第一篇：稅務(wù)會計論文

個人所得稅的改革

摘要：對人們的收入增加，個人收入來源渠道增多，通貨膨脹等諸多因素進(jìn)行分析，現(xiàn)行個人所得稅已不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及對個人所得稅改革提出自己的看法。

一、中國的個人所得稅現(xiàn)狀

1、實行分類所得稅制分類

所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨分類，按各類收人的適用稅率、計征方法以及費用扣除規(guī)定分別課稅，不進(jìn)行個人收人的匯總。

在今天納稅人眾多而且比較分散、收入來源比較復(fù)雜的情況下，這種征稅模式就很不適應(yīng)了，容易造成不同納稅人、不同所得項目和不同支付方式之間的稅負(fù)不公平，既不利于保障低收入者的生活，也不利于調(diào)節(jié)高收入者的收入。稅負(fù)的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。再有隨著個人收入來源渠道的增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。

2、稅基狹窄

中國現(xiàn)行的《個人所得稅法》在課稅范圍比較狹窄，采用正列舉的方式對十一類應(yīng)納稅所得征稅。在今天納稅人的收入來源多樣化的情況下，如果不及時調(diào)整，很可能會出現(xiàn)該征的不征，不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象，缺乏公平。

3、費用扣除缺乏科學(xué)性

中國個人所得稅在確定稅前扣除額時一般只考慮了個人的日常開支，忽略了家庭中的一些主要開支，如所贍養(yǎng)人口多少，老人需要的撫養(yǎng)費、未成年子女的撫養(yǎng)教育費、高房價、高醫(yī)療價格及通貨膨脹等諸多因素，導(dǎo)致稅前扣除額較低，應(yīng)納稅所得額增大，加重了工薪階層負(fù)擔(dān)，影響了個人所得稅公平原則的實現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時，稅收負(fù)擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯，稅收的不公平性更突出；忽略了經(jīng)濟(jì)形勢的變化對個人納稅能力的影響，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。由于這種費用扣除方法以固定數(shù)額作為費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。費用扣除的變化完全滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，損害了一部分納稅人的利益。中國對個人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報為輔的征納模式。對可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對于沒有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報納稅。這種稅收方式難以控制高收入者，在征收管理上還存在一些問題。

4、征管手段落后

一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大；另一方面?zhèn)€人所得稅也是最復(fù)雜、最難管的稅種之一，應(yīng)稅項目多，計算公式多，再加上個人收入多元化隱性化，現(xiàn)金交易的大量存在，稅源難以監(jiān)控，盡管計算機(jī)信息技術(shù)在中國運用十分廣泛，但稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏必要的部門配合和監(jiān)管手段，政府部門畫地為界，缺乏全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息規(guī)劃和信息共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏技術(shù)手段限制了對納稅人個人信息的掌握。如果個人惡意隱瞞收入來源和收入水平，或者使用現(xiàn)金交易逃稅，將很難加以監(jiān)控。同時，技術(shù)落后對申報納稅人帶來了極大不安全和不便。尚未形成以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。

二、個人所得稅的改革

1、綜合與分類相結(jié)合的稅制

為減輕中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該爭取逐步將目前的分類個人所得稅制過渡到綜合與分類相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，通過個人所得稅改革減輕中低收入者個人所得稅，培育中等收入階層，強(qiáng)化對高端的征收調(diào)節(jié)。

綜合與分類相結(jié)合的稅制模式是指把經(jīng)常性、固定性收入的所得項目劃入綜合征稅范圍，包括工資薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)所得、勞務(wù)報酬所得。對這些所得，以一個年度為計算期，綜合計算該征稅范圍的全部所得和應(yīng)納稅額，按月預(yù)扣、預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。對其他所得仍按現(xiàn)行分類稅制辦法采取分項征收，屬于分項征收的項目繳稅之后不再進(jìn)行綜合申報與匯算清繳。這種以綜合征收與分項征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，既堅持對不同來源的個人收入全面計征，又堅持對不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待。

綜合征收與分項征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，可以平衡稅負(fù)、保障低收入者的生活并對高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。

2、擴(kuò)大稅基

為適應(yīng)個人收入來源的多樣化，個人所得稅的應(yīng)稅所得應(yīng)包括一切可以計量納稅能力的收入，改變目前正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得的做法，取而代之的以反列舉規(guī)定不納稅項目，擴(kuò)大稅基。即個人所得稅的稅基除了稅法中明確規(guī)定的幾項免稅項目外，其余來源于各種渠道的收入均應(yīng)計入個人所得，繳納個人所得稅。

3、合理調(diào)整稅前扣除

是否應(yīng)該增加費用扣除。個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。個人所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即收人額減除費用后的余額?；诖?，當(dāng)物價上漲時，生活費用增加，費用扣除也必然應(yīng)該增加。

2010年，中國物價上漲，人們用于生活方面的開支增加，但個人所得稅的費用扣除并未調(diào)整，許多收入較低者生活水平明顯下降。一個人月收入超過2 000元就要交稅，但這個收入在很多城市溫飽都成問題。而一個收入相對較好的白領(lǐng)月入7 000多元，他可能要用2 000元還貸，剩下5 000元，要繳納625元的個稅。而剩余4 375元還需支付教育、看病等各項支出，而工資在2 000元～5 000元的人應(yīng)不在少數(shù)。國稅總局曾經(jīng)發(fā)布，在個人所得稅中工薪階層繳納比例占2/3，降低工薪階層、中低收入者個稅負(fù)擔(dān)成為社會各界最強(qiáng)烈的呼聲。

合理制定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。要合理制定納稅人的生計費和贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險等扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)，并視工資、物價等方面的情況適時地對各類扣除標(biāo)準(zhǔn)加以合理調(diào)整。實行費用扣除的指數(shù)化，將個稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)實行與物價指數(shù)、平均工資水平上升掛鉤的動態(tài)管理，以確保納稅人的基本生活需要。

