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      編制現(xiàn)金流量表四問四答
      
        
       時(shí)間：2019-05-13 22:27:17下載本文作者：會(huì)員上傳
      
      
      
      
      
簡介：寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《編制現(xiàn)金流量表四問四答》，但愿對(duì)你工作學(xué)習(xí)有幫助，當(dāng)然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《編制現(xiàn)金流量表四問四答》。

      
	
      

      第一篇：編制現(xiàn)金流量表四問四答
      

      編制現(xiàn)金流量表四問四答
      一、編制了利潤表后，還有必要編現(xiàn)金流量表嗎？
      凈利潤是評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，客觀地反映了企業(yè)經(jīng)營效益情況。凈利潤指標(biāo)的計(jì)算，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)。在凈利潤的計(jì)算中，大量運(yùn)用了應(yīng)計(jì)、攤銷、遞延和分配程序，使得凈資產(chǎn)和凈利潤信息中含有大量主觀的估計(jì)。
      權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制原則，是指以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，而不問貨幣資金是否在本期收到或付出。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)下，存在著大量主觀人為估計(jì)。如：
      1.固定資產(chǎn)的折舊，計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，對(duì)企業(yè)的凈利潤影響較大。固定資產(chǎn)的成本，是在購置時(shí)發(fā)生的。因?yàn)槠鋵儆谄髽I(yè)的長期資產(chǎn)，一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不利于對(duì)企業(yè)的成本效益情況進(jìn)行客觀分析。故根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，固定資產(chǎn)的折舊，是分期計(jì)入所涵蓋的會(huì)計(jì)期間的。折舊計(jì)算的所取殘值率、折舊期限、采用何種折舊方法等，都存在大量的人為判斷與估計(jì)，不同方法的選擇，對(duì)凈利潤的影響都是不一樣的。
      2.職工薪酬的計(jì)提，根據(jù)受益原則計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用科目。無論是否實(shí)際列支，只要屬本期間發(fā)生，均計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。所計(jì)提的費(fèi)用、在成本費(fèi)用中的分?jǐn)?，均是人為判斷的結(jié)果。
      3.資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)過對(duì)資產(chǎn)的測試，判斷資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值而計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備所確認(rèn)的相應(yīng)損失。資產(chǎn)減值損失的范圍主要是對(duì)應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等企業(yè)擁有的資產(chǎn)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)減值損失的計(jì)提中，其可收回金額是人為判斷確定的。如采取賬齡分析法計(jì)提壞賬，其壞賬準(zhǔn)備率的確定，也是人為判斷確定的。
      比較而言，現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，排除了人們主觀認(rèn)定的干擾；因此凈現(xiàn)金流量比凈利潤更能客觀地反映企業(yè)或技術(shù)資產(chǎn)的凈收益。在實(shí)際工作中，分析一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營狀況，僅僅通過對(duì)凈利潤的分析，是不全面的。只有通過對(duì)現(xiàn)金流量表、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的分析，才可以更清晰地了解企業(yè)本期的經(jīng)營活動(dòng)情況，更全面的評(píng)價(jià)企業(yè)本期的經(jīng)營活動(dòng)的質(zhì)量，有助于報(bào)表使用人做出相關(guān)決策。所以，現(xiàn)金流量表的編制，可以對(duì)企業(yè)的獲利能力進(jìn)行更加全面的分析，這也就是現(xiàn)金流量表編制的意義所在。
      二、有了軟件可以自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表，還有必要學(xué)習(xí)現(xiàn)金流量表的編制嗎？ 現(xiàn)在很多財(cái)務(wù)軟件都有了自動(dòng)編制現(xiàn)金流量表的功能。利用財(cái)務(wù)軟件中編制現(xiàn)金流量表，在系統(tǒng)初始設(shè)置時(shí)應(yīng)充分考慮編制的要求，采用現(xiàn)金流量控制科目編制現(xiàn)金流量表需進(jìn)行如下設(shè)置：
      1.設(shè)置現(xiàn)金流量科目 2.設(shè)置現(xiàn)金流量科目控制選項(xiàng) 3.修改現(xiàn)金流量項(xiàng)目
      4.憑證填制分現(xiàn)金流量項(xiàng)目錄入信息。
      在憑證填制時(shí)，涉及現(xiàn)金流量科目時(shí)，必須將現(xiàn)金流量信息正確地記錄到現(xiàn)金流量項(xiàng)目中，這樣可將現(xiàn)金流量的歸集處理工作分解到日常憑證填制中，可以有效地減輕期末業(yè)務(wù)的工作量。用軟件編制現(xiàn)金流量表的缺點(diǎn)是：采用這種方法要求會(huì)計(jì)人員要有較高的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力。如果財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)現(xiàn)金流量表的原理缺少基本的理解，在憑證填制時(shí)指定分類項(xiàng)目時(shí)，容易歸類不合理，從而導(dǎo)致現(xiàn)金流量表編制不準(zhǔn)確。同時(shí)，用軟件編制現(xiàn)金流量表，只能生成主表，不能生成附表。
      作為一名財(cái)務(wù)人員，無論采用哪種方法編制現(xiàn)金流量表，都需要以現(xiàn)金流量表的原理有基本的了解與掌握。任何一種軟件，所實(shí)現(xiàn)的功能就是為了節(jié)約時(shí)間提高效率。如果不理解原理，在填制憑證歸類現(xiàn)金流量時(shí)，不能正確指定，造成現(xiàn)金流量表分類不合理。
      三、為什么編了主表還要編附表？
      在企業(yè)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)金流量表中，我們看到，除了主表外，還有附表。附表的最主要內(nèi)容是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，并與主表中的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量勾稽。
      執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，在列報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表里，現(xiàn)金流量表只反映了主表。但是，這并不代表附表就不需要列報(bào)了?，F(xiàn)金流量表的附列資料，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以體現(xiàn)。為什么編了主表，還要編附表呢？
      現(xiàn)金流量表的主表的編制方法是直接法。直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景。
      但是，采用直接法編制經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量與凈利潤之間的關(guān)系，不能直觀地體現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者在看到這張報(bào)表時(shí)，對(duì)于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量與凈利潤之間的差異，無法有一個(gè)直觀的概念。通過直接法，我們只能看到經(jīng)營現(xiàn)金流量的組成，卻不能理解，報(bào)表上有利潤，實(shí)務(wù)中卻沒錢花。而間接法作為對(duì)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的驗(yàn)證，能夠直觀地反映其中的聯(lián)系，有助于報(bào)表使用者對(duì)凈利潤和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行分析。
      因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在采用直接法編制現(xiàn)金流量表后，還要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露間接法的相關(guān)數(shù)據(jù)，以提高會(huì)計(jì)報(bào)表的使用質(zhì)量。
      四、現(xiàn)金流量表的行次可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)嗎？
      現(xiàn)金流量表的正表的經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)這三大塊的現(xiàn)金凈流量，以及匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的影響額可以是正數(shù)也可以是負(fù)數(shù)。但是，需要注意的是，各業(yè)務(wù)活動(dòng)出現(xiàn)的現(xiàn)金流量，如“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”等，就不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)了。
      原因很簡單。“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”還能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，不是說明單位賣了商品還欠了別人錢么？所以出現(xiàn)負(fù)數(shù)是不合理的。如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，就需要在編制調(diào)整分錄時(shí)做出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
      另外如其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的調(diào)整，在作為“收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”進(jìn)行調(diào)整時(shí)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，應(yīng)反映為“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”里。
      在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中也有明確的規(guī)定，處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額重分類填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。
      另外還需要注意的是，“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”和“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，這個(gè)理由
      對(duì)于編制現(xiàn)金流量表這個(gè)問題，很多沒有什么經(jīng)驗(yàn)的小會(huì)計(jì)，很容易出什么小差錯(cuò)，所以企業(yè)可以選擇一些專業(yè)性比較強(qiáng)的第三方代理記賬公司，這樣就很會(huì)大大減少了企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量表或者其他賬面編制的煩惱，而且也會(huì)節(jié)省了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的投入支出，金不換財(cái)務(wù)咨詢公司，這家公司的專業(yè)性很強(qiáng)，在百度口碑上的評(píng)價(jià)也好評(píng)如潮，能大大的幫各大企業(yè)減輕很多煩惱，值得推薦！
      第二篇：現(xiàn)金流量表編制方法（范文模版）
      一、現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目
      （一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
      1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）-當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額 ±特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理（不含三個(gè)帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項(xiàng)稅額”則加上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。
      ※①與收回壞帳無關(guān) ②客戶用商品抵債的進(jìn)項(xiàng)稅不在此反映。
      2、收到的稅費(fèi)返還=返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等
      3、收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述經(jīng)營活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
      4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =[主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）+存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）] +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）+（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用）+庫存商品盤虧損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)-庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資 ±特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，則加上。
      5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資，福利費(fèi) +（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時(shí)，注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+（計(jì)提總額-包含的在建工程計(jì)提數(shù)）-（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時(shí)，公式為：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資、福利費(fèi) +（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）-（應(yīng)付工資及福利費(fèi)在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費(fèi)中在建工程期末數(shù)）
      6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加 +應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅 +關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅 +教育費(fèi)附加+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
      7、支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用+罰款支出+保險(xiǎn)費(fèi)等
      （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
      8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長期股權(quán)投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長期債券投資收到的本金
      9、取得投資收益收到的現(xiàn)金 =長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息
      10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 =收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額（包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償）（如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映）
      11、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項(xiàng)目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入
      12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi)，其在籌資活動(dòng)中反映）
      13、投資所支付的現(xiàn)金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費(fèi)、傭金
      14、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =購買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 +購買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出
      （三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
      15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用不能減去支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用，其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。
      16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金
      17、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈(zèng)）
      18、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金
      19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）
      20、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金 =除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)）
      二、實(shí)例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制
      （一）基本原理 或許你不知道現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時(shí)間去死背，但苦于項(xiàng)目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細(xì)看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時(shí)間內(nèi)掌握補(bǔ)充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！
      1、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備假設(shè)企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000、貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0－1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0元。
      由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）企業(yè)也可能因資產(chǎn)價(jià)值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)凈利潤的影響相反，所以，對(duì)于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為減項(xiàng)調(diào)整，即：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      2、固定資產(chǎn)折舊假設(shè)企業(yè)行政部門計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：管理費(fèi)用1000
      貸：累計(jì)折舊1000
      顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計(jì)折舊不影響當(dāng)期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際計(jì)提數(shù)填列。
      3、無形資產(chǎn)攤銷假設(shè)企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：管理費(fèi)用1000
      貸：無形資產(chǎn)1000
      顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及無形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋無形資產(chǎn)攤銷（1000）同理，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及長期待攤費(fèi)用攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋長期待攤費(fèi)用攤銷
      4、待攤費(fèi)用減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)新增一筆待攤費(fèi)用5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：待攤費(fèi)用5000
      貸：銀行存款5000
      顯然，企業(yè)的凈利潤=0，而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=-5000元。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費(fèi)用的增加的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-5000）=凈利潤（0）－待攤費(fèi)用的增加（5000）又假設(shè)企業(yè)僅攤銷待攤費(fèi)用1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：管理費(fèi)用1000
      貸：待攤費(fèi)用1000
      顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000，而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=0元。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費(fèi)用的減少的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋待攤費(fèi)用的減少（1000）若上述兩種情形同時(shí)存在，則經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、待攤費(fèi)用減少及待攤費(fèi)用增加間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-5000）=凈利潤（-1000）＋待攤費(fèi)用減少（1000）－待攤費(fèi)用增加（5000）=凈利潤（-1000）－待攤費(fèi)用凈增加（4000）由此可見，待攤費(fèi)用減少（減：增加）是指待攤費(fèi)用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。
