對股息利息收入的檢查。

4、視同銷售行為的檢查，實地觀察或詢問企業(yè)貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)的用途，結(jié)合企業(yè)的合同類資料和收入、成本類賬簿，核實有無視同銷售的行為。

5、蓄意改變收入表現(xiàn)形式的檢查

對企業(yè)蓄意改變收入表現(xiàn)形式的“稅收籌劃”行為，尤其是交易各方存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，應(yīng)注意依據(jù)稅法對企業(yè)的交易合同安排、財務(wù)處理、納稅申報等資料認真進行綜合分析。

對交易各方雖無關(guān)聯(lián)關(guān)系但交易價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法按照合理方法核定交易價格，計算補稅并依法課征滯納金。

6、不征稅收入轉(zhuǎn)為征稅收入未及時確認的檢查

關(guān)注對5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，核實企業(yè)是否及時計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額，有無延遲確認問題。

第二節(jié) 扣除項目稽查

一、政策規(guī)定

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條—第十條、第十五條和第十六條

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條—第五十五條、3、財稅【2008】121號《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準有關(guān)稅收政策問題的通知》

4、國家稅務(wù)總局公告【2010】第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第五條、第六條、第九條、第十條

4、財稅【2009】29號《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》

5、國家稅務(wù)總局公告2015年第16號《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》

6、國家稅務(wù)總局公告2011年第34號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》

7、財稅[2012]48號 《關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》

8、國家稅務(wù)總局公告2014年第29號《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》第一條—第四條

9、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》

10、國家稅務(wù)總局公告2011年第34號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》第一條—第四條、第六條

11、國家稅務(wù)總局公告2013年第11號《于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》

二、扣除項目的稽查

1、利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本的檢查 檢查“原材料” “制造費用”“開發(fā)成本”等賬戶借方發(fā)生額，核對計入存貨成本的運輸費、建安工程費等相關(guān)費用發(fā)票，對比分析確認發(fā)票的有效性、真實性、合法性；檢查“應(yīng)付職工薪酬”明細賬戶及其對應(yīng)賬戶，分析記賬憑證和原始憑證，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及生產(chǎn)規(guī)模核實從業(yè)職工人數(shù)和薪酬標(biāo)準等，核實企業(yè)稅前扣除數(shù)額是否符合規(guī)定，有無虛增人工成本的問題。

2、資本性支出一次計入成本的檢查 檢查“原材料”“低值易耗品”等資產(chǎn)類明細賬，結(jié)合發(fā)票記載的品名、數(shù)量、金額，確定有無將購入的固定資產(chǎn)采用分次付款、分次開票的形式計入存貨類資產(chǎn)賬，或以零部件名義把固定資產(chǎn)化整為零，作為低值易耗品、外購半成品、修理用備件入賬，于領(lǐng)用時一次或分次計入生產(chǎn)成本、費用，造成提前稅前扣除。

3、擅自改變成本計價及計算方法、存貨攤銷方法等，調(diào)節(jié)利潤的檢查 檢查“原材料”、“庫存商品”等明細賬和有關(guān)憑證、成本計算單，對照確認各期相關(guān)的成本計算方法是否一致。

4、收入和成本、費用不配比的檢查

分析比較財務(wù)報表中的收入、成本費用等相關(guān)數(shù)據(jù)，通過“主營業(yè)務(wù)成本率”“主營業(yè)務(wù)成本變化率”“同業(yè)成本率對比差”三個指標(biāo)，將企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本增減變化情況與同行業(yè)平均值對比分析，從中查找異常。

5、虛計銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本的檢查

核對企業(yè)“主營業(yè)務(wù)成本”明細賬銷售數(shù)量明細和“產(chǎn)成品”“庫存商品”“開發(fā)產(chǎn)品”明細賬結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的數(shù)量，進一步與銷售合同、倉庫保管賬等核對，結(jié)合實地盤存檢查是否虛計銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，同時核實有無計價不正確或有意改變計價方法，造成多轉(zhuǎn)銷售成本。

6、銷貨退回是否沖減銷售成本的檢查。檢查企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”“庫存商品”“開發(fā)產(chǎn)品”等明細賬，對用紅字沖減銷售收入的銷貨退回業(yè)務(wù)，應(yīng)與“主營業(yè)務(wù)成本”明細賬核對，結(jié)合原始憑證進一步核實。對發(fā)生銷貨退回的，還應(yīng)核實是否只沖減收入未沖減銷售成本。