4、完善征管手段，提高稅收征管水平

完善“雙向申報”制度，強(qiáng)化稅法宣傳，讓每個公民懂法、知法，增強(qiáng)公民自覺依法納稅的意識，為綜合分類匯總申報奠定基礎(chǔ)。

加強(qiáng)對稅源的監(jiān)控，要努力完善稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，建立全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的計算機(jī)稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)信息共享。建立個人財產(chǎn)實名登記制度，在個人取得收入時通過銀行賬戶結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，通過計算機(jī)管理信息網(wǎng)，對個人的重要收入如工資、獎金、勞務(wù)報酬以及從其他渠道取得的收入進(jìn)行計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核，同時，對個人存量財產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實行實名登記制。為每個納稅人建立一個唯一的終身不變的納稅人識別號，便于對納稅人財產(chǎn)的監(jiān)控。形成有效的個人收入控管體系，提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平。

加強(qiáng)稅收監(jiān)管，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托逐步實現(xiàn)同銀行、企業(yè)、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院等有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，形成社會辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為。

總之，要逐步完善個人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個人，綜合考慮納稅人的生計、贍養(yǎng)、教育、殘疾與社會保險等費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和自行申報納稅，體現(xiàn)“全面、簡便、合理、適用”的基本要求的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制。

*強(qiáng)

統(tǒng)計與應(yīng)用數(shù)學(xué)學(xué)院

學(xué)號：**********

第二篇：稅務(wù)會計論文

稅務(wù)會計學(xué)論文

題目：淺析中國個人所得稅現(xiàn)狀

姓名：王璐

學(xué)號：20093059398

班級：093會計8班

2012年06 月20日

摘要

我國現(xiàn)行的個人所得稅法由于立法之初的經(jīng)驗、條件所限，個人所得稅立法與征收等方面很多深層次的問題隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸暴露出來，本文從中國個人所得稅立法的概念和發(fā)展沿革入手，剖析了當(dāng)前中國個人所得稅法所面臨問題，并在分析國外個人最新所得稅改革經(jīng)驗基礎(chǔ)上，提出有關(guān)中國個人所得稅改革取向的一些建設(shè)性意見。

關(guān)鍵字

個人所得稅，個稅改革，分類征收，混合稅制

我國從1980 年起開征個人所得稅以來，至今已有30 年了。在這30 年中，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變革，個人所得稅的發(fā)展也與我國不同時期的特殊國情基本吻合。特別是1994 年新稅制實施以來，個人所得稅收入以年均34%的增幅穩(wěn)步增長。1994 年，我國僅征收個人所得稅就達(dá)到73 億元，2009 年個人所得稅收入達(dá)到3949 億元。個人所得稅是1994 年稅制改革以來收入增長最為強(qiáng)勁的稅種之一，目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財政收入的主要來源。盡管個人所得稅在我國組織財政收入、調(diào)節(jié)個人分配方面的職能作用在逐步提高，但也應(yīng)該看到，個人所得稅在我國稅收總體中的比重依然偏小，2008 年占全國稅收總收入的6.87％，2009 年僅占稅收總收入的6.64％，與西方國家高達(dá)40％的比重相比，其調(diào)節(jié)社會收入分配作用的發(fā)揮仍存在較大的差距。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人所得稅制度也暴露出一些不足，因此，如何進(jìn)一步加強(qiáng)和完善個人所得稅制，使之更加符合國情、更加體現(xiàn)公平是當(dāng)前亟須解決的問題。

一．中國個人所得稅法的概念、地位與歷史沿革

個人所得稅及其相關(guān)法律在新中國經(jīng)歷了一個從無到有，在發(fā)展中不斷認(rèn)識、不斷完善的過程。作為稅法體系重要組成部分，個人所得稅法既具有稅法的基本特征，又具有自身的特點。

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它使國家及納稅人依法證稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。

隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅法在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用。首先它是國家組織財政收入的法律保障；其次稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段；第三，稅法對維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用；再有，稅法有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益；最后，稅法是維護(hù)國家利益、促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證。

新中國個人所得稅法的立法實踐可以追溯到1950年，當(dāng)時由政務(wù)院頒布的《全國稅政實施要則》中, 曾設(shè)置薪金報酬所得稅, 但未能開征。1950 年曾對

個人的存款利息所得、公債和其他證券利息所得以及其他利息所得征收開征過利息所得稅, 但此稅已于1959 年停征。改革開放后, 隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展,全國人大、國務(wù)院于1980 年后通過《個人所得稅》、《城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅》和《個人收入調(diào)節(jié)稅》等法律法規(guī)開始向個人征收收入所得稅。但三個稅種在發(fā)揮積極作用的同時，也暴露出一些不能回避問題，如由于稅制和稅法不統(tǒng)一, 使不同稅種的納稅主體之間的納稅差距加大。因此我國于1994年進(jìn)行了個人所得稅制度的全面改革,將原來按照納稅人類型分別設(shè)立的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商戶所得稅合并為統(tǒng)一的個人所得稅,并從納稅人、征稅項目、稅率、費用扣除等方面加以完善,從而形成新中國成立以來第一部比較完善的、統(tǒng)一的和符合我國國情的個人所得稅制度。1994年1月1日，“三稅合一”后的《個人所得稅法》正式開始實施。其后，《個人所得稅法》經(jīng)過多次完善，如1999 年10 月起對居民儲蓄存款開征利息稅；2000 年1月起對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)由征收企業(yè)所得稅改為征收個人所得稅；最近的一次重要修訂發(fā)生在2005年，國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際，將個人所得稅的起征點由800元提高到1600元。

盡管如此，由于立法之初的經(jīng)驗、條件所限，個人所得稅立法與征收等方面很多深層次的問題還沒有被解決，同時中國經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)的發(fā)展也使得個人所得稅法“立法置后”的矛盾日益突出。因此有必要全面審視現(xiàn)行《個人所得稅法》的不適之處，并找到相應(yīng)的改進(jìn)對策。

二、個人所得稅制設(shè)計缺陷

我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分類所得稅制，個人收入按十一大項所得采用十種稅率，按月或按次征收，或按月預(yù)繳、年終匯算清繳的方式征收，這種稅制模式在個人收入形式單

一、收入項目偏少的情況下，基本能滿足個人所得稅開征的需要。近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種新行業(yè)不斷出現(xiàn)，收入形式和收入種類愈來愈多元化，個人收入來源渠道增多，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，現(xiàn)行的個人所得稅制度已暴露出一些不適應(yīng)新形勢發(fā)展的漏洞和問題。

