第一篇：現(xiàn)金流量表的編制與分析

現(xiàn)金流量表的編制與分析

一、現(xiàn)金流量表的作用

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制

早期的會計(jì)實(shí)踐大多采用現(xiàn)金收付制，到本世紀(jì)初，許多中小型企業(yè)仍習(xí)慣根據(jù)實(shí)收實(shí)付計(jì)帳。為了使利潤的核算更為合理，收入、費(fèi)用在不同期間能合理配比、分?jǐn)?，會?jì)理論開始主張收支的溯源原則，即把收益或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個(gè)報(bào)告期，而不歸入實(shí)際收付現(xiàn)金的那個(gè)報(bào)告期，這就是我們現(xiàn)行的會計(jì)核算的基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制。但與此同時(shí)無論是企業(yè)管理者還是債權(quán)人和投資者都相當(dāng)關(guān)注企業(yè)的資金流量，因?yàn)樗鼪Q定了企業(yè)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)和債權(quán)人、投資者能否實(shí)現(xiàn)他們的資金回流，特別是在經(jīng)濟(jì)滑坡和蕭條的時(shí)期。

資金流量表經(jīng)歷了很長時(shí)間才被會計(jì)準(zhǔn)則所肯定，實(shí)際上它是對傳統(tǒng)報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的有益補(bǔ)充。利潤表只反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果，但不反映經(jīng)營活動所產(chǎn)生的資金流量；資產(chǎn)負(fù)債表只反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，但不說明變動的原因。利潤表根據(jù)相關(guān)性的原則對實(shí)收實(shí)支和應(yīng)收應(yīng)支不加區(qū)分，不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際的收益情況，容易對債權(quán)人和投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)。資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)歷史成本原則記載資產(chǎn)可能與實(shí)際市場價(jià)值相去甚遠(yuǎn)。事實(shí)上，會計(jì)方法的可選擇性使會計(jì)報(bào)表的可信度大大降低。

2、從財(cái)務(wù)狀況變動表到現(xiàn)金流量表

資金流量表通常采用全部資金概念，即不影響資金變動的籌資投資活動在表中也予以附加列示，以反映企業(yè)活動的全貌。以流動資金為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為財(cái)務(wù)狀況變動表，以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為現(xiàn)金流量表。70年代以來，西方會計(jì)普遍要求編制財(cái)務(wù)狀況變動表，我國1992年制定的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》也要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表。

以流動資金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動表并不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營績效和償付能力。首先，流動資金是流動資產(chǎn)扣除流動負(fù)債后的余額，其規(guī)模受二者合理計(jì)量的影響。在實(shí)務(wù)操作中，有的企業(yè)將長于一年才能出售或變現(xiàn)的存貨、待攤費(fèi)用列作流動資產(chǎn)，對有些在短期內(nèi)即將出售的長期資產(chǎn)卻不轉(zhuǎn)為流動資產(chǎn)。同時(shí)，存貨、應(yīng)收帳款等資產(chǎn)的計(jì)帳方法也不能避免帳面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值之間的差異。其次，用流動資金來衡量和分析企業(yè)的流動性和償債能力直接受其內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理性的影響，因?yàn)楦黜?xiàng)流動資產(chǎn)的流動性和變現(xiàn)能力有較大差異。

1992年國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會更新了會計(jì)準(zhǔn)則，要求企業(yè)以現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動表；1998年，我國財(cái)政部也提出了同樣的要求。

3、現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入與流出匯總說明企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，其結(jié)構(gòu)比財(cái)務(wù)狀況變動表更明確、更易理解。

編制現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，幫助投資者、債權(quán)人直接有效地分析企業(yè)償還債務(wù)、支付股利及對外融資的能力；編制現(xiàn)金流量表便于報(bào)表使用者分析本期凈利與經(jīng)營現(xiàn)金流量的差異，客觀評價(jià)企業(yè)的營利能力和經(jīng)營周轉(zhuǎn)是否順暢；編制現(xiàn)金流量表便于報(bào)表使用者分析與現(xiàn)金有關(guān)、無關(guān)的投資籌資活動，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和現(xiàn)金流量。

二、現(xiàn)金流量表的編制

1、直接法

直接法是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，直接按類別列示各項(xiàng)現(xiàn)金收入與支出，據(jù)以計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。其基本原理如下：

營業(yè)收入 +以往應(yīng)收資產(chǎn)收現(xiàn)、本期預(yù)收負(fù)債增加 =銷售收現(xiàn)-本期形成應(yīng)收資產(chǎn)、以往預(yù)收負(fù)債兌現(xiàn)

營業(yè)成本 +以往應(yīng)付負(fù)債兌付、本期存貨囤積 =購貨付現(xiàn)-本期形成應(yīng)付負(fù)債、動用以往存貨

其他收入 +以往其他應(yīng)收資產(chǎn)收現(xiàn)、本期其他應(yīng)付負(fù)債增加 =其他收現(xiàn)-本期形成其他應(yīng)收資產(chǎn)、以往其他應(yīng)付負(fù)債兌現(xiàn)

其他費(fèi)用 +以往應(yīng)付費(fèi)用兌付、本期預(yù)付費(fèi)用增加 =其他付現(xiàn)-本期形成應(yīng)付費(fèi)用、以往預(yù)付費(fèi)用減少-不需支付現(xiàn)金的費(fèi)用（各項(xiàng)資產(chǎn)的會計(jì)性攤銷）—————————————————————————————

營業(yè)利潤-△非現(xiàn)金經(jīng)營性資產(chǎn)（原值）+△經(jīng)營性負(fù)債 =經(jīng)營現(xiàn)金凈流入 +不需支付現(xiàn)金的費(fèi)用（各項(xiàng)資產(chǎn)的會計(jì)性攤銷）

+投資收益營業(yè)外收支-△非經(jīng)營性資產(chǎn)凈值（資產(chǎn)的會計(jì)性攤銷除外）=投資現(xiàn)金凈流入-財(cái)務(wù)費(fèi)用 +△非經(jīng)營性負(fù)債+△權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤除外）=籌資現(xiàn)金凈流入

凈利潤-△非現(xiàn)金資產(chǎn)（凈值）+△負(fù)債+△權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤除外）=現(xiàn)金凈流入 —————————————————————————————————— 注：此處的營業(yè)利潤指息前營業(yè)利潤；

財(cái)務(wù)費(fèi)用指籌資成本如利息、籌資費(fèi)用等，經(jīng)營性財(cái)務(wù)費(fèi)用歸入經(jīng)營活動其他費(fèi)用； 營業(yè)外收支指與投資有關(guān)的固定資產(chǎn)處理損益等，與經(jīng)營有關(guān)的歸入經(jīng)營活動其他收支。1-1帳戶法

業(yè)務(wù)較少的小型企業(yè)可以選擇較為簡捷的帳務(wù)法編制現(xiàn)金流量表，即在期末根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款等帳戶的日記帳逐筆分析其來源或用途，剔除提現(xiàn)、軋現(xiàn)等內(nèi)部轉(zhuǎn)帳，根據(jù)現(xiàn)金流量表要求分類匯總。1-2工作底稿法

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表是較為嚴(yán)謹(jǐn)且便于核對的方法，大多企業(yè)都采用這一方法。但這一方法較為繁瑣，在這里，我們省去某些步驟如調(diào)整分錄，將編制過程簡化為三步，簡單舉例說明如下：

某企業(yè)19##年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表如下，除此以外，我們還需了解有關(guān)投資、籌資活動和某些損益項(xiàng)目的詳細(xì)資料：本期出售10萬元的短期投資，購入5萬元長期投資；盤盈固定資產(chǎn)一筆，原值5萬元，估計(jì)折舊2萬元，本期計(jì)提折舊5萬元；歸還5萬元短期借款和10萬元長期應(yīng)付款；本期銷售費(fèi)用中有2萬元為支付給職工資金，管理費(fèi)用中有3萬元為支付給職工資金；財(cái)務(wù)費(fèi)用中經(jīng)營性開支0.5萬元，利息支出2.5萬元；本期其他業(yè)務(wù)利潤為租金收入，營業(yè)外支出是經(jīng)營性的；投資收益中1萬元是出售投資獲利，2.5萬元為長期投資分得利潤。

首先，我們把利潤表中的各項(xiàng)收支進(jìn)行分析并分類填入現(xiàn)金流量表草表，用（）表示現(xiàn)金流出；第二步，分析資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的變動原因，除結(jié)轉(zhuǎn)的凈利潤和現(xiàn)金變動外，其他資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的變動均反向過入草表，即借方過入流入，貸方過入流出，過入時(shí)根據(jù)利潤表各項(xiàng)收支進(jìn)行分類；最后，整理完成現(xiàn)金流量表。

資產(chǎn)負(fù)債表

單位：萬元 資產(chǎn) 貨幣資金 短期投資 應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收款 存貨 期初 期末 10 15 30 5 25 5 40 3 22

借方 貸方 2 A10

負(fù)債權(quán)益

期初 30 15 20 5 70

期末 25 20 30 0 75

借方 貸方 D5

E5

e5 f10

短期借款 a10 應(yīng)付票據(jù)

其他應(yīng)付

款

b2 預(yù)提費(fèi)用 c3 流動負(fù)債

合計(jì) 長期投資 固定資產(chǎn) 減：累計(jì)折舊 凈值 資產(chǎn)合計(jì) 25 45 5 40 150 50 12 38 150

B5 C5 C(2)

長期應(yīng)付

款

實(shí)收資本 d5 未分配利

潤

所有者權(quán)

益 負(fù)債權(quán)益

合計(jì) 利潤表 60 10 70 150

0 60 15 75 150

F10 20

單位：萬元

銷售收入

銷售成本 銷售費(fèi)用

銷售稅金及附加 銷售利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)利潤 加：投資收益

營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 利潤總額 減：所得稅 凈利潤 金額

經(jīng)營 105

20 1 19 1 15 3 2 3.5 3 1 7.5 2.5 5

投資 105

籌資

不涉及現(xiàn)金

（65）

（20）

（1）

（3）、（12）

（0.5）

（2.5）1、2.5

（1）

（2.5）

注：這步分析也可在登現(xiàn)金流量表草表時(shí)直接完成

現(xiàn)金流量表

一、經(jīng)營活動 現(xiàn)金流入： 銷售收現(xiàn) 收到租金 現(xiàn)金流出： 購貨付現(xiàn)

職工工資、福利 所得稅 其他稅費(fèi) 其他支出 權(quán)責(zé)發(fā)生制

1（65）（2）、（3）（2.5）（1）

（18）、（12）

資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整

流入

c3 +e5

b2 +d5

資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整

流出

A10

E5

現(xiàn)金收付制 96 95 1(85)(57)(5)(2.5)(1)(19.5)

二、投資活動 現(xiàn)金流入： 收回投資 分得利潤 現(xiàn)金流出： 權(quán)益性投資

三、籌資活動 現(xiàn)金流出： 償還債務(wù)

償付長期應(yīng)付款 償付利息

四、不涉及現(xiàn)金 合計(jì)（0.5）（1）2.5

（2.5）5 f10

a10

B5 D5 F10

C5+C(2)

8.5 13.5 11 2.5(5)(5)(17.5)(17.5)

(5)(10)(2.5)

0

2、間接法

間接法是以利潤表中的本期利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不增減現(xiàn)金的收入與費(fèi)用以及與經(jīng)營活動無關(guān)的營業(yè)外收支項(xiàng)目，據(jù)以計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。其基本原理如下： —————————————————————————————