7、同一支出重復(fù)列支的檢查

審閱企業(yè)相關(guān)的會計憑證、賬簿，成本、費用賬戶中有無相同和相近金額的支出，重點關(guān)注總、分支機構(gòu)的費用扣除問題，分析原始憑證有無將發(fā)票復(fù)印件入賬等。

8、對有扣除標(biāo)準費用混入無扣除標(biāo)準費用列支或虛列費用的檢查

結(jié)合運用抽查法、全查法，檢查大額費用的原始憑證，對不符合營業(yè)常規(guī)的費用支出，可調(diào)閱合同和資金結(jié)算等資料，詢問管理、銷售、財務(wù)等部門人員，確定業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性。尤其是運輸費用、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費及其他大額異常費用等業(yè)務(wù)真實性的檢查。

9、多列技術(shù)開發(fā)費用的檢查。審查企業(yè)研發(fā)項目的研發(fā)方式是否與實際情況一致等，著重檢查研發(fā)費用財務(wù)核算的賬證是否健全，研究開發(fā)費用支出范圍是否符合有關(guān)政策規(guī)定，有無虛計或多計加計扣除金額的問題。

10、企業(yè)之間支付管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費和利息(非銀行企業(yè))業(yè)務(wù)的檢查。

11、對關(guān)聯(lián)方之間不符合獨立交易原則費用支出的檢查

審查企業(yè)成立章程等，核實確認雙方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；檢查簽訂的咨詢、服務(wù)、技術(shù)及借款合同等，明確關(guān)聯(lián)方之間的真實業(yè)務(wù)性質(zhì)，多途徑核實交易是否真實發(fā)生，是否能為企業(yè)帶來直接或者間接經(jīng)濟利益，費用支付是否符合獨立交易原則。

12、對稅金的檢查

主要檢查“營業(yè)稅金及附加”“管理費用”“其他業(yè)務(wù)成本”及“以前損益調(diào)整”所涉及的稅金核算，有無將應(yīng)資本化的稅金、企業(yè)所得稅或應(yīng)由個人負擔(dān)的個人所得稅進行了稅前直接扣除；結(jié)合稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)處理決定書，分析相關(guān)的完稅憑證，核實企業(yè)有無將補提補繳的以前稅款在本進行稅前扣除。檢查企業(yè)是否對僅賬面計提并未實際繳納的稅金進行了稅前扣除。

13、對損失和其他支出的檢查 通過對“待處理財產(chǎn)損溢”“營業(yè)外支出”等明細賬、記賬憑證和原始單證的檢查，核實企業(yè)申報的資產(chǎn)損失和其他支出是否真實發(fā)生，是否符合稅收政策規(guī)定，有無存在虛報資產(chǎn)損失的情況。

第三節(jié) 資產(chǎn)稅務(wù)處理稽查

一、政策規(guī)定

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條、第十二條、第十三條和第十四條

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條—第七十五條、第一百零九條、第一百一十條、第一百二十二條和第一百二十三條

3、國家稅務(wù)總局公告2015年第68號《關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》

4、財稅〔2014〕116號《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》

5、財稅〔2014〕75號《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》

6、國家稅務(wù)總局公告2014年第29號《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》第五條

7、國家稅務(wù)總局公告2013年第41號《國家稅務(wù)總局公告2013年第41號》第二條

8、國家稅務(wù)總局公告2011年第34號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》第五條

財稅〔2015〕119號《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》第一條、第二條、第四條

二、資產(chǎn)稅務(wù)處理稽查

1、虛增資產(chǎn)計稅價值的檢查

對固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的檢查，應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)登記簿，對有資產(chǎn)增加的進行詳細全面的檢查，重點分析資產(chǎn)增加的權(quán)屬證明、項目組成、合同決算、入賬發(fā)票、評估或?qū)徲媹蟾?、資金結(jié)算情況等相關(guān)原始資料，確認資產(chǎn)尤其是大額資產(chǎn)入賬金額的真實性。對外購無形資產(chǎn)價值的檢查，應(yīng)仔細核對有關(guān)無形資產(chǎn)的證明文件和受讓合同、契約，以確定其無形資產(chǎn)是否真實，落實無形資產(chǎn)的計價是否準確，有無將其他費用擠入專利權(quán)價值中，或虛增無形資產(chǎn)價值。對投資資產(chǎn)的檢查，應(yīng)核對有關(guān)投資資產(chǎn)的證明文件和合同、協(xié)議、評估報告、公司章程等資料，比對獲取的工商、國土等部門企業(yè)股權(quán)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移信息，核實投資資產(chǎn)計稅價值的真實性。