（一）征收模式不公平

個人所得稅稅制包括分類稅制、綜合稅制和混合所得稅制三種模式。我國個人所得稅采用的是分類所得稅征收模式，即對納稅人的不同應(yīng)稅項目分別按規(guī)定稅率計算征收。這種模式，雖然能對納稅人的不同應(yīng)稅項目分別進(jìn)行源泉扣繳，提高個人所得稅征收效率，但是難以掌握納稅人的總體收入水平和負(fù)擔(dān)能力，那些從多渠道取得收入、應(yīng)納稅所得額較大但分屬若干應(yīng)稅項目的納稅人會承擔(dān)相對較輕的稅負(fù)，而使那些收入渠道單

一、應(yīng)納稅所得額較小的納稅人稅負(fù)相對偏重，難以真正實現(xiàn)稅負(fù)公平。如一人每月工資收入2800 元，另一人

則每月有2000 元工資和800 元的勞務(wù)報酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅。這種模式就會迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負(fù)擔(dān)，尋求公平。

（二）征稅范圍不公平

我國現(xiàn)行個人所得稅制規(guī)定：對非獨立勞動所得（工資、薪金）按5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率征稅；對獨立勞動所得（勞務(wù)報酬）按20％的比例稅率征稅，對一次收入畸高的可以實現(xiàn)加成征收；對經(jīng)營所得（生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得）按5％～35％的五級超額累進(jìn)稅率征稅；對資本所得及其他證券交易所得和保險業(yè)帶有投資、分紅性質(zhì)的險種的投資分紅所得不征稅，而對于農(nóng)民或工薪階層幾分幾毛的利息所得卻要征稅（自2008 年10 月9 日起，為配合國家宏觀政策調(diào)控需要，儲蓄存款利息的個人所得稅暫免征收）。這樣，資本所得的連續(xù)性和穩(wěn)定性大于勞動所得，付出的代價小于勞動所得，與必要生活費用的相關(guān)程度低于勞動所得?，F(xiàn)行個人所得稅制這樣的規(guī)定有違稅收的縱向公平。

（三）稅收負(fù)擔(dān)不合理

稅收負(fù)擔(dān)不合理主要表現(xiàn)在五個方面：一是對工資薪金所得采用九級超額累進(jìn)稅率，稅率級

次過多，最高邊際稅率達(dá)45％，在這種高邊際稅率、多檔次累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中，某些級次的稅率形同虛設(shè)，并無實際意義，而且這與當(dāng)前國際上簡化稅率結(jié)構(gòu)、降低稅收負(fù)擔(dān)的所得稅改革趨勢是不相適應(yīng)的。二是對屬于勤勞所得性質(zhì)的勞務(wù)報酬所得與屬于非勤勞所得性質(zhì)的財產(chǎn)租賃所得、偶然所得等采用相同的20％稅率，未區(qū)別對待，有悖我國的社會主義分配政策。三是個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，與其他各項應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，增加了征管操作的復(fù)雜性。四是無論從政

策的出臺還是實際操作來看，個人所得稅的征管重心基本上放在了沒有多少避稅能力的廣大工薪階層，使得工薪所得項目個人所得稅收入占個人所得稅總收入的比重較高。五是1994 年以來實施的《中華人民共和國個人所得稅法》，以固定數(shù)額作為我國居民工資、薪金所得個人所得稅費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能充分考慮不同納稅人之間的差異。個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，是公平中掩蓋的不公平，不能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”原則。

三、個人所得稅制改革目標(biāo)定位

為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，必須對我國現(xiàn)行的個人所得稅制進(jìn)行改革，采取以家庭為計稅單位、重新界定征稅范圍、改進(jìn)征管手段的措施，推行分項與綜合個人所得稅制，大膽創(chuàng)新進(jìn)一步完善個人所得稅征收體系。

（一）正確處理公平與效率的關(guān)系

根據(jù)我國的具體國情，構(gòu)建科學(xué)合理、公平公正的社會收入分配體系，既是建立健全社會主

義市場經(jīng)濟(jì)體制的一項重要內(nèi)容，也是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)和諧社會的應(yīng)有之舉。收入分配領(lǐng)域，個人所得稅作為調(diào)節(jié)社會財富分配、縮小個人收入差距的“穩(wěn)定器”，始終受到人們的高度關(guān)注。最近，黨中央從構(gòu)建社會主義和諧社會的需要出發(fā)，強(qiáng)調(diào)要更加注重社會公平，加大調(diào)節(jié)收入分配的力度，并提出“調(diào)高、擴(kuò)中、提低”的收入分配改革目標(biāo)。

（二）合理協(xié)調(diào)個人所得稅的兩大功能

個人所得稅具有兩個功能：一是籌集財政收入的功能，二是調(diào)節(jié)收入分配的功能。這兩種功能相互影響、相互依賴。當(dāng)個人所得稅日益成為一個重要的稅種、籌集的收入越來越多時，其調(diào)節(jié)收入分配的功能也會日益增強(qiáng)，但在籌集收入和調(diào)節(jié)收入分配之間，不同時期應(yīng)有所側(cè)重。目前，在保持個人所得稅收入不斷增長的情況下，應(yīng)該強(qiáng)化其調(diào)節(jié)收入分配功能，縮小收入差距，促進(jìn)社會收入分配公平。

（三）處理好規(guī)則公平與結(jié)果公平的關(guān)系

收入分配公平包括兩個層次的涵義：一是規(guī)則公平，二是結(jié)果公平。個人所得稅應(yīng)圍繞這兩個方面進(jìn)行改革，前者要求對個人所得稅制本身進(jìn)行改革，后者強(qiáng)調(diào)個人收入份額均等化。個人所得稅制的公平應(yīng)該以構(gòu)建規(guī)則為主，并力求在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)結(jié)果公平。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：稅務(wù)會計論文

