第一篇：現(xiàn)金流量表填制方法(零基礎(chǔ)學(xué)習(xí))

第一步：填“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況”。“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況”就是報(bào)表的最后部分，這里面的數(shù)據(jù)可以直接從資產(chǎn)負(fù)債表或總賬取得，是非常簡(jiǎn)單而快速的。通過(guò)這一步會(huì)非?？焖俚牡贸觥艾F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”，這個(gè)結(jié)果就可以直接填到主表的“

五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中，因?yàn)槎呤窍嗟鹊摹?/p>

第二步，統(tǒng)計(jì)出整個(gè)公司的“現(xiàn)金流入”與“現(xiàn)金流出”的總額，并與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”進(jìn)行核對(duì)。

① 報(bào)表期間的“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的總賬會(huì)計(jì)科目借方、貸方發(fā)生額分別進(jìn)行累計(jì)，如果平時(shí)手工帳總賬已經(jīng)按照期間進(jìn)行了累計(jì)的可以直接使用。統(tǒng)計(jì)出的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額，二者相減應(yīng)該等于“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”，如果不等的話，可能統(tǒng)計(jì)出錯(cuò)應(yīng)重新統(tǒng)計(jì)。

② ②由于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物會(huì)計(jì)科目之間本身也可能發(fā)生此增彼減的情況，比如存現(xiàn)、取現(xiàn)等，那么按照①統(tǒng)計(jì)的“現(xiàn)金流入”與“現(xiàn)金流出”必然會(huì)存在重復(fù)的部分，因此必須想辦法進(jìn)行剔除重復(fù)的部分。因此，此步驟就需要統(tǒng)計(jì)報(bào)表期間發(fā)生的比如存現(xiàn)、取現(xiàn)等此增彼減的情況，然后分別從流入與流出中分別減去相同的數(shù)字。第三步，填制“投資現(xiàn)金流量”與“籌資現(xiàn)金流量”

對(duì)于一般的中小企業(yè)，在一個(gè)年度內(nèi)發(fā)生的“投資”與“籌資”的業(yè)務(wù)相對(duì)于經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)是比較少的，對(duì)照?qǐng)?bào)表的明細(xì)欄目，隨便翻翻賬本就可以搞定。通過(guò)對(duì)“投資現(xiàn)金流量”與“籌資現(xiàn)金流量”相關(guān)欄目的填制，很容易得到“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”和“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”，然后用“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”減去這兩個(gè)數(shù)字，就可以得到“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。

通過(guò)對(duì)“投資現(xiàn)金流量”與“籌資現(xiàn)金流量”相關(guān)欄目的填制，很容易得到“投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)”和“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)”，然后用上面第二步得出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”借方發(fā)生額減去這兩個(gè)數(shù)字，就可以得到“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)”。同樣方法，可以得到“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”

第四步，填制“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入”

報(bào)表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入”共有三個(gè)明細(xì)欄目，實(shí)際上也等于只有兩個(gè)欄目，因?yàn)椤笆盏降亩愘M(fèi)返還”對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，要么沒(méi)有要么就屈指可數(shù)的那么幾筆。因此，該部分重點(diǎn)是“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的填制，可以使用如下的公式。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤(rùn)表的“收入”*（1+增值稅稅率）+“應(yīng)收賬款”的減少額+“預(yù)收賬款”的增加額。說(shuō)明：如果企業(yè)銷售適用多種稅率，請(qǐng)分別計(jì)算；如果是交營(yíng)業(yè)稅則不用乘以稅率。“收入”當(dāng)然要包括“其他業(yè)務(wù)收入”。

聲明一點(diǎn)，此公式計(jì)算出的結(jié)果不是絕對(duì)準(zhǔn)確，因?yàn)槔麧?rùn)表的“收入”可能包含非貨幣性資產(chǎn)交換等不涉及現(xiàn)金的情況，如有的話需要調(diào)整。

三個(gè)欄目，搞定兩個(gè)欄目，剩下的金額自然就是第三個(gè)欄目“其他”的金額了。需要注意的是，如果“其他”欄目出現(xiàn)的是負(fù)數(shù)，那么肯定是前面兩個(gè)欄目的金額計(jì)算有誤。

第五步，填制“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出”

“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出”明細(xì)欄目有4個(gè)。

①“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”：一般中小企業(yè)此欄目業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)應(yīng)的是原材料采購(gòu)、水電費(fèi)耗用、廣告費(fèi)支出等，各自可以根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行分析。因此，該欄目可以使用如下公式計(jì)算：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=存貨的借方發(fā)生額+水電費(fèi)借方發(fā)生額+廣告費(fèi)借方發(fā)生額等+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借方發(fā)生額-“應(yīng)付賬款”的凈增加額+“預(yù)付賬款”的凈增加額。②“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”可以使用如下公式計(jì)算：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=“應(yīng)付職工薪酬-工資”借方發(fā)生額+“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”借方發(fā)生額+“應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi)用”借方發(fā)生額+“應(yīng)付職工薪酬-住房公積金”借方發(fā)生額+“應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)”等借方發(fā)生額。如果支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金沒(méi)有通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目先預(yù)提發(fā)生在減少的核算，而是直接通過(guò)費(fèi)用科目在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接予以當(dāng)期費(fèi)用化，則上述科目應(yīng)換成對(duì)應(yīng)的費(fèi)用科目。如果上述涉及職工的費(fèi)用中有非貨幣性福利的，則應(yīng)從上述結(jié)果中進(jìn)行扣除。

③“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”可以使用如下公式計(jì)算：支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=“應(yīng)交稅費(fèi)”借方發(fā)生額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借方發(fā)生額-增值稅減免的借方發(fā)生額+“管理費(fèi)用-稅金”發(fā)生額。

③ 支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”：用“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”減去上述3個(gè)步驟的數(shù)據(jù)就可以得到。

第六步，填制“補(bǔ)充資料”

在填制該部分之前，我們首先要看看該部分的開頭與結(jié)尾部分。該部分開頭是“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”，開宗明義，講的很清楚該部分是做什么的；結(jié)尾部分是“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。也就是說(shuō)，我們需要將“凈利潤(rùn)”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。我們知道，我們一般的會(huì)計(jì)核算遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量之間存在必然的差異；同時(shí)，企業(yè)的“凈利潤(rùn)”是企業(yè)綜合性經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，不但包括經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)，也還包括投資、籌資活動(dòng)對(duì)當(dāng)期損益的影響。因此，從“凈利潤(rùn)”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”就是呀剔除權(quán)責(zé)發(fā)生制以及投資、籌資對(duì)利潤(rùn)的影響。

對(duì)于該部分的大多數(shù)欄目，只要嚴(yán)格按照欄目明細(xì)說(shuō)明從賬本中找出或計(jì)算出金額就可以直接填列。只有“財(cái)務(wù)費(fèi)用”需要進(jìn)行特別分析才能填列，不能想當(dāng)然的把會(huì)計(jì)賬簿上的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”直接搬上去。此處的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以用如下公式計(jì)算：財(cái)務(wù)費(fèi)用=計(jì)入“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的財(cái)務(wù)費(fèi)用+計(jì)入“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的財(cái)務(wù)費(fèi)用+“應(yīng)付利息”凈增加額+“未確認(rèn)融資費(fèi)用”貸方發(fā)生額。