      5、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：管理費(fèi)用5000
      貸：預(yù)提費(fèi)用5000
      顯然，企業(yè)的凈利潤=-5000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）假設(shè)企業(yè)行政部門以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：預(yù)提費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0元，而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為-1000元。
      由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-1000）=凈利潤（0）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）若上述兩種情形同時(shí)存在，不難得出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、預(yù)提費(fèi)用增加及預(yù)提費(fèi)用減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-1000）=凈利潤（-5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）=凈利潤（-5000）+預(yù)提費(fèi)用凈增加（4000）由此可見，預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）是指預(yù)提費(fèi)用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。
      6、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)處置一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)10000元，已提折舊4000元，售價(jià)5000元，無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下（此處只寫簡化分錄）：
      借：銀行存款5000
      累計(jì)折舊4000
      營業(yè)外支出1000
      貸：固定資產(chǎn)10000
      顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元。同時(shí)，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為5000元，但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)。因此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額仍為0.由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（1000）若將上述固定資產(chǎn)的售價(jià)改為7000元，則不難得出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益（1000）若企業(yè)在同一期間既實(shí)現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項(xiàng)目。另外，固定資產(chǎn)報(bào)廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及固定資產(chǎn)報(bào)廢損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋固定資產(chǎn)處置損失
      7、財(cái)務(wù)費(fèi)用假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤=-1000元。由于支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000元，但卻不屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出，故企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0.由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）財(cái)務(wù)費(fèi)用 可以從損益表中獲得，但這里財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)含是指因籌資活動(dòng)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
      8、投資損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)投資采用成本法核算，收到應(yīng)確認(rèn)為投資收益的現(xiàn)金股利1000元，此外無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：銀行存款1000、貸：投資收益1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，故企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0.因而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及投資收益之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－投資收益（1000）若是投資損失，則經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋投資損失。所以，該項(xiàng)目的填列金額可從利潤表中的投資收益項(xiàng)目直接獲得。
      9、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生應(yīng)納稅的時(shí)間性差異為1000元，企業(yè)的所得稅率為30%，企業(yè)已于當(dāng)期將所得稅上繳，無其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：遞延稅款300
      貸：銀行存款300
      顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。企業(yè)卻因交納所得稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出300元，故企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為-300元。即經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項(xiàng)之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-300）=凈利潤（0）－遞延稅款借項(xiàng)（300）若產(chǎn)生遞延稅款貸項(xiàng)則正好相反，即經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋遞延稅款貸項(xiàng)。在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將遞延稅款的借項(xiàng)與貸項(xiàng)相抵后按凈額分析填列。
      10、存貨的減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)本期銷售的產(chǎn)品成本為1000元，此外無其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：主營業(yè)務(wù)成本1000
      貸：存貨1000
      若不考慮主營業(yè)務(wù)收入的影響，企業(yè)的凈利潤應(yīng)為-1000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）假設(shè)企業(yè)本期以存款購入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：
      借：存貨3000
      貸：銀行存款3000
      顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。但企業(yè)因購貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為-3000元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-3000）=凈利潤（0）－存貨的增加（3000）若上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在同一期間發(fā)生，則企業(yè)的凈利潤仍為0元，而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為-3000元，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-3000）=凈利潤（-1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤（-1000）－存貨的凈增加（2000）因此，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。
      11、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：銀行存款1000
      貸：應(yīng)收賬款1000
      顯然，企業(yè)的凈利潤為0.但企業(yè)通過收回欠款而獲得經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入1000元，故企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為1000元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（0）＋經(jīng)營性應(yīng)收款項(xiàng)的減少（1000）同理可得：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加或經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。
      13、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)計(jì)提本期所得稅共計(jì)1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：所得稅1000、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1000 顯然，企業(yè)的將利潤為-1000元。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0.故經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（1000）同理可得：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少可見，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加或經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。
      第三篇：現(xiàn)金流量表編制(經(jīng)典總結(jié))
      現(xiàn)金流量表編制（經(jīng)典總結(jié)）
      一、現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目
      （一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
      ※
      1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
      1.1 結(jié)論
      公式=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）-當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額±特殊調(diào)整事項(xiàng)
      注意：
      1、往來帳都是與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分；
      2、企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項(xiàng)目反應(yīng)。
      3、需要調(diào)整的特殊事項(xiàng)：
      應(yīng)付賬款和銷售收入抵消，需要減去沒有計(jì)入應(yīng)收賬款的主營業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅（除非是直接收到現(xiàn)金或者計(jì)入“預(yù)收賬款”），因?yàn)檫@部分計(jì)入（主營業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅），但是沒有包含在期末應(yīng)收賬款
      借：應(yīng)付賬款
      貸：主營業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅 分解：借：應(yīng)收賬款
      貸：主營業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅
      借：應(yīng)付賬款
      貸：應(yīng)收賬款
      ? 值得說明的是：如果所用的不是“應(yīng)收賬款”報(bào)表項(xiàng)目，而是“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額，則在計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流量”時(shí)，應(yīng)將”本期發(fā)生壞賬回收“作為加項(xiàng)處理，將”實(shí)際發(fā)生的壞賬“作為減項(xiàng)處理，而本期計(jì)提或沖回的壞賬不需作特殊處理。
      為什么呢？
      A：因?yàn)閱为?dú)使用應(yīng)收賬款帳戶，與壞賬準(zhǔn)備帳戶沒有關(guān)系。這倆是兩個(gè)帳戶，所以本期計(jì)提或沖回的壞賬不需要做處理。
      B：為什么“本期發(fā)生的壞賬收回”要加上。因?yàn)椋菏栈貕馁~
      借：應(yīng)收賬款
      貸：資產(chǎn)減值損失
      借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款
      這兩個(gè)分錄的最終結(jié)果是 借：銀行存款 貸：資產(chǎn)減值損失，導(dǎo)致應(yīng)收賬款借貸方抵消，最終沒有包含在應(yīng)收賬款的本期發(fā)生額中（這么理解：當(dāng)期確認(rèn)一筆應(yīng)收100，且在當(dāng)期收到現(xiàn)金100。則：當(dāng)期有一筆主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額=100（即是當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款），期末沒有應(yīng)收賬款=0，結(jié)果是：cash=0=營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額=100（即是當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款）-期末沒有應(yīng)收賬款=0），導(dǎo)致這部分收回的現(xiàn)金沒有計(jì)算在內(nèi)。C：為什么“實(shí)際發(fā)生的壞賬”要減去？因?yàn)椋瑁?/p>
      本期收回的已核銷的壞帳，與本期應(yīng)收帳款的增減無關(guān)，但在收付實(shí)現(xiàn)制下，它也屬于本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。依據(jù)“壞帳核銷備查登記簿”中“已核銷壞帳收回”欄目數(shù)字填列；
      1.2 分析
      A 主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）=本期確認(rèn)的應(yīng)收賬款 B 庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額。例如：領(lǐng)用本單位產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額
      為什么減去呢？首先，這筆業(yè)務(wù)不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。第二，這個(gè)銷項(xiàng)稅包含在本期確認(rèn)的應(yīng)收賬款(主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）=本期確認(rèn)的應(yīng)收賬款)，但是沒有包含在應(yīng)收賬款期末余額中，所以需要將其減去。
      C 特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理（不含三個(gè)帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），a如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項(xiàng)稅額”則加上。
      為什么加上？因?yàn)榘凑栈竟?/p>
      銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
      =主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）
      其中主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）就是本期應(yīng)收賬款發(fā)生額。所以如果貸方不是主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金，則，這部分本期應(yīng)收賬款的增加就沒有包含在（主營業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項(xiàng)稅額），但是卻包含在應(yīng)收賬款期末數(shù)中，從而導(dǎo)致多減去一個(gè)數(shù)，所以要加回去。例如本年沖回壞賬：借：應(yīng)收賬款
      貸：資產(chǎn)減值損失 對(duì)現(xiàn)金流沒有影響。所以期末數(shù)已經(jīng)包含了，則本期發(fā)生額也要加上它---既是調(diào)整加上。）
      b如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。
      為什么減去？應(yīng)為在公式開始的:應(yīng)收期初+本期應(yīng)收（主營業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項(xiàng)稅）-應(yīng)收期末，這個(gè)公式中把所有的應(yīng)收賬款的減少做為了或者說假設(shè)為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金了，所以要把非現(xiàn)金流入因素引起的應(yīng)收賬款的減少剔除出去
      D計(jì)提的壞賬：
      為什么減去？
      第一，公式中已經(jīng)包含壞賬減少應(yīng)收賬款導(dǎo)致的現(xiàn)金流入增加；
      第二，第二，因?yàn)樗欠乾F(xiàn)金流引起的應(yīng)收賬款減少，并未引起現(xiàn)金流入，所以要減去。（公式指的是=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)））
      這個(gè)公式是一個(gè)類似總括的項(xiàng)目，即把所有的變化都考慮成為是現(xiàn)金流引起的變化
      E收回的壞賬：（在應(yīng)收賬款項(xiàng)目的公式中，即應(yīng)收賬款項(xiàng)目指的是財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)收賬款），第一：公式中的應(yīng)收賬款期初期末項(xiàng)目已經(jīng)包含了收回的壞賬（對(duì)應(yīng)收賬款帳戶和壞賬準(zhǔn)備帳戶都有影響）
      第二：這個(gè)是實(shí)際有現(xiàn)金流入，所以不需要調(diào)整加加減減。）
      F 不包括其他應(yīng)收款
      ②客戶用商品抵債的進(jìn)項(xiàng)稅不在此反映。？？ ※
      2、收到的稅費(fèi)返還
      2.1=返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）
      公式=“營業(yè)外收入”+”所得稅”+”主營業(yè)務(wù)稅金及附加“+”其他應(yīng)收款“分析填列 2.2 A 不包括增值稅出口退稅
      B是否包括“補(bǔ)貼收入——稅費(fèi)返還”？是的。見下 C 包括政府補(bǔ)助中收到的稅費(fèi)返還
      ※
      3、收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 3.1公式
      收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝
      營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（罰款收入、政府補(bǔ)助收入）＋ 其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、租金收入等）＋ 其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（收到的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）＋ 其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（收到的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）＋ 銀行存款利息收入）+ 遞延收益（與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助）（不包括收到的“稅收返還”）3.2備注：
      3.2.1與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
      1、用于彌補(bǔ)已發(fā)生費(fèi)用或損失的 Dr 銀行存款 Cr 營業(yè)外收入
      2、用于彌補(bǔ)以后期間費(fèi)用或損失的 Dr 銀行存款 Cr 遞延收益
      在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間 Dr 遞延收益 Cr 營業(yè)外收入）
      3.2.2 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
      取得時(shí) Dr 銀行存款
      分?jǐn)倳r(shí)
      Dr 遞延收益
      Cr 遞延收益
      Cr 營業(yè)外收入
      思考：與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助如何反應(yīng)呢？
      3.3.3 政府補(bǔ)助包括：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣資產(chǎn) 3.3.4 收到的稅費(fèi)返還列示在“收到的稅費(fèi)返還”見上 3.3 舉例
      罰款收入、政府補(bǔ)助、利息收入、收回的押金、收回的保證金、收回的個(gè)人借款、流動(dòng)資產(chǎn)損失中個(gè)人賠償?shù)牟糠帧?/p>
      思考：現(xiàn)金捐贈(zèng)收入是計(jì)到“收到的其他與籌資有關(guān)的現(xiàn)金”還是“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”？
      ※
      4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
      4.1 公式=[主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）<即：存貨本期貸方發(fā)生額-庫存商品改變途減少數(shù)> +存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）]+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）+其他業(yè)務(wù)成本 +（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用）+庫存商品盤虧損失
      -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)
      -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)-庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資
      +管理費(fèi)用（物料消耗、低耗攤銷）（若低耗攤銷直接計(jì)入生產(chǎn)成本則不再在這個(gè)地方加上了）±特殊調(diào)整事項(xiàng)
      4.2分析
      4.2.1  +存貨期末-存貨期初
      “存貨”增加凈額，表明本期購買的存貨有一部分本期并未銷售，而在前面計(jì)算時(shí)是按“產(chǎn)品銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)據(jù)確認(rèn)的存貨購買支出，并沒有包括這部分購買支出，故應(yīng)予以加回；
      并且也是因?yàn)橘徺I存貨的金額反映在期末應(yīng)付賬款（支付的是現(xiàn)金也沒有問題），而沒有包括在本期應(yīng)付賬款發(fā)生額中（主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅=本期應(yīng)付賬款的一部分）存貨年初+本期存貨增加=存貨年末+主營業(yè)務(wù)成本 本期采購（即本期應(yīng)付賬款）=本期存貨增加+進(jìn)項(xiàng)稅
      所以，本期采購（即本期應(yīng)付賬款）=主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅+存貨年末-存貨年初