對稅務(wù)會計的理解

所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)模式，是基于這樣的前提：根據(jù)會計準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表，所報告的資產(chǎn)和負(fù)債金額將分別收回或清償。因此，未來年份應(yīng)稅收益只在逆轉(zhuǎn)差異的限度內(nèi)才被認(rèn)可，即未來年份的應(yīng)稅收益僅僅受本年暫時性差異的影響，而不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費用。將可預(yù)知性原則應(yīng)用于所得稅會計處理，提高了對企業(yè)未來現(xiàn)金流量、流動性和財務(wù)彈性的預(yù)測價值。因此，在該原則下，支持并規(guī)范的債務(wù)法被越來越廣泛地采用。稅款稅務(wù)會計是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。與財務(wù)會計相對，以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計量單位，運用會計學(xué)的原理和方法，對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動。稅務(wù)與會計結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會計是財務(wù)會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在我國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會計并未真正從財務(wù)會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統(tǒng)。由于稅金可分為所得稅、流轉(zhuǎn)科、財產(chǎn)稅、行為稅等，稅務(wù)會計也可相應(yīng)地分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅等，稅務(wù)會計也可相應(yīng)地分為所得稅會計、流轉(zhuǎn)稅會計和財產(chǎn)稅會計等分支。

稅務(wù)會計的內(nèi)容主要包括經(jīng)營收入的確認(rèn)、成本費用的計算、經(jīng)營成果的確定、稅額的計算、稅款解繳、罰金繳納和稅收減免等業(yè)務(wù)的會計處理。經(jīng)營收入是企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，銷售商品或提供勞務(wù)所取得的各種收入，成本費用是企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為取得經(jīng)營收入而發(fā)生的耗費，兩者的差額即為經(jīng)營成果。稅務(wù)會計在收入確認(rèn)與成本費用的計算上與財務(wù)會計有所不同（見“永久性差異”和“暫時性差異”）。

基本職能

稅務(wù)會計的基本職能是對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督。稅務(wù)會計要對納稅人的納稅義務(wù)及其繳納情況進(jìn)行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表；稅務(wù)會計要對納稅人納稅義務(wù)及其繳納情況，進(jìn)行控制、檢查，并對違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進(jìn)行，并由納稅人的會計人員去實施。

1、稅務(wù)會計的特點 包括法律性、廣泛性、統(tǒng)一性、獨立性。法律性表現(xiàn)為稅務(wù)會計要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)的規(guī)定核算和監(jiān)督稅款的形成、繳納等行為；廣泛性表現(xiàn)為稅務(wù)會計適用于國民經(jīng)濟(jì)各個行業(yè)；統(tǒng)一性表現(xiàn)為不同的納稅人所執(zhí)行的稅務(wù)會計是相同的；獨立性表現(xiàn)為其會計處理方法與財務(wù)會計有著不同。

2、稅務(wù)會計的目標(biāo)，即納稅人通過稅務(wù)會計所要達(dá)到的目的。不同的使用者有不同的要求：企業(yè)經(jīng)營者，要求得到準(zhǔn)確、及時的納稅信息以保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，并為經(jīng)營決策提供依據(jù)；企業(yè)資產(chǎn)所有者和債權(quán)人要求得到稅務(wù)資金運轉(zhuǎn)的信息，以最大限度利用貨幣的時間價值；稅務(wù)管理部門要求了解納稅人的稅收計繳情況，以進(jìn)行監(jiān)督調(diào)控，保證國家財政收入的實現(xiàn)。

3、稅務(wù)會計的任務(wù)。稅務(wù)會計的任務(wù)是雙方面的，既要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，促使納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要在稅法允許的范圍內(nèi)，保護(hù)納稅人的合法利益。

4、稅務(wù)會計的作用。有利于納稅人貫徹稅法，保證財政收入，發(fā)揮稅法作用；督促納稅人認(rèn)真履行義務(wù)；促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系；維護(hù)納稅人的合法權(quán)益等等。

5、稅務(wù)會計的核算 對象包括營業(yè)收入、經(jīng)營成本費用、營業(yè)利潤、應(yīng)稅所得、稅款申報與繳納等等。

6、稅務(wù)會計的原則。依法原則，即依照稅法進(jìn)行會計處理；確保稅收收入原則，即以保證國家稅款收入為第一要務(wù)；稅法中的程序規(guī)定優(yōu)于實體問題的原則，納稅人的納稅義務(wù)是實體問題，履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定，稅務(wù)會計中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實體問題原則，例如繳納稅款時有疑問，應(yīng)先完稅，再進(jìn)行申訴；接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會計核算，納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督。

7、稅務(wù)會計操作程序。通過財務(wù)會計現(xiàn)有的會計科目，對企業(yè)所涉及到的各個稅種進(jìn)行反映和監(jiān)督，正確計算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，其核算的數(shù)額通過財務(wù)會計的科目，最終反映到財務(wù)報表和各稅種的申報表中；設(shè)置“稅務(wù)調(diào)整”賬目調(diào)整應(yīng)稅所得，將稅務(wù)會計與財務(wù)會計不同的核算內(nèi)容計入該賬目，該賬目只是作為備查賬目，不必登錄在財務(wù)會計賬簿中，在納稅時統(tǒng)一調(diào)整。稅務(wù)會計的一般原則

稅務(wù)會計與財務(wù)會計密切相關(guān)，財務(wù)會計中的核算原則，大部分或墓本上也都適用于稅務(wù)會計。但又因稅務(wù)會計與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實體原則等，也會非常明顯地影響稅務(wù)會計。稅務(wù)會計上的特定原則可以歸納如下：

1．修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。目前，大多數(shù)國家的稅務(wù)當(dāng)局都接受修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。例如，在費用的扣除上，財務(wù)會計采用穩(wěn)健性原則列入的某些估計、預(yù)計費用，在稅務(wù)會計中是不能夠被接受的，后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的。

2．與財務(wù)會計日常核算方法相一致原則。由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計的密切關(guān)系，稅務(wù)會計一般應(yīng)遵循各項財務(wù)會計準(zhǔn)則。只有當(dāng)某一事項按會計準(zhǔn)則、制度在財務(wù)會計報告日確認(rèn)以后，才能確認(rèn)該事項按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅款。

3．劃分營業(yè)收益與資本收益原則。這兩種收益具有不同的來源和擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任，在稅務(wù)會計中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。