2、屬于資產(chǎn)計稅價值組成范圍的支出未予資本化的檢查

結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)成本、制造費用、期間費用等賬戶，對企業(yè)一次性列支金額較大的支出應(yīng)核對發(fā)票內(nèi)容、日期、開票單位與相關(guān)合同，核實企業(yè)是否將購入、接受捐贈、融資租賃的資產(chǎn)的保險費、運輸費、安裝費等計入長期資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)項目；查看大額支出形成的標(biāo)的物是否達到相關(guān)資產(chǎn)標(biāo)準而未列入長期資產(chǎn)核算，在當(dāng)期扣除；核對企業(yè)長期資產(chǎn)盤點表，查看盤盈資產(chǎn)是否已通過費用科目列支。對企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等，嚴格分析“投資收益”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”“長期股權(quán)投資”“可供出售金融資產(chǎn)”“持有至到期金融資產(chǎn)”等明細賬和原始憑證，核實有無將應(yīng)予資本化的取得投資過程中發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費和投資溢、折價等直接進入當(dāng)期損益的問題。

3、資產(chǎn)折舊、攤銷范圍不準確的檢查

運用核對法和實地查看法，結(jié)合“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等明細賬的記錄與“折舊、攤銷計算表”，對長期資產(chǎn)進行全面分析。

4、折舊、攤銷計算方法及分配不準確的檢查 檢查“累計折舊”“累計攤銷”賬戶貸方，審查“折舊、攤銷計算表”中實際采用的折舊計算方法是否符合規(guī)定，同時結(jié)合“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等賬戶的檢查，核實折舊率、攤銷率計算有無問題，特別注意核實折舊率、攤銷率明顯偏高的資產(chǎn)項目，重點關(guān)注采用加速折舊的，是否符合稅收優(yōu)惠政策要求。

5、對資產(chǎn)處置的檢查

關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓信息的獲取，除應(yīng)重點檢查企業(yè)“固定資產(chǎn)清理”“無形資產(chǎn)減值準備”“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”“其他應(yīng)付款”等賬戶，核實企業(yè)資產(chǎn)處置的原因和相關(guān)原始憑證，還應(yīng)充分利用工商登記信息交換獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，通過外部互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)獲取相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓信息，檢查核實企業(yè)資產(chǎn)處置收入及殘值是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)損益，是否沖抵了相應(yīng)的累計折舊或累計攤銷，是否按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

6、對不允許稅前扣除的資產(chǎn)成本擅自進行扣除的檢查 重點關(guān)注“商譽”“研發(fā)支出”等明細賬簿資料，檢查是否將企業(yè)自創(chuàng)商譽、自行研發(fā)并已列入費用扣除的支出等進行了扣除；外購商譽的支出，在企業(yè)未整體轉(zhuǎn)讓或者清算時是否已經(jīng)扣除；不征稅收入形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷額是否已經(jīng)扣除等。

7、對關(guān)聯(lián)資產(chǎn)交易的檢查

針對關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的資產(chǎn)交易，尤其是跨境資產(chǎn)交易行為，要審核交易合同或協(xié)議主要條款，詢問企業(yè)相關(guān)人員，判斷交易是否符合獨立交易原則，是否存在轉(zhuǎn)讓定價行為，是否按稅法規(guī)定已自行特別納稅調(diào)整。

第四節(jié) 稅收優(yōu)惠稽查

一、政策規(guī)定

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十五條—第三十四條

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十二條—第一百條

3、財稅〔2015〕119號《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》第一條、第二條、第四條

4、財稅〔2015〕34號《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》

5、財稅〔2015〕6號《關(guān)于進一步鼓勵集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》第一條—第三條

6、國家稅務(wù)總局公告2011年第48號《關(guān)于實施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》第五條

7、財稅〔2010〕111號《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》

8、國稅發(fā)[2009]80號《關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》第一條—第六條

9、財稅〔2008〕48號《關(guān)于專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》第一條—第五條

10、財稅[2008]47號《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》第一條—第三條

二、稅收優(yōu)惠的稽查

1、企業(yè)享受稅收優(yōu)惠條件的檢查

應(yīng)對照企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定的條件進行檢查，檢查時可采用審閱法對照分析。

2、企業(yè)享受稅收優(yōu)惠范圍的檢查

對照稅收優(yōu)惠的各項規(guī)定，核實企業(yè)享受優(yōu)惠的項目是否在法定范圍之內(nèi)。如國債利息收入中是否混入國債轉(zhuǎn)讓收益，有無將應(yīng)補稅的投資收益作為免稅的投資收益申報。