      4.2.2特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，為什么要減去？首先，前面的公式是假設(shè)應(yīng)付賬款的減少都是支付的現(xiàn)金；
      第二，如果不是支付的現(xiàn)金，自然就要減去，表明沒有現(xiàn)金流出 例如無法支付的應(yīng)付賬款，Dr 應(yīng)付賬款 Cr 營業(yè)外收入
      如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，or貸方發(fā)生額不是成本，則加上。
      為什么加上？因?yàn)檫@個(gè)貸方發(fā)生額包含在應(yīng)付賬款期末余額中，而沒有包含在（主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅）中，導(dǎo)致沒有包含在本期發(fā)生額中，如果不加上會(huì)導(dǎo)致期初+本期少了一個(gè)金額，而它卻包含在期末金額。導(dǎo)致期初+本期-期末 少了一個(gè)金額（既是現(xiàn)金流出—假設(shè)都是現(xiàn)金流發(fā)生的業(yè)務(wù)。）
      簡言之：加上這個(gè)項(xiàng)目是因?yàn)樗谄谀┙痤~，而沒有包含在公式中的本期發(fā)生額（主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅）。
      為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”反應(yīng)。4.2.3 為什么減去“當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)”
      “當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)”
      首先：制造費(fèi)用核算間接費(fèi)用，并最終轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用。再由生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫存商品，或者僅僅停留在生產(chǎn)成本，這兩種情況作為存貨反映?；蛘哂蓭齑嫔唐忿D(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。無論是轉(zhuǎn)入成本還是停留在存貨，本質(zhì)上都是存貨
      公式中的主營業(yè)務(wù)成本（即可看做轉(zhuǎn)出的存貨-庫存商品）+期末存貨-期初存貨+應(yīng)付期初-應(yīng)付期末。主營成本和存貨這兩種形式反映的都是與采購相關(guān)的現(xiàn)金流量，所以才配合應(yīng)付預(yù)付等來調(diào)整。而人工費(fèi)屬于支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金，并且不是外部采購行為增加的存貨成本；折舊費(fèi)屬于不是現(xiàn)金流量，并且也不是外部采購行為增加的存貨成本。
      總之，要把非采購因素增加的存貨成本減去
      4.2.4 +庫存商品改變用途價(jià)值
      為什么要加上，其實(shí)這個(gè)和主營業(yè)務(wù)成本是道理一樣的，都是存貨減少（或者說轉(zhuǎn)化）的去向。期初存貨+本期存貨增加=期末存貨+本期存貨減少（主營業(yè)務(wù)成本+庫存商品改變用途價(jià)值等??）
      這部分工程領(lǐng)用存貨應(yīng)該反映在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金” 4.2.5 +庫存商品盤虧損失
      為什么加上？道理如上4.2.4
      5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金
      公式=應(yīng)付職工薪酬（借方分析填列，不包括在建工程）+ 應(yīng)付福利費(fèi)（借方分析，不包括在建工程）+ 管理費(fèi)用（解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償）+ 其他應(yīng)付款（養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金、勞動(dòng)保險(xiǎn)、待業(yè)保險(xiǎn)等社保費(fèi)用）+ 應(yīng)交稅費(fèi)（個(gè)人所得稅）+紅色部分是個(gè)人承擔(dān)的部分，但實(shí)際是企業(yè)支付給職工的薪酬一部分
      工會(huì)經(jīng)費(fèi)（這是企業(yè)承擔(dān)的）
      =生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資，福利費(fèi)
      +（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）+管理費(fèi)用（解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償）
      附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時(shí)，注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+（計(jì)提總額-包含的在建工程計(jì)提數(shù)）-（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）
      當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時(shí)，公式為： 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資、福利費(fèi) +（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）
      -（應(yīng)付工資及福利費(fèi)在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費(fèi)中在建工程期末數(shù)）
      ※
      6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）公式=“應(yīng)付稅費(fèi)”借方發(fā)生額+“管理費(fèi)用”分析填列。舉例=應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）+消費(fèi)稅+營業(yè)稅+資源稅+城建稅+教育費(fèi)附加+企業(yè)所得稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)+印花稅+堤防費(fèi)+河道基金+土地使用稅+土地增值稅+關(guān)稅
      （注：不包括“代扣代繳個(gè)人所得稅”，它應(yīng)該包括在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金” Reasons：
      1、從企業(yè)角度看，企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅是個(gè)人工資的一部分。對(duì)于企業(yè)來說就是支付給個(gè)人的工資，由企業(yè)代扣代繳。
      2、個(gè)人依法應(yīng)該繳納的稅款，不是企業(yè)行為。即 不屬于企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)
      3、如果企業(yè)的賬簿中，應(yīng)付職工薪酬包含了應(yīng)交個(gè)人所得稅，從而就自然的將個(gè)人所得稅包含在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”中，如果應(yīng)付職工薪酬沒有包含應(yīng)交個(gè)人所得稅，則需要將“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅金-個(gè)人所得稅”的借方發(fā)生額填列在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”）
      ※
      7、支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
      =營業(yè)費(fèi)用（與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他支出）+管理費(fèi)用（與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他支出）+制造費(fèi)用（與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他支出）+營業(yè)處支出（與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他支出）+預(yù)付賬款（與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他支出）+長期應(yīng)收款（與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他支出）+長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)等與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的支出）+其他應(yīng)收款借方發(fā)生額（支付與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）+其他應(yīng)付款借方發(fā)生額（支付的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）+其他
      舉例：銀行手續(xù)費(fèi)、罰款支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、退回的押金，支付給員工的借款
      （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
      ※
      8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息）
      =短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)+長期股權(quán)投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)+長期債券投資收到的本金
      ? 收回投資所收到的現(xiàn)金
      ＝（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期初數(shù)－長期股權(quán)投資期末數(shù)）＋（長期債權(quán)投資期初數(shù)－長期債權(quán)投資期末數(shù)）-處置子公司和其他營業(yè)單位收到現(xiàn)金凈額。
      ? 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。
      ※
      9、取得投資收益收到的現(xiàn)金
      =長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息
      公式=（應(yīng)收利息期初數(shù)－應(yīng)收利息期末數(shù)）+（應(yīng)收股利期初數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)）+[利潤表中“投資收益”+”資產(chǎn)負(fù)債表中投資項(xiàng)目 分析填列]
      ※
      10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額
      10．1 公式
      =“清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等原值”－“清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等已提的累計(jì)折舊”＋“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”－“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”及“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”－固定資產(chǎn)非現(xiàn)金交易而減少的凈值（如資產(chǎn)置換）注：這么理解：
      1、資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊相當(dāng)于是轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的交易成本，營業(yè)外收入或支出是這筆交易的收益或損失，則，成本+收益或者成本-損失就等于收入，也就是現(xiàn)金流入
      2、固定資產(chǎn)非現(xiàn)金交易而減少的凈值（如資產(chǎn)置換）是另一筆交易，且是非現(xiàn)金交易，自然不能包含在1中的交易成本中，所以要減去。
      10.2 反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。10.3 包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償）10.4 如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映
      11、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額—新準(zhǔn)則項(xiàng)目
      11.1反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用、以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。
      11.2如為負(fù)數(shù)，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。
      11.3 公式=長期股權(quán)投資（處置子公司收到的現(xiàn)金）+投資收益（處置子公司、其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金）-子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物-投資收益（處置費(fèi)用）-其他
      12、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
      公式=收到購買股票時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利+購買債券時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息+營業(yè)外收入（與投資有關(guān)的滯納金、罰款收入）+取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額的負(fù)數(shù)
      ※
      13、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金
      13.1公式=固定資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+在建工程（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+工程物資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+無形資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+預(yù)付賬款（期末－期初）+應(yīng)付賬款（期初－期末）+其他應(yīng)付款（期初－期末）+應(yīng)付票據(jù)（期初－期末）
      注意：往來帳是與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)有關(guān)的部分。
      個(gè)人理解：公式中固定資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+在建工程（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+工程物資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+無形資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分），并不是借方發(fā)生額付現(xiàn)部分，而直接就是借方發(fā)生額
      Cash=（固定資產(chǎn)借方發(fā)生額+固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅）（即：本期購進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)付賬款）+應(yīng)付賬款期初-應(yīng)付賬款期末（與固定資產(chǎn)相關(guān)）
      13.2不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，其在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”反應(yīng)
      13.3不包括融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，其在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”
      ※
      14、投資所支付的現(xiàn)金
      =本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費(fèi)、傭金
      公式=交易性金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+持有至到期投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+可供出售金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額中付現(xiàn)部分）+投資性房地產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+長期股權(quán)投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+資本公積（支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等）+投資收益（支付的交易費(fèi)用）-剔除子公司和他營業(yè)單位投資支付現(xiàn)金、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額---新準(zhǔn)則項(xiàng)目
      反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額  公式=長期股權(quán)投資（取得子公司所支付的現(xiàn)金）+取得其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金-子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物
      如果是負(fù)數(shù)，則反應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”
      16、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
      =應(yīng)收股利（支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)+應(yīng)收利息（支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
      +處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額的負(fù)數(shù)
      （三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
      ※
      17、吸收投資所收到的現(xiàn)金
      =發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用
      17.1公式=實(shí)收資本或股本（吸收投資收到的現(xiàn)金）+資本公積（資本溢價(jià)收到的現(xiàn)金）+應(yīng)付債券（吸收投資收到的現(xiàn)金）
      17.2不能減去支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用，其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。（注：因?yàn)檫@些費(fèi)用是企業(yè)另行用現(xiàn)金支付的）
      17.3反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。
      ※
      18、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金+ 應(yīng)付債券（收到的借款）？？？ 長期應(yīng)付款（收到的借款）？？？ 交易性金融負(fù)債（收到的借款）？？？
      思考：通過其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款科目核算的企業(yè)之間的非貿(mào)易性的資金往來應(yīng)反映為經(jīng)營活動(dòng)還是籌資活動(dòng)或投資活動(dòng) ？？？？
      ※
      19、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
      =接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)、投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等
      ※20、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金
      公式=短期借款（償還借款本金支付的現(xiàn)金）+長期借款（償還借款本金支付的現(xiàn)金）+應(yīng)付債券（償還債券本金支付的現(xiàn)金）+長期應(yīng)付款（償還債務(wù)本金支付的現(xiàn)金）+交易性金融負(fù)債（償還債務(wù)本金支付的現(xiàn)金）
      ※
      21、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金
      =支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）
      應(yīng)付股利（支付的現(xiàn)金股利）+ 應(yīng)付利息（償付利息支付的現(xiàn)金）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出付現(xiàn)部分）在建工程（資本化利息付現(xiàn)部分）制造費(fèi)用（資本化利息付現(xiàn)部分）研發(fā)支出（資本化利息付現(xiàn)部分）
      22、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金
      22.1反應(yīng)除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
      流出（如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)）以及上面提到的因發(fā)行股票等產(chǎn)生的審計(jì)、咨詢費(fèi)用 22.2公式=資本公積（發(fā)行股票支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用）+長期應(yīng)付款（融資租賃支付的現(xiàn)金）+長期應(yīng)付款（分期付款購置固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金）+應(yīng)付債券（咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等）+投資收益（支付的交易費(fèi)用）
      二、實(shí)例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制
      （一）基本原理
      補(bǔ)充資料編制的基本原理： 以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)整下列兩項(xiàng)：
      （一）影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目
      （二）不影響凈利潤但影響經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項(xiàng)目
      調(diào)整公式=凈利潤+減少凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-增加凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目
      思考：什么樣的需要調(diào)增，什么樣的需要調(diào)減呢？
      或許你不知道現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時(shí)間去死背，但苦于項(xiàng)目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細(xì)看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時(shí)間內(nèi)掌握補(bǔ)充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！
      1、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備---ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目
      假設(shè)企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：管理費(fèi)用1000、貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000  顯然，企業(yè)的凈利潤=0－1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）