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》，企業(yè)里自有資金在銀行的存款利息，應(yīng)現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”反映。鏈接: http://pan.baidu.com/s/1o6CAfW2 密碼: zbv8鏈接: http://pan.baidu.com/s/1qWyYOuK 密碼: 2nmm

第二篇：現(xiàn)金流量表編制方法（范文模版）

一、現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）-當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫(kù)存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額 ±特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理（不含三個(gè)帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項(xiàng)稅額”則加上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。

※①與收回壞帳無(wú)關(guān) ②客戶用商品抵債的進(jìn)項(xiàng)稅不在此反映。

2、收到的稅費(fèi)返還=返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等

3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

4、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =[主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）+存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）] +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）+（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫(kù)存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用）+庫(kù)存商品盤虧損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)-庫(kù)存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資 ±特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，則加上。

5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資，福利費(fèi) +（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時(shí)，注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+（計(jì)提總額-包含的在建工程計(jì)提數(shù)）-（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無(wú)在建工程的工資及福利時(shí)，公式為：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資、福利費(fèi) +（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）-（應(yīng)付工資及福利費(fèi)在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費(fèi)中在建工程期末數(shù)）

6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 +應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）+消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅 +關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅 +教育費(fèi)附加+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用+罰款支出+保險(xiǎn)費(fèi)等

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長(zhǎng)期股權(quán)投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長(zhǎng)期債券投資收到的本金

9、取得投資收益收到的現(xiàn)金 =長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息

10、處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 =收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額（包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償）（如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映）

11、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項(xiàng)目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入

12、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi)，其在籌資活動(dòng)中反映）

13、投資所支付的現(xiàn)金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長(zhǎng)期股權(quán)投資+長(zhǎng)期債券投資）及手續(xù)費(fèi)、傭金

14、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =購(gòu)買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 +購(gòu)買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用不能減去支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用，其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。

16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長(zhǎng)期借款收到的現(xiàn)金

17、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈(zèng)）

18、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金

19、分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的（現(xiàn)金股利+利潤(rùn)+借款利息+債券利息）

20、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金 =除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)）

二、實(shí)例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制

（一）基本原理 或許你不知道現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時(shí)間去死背，但苦于項(xiàng)目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細(xì)看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時(shí)間內(nèi)掌握補(bǔ)充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！

1、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備假設(shè)企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000、貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=0－1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。

由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）企業(yè)也可能因資產(chǎn)價(jià)值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)凈利潤(rùn)的影響相反，所以，對(duì)于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為減項(xiàng)調(diào)整，即：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)－轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2、固定資產(chǎn)折舊假設(shè)企業(yè)行政部門計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000

貸：累計(jì)折舊1000

顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計(jì)折舊不影響當(dāng)期的凈利潤(rùn)，所以在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際計(jì)提數(shù)填列。

3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷假設(shè)企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000

貸：無(wú)形資產(chǎn)1000

顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及無(wú)形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋無(wú)形資產(chǎn)攤銷（1000）同理，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)＋長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

4、待攤費(fèi)用減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)新增一筆待攤費(fèi)用5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：待攤費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=0，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=-5000元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及待攤費(fèi)用的增加的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-5000）=凈利潤(rùn)（0）－待攤費(fèi)用的增加（5000）又假設(shè)企業(yè)僅攤銷待攤費(fèi)用1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000

貸：待攤費(fèi)用1000

顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=0元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及待攤費(fèi)用的減少的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋待攤費(fèi)用的減少（1000）若上述兩種情形同時(shí)存在，則經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)、待攤費(fèi)用減少及待攤費(fèi)用增加間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-5000）=凈利潤(rùn)（-1000）＋待攤費(fèi)用減少（1000）－待攤費(fèi)用增加（5000）=凈利潤(rùn)（-1000）－待攤費(fèi)用凈增加（4000）由此可見，待攤費(fèi)用減少（減：增加）是指待攤費(fèi)用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過(guò)該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。

5、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費(fèi)用5000

貸：預(yù)提費(fèi)用5000

顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-5000元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）假設(shè)企業(yè)行政部門以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：預(yù)提費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=0元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-1000元。

由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-1000）=凈利潤(rùn)（0）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）若上述兩種情形同時(shí)存在，不難得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)、預(yù)提費(fèi)用增加及預(yù)提費(fèi)用減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-1000）=凈利潤(rùn)（-5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）=凈利潤(rùn)（-5000）+預(yù)提費(fèi)用凈增加（4000）由此可見，預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）是指預(yù)提費(fèi)用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過(guò)該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。

6、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)處置一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)10000元，已提折舊4000元，售價(jià)5000元，無(wú)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下（此處只寫簡(jiǎn)化分錄）：

借：銀行存款5000

累計(jì)折舊4000

營(yíng)業(yè)外支出1000

貸：固定資產(chǎn)10000

顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元。同時(shí)，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為5000元，但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。因此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~仍為0.由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（1000）若將上述固定資產(chǎn)的售價(jià)改為7000元，則不難得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（1000）－處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益（1000）若企業(yè)在同一期間既實(shí)現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項(xiàng)目。另外，固定資產(chǎn)報(bào)廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及固定資產(chǎn)報(bào)廢損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)＋固定資產(chǎn)處置損失

7、財(cái)務(wù)費(fèi)用假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤(rùn)=-1000元。由于支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000元，但卻不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0.由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）財(cái)務(wù)費(fèi)用 可以從損益表中獲得，但這里財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)含是指因籌資活動(dòng)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

8、投資損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)投資采用成本法核算，收到應(yīng)確認(rèn)為投資收益的現(xiàn)金股利1000元，此外無(wú)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：銀行存款1000、貸：投資收益1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=1000元。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0.因而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及投資收益之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（1000）－投資收益（1000）若是投資損失，則經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)＋投資損失。所以，該項(xiàng)目的填列金額可從利潤(rùn)表中的投資收益項(xiàng)目直接獲得。

9、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生應(yīng)納稅的時(shí)間性差異為1000元，企業(yè)的所得稅率為30%，企業(yè)已于當(dāng)期將所得稅上繳，無(wú)其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：遞延稅款300

貸：銀行存款300

顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為0元。企業(yè)卻因交納所得稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出300元，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-300元。即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及遞延稅款借項(xiàng)之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-300）=凈利潤(rùn)（0）－遞延稅款借項(xiàng)（300）若產(chǎn)生遞延稅款貸項(xiàng)則正好相反，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)＋遞延稅款貸項(xiàng)。在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將遞延稅款的借項(xiàng)與貸項(xiàng)相抵后按凈額分析填列。

10、存貨的減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)本期銷售的產(chǎn)品成本為1000元，此外無(wú)其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000

貸：存貨1000

若不考慮主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的影響，企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)為-1000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋存貨的減少（1000）假設(shè)企業(yè)本期以存款購(gòu)入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：

借：存貨3000

貸：銀行存款3000

顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為0元。但企業(yè)因購(gòu)貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-3000元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨增加之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-3000）=凈利潤(rùn)（0）－存貨的增加（3000）若上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在同一期間發(fā)生，則企業(yè)的凈利潤(rùn)仍為0元，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-3000元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-3000）=凈利潤(rùn)（-1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤(rùn)（-1000）－存貨的凈增加（2000）因此，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。