凈利潤-投資收益和營-△非現(xiàn)金經(jīng)營性資產(chǎn)+△經(jīng)營性負(fù)債 =經(jīng)營現(xiàn)金凈流入

業(yè)外收支即營業(yè)利潤 +不減少現(xiàn)金的費(fèi)用（各項(xiàng)資產(chǎn)的會計(jì)性攤銷）+投資收益營業(yè)外收支-△非經(jīng)營性資產(chǎn)凈值（資產(chǎn)的會計(jì)性攤銷除外）=投資現(xiàn)金凈流入-財(cái)務(wù)費(fèi)用 +△非經(jīng)營性負(fù)債+△權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤除外）=籌資現(xiàn)金凈流入 凈利潤-△非現(xiàn)金資產(chǎn)（凈值）+△負(fù)債+△權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤除外）=現(xiàn)金凈流入 ——————————————————————————————————

由此可見，兩種方法的區(qū)別在于對經(jīng)營現(xiàn)金流量的計(jì)算不同，直接法根據(jù)利潤表由上而下得出營業(yè)利潤并對其逐項(xiàng)調(diào)整，間接法由下而上倒算出營業(yè)利潤然后整體調(diào)整。因此，在直接法的基礎(chǔ)上編制間接法現(xiàn)金流量表，投資、籌資部分不動，只需將經(jīng)營活動中權(quán)責(zé)發(fā)生制下的各項(xiàng)收支替換為營業(yè)利潤即凈利潤扣減投資收益營業(yè)外收支加上財(cái)務(wù)費(fèi)用，然后把經(jīng)營性資產(chǎn)、負(fù)債的變動匯總列示即可。如上例中間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量可以計(jì)算如下：

現(xiàn)金流量表

一、經(jīng)營活動 凈利潤

減：投資收益 營業(yè)外收入 加：財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)利潤 加：折舊

減：經(jīng)營性應(yīng)收權(quán)責(zé)發(fā)生制

3.5 3 2.5 1

資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整

流入

d5 b2 +c3

資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整

流出

現(xiàn)金收付制 5 3.5 3 2.5 1 5 5 項(xiàng)目的增加 加：經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加

f10+e5 A10+E5 0

間接法編制時(shí)未能詳細(xì)列示經(jīng)營活動的各項(xiàng)現(xiàn)金流入的來源和現(xiàn)金流出的用途，但有助于從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。因此，我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來計(jì)算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

3、中西現(xiàn)金流量表編制的幾點(diǎn)區(qū)別

在編制方法上，我國要求必須采用直接法，同時(shí)補(bǔ)充間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息；而國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)采用直接法，但也可采用間接法。

在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的具體分類上，我國打破了利潤表本身的格局，要求對利潤表中各項(xiàng)目進(jìn)行具體分析、分解，如應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)要分解為貨款收入和增值稅，銷售收入要根據(jù)其中貨款收入部分進(jìn)行調(diào)整，其他業(yè)務(wù)收入中要把租金收入分解出來，銷售成本、費(fèi)用、管理費(fèi)用中支付給職工的部分要分解出來，財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用也要進(jìn)行分析、分解，這使得報(bào)表的編制非常復(fù)雜和難以掌握。而國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的分類基本上與利潤表吻合，編制起來相對簡便。

在投資收益上，我國將一般股利、利息收益和資本收益均作為投資活動現(xiàn)金流入，投資收益不需要進(jìn)行分解；而美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則在將資本收益作為投資活動現(xiàn)金流入的同時(shí)將一般股利、利息收益列作經(jīng)營活動，投資收益需要進(jìn)行分解；國際會計(jì)準(zhǔn)則允許在以上兩種方法中進(jìn)行選擇。

在籌資成本上，我國將支付利息和股利均作為籌資活動現(xiàn)金流出，財(cái)務(wù)費(fèi)用需要進(jìn)行詳細(xì)分解；而美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則在將支付股利作為籌資活動現(xiàn)金流出的同時(shí)將支付的利息列作經(jīng)營活動，財(cái)務(wù)費(fèi)用不需要分解；國際會計(jì)準(zhǔn)則允許在以上兩種方法中進(jìn)行選擇。

三、現(xiàn)金流量表的分析

1、結(jié)構(gòu)分析

首先要分析現(xiàn)金流量的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，即經(jīng)營、投資、籌資三者對現(xiàn)金凈流量的貢獻(xiàn)。在這一分析過程中，我們要結(jié)合企業(yè)所處的經(jīng)營周期確定分析的重點(diǎn)。

對處于開發(fā)期的企業(yè)，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量可能為負(fù)，我們應(yīng)重點(diǎn)分析企業(yè)的籌資活動，分析其資本金是否足值到位，流動性如何，企業(yè)是否過度負(fù)債，有無繼續(xù)籌措足夠經(jīng)營資金的可能；同時(shí)判斷其投資活動是否適合經(jīng)營需要，有無出現(xiàn)資金挪用或費(fèi)用化現(xiàn)象。我們應(yīng)通過現(xiàn)金流量預(yù)測分析將還款期限定于經(jīng)營活動可產(chǎn)生凈流入時(shí)期。

對處于增長期的企業(yè)，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量應(yīng)該為正，我們要重點(diǎn)分析其經(jīng)營活動現(xiàn)金流入、流出結(jié)構(gòu)，分析其貨款回籠速度、賒銷是否有力、得當(dāng)，了解成本、費(fèi)用控制情況預(yù)測企業(yè)發(fā)展空間，企業(yè)是否充分利用應(yīng)付款項(xiàng)，同時(shí)我們要關(guān)注這一階段企業(yè)有無過分?jǐn)U張導(dǎo)致債務(wù)增加。

對處于成熟期的企業(yè)，投資活動和籌資活動趨于正?；蜻m當(dāng)萎縮，我們要重點(diǎn)分析其經(jīng)營活動現(xiàn)金流入是否有保障，現(xiàn)金收入與銷售收入增長速度是否匹配，同時(shí)關(guān)注企業(yè)是否過分支付股利，有無資金外流情況，現(xiàn)金流入是否主要依賴投資收益或不明確的營業(yè)外收入。

對處于衰退期的企業(yè)，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量開始萎縮，我們要重點(diǎn)分析其投資活動在收回投資過程中是否獲利，有無冒險(xiǎn)性的擴(kuò)張活動，同時(shí)要分析企業(yè)是否及時(shí)縮減負(fù)債，減少利息負(fù)擔(dān)。這一階段的貸款期限不應(yīng)超過其現(xiàn)金流量出現(xiàn)赤字。

結(jié)合以上舉例，我們可以大致推斷，該企業(yè)處于成長期或成熟期，主應(yīng)業(yè)務(wù)突出，銷售回籠較好，費(fèi)用也得到了有效控制，而且企業(yè)在盈利時(shí)及時(shí)調(diào)整其籌資份額，減輕了利息負(fù)擔(dān)。

2、比率分析

如果是熟悉的客戶，對首期現(xiàn)金流量表已作過詳細(xì)分析，我們也可直接進(jìn)行比較簡捷的比率分析。通過比率分析，我們可以粗略分析企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力和盈利能力。常見的指標(biāo)如下： 1）償債能力：現(xiàn)金比率，即期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額與流動負(fù)債之比。一般認(rèn)為這一比率應(yīng)在0.25左右，即可供支付一個(gè)季度的資金需求。現(xiàn)金利息支付比率，即付息前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與利息之比。這一比率是根據(jù)已獲利息倍數(shù)的原理推導(dǎo)的，一般認(rèn)為該比率至少要大于1，在2-2.5左右更佳。本例中企業(yè)現(xiàn)金比率為0.16，要全部償還短期借款有一定困難，尚依賴其融資能力；現(xiàn)金利息支付比率為4.4，償付利息是比較充分的。

2）營運(yùn)能力：銷售收現(xiàn)率，即本期銷售收現(xiàn)除以期初應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)余額減預(yù)收帳款余額加本期銷售收入。購貨付現(xiàn)率，即本期購貨付現(xiàn)除以期初應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)余額減預(yù)付帳款余額加本期銷售成本。本例中企業(yè)銷售收現(xiàn)率為70%，貨款回籠較快，購貨付現(xiàn)率為71.25%，略高于銷售收現(xiàn)率，時(shí)間一長，企業(yè)可能會囤積一定的資金在存貨上。

3）盈利能力：經(jīng)營現(xiàn)金與經(jīng)營利潤之差，即本期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與本期經(jīng)營利潤之間的差距?，F(xiàn)金股利支付比率，即本期宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利與本期現(xiàn)金余額之比，反映企業(yè)利潤分配的能力。本例中企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金與經(jīng)營利潤之差為正10，利潤比較確實(shí)，企業(yè)前期投入在目前有一定回流，考慮到前期負(fù)債偏高，企業(yè)正處于收獲和償債階段，但企業(yè)未能為未來的發(fā)展作適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)投入。

3、趨勢分析

如果取得連續(xù)多期現(xiàn)金流量表，我們還可以將兩期以上的報(bào)表予以并列比較，進(jìn)行趨勢分析。趨勢分析可以分絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較兩種，主要應(yīng)用于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。絕對數(shù)比較報(bào)表通?？稍鲈O(shè)“增減金額”和“增減百分比”兩欄，相對數(shù)比較報(bào)表一般以現(xiàn)金流入總額為100%，其他各項(xiàng)與之相比計(jì)算結(jié)構(gòu)百分比。經(jīng)營活動的趨勢分析一般要結(jié)合企業(yè)銷售增長情況，分析二者變動趨勢是否配比，現(xiàn)金流入的增長主要得益于銷售增長還是貨款回籠加速，現(xiàn)金流出的增長是由于銷售增加所致還是存貨積壓、費(fèi)用巨增，現(xiàn)金流入、流出增長速度孰快孰慢，現(xiàn)金流量增長趨勢是否穩(wěn)定等。

如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報(bào)表編制的一個(gè)難點(diǎn)，如果對所有的會計(jì)分錄，按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制，這等于是重做一套會計(jì)分錄，無疑將大大增加財(cái)務(wù)人員的工作量，在實(shí)踐中也缺乏可操作性。許多財(cái)務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實(shí)際上僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細(xì)賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。作者根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源主要依據(jù)兩大主表，只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達(dá)到簡單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā)，犧牲精確性，以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：首先填列補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”各項(xiàng)目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”。第二填列主表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。第三填列主表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。第四計(jì)算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，計(jì)算公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額－籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額－投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。編制現(xiàn)金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對較少，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項(xiàng)活動的現(xiàn)金流量項(xiàng)目容易填列，并容易確保這兩項(xiàng)活動的現(xiàn)金流量凈額結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計(jì)算得出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。這一步計(jì)算的結(jié)果，可以驗(yàn)證主表和補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項(xiàng)目是否填列正確。第五填列補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致；第六最后填列主表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致。由于本項(xiàng)中“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。下面按以上順序詳細(xì)說明各項(xiàng)目的編制方法和公式：

一、確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。

二、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

1．吸收投資所收到的現(xiàn)金＝（實(shí)收資本或股本期末數(shù)－實(shí)收資本或股本期初數(shù)）＋（應(yīng)付債券期末數(shù)－應(yīng)付債券期初數(shù)）

2．借款收到的現(xiàn)金＝（短期借款期末數(shù)－短期借款期初數(shù)）＋（長期借款期末數(shù)－長期借款期初數(shù)）

3．收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。

4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝（短期借款期初數(shù)－短期借款期末數(shù)）＋（長期借款期初數(shù)－長期借款期末數(shù)）（剔除利息）＋（應(yīng)付債券期初數(shù)－應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）

5．分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金＝應(yīng)付股利借方發(fā)生額＋利息支出＋長期借款利息＋在建工程利息＋應(yīng)付債券利息－預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額－票據(jù)貼現(xiàn)利息支出