4．配比原則。配比原則是財務(wù)會計的一般規(guī)范。將其應(yīng)用于所得稅會計，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導(dǎo)思想。也就是說，所得稅費用與導(dǎo)致納稅義務(wù)的稅前會計收益相配比（在同期報告），而不管稅款支付的時間性。

5．確定性原則。確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費用的實際實現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點，這一原則具體體現(xiàn)在遞延法的處理中。

6．可預(yù)知性原則。可預(yù)知性原則是支持并規(guī)范“債務(wù)法”的原則。債務(wù)法關(guān)于遞延支付能力原則

7.稅款能力支付原則。稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定其計稅基數(shù)。有同等計稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此，納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。與企業(yè)的其他費用支出有所不同，稅款支付全部對應(yīng)現(xiàn)金的流出，因此，在考慮納稅能力的同時，更應(yīng)該考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會計在確認(rèn)、計量和記錄收入、收益、成本、費用時，應(yīng)選擇保證稅款支付能力的會計方法。綜上所述，稅務(wù)會計的任務(wù)是雙方面的，既要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，促使納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)，保證國家的財政收入，又要在稅法允許的范圍內(nèi)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)好企業(yè)的利益。真正做到正確計算、準(zhǔn)確繳納稅款。

第四篇：稅務(wù)會計論文[模版]

2012-2013年第一學(xué)期《稅務(wù)會計學(xué)》科目考查卷

專業(yè)：會計學(xué)班級：會計09-1指導(dǎo)老師：羅玉波姓名：張曉琳學(xué)號：27成績：

淺析我國企業(yè)稅務(wù)會計的問題與解決方案

摘要：為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)制度和會計制度呼喚企業(yè)稅務(wù)會計，我國建立企業(yè)稅務(wù)會計存在其必要性和必然性。本文首先對我國當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)會計存在的一些問題進(jìn)行了分析，同時針對這些問題在完善稅收稅法，財務(wù)會計與稅收會計的關(guān)系，會計人員的培訓(xùn)以及網(wǎng)絡(luò)化稅收會計系統(tǒng)的建設(shè)方面提出了一些建設(shè)性的解決方案。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)會計；財務(wù)會計；企業(yè)稅務(wù)會計問題解決方案

一、稅務(wù)會計及企業(yè)稅務(wù)會計作用

（一）稅務(wù)會計的要點

稅務(wù)會計是指對稅務(wù)進(jìn)行籌劃，對稅金進(jìn)行核算以及申報納稅的一種會計系統(tǒng)。稅務(wù)會計是一門基于財務(wù)會計的會計學(xué)科由于每個國家國情不同，各個國家之間學(xué)者依靠自己的稅務(wù)會計和財務(wù)會計關(guān)系，對稅務(wù)會計的定義也存在差別。從社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點出發(fā)，對稅款形成、計算、繳納等行為做出連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映，即確認(rèn)、計量、報告、記錄、單位涉稅事項的專業(yè)會計體系。稅務(wù)會計既是會計制度發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，以財務(wù)會計為計量前提和基礎(chǔ)，但又不是財務(wù)會計的簡單附屬。從會計學(xué)科角度講，稅務(wù)會計從核算主體、核算對象、核算方式、核算目標(biāo)等方面基本具備了獨立的學(xué)科特征。負(fù)有納稅義務(wù)的獨立納稅人，即包括法人和非法人的納稅主體均為稅務(wù)會計核算主體；納稅人在自身生產(chǎn)經(jīng)營過程中所有可用貨幣表現(xiàn)的和稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，稅務(wù)會計的核

1算目標(biāo)根據(jù)使用者的不同出現(xiàn)了不同的要求，具體目標(biāo)的確定由使用者要求決定。

（二）我國企業(yè)稅務(wù)會計的作用

企業(yè)的稅務(wù)會計對于企業(yè)的財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)算、解決稅收爭議、最小合理納稅以及利潤的最大化等方面起著重要的作用。但是隨著我國稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化，稅收會計系統(tǒng)的不完善，稅務(wù)會計人力資源匱乏以及電子商務(wù)對當(dāng)前稅收會計系統(tǒng)的沖擊，我國企業(yè)的稅收會計系統(tǒng)迫切需要進(jìn)行一次與時俱進(jìn)的現(xiàn)代化改革，以中國特色的企業(yè)稅收會計系統(tǒng)接受各個方面的沖擊。設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計,是規(guī)范企業(yè)行為、促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)法律意識、降低納稅風(fēng)險、防止和減少稅款流失、提高會計人員素質(zhì)的重要措施,是強(qiáng)化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑,是會計改革和稅制改革、適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀現(xiàn)實性需要。

二、企業(yè)稅務(wù)會計在我國發(fā)展?fàn)顩r及現(xiàn)存問題

（一）我國企業(yè)稅務(wù)會計的現(xiàn)狀

企業(yè)稅務(wù)會計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀二戰(zhàn)以后，美國率先將企業(yè)稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，使之成為相對獨立的會計分支，直至上世紀(jì)80年代，企業(yè)財務(wù)會計開始被人們作為一門學(xué)科進(jìn)行研究和實踐。當(dāng)前，稅務(wù)會計在我國尚屬起步階段，由目前稅收與會計法律環(huán)境分析，我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)與大陸法系國家相近，現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計制度》等則與英美法系國家接近。以1994年1月1日起開始實施的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》為分界，1993年之前主要是稅法決定會計，稅務(wù)會計融于財務(wù)會計之中，此種模式與法、德模式相近，在這之后采取“納稅調(diào)整”模式。2000年起，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》開始執(zhí)行，這顯示出我國企業(yè)所得稅“納稅調(diào)整體系”過渡為“獨立納稅體系”。次年，《企業(yè)會計制度》又做出新的規(guī)定，要求會計制度應(yīng)和稅收法規(guī)盡可能保持一致。盡管如此，我國稅法和會計制度間仍存在較多不同，所得稅前調(diào)整項目越來越復(fù)雜化，這對稅務(wù)會計制度的建立健全提出更高要求。