11、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收賬款1000

顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為0.但企業(yè)通過(guò)收回欠款而獲得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入1000元，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為1000元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（0）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)的減少（1000）同理可得：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。

13、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)計(jì)提本期所得稅共計(jì)1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：所得稅1000、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1000 顯然，企業(yè)的將利潤(rùn)為-1000元。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0.故經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（1000）同理可得：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少可見，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。

第三篇：現(xiàn)金流量表分析方法

一、現(xiàn)金流量表的總體特征分析

現(xiàn)金流量表將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三大部分，基本上概括了企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)。這三個(gè)部分相互關(guān)聯(lián)又具有各自的特點(diǎn)，分析時(shí)既要關(guān)注單個(gè)現(xiàn)金流的表象及反映出的單個(gè)問(wèn)題，又要重視個(gè)體與個(gè)體的相關(guān)性及個(gè)體對(duì)總體的影響。

1.三項(xiàng)活動(dòng)現(xiàn)金流量均為正，表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、財(cái)務(wù)狀況良好，融資能力較強(qiáng)，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入大于流出。但要注意的是，如果凈現(xiàn)金流入過(guò)大，可能是由資金閑置引起的，將影響企業(yè)資金獲利能力的發(fā)揮。

2.這種情況說(shuō)明企業(yè)有良好的經(jīng)營(yíng)和投資收益，并且利用這兩項(xiàng)活動(dòng)創(chuàng)造的現(xiàn)金凈流入可隨時(shí)支付到期債務(wù)。但如果三項(xiàng)凈流量之和小于零，表明企業(yè)當(dāng)期償債金額較大，需改變負(fù)債結(jié)構(gòu)、平衡償債期間。

3.出現(xiàn)這種情況，分析時(shí)應(yīng)注意投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的凈流出絕對(duì)值是否過(guò)大，如果不大，以前期間該項(xiàng)現(xiàn)金流量也是正負(fù)相間，表明企業(yè)處于正常的經(jīng)營(yíng)發(fā)展期;如果較大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流入不足以抵補(bǔ)投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流出，即總現(xiàn)金凈流量為負(fù)值，說(shuō)明企業(yè)正在大幅擴(kuò)張，資金缺口較大，極易造成資金緊張，加重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.這種情況下，如果最終的總現(xiàn)金凈流量為正值，表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益質(zhì)量較高，獲取的凈現(xiàn)金流入不僅可以增加企業(yè)的投資，還可以償還部分債務(wù)。

5.這種情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益可能出現(xiàn)下降，此時(shí)，投資活動(dòng)創(chuàng)造的收益對(duì)企業(yè)做出的貢獻(xiàn)已經(jīng)大于經(jīng)營(yíng)收益。

6.企業(yè)出現(xiàn)的這種情況，較上述其他情況可能要面臨更大的財(cái)務(wù)困難。如果總現(xiàn)金流量為正值，說(shuō)明企業(yè)只能靠籌資來(lái)暫時(shí)維持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)對(duì)資金的需求，但這種方法并不能持久。如果總現(xiàn)金流量為負(fù)值，說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)已經(jīng)陷入困境，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

7.這種情況說(shuō)明企業(yè)已不能通過(guò)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造收益來(lái)償還到期債務(wù)，只有靠投資獲取的收益或變現(xiàn)資產(chǎn)償債及支持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，外部籌資環(huán)境已經(jīng)惡化。

8.這種情況是投資者和經(jīng)營(yíng)者最不愿意看到的，三種活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量均小于零，表明企業(yè)已經(jīng)入不敷出，各種業(yè)務(wù)活動(dòng)難以為繼，財(cái)務(wù)危機(jī)四伏。

二、現(xiàn)金流量表的趨勢(shì)分析

筆者提出的現(xiàn)金流量表趨勢(shì)分析法是根據(jù)連續(xù)幾期現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量特征，比較、分析、確定各項(xiàng)現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì)和變化規(guī)律，并對(duì)未來(lái)的總體發(fā)展作出預(yù)測(cè)的一種報(bào)表分析方法。分析時(shí)可選用數(shù)年的現(xiàn)金流量表作為資料，一般選取3至5年的現(xiàn)金流量表較為恰當(dāng)。

結(jié)合企業(yè)的生命周期進(jìn)行現(xiàn)金流量表的趨勢(shì)分析，也能給報(bào)表使用者提供有價(jià)值的信息。企業(yè)的生命周期大致可分為建設(shè)及開發(fā)期、發(fā)展期、成熟期、衰退期這四個(gè)階段，企業(yè)的現(xiàn)金流量在不同的生命周期所表現(xiàn)出的特征各不相同。根據(jù)不同周期現(xiàn)金流量表的比較可清楚地觀察到現(xiàn)金流量的變化及規(guī)律，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

(一)建設(shè)及開發(fā)期。在此階段企業(yè)的主要任務(wù)是長(zhǎng)期資產(chǎn)的投入以及產(chǎn)品的開發(fā)，資金的需求全部來(lái)源于籌資活動(dòng)流入的現(xiàn)金。

(二)發(fā)展期。企業(yè)處于發(fā)展期的產(chǎn)品已經(jīng)定型，質(zhì)量穩(wěn)定可靠，已被市場(chǎng)接受，企業(yè)內(nèi)部管理已走向規(guī)范化，各項(xiàng)資源得到有效運(yùn)用，生產(chǎn)情況相對(duì)穩(wěn)定，產(chǎn)品市場(chǎng)份額和產(chǎn)銷量逐年增加，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)連連看好。

(三)成熟期。企業(yè)所處成熟期的現(xiàn)金流量特征比較明顯，一般在分析時(shí)從多期現(xiàn)金流量表中不難看出，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量均為正，籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量則為負(fù)。

(四)衰退期。通過(guò)1至2年的短期現(xiàn)金流量分析，并不能斷定企業(yè)處于生命的衰退期，一般需要多年的現(xiàn)金流量研判才能定論。

1.流入結(jié)構(gòu)分析

由于經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)均能帶來(lái)現(xiàn)金流入，因此，就應(yīng)著重分析流入結(jié)構(gòu)。

在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入中，主要業(yè)務(wù)銷售收入帶來(lái)的流入占86.6%，增值稅占12.39%，由此反映出該公司經(jīng)營(yíng)屬于正常；

投資活動(dòng)的流入中，股利流入為0，投資收回和處置固定資產(chǎn)帶來(lái)的現(xiàn)金流入占到100%，說(shuō)明公司投資帶來(lái)的現(xiàn)金流入全部是回收投資而非獲利；