3、企業(yè)享受優(yōu)惠期限的檢查

檢查企業(yè)工商登記證照、企業(yè)成立章程等有關(guān)資料，逐項分析享受稅收優(yōu)惠過渡期的企業(yè)的資格是否符合稅法規(guī)定。

4、企業(yè)享受優(yōu)惠金額的檢查

企業(yè)同時從事減免項目與非減免項目的，是否分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度；同一項目，定額享受減稅、免稅的，超額部分要準確計算所得稅額。著重檢查企業(yè)有無疊加享受優(yōu)惠的問題。

5、對研發(fā)支出的檢查，重點關(guān)注自行擴大加計扣除無形資產(chǎn)成本、研發(fā)支出范圍和金額、是否屬于不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)等。

第五節(jié) 應(yīng)納稅額稽查

一、政策規(guī)定

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條、第二十二條—第二十四條

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十六條—第七十八條

3、國家稅務(wù)總局公告2010年第20號《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告》

4、財稅[2009]87號《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》第一條—第三條

5、財稅[2008]151號《關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》第一條—第三條

二、應(yīng)納稅額的稽查

1、所得額其他項目的檢查

主要關(guān)注對企業(yè)不征稅收入的檢查，通過檢查“營業(yè)外收入”明細賬和相關(guān)原始憑證，確定不征稅收入的來源、金額；通過審查和收入有關(guān)的審批文件和手續(xù)，確定收入是否符合稅法規(guī)定不征稅的條件；結(jié)合企業(yè)所得稅其他項目的檢查，查實企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，落實費用的攤銷和財產(chǎn)的折舊是否稅前扣除，未作納稅調(diào)整。此外，核實納稅調(diào)整是否正確和以前事項稅務(wù)處理是否正確也是檢查的重要內(nèi)容。

2、彌補虧損的檢查

主要審查企業(yè)申報金額是否正確，彌補虧損年限是否正確，境內(nèi)所得彌補境外營業(yè)機構(gòu)虧損，企業(yè)所得稅彌補虧損明細表和納稅申報表主表的邏輯關(guān)系是否正確等。

3、應(yīng)納稅額的檢查

企業(yè)應(yīng)納稅額的檢查除核實應(yīng)納稅所得額外，還應(yīng)核對應(yīng)納稅額計算所適用的稅率、減免稅、稅收抵免和所得稅款的繳納情況。首先，根據(jù)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”賬戶貸方記錄，剔除虛列或錯計入的稅款、滯納金或罰款等因素，確定應(yīng)繳所得稅額后，再審查該賬戶借方實際繳庫稅款，核實原賬面欠繳或多繳的稅款數(shù)；其次，根據(jù)檢查確定的應(yīng)繳納所得稅額與賬面和申報的應(yīng)繳稅額核對，核實應(yīng)補繳或申請退還的稅款是否正確。

第六節(jié) 非居民企業(yè)稽查

一、政策規(guī)定

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十七條—第三十九條

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零三條—第一百零七條

3、國家稅務(wù)總局公告2015年第7號《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》第一條、第三條、第四條

4、國稅函〔2009〕698號《關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》第三條、第四條

5、國家稅務(wù)總局公告2011年第24號《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》第一條—第四條

二、非居民企業(yè)的稽查

（一）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的稽查

檢查非居民企業(yè)境內(nèi)投資合同或協(xié)議、投資資產(chǎn)權(quán)屬證明及驗資報告、被投資企業(yè)與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的賬簿及憑證等，判斷非居民企業(yè)取得股息紅利等收益是否與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系。

（二）未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的稽查

1、股息紅利所得檢查，查看董事會決議的內(nèi)容和時間、股息分配和轉(zhuǎn)增資本的賬務(wù)處理，核實是否存在未扣繳或少扣繳股息分配預(yù)提所得稅事實等。

2、利息所得檢查，重點關(guān)注：境內(nèi)外金融機構(gòu)之間的貸款業(yè)務(wù)、同業(yè)拆借、費用往來等未及時扣繳預(yù)提所得稅；取得來源于境內(nèi)的擔(dān)保費未被扣繳預(yù)提稅；融資租出固定資產(chǎn)給居民企業(yè)等。

3、租金所得檢查。關(guān)注境內(nèi)房產(chǎn)所有者為外國企業(yè)且委托中介或物業(yè)租賃的，檢查其租金是否繳納預(yù)提所得稅。同時，重點核查境內(nèi)外企業(yè)之間是否存在通過隱形業(yè)務(wù)抵消租金業(yè)務(wù)。