6．支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。

三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

1．收回投資所收到的現(xiàn)金＝（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期初數(shù)－長期股權(quán)投資期末數(shù)）＋（長期債權(quán)投資期初數(shù)－長期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。

2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝利潤表投資收益－（應(yīng)收利息期末數(shù)－應(yīng)收利息期初數(shù)）－（應(yīng)收股利期末數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)）

3．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額＝“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）

4．收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。

5．購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝（在建工程期末數(shù)－在建工程期初數(shù)）（剔除利息）＋（固定資產(chǎn)期末數(shù)－固定資產(chǎn)期初數(shù)）＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。

6．投資所支付的現(xiàn)金＝（短期投資期末數(shù)－短期投資期初數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期末數(shù)－長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）＋（長期債權(quán)投資期末數(shù)－長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。

7．支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。

四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

1、凈利潤該項(xiàng)目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。

2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。

3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊＝制造費(fèi)用中折舊＋管理費(fèi)用中折舊或：＝累計(jì)折舊期末數(shù)－累計(jì)折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。

4、無形資產(chǎn)攤銷＝無形資產(chǎn)（期初數(shù)－期末數(shù)）或＝無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。

5、長期待攤費(fèi)用攤銷＝長期待攤費(fèi)用（期初數(shù)－期末數(shù)）或＝長期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)

6、待攤費(fèi)用的減少（減：增加）＝待攤費(fèi)用期初數(shù)－待攤費(fèi)用期末數(shù)

7、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）＝預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)－預(yù)提費(fèi)用期初數(shù)

8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。

9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。

10、財(cái)務(wù)費(fèi)用＝利息支出－應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息

11、投資損失（減：收益）＝投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負(fù)號填列）

12、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）＝遞延稅款（期末數(shù)－期初數(shù)）

13、存貨的減少（減：增加）＝存貨（期初數(shù)－期末數(shù)）注：未考慮存貨對外投資的減少。

14、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）＝應(yīng)收賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)－期末數(shù)）＋預(yù)付賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋其他應(yīng)收款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋待攤費(fèi)用（期初數(shù)－期末數(shù)）－壞賬準(zhǔn)備期末余額

15、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）＝應(yīng)付賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋預(yù)收賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付工資（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付福利費(fèi)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)交稅金（期末數(shù)－期初數(shù)）＋其他應(yīng)交款（期末數(shù)－期初數(shù)）

16、其他一般無數(shù)據(jù)。

五、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝利潤表中主營業(yè)務(wù)收入×（1＋17%）＋利潤表中其他業(yè)務(wù)收入＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）－計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額

2、收到的稅費(fèi)返還＝（應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額－應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額）＋補(bǔ)貼收入＋所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)

3．收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）＝補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”－{（1+2）-(4+5+6+7)}

公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會太大。

4．購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝〔利潤表中主營業(yè)務(wù)成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）〕×（1＋17%）＋其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）＋（應(yīng)付票據(jù)期初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款期初余額）

5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋管理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、“待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險(xiǎn)金”＋成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動保護(hù)費(fèi)”

6．支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)＋“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。

7．支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）＋管理費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等)＋營業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等)＋其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額＋銀行手續(xù)費(fèi)

六、匯率變動對現(xiàn)金的影響＝匯兌損益

七、重要說明本文提出的現(xiàn)金流量表編制方法，僅是作者根據(jù)自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出來的簡單辦法，說其簡單，是因?yàn)檫@個(gè)方法僅是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表及部分明細(xì)賬編制，而實(shí)際業(yè)務(wù)是錯(cuò)綜復(fù)雜的，按本文辦法編制的現(xiàn)金流量表無法全面反映出來；按工作底稿法和T型賬戶法編制，工作量又非常大，這需要平時(shí)做好積累，在實(shí)際工作中，現(xiàn)金流量表是年度決算報(bào)表，平時(shí)并無編報(bào)要求，大部分企業(yè)財(cái)務(wù)因?yàn)楣ぷ鞣泵?，而疏忽做好這一基礎(chǔ)工作，都是年終決算時(shí)臨時(shí)編制，卻又無從著手，本文方法可以暫時(shí)解決這些企業(yè)財(cái)務(wù)人員的燃眉之急?，F(xiàn)金流量表在企業(yè)決策中作用，各企業(yè)管理層還未引起高度重視，企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制該表也是應(yīng)付完成的，會計(jì)師事務(wù)所也很難審計(jì)或干脆不審。充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用，還有一個(gè)逐步的認(rèn)識過程。要精確編制現(xiàn)金流量表，需要財(cái)務(wù)人員平時(shí)按月做好數(shù)據(jù)的積累工作，本文提出的辦法也僅是權(quán)宜之計(jì)，從重要性角度考慮，按本方法編制的現(xiàn)金流量表基本能反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，滿足企業(yè)基本的決策需要。各位可以根據(jù)各企業(yè)的具體情況，對該方法進(jìn)行完善補(bǔ)充，以符合自己的編制習(xí)慣和需要。本文提出的編制方法，從事報(bào)表編制的財(cái)務(wù)人員會很快熟練的，熟練后一般在一小時(shí)以內(nèi)可以編制出現(xiàn)金流量表，作者本人的最快速度是20分鐘。本文提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業(yè)突出的單一主體企業(yè)，不適合多元化經(jīng)營的集團(tuán)企業(yè)以及購并、重組、對外投資頻繁的企業(yè)（可以參考借鑒）

第二篇：現(xiàn)金流量表編制方法（范文模版）

一、現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）-當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額 ±特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理（不含三個(gè)帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項(xiàng)稅額”則加上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。

※①與收回壞帳無關(guān) ②客戶用商品抵債的進(jìn)項(xiàng)稅不在此反映。

2、收到的稅費(fèi)返還=返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等

3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =[主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）+存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）] +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）+（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用）+庫存商品盤虧損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)-庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資 ±特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，則加上。

5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資，福利費(fèi) +（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時(shí)，注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+（計(jì)提總額-包含的在建工程計(jì)提數(shù)）-（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時(shí)，公式為：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資、福利費(fèi) +（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）-（應(yīng)付工資及福利費(fèi)在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費(fèi)中在建工程期末數(shù)）

6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加 +應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅 +關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅 +教育費(fèi)附加+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用+罰款支出+保險(xiǎn)費(fèi)等

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長期股權(quán)投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長期債券投資收到的本金

9、取得投資收益收到的現(xiàn)金 =長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息

10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 =收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額（包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償）（如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映）

11、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動項(xiàng)目以外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入

12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi)，其在籌資活動中反映）

13、投資所支付的現(xiàn)金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費(fèi)、傭金

14、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 =購買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 +購買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用不能減去支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用，其在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。

16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金

17、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述各項(xiàng)籌資活動以外的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈）

18、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金

19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）

20、支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金 =除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)）

二、實(shí)例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制

（一）基本原理 或許你不知道現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時(shí)間去死背，但苦于項(xiàng)目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細(xì)看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時(shí)間內(nèi)掌握補(bǔ)充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！

1、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備假設(shè)企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000、貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0－1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。

由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）企業(yè)也可能因資產(chǎn)價(jià)值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為減項(xiàng)調(diào)整，即：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2、固定資產(chǎn)折舊假設(shè)企業(yè)行政部門計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000

貸：累計(jì)折舊1000

顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計(jì)折舊不影響當(dāng)期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際計(jì)提數(shù)填列。

3、無形資產(chǎn)攤銷假設(shè)企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000

貸：無形資產(chǎn)1000

顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及無形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋無形資產(chǎn)攤銷（1000）同理，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及長期待攤費(fèi)用攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋長期待攤費(fèi)用攤銷

4、待攤費(fèi)用減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)新增一筆待攤費(fèi)用5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：待攤費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

顯然，企業(yè)的凈利潤=0，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=-5000元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費(fèi)用的增加的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-5000）=凈利潤（0）－待攤費(fèi)用的增加（5000）又假設(shè)企業(yè)僅攤銷待攤費(fèi)用1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000

貸：待攤費(fèi)用1000

顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=0元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費(fèi)用的減少的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋待攤費(fèi)用的減少（1000）若上述兩種情形同時(shí)存在，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、待攤費(fèi)用減少及待攤費(fèi)用增加間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-5000）=凈利潤（-1000）＋待攤費(fèi)用減少（1000）－待攤費(fèi)用增加（5000）=凈利潤（-1000）－待攤費(fèi)用凈增加（4000）由此可見，待攤費(fèi)用減少（減：增加）是指待攤費(fèi)用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。

5、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用5000

貸：預(yù)提費(fèi)用5000

顯然，企業(yè)的凈利潤=-5000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）假設(shè)企業(yè)行政部門以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：預(yù)提費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-1000元。

由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-1000）=凈利潤（0）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）若上述兩種情形同時(shí)存在，不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、預(yù)提費(fèi)用增加及預(yù)提費(fèi)用減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-1000）=凈利潤（-5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）=凈利潤（-5000）+預(yù)提費(fèi)用凈增加（4000）由此可見，預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）是指預(yù)提費(fèi)用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。

6、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)處置一臺設(shè)備，原價(jià)10000元，已提折舊4000元，售價(jià)5000元，無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下（此處只寫簡化分錄）：

借：銀行存款5000

累計(jì)折舊4000

營業(yè)外支出1000

貸：固定資產(chǎn)10000

顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元。同時(shí)，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為5000元，但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動現(xiàn)金流量，與經(jīng)營活動無關(guān)。因此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額仍為0.由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（1000）若將上述固定資產(chǎn)的售價(jià)改為7000元，則不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益（1000）若企業(yè)在同一期間既實(shí)現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項(xiàng)目。另外，固定資產(chǎn)報(bào)廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及固定資產(chǎn)報(bào)廢損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋固定資產(chǎn)處置損失

7、財(cái)務(wù)費(fèi)用假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤=-1000元。由于支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)用屬于籌資活動的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000元，但卻不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0.由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）財(cái)務(wù)費(fèi)用 可以從損益表中獲得，但這里財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)含是指因籌資活動而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

8、投資損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)投資采用成本法核算，收到應(yīng)確認(rèn)為投資收益的現(xiàn)金股利1000元，此外無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：銀行存款1000、貸：投資收益1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0.因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及投資收益之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－投資收益（1000）若是投資損失，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋投資損失。所以，該項(xiàng)目的填列金額可從利潤表中的投資收益項(xiàng)目直接獲得。

9、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生應(yīng)納稅的時(shí)間性差異為1000元，企業(yè)的所得稅率為30%，企業(yè)已于當(dāng)期將所得稅上繳，無其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：遞延稅款300

貸：銀行存款300

顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。企業(yè)卻因交納所得稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出300元，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-300元。即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項(xiàng)之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-300）=凈利潤（0）－遞延稅款借項(xiàng)（300）若產(chǎn)生遞延稅款貸項(xiàng)則正好相反，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋遞延稅款貸項(xiàng)。在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將遞延稅款的借項(xiàng)與貸項(xiàng)相抵后按凈額分析填列。

10、存貨的減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)本期銷售的產(chǎn)品成本為1000元，此外無其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本1000

貸：存貨1000

若不考慮主營業(yè)務(wù)收入的影響，企業(yè)的凈利潤應(yīng)為-1000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）假設(shè)企業(yè)本期以存款購入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：

借：存貨3000

貸：銀行存款3000

顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。但企業(yè)因購貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-3000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-3000）=凈利潤（0）－存貨的增加（3000）若上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在同一期間發(fā)生，則企業(yè)的凈利潤仍為0元，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-3000元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-3000）=凈利潤（-1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤（-1000）－存貨的凈增加（2000）因此，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。