（二）我國企業(yè)稅務(wù)會計目前存在的主要問題

1.稅務(wù)會計體系不完善

稅務(wù)會計理論體系需要完善理論指導(dǎo)實踐，企業(yè)稅務(wù)會計的完善需要一套完善的理論做指導(dǎo)。就目前來看，稅收立法及相關(guān)配套制度相對滯后，這成為制度較難、確立稅務(wù)會計準(zhǔn)則，以及稅收骨干部分基本法、一系列配套單行稅收法律缺失的主要誘因，進(jìn)而導(dǎo)致現(xiàn)行稅法沒有框架做支撐，地方性法規(guī)、稅收行政法規(guī)及規(guī)章等均缺少框架支柱，則很難形成體系，從而難以適應(yīng)信息技術(shù)引發(fā)的新現(xiàn)象和新形勢。進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)會計體系缺乏一個征管稅收的可靠的稅法框架以及對應(yīng)的企業(yè)稅務(wù)會計理論體系，這些都對企業(yè)的稅務(wù)會計核算、監(jiān)督、控制等帶來了挑戰(zhàn)性的難題。

其次稅務(wù)會計體系缺乏一個統(tǒng)一規(guī)范的核算文本。由于現(xiàn)行的會計制度與稅制改革時間上的沖突，使得稅收會計核算沒有統(tǒng)一的規(guī)范的應(yīng)繳稅費科目，對各類稅種的核算缺乏靈活性以及關(guān)聯(lián)性，可能會導(dǎo)致在稅款繳納的過程中顧此失彼，出現(xiàn)重繳或者少繳的問題。

2.稅務(wù)會計人力資源的匱乏

目前，由于我國稅制的改革以及企業(yè)大規(guī)模的擴(kuò)張，企業(yè)業(yè)務(wù)逐步增多，致使會計稅務(wù)的項目也日益繁多，因此這些都對企業(yè)的稅務(wù)會計工作人員對于稅務(wù)以及會計方面的相關(guān)專業(yè)知識有更全面、更透徹地學(xué)習(xí)和掌握，同時要對陳舊的稅務(wù)會計知識結(jié)構(gòu)體系進(jìn)行不斷的革新，以免因為會計人員的失誤而給企業(yè)帶來不必要的損失。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)會計建設(shè)的建設(shè)性對策

根據(jù)我國企業(yè)稅務(wù)會計建設(shè)的現(xiàn)狀分析，可以對加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)會計系統(tǒng)的的構(gòu)建提出以下幾點建議。

（一）完善稅收稅法，完善稅收的征管

根據(jù)我國的稅收法律制度以及會計制度改革實踐，結(jié)合一系列的因素如稅務(wù)會計原則、稅務(wù)會計內(nèi)容、稅務(wù)會計目標(biāo)等建立《稅收基本法》，對稅收立法、稅收立法的級次、納稅人的權(quán)利義務(wù)等內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的深化和定位。在對我國現(xiàn)行稅法進(jìn)行強(qiáng)化的前提之下，完善稅收的法律體系，完善稅收的規(guī)范征管，監(jiān)督體系以及稅務(wù)核算文本指標(biāo)，使稅收稅法與稅收的征管以及企業(yè)的稅務(wù)會計核算體系相一致。

（二）財務(wù)會計與稅收會計相分離

財務(wù)會計與稅收會計相分離這是完善會計體制改革和書屋體制改革的需要，同時是協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的要求。財務(wù)會計與稅收會計相分離是企業(yè)利潤最大化的一條有效的途徑。對外發(fā)生的交易費用和對內(nèi)的交易費用是財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離所涉及的費用，財務(wù)會計與稅收會計相分離可以有效地增強(qiáng)企業(yè)涉稅方面的核算能力，同時減少一些不必要的罰款，降低企業(yè)會計的交易費用成本，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的整體利潤，以達(dá)到利潤最大化的目的。對此可以采用外國如英國和美國的獨立稅務(wù)會計模式，吸取其精華部分，同時根據(jù)中國的國情構(gòu)建有中國特色的獨立稅收會計模式。

（三）提高會計人員的素質(zhì)

由于我國稅制改革，企業(yè)業(yè)務(wù)隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大而增多，以及電子商務(wù)模式的流行等因素使得企業(yè)對于稅務(wù)會計人員的素質(zhì)要求愈來愈高。這就需要企業(yè)樹立正確的納稅觀念。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員的一般性原則選撥稅務(wù)會計工作人員，并為這些員工提供培訓(xùn)、學(xué)習(xí)和調(diào)研的機(jī)會，讓企業(yè)的稅務(wù)會計工作人員對于稅務(wù)以及會計方面的相關(guān)專業(yè)知識有更全面、更透徹地學(xué)習(xí)和掌握，同時要不斷地革新陳舊的稅務(wù)會計知識結(jié)構(gòu)體系。

（四）構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)化的稅收會計系統(tǒng)

電子商務(wù)嚴(yán)重地沖擊著我國企業(yè)傳統(tǒng)稅務(wù)會計，為促使稅務(wù)會計的發(fā)展適應(yīng)未來復(fù)雜化多樣化以及網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，未來稅務(wù)會計發(fā)展必然走向網(wǎng)絡(luò)化稅務(wù)會計之路。構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化的稅收會計系統(tǒng)首先要堅持兩個原則：一是在遵循稅法法規(guī)的前提下，靈活操作尋找一種適度的稅負(fù)；二是要始終堅持稅收會計核算的一般性原則、客觀性、可比性和一貫性；其次要應(yīng)該加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的研發(fā)，使企業(yè)稅務(wù)會計信息化程度得到進(jìn)一步的提高。

（五）提高企業(yè)信息化程度

隨著信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)以及電子商務(wù)模式的廣泛運用，網(wǎng)絡(luò)的復(fù)雜性使得企業(yè)稅收會計信息有失真的威脅。而當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)會計對高信息化的依賴性日益增強(qiáng)，低信息化程度嚴(yán)重阻礙了我國企業(yè)稅收會計的運行。因此我國企業(yè)迫切需要把現(xiàn)代科技運用到稅務(wù)會計系統(tǒng)里去，將信息網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用與企業(yè)的稅務(wù)會計系統(tǒng)相聯(lián)系，以消除稅務(wù)會計發(fā)展途中的信息技術(shù)壁壘，讓企業(yè)及時地采納最新信息技術(shù)，為稅務(wù)會計的發(fā)展提供一個堅實的信息基礎(chǔ)支撐。