籌資活動(dòng)中借款流入占籌資流入的52.18%，為主要來(lái)源;吸收權(quán)益資金流入占47.74%，為次要來(lái)源。

2.流出結(jié)構(gòu)分析

該公司的總流出中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出占24.18%，投資活動(dòng)占28.64%，籌資活動(dòng)占47.18%。由于公司1998年未對(duì)股東進(jìn)行現(xiàn)金分配，故公司現(xiàn)金流出中償還債務(wù)占很大比重，使負(fù)債大量減少。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出中，購(gòu)買商品和勞務(wù)占54.38%;支付給職工的以及為職工支付的現(xiàn)金占10.81%，稅費(fèi)占3.6%，負(fù)擔(dān)較輕，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為29.80%，比重較大。投資活動(dòng)流出中權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金占60.74%，而購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金占39.26%?；I資流出中償還本金占47.51%,其他為籌資費(fèi)和利息支出。從以上分析可以看出，該企業(yè)的投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出較大，在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出中，權(quán)益性投資又占最大比例，說(shuō)明該企業(yè)的股權(quán)擴(kuò)張較快。

3.流入流出比例分析

從M公司的現(xiàn)金流量表可以看出：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中：現(xiàn)金流入量4269.89萬(wàn)元

現(xiàn)金流出量3234.90萬(wàn)元

該公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入流出比為1.32，表明1元的現(xiàn)金流出可換回1.32元現(xiàn)金流入。此值當(dāng)然越大越好。

投資活動(dòng)中：現(xiàn)金流入量2085.00萬(wàn)元

現(xiàn)金流出量3833.19萬(wàn)元

該公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入流出比為0.74，公司投資活動(dòng)引起的現(xiàn)金流出較大，表明公司正處于擴(kuò)張時(shí)期。一般而言，處于發(fā)展時(shí)期的公司此值比較小，而衰退或缺少投資機(jī)會(huì)時(shí)此值較大?；I資活動(dòng)中：現(xiàn)金流入量4120.50萬(wàn)元。

現(xiàn)金流出量6314.49萬(wàn)元

籌資活動(dòng)流入流出比為0.65，表明還款明顯大于借款。如果籌資活動(dòng)中現(xiàn)金流入系舉債獲得，同時(shí)也說(shuō)明該公司較大程度上存在借新債還舊債的現(xiàn)象。

作為信息使用者，在深入掌握企業(yè)的現(xiàn)金流情況下，還應(yīng)將流入和流出結(jié)構(gòu)進(jìn)行歷史比較或同業(yè)比較，這樣可以得到更有意義的結(jié)論。

一般而言，對(duì)于一個(gè)健康的正在成長(zhǎng)的公司來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量應(yīng)為正數(shù)，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)為負(fù)數(shù)，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)是正負(fù)相間的，上述公司的現(xiàn)金流量基本體現(xiàn)了這種成長(zhǎng)性公司的狀況，二、償債能力分析雖然流動(dòng)比率、速動(dòng)比率也能反映資產(chǎn)的流動(dòng)性或償債能力，但這種反映有一定的局限性，這是因?yàn)檎嬲苡糜趦斶€債務(wù)的是現(xiàn)金，現(xiàn)金流量和債務(wù)比較可以更好地反映償還債務(wù)的能力。

1.現(xiàn)金到期債務(wù)比

現(xiàn)金到期債務(wù)比=現(xiàn)金余額÷本期到期的債務(wù)

這里，本期的到期債務(wù)是指本期即將到期的長(zhǎng)期債務(wù)和應(yīng)付票據(jù)。若對(duì)同業(yè)現(xiàn)金到期債務(wù)比進(jìn)行考察，則可以根據(jù)該指標(biāo)的大小判斷公司的即期償債能力。

2.現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比

現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比=現(xiàn)金余額÷流動(dòng)負(fù)債總額

這一指標(biāo)偏低說(shuō)明依靠現(xiàn)金償還短期負(fù)債的壓力較大。

3.現(xiàn)金債務(wù)總額比

現(xiàn)金債務(wù)總額比=現(xiàn)金余額÷債務(wù)總額

這一指標(biāo)比率越高，企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的能力越強(qiáng)。

4.獲取現(xiàn)金能力比

獲取現(xiàn)金的能力是指經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，投入資源可以是銷售收入、總資產(chǎn)，凈營(yíng)運(yùn)資金、凈資產(chǎn)或流通股股權(quán)等。

5.銷售現(xiàn)金比率

銷售現(xiàn)金比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入÷銷售額

比如，M公司的銷售額為4000萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入為1000萬(wàn)元，則：

銷售現(xiàn)金比率=1000÷4000=0.25。說(shuō)明每銷售一元，可得到現(xiàn)金0.25元。

6.每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量

每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入÷普通股股本

假如M公司普通股股本為6000萬(wàn)股，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入為1000萬(wàn)元，則，每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量=1000÷6000=0.17元/股

這個(gè)比率越大，說(shuō)明企業(yè)進(jìn)行資本支出和支付股利的能力越強(qiáng)。

7.全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率

全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率，是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)現(xiàn)金的流入與全部資產(chǎn)的比值，說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。

我們把企業(yè)的現(xiàn)金流大致分為以下幾種類型:

1、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流為“+”,投資現(xiàn)金凈流為“+”,融資現(xiàn)金凈流為“+”。這種公司主營(yíng)業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流方面能自給自足,投資方面收益狀況良好,這時(shí)仍然進(jìn)行融資,如果沒(méi)有新的投資機(jī)會(huì),會(huì)造成資金浪費(fèi)。

2、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流為“+”,投資現(xiàn)金凈流為“+”,融資現(xiàn)金凈流為“-”。這種公司經(jīng)營(yíng)和投資良性循環(huán),融資活動(dòng)的負(fù)數(shù)是由于償還借款引起,不足已威脅企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

3、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流為“+”,投資現(xiàn)金凈流為“-”,融資現(xiàn)金凈流為“+”。這種公司經(jīng)營(yíng)狀況良好,通過(guò)籌集資金進(jìn)行投資,企業(yè)往往是處于擴(kuò)張時(shí)期,這時(shí)我們應(yīng)著重分析投資項(xiàng)目的盈利能力。

4、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流為“+”,投資現(xiàn)金凈流為“-”,融資現(xiàn)金凈流為“-”。這種公司經(jīng)營(yíng)狀況雖然良好,但企業(yè)一方面在償還以前的債務(wù),另一方面要繼續(xù)投資,所以應(yīng)隨時(shí)關(guān)注經(jīng)營(yíng)狀況的變化,防止財(cái)務(wù)狀況惡化。

5、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流為“-”,投資現(xiàn)金凈流為“+”,融資現(xiàn)金凈流為“+”。這種公司靠借錢維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,財(cái)務(wù)狀況可能惡化,應(yīng)著重分析投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流入是來(lái)自投資收益還是收回投資,如果是后者,企業(yè)的形勢(shì)將非常嚴(yán)峻。

6、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流為“-”,投資現(xiàn)金凈流為“+”,融資現(xiàn)金凈流為“-”。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)出危險(xiǎn)信號(hào),如果投資活動(dòng)現(xiàn)金流入主要來(lái)自收回投資,則企業(yè)將處于破產(chǎn)的邊緣,需要高度警惕。

7、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流為“-”,投資現(xiàn)金凈流為“-”,融資現(xiàn)金凈流為“+”。企業(yè)靠借債維持日常經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,財(cái)務(wù)狀況很不穩(wěn)定,如果是處于投入期的企業(yè),一旦度過(guò)難關(guān),還可能有發(fā)展,如果是成長(zhǎng)期或穩(wěn)定期的企業(yè),則非常危險(xiǎn)。