      企業(yè)也可能因資產(chǎn)價(jià)值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)凈利潤的影響相反，所以，對(duì)于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為減項(xiàng)調(diào)整，即：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      2、固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目
      假設(shè)企業(yè)行政部門計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：管理費(fèi)用1000、貸：累計(jì)折舊1000  顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計(jì)折舊不影響當(dāng)期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際計(jì)提數(shù)填列。
      3、無形資產(chǎn)攤銷---ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目
      假設(shè)企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：管理費(fèi)用1000、貸：無形資產(chǎn)1000  顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及無形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋無形資產(chǎn)攤銷（1000）
      同理，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及長期待攤費(fèi)用攤銷之間的關(guān)系為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋長期待攤費(fèi)用攤銷
      4、長期待攤費(fèi)用的攤銷---ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目
      =凈利潤+攤銷的長期待攤費(fèi)用
      4、待攤費(fèi)用減少（減：增加）---ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目
      假設(shè)企業(yè)新增一筆待攤費(fèi)用5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：待攤費(fèi)用5000、貸：銀行存款5000  顯然，企業(yè)的凈利潤=0，而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=-5000元。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費(fèi)用的增加的關(guān)系為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-5000）=凈利潤（0）－待攤費(fèi)用的增加（5000）
      又假設(shè)企業(yè)僅攤銷待攤費(fèi)用1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：管理費(fèi)用1000、貸：待攤費(fèi)用1000  顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000，而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=0元。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費(fèi)用的減少的關(guān)系為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋待攤費(fèi)用的減少（1000）
      若上述兩種情形同時(shí)存在，則經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、待攤費(fèi)用減少及待攤費(fèi)用增加間的關(guān)系為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-5000）=凈利潤（-1000）＋待攤費(fèi)用減少（1000）－待攤費(fèi)用增加（5000）=凈利潤（-1000）－待攤費(fèi)用凈增加（4000）
      由此可見，待攤費(fèi)用減少（減：增加）是指待攤費(fèi)用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。
      5、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目
      假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：管理費(fèi)用5000、貸：預(yù)提費(fèi)用5000  顯然，企業(yè)的凈利潤=-5000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）
      假設(shè)企業(yè)行政部門以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：預(yù)提費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000  顯然，企業(yè)的凈利潤=0元，而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為-1000元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-1000）=凈利潤（0）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）
      若上述兩種情形同時(shí)存在，不難得出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、預(yù)提費(fèi)用增加及預(yù)提費(fèi)用減少之間的關(guān)系為：  經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-1000）=凈利潤（-5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）=凈利潤（-5000）+預(yù)提費(fèi)用凈增加（4000）
      由此可見，預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）是指預(yù)提費(fèi)用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。
      6、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目
      假設(shè)企業(yè)處置一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)10000元，已提折舊4000元，售價(jià)5000元，無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下（此處只寫簡化分錄）：
      借：銀行存款5000、累計(jì)折舊4000、營業(yè)外支出1000、貸：固定資產(chǎn)10000  顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元。同時(shí)，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為5000元，但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)。因此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額仍為0。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（1000）
      若將上述固定資產(chǎn)的售價(jià)改為7000元，則不難得出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益（1000）
      若企業(yè)在同一期間既實(shí)現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項(xiàng)目。
      7、固定資產(chǎn)報(bào)廢----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目
      固定資產(chǎn)報(bào)廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及固定資產(chǎn)報(bào)廢損失之間的關(guān)系為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋固定資產(chǎn)處置損失
      7、財(cái)務(wù)費(fèi)用---ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目
      假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000  顯然，凈利潤=-1000元。由于支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000元，但卻不屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出，故企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）
      財(cái)務(wù)費(fèi)用可以從損益表中獲得，但這里財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)含是指因籌資活動(dòng)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
      8、投資損失（減：收益）---ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目
      ，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流，“取得投資收益收到的現(xiàn)金”
      假設(shè)企業(yè)投資采用成本法核算，收到應(yīng)確認(rèn)為投資收益的現(xiàn)金股利1000元，此外無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：銀行存款1000、貸：投資收益1000  顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，故企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0。因而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及投資收益之間的關(guān)系為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－投資收益（1000）
      若是投資損失，則經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋投資損失。所以，該項(xiàng)目的填列金額可從利潤表中的投資收益項(xiàng)目直接獲得。
      9、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）
      假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生應(yīng)納稅的時(shí)間性差異為1000元，企業(yè)的所得稅率為30%，企業(yè)已于當(dāng)期將所得稅上繳，無其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：遞延稅款300、貸：銀行存款300  顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。企業(yè)卻因交納所得稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出300元，故企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為-300元。即經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項(xiàng)之間的關(guān)系為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-300）=凈利潤（0）－遞延稅款借項(xiàng)（300）
      若產(chǎn)生遞延稅款貸項(xiàng)則正好相反，即經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋遞延稅款貸項(xiàng)。在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將遞延稅款的借項(xiàng)與貸項(xiàng)相抵后按凈額分析填列。
      9.1 遞延所得稅資產(chǎn)減少----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目
      確認(rèn)壞賬損失 借：遞延所得稅資產(chǎn) 100
      貸：所得稅費(fèi)用
      凈利潤100，但是實(shí)際沒有現(xiàn)金流入，所以。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（100）-遞延所得稅增加（100）=0 9.2 遞延所得稅負(fù)債增加----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目
      借：所得稅費(fèi)用
      貸：遞延所得稅負(fù)債 100
      凈利潤=-100，但是實(shí)際沒有現(xiàn)金流入，所以，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（-100）+遞延所得稅負(fù)債（100）
      10、存貨的減少（減：增加）----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目
      假設(shè)企業(yè)本期銷售的產(chǎn)品成本為1000元，此外無其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：主營業(yè)務(wù)成本1000、貸：存貨1000  若不考慮主營業(yè)務(wù)收入的影響，企業(yè)的凈利潤應(yīng)為-1000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關(guān)系為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）
      假設(shè)企業(yè)本期以存款購入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：
      借：存貨3000、貸：銀行存款3000（若是 借：存貨 3000
      貸：應(yīng)付賬款 3000
      則“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目”---及應(yīng)付賬款增加，需要列示為加到凈利潤上，in this case，凈利潤=0，實(shí)際現(xiàn)金流出也是=0，按規(guī)則，存貨增加需要減去，經(jīng)營性應(yīng)付增加需要加上，則經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（0）-存貨增加（3000）+經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加（3000）=0 這么理解：存貨的增加和經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加對(duì)現(xiàn)金流量起到相反的作用最終是抵消的作用，即，如果貸方就是“銀行存貨”，則確實(shí)有現(xiàn)金流出，那么經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流就等于=凈利潤（0）-存貨增加（3000）=-3000，按照公式做是沒有錯(cuò)的；如果貸方是“應(yīng)付賬款”，則沒有現(xiàn)金流出，那么經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（0）-存貨增加（3000）+經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加（3000）=0，按照公式做也是沒有錯(cuò)的。不過從分錄：借：存貨
      貸：應(yīng)付賬款
      來看，確實(shí)沒有現(xiàn)金流，則好似存貨的增加和經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加不用列示在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料里去做現(xiàn)金流的抵消，也可以判斷這項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量影響為0，但實(shí)際上無法確認(rèn)每一筆存貨和應(yīng)付賬款的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，只能從總量上的變化進(jìn)行加減了。同時(shí)按照公式做，兩者增加對(duì)現(xiàn)金流量影響也是0，也是對(duì)的。）
      Conclusion:經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目是與存貨相補(bǔ)充的
      顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。但企業(yè)因購貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為-3000元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關(guān)系為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-3000）=凈利潤（0）－存貨的增加（3000）
      若上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在同一期間發(fā)生，則企業(yè)的凈利潤仍為0元，而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為-3000元，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨之間的關(guān)系為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-3000）=凈利潤（-1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤（-1000）－存貨的凈增加（2000）
      因此，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。
      企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：期末存貨小于期初存貨，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用的這部分存貨沒有現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)扣除，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)需要加回來。如果期末存貨大于期初存貨，說明當(dāng)期購入存貨除去耗用的以外，有一部分剩余，這部分也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)該扣除（實(shí)際發(fā)生了現(xiàn)金流，但凈利潤中沒有包含-即沒有扣除就是沒有減去這部分存貨銷售時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的相應(yīng)的成本）。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動(dòng)，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。（為什么呢？）因?yàn)椋菏紫龋捍尕浤瓿?存貨年末就是假設(shè)所有存貨減少都是結(jié)轉(zhuǎn)成本，從而減少凈利潤但不減少影響現(xiàn)金流量，所以把這個(gè)差額都加回來。第二，在建工程領(lǐng)用存貨導(dǎo)致的存貨減少不是結(jié)轉(zhuǎn)成本從而不減少利潤，也不減少現(xiàn)金流量。從而對(duì)凈利潤和現(xiàn)金流量都沒有影響。所以要在存貨年初-存貨年末的基礎(chǔ)上減去不屬于經(jīng)營活動(dòng)減少的存貨金額。
      采用公式計(jì)算填列法。
      填列數(shù)（A）＝{年初數(shù)－[年末數(shù)±不屬于經(jīng)營活動(dòng)減少（或增加）的存貨金額]}  當(dāng)A＞0時(shí)，應(yīng)在“存貨減少”項(xiàng)目處填正數(shù)；
      當(dāng)A＜0時(shí)，應(yīng)在“存貨減少”項(xiàng)目處填負(fù)數(shù)。
      11、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）-----ok
      1、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等。
      2、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額小于期初余額，表明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。
      3、若期末大于期初，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤時(shí)這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。
      分析：
      假設(shè)企業(yè)收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：銀行存款1000、貸：應(yīng)收賬款1000  顯然，企業(yè)的凈利潤為0。但企業(yè)通過收回欠款而獲得經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入1000元，故企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為1000元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少之間的關(guān)系為：  經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（0）＋經(jīng)營性應(yīng)收款項(xiàng)的減少（1000）
      同理可得：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加
      在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加或經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。
      13、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）
      1、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。
      2、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額大于期初，說明本期購入的存貨有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤時(shí)卻通過銷售成本包括在內(nèi)，因此，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。
      3、當(dāng)期末小于期初，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中確認(rèn)的銷售成本（由存貨結(jié)轉(zhuǎn)的），在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)需要扣除。）
      分析：
      假設(shè)企業(yè)計(jì)提本期所得稅共計(jì)1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：所得稅1000、貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅1000  顯然，企業(yè)的將利潤為-1000元。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0。故經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加之間的關(guān)系為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（1000）
      同理可得：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少
      可見，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加或經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。
      三、實(shí)例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制
      （二）疑難解析
      現(xiàn)金流量表補(bǔ)充料各項(xiàng)目的編制，雖然在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中已有明確規(guī)定（即：是加項(xiàng)還是減項(xiàng)），但具體編制起來，至少存在以下兩個(gè)問題要進(jìn)一步弄清：一是這些報(bào)表項(xiàng)目具體包括哪些內(nèi)容；二是如何獲得這些項(xiàng)目的金額。對(duì)于這兩方面的內(nèi)容，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表》及其《指南》均未做詳細(xì)解釋，而直接法下現(xiàn)金流量表（正表）的編制卻得到《指南》的詳細(xì)舉例說明。以下筆者對(duì)補(bǔ)充資料的編制繼續(xù)為大家做些分析，以供參考。