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第五篇：會計論文

企業(yè)的財務(wù)管理是基于企業(yè)這個實體的存在為前提而進(jìn)行的一系列理財活動。這使得企業(yè)的財務(wù)管理成為企業(yè)管理的一部分，財務(wù)管理的目標(biāo)取決于企業(yè)總目標(biāo)。企業(yè)是根據(jù)市場反映的社會需要來組織和安排商品生產(chǎn)和交換的社會經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)必須有自己的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)一旦成立，就要面臨競爭，并處于生存和倒閉、發(fā)展和萎縮的矛盾之中。企業(yè)必須生存下去才可能獲利，而只有發(fā)展才能求得生存。因此，企業(yè)的目標(biāo)可概括為生存、發(fā)展和獲利，其中獲利最大化應(yīng)該是企業(yè)的終極目標(biāo)。

資本提供者出資辦企業(yè)的動機(jī)盡管在事實上未必都是為了盈利，但“企業(yè)以營利為目標(biāo)”的這一基本經(jīng)濟(jì)學(xué)假定，通常情況下確是符合實際的。否則，企業(yè)就無法生存和發(fā)展，因而也違背了企業(yè)的基本屬性。如果我們承認(rèn)這個基本假定，將資本提供者視為“經(jīng)濟(jì)人”，那么，它所決定的企業(yè)終極目標(biāo)就是實現(xiàn)企業(yè)的盈利。企業(yè)管理是一個龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，財務(wù)管理是該系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，子系統(tǒng)必須服從系統(tǒng)的整體效益。目標(biāo)整體性要求協(xié)調(diào)整體目標(biāo)與子系統(tǒng)目標(biāo)的關(guān)系，以實現(xiàn)整體目標(biāo)的最優(yōu)。從這個意義上說，財務(wù)管理的總目標(biāo)與企業(yè)管理的整體目標(biāo)是統(tǒng)一的。

縱觀中外具有代表性的財務(wù)管理目標(biāo)觀，無論是產(chǎn)值最大化、利潤最大化，抑或是股東財富最大化、企業(yè)價值最大化，盡管表述方式和主體側(cè)重點有所不同，但是它們的共同之處在于與企業(yè)獲利最大化這一企業(yè)目標(biāo)的一致性。也即企業(yè)進(jìn)行理財活動希望實現(xiàn)的結(jié)果都是企業(yè)盈利最大化，但是在評價企業(yè)理財活動是否合理時采用的標(biāo)準(zhǔn)不同。如利潤最大化的觀點所采用的衡量標(biāo)準(zhǔn)即是利潤總額，而企業(yè)價值最大化則是利用公司全部資產(chǎn)的市場價值

最大化指標(biāo)。

財務(wù)管理的總目標(biāo)雖與企業(yè)管理目標(biāo)基本一致，但如何將財務(wù)管理的總目標(biāo)定位得更準(zhǔn)確、更具操作性，應(yīng)作為財務(wù)管理目標(biāo)的研究出發(fā)點之一。

財務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行理財活動所希望實現(xiàn)的結(jié)果。然而，企業(yè)的不同財務(wù)主體在企業(yè)的財力分配與配置上會有不同的預(yù)期。由于現(xiàn)代企業(yè)制度的出現(xiàn)，產(chǎn)權(quán)高度分化，財產(chǎn)的所有權(quán)與財產(chǎn)的占有權(quán)、經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離。同時，現(xiàn)代企業(yè)制度使得傳統(tǒng)意義上的財產(chǎn)取得了兩種形式和兩重主體：其一是以價值形式存在和運動的投資者的股票或股權(quán)，這是由股東掌握的資產(chǎn)所有權(quán)，它的歸屬主體是出資者；其二是以實物形式存在和運動的企業(yè)資產(chǎn)，由經(jīng)營者掌握和運用、行使經(jīng)營權(quán)，它的占有主體是企業(yè)法人。因此，從產(chǎn)權(quán)分離的角度來看，理財主體可分為出資者財務(wù)主體和經(jīng)營者財務(wù)主體本文來自文秘之音，更多精品免費文章請登陸004km.cn查看。作為兩個不同的利益主體，在財務(wù)管理目標(biāo)上必定存在著差異。出資者的財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該是投出資本的資本安全和資本增值，關(guān)心企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和長遠(yuǎn)利益，追求股東財富最大化；經(jīng)營者的財務(wù)管理目標(biāo)則可能為經(jīng)理效用（利益）的最大化，獲取更高的報酬?！皟?nèi)部人控制”就是源于出資者與經(jīng)營者的財務(wù)管理目標(biāo)的不一致。由于委托代理關(guān)系的存在，代理沖突、利益沖突在出資者與經(jīng)營者之間不可避免，“逆向選擇”與“道德風(fēng)險”問題時有發(fā)生。

為了妥善地處置代理沖突，勢必發(fā)生一些代理成本，對經(jīng)營者的行為進(jìn)行監(jiān)控，這些代理成本會成為企業(yè)價值的抵減因素，企業(yè)價值的下降必然會影響股東財富最大化的實現(xiàn)。因此，在委托代理關(guān)系的鏈條中，為了防止利益沖突和非均衡性，并使二者目標(biāo)保持一致，應(yīng)在公司法人治理結(jié)構(gòu)、激勵機(jī)制等方面設(shè)計一套科學(xué)的方案，使出資者利益、經(jīng)營者利益與企業(yè)價值之間實現(xiàn)最大程度的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。筆者認(rèn)為，在滿足企業(yè)盈利這一企業(yè)總目標(biāo)下，通過財務(wù)管理目標(biāo)的界定，對各個利益集團(tuán)的利益進(jìn)行協(xié)調(diào)，這一職能應(yīng)內(nèi)含于企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的制訂過程是各利益關(guān)系方之間的博弈過程，最終制定的結(jié)果是一個能滿足各利益集團(tuán)要求的折衷，各利益集團(tuán)都可以借助財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)自身的最終目的。