4、特許權(quán)使用費檢查。檢查企業(yè)成本、費用明細賬，核實是否存在特許權(quán)使用費，審核設(shè)備采購合同中的技術(shù)條款、合同價構(gòu)成等，查實境內(nèi)企業(yè)是否存在未扣繳特許權(quán)使用費預(yù)提稅事實。關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營項目涉及專有技術(shù)或商標(biāo)、版權(quán)的企業(yè)和其他名義掩蓋下的特許權(quán)使用費：向外支付的大額管理、咨詢等費用，核實有無扣繳預(yù)提所得稅。

5、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得檢查。稽查關(guān)鍵點主要在于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格、成本價、幣種匯率、稅收優(yōu)惠、關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓、間接轉(zhuǎn)讓等。

第七節(jié) 企業(yè)重組稽查

一、政策規(guī)定

1、財稅[2009]59號《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》第四條、第五條、第六條

2、國家稅務(wù)總局公告2015年第48號《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》第二條、第三條、第七條、第十條

二、特殊性稅務(wù)處理重組業(yè)務(wù)的稽查

1、綜合分析比對企業(yè)報備的全部重組資料和稅務(wù)機關(guān)掌握的重組當(dāng)事各方的公開信息，審核判斷企業(yè)重組業(yè)務(wù)是否同時符合選擇特殊性稅務(wù)處理的所有條件。

2、特殊性重組中非股權(quán)支付額應(yīng)確認損益的檢查。核實企業(yè)有無及時、準確申報非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

3、對重組中虧損承繼彌補的檢查。實合并企業(yè)是否依法按規(guī)定限額逐年彌補被合并企業(yè)的剩余可彌補虧損；分立業(yè)務(wù)中，被分立企業(yè)是否按規(guī)定比例進行虧損分配，分立企業(yè)是否按規(guī)定繼續(xù)彌補，有無超限額彌補問題。

第八節(jié) 稅務(wù)稽查查后的賬務(wù)調(diào)整

一、賬務(wù)調(diào)整的原則

1、符合國家稅法和財務(wù)會計制度的規(guī)定原則

2、從簡賬務(wù)調(diào)整的原則

二、賬務(wù)調(diào)整的方法

1、會計差錯更正的技術(shù)方法有：紅字調(diào)整法，又稱紅字沖銷法、補充調(diào)整法。

2、會計差錯更正按是否追溯到差錯發(fā)生的當(dāng)期或盡可能的早期，分為追溯重述法和未來適用法。

三、要稅種稽查后賬務(wù)調(diào)整

（一）增值稅稽查后賬務(wù)調(diào)整

增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目；若余額在貸方，且“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目；若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目；若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目；檢查出的“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”數(shù)額，必須按納稅期逐期進行滾動計算，不能將其統(tǒng)算，否則將違背增值稅原理。

小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目核算。

（二）企業(yè)所得稅稽查后賬務(wù)調(diào)整

稽查中發(fā)現(xiàn)的以前錯漏賬，并影響發(fā)生當(dāng)期的損益及應(yīng)納稅所得額的計算，應(yīng)判斷錯賬對會計信息質(zhì)量的影響程度，劃分為重大的前期差錯和非重大的前期差錯，分別采用未來適用法和追溯重述法進行錯賬的賬務(wù)調(diào)整。

稽查中發(fā)現(xiàn)的以前錯漏賬，不影響發(fā)生當(dāng)期的損益及應(yīng)納稅所得額的計算，而是影響發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會計損益及納稅情況，只需按照當(dāng)期錯漏賬的調(diào)整方法進行賬務(wù)調(diào)整即可。

查獲額的分配在實務(wù)中，較常采用的是比例分配法

分攤率＝需分配查獲額÷(期末材料結(jié)存數(shù)＋期末生產(chǎn)成本結(jié)存數(shù)＋期末庫存商品結(jié)存數(shù)＋本期結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本數(shù))×100% 材料結(jié)存應(yīng)分配數(shù)＝材料期末結(jié)存數(shù)×分攤率

生產(chǎn)成本結(jié)存應(yīng)分配數(shù)＝生產(chǎn)成本期末結(jié)存數(shù)×分攤率 庫存商品結(jié)存應(yīng)分配數(shù)＝庫存商品期末結(jié)存數(shù)×分攤率

主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)分配數(shù)＝庫存商品累計結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本數(shù)×分攤率

具體運用時，應(yīng)根據(jù)錯誤發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應(yīng)的選擇某幾個項目進行計算分攤，不涉及的項目則不參加分攤。