      1、壞賬準(zhǔn)備------ok  假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000元，此外無其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：管理費(fèi)用1000、貸：壞賬準(zhǔn)備1000  則企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為-1000元，即經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額時(shí)就面臨一個(gè)選擇問題，即是按計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目還是按經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少項(xiàng)目來填補(bǔ)充資料，或者是兩個(gè)都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)同時(shí)考慮，則結(jié)果如下：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是計(jì)提了一筆壞賬準(zhǔn)備，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。
      由于資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目是按扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額列示，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得，故上述調(diào)整公式應(yīng)選擇經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少項(xiàng)目作為調(diào)整項(xiàng)目更為快捷。該例調(diào)整如下：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）
      因此，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目不應(yīng)再包括計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備內(nèi)容。
      2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
      假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，此外無其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：管理費(fèi)用1000、貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000  則企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目為-1000元，即存貨項(xiàng)目減少1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額時(shí)就面臨一個(gè)選擇問題，即是按計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目還是按存貨項(xiàng)目的減少項(xiàng)目來填補(bǔ)充資料，或者是兩個(gè)都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)同時(shí)考慮，則結(jié)果如下：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）＋存貨的減少（1000）
      顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是計(jì)提了一筆存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與存貨的減少這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。
      由于資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目是按扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額列示，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得，故上述調(diào)整公式應(yīng)選擇存貨的減少項(xiàng)目作為調(diào)整項(xiàng)目更快捷。該例調(diào)整如下：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）
      因此，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目不應(yīng)包括計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備內(nèi)容。
      3、財(cái)務(wù)費(fèi)用
      假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提短期借款利息1000元，此外無其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
      借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：預(yù)提費(fèi)用1000  則企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目為1000元，即預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目增加了1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額時(shí)就面臨一個(gè)選擇問題，即是按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目還是按預(yù)提費(fèi)用增加項(xiàng)目來填補(bǔ)充資料，或者是兩上項(xiàng)目都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)項(xiàng)目一同進(jìn)行調(diào)整，則結(jié)果如下：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）＋預(yù)提費(fèi)用的增加（1000）
      顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是計(jì)提了一筆短期借款利息，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在財(cái)務(wù)費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用增加這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。
      假設(shè)企業(yè)當(dāng)期收回客戶前期欠款10000元，其中收到存款9000元，給予客戶現(xiàn)金折扣1000元，此外無其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下（這里適當(dāng)做了技術(shù)處理）：
      借：銀行存款9000、貸：應(yīng)收賬款9000（分錄1）
      借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：應(yīng)收賬款1000（分錄2）
      僅從分錄2來看，企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目為1000元，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少1000元，而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量顯然為0元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額時(shí)就面臨一個(gè)選擇問題，即是按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目還是按預(yù)提費(fèi)用增加項(xiàng)目來填補(bǔ)充資料，或者是兩上項(xiàng)目都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)項(xiàng)目一同進(jìn)行調(diào)整，則結(jié)果如下：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）
      顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是有一筆應(yīng)收賬款因發(fā)生現(xiàn)金折扣而未收回，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在財(cái)務(wù)費(fèi)用與經(jīng)營性就收項(xiàng)目的減少這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。
      由于財(cái)務(wù)費(fèi)用代表的是非經(jīng)營性損益，而現(xiàn)金折扣費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算中屬于經(jīng)營活動(dòng)，故補(bǔ)充資料中的財(cái)務(wù)費(fèi)用不應(yīng)包括由于發(fā)生現(xiàn)金折扣而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少則應(yīng)包括由于給予客戶現(xiàn)金折扣而減少的應(yīng)收賬款。所以上述調(diào)整公式應(yīng)為：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）
      該例的完整調(diào)整如下：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（9000）=凈利潤（-1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（10000）
      對(duì)于商業(yè)匯票貼現(xiàn)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用與現(xiàn)金折扣產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在補(bǔ)充資料中的調(diào)整方法相同。
      現(xiàn)金流量表口訣
      我的收藏，希望對(duì)大家有所幫助！
      現(xiàn)金流量表口訣
      ①看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走
      ②看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽
      ③有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找
      ④財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來
      ⑤所得稅直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)
      ⑥壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷
      ⑦為職工支付的單獨(dú)處理。
      每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個(gè)地看。
      第①句話針對(duì)銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因?yàn)橹苯臃ㄊ且岳麧櫛碇袪I業(yè)收入為起算點(diǎn)，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨(dú)作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實(shí)際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）作反調(diào)。
      簡言之，在進(jìn)行“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的處理時(shí)，i)借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量一銷售商品收到的現(xiàn)金（P334，111）
      應(yīng)收賬款（借方或貸方）
      貸：主營業(yè)務(wù)收入
      應(yīng)收票據(jù)
      應(yīng)交稅金
      ii）對(duì)貼現(xiàn)息處理（P335，161）
      借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
      貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量-銷售商品的收到現(xiàn)金
      例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報(bào)表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動(dòng)，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因?yàn)閷?shí)際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。
      貼現(xiàn)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬作現(xiàn)金流量表時(shí)：
      銀存9萬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬
      貸：應(yīng)收票據(jù)10萬貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量1萬  iii）對(duì)應(yīng)交稅金的調(diào)整如書上P338，（20）
      借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量
      貸：應(yīng)交稅金
      第②句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽”--告訴你在進(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時(shí)，找應(yīng)付科目，同時(shí)考慮存貨的期初，期末變動(dòng)值，看是否與此項(xiàng)目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。第③句“有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費(fèi)用”“營業(yè)費(fèi)用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項(xiàng)內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項(xiàng)內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(fèi)（營業(yè)費(fèi)用無任何調(diào)整）
      第④句“財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。
      第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固定資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。
      第⑥句是指這幾個(gè)項(xiàng)目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了
      借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量-支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
      貸：壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)折舊，無資攤銷費(fèi)等
      第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目較特殊，需單獨(dú)核算。
      總的來說，有三項(xiàng)需要注意的（參考書中例子，大家自已看看各步的做法）
      ①在進(jìn)行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時(shí)，需調(diào)整2項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)務(wù)費(fèi)用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金[P334（1）（6）（20）]  ②在進(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時(shí)，需調(diào)整5項(xiàng)內(nèi)容。
      累計(jì)折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費(fèi)，待攤費(fèi)用，應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）。
      [P334，12（12），（14）（18）（19）（20）]  ③在進(jìn)行“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時(shí)，需要調(diào)整6項(xiàng)內(nèi)容。壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費(fèi)，無形資產(chǎn)攤銷。
      P334（5）（1）（2）（14）（16）（18）（19）
      掌握了這三種情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易操作的，在這就不多述了。
      還有，大家對(duì)間接法的運(yùn)用熟練嗎？如果還不夠熟練，那大家可以參考一下我為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律。
      ①與損益有關(guān)的項(xiàng)目（9項(xiàng)）調(diào)整凈利潤。
      固定資產(chǎn)（4項(xiàng)）：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報(bào)廢損失。
      無形資產(chǎn)（1項(xiàng)）：無形資產(chǎn)攤銷。
      財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項(xiàng)特殊的財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)際做題時(shí)一定要留。）
      投資損失
      預(yù)提費(fèi)用
      待攤費(fèi)用
      ②與損益無關(guān)的項(xiàng)目（四項(xiàng)）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項(xiàng)的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”當(dāng)使所有者權(quán)益增加時(shí)，調(diào)減凈利潤；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時(shí)，調(diào)增凈利潤，從而實(shí)現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項(xiàng)目。
      例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負(fù)債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因?yàn)檎叟f不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項(xiàng)都仿照進(jìn)行處理。除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外，還有一些基本的知識(shí)點(diǎn)提醒大家。注意：因?yàn)槲覀兦懊嫣岬竭^這章內(nèi)容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時(shí)，關(guān)注小題目，沒準(zhǔn)他今年還是出選擇題。
      舉個(gè)例子吧：下列事項(xiàng)中，影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的是：
      A．企業(yè)處置固定資產(chǎn)B.計(jì)提當(dāng)期應(yīng)付福利費(fèi)C.支付廣告費(fèi)
      D.支付銀行借款利息E.企業(yè)辦理銀行本票
      正確答案:C  分析：AD不屬于經(jīng)營活動(dòng)，A是投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，D是籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形。B沒有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案。E同樣道理，由銀行存款轉(zhuǎn)到其他貨幣資金，也沒有現(xiàn)金流量發(fā)生。
      還有，大家都知道，現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金，其中包括銀行存款，但大家別忘了一點(diǎn)，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。（提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。）
      會(huì)計(jì)中有八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)于這八項(xiàng)減值準(zhǔn)備大家要掌握兩點(diǎn)：
      ①各項(xiàng)減值準(zhǔn)備都計(jì)入什么科目：
      計(jì)入“管理費(fèi)用”的：壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
      計(jì)入“投資收益”的：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，長期投資減值準(zhǔn)備。
      計(jì)入“營業(yè)外支出”的：其余四項(xiàng)，即：固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，在建工程，委托貸款減值準(zhǔn)備。
      ②八項(xiàng)減值準(zhǔn)備都在資產(chǎn)負(fù)債表中反映嗎？
      答案是NO。只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，其他七項(xiàng)都在相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)科目中被減掉，反映在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目已經(jīng)是扣除減值準(zhǔn)備后的凈值
      思考：通過其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款科目核算的企業(yè)之間的非貿(mào)易性的資金往來應(yīng)反映為經(jīng)營活動(dòng)還是籌資活動(dòng)或投資活動(dòng) ？
      第四篇：銀行現(xiàn)金流量表編制方法
      商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表編制方法
      現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報(bào)表。現(xiàn)金流量表分為主表和附表(即補(bǔ)充資料)兩大部分。主表的各項(xiàng)目金額實(shí)際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬，而附表的各項(xiàng)目金額則是相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的當(dāng)期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。附表是現(xiàn)金流量表中不可或缺的一部分。一般情況下，附表項(xiàng)目可以直接取相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的發(fā)生額或余額?？焖倬幹片F(xiàn)金流量表的方法，主要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和損益損益表的相關(guān)數(shù)據(jù)編制。
      一、調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)數(shù)據(jù)
      凡本期收入涉及應(yīng)收、支出涉及應(yīng)付和提留、以及當(dāng)年的利潤分配數(shù)需要進(jìn)行還原，將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和損益表轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和損益表，并確定相關(guān)數(shù)據(jù)。
      二、確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額及增加額”
      一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故下列公式暫不考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。