11、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收賬款1000

顯然，企業(yè)的凈利潤為0.但企業(yè)通過收回欠款而獲得經(jīng)營活動現(xiàn)金流入1000元，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為1000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（0）＋經(jīng)營性應(yīng)收款項(xiàng)的減少（1000）同理可得：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加或經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。

13、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)計(jì)提本期所得稅共計(jì)1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：所得稅1000、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1000 顯然，企業(yè)的將利潤為-1000元。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0.故經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（1000）同理可得：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少可見，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加或經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。

第三篇：現(xiàn)金流量表編制(經(jīng)典總結(jié))

現(xiàn)金流量表編制（經(jīng)典總結(jié)）

一、現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

※

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

1.1 結(jié)論

公式=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）-當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額±特殊調(diào)整事項(xiàng)

注意：

1、往來帳都是與經(jīng)營活動有關(guān)的部分；

2、企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項(xiàng)目反應(yīng)。

3、需要調(diào)整的特殊事項(xiàng)：

應(yīng)付賬款和銷售收入抵消，需要減去沒有計(jì)入應(yīng)收賬款的主營業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅（除非是直接收到現(xiàn)金或者計(jì)入“預(yù)收賬款”），因?yàn)檫@部分計(jì)入（主營業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅），但是沒有包含在期末應(yīng)收賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅 分解：借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

? 值得說明的是：如果所用的不是“應(yīng)收賬款”報(bào)表項(xiàng)目，而是“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額，則在計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流量”時(shí)，應(yīng)將”本期發(fā)生壞賬回收“作為加項(xiàng)處理，將”實(shí)際發(fā)生的壞賬“作為減項(xiàng)處理，而本期計(jì)提或沖回的壞賬不需作特殊處理。

為什么呢？

A：因?yàn)閱为?dú)使用應(yīng)收賬款帳戶，與壞賬準(zhǔn)備帳戶沒有關(guān)系。這倆是兩個(gè)帳戶，所以本期計(jì)提或沖回的壞賬不需要做處理。

B：為什么“本期發(fā)生的壞賬收回”要加上。因?yàn)椋菏栈貕馁~

借：應(yīng)收賬款

貸：資產(chǎn)減值損失

借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

這兩個(gè)分錄的最終結(jié)果是 借：銀行存款 貸：資產(chǎn)減值損失，導(dǎo)致應(yīng)收賬款借貸方抵消，最終沒有包含在應(yīng)收賬款的本期發(fā)生額中（這么理解：當(dāng)期確認(rèn)一筆應(yīng)收100，且在當(dāng)期收到現(xiàn)金100。則：當(dāng)期有一筆主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額=100（即是當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款），期末沒有應(yīng)收賬款=0，結(jié)果是：cash=0=營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額=100（即是當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款）-期末沒有應(yīng)收賬款=0），導(dǎo)致這部分收回的現(xiàn)金沒有計(jì)算在內(nèi)。C：為什么“實(shí)際發(fā)生的壞賬”要減去？因?yàn)?，借?/p>

本期收回的已核銷的壞帳，與本期應(yīng)收帳款的增減無關(guān)，但在收付實(shí)現(xiàn)制下，它也屬于本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。依據(jù)“壞帳核銷備查登記簿”中“已核銷壞帳收回”欄目數(shù)字填列；

1.2 分析

A 主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）=本期確認(rèn)的應(yīng)收賬款 B 庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額。例如：領(lǐng)用本單位產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額

為什么減去呢？首先，這筆業(yè)務(wù)不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。第二，這個(gè)銷項(xiàng)稅包含在本期確認(rèn)的應(yīng)收賬款(主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）=本期確認(rèn)的應(yīng)收賬款)，但是沒有包含在應(yīng)收賬款期末余額中，所以需要將其減去。

C 特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理（不含三個(gè)帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），a如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項(xiàng)稅額”則加上。

為什么加上？因?yàn)榘凑栈竟?/p>

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）

其中主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）就是本期應(yīng)收賬款發(fā)生額。所以如果貸方不是主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金，則，這部分本期應(yīng)收賬款的增加就沒有包含在（主營業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項(xiàng)稅額），但是卻包含在應(yīng)收賬款期末數(shù)中，從而導(dǎo)致多減去一個(gè)數(shù)，所以要加回去。例如本年沖回壞賬：借：應(yīng)收賬款

貸：資產(chǎn)減值損失 對現(xiàn)金流沒有影響。所以期末數(shù)已經(jīng)包含了，則本期發(fā)生額也要加上它---既是調(diào)整加上。）

b如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。

為什么減去？應(yīng)為在公式開始的:應(yīng)收期初+本期應(yīng)收（主營業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項(xiàng)稅）-應(yīng)收期末，這個(gè)公式中把所有的應(yīng)收賬款的減少做為了或者說假設(shè)為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金了，所以要把非現(xiàn)金流入因素引起的應(yīng)收賬款的減少剔除出去

D計(jì)提的壞賬：

為什么減去？

第一，公式中已經(jīng)包含壞賬減少應(yīng)收賬款導(dǎo)致的現(xiàn)金流入增加；

第二，第二，因?yàn)樗欠乾F(xiàn)金流引起的應(yīng)收賬款減少，并未引起現(xiàn)金流入，所以要減去。（公式指的是=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)））

這個(gè)公式是一個(gè)類似總括的項(xiàng)目，即把所有的變化都考慮成為是現(xiàn)金流引起的變化

E收回的壞賬：（在應(yīng)收賬款項(xiàng)目的公式中，即應(yīng)收賬款項(xiàng)目指的是財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)收賬款），第一：公式中的應(yīng)收賬款期初期末項(xiàng)目已經(jīng)包含了收回的壞賬（對應(yīng)收賬款帳戶和壞賬準(zhǔn)備帳戶都有影響）

第二：這個(gè)是實(shí)際有現(xiàn)金流入，所以不需要調(diào)整加加減減。）

F 不包括其他應(yīng)收款

②客戶用商品抵債的進(jìn)項(xiàng)稅不在此反映。？？ ※

2、收到的稅費(fèi)返還

2.1=返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）

公式=“營業(yè)外收入”+”所得稅”+”主營業(yè)務(wù)稅金及附加“+”其他應(yīng)收款“分析填列 2.2 A 不包括增值稅出口退稅

B是否包括“補(bǔ)貼收入——稅費(fèi)返還”？是的。見下 C 包括政府補(bǔ)助中收到的稅費(fèi)返還

※

3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 3.1公式

收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝

營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（罰款收入、政府補(bǔ)助收入）＋ 其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、租金收入等）＋ 其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（收到的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）＋ 其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（收到的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）＋ 銀行存款利息收入）+ 遞延收益（與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助）（不包括收到的“稅收返還”）3.2備注：

3.2.1與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

1、用于彌補(bǔ)已發(fā)生費(fèi)用或損失的 Dr 銀行存款 Cr 營業(yè)外收入

2、用于彌補(bǔ)以后期間費(fèi)用或損失的 Dr 銀行存款 Cr 遞延收益

在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間 Dr 遞延收益 Cr 營業(yè)外收入）

3.2.2 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

取得時(shí) Dr 銀行存款

分?jǐn)倳r(shí)

Dr 遞延收益

Cr 遞延收益

Cr 營業(yè)外收入

思考：與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助如何反應(yīng)呢？

3.3.3 政府補(bǔ)助包括：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣資產(chǎn) 3.3.4 收到的稅費(fèi)返還列示在“收到的稅費(fèi)返還”見上 3.3 舉例

罰款收入、政府補(bǔ)助、利息收入、收回的押金、收回的保證金、收回的個(gè)人借款、流動資產(chǎn)損失中個(gè)人賠償?shù)牟糠帧?/p>

思考：現(xiàn)金捐贈收入是計(jì)到“收到的其他與籌資有關(guān)的現(xiàn)金”還是“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”？

※

4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

4.1 公式=[主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）<即：存貨本期貸方發(fā)生額-庫存商品改變途減少數(shù)> +存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）]+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）+其他業(yè)務(wù)成本 +（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用）+庫存商品盤虧損失

-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)

-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)-庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資

+管理費(fèi)用（物料消耗、低耗攤銷）（若低耗攤銷直接計(jì)入生產(chǎn)成本則不再在這個(gè)地方加上了）±特殊調(diào)整事項(xiàng)

4.2分析

4.2.1 +存貨期末-存貨期初

“存貨”增加凈額，表明本期購買的存貨有一部分本期并未銷售，而在前面計(jì)算時(shí)是按“產(chǎn)品銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)據(jù)確認(rèn)的存貨購買支出，并沒有包括這部分購買支出，故應(yīng)予以加回；

并且也是因?yàn)橘徺I存貨的金額反映在期末應(yīng)付賬款（支付的是現(xiàn)金也沒有問題），而沒有包括在本期應(yīng)付賬款發(fā)生額中（主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅=本期應(yīng)付賬款的一部分）存貨年初+本期存貨增加=存貨年末+主營業(yè)務(wù)成本 本期采購（即本期應(yīng)付賬款）=本期存貨增加+進(jìn)項(xiàng)稅

所以，本期采購（即本期應(yīng)付賬款）=主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅+存貨年末-存貨年初

4.2.2特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，為什么要減去？首先，前面的公式是假設(shè)應(yīng)付賬款的減少都是支付的現(xiàn)金；

第二，如果不是支付的現(xiàn)金，自然就要減去，表明沒有現(xiàn)金流出 例如無法支付的應(yīng)付賬款，Dr 應(yīng)付賬款 Cr 營業(yè)外收入

如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，or貸方發(fā)生額不是成本，則加上。

為什么加上？因?yàn)檫@個(gè)貸方發(fā)生額包含在應(yīng)付賬款期末余額中，而沒有包含在（主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅）中，導(dǎo)致沒有包含在本期發(fā)生額中，如果不加上會導(dǎo)致期初+本期少了一個(gè)金額，而它卻包含在期末金額。導(dǎo)致期初+本期-期末 少了一個(gè)金額（既是現(xiàn)金流出—假設(shè)都是現(xiàn)金流發(fā)生的業(yè)務(wù)。）

簡言之：加上這個(gè)項(xiàng)目是因?yàn)樗谄谀┙痤~，而沒有包含在公式中的本期發(fā)生額（主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅）。

為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”反應(yīng)。4.2.3 為什么減去“當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)”

“當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)”

首先：制造費(fèi)用核算間接費(fèi)用，并最終轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用。再由生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫存商品，或者僅僅停留在生產(chǎn)成本，這兩種情況作為存貨反映。或者由庫存商品轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。無論是轉(zhuǎn)入成本還是停留在存貨，本質(zhì)上都是存貨

公式中的主營業(yè)務(wù)成本（即可看做轉(zhuǎn)出的存貨-庫存商品）+期末存貨-期初存貨+應(yīng)付期初-應(yīng)付期末。主營成本和存貨這兩種形式反映的都是與采購相關(guān)的現(xiàn)金流量，所以才配合應(yīng)付預(yù)付等來調(diào)整。而人工費(fèi)屬于支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金，并且不是外部采購行為增加的存貨成本；折舊費(fèi)屬于不是現(xiàn)金流量，并且也不是外部采購行為增加的存貨成本。

總之，要把非采購因素增加的存貨成本減去

4.2.4 +庫存商品改變用途價(jià)值

為什么要加上，其實(shí)這個(gè)和主營業(yè)務(wù)成本是道理一樣的，都是存貨減少（或者說轉(zhuǎn)化）的去向。期初存貨+本期存貨增加=期末存貨+本期存貨減少（主營業(yè)務(wù)成本+庫存商品改變用途價(jià)值等??）

這部分工程領(lǐng)用存貨應(yīng)該反映在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金” 4.2.5 +庫存商品盤虧損失