從根本上講，作為一個以盈利為最高目標(biāo)的法人，企業(yè)的終極目標(biāo)在于用盡可能少的資本投入為股東創(chuàng)造盡可能多的價值。惟其如此，才有可能使包括員工和其他社會各方面利益相關(guān)者的權(quán)益得到真正的保障。而在衡量企業(yè)為股東所創(chuàng)造的價值時，看到的不應(yīng)該只是會計利潤，而是經(jīng)濟(jì)附加值EVA。

經(jīng)濟(jì)附加值（economicvalueadded）是公司營運利潤與資本成本的差值。它是衡量企業(yè)在某個特定年份中贏利抵償資本機(jī)會成本的指標(biāo)。

EVA的定義式為：EVA=稅后營運利潤（NOpAT）一用金額表示的稅后資本成本；

或，EVA=稅后營運利潤（NOpAT）一用百分比表示的稅后資本成本率×占用成本。

這里，稅后營運利潤=營運利潤（含應(yīng)付利息）×（1一稅率）

由此可見，EVA是經(jīng)濟(jì)利潤而非傳統(tǒng)會計利潤的概念，它必須在傳統(tǒng)會計利潤上減去投入的所有資本的費用（包括債務(wù)利息和股東股本金所包含的機(jī)會成本）。在眾多國際性大公司中，EVA取代傳統(tǒng)會計業(yè)績評價指標(biāo)，成為衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要標(biāo)準(zhǔn)（Makelanen，1998）。EVA不僅可以準(zhǔn)確衡量企業(yè)獲得的實際營運收益，而且在幫助企業(yè)管理者經(jīng)營資產(chǎn)、實現(xiàn)股東權(quán)益最大化方面也成效顯著。

EVA是能將所有者財務(wù)管理目標(biāo)與經(jīng)營者財務(wù)管理目標(biāo)緊密銜接的一條紐帶。對于經(jīng)營者而言，所有者采用以EVA為基礎(chǔ)的紅利激勵計劃，使得經(jīng)營者必須在提高EVA的壓力下想盡辦法提高資本運營管理的能力。同時，經(jīng)營者也必須更有效地使用留存收益，提高融資效率，因為EVA使他們認(rèn)識到企業(yè)的所有資源都是有代價的。運用EVA為基礎(chǔ)的紅利計劃時，并不只根據(jù)正或負(fù)的EVA進(jìn)行獎罰，而主要是根據(jù)EVA的增長進(jìn)行獎勵。另一方面，在EVA系統(tǒng)下，通過設(shè)置將紅利報酬與紅利支付分割開的紅利銀行，可防止經(jīng)營者操縱EVA的盈余管理行為，同時給具有高業(yè)績的誠實經(jīng)理提供很大的激勵。對于股東、所有者而言，EVA開發(fā)了企業(yè)四個方面的潛能：提高效率、降低成本、減少浪費、節(jié)省稅賦，為企業(yè)創(chuàng)造更多的財富，使利潤增加；提高資本營運管理的能力，通過對資產(chǎn)的重組提高利用效率；追求健康的、有經(jīng)濟(jì)利潤的增長，只要新項目、新產(chǎn)業(yè)和新規(guī)模能給投資者帶來比機(jī)會成本更高的回報率，就授予基層經(jīng)理們更大的靈活機(jī)動權(quán)和更大的責(zé)任壓力，從而使管理更加科學(xué)；優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低資本成本。

由此可見，EVA有利于將經(jīng)營者利益與股東利益協(xié)調(diào)一致，維護(hù)股東權(quán)益，EVA最大化的實質(zhì)就是權(quán)衡了經(jīng)營者利益下的股東財富最大化。作為衡量股本財富的一個標(biāo)準(zhǔn)，與股東財富最大化的常用評價指標(biāo)每股市價或股票價格相比，EVA的進(jìn)步之處在于：

1．EVA考慮了企業(yè)所有投入資本的資本成本，從而有效提高了投融資效率。啄食順序理論（peckingordertheory）說明了企業(yè)代理人在融資方式選擇上的偏好。運用EVA之前，由于內(nèi)部留存收益籌資無需支出任何成本，且不需與投資者簽訂某種協(xié)議，也不會受到證券市場的影響和其他限制，內(nèi)部留存收益往往被經(jīng)營者視為成本最低的籌資方式大加采用，而較少地考慮這筆資金的投資回報率。另外，代理人偏愛多保留利潤，會形成較多可由代理人自由支配的資金，從而會加大代理成本。EVA則促進(jìn)經(jīng)

營者考慮留存收益的機(jī)會成本，扭轉(zhuǎn)經(jīng)營者的投融資觀念，提高資金運營效果，更好地維護(hù)股東權(quán)益。

2．每股市價最大化作為財務(wù)管理目標(biāo)實際上很難普遍采用。上市公司在全部企業(yè)中只占極少一部分，對大量的非上市企業(yè)就無能為力了。即使是上市公司，其股票市價也要受多種因素，包括非經(jīng)濟(jì)因素的影響，股票價格并不總能反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，也難以準(zhǔn)確體現(xiàn)股東財富。EVA的適用性則很廣，政府機(jī)構(gòu)和非上市公司都可采用

EVA。據(jù)國內(nèi)外的實證研究表明，EVA與股票市價具有高度的相關(guān)性。EVA增加意味著股票價格的上漲和股東財富一定程度的增長。一個公司如采用EVA來評價經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)營者必然盡量降低資本成本并努力增加營運利潤，這會很大程度地改善公司未來的現(xiàn)金流，增加公司的價值。

綜上所述，筆者認(rèn)為，采用EVA最大化作為企業(yè)的理財目標(biāo)是一種科學(xué)而現(xiàn)實的選擇。EVA真正地將經(jīng)營者的利益和股東的利益最大限度地結(jié)合起來，妥善地處理了經(jīng)營者與股東的代理沖突，使經(jīng)營者的財務(wù)管理目標(biāo)與股東財富最大化趨于一致，從而實現(xiàn)企業(yè)盈利的終極目標(biāo)。同時，采用EVA最大化的理財目標(biāo)有助于建立一種全新的管理模式和激勵機(jī)制，為解決公司治理結(jié)構(gòu)問題和國企扭虧提供了可操作的一個方案，極大地發(fā)揮了企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的導(dǎo)向和核心作用。