      現(xiàn)金的期末余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“現(xiàn)金及銀行存款”的期末余額 現(xiàn)金的期初余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“現(xiàn)金及銀行存款”的期初余額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額。
      三、確定籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
      1．“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
      本項(xiàng)目反映以發(fā)行股票、募集股本籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈
      如金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。
      四、確定投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
      1．“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
      本項(xiàng)目反映出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金額資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。
      本項(xiàng)目根據(jù)“短期投資”、“長期投資”等科目賬戶的記錄分析填列。2．“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
      本項(xiàng)目企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債券性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，不包括股票股利。
      本項(xiàng)目根據(jù)“投資收益”科目賬戶的記錄分析填列。3．“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目
      本項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)目以外，與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流入；其他現(xiàn)金流入如金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。
      4．“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
      本項(xiàng)目反映取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的權(quán)益性投資和債券性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。
      本項(xiàng)目根據(jù)“短期投資”、“長期投資”等科目賬戶的記錄分析填列。5．“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支出，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。不包括為購建固定
      該項(xiàng)目分別反映本期計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷。無形資產(chǎn)攤銷項(xiàng)目根據(jù)“營業(yè)費(fèi)用——無形資產(chǎn)灘銷”賬戶的本期借方發(fā)生額填列；
      長期待攤費(fèi)用攤銷項(xiàng)目根據(jù)“營業(yè)費(fèi)用——待攤費(fèi)用灘銷”賬戶的本期借方發(fā)生額填列。
      5．“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。若為凈收益，以“－”號(hào)填列。
      6．“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目
      本項(xiàng)目反映本期固定資產(chǎn)盤虧發(fā)生的凈損失。7．“公允價(jià)值變動(dòng)損失”項(xiàng)目
      本項(xiàng)目反映持有的采用公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等的公允價(jià)值變動(dòng)損益。由于公允價(jià)值計(jì)量與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入了當(dāng)期損益，但不影響現(xiàn)金流量，故增加利潤時(shí)調(diào)減，減少利潤時(shí)調(diào)增。
      8．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目
      本項(xiàng)目反映本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，如借款利息、外幣借款匯兌損益，不包括應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息等屬于經(jīng)營活動(dòng)的項(xiàng)目。
      調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目時(shí)，不應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的本期全部發(fā)生額進(jìn)行填列，而是只將屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的部分進(jìn)行調(diào)整并將其加回到凈利潤中去。
      本項(xiàng)目可以根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－”號(hào)填列。
      12．“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目
      本項(xiàng)目反映本期經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分等。
      本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的期末余額與期初余額的差額并結(jié)合相關(guān)明細(xì)賬分析填列，若經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的期初余額大于期末余額，以“－”號(hào)填列。
      一般情況下，本項(xiàng)目應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表的“負(fù)債合計(jì)”。13．“其他”項(xiàng)目
      本項(xiàng)目反映影響損益但不包括在以上項(xiàng)目中的其他項(xiàng)目。例如，在編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理當(dāng)年的現(xiàn)金流量表時(shí)，除將會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)有關(guān)科目的影響分別反映于“凈利潤”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目外，還應(yīng)將其對(duì)本年留存收益的影響作為“凈利潤”的調(diào)節(jié)因素反映于“其他”項(xiàng)目中。
      六、編制經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
      1.“客戶存款和同業(yè)存放款項(xiàng)凈增加額”項(xiàng)目
      本項(xiàng)目反映商業(yè)銀行本期吸收的各項(xiàng)存款和同業(yè)存放款項(xiàng)的凈增加額。
      本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“短期存款”、“短期儲(chǔ)蓄存款”、“同業(yè)存放款項(xiàng)”、“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”、“長期存款”、“長期儲(chǔ)蓄存款”填列。
      2.“向中央銀行借款凈增加額”項(xiàng)目
      本項(xiàng)目反映商業(yè)銀行本期向中央銀行借入款項(xiàng)的凈增加額。本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“向中央銀行借款”填列
      8.“支付手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金”項(xiàng)目
      本項(xiàng)目反映商業(yè)銀行委托其他企業(yè)代辦業(yè)務(wù)實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)及傭金。
      本項(xiàng)目根據(jù)利潤表的“中間業(yè)務(wù)凈收入”小于零時(shí)填列。9.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
      本項(xiàng)目反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬(包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅)。但是應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬除外。支付的在建工程、無形資產(chǎn)人員的職工薪酬，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。
      本項(xiàng)目根據(jù)營業(yè)費(fèi)用的人員費(fèi)用項(xiàng)目合計(jì)填列。10.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目
      本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際上繳稅務(wù)部門的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付以前各期發(fā)生的以及預(yù)交的營業(yè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等費(fèi)用。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅、所得稅。
      本項(xiàng)目根據(jù)利潤表的“營業(yè)稅金及附加”、“所得稅”和資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付稅金”填列。
      本項(xiàng)目＝利潤表的“營業(yè)稅金及附加”＋利潤表的“所得稅”－資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付稅金”期末期初軋差數(shù)。
      11.“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目
      本項(xiàng)目反映支付的除上述各項(xiàng)目外，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流出，如支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付的保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出、企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用等。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)
      第五篇：建筑行業(yè)現(xiàn)金流量表的編制
      現(xiàn)金流量表的編制
      一）編制方法
      1、本表反映企業(yè)一定期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息。企業(yè)可以采用直接法從有關(guān)會(huì)計(jì)記錄中直接獲取數(shù)據(jù)，也可以在利潤表的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目以及其他不涉及現(xiàn)金收支等項(xiàng)目后而獲得。
      直接法：是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別來直接反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，直接法可以依據(jù)利潤表中的本年收入為起點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)的有關(guān)項(xiàng)目增減變動(dòng)來計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法：是以利潤表中的本年凈利潤為起點(diǎn)，通過調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中的相關(guān)項(xiàng)目來計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額時(shí)，主要需要調(diào)整四大類項(xiàng)目：（1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益；（4）非經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。其基本原理是：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項(xiàng)目－不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項(xiàng)目＋與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目－與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。
      2、本表中的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金、銀行存款（含通知金融機(jī)構(gòu)即可隨時(shí)動(dòng)用的定期存款）和其他貨幣資金，依據(jù)重要性原則，集團(tuán)公司將貨幣資金的內(nèi)容全部視同現(xiàn)金在本表中反映?，F(xiàn)金等價(jià)物是指3個(gè)月以內(nèi)的短期投資，集團(tuán)公司對(duì)現(xiàn)金等價(jià)物的限定范圍為短期投資。
      （二）表內(nèi)有關(guān)指標(biāo)解釋
      （一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
      1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含收取的增值稅銷項(xiàng)稅款），包括本期銷售收入、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金以及本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去前期和本期銷售商品在本期退回的商品而支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目涉及的科目主要有：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”等。Ⅰ直接編制法
      ⑴ “其他業(yè)務(wù)收入”科目中銷售商品、提供勞務(wù)直接收到的現(xiàn)金。包括收到的增值稅銷項(xiàng)稅額。
      ⑵銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”科目中收到的現(xiàn)金（包括收到的增值稅銷項(xiàng)稅額），扣除銷售退回而支付的現(xiàn)金。⑶銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“預(yù)收賬款”科目中預(yù)收的現(xiàn)金。⑷當(dāng)期收回前期在直接法下核銷的壞賬損失。⑸對(duì)施工單位，甲方或局指直撥的材料物資、代扣代交的稅金視同收到現(xiàn)金，在本項(xiàng)目反映。⑹銷售材料收到的現(xiàn)金在本項(xiàng)目填列。Ⅱ間接調(diào)整法
      銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =工程結(jié)算科目貸方發(fā)生額和其他業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款凈額（年初-年末）+應(yīng)收票據(jù)（年初-年末）+預(yù)收賬款（年末-年初）+銷售商品材料、提供勞務(wù)而產(chǎn)生其他應(yīng)收款（含工程保修金）（年初-年末）+“內(nèi)部往來—xx購買商品、接受勞務(wù)的局內(nèi)單位”科目（年初-年末）（貸方余額按負(fù)號(hào)計(jì)算）±特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項(xiàng)目 特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項(xiàng)目是指對(duì)沒有現(xiàn)金流入或流出而影響銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)的特殊業(yè)務(wù)的調(diào)整。主要包括以下內(nèi)容： 特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項(xiàng)目 =-本年備抵法計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（或+沖減的壞賬準(zhǔn)備）-壞賬在直接法下減少的應(yīng)收賬款-非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款-應(yīng)收票據(jù)計(jì)提利息以及貼現(xiàn)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用借方數(shù)（或+計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方數(shù)）-會(huì)計(jì)上視同銷售產(chǎn)生的不可能收到現(xiàn)金的銷項(xiàng)稅額-抹賬減少的往來（或+增加的往來）±其他調(diào)整 說明：①對(duì)業(yè)務(wù)較多的單位可依據(jù)上述公式在期末進(jìn)行分析填列，業(yè)務(wù)不多的單位可直接填列。
      ②公式中的“內(nèi)部往來—xx購買商品、接受勞務(wù)的局內(nèi)單位”科目僅指各施工單位與局指的往來、承包其他局內(nèi)單位工程的往來以及從本單位購買商品的局內(nèi)單位往來。
      ③集團(tuán)公司各生產(chǎn)單位對(duì)局指或其他局內(nèi)單位因提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含直撥料和代扣稅金）應(yīng)同時(shí)單獨(dú)在“現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的“收到內(nèi)部單位的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。各子分公司單位之間如有銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也應(yīng)在本項(xiàng)目反映。
      收到內(nèi)部單位的現(xiàn)金 =對(duì)局指工程結(jié)算科目貸方發(fā)生額+其他應(yīng)收款（工程保修金）（年初-年末）+“內(nèi)部往來—xx其他購買商品、接受勞務(wù)的局內(nèi)單位”科目（年初-年末）（貸方按負(fù)號(hào)計(jì)算）±相關(guān)特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項(xiàng)目
      ④由局指或甲方直接供應(yīng)的材料物資、代扣代交的稅金視同收到現(xiàn)金，在本項(xiàng)目反映，采用公式時(shí)已包括在內(nèi)，不必專門調(diào)整。
      2、收到的稅費(fèi)返還：反映企業(yè)收到的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅和教育費(fèi)附加等返還款。本項(xiàng)目可根據(jù)：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“補(bǔ)貼收入”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“營業(yè)外收入”等科目分析填列。
      3、收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：反映除上述項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，本項(xiàng)目可根據(jù)：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目分析填列。本項(xiàng)目主要包括如下項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流入： ⑴“營業(yè)外收入”科目中各種罰款、違約收入等。
      ⑵流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)默F(xiàn)金收入。如已計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目在此不必考慮
      ⑶職工掛支收回的現(xiàn)金凈額，即“備用金”科目年初-年末（年初>年末）。由于備用金收支業(yè)務(wù)頻繁，對(duì)“備用金”科目的本期發(fā)生額不必考慮。⑷銀行存款利息收入、外幣兌換收益。
      ⑸通過“其他應(yīng)收款”科目收回的投標(biāo)保證金、履約金、各種押金、暫借款、代墊款等存出款以及職工欠款。
      ⑹通過“其他應(yīng)付款”科目收到的投標(biāo)保證金、履約金、各種押金、暫借款等存入款。
      ⑺通過“內(nèi)部往來”科目核算的與非銷售商品、接受勞務(wù)的內(nèi)部單位往來款中收到的現(xiàn)金。通過本科目核算的如上交利潤或虧損、上交折舊、購置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)上級(jí)撥入、上交工資附加費(fèi)等視同非付現(xiàn)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，不予考慮，僅考慮本科目中實(shí)際收到的現(xiàn)金。通過本科目收到的現(xiàn)金要同時(shí)單獨(dú)在“現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的“收到內(nèi)部單位的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。⑻處置短期投資的現(xiàn)金凈流入，即凈收益（處置收入-投資成本）。⑼期末對(duì)外幣債權(quán)債務(wù)按期末匯率折算產(chǎn)生的匯兌收益。
      ⑽上述科目如對(duì)應(yīng)的借方不是現(xiàn)金而是“備用金”科目，視同收到現(xiàn)金在本項(xiàng)目反映 說明：集團(tuán)公司社管中心從內(nèi)部和外部單位收到的除稅費(fèi)返還以外的所有現(xiàn)金均在本項(xiàng)目反映。各級(jí)社管中心收到各子分公司的經(jīng)費(fèi)等撥款應(yīng)單獨(dú)在“現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的“收到內(nèi)部單位的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。集團(tuán)公司社管中心對(duì)本系統(tǒng)的內(nèi)部現(xiàn)金收支應(yīng)做抵沖處理。
      4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)本期購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、本期的預(yù)付款項(xiàng)以及本期支付的前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金從本項(xiàng)目中扣除。本項(xiàng)目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”等科目分析填列。Ⅰ直接編制法
      ⑴“生產(chǎn)成本”或“工程施工”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目中購買商品、接受勞務(wù)直接支付的現(xiàn)金。包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
      ⑵購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“其他應(yīng)付款”、“內(nèi)部往來”科目中支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），扣除購貨退回而收到的現(xiàn)金。施工單位對(duì)協(xié)作隊(duì)伍的一些費(fèi)用性質(zhì)的扣款視同現(xiàn)金支付。
      ⑶購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“預(yù)付賬款”科目中預(yù)付的現(xiàn)金。⑷當(dāng)期購進(jìn)庫存材料（商品）、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品所支付的現(xiàn)金。⑸對(duì)施工單位，甲方或局指直撥的材料物資視同支付現(xiàn)金。Ⅱ間接調(diào)整法