8、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流為“-”,投資現(xiàn)金凈流為“-”,融資現(xiàn)金凈流為“-”。企業(yè)財(cái)務(wù)狀況危急,必須及時(shí)扭轉(zhuǎn),這樣的情況往往發(fā)生在擴(kuò)張時(shí)期,由于市場(chǎng)變化導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)狀況惡化,加上擴(kuò)張時(shí)投入了大量資金,會(huì)使企業(yè)陷入進(jìn)退兩難的境地。

案例分析

利用禾銀上市公司分析系統(tǒng),運(yùn)用以上方法舉例分析。以啤酒花(600090)2002年12月31日數(shù)據(jù)為例,企業(yè)現(xiàn)金凈流量為6474萬(wàn)元,但其經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流為-3446萬(wàn)元,投資現(xiàn)金凈流為2778萬(wàn)元,融資現(xiàn)金凈流為7142萬(wàn)元(其流量來(lái)源主要為取得借款)。該公司依靠借錢維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,財(cái)務(wù)狀況有惡化的趨勢(shì),并且其投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流入是主要來(lái)自收回投資。從現(xiàn)金表情況看,企業(yè)的形勢(shì)將較嚴(yán)峻,應(yīng)引起投資者的警惕。1.掌握企業(yè)現(xiàn)金流量的總體構(gòu)成

通過(guò)現(xiàn)金流量表分析企業(yè)現(xiàn)金流量情況，首先我們要看的是現(xiàn)金流量表最后一列“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”，可以看出經(jīng)過(guò)報(bào)告期的各種活動(dòng)，企業(yè)取得了多少現(xiàn)金或失去了多少現(xiàn)金；其次要看“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”，看企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否給企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金，為正表示創(chuàng)造現(xiàn)金，為負(fù)表示損失現(xiàn)金；再次看“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”，為負(fù)表示企業(yè)新增了投資，為正表示企業(yè)收回了部分投資或收到了投資利潤(rùn)；然后要看“融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”，了解企業(yè)當(dāng)期融資活動(dòng)給企業(yè)增加了現(xiàn)金還是減少了現(xiàn)金。從這四個(gè)數(shù)字，就可以看出企業(yè)在一個(gè)報(bào)告期現(xiàn)金流量的變化，揭示企業(yè)的支付能力是否改善，企業(yè)的資金來(lái)源是否增加。例如，現(xiàn)金及其等價(jià)物凈增加額為正數(shù)表示支付能力增加，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~為正表明這種支付能力的提高受經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的支持。

2.對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行初步判斷

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)現(xiàn)金流入的主要來(lái)源，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的好壞直接關(guān)系到企業(yè)現(xiàn)金支付能力、償債能力的強(qiáng)弱。當(dāng)企業(yè)“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”很大的時(shí)候，說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)或業(yè)務(wù)規(guī)模較大，當(dāng)企業(yè)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”很大的時(shí)候，說(shuō)明企業(yè)的銷售規(guī)模和能力較大，當(dāng)企業(yè)的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”與“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”之差擴(kuò)大的時(shí)候，說(shuō)明企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力提高，現(xiàn)金回籠能力增強(qiáng)；當(dāng)企業(yè)的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”很大或大幅度提高的時(shí)候，說(shuō)明企業(yè)的現(xiàn)金盈利能力提高。

將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)和利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，也能夠發(fā)現(xiàn)一些有意義的分析線索。比如，當(dāng)現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”大于利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”的時(shí)候，說(shuō)明企業(yè)不僅收回本年的銷售收入，而且收回了以前的部分應(yīng)收賬款，表明資金實(shí)力增強(qiáng)；反之，若利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”金額大于現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的時(shí)候，可能表明企業(yè)當(dāng)年的銷售收入中還有一部分未收回現(xiàn)金，以應(yīng)收賬款的形式存在，這就需要進(jìn)一步分析確認(rèn)，會(huì)不會(huì)出現(xiàn)企業(yè)通過(guò)增加應(yīng)收賬款虛增收入，或者提前確認(rèn)以后的銷售收入。再比如，通過(guò)現(xiàn)金流量表還可以了解到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~主要來(lái)自于那里，其變化原因是什么。但是，對(duì)企業(yè)銷售規(guī)模、銷售能力、盈利能力、賒銷政策等的判斷，以及對(duì)現(xiàn)金流量增加的原因的判斷，還是需要結(jié)合利潤(rùn)表中收入、成本及利潤(rùn)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款、存貨等科目的變化，才能進(jìn)一步明確。比如可以進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是來(lái)源于應(yīng)收賬款的收回，還是現(xiàn)金銷售比例的提高，當(dāng)期盈利的質(zhì)量是否提高、壞賬的風(fēng)險(xiǎn)是否下降等。再比如，當(dāng)一家企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)，而企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物持續(xù)增加，資金實(shí)力增強(qiáng)的時(shí)候，就要看給企業(yè)是不是依靠籌資活動(dòng)或變賣資產(chǎn)來(lái)獲得現(xiàn)金，如果是通過(guò)融資活動(dòng)取得現(xiàn)金，還要看這些資金來(lái)自于借款還是吸收出資人投資，如果來(lái)自于借款要看企業(yè)的短期借款增加還是長(zhǎng)期負(fù)債增加，等等。通過(guò)一連串地分析，就可以進(jìn)一步知道這個(gè)企業(yè)是依靠自己造血來(lái)擴(kuò)大實(shí)力還是依靠外部輸血來(lái)擴(kuò)大實(shí)力，同時(shí)也就可以觀察到企業(yè)實(shí)力擴(kuò)大的背后是否隱藏著較大的風(fēng)險(xiǎn)。3.對(duì)投資活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行初步判斷

從“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”首先看投資活動(dòng)是為企業(yè)創(chuàng)造資金還是需要企業(yè)投入資金。其次看企業(yè)投資活動(dòng)取得了那些資金，這些資金是來(lái)自于收回投資、投資收益還是處置資產(chǎn)，很顯然只有投資收益收回的資金是比較可靠和穩(wěn)定的，收回投資和處置資產(chǎn)所取得的資金，基本上均是一次性的，是不可持續(xù)的。不過(guò)收回投資說(shuō)明企業(yè)將資金從外部收回，處置資產(chǎn)說(shuō)明企業(yè)開始縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蛘{(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。另外，現(xiàn)金流量表中“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”要比利潤(rùn)表中的“投資收益”更加真實(shí)可靠一些，通過(guò)兩個(gè)的比較，可以知道利潤(rùn)表中的投資收益，有多少是通過(guò)現(xiàn)金的方式取得的，有多少是通過(guò)會(huì)計(jì)核算的方式取得的。

然后，通過(guò)“投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出小計(jì)”看企業(yè)的投資活動(dòng)花費(fèi)了企業(yè)多少資金，這些資金是用在構(gòu)建固定資產(chǎn)，還是進(jìn)行長(zhǎng)期投資，這兩部分通常均是一次性的業(yè)務(wù)，不過(guò)前者現(xiàn)金流出會(huì)使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)增加，后者流出現(xiàn)金會(huì)使企業(yè)對(duì)外投資增加。從流出情況可以看出企業(yè)是擴(kuò)大內(nèi)部經(jīng)營(yíng)規(guī)模還是尋求其它外部發(fā)展途徑和機(jī)會(huì)。4.對(duì)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行初步判斷