為什么加上？道理如上4.2.4

5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金

公式=應(yīng)付職工薪酬（借方分析填列，不包括在建工程）+ 應(yīng)付福利費(fèi)（借方分析，不包括在建工程）+ 管理費(fèi)用（解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償）+ 其他應(yīng)付款（養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金、勞動保險(xiǎn)、待業(yè)保險(xiǎn)等社保費(fèi)用）+ 應(yīng)交稅費(fèi)（個(gè)人所得稅）+紅色部分是個(gè)人承擔(dān)的部分，但實(shí)際是企業(yè)支付給職工的薪酬一部分

工會經(jīng)費(fèi)（這是企業(yè)承擔(dān)的）

=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資，福利費(fèi)

+（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）+管理費(fèi)用（解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償）

附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時(shí)，注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+（計(jì)提總額-包含的在建工程計(jì)提數(shù)）-（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）

當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時(shí)，公式為： 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資、福利費(fèi) +（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）

-（應(yīng)付工資及福利費(fèi)在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費(fèi)中在建工程期末數(shù)）

※

6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）公式=“應(yīng)付稅費(fèi)”借方發(fā)生額+“管理費(fèi)用”分析填列。舉例=應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）+消費(fèi)稅+營業(yè)稅+資源稅+城建稅+教育費(fèi)附加+企業(yè)所得稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)+印花稅+堤防費(fèi)+河道基金+土地使用稅+土地增值稅+關(guān)稅

（注：不包括“代扣代繳個(gè)人所得稅”，它應(yīng)該包括在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金” Reasons：

1、從企業(yè)角度看，企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅是個(gè)人工資的一部分。對于企業(yè)來說就是支付給個(gè)人的工資，由企業(yè)代扣代繳。

2、個(gè)人依法應(yīng)該繳納的稅款，不是企業(yè)行為。即 不屬于企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)

3、如果企業(yè)的賬簿中，應(yīng)付職工薪酬包含了應(yīng)交個(gè)人所得稅，從而就自然的將個(gè)人所得稅包含在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”中，如果應(yīng)付職工薪酬沒有包含應(yīng)交個(gè)人所得稅，則需要將“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅金-個(gè)人所得稅”的借方發(fā)生額填列在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”）

※

7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

=營業(yè)費(fèi)用（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+管理費(fèi)用（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+制造費(fèi)用（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+營業(yè)處支出（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+預(yù)付賬款（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+長期應(yīng)收款（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)等與經(jīng)營活動有關(guān)的支出）+其他應(yīng)收款借方發(fā)生額（支付與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）+其他應(yīng)付款借方發(fā)生額（支付的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）+其他

舉例：銀行手續(xù)費(fèi)、罰款支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、退回的押金，支付給員工的借款

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

※

8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息）

=短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)+長期股權(quán)投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)+長期債券投資收到的本金

? 收回投資所收到的現(xiàn)金

＝（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期初數(shù)－長期股權(quán)投資期末數(shù)）＋（長期債權(quán)投資期初數(shù)－長期債權(quán)投資期末數(shù)）-處置子公司和其他營業(yè)單位收到現(xiàn)金凈額。

? 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。

※

9、取得投資收益收到的現(xiàn)金

=長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息

公式=（應(yīng)收利息期初數(shù)－應(yīng)收利息期末數(shù)）+（應(yīng)收股利期初數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)）+[利潤表中“投資收益”+”資產(chǎn)負(fù)債表中投資項(xiàng)目 分析填列]

※

10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額

10．1 公式

=“清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等原值”－“清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等已提的累計(jì)折舊”＋“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”－“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”及“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”－固定資產(chǎn)非現(xiàn)金交易而減少的凈值（如資產(chǎn)置換）注：這么理解：

1、資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊相當(dāng)于是轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的交易成本，營業(yè)外收入或支出是這筆交易的收益或損失，則，成本+收益或者成本-損失就等于收入，也就是現(xiàn)金流入

2、固定資產(chǎn)非現(xiàn)金交易而減少的凈值（如資產(chǎn)置換）是另一筆交易，且是非現(xiàn)金交易，自然不能包含在1中的交易成本中，所以要減去。

10.2 反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。10.3 包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償）10.4 如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映

11、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額—新準(zhǔn)則項(xiàng)目

11.1反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用、以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。

11.2如為負(fù)數(shù)，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。

11.3 公式=長期股權(quán)投資（處置子公司收到的現(xiàn)金）+投資收益（處置子公司、其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金）-子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物-投資收益（處置費(fèi)用）-其他

12、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

公式=收到購買股票時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利+購買債券時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息+營業(yè)外收入（與投資有關(guān)的滯納金、罰款收入）+取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額的負(fù)數(shù)

※

13、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金

13.1公式=固定資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+在建工程（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+工程物資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+無形資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+預(yù)付賬款（期末－期初）+應(yīng)付賬款（期初－期末）+其他應(yīng)付款（期初－期末）+應(yīng)付票據(jù)（期初－期末）

注意：往來帳是與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)有關(guān)的部分。

個(gè)人理解：公式中固定資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+在建工程（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+工程物資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+無形資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分），并不是借方發(fā)生額付現(xiàn)部分，而直接就是借方發(fā)生額

Cash=（固定資產(chǎn)借方發(fā)生額+固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅）（即：本期購進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)付賬款）+應(yīng)付賬款期初-應(yīng)付賬款期末（與固定資產(chǎn)相關(guān)）

13.2不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，其在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”反應(yīng)

13.3不包括融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，其在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”

※

14、投資所支付的現(xiàn)金

=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費(fèi)、傭金

公式=交易性金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+持有至到期投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+可供出售金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額中付現(xiàn)部分）+投資性房地產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+長期股權(quán)投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+資本公積（支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等）+投資收益（支付的交易費(fèi)用）-剔除子公司和他營業(yè)單位投資支付現(xiàn)金、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額---新準(zhǔn)則項(xiàng)目

反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額 公式=長期股權(quán)投資（取得子公司所支付的現(xiàn)金）+取得其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金-子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

如果是負(fù)數(shù)，則反應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”

16、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

=應(yīng)收股利（支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)+應(yīng)收利息（支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

+處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額的負(fù)數(shù)

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

※

17、吸收投資所收到的現(xiàn)金

=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用

17.1公式=實(shí)收資本或股本（吸收投資收到的現(xiàn)金）+資本公積（資本溢價(jià)收到的現(xiàn)金）+應(yīng)付債券（吸收投資收到的現(xiàn)金）

17.2不能減去支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用，其在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。（注：因?yàn)檫@些費(fèi)用是企業(yè)另行用現(xiàn)金支付的）

17.3反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。

※

18、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金+ 應(yīng)付債券（收到的借款）？？？ 長期應(yīng)付款（收到的借款）？？？ 交易性金融負(fù)債（收到的借款）？？？

思考：通過其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款科目核算的企業(yè)之間的非貿(mào)易性的資金往來應(yīng)反映為經(jīng)營活動還是籌資活動或投資活動 ？？？？

※

19、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

=接受的現(xiàn)金捐贈、投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等

※20、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金

公式=短期借款（償還借款本金支付的現(xiàn)金）+長期借款（償還借款本金支付的現(xiàn)金）+應(yīng)付債券（償還債券本金支付的現(xiàn)金）+長期應(yīng)付款（償還債務(wù)本金支付的現(xiàn)金）+交易性金融負(fù)債（償還債務(wù)本金支付的現(xiàn)金）

※

21、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

=支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）

應(yīng)付股利（支付的現(xiàn)金股利）+ 應(yīng)付利息（償付利息支付的現(xiàn)金）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出付現(xiàn)部分）在建工程（資本化利息付現(xiàn)部分）制造費(fèi)用（資本化利息付現(xiàn)部分）研發(fā)支出（資本化利息付現(xiàn)部分）

22、支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金

22.1反應(yīng)除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)）以及上面提到的因發(fā)行股票等產(chǎn)生的審計(jì)、咨詢費(fèi)用 22.2公式=資本公積（發(fā)行股票支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用）+長期應(yīng)付款（融資租賃支付的現(xiàn)金）+長期應(yīng)付款（分期付款購置固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金）+應(yīng)付債券（咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等）+投資收益（支付的交易費(fèi)用）

二、實(shí)例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制

（一）基本原理

補(bǔ)充資料編制的基本原理： 以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)整下列兩項(xiàng)：

（一）影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

（二）不影響凈利潤但影響經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

調(diào)整公式=凈利潤+減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-增加凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

思考：什么樣的需要調(diào)增，什么樣的需要調(diào)減呢？

或許你不知道現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時(shí)間去死背，但苦于項(xiàng)目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細(xì)看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時(shí)間內(nèi)掌握補(bǔ)充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！

1、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備---ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

假設(shè)企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000、貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0－1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）

企業(yè)也可能因資產(chǎn)價(jià)值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為減項(xiàng)調(diào)整，即：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2、固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

假設(shè)企業(yè)行政部門計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000、貸：累計(jì)折舊1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計(jì)折舊不影響當(dāng)期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際計(jì)提數(shù)填列。

3、無形資產(chǎn)攤銷---ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

假設(shè)企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000、貸：無形資產(chǎn)1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及無形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋無形資產(chǎn)攤銷（1000）

同理，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及長期待攤費(fèi)用攤銷之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋長期待攤費(fèi)用攤銷

4、長期待攤費(fèi)用的攤銷---ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

=凈利潤+攤銷的長期待攤費(fèi)用

4、待攤費(fèi)用減少（減：增加）---ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

假設(shè)企業(yè)新增一筆待攤費(fèi)用5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：待攤費(fèi)用5000、貸：銀行存款5000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=-5000元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費(fèi)用的增加的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-5000）=凈利潤（0）－待攤費(fèi)用的增加（5000）

又假設(shè)企業(yè)僅攤銷待攤費(fèi)用1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000、貸：待攤費(fèi)用1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=0元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費(fèi)用的減少的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋待攤費(fèi)用的減少（1000）

若上述兩種情形同時(shí)存在，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、待攤費(fèi)用減少及待攤費(fèi)用增加間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-5000）=凈利潤（-1000）＋待攤費(fèi)用減少（1000）－待攤費(fèi)用增加（5000）=凈利潤（-1000）－待攤費(fèi)用凈增加（4000）

由此可見，待攤費(fèi)用減少（減：增加）是指待攤費(fèi)用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。

5、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用5000、貸：預(yù)提費(fèi)用5000 顯然，企業(yè)的凈利潤=-5000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）

假設(shè)企業(yè)行政部門以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：預(yù)提費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-1000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-1000）=凈利潤（0）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）

若上述兩種情形同時(shí)存在，不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、預(yù)提費(fèi)用增加及預(yù)提費(fèi)用減少之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-1000）=凈利潤（-5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）=凈利潤（-5000）+預(yù)提費(fèi)用凈增加（4000）

由此可見，預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）是指預(yù)提費(fèi)用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。

6、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

假設(shè)企業(yè)處置一臺設(shè)備，原價(jià)10000元，已提折舊4000元，售價(jià)5000元，無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下（此處只寫簡化分錄）：

借：銀行存款5000、累計(jì)折舊4000、營業(yè)外支出1000、貸：固定資產(chǎn)10000 顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元。同時(shí)，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為5000元，但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動現(xiàn)金流量，與經(jīng)營活動無關(guān)。因此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額仍為0。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（1000）

若將上述固定資產(chǎn)的售價(jià)改為7000元，則不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益（1000）

若企業(yè)在同一期間既實(shí)現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項(xiàng)目。

7、固定資產(chǎn)報(bào)廢----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

固定資產(chǎn)報(bào)廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及固定資產(chǎn)報(bào)廢損失之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋固定資產(chǎn)處置損失