      購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 = 當(dāng)期存貨借方發(fā)生額（不含已完工未結(jié)算款、自制的半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他自制材料）-存貨貸方發(fā)生額中直撥協(xié)作隊(duì)伍料款+本期對(duì)分包方驗(yàn)工結(jié)算+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款（年初-年末）+應(yīng)付票據(jù)（年初-年末）+預(yù)付賬款（年末-年初）+購買商品材料、接受勞務(wù)產(chǎn)生的其他應(yīng)付款（含工程保修金）（年初-年末）+“內(nèi)部往來—xx銷售商品、提供勞務(wù)的局內(nèi)單位”（年末-年初）（貸方按負(fù)數(shù)計(jì)算）±特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項(xiàng)目
      特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項(xiàng)目是指對(duì)沒有現(xiàn)金流入或流出而導(dǎo)致購買商品材料、接受勞務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)付預(yù)付及存貨項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)的特殊業(yè)務(wù)的調(diào)整。主要包括以下內(nèi)容：
      特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項(xiàng)目 =-以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款或增加的存貨-無法支付而計(jì)入資本公積的應(yīng)付款項(xiàng)-非貨幣性交易換入的存貨-接受投資、捐贈(zèng)等業(yè)務(wù)增加的存貨+應(yīng)付票據(jù)本期計(jì)提的票據(jù)利息+會(huì)計(jì)上視同購進(jìn)產(chǎn)生的不可能支付現(xiàn)金的進(jìn)項(xiàng)稅額±其他調(diào)整 說明：
      ①對(duì)業(yè)務(wù)較多的單位可依據(jù)上述公式在期末進(jìn)行分析填列，業(yè)務(wù)不多的單位可直接填列。②各子分公司之間如有購買商品材料、接受勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也應(yīng)在本項(xiàng)目反映。③存貨的借方發(fā)生額包括外購的庫存材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品及材料成本差異的發(fā)生額，如果周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品通過在庫、在用和攤銷明細(xì)科目核算，借方發(fā)生額只能包括在庫明細(xì)科目的發(fā)生額。
      5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼、福利費(fèi)以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程（指非購建臨時(shí)設(shè)施的在建工程）人員的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“管理費(fèi)用”等科目分析填列，主要包括以下項(xiàng)目：
      ⑴“應(yīng)付工資”科目的借方實(shí)際支出的現(xiàn)金加上備用金扣款。
      ⑵“其他應(yīng)付款”科目核算的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、代扣代交個(gè)人所得稅等（含企業(yè)承擔(dān)和個(gè)人交納部分）實(shí)際支付的現(xiàn)金。通過“其他應(yīng)收款”科目預(yù)交的上述與職工有關(guān)的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。
      ⑶通過“應(yīng)付福利費(fèi)”科目支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金，通過本科目直接向地方交納的職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在本項(xiàng)目反映。
      ⑷在“管理費(fèi)用”、“待分配間接費(fèi)”等科目中支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金（不含工資），如職工教育經(jīng)費(fèi)、托兒費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、住房補(bǔ)貼、取暖費(fèi)、書報(bào)費(fèi)等。
      ⑸上述各科目如對(duì)應(yīng)的貸方不是現(xiàn)金而是“備用金”科目，視同支付現(xiàn)金在本項(xiàng)目反映。
      6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：指本期實(shí)際支付的本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)、前期發(fā)生的未交稅款以及本期的預(yù)交稅款，不包括實(shí)際支付的計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的稅費(fèi)和本期收到的稅費(fèi)返還款。本項(xiàng)目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”、“管理費(fèi)用”等科目分析填列。本項(xiàng)目反映的稅費(fèi)支出有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、城建稅、農(nóng)牧業(yè)稅、關(guān)稅、土地增值稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、教育費(fèi)附加和價(jià)調(diào)基金等稅費(fèi)。土地增值稅如為在建工程發(fā)生，應(yīng)計(jì)入投資活動(dòng)。本項(xiàng)目不含以下項(xiàng)目：個(gè)人所得稅、土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的耕地占用稅、車輛購置稅和土地增值稅以及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)交納的稅費(fèi)。本項(xiàng)目可依據(jù)“應(yīng)上交應(yīng)彌補(bǔ)款項(xiàng)表”中的“已交稅金”行次分析填列。
      各子公司、分公司基層單位對(duì)局指和甲方代扣代交的稅金視同付現(xiàn)支出在本項(xiàng)目反映。7支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：反映除上述項(xiàng)目之外支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可根據(jù)：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“營業(yè)外支出”等科目分析填列。本項(xiàng)目主要包括如下項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流出：
      ⑴“營業(yè)外支出”科目中現(xiàn)金支出的各種罰款、違約金等。⑵通過“其他應(yīng)收款”科目支出的投標(biāo)保證金、履約金、各種押金、暫借款、代墊款等存出款。⑶通過“其他應(yīng)付款”科目支出的投標(biāo)保證金、履約金、各種押金、暫借款等存入款以及支付租賃費(fèi)，如房租、機(jī)械租賃費(fèi)等。
      ⑷職工備用金掛支支出的現(xiàn)金凈額，即“備用金”科目年末-年初（年末>年初）。對(duì)“備用金”科目的本期發(fā)生額不必考慮。
      ⑸通過“內(nèi)部往來”科目核算的非購進(jìn)商品、接受勞務(wù)的單位間往來中支付的現(xiàn)金，對(duì)上交利潤或虧損、上交折舊、購置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)上級(jí)撥入資金、上交工資附加費(fèi)以及資金占用費(fèi)等，視同非付現(xiàn)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)不予考慮，僅考慮本科目中實(shí)際支付的現(xiàn)金。
      ⑹在“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用（或營業(yè)費(fèi)用）”、“待分配間接費(fèi)”中支出的現(xiàn)金，例如現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等等，若現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)較多，可以用間接調(diào)整法計(jì)算，即從費(fèi)用總額中扣除以下項(xiàng)目：
      ①與“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”有關(guān)的項(xiàng)目：管理人員工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼、計(jì)提的福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)中的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、托兒費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、住房補(bǔ)貼、取暖費(fèi)、書報(bào)費(fèi)等。
      ②與“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”有關(guān)的項(xiàng)目：土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。
      ③不涉及現(xiàn)金流出的計(jì)提、攤銷或列支項(xiàng)目：待攤費(fèi)用攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬損失、存貨盤虧毀損報(bào)廢損失、上級(jí)管理費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。④已形成負(fù)債但尚未支付的費(fèi)用項(xiàng)目，即管理費(fèi)用對(duì)應(yīng)的貸方為負(fù)債科目。⑤當(dāng)期領(lǐng)用的存貨，即管理費(fèi)用對(duì)應(yīng)的貸方為存貨科目。⑺通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目以現(xiàn)金支出的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、外幣兌換損失以及支出的其他與投資和籌資無關(guān)現(xiàn)金。
      ⑻本期付現(xiàn)形成的經(jīng)營性待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)施（施工單位）以及預(yù)提費(fèi)用的支出。
      ⑼現(xiàn)金及短期投資由于短缺、無法收回、減值以及處置凈損失（投資成本扣除處置收入）減少的現(xiàn)金。
      ⑽計(jì)入“待分配直接費(fèi)”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”以及“工程施工”科目的付現(xiàn)費(fèi)用，如零星材料、用品、水電費(fèi)以及零星對(duì)協(xié)作隊(duì)伍現(xiàn)金結(jié)算等支出，但不包括工資、稅金等費(fèi)用支出。⑾在成本費(fèi)用科目中沖減的對(duì)協(xié)作隊(duì)伍的費(fèi)用性質(zhì)的扣款，如扣水電費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等，在本項(xiàng)目實(shí)際支付的現(xiàn)金中扣除，因?yàn)檫@些扣款已視同現(xiàn)金支付計(jì)入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
      ⑿期末對(duì)外幣債權(quán)債務(wù)按期末匯率折算產(chǎn)生的匯兌損失。
      ⒀上述各科目如對(duì)應(yīng)的貸方不是現(xiàn)金而是“備用金”科目，視同支付現(xiàn)金在本項(xiàng)目反映。說明：
      ①各子分公司財(cái)務(wù)科除按上述相關(guān)內(nèi)容填列外，還包括現(xiàn)金支出的社管中心經(jīng)費(fèi)、子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)等。
      ②子公司、分公司通過“內(nèi)部往來”科目向集團(tuán)公司分配或上交的利潤，視同已按上交款計(jì)劃支付現(xiàn)金，從本科目實(shí)際支付的全部現(xiàn)金中扣除。
      ③社管中心支付內(nèi)部和外部單位的除支付各種稅費(fèi)和支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金之外的所有現(xiàn)金均在本項(xiàng)目反映。集團(tuán)公司社管中心對(duì)本系統(tǒng)的內(nèi)部現(xiàn)金收支應(yīng)做抵沖處理。
      （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
      1、收回投資所收到現(xiàn)金：反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物即短期投資以外的長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“投資收益”等科目分析填列。本項(xiàng)目包括流動(dòng)資產(chǎn)中處置“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”收到的現(xiàn)金。由于集團(tuán)公司對(duì)短期投資全部視同為現(xiàn)金等價(jià)物，因此，收回短期投資收到的現(xiàn)金不在本項(xiàng)目反映。
      2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)因長期股權(quán)和債權(quán)投資投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回的利潤而收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目分析填列。
      由于集團(tuán)公司對(duì)短期投資全部視同為現(xiàn)金等價(jià)物，因此，取得短期投資股利和利息不在本項(xiàng)目反映。
      3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金：本項(xiàng)目按處置時(shí)收到的現(xiàn)金扣除處置時(shí)以現(xiàn)金支出的有關(guān)費(fèi)用后的現(xiàn)金凈流入填列，如果為現(xiàn)金凈流出不在本項(xiàng)目反映，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理” “營業(yè)外支出”等科目分析填列。
      處固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金置= 處置收入現(xiàn)金+保險(xiǎn)賠償收入現(xiàn)金-清理費(fèi)用的現(xiàn)金支出（含現(xiàn)金交納的稅費(fèi)）
      處置其他長期資產(chǎn)中臨時(shí)設(shè)施的現(xiàn)金收支屬于經(jīng)營活動(dòng)范疇，不在本項(xiàng)目反映。
      4、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：反映企業(yè)除上述以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如收回購買股票和債券時(shí)支付的已計(jì)入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息、非貨幣性交易收到的補(bǔ)價(jià)等。本項(xiàng)目可依據(jù)相關(guān)科目分析填列。
      5、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程（非購建臨時(shí)設(shè)施的在建工程）”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”、“營業(yè)外收支”、“撥付所屬資金”等科目分析填列。本項(xiàng)目不包括付現(xiàn)購建臨時(shí)設(shè)施、付現(xiàn)形成的長期待攤費(fèi)用、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的資本化利息和融資租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費(fèi)。本項(xiàng)目主要包括以下內(nèi)容：
      ⑴本期增加在建工程中以現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，如支付給在建工程人員以及為其支付的現(xiàn)金以及以現(xiàn)金支付的其他材料、費(fèi)用等。
      ⑵本期購進(jìn)并已組固使用的固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。
      ⑶本期已購進(jìn)但在“其他應(yīng)收款”中尚未組固的固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。⑷為購建固定資產(chǎn)、在建工程而以現(xiàn)金支付的耕地占用稅、土地增值稅、契稅、車輛購置稅。⑸本期購置無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。
      ⑹計(jì)入負(fù)債賒購的固定資產(chǎn)，實(shí)際支付時(shí)在本項(xiàng)目反映。
      ⑺上級(jí)單位購置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)到下級(jí)單位的，由上級(jí)單位在本項(xiàng)目反映。⑻上述項(xiàng)目如有通過備用金報(bào)銷的視同支付現(xiàn)金。
      6、投資所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)、債權(quán)投資而支付的現(xiàn)金，包括支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。本項(xiàng)目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“管理費(fèi)用”、“投資收益”等科目分析填列。
      由于集團(tuán)公司對(duì)短期投資全部視同為現(xiàn)金等價(jià)物，因此，對(duì)短期投資進(jìn)行投資所支付的現(xiàn)金不在本項(xiàng)目反映。
      7、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：反映企業(yè)除上述以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如購買股票和債券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流出、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的清理費(fèi)用支出等。
      （三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
      1、吸收投資所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)收到的投資者實(shí)際投入的現(xiàn)金，包括發(fā)行債券籌集到的資金。發(fā)行股票、債券時(shí)以實(shí)際籌集到的發(fā)行收入扣除傭金手續(xù)費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額填列。本項(xiàng)目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實(shí)收資本（股本）”、“應(yīng)付債券”等科目分析填列。
      2、借款收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)舉借的各種長期和短期借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”科目分析填列。借款到期續(xù)貸時(shí)不作借款收到的現(xiàn)金處理。集團(tuán)公司各子分公司對(duì)外資設(shè)備借款增加的長期借款不作收到的現(xiàn)金處理。
      3、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：反映企業(yè)除上述以外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，本項(xiàng)目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“其他長期負(fù)債”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”等其他負(fù)債科目分析填列。本項(xiàng)目可以包括如下內(nèi)容： ⑴接受其他單位的現(xiàn)金捐贈(zèng)。⑵收到的非資本性職工集資款。
      ⑶各子分公司本期從集團(tuán)公司資金中心取得的短期借款在本項(xiàng)目填列，并單獨(dú)在“現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的“從集團(tuán)公司取得短期借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。集團(tuán)公司貸出時(shí)以負(fù)數(shù)在本項(xiàng)目反映。⑷收到的專項(xiàng)資金撥款。
      ⑸收到的其他單位間非經(jīng)營性往來借款（具有正式借款合同的借款）。⑹售后回購收到的現(xiàn)金等
      4、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)償還金融機(jī)構(gòu)借款本金（長期和短期借款）、償還債券本金所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目分析填列。
      借款到期續(xù)貸時(shí)不作償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金處理。償還流動(dòng)負(fù)債中一年內(nèi)到期的長期借款所支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目反映。
      5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資者的利潤和支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付債券”、“長期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目分析填列。本項(xiàng)目不包括應(yīng)付票據(jù)發(fā)生的利息支出、內(nèi)部單位間往來形成的資金占用費(fèi)支出等。本項(xiàng)目包括如下內(nèi)容： ⑴現(xiàn)金支付給投資者的股利、利潤。各子公司向職工持股會(huì)等少數(shù)股東支付的股利在本項(xiàng)目反映。各子公司、分公司向集團(tuán)公司通過“內(nèi)部往來”科目分配或上交的利潤，視同已按上交款計(jì)劃支付現(xiàn)金在本項(xiàng)目反映，并同時(shí)在“現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的“子公司本年向集團(tuán)公司分配的股利”和“分公司本年向集團(tuán)公司上交的利潤”項(xiàng)目中反映。
      集團(tuán)公司各指揮部、辦事處等以及各子公司、分公司所屬內(nèi)部非子公司性質(zhì)的單位通過“內(nèi)部往來”和“利潤分配”科目上交的利潤或虧損，視同非付現(xiàn)籌資業(yè)務(wù)，不在本項(xiàng)目反映。⑵“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中的銀行借款利息、債券利息以及固定資產(chǎn)項(xiàng)目中的資本化利息，在本項(xiàng)目反映。如果這些利息費(fèi)用尚未支出，即屬于計(jì)提或預(yù)提的利息，不能在本項(xiàng)目反映
      ⑶各子分公司對(duì)集團(tuán)公司資金中心的短期借款利息如已付現(xiàn)在本項(xiàng)目反映，并同時(shí)在“現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的“償還集團(tuán)公司短期借款利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。集團(tuán)公司收到時(shí)以負(fù)數(shù)在本項(xiàng)目反映。
      ⑷單位間非經(jīng)營性借款（具有正式借款合同的借款）付現(xiàn)利息支出，在本項(xiàng)目反映。
      6、支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：反映企業(yè)除上述以外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，本項(xiàng)目可依據(jù)相關(guān)科目分析填列。本項(xiàng)目可以包括如下內(nèi)容： ⑴對(duì)其他單位的現(xiàn)金捐贈(zèng)。
      ⑵融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。⑶減少注冊(cè)資本或?qū)嵤召Y本支付的現(xiàn)金。
      ⑷返還的專項(xiàng)資金撥款結(jié)余、償還單位間非經(jīng)營性借款、返還職工集資款等。
      ⑸償還集團(tuán)公司資金中心的短期借款本金在本項(xiàng)目反映，并同時(shí)在“現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的“償還集團(tuán)公司短期借款本金支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。集團(tuán)公司收回時(shí)以負(fù)數(shù)在本項(xiàng)目反映。
      ⑹業(yè)從銀行借款發(fā)生的手續(xù)費(fèi)以及以發(fā)行股票企、債券等方式籌集資金而支付的審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等。