企業(yè)籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，不僅關(guān)系到企業(yè)目前現(xiàn)金流量的多少，而且還關(guān)系到企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的大小，關(guān)系到企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和資金成本的變化。首先，通過(guò)“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的正負(fù)，可以看出籌資活動(dòng)當(dāng)期給企業(yè)帶來(lái)了現(xiàn)金還是使企業(yè)減少了現(xiàn)金，其次要看企業(yè)籌資活動(dòng)取得的現(xiàn)金中，主要是吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金還是借款所收到的現(xiàn)金。如果是吸收投資收到大量現(xiàn)金，這是企業(yè)資金實(shí)力增強(qiáng)的最理想途徑，也是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況會(huì)獲得明顯改善的一種情況?？梢赃M(jìn)一步查看企業(yè)由此而使資產(chǎn)負(fù)債率下降多少，知道企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的下降幅度；使企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資本增加多少，可以知道企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金改善的狀況。

1.掌握企業(yè)現(xiàn)金流量的總體構(gòu)成

通過(guò)現(xiàn)金流量表分析企業(yè)現(xiàn)金流量情況，首先我們要看的是現(xiàn)金流量表最后一列“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”，可以看出經(jīng)過(guò)報(bào)告期的各種活動(dòng)，企業(yè)取得了多少現(xiàn)金或失去了多少現(xiàn)金；其次要看“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”，看企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否給企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金，為正表示創(chuàng)造現(xiàn)金，為負(fù)表示損失現(xiàn)金；再次看“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”，為負(fù)表示企業(yè)新增了投資，為正表示企業(yè)收回了部分投資或收到了投資利潤(rùn)；然后要看“融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”，了解企業(yè)當(dāng)期融資活動(dòng)給企業(yè)增加了現(xiàn)金還是減少了現(xiàn)金。從這四個(gè)數(shù)字，就可以看出企業(yè)在一個(gè)報(bào)告期現(xiàn)金流量的變化，揭示企業(yè)的支付能力是否改善，企業(yè)的資金來(lái)源是否增加。例如，現(xiàn)金及其等價(jià)物凈增加額為正數(shù)表示支付能力增加，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~為正表明這種支付能力的提高受經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的支持。

2.對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行初步判斷

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)現(xiàn)金流入的主要來(lái)源，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的好壞直接關(guān)系到企業(yè)現(xiàn)金支付能力、償債能力的強(qiáng)弱。當(dāng)企業(yè)“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”很大的時(shí)候，說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)或業(yè)務(wù)規(guī)模較大，當(dāng)企業(yè)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”很大的時(shí)候，說(shuō)明企業(yè)的銷售規(guī)模和能力較大，當(dāng)企業(yè)的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”與“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”之差擴(kuò)大的時(shí)候，說(shuō)明企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力提高，現(xiàn)金回籠能力增強(qiáng)；當(dāng)企業(yè)的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”很大或大幅度提高的時(shí)候，說(shuō)明企業(yè)的現(xiàn)金盈利能力提高。

將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)和利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，也能夠發(fā)現(xiàn)一些有意義的分析線索。比如，當(dāng)現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”大于利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”的時(shí)候，說(shuō)明企業(yè)不僅收回本年的銷售收入，而且收回了以前的部分應(yīng)收賬款，表明資金實(shí)力增強(qiáng)；反之，若利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”金額大于現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的時(shí)候，可能表明企業(yè)當(dāng)年的銷售收入中還有一部分未收回現(xiàn)金，以應(yīng)收賬款的形式存在，這就需要進(jìn)一步分析確認(rèn)，會(huì)不會(huì)出現(xiàn)企業(yè)通過(guò)增加應(yīng)收賬款虛增收入，或者提前確認(rèn)以后的銷售收入。再比如，通過(guò)現(xiàn)金流量表還可以了解到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~主要來(lái)自于那里，其變化原因是什么。但是，對(duì)企業(yè)銷售規(guī)模、銷售能力、盈利能力、賒銷政策等的判斷，以及對(duì)現(xiàn)金流量增加的原因的判斷，還是需要結(jié)合利潤(rùn)表中收入、成本及利潤(rùn)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款、存貨等科目的變化，才能進(jìn)一步明確。比如可以進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是來(lái)源于應(yīng)收賬款的收回，還是現(xiàn)金銷售比例的提高，當(dāng)期盈利的質(zhì)量是否提高、壞賬的風(fēng)險(xiǎn)是否下降等。再比如，當(dāng)一家企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)，而企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物持續(xù)增加，資金實(shí)力增強(qiáng)的時(shí)候，就要看給企業(yè)是不是依靠籌資活動(dòng)或變賣資產(chǎn)來(lái)獲得現(xiàn)金，如果是通過(guò)融資活動(dòng)取得現(xiàn)金，還要看這些資金來(lái)自于借款還是吸收出資人投資，如果來(lái)自于借款要看企業(yè)的短期借款增加還是長(zhǎng)期負(fù)債增加，等等。通過(guò)一連串地分析，就可以進(jìn)一步知道這個(gè)企業(yè)是依靠自己造血來(lái)擴(kuò)大實(shí)力還是依靠外部輸血來(lái)擴(kuò)大實(shí)力，同時(shí)也就可以觀察到企業(yè)實(shí)力擴(kuò)大的背后是否隱藏著較大的風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)投資活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行初步判斷

從“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”首先看投資活動(dòng)是為企業(yè)創(chuàng)造資金還是需要企業(yè)投入資金。其次看企業(yè)投資活動(dòng)取得了那些資金，這些資金是來(lái)自于收回投資、投資收益還是處置資產(chǎn)，很顯然只有投資收益收回的資金是比較可靠和穩(wěn)定的，收回投資和處置資產(chǎn)所取得的資金，基本上均是一次性的，是不可持續(xù)的。不過(guò)收回投資說(shuō)明企業(yè)將資金從外部收回，處置資產(chǎn)說(shuō)明企業(yè)開始縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蛘{(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。另外，現(xiàn)金流量表中“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”要比利潤(rùn)表中的“投資收益”更加真實(shí)可靠一些，通過(guò)兩個(gè)的比較，可以知道利潤(rùn)表中的投資收益，有多少是通過(guò)現(xiàn)金的方式取得的，有多少是通過(guò)會(huì)計(jì)核算的方式取得的。

然后，通過(guò)“投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出小計(jì)”看企業(yè)的投資活動(dòng)花費(fèi)了企業(yè)多少資金，這些資金是用在構(gòu)建固定資產(chǎn)，還是進(jìn)行長(zhǎng)期投資，這兩部分通常均是一次性的業(yè)務(wù)，不過(guò)前者現(xiàn)金流出會(huì)使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)增加，后者流出現(xiàn)金會(huì)使企業(yè)對(duì)外投資增加。從流出情況可以看出企業(yè)是擴(kuò)大內(nèi)部經(jīng)營(yíng)規(guī)模還是尋求其它外部發(fā)展途徑和機(jī)會(huì)。