7、財(cái)務(wù)費(fèi)用---ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤=-1000元。由于支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)用屬于籌資活動的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000元，但卻不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）

財(cái)務(wù)費(fèi)用可以從損益表中獲得，但這里財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)含是指因籌資活動而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

8、投資損失（減：收益）---ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

，屬于投資活動現(xiàn)金流，“取得投資收益收到的現(xiàn)金”

假設(shè)企業(yè)投資采用成本法核算，收到應(yīng)確認(rèn)為投資收益的現(xiàn)金股利1000元，此外無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：銀行存款1000、貸：投資收益1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0。因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及投資收益之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－投資收益（1000）

若是投資損失，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋投資損失。所以，該項(xiàng)目的填列金額可從利潤表中的投資收益項(xiàng)目直接獲得。

9、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）

假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生應(yīng)納稅的時(shí)間性差異為1000元，企業(yè)的所得稅率為30%，企業(yè)已于當(dāng)期將所得稅上繳，無其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：遞延稅款300、貸：銀行存款300 顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。企業(yè)卻因交納所得稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出300元，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-300元。即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項(xiàng)之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-300）=凈利潤（0）－遞延稅款借項(xiàng)（300）

若產(chǎn)生遞延稅款貸項(xiàng)則正好相反，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋遞延稅款貸項(xiàng)。在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將遞延稅款的借項(xiàng)與貸項(xiàng)相抵后按凈額分析填列。

9.1 遞延所得稅資產(chǎn)減少----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

確認(rèn)壞賬損失 借：遞延所得稅資產(chǎn) 100

貸：所得稅費(fèi)用

凈利潤100，但是實(shí)際沒有現(xiàn)金流入，所以。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（100）-遞延所得稅增加（100）=0 9.2 遞延所得稅負(fù)債增加----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債 100

凈利潤=-100，但是實(shí)際沒有現(xiàn)金流入，所以，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（-100）+遞延所得稅負(fù)債（100）

10、存貨的減少（減：增加）----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

假設(shè)企業(yè)本期銷售的產(chǎn)品成本為1000元，此外無其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本1000、貸：存貨1000 若不考慮主營業(yè)務(wù)收入的影響，企業(yè)的凈利潤應(yīng)為-1000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）

假設(shè)企業(yè)本期以存款購入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：

借：存貨3000、貸：銀行存款3000（若是 借：存貨 3000

貸：應(yīng)付賬款 3000

則“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目”---及應(yīng)付賬款增加，需要列示為加到凈利潤上，in this case，凈利潤=0，實(shí)際現(xiàn)金流出也是=0，按規(guī)則，存貨增加需要減去，經(jīng)營性應(yīng)付增加需要加上，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（0）-存貨增加（3000）+經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加（3000）=0 這么理解：存貨的增加和經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加對現(xiàn)金流量起到相反的作用最終是抵消的作用，即，如果貸方就是“銀行存貨”，則確實(shí)有現(xiàn)金流出，那么經(jīng)營活動現(xiàn)金流就等于=凈利潤（0）-存貨增加（3000）=-3000，按照公式做是沒有錯(cuò)的；如果貸方是“應(yīng)付賬款”，則沒有現(xiàn)金流出，那么經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（0）-存貨增加（3000）+經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加（3000）=0，按照公式做也是沒有錯(cuò)的。不過從分錄：借：存貨

貸：應(yīng)付賬款

來看，確實(shí)沒有現(xiàn)金流，則好似存貨的增加和經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加不用列示在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料里去做現(xiàn)金流的抵消，也可以判斷這項(xiàng)業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量影響為0，但實(shí)際上無法確認(rèn)每一筆存貨和應(yīng)付賬款的一一對應(yīng)關(guān)系，只能從總量上的變化進(jìn)行加減了。同時(shí)按照公式做，兩者增加對現(xiàn)金流量影響也是0，也是對的。）

Conclusion:經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目是與存貨相補(bǔ)充的

顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。但企業(yè)因購貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-3000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-3000）=凈利潤（0）－存貨的增加（3000）

若上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在同一期間發(fā)生，則企業(yè)的凈利潤仍為0元，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-3000元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-3000）=凈利潤（-1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤（-1000）－存貨的凈增加（2000）

因此，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解：期末存貨小于期初存貨，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用的這部分存貨沒有現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)扣除，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時(shí)需要加回來。如果期末存貨大于期初存貨，說明當(dāng)期購入存貨除去耗用的以外，有一部分剩余，這部分也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)該扣除（實(shí)際發(fā)生了現(xiàn)金流，但凈利潤中沒有包含-即沒有扣除就是沒有減去這部分存貨銷售時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的相應(yīng)的成本）。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。（為什么呢？）因?yàn)椋菏紫龋捍尕浤瓿?存貨年末就是假設(shè)所有存貨減少都是結(jié)轉(zhuǎn)成本，從而減少凈利潤但不減少影響現(xiàn)金流量，所以把這個(gè)差額都加回來。第二，在建工程領(lǐng)用存貨導(dǎo)致的存貨減少不是結(jié)轉(zhuǎn)成本從而不減少利潤，也不減少現(xiàn)金流量。從而對凈利潤和現(xiàn)金流量都沒有影響。所以要在存貨年初-存貨年末的基礎(chǔ)上減去不屬于經(jīng)營活動減少的存貨金額。

采用公式計(jì)算填列法。

填列數(shù)（A）＝{年初數(shù)－[年末數(shù)±不屬于經(jīng)營活動減少（或增加）的存貨金額]} 當(dāng)A＞0時(shí)，應(yīng)在“存貨減少”項(xiàng)目處填正數(shù)；

當(dāng)A＜0時(shí)，應(yīng)在“存貨減少”項(xiàng)目處填負(fù)數(shù)。

11、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）-----ok

1、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等。

2、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額小于期初余額，表明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。

3、若期末大于期初，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤時(shí)這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。

分析：

假設(shè)企業(yè)收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：銀行存款1000、貸：應(yīng)收賬款1000 顯然，企業(yè)的凈利潤為0。但企業(yè)通過收回欠款而獲得經(jīng)營活動現(xiàn)金流入1000元，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為1000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（0）＋經(jīng)營性應(yīng)收款項(xiàng)的減少（1000）

同理可得：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加

在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加或經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。

13、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）

1、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。

2、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額大于期初，說明本期購入的存貨有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤時(shí)卻通過銷售成本包括在內(nèi)，因此，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。

3、當(dāng)期末小于期初，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中確認(rèn)的銷售成本（由存貨結(jié)轉(zhuǎn)的），在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時(shí)需要扣除。）

分析：

假設(shè)企業(yè)計(jì)提本期所得稅共計(jì)1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：所得稅1000、貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅1000 顯然，企業(yè)的將利潤為-1000元。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0。故經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（1000）

同理可得：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少

可見，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加或經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。

三、實(shí)例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制

（二）疑難解析

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充料各項(xiàng)目的編制，雖然在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中已有明確規(guī)定（即：是加項(xiàng)還是減項(xiàng)），但具體編制起來，至少存在以下兩個(gè)問題要進(jìn)一步弄清：一是這些報(bào)表項(xiàng)目具體包括哪些內(nèi)容；二是如何獲得這些項(xiàng)目的金額。對于這兩方面的內(nèi)容，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表》及其《指南》均未做詳細(xì)解釋，而直接法下現(xiàn)金流量表（正表）的編制卻得到《指南》的詳細(xì)舉例說明。以下筆者對補(bǔ)充資料的編制繼續(xù)為大家做些分析，以供參考。

1、壞賬準(zhǔn)備------ok 假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000元，此外無其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000、貸：壞賬準(zhǔn)備1000 則企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為-1000元，即經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時(shí)就面臨一個(gè)選擇問題，即是按計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目還是按經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少項(xiàng)目來填補(bǔ)充資料，或者是兩個(gè)都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)同時(shí)考慮，則結(jié)果如下：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是計(jì)提了一筆壞賬準(zhǔn)備，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。

由于資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目是按扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額列示，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得，故上述調(diào)整公式應(yīng)選擇經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少項(xiàng)目作為調(diào)整項(xiàng)目更為快捷。該例調(diào)整如下：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）

因此，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目不應(yīng)再包括計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備內(nèi)容。

2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，此外無其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000、貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000 則企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目為-1000元，即存貨項(xiàng)目減少1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時(shí)就面臨一個(gè)選擇問題，即是按計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目還是按存貨項(xiàng)目的減少項(xiàng)目來填補(bǔ)充資料，或者是兩個(gè)都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)同時(shí)考慮，則結(jié)果如下：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）＋存貨的減少（1000）

顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是計(jì)提了一筆存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與存貨的減少這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。

由于資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目是按扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額列示，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得，故上述調(diào)整公式應(yīng)選擇存貨的減少項(xiàng)目作為調(diào)整項(xiàng)目更快捷。該例調(diào)整如下：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）

因此，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目不應(yīng)包括計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備內(nèi)容。

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用

假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提短期借款利息1000元，此外無其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：預(yù)提費(fèi)用1000 則企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目為1000元，即預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目增加了1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時(shí)就面臨一個(gè)選擇問題，即是按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目還是按預(yù)提費(fèi)用增加項(xiàng)目來填補(bǔ)充資料，或者是兩上項(xiàng)目都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)項(xiàng)目一同進(jìn)行調(diào)整，則結(jié)果如下：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）＋預(yù)提費(fèi)用的增加（1000）

顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是計(jì)提了一筆短期借款利息，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在財(cái)務(wù)費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用增加這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。

假設(shè)企業(yè)當(dāng)期收回客戶前期欠款10000元，其中收到存款9000元，給予客戶現(xiàn)金折扣1000元，此外無其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下（這里適當(dāng)做了技術(shù)處理）：

借：銀行存款9000、貸：應(yīng)收賬款9000（分錄1）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：應(yīng)收賬款1000（分錄2）

僅從分錄2來看，企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目為1000元，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少1000元，而經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量顯然為0元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時(shí)就面臨一個(gè)選擇問題，即是按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目還是按預(yù)提費(fèi)用增加項(xiàng)目來填補(bǔ)充資料，或者是兩上項(xiàng)目都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)項(xiàng)目一同進(jìn)行調(diào)整，則結(jié)果如下：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）

顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是有一筆應(yīng)收賬款因發(fā)生現(xiàn)金折扣而未收回，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在財(cái)務(wù)費(fèi)用與經(jīng)營性就收項(xiàng)目的減少這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。

由于財(cái)務(wù)費(fèi)用代表的是非經(jīng)營性損益，而現(xiàn)金折扣費(fèi)用在會計(jì)核算中屬于經(jīng)營活動，故補(bǔ)充資料中的財(cái)務(wù)費(fèi)用不應(yīng)包括由于發(fā)生現(xiàn)金折扣而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少則應(yīng)包括由于給予客戶現(xiàn)金折扣而減少的應(yīng)收賬款。所以上述調(diào)整公式應(yīng)為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）

該例的完整調(diào)整如下：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（9000）=凈利潤（-1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（10000）

對于商業(yè)匯票貼現(xiàn)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用與現(xiàn)金折扣產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在補(bǔ)充資料中的調(diào)整方法相同。

現(xiàn)金流量表口訣

我的收藏，希望對大家有所幫助！

現(xiàn)金流量表口訣

①看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走

②看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽

③有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找

④財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來

⑤所得稅直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)

⑥壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷

⑦為職工支付的單獨(dú)處理。

每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個(gè)地看。

第①句話針對銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因?yàn)橹苯臃ㄊ且岳麧櫛碇袪I業(yè)收入為起算點(diǎn)，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨(dú)作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實(shí)際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）作反調(diào)。