      ⑺償還流動(dòng)負(fù)債中一年內(nèi)到期的其他長期負(fù)債所支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目反映。
      （四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響：反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。
      （五）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的原則：
      ⑴與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)且同時(shí)影響現(xiàn)金流量和凈利潤的項(xiàng)目不必調(diào)整。
      ⑵與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)但不涉及現(xiàn)金流量的收益和費(fèi)用需單獨(dú)進(jìn)行調(diào)整的項(xiàng)目，如減少凈利潤應(yīng)加回，如增加凈利潤應(yīng)減去。這些項(xiàng)目包括計(jì)提或沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。
      ⑶與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，如減少凈利潤應(yīng)加回，如增加凈利潤應(yīng)減去。如處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損益、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失或收益、投資或籌資產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、長期投資損失或收益、對(duì)外捐贈(zèng)損失等。
      ⑷與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，不影響凈利潤，但影響經(jīng)營性流動(dòng)項(xiàng)目的，通過調(diào)整“經(jīng)營性流動(dòng)類”賬戶（包括流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債）的本期發(fā)生額來反映。這類業(yè)務(wù)活動(dòng)主要有：一是投資活動(dòng)：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等長期資產(chǎn)清償債務(wù)；以存貨對(duì)外投資；將存貨用于在建工程；存貨與存貨以外的長期資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性交易；處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)形成的應(yīng)收債權(quán)；債權(quán)中形成的待組固固定資產(chǎn)等。二是籌資活動(dòng)：接受捐贈(zèng)存貨；以存貨售后回購；以存貨分配股利；購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)增加的流動(dòng)負(fù)債；從集團(tuán)公司借入短期借款、承擔(dān)利息費(fèi)用以及償還本息而引起的流動(dòng)負(fù)債變動(dòng)；上交折舊以及購置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)上級(jí)撥入而引起的內(nèi)部往來變動(dòng)；非集團(tuán)公司的子公司、分公司上交利潤引起的內(nèi)部往來變動(dòng)；內(nèi)部固定資產(chǎn)調(diào)撥引起的內(nèi)部往來變動(dòng)等。
      對(duì)上述項(xiàng)目調(diào)整的方法為：如果使“經(jīng)營性流動(dòng)類應(yīng)收”賬戶增加則加上，如果使“經(jīng)營性流動(dòng)類應(yīng)收”賬戶減少則減去；如果使“經(jīng)營性流動(dòng)類應(yīng)付”賬戶增加則減去，如果使“經(jīng)營性流動(dòng)類應(yīng)付”賬戶減少則加上。
      ⑸僅影響凈利潤而不影響現(xiàn)金流量或僅影響現(xiàn)金流量而不影響凈利潤的經(jīng)營活動(dòng)項(xiàng)目以及對(duì)凈利潤和現(xiàn)金流量均不影響經(jīng)營活動(dòng)項(xiàng)目，通過“經(jīng)營性流動(dòng)類”賬戶（包括流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債）的期初和期末余額的增減變化來反映，對(duì)這類業(yè)務(wù)不必專門對(duì)“經(jīng)營性流動(dòng)類”賬戶的發(fā)生額進(jìn)行調(diào)整。例如收到應(yīng)收賬款；對(duì)商業(yè)票據(jù)計(jì)提利息；預(yù)提大修費(fèi)等。⑹由于合并會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的對(duì)凈利潤影響的項(xiàng)目，如減少凈利潤應(yīng)加回，如增加凈利潤應(yīng)減去。涉及的項(xiàng)目有：少數(shù)股東損益、未確認(rèn)投資損失和對(duì)子公司投資損益等。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量的各項(xiàng)目的調(diào)整說明：
      1、少數(shù)股東損益：指由于母公司對(duì)子公司采用權(quán)益法核算，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)產(chǎn)生的少數(shù)股東損益，以利潤表中的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目數(shù)直接填列。
      2、未確認(rèn)投資損失：指反映采用權(quán)益法核算時(shí)，母公司對(duì)子公司承擔(dān)的當(dāng)期經(jīng)營損失超過投資賬面價(jià)值的部分，以資產(chǎn)負(fù)債表中的“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目數(shù)直接填列。
      3、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：反映企業(yè)本計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備。本項(xiàng)目應(yīng)以正數(shù)填列，如果資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)和壞賬準(zhǔn)備沖回，以負(fù)數(shù)填列。如果計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不影響凈利潤，則不能在此調(diào)整。
      本項(xiàng)目不包括短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，因?yàn)槎唐谕顿Y跌價(jià)準(zhǔn)備本身即為影響經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。對(duì)應(yīng)收賬款如有通過直接法核算壞賬損失的，當(dāng)年轉(zhuǎn)銷的壞賬不應(yīng)在此項(xiàng)目填列。目前本項(xiàng)目可按“壞賬準(zhǔn)備”科目中的本年計(jì)提數(shù)或沖回?cái)?shù)填列，或按管理費(fèi)用表中的“壞賬損失”項(xiàng)目數(shù)減去直接轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款損失數(shù)填列。
      4、固定資產(chǎn)折舊：指企業(yè)本年累計(jì)計(jì)提折舊。本項(xiàng)目可按“累計(jì)折舊”科目中計(jì)入本年成本費(fèi)用的折舊數(shù)或固定資產(chǎn)及折舊表中的“本年計(jì)提折舊”項(xiàng)目填列。
      5、無形資產(chǎn)攤銷：反映企業(yè)本累計(jì)攤?cè)牍芾碣M(fèi)用中的無形資產(chǎn)攤銷數(shù)，本項(xiàng)目可按“無形資產(chǎn)”科目中計(jì)入管理費(fèi)用的攤銷數(shù)或管理費(fèi)用表中的“無形資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目填列。
      6、長期待攤費(fèi)用減少（減：增加）：反映企業(yè)本長期待攤費(fèi)用增減變化，本項(xiàng)目可按資產(chǎn)負(fù)債表“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的年初數(shù)-年末數(shù)填列。
      7、待攤費(fèi)用減少（減：增加）：本項(xiàng)目反映“待攤費(fèi)用”科目本期減少數(shù)即攤銷數(shù)減去增加數(shù)即支付數(shù)填列，也可按資產(chǎn)負(fù)債表中“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的年初數(shù)-年末數(shù)填列。
      8、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）：本項(xiàng)目反映“預(yù)提費(fèi)用”科目本期增加數(shù)即預(yù)提數(shù)減去減少數(shù)即支付數(shù)填列，也可按資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的年末數(shù)-年初數(shù)填列。但如果投資和籌資活動(dòng)影響了預(yù)提費(fèi)用增減變動(dòng)的，如預(yù)提銀行利息，按下列公式調(diào)整填列：
      預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）= 預(yù)提費(fèi)用（年末-年初）-本期投資和籌資活動(dòng)而增加的預(yù)提費(fèi)用+本期投資和籌資活動(dòng)而減少的預(yù)提費(fèi)用。
      9、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失（減：收益）：本項(xiàng)目反映本處置固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的凈損失，如為凈收益以負(fù)數(shù)填列。本項(xiàng)目可依據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目中有關(guān)長期資產(chǎn)的處置凈損益分析填列。對(duì)年末計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目而尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用，由于不影響企業(yè)的凈損益，不在此項(xiàng)目反映。
      10、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失：反映企業(yè)本固定資產(chǎn)報(bào)廢損失和盤虧減去盤盈后的凈損失。本項(xiàng)目可依據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目中有關(guān)固定資產(chǎn)的盤虧盤盈凈損益分析填列。計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理固定資產(chǎn)凈損益”科目而尚未批準(zhǔn)處理的盤虧盤盈凈損益，由于不影響企業(yè)的凈損益，不在此項(xiàng)目反映。
      11、財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映企業(yè)本發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借貸方發(fā)生額做分析填列，如為損失或支出，以正數(shù)反映，如為收益，以負(fù)數(shù)反映。本項(xiàng)目不包括外幣兌換和外幣期末折算業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損益、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、銀行存款利息收入、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)產(chǎn)生的利息收入和利息支出以及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息、集團(tuán)公司與各單位間往來產(chǎn)生的資金占用費(fèi)。本項(xiàng)目包括如下內(nèi)容： ⑴銀行借款、應(yīng)付債券利息支出屬于籌資活動(dòng)，應(yīng)在本項(xiàng)目以正數(shù)反映。
      ⑵銀行借款、發(fā)行債券計(jì)入或攤銷的手續(xù)費(fèi)用等屬于籌資活動(dòng)，應(yīng)在本項(xiàng)目以正數(shù)反映。⑶外資設(shè)備借款發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌損益和其他手續(xù)費(fèi)屬于籌資活動(dòng)，應(yīng)在本項(xiàng)目以正數(shù)反映。
      ⑷與外部單位形成的非經(jīng)營性借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)，應(yīng)在本項(xiàng)目以正數(shù)反映。⑸各子分公司從集團(tuán)公司資金中心取得的短期借款應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)，應(yīng)在本項(xiàng)目以正數(shù)反映。集團(tuán)公司在本項(xiàng)目以負(fù)數(shù)反映。
      ⑹其他：如融資租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷屬于籌資活動(dòng)，應(yīng)在本項(xiàng)目以正數(shù)反映。售后回購屬于籌資活動(dòng)計(jì)提的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)在本項(xiàng)目以正數(shù)調(diào)整。
      12、投資損失（減：收益）：反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失，如為凈收益以負(fù)數(shù)反映，本項(xiàng)目可依據(jù)“投資收益”科目分析填列。投資損益包括如下內(nèi)容：長期股權(quán)投資采用成本法核算的投資收益、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算按比例享有的投資收益、長期股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的投資損失、長期債權(quán)投資產(chǎn)生的債券費(fèi)用攤銷損失和利息收益、處置長期股權(quán)、債權(quán)投資產(chǎn)生的處置損益。
      處置短期投資的凈損益和計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備屬于經(jīng)營活動(dòng)范疇，不在本項(xiàng)目反映。計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)從投資凈損失（減：凈收益）中扣除。
      13、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）：反映本期遞延稅款的凈增加或凈減少。本項(xiàng)目可依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目年初-年末、“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目年末-年初填列，也可按“遞延稅款”科目的發(fā)生額分析填列。但遞延稅款的發(fā)生額若與“所得稅”科目或“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”科目無關(guān)的，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。
      14、存貨減少（減：增加）：本項(xiàng)目反映企業(yè)本期存貨項(xiàng)目的增減，可直接依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的年初-年末填列，但如果投資和籌資活動(dòng)影響存貨增減變動(dòng)的，按下列公式調(diào)整填列：
      存貨減少（減：增加）= 存貨（年初-年末）+本期投資和籌資活動(dòng)而增加的存貨-本期投資和籌資活動(dòng)而減少的存貨-本年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。比較常見的籌資活動(dòng)而增加的存貨：接受捐贈(zèng)增加的存貨
      比較常見的投資活動(dòng)而減少的存貨：對(duì)外投資存貨減少的存貨、存貨用于在建工程（非購建臨時(shí)設(shè)施）
      15、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）：反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)，如為增加以負(fù)數(shù)反映。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目包括：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款、內(nèi)部往來（不論期末“內(nèi)部往來”為貸方還是借方，均作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，如為貸方按負(fù)數(shù)進(jìn)行調(diào)整）、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失等項(xiàng)目。但不包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、期貨保證金、待攤費(fèi)用等，一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資為長期投資暫列，屬于投資活動(dòng)。本項(xiàng)目可直接依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的年初-年末填列，但如果投資和籌資活動(dòng)影響了經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增減變動(dòng)的，按下列公式調(diào)整填列：
      經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少（減：增加）= 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目（年初-年末）+由于本期投資和籌資活動(dòng)而增加的經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目-由于本期投資和籌資活動(dòng)而減少的經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目-本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（或加沖減的壞賬準(zhǔn)備）。比較常見的投資和籌資活動(dòng)對(duì)經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的影響：購置固定資產(chǎn)未組固形成債權(quán)、處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)形成的應(yīng)收債權(quán)、內(nèi)部固定資產(chǎn)調(diào)撥引起的內(nèi)部往來變動(dòng)。上交折舊以及購置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)上級(jí)撥入而引起的內(nèi)部往來變動(dòng)、非子公司、分公司上交利潤引起的內(nèi)部往來變動(dòng)、固定資產(chǎn)抵債引起的應(yīng)收項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)。
      經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少（減：增加）= 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目（年初-年末）-“其他應(yīng)收款—待組固固定資產(chǎn)”（年初-年末）-“內(nèi)部往來”科目中有償調(diào)入的固定資產(chǎn)（或+有償調(diào)出的固定資產(chǎn)）-利潤表及利潤分配表（交上級(jí)利潤）-本年計(jì)提并上交而減少上級(jí)撥入資金的折舊（上級(jí)單位減少撥付所屬按“+”調(diào)整）+本年購置固定資產(chǎn)形成的上級(jí)撥入資金（上級(jí)單位增加撥付所屬按“-”調(diào)整）-本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（或加沖減的壞賬準(zhǔn)備）±其他調(diào)整 說明：
      對(duì)調(diào)整項(xiàng)中的“利潤表及利潤分配表（交上級(jí)利潤）”，如為集團(tuán)公司的直屬分公司，則不含上交集團(tuán)公司的利潤。
      16、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）：反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù)，如為減少以負(fù)數(shù)反映。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延收益等項(xiàng)目，但不包括短期借款、應(yīng)付利潤（股利）、應(yīng)付利息、預(yù)提費(fèi)用等項(xiàng)目，一年內(nèi)到期的長期負(fù)債屬于籌資活動(dòng)項(xiàng)目。本項(xiàng)目可直接依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的年末-年初填列，但如果投資和籌資活動(dòng)影響了經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增減變動(dòng)的，按下列公式調(diào)整填列：
      經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）= 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目（年末-年初）-由于本期投資和籌資活動(dòng)而增加的經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目+由于本期投資和籌資活動(dòng)而減少的經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目。比較常見的籌資活動(dòng)對(duì)經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的影響：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)尚未付款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的影響、各子分公司從集團(tuán)公司借入短期借款、承擔(dān)利息費(fèi)用以及償還本息而引起的流動(dòng)負(fù)債變動(dòng)、固定資產(chǎn)抵債引起的應(yīng)付項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)。
      經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）= 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目（年末-年初）-“應(yīng)付債務(wù)—購置固定資產(chǎn)”科目（年末-年初）-“其他應(yīng)付款—集團(tuán)公司短期借款及利息”科目（年末-年初）±其他調(diào)整
      17、其他：本項(xiàng)目反映除上述已列示項(xiàng)目之外其他調(diào)整項(xiàng)目。例如： 臨時(shí)設(shè)施減少（減：增加）：反映本臨時(shí)設(shè)施的增減變化數(shù)，本項(xiàng)目可按“其他長期資產(chǎn)—臨時(shí)設(shè)施”（年初-年末）+“專項(xiàng)工程支出（臨時(shí)設(shè)施）”（年初-年末）填列?，F(xiàn)金或固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)捐贈(zèng)支出：反映本現(xiàn)金等捐贈(zèng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)外支出，本項(xiàng)目以正數(shù)反映。
      （六）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)
      1、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：指轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)賬面價(jià)值。
      2、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券：包括可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。
      3、融資租入固定資產(chǎn)：指本年融資租入固定資產(chǎn)計(jì)入“長期應(yīng)付款”的金額。
      4、其他：包括以固定資產(chǎn)償還債務(wù)；以投資償還債務(wù)；以存貨償還債務(wù)等。
      （七）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期初、期末余額按資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、短期投資項(xiàng)目的期初和期末余額分別填列。短期投資按計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值填列。
      （八）合并（或匯總）現(xiàn)金流量表的抵沖處理：略。
       
      
    
      

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