4.對(duì)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行初步判斷

企業(yè)籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，不僅關(guān)系到企業(yè)目前現(xiàn)金流量的多少，而且還關(guān)系到企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的大小，關(guān)系到企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和資金成本的變化。首先，通過(guò)“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的正負(fù)，可以看出籌資活動(dòng)當(dāng)期給企業(yè)帶來(lái)了現(xiàn)金還是使企業(yè)減少了現(xiàn)金，其次要看企業(yè)籌資活動(dòng)取得的現(xiàn)金中，主要是吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金還是借款所收到的現(xiàn)金。如果是吸收投資收到大量現(xiàn)金，這是企業(yè)資金實(shí)力增強(qiáng)的最理想途徑，也是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況會(huì)獲得明顯改善的一種情況?？梢赃M(jìn)一步查看企業(yè)由此而使資產(chǎn)負(fù)債率下降多少，知道企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的下降幅度；使企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資本增加多少，可以知道企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金改善的狀況。

如果是借款收到現(xiàn)金的增加，再和償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金進(jìn)行比較，一方面可以看出企業(yè)的當(dāng)期負(fù)債是否增加，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否加大，另一方面可以看出企業(yè)處于還債期還是借款期。償還債務(wù)支付的現(xiàn)金大于借款所收到的現(xiàn)金，表示企業(yè)當(dāng)期還債，由此可以和企業(yè)借款合計(jì)進(jìn)行比較，看企業(yè)的還債速度和未來(lái)還債還需要多長(zhǎng)時(shí)間。如果企業(yè)當(dāng)期支付股利、分配利潤(rùn)支付了大量現(xiàn)金，一方面說(shuō)明企業(yè)給予投資者以現(xiàn)金回報(bào)，企業(yè)權(quán)益性融資將變得比較容易；另一方面要看這些資金主要來(lái)自于那里，如果當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)大量正的現(xiàn)金流，并且利潤(rùn)分配所支付的現(xiàn)金小于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造的現(xiàn)金凈流量，則這種利潤(rùn)分配是合理的和正常的。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不產(chǎn)生正的現(xiàn)金凈流量，投資收益收取的現(xiàn)金也低于分配利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金，則說(shuō)明的利潤(rùn)分配資金依賴其它一次性的現(xiàn)金流入活動(dòng)，是不太正常的。

5.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理變化進(jìn)行初步判斷

通過(guò)現(xiàn)金流量表附注中的信息，我們可以獲得以下信息“存貨的減少”、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”，這些項(xiàng)目為正，均是表明企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收回或增加了企業(yè)的現(xiàn)金，提高了企業(yè)的支付能力，加快了企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。反之，這些項(xiàng)目為負(fù)，則說(shuō)明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金占用增加，來(lái)源減少，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要企業(yè)提供資金，經(jīng)營(yíng)管理形勢(shì)并不樂(lè)觀。當(dāng)然，要結(jié)合收入的增長(zhǎng)情況來(lái)進(jìn)行判斷，一般來(lái)說(shuō)在收入大幅度增長(zhǎng)時(shí)期，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金占用會(huì)增加，當(dāng)收入從快速增長(zhǎng)向慢速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變之后，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金占用會(huì)下降。不過(guò)最理想的狀態(tài)當(dāng)然是，企業(yè)收入快速增長(zhǎng)的同時(shí)，增加占用下降。這在企業(yè)所提供的商品或服務(wù)供不應(yīng)求、排隊(duì)等待的時(shí)候也會(huì)出現(xiàn)。最糟糕的情況就是收入在下降，經(jīng)營(yíng)資金占用在增加，企業(yè)已經(jīng)處于衰退或向死亡邁進(jìn)的階段。

6.對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略決策結(jié)果進(jìn)行初步判斷

通過(guò)現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)，我們可以看出以下幾個(gè)重大決策事項(xiàng)：一是收回對(duì)外投資，二是處置企業(yè)資產(chǎn)，三是吸收權(quán)益資金；四是償還銀行貸款，五是增加銀行負(fù)債；六是增加經(jīng)營(yíng)資金占用；七是固定資產(chǎn)投資，八是分配利潤(rùn)。這些決策涉及到的金額，以及對(duì)企業(yè)現(xiàn)金狀況的影響程度，均可以通過(guò)現(xiàn)金流量表所提供的數(shù)據(jù)反映出來(lái)。這些決策的結(jié)果，一方面通過(guò)當(dāng)期的數(shù)據(jù)反映出來(lái)，另一方面通過(guò)以后的數(shù)據(jù)反映出來(lái)。比如，企業(yè)增加的現(xiàn)金流入，是用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還是投資活動(dòng)，還是利潤(rùn)分配活動(dòng)，企業(yè)增加的現(xiàn)金流出，是降低了企業(yè)富債，擴(kuò)大了企業(yè)信譽(yù)，擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)規(guī)模，擴(kuò)大了企業(yè)實(shí)力，還是資金被無(wú)效占用。均可以通過(guò)攸關(guān)科目反映出來(lái)，并對(duì)企業(yè)的未來(lái)會(huì)產(chǎn)生重大影響。

7.對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行初步估計(jì)

從現(xiàn)金流量表對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)，可以從以下幾個(gè)方面入手：（1）通過(guò)現(xiàn)金流量表中“固定資產(chǎn)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”等不影響現(xiàn)金支付的成本項(xiàng)目的觀察，可以了解到企業(yè)通過(guò)折舊和攤銷方式提留下來(lái)的可用于未來(lái)發(fā)展的資金是多少，可以初步了解企業(yè)通過(guò)投資或擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金實(shí)力大??；（2）分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目及其占銷售收入比例的變動(dòng)情況。應(yīng)收項(xiàng)目的增加，說(shuō)明企業(yè)未來(lái)可能會(huì)有現(xiàn)金流人，但還應(yīng)結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)期的收賬政策及其效果進(jìn)行分析，才能確定；如果應(yīng)收項(xiàng)目占銷售收入的比例較小，而且能夠長(zhǎng)期保持，只要企業(yè)有足夠的銷售收入，未來(lái)就會(huì)有足夠的現(xiàn)金流入；（3）分析經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目及占銷售收人比例的變動(dòng)情況。應(yīng)付項(xiàng)目的增加，預(yù)示著企業(yè)未來(lái)將有大量的現(xiàn)金流出。同時(shí)，應(yīng)付項(xiàng)目占銷售收入比例越高，未來(lái)現(xiàn)金流出的壓力則越大；（4）通過(guò)“不涉及到現(xiàn)金流動(dòng)的投資和籌資活動(dòng)”的變化，可以看出企業(yè)依靠債務(wù)轉(zhuǎn)做資本、融資租入固定資產(chǎn)等活動(dòng)來(lái)擴(kuò)大資金實(shí)力，提高經(jīng)營(yíng)規(guī)模的努力情況，可以預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展變化；（5）當(dāng)然企業(yè)凈利潤(rùn)的變化，是企業(yè)未來(lái)負(fù)債的一個(gè)風(fēng)向標(biāo)，它說(shuō)明企業(yè)未來(lái)發(fā)展是否會(huì)帶來(lái)盈利，在虧損的情況下結(jié)合其它科目的變化看是否需要現(xiàn)金投入。