簡言之，在進(jìn)行“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的處理時(shí)，i)借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一銷售商品收到的現(xiàn)金（P334，111）

應(yīng)收賬款（借方或貸方）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)交稅金

ii）對貼現(xiàn)息處理（P335，161）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-銷售商品的收到現(xiàn)金

例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報(bào)表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因?yàn)閷?shí)際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。

貼現(xiàn)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬作現(xiàn)金流量表時(shí)：

銀存9萬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬

貸：應(yīng)收票據(jù)10萬貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1萬 iii）對應(yīng)交稅金的調(diào)整如書上P338，（20）

借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

貸：應(yīng)交稅金

第②句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽”--告訴你在進(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時(shí)，找應(yīng)付科目，同時(shí)考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項(xiàng)目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。第③句“有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費(fèi)用”“營業(yè)費(fèi)用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項(xiàng)內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項(xiàng)內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(fèi)（營業(yè)費(fèi)用無任何調(diào)整）

第④句“財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。

第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固定資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。

第⑥句是指這幾個(gè)項(xiàng)目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了

借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

貸：壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)折舊，無資攤銷費(fèi)等

第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目較特殊，需單獨(dú)核算。

總的來說，有三項(xiàng)需要注意的（參考書中例子，大家自已看看各步的做法）

①在進(jìn)行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時(shí)，需調(diào)整2項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)務(wù)費(fèi)用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金[P334（1）（6）（20）] ②在進(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時(shí)，需調(diào)整5項(xiàng)內(nèi)容。

累計(jì)折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費(fèi)，待攤費(fèi)用，應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）。

[P334，12（12），（14）（18）（19）（20）] ③在進(jìn)行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時(shí)，需要調(diào)整6項(xiàng)內(nèi)容。壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費(fèi)，無形資產(chǎn)攤銷。

P334（5）（1）（2）（14）（16）（18）（19）

掌握了這三種情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易操作的，在這就不多述了。

還有，大家對間接法的運(yùn)用熟練嗎？如果還不夠熟練，那大家可以參考一下我為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律。

①與損益有關(guān)的項(xiàng)目（9項(xiàng)）調(diào)整凈利潤。

固定資產(chǎn)（4項(xiàng)）：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報(bào)廢損失。

無形資產(chǎn)（1項(xiàng)）：無形資產(chǎn)攤銷。

財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項(xiàng)特殊的財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)際做題時(shí)一定要留。）

投資損失

預(yù)提費(fèi)用

待攤費(fèi)用

②與損益無關(guān)的項(xiàng)目（四項(xiàng)）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項(xiàng)的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”當(dāng)使所有者權(quán)益增加時(shí)，調(diào)減凈利潤；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時(shí)，調(diào)增凈利潤，從而實(shí)現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項(xiàng)目。

例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負(fù)債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因?yàn)檎叟f不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項(xiàng)都仿照進(jìn)行處理。除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外，還有一些基本的知識點(diǎn)提醒大家。注意：因?yàn)槲覀兦懊嫣岬竭^這章內(nèi)容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時(shí)，關(guān)注小題目，沒準(zhǔn)他今年還是出選擇題。

舉個(gè)例子吧：下列事項(xiàng)中，影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是：

A．企業(yè)處置固定資產(chǎn)B.計(jì)提當(dāng)期應(yīng)付福利費(fèi)C.支付廣告費(fèi)

D.支付銀行借款利息E.企業(yè)辦理銀行本票

正確答案:C 分析：AD不屬于經(jīng)營活動，A是投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，D是籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形。B沒有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案。E同樣道理，由銀行存款轉(zhuǎn)到其他貨幣資金，也沒有現(xiàn)金流量發(fā)生。

還有，大家都知道，現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金，其中包括銀行存款，但大家別忘了一點(diǎn)，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。（提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。）

會計(jì)中有八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對于這八項(xiàng)減值準(zhǔn)備大家要掌握兩點(diǎn)：

①各項(xiàng)減值準(zhǔn)備都計(jì)入什么科目：

計(jì)入“管理費(fèi)用”的：壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

計(jì)入“投資收益”的：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，長期投資減值準(zhǔn)備。

計(jì)入“營業(yè)外支出”的：其余四項(xiàng)，即：固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，在建工程，委托貸款減值準(zhǔn)備。

②八項(xiàng)減值準(zhǔn)備都在資產(chǎn)負(fù)債表中反映嗎？

答案是NO。只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，其他七項(xiàng)都在相對應(yīng)的資產(chǎn)科目中被減掉，反映在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目已經(jīng)是扣除減值準(zhǔn)備后的凈值

思考：通過其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款科目核算的企業(yè)之間的非貿(mào)易性的資金往來應(yīng)反映為經(jīng)營活動還是籌資活動或投資活動 ？

第四篇：現(xiàn)金流量表分析

如何進(jìn)行現(xiàn)金流量表分析

摘要：在日益崇尚“增值為金，現(xiàn)金至尊”的現(xiàn)代理財(cái)?shù)沫h(huán)境中，現(xiàn)金流量表的分析對于信息使用者來說是變得越來越重要。在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，現(xiàn)金流是決定企業(yè)的興衰存亡，最能反映企業(yè)本質(zhì)的是現(xiàn)金流，在眾多價(jià)值評價(jià)指標(biāo)中基于現(xiàn)金流的評價(jià)是最具權(quán)威性。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表

比率分析 投資 決策

現(xiàn)金流量表是指企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出相關(guān)信息的報(bào)表?，F(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的銀行存款，即企業(yè)可能隨時(shí)用于支付的貨幣資金，它是現(xiàn)金流量表主要的編制基礎(chǔ)。現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金流量是某一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的數(shù)量。

一、現(xiàn)金流量表的目的及其財(cái)務(wù)意義

1、現(xiàn)金流量表目的

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物所產(chǎn)生的影響?，F(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)重要組成部分，無論是企業(yè)的經(jīng)營者還是企業(yè)投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門以及其他報(bào)表使用者，對現(xiàn)金流量表的分析都具有十分重要的意義。

2、財(cái)務(wù)意義

作為投資者都是希望能夠在投資過程中獲取利潤，而不是盲目的投資，要想從投資中帶來更大的利益，不僅僅是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表及其附注進(jìn)行分析，對現(xiàn)金流量表的分析也是必不可少。通過現(xiàn)金流量表進(jìn)行對企業(yè)償債能力、獲利能力、收益質(zhì)量、支付能力及其預(yù)測它的未來現(xiàn)金流量都具有重要的意義。

二、現(xiàn)金流量表填列方法及構(gòu)成部分

1、填列方法

列報(bào)現(xiàn)金流量表有直接法、間接法兩種，采用直接法便于直接分析經(jīng)營現(xiàn)金流量，預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量的未來前景；而間接法則利于凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額作比較，分析二者的差異，分析凈利潤的現(xiàn)金含量。若以直接法為依據(jù)，現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營活動、投資活動、和籌資活動三部分，每類活動又分為各具體項(xiàng)目，這些項(xiàng)目從沒同角度反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動的流入與流出，更容易提示企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，反映企業(yè)的真實(shí)狀況，彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表提供信息的不足之處，為利益相關(guān)決策提供有力依據(jù)。

2、構(gòu)成部分

對現(xiàn)金流量表的分析首先應(yīng)考慮它所包含的內(nèi)容，然后再進(jìn)行具體的分析，包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中發(fā)揮不同的作用，具有不同的質(zhì)量特征，因此分析的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。

2.1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

首先經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是一個(gè)企業(yè)的供給血液的系統(tǒng)，也是企業(yè)最為穩(wěn)定最應(yīng)該被寄予希望維持企業(yè)經(jīng)常的資金流入及流出以及需要擴(kuò)大企業(yè)的再生產(chǎn)力的最好補(bǔ)充源。

其次將銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn) 金與購進(jìn)商品。接受勞務(wù)付出的現(xiàn)金進(jìn)行比較。在企業(yè)經(jīng)營正常、購銷平衡的情況下，二者比較是有意義的。比率大，說明企業(yè)的銷售利潤大，銷售回款良好，創(chuàng)現(xiàn)能力較強(qiáng)。

其次將銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金與經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金總額比較，這樣就可以反映出該企業(yè)的產(chǎn)品銷售現(xiàn)款占經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金的比例到底有大，如果所占比例較大，則說明它的主營業(yè)務(wù)較突出，產(chǎn)品的營銷狀況較好。

最后將本期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與上期進(jìn)行對比，若增長率越高，那說明企業(yè)的發(fā)展情況越好。

通過經(jīng)營活動來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后核心利潤的所有交易及其事項(xiàng)。由于不同行業(yè)的營業(yè)特點(diǎn)的差異，那么經(jīng)營活動的內(nèi)容也有一定的差異，這樣在分析現(xiàn)金流的主要方式也就有所不同。

例如：有限公司（以下簡稱M公司）1998年年報(bào)（報(bào)表數(shù)據(jù)省略）為例加以說明?，F(xiàn)金流量表分析的首要任務(wù)是分析各項(xiàng)活動中誰占主導(dǎo)，如M公司現(xiàn)金總流入中經(jīng)營性流入占50%，投資流入占20%，籌資流入占30%，說明經(jīng)營活動占有重要地位，籌資活動也是該企業(yè)現(xiàn)金流入來源的重要方面。

2.2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流量應(yīng)在整體上反映企業(yè)的對內(nèi)、對外投資擴(kuò)張、戰(zhàn)略及其實(shí)施狀況，并能夠反映企業(yè)對外投資現(xiàn)金流的回報(bào)狀況。與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的不同，大部分投資出售變現(xiàn)或收益回收通常具有一定的滯后性，本期投資引發(fā)的現(xiàn)金流出很難在當(dāng)期一次性全部補(bǔ)償。因此，該部分現(xiàn)金凈流量并非絕對要求大于0，而應(yīng)該具體問題具體分析：在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量小于0時(shí)，我們應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注個(gè)把投資方向，以及投資活動是否符合企業(yè)的長期規(guī)劃和短期計(jì)劃；當(dāng)期投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量大于0時(shí)，我們則應(yīng)關(guān)注收回投資的盈利性。

2.3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

對于籌資活動中的現(xiàn)金凈流量來說，它的現(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)的所面臨償債壓力也越大，但如果現(xiàn)金凈流入量主要來自于企業(yè)吸收的權(quán)益性資本，那么不僅不會面臨償債壓力，反而資金實(shí)力更強(qiáng)。所以在進(jìn)行分析中，可以將吸收權(quán)益性資本收到的現(xiàn)金與籌資活動現(xiàn)金總流入進(jìn)行對比，若所占比例較大，那就說明企業(yè)資金實(shí)力增強(qiáng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，反之則相反。

某生產(chǎn)型企業(yè)，它所生產(chǎn)的產(chǎn)品所需的幾個(gè)環(huán)節(jié)：供、產(chǎn)、銷這三個(gè)階段，那么它的現(xiàn)金流主要部分就會在經(jīng)營活動中產(chǎn)生。當(dāng)然投資活動也會產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但相對于經(jīng)營活動而言，投資活動現(xiàn)金流入量更大程度地取決于被投資者的現(xiàn)金支付能力，投資像對經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量那樣有直接的控制能力，因此，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量通常被當(dāng)作“意外的驚喜”，這樣分析更有利于企業(yè)掌握對現(xiàn)金流量規(guī)劃的主動性。

三、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

1、企業(yè)償債能力分析

償債能力的分析對企業(yè)及其相關(guān)的信息使用者都具有非常重要的意義，通過它的分析可以判斷到期的本息的收回情況，以及企業(yè)的信譽(yù)度，銀行及其它金融機(jī)構(gòu)是否愿意發(fā)放貸款及相關(guān)投資者是否愿意進(jìn)行投資等。償債能力的強(qiáng)弱反映其履約能力的強(qiáng)弱，如果企業(yè)的償債能力強(qiáng)，經(jīng)營業(yè)務(wù)也就能夠很好的完成，經(jīng)濟(jì)利益能夠得到很好的提升。評價(jià)企業(yè)償債能力指標(biāo)主要有：現(xiàn)金與負(fù)債總額比率、到期債務(wù)本息償付比率

1.1、現(xiàn)金與負(fù)債總額比率

現(xiàn)金與負(fù)債總額比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/負(fù)債總額

現(xiàn)金與負(fù)債總額比率主要是反映企業(yè)所能夠承擔(dān)的債務(wù)規(guī)模的大小。該比率越高，企業(yè)所能承擔(dān)的債務(wù)的規(guī)模越大：反之越小。

1.2、到期債務(wù)本息償付比率 指的是企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量對本期到期債務(wù)和利息支出的保障程度。其計(jì)算公式如下： 到期債務(wù)本息償付比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/（本期到期債務(wù)+利息支出）

到期債務(wù)本息償付比率越大，企業(yè)償付到期債務(wù)的能力就越強(qiáng)；若到期債務(wù)本息償付比率小于1，則表明企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金不足以償付到期債務(wù)本息，企業(yè)必須依靠投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流入才能保證債務(wù)的償還。

2、企業(yè)獲利能力分析

企業(yè)的獲利能力關(guān)乎企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營問題，通過現(xiàn)金流反映企業(yè)的資金是否能夠得到合理的運(yùn)用。獲取現(xiàn)金能力分析的指標(biāo)主要有：每月銷售現(xiàn)金凈流入、每股經(jīng)營現(xiàn)金流量和全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。那么它的公式如下：

2.1、每月銷售現(xiàn)金凈流入

每月銷售現(xiàn)金凈流入是反映企業(yè)通過銷售獲取現(xiàn)金的能力。在主營業(yè)務(wù)保持不變的情況下，隨著經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的增加，每月銷售現(xiàn)金凈流入也會不斷增加；若使經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量保持不變，主營業(yè)務(wù)收入增加，每月銷售現(xiàn)金凈流入則會下降。

每月銷售現(xiàn)金凈流入=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/主營業(yè)務(wù)收入

2.2、全部資金回收率

該指標(biāo)是指作為每股盈利的支付保障的現(xiàn)金流量，因而每股經(jīng)營現(xiàn)金流量指標(biāo)越高越為股東們所樂意接受。

每股經(jīng)營現(xiàn)金流量=（經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量—優(yōu)先股股利）/發(fā)行在外的普通股股數(shù)*100% 2.3、該指標(biāo)反映企業(yè)運(yùn)用全部資獲取現(xiàn)金的能力。

全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/全部資產(chǎn)

3、企業(yè)收益質(zhì)量分析

評價(jià)收益質(zhì)量的財(cái)務(wù)比率是營運(yùn)指數(shù)，它是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與經(jīng)營所得現(xiàn)金的比值。相關(guān)指標(biāo)有：銷售現(xiàn)金比率、盈利現(xiàn)金比率，其計(jì)算公式如下：

3.1、銷售現(xiàn)金比率

銷售現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/營業(yè)收入

通過該比率反映了企業(yè)從每一元銷售中所實(shí)現(xiàn)的凈現(xiàn)金收入，同時(shí)也體現(xiàn)了企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的回收效率。該比率越大，表明企業(yè)的收益質(zhì)量越高，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)回收的效率越高。反之則越低

3.2、盈利現(xiàn)金比率

盈利現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/同口徑核心利潤

同口徑核心利潤=核心利潤+財(cái)務(wù)費(fèi)用—所得稅

通過該 比率反映了企業(yè)核心利潤創(chuàng)造經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的質(zhì)量。該比率越大，企業(yè)的收益質(zhì)量越高；反之則收益質(zhì)量就越低。如果比率過小，即使企業(yè)利潤可觀，分析者也該注意分析企業(yè)獲取經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的能力是否存在問題，是否會影響到企業(yè)的發(fā)展乃至生存。

4、企業(yè)支付能力分析

企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除了用現(xiàn)金償還借款外，還需要用現(xiàn)金購買材料、商品、支付工資等各種經(jīng)營費(fèi)用，對投資者的股利、利息及利潤進(jìn)行支付等。故而只有足夠的現(xiàn)金來支付這些款項(xiàng)，那么企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動就不能順利進(jìn)行，企業(yè)就無法得到更好的成長與發(fā)展，投資者也無法得到投資的回報(bào)，所以無論是企業(yè)的債權(quán)人，還是債務(wù)人都非常關(guān)心企業(yè)的支付能力，從而通過分析現(xiàn)金流量表了解企業(yè)的支付能力。該指標(biāo)有：凈現(xiàn)金流量比率，其計(jì)算公式如下：

凈現(xiàn)金流量比率=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量/（資本支出+存貨增加額+現(xiàn)金股利）

該指標(biāo)比率大于1，表明企業(yè)來自經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量能夠滿足日?；拘枰罕嚷市∮?時(shí)，說明企業(yè)來自在經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量不能滿足需要，必須向外融資。

5、預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量關(guān)乎企業(yè)的生存與發(fā)展，要想知道企業(yè)是否還能夠持續(xù)經(jīng)營，是否能帶來經(jīng)濟(jì)利益，是否能夠有更好的發(fā)展前途，就不僅僅是結(jié)合當(dāng)前的現(xiàn)金流量表，還更應(yīng)該與歷史流量表進(jìn)行綜合性分析，以便能夠合理規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)金收支，協(xié)調(diào)現(xiàn)金收支與經(jīng)營的關(guān)系，保持現(xiàn)金收支平衡和償債能力，同時(shí)也為現(xiàn)金控制提供依據(jù)以及能夠進(jìn)行更好的讓企業(yè)處于良好狀態(tài)。

四、閱讀現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：

1、相對于籌資活動和投資活動現(xiàn)金流量，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是企業(yè)主要經(jīng)營活動，其發(fā)生頻率較高，有利于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。一般情況下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量應(yīng)該為正值。因?yàn)榻^大部分動現(xiàn)金流都是主營業(yè)務(wù)活所形成的，所以，通過與主營業(yè)務(wù)利潤或者營業(yè)利潤的比較分析，可以查看公司利潤的現(xiàn)金含量，進(jìn)而來檢測公司現(xiàn)金周圍狀況。

2、凈現(xiàn)金流量與資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金之間的關(guān)系。

五、比較會計(jì)報(bào)表分析現(xiàn)金流量趨勢

比較會計(jì)報(bào)表是趨勢分析中常用的一種分析手段，對于現(xiàn)金流量表的比較分析，可以選取最近兩期或數(shù)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析企業(yè)現(xiàn)金流量的變動趨勢。具體分析時(shí)，可以采用橫向比較分析或縱向比較分析方法進(jìn)行。橫向比較分析是對現(xiàn)金流量表內(nèi)每個(gè)項(xiàng)目的本期與基期的金額進(jìn)行比較，揭示差距，觀察和分析企業(yè)現(xiàn)金流量的變化趨勢。縱向比較分析是將各期會計(jì)報(bào)表換算成結(jié)構(gòu)百分比形式，再逐項(xiàng)比較分析各項(xiàng)目所占整體比重的變化發(fā)展趨勢。

[1] 陳金龍 李四能 《財(cái)務(wù)管理》 機(jī)械工業(yè)出版社 2009

[2]

張新民 王秀麗 《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》 高等教育出版社 2011

[3] 周俊華 《淺談現(xiàn)金流量表的編制與分析》 大眾商務(wù)報(bào) 2010

第五篇：現(xiàn)金流量表分析

從上面的表格可以看出，從右到左，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額逐年遞增，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零并在補(bǔ)償當(dāng)期的非現(xiàn)金消耗性成本后仍有剩余。這是現(xiàn)金流量質(zhì)量的最好狀態(tài)。它不僅意味著企業(yè)正常的購、產(chǎn)、銷帶來的現(xiàn)金流入能夠支付因經(jīng)營活動而引起的貨幣流出、補(bǔ)償全部當(dāng)期的非現(xiàn)金消耗性成本，而且還有余力為企業(yè)的投資等活動提供現(xiàn)金流量的支持。表明tcl集團(tuán)所生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，市場占有率高，銷售回款能力較強(qiáng)，同時(shí)企業(yè)的付現(xiàn)成本、費(fèi)用控制在較適宜的水平上。

從這兩個(gè)表可以看出投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零。這意味著企業(yè)在購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)以及對外投資等方面所支付的現(xiàn)金之和，大于企業(yè)在收回投資、取得投資收益、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額之和。主要是因?yàn)閠cl集團(tuán)正處于發(fā)展階段，企業(yè)需要大量的現(xiàn)金，一方面用來購買生產(chǎn)經(jīng)營所需要的物資，另一方面用來對外投資以擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模。

從這兩個(gè)表可以看出籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零。這意味著企業(yè)處于發(fā)展階段，對現(xiàn)金的需求大，經(jīng)營活動獲取現(xiàn)金的能力還不夠強(qiáng)，因此企業(yè)對現(xiàn)金流量的需求還需要通過籌資活動來解決，一般采取不分配、低股利或滿足生產(chǎn)經(jīng)營需求后再分配的剩余股利政策，所以這一階段股權(quán)性籌資的現(xiàn)金流入量遠(yuǎn)大于現(xiàn)金流出量。2013-2015年籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額逐年上升表明企業(yè)籌措資金的能力變強(qiáng)。

其中，2013年的籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，我們通過查閱資料得知TCL集團(tuán)2013年實(shí)現(xiàn)營業(yè)總收入853.2億元，同比增長22.9%；凈利潤28.9億元，同比增長126.7%，可能是由于企業(yè)給股東回報(bào)的現(xiàn)金股利多。

以2010年為基期，做定比趨勢分析，得到2011,2012,2014,2015的數(shù)據(jù)都是經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量大于流出量，投資活動現(xiàn)金流入量小于流出量，籌資活動現(xiàn)金流入量小于流出量時(shí)，說明主要依靠經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入運(yùn)營。其中，2013年的數(shù)據(jù)顯示，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量大于流出量，投資活動現(xiàn)金流入量小于流出量，籌資活動現(xiàn)金流入量小于流出量時(shí)，說明企業(yè)經(jīng)營活動和借債都能產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入，說明財(cái)務(wù)狀況較穩(wěn)定；擴(kuò)大投資出現(xiàn)投資活動負(fù)向凈流入也屬正常。

從上表可以分析出，2010年到2011年企業(yè)的現(xiàn)金收入一直在增加，其中經(jīng)營活動現(xiàn)金收入的增長快于總現(xiàn)金收入的增長，達(dá)到8.42%。投資活動現(xiàn)金收入增長也達(dá)到了206067，這就表明在此之前企業(yè)的投資已經(jīng)得到了回報(bào)。

籌資活動的現(xiàn)金流入在2011和2012年劇減，而到了2013年又有增加，使得現(xiàn)金流入劇增，并比2012年增加41.16%，同時(shí)企業(yè)的現(xiàn)金支出也在不斷增加，其中，經(jīng)營活動現(xiàn)金支出增加27.78%，比總現(xiàn)金支出的增加為44.66%慢了16.88%，但快于經(jīng)營活動現(xiàn)金流入，說明企業(yè)效益下降;投資活動支出增加1608.69%，三年來一直在增加，說明企業(yè)一直在加大投資力度;現(xiàn)金支出在籌資活動方面也增加了101.02%。說明企業(yè)在募集資金的能力增強(qiáng)。