第四篇：現(xiàn)金日記賬的格式和填制方法

現(xiàn)金日記賬的格式和填制方法

我們知道在一個(gè)普通的公司最起碼要有一到兩個(gè)財(cái)務(wù)人員，一般情況下是兩個(gè)。一個(gè)是管理整個(gè)公司財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)。一般做一些總結(jié)，歸納，分析類的工作。像財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等等。另一個(gè)就是出納，它是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。主要的工作內(nèi)容就是現(xiàn)金以及各種票據(jù)的收入，管理。保證這些財(cái)務(wù)的安全性及完整性。當(dāng)然在工作過(guò)程中要填制和審核許多的原始憑證，還要填制日記賬。其中現(xiàn)金日記賬就是作為一名出納的工作重點(diǎn)。

現(xiàn)金日記賬通常是根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款、付款憑證逐日逐筆按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序進(jìn)行登記的，并隨時(shí)結(jié)記余額。它是一種特殊的明細(xì)賬，用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，比如說(shuō)，我們常見的現(xiàn)金收款，現(xiàn)金付款，提現(xiàn)業(yè)務(wù)（銀行付款憑證）等等。

現(xiàn)金日記帳的格式要滿足公司財(cái)務(wù)記賬流程和現(xiàn)金管理要求的需要。一般情況下有三欄式和多欄式兩種。為了加強(qiáng)對(duì)公司現(xiàn)金的監(jiān)管，現(xiàn)金日記賬采用訂本式賬簿，得用銀行對(duì)賬單或者其他方法代替日記賬。三欄式現(xiàn)金日記賬是最常見的一種日記賬記賬格式。如圖：

即借方、貸方和余額三欄，分別反映現(xiàn)金或銀行存款和收入、付出與結(jié)存情況，并在“摘要”欄后面設(shè)置“對(duì)方科目”欄。如果收、付款憑證數(shù)量較多，為了簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，同時(shí)也為了通過(guò)現(xiàn)金日記賬匯總登記總賬，也可以采用多欄式，即在收入（貸方）和付出（借方）兩欄中分別按照對(duì)方科目設(shè)置若干欄目，也就是在收入欄按貸方科目設(shè)欄目，在付出欄按借方科目設(shè)欄目。采用多欄式以后，如果會(huì)計(jì)科目較多，會(huì)造成賬頁(yè)過(guò)長(zhǎng)，登記不方便，不過(guò)它也有可取之處，可以減少了登記總賬的工作量，反映貨幣資金的來(lái)龍去脈，這里我們主要講一下三欄式現(xiàn)金日記賬的編制方法及格式。

登記現(xiàn)金日記賬時(shí)，除了遵循賬簿登記的基本要求外，還應(yīng)注意以下欄目的填寫方法：

一、日期 “日期”欄中的日期指的是記賬憑證的登記日期，它應(yīng)該與現(xiàn)金實(shí)際收付的日期一致。它是根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的收、付款記賬憑證記賬。出納在辦理收、付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)收款憑證和付款憑證進(jìn)行仔細(xì)的復(fù)核，并以經(jīng)過(guò)復(fù)核無(wú)誤的收、款記賬憑證和其所附原始憑證作為登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)。也就是說(shuō)，現(xiàn)金日記賬的記賬日期，應(yīng)該和記賬憑證一致。

二、憑證編號(hào)欄 它指的是登記入賬的收款、付款憑證的種類和編號(hào)。公司采用通用憑證格式，根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬時(shí)，如果是現(xiàn)金收款憑證，簡(jiǎn)寫為“現(xiàn)收”，還應(yīng)該登記記賬憑證的編號(hào)數(shù)，如填入“收×號(hào)”；如果是根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記現(xiàn)金日記賬時(shí)，就填入“現(xiàn)付×號(hào)”。

三、摘要欄

“摘要”欄要文字簡(jiǎn)練，清晰的說(shuō)明，登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。

四、對(duì)應(yīng)科目欄

對(duì)應(yīng)科目欄指現(xiàn)金收入的來(lái)源科目或者是支出的科目。如，銀行提現(xiàn)，來(lái)源科目也就是對(duì)方科目為“銀行存款”。通過(guò)這個(gè)欄目可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。在填制對(duì)應(yīng)科目的時(shí)候只填寫總賬科目，而不要填明細(xì)科目。當(dāng)對(duì)應(yīng)科目是多個(gè)的時(shí)候，可分主次來(lái)填，也就是只填寫主要科目。如果沒(méi)有主次之分，就根據(jù)金額的大小決定。填寫金額大的科目，再在后面加上“等”字。比如說(shuō)，公司購(gòu)買了一批辦公用品，耗費(fèi)1000元，00元車間承擔(dān)，600元行政部門負(fù)擔(dān)。在填寫對(duì)應(yīng)科目欄是，就寫“管理費(fèi)用等”，貸方金額是1000元。

五、借方和貸方欄

指現(xiàn)金實(shí)際收付的金額，每日終了應(yīng)該分別計(jì)算，現(xiàn)金收入和支付的合計(jì)金額。結(jié)出余額。還有將余額與出納員的庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)，進(jìn)行“日清”?！敖璺浇痤~”欄、“貸方金額”欄應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑證中記錄的“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的借貸方向及金額記入。

六、余額

“余額”欄涉及到公式：本日余額＝上日余額＋本日借方－本日貸方期末余額=期初余額+本期增加－本期減少指現(xiàn)金實(shí)際收付的金額在每日終了應(yīng)該分別計(jì)算，現(xiàn)金收入和支付的合計(jì)金額。結(jié)出余額。還有將余額與出納員的庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)，進(jìn)行“日清”。

現(xiàn)金日記賬是專門記錄現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的特種日記賬，它一般由出納人員負(fù)責(zé)填寫。現(xiàn)金日記賬既可用作明細(xì)賬，也可用于過(guò)賬媒介。比如說(shuō)，會(huì)計(jì)根據(jù)現(xiàn)金日記賬，編制現(xiàn)金流量表等。為了減少會(huì)計(jì)的工作量及效率，增強(qiáng)公司財(cái)務(wù)管理水平及競(jìng)爭(zhēng)力，很多公司都會(huì)使用財(cái)務(wù)軟件記賬。

第五篇：現(xiàn)金日記賬的格式和填制方法

現(xiàn)金日記賬的格式和填制方法

會(huì)計(jì) 出納 現(xiàn)金日記賬 財(cái)務(wù)軟件 智點(diǎn)財(cái)務(wù)軟件

我們知道在一個(gè)普通的公司最起碼要有一到兩個(gè)財(cái)務(wù)人員，一般情況下是兩個(gè)。一個(gè)是管理整個(gè)公司財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)。一般做一些總結(jié)，歸納，分析類的工作。像財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等等。另一個(gè)就是出納，它是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。主要的工作內(nèi)容就是現(xiàn)金以及各種票據(jù)的收入，管理。保證這些財(cái)務(wù)的安全性及完整性。當(dāng)然在工作過(guò)程中要填制和審核許多的原始憑證，還要填制日記賬。其中現(xiàn)金日記賬就是作為一名出納的工作重點(diǎn)。

現(xiàn)金日記賬通常是根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款、付款憑證逐日逐筆按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序進(jìn)行登記的，并隨時(shí)結(jié)記余額。它是一種特殊的明細(xì)賬，用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，比如說(shuō)，我們常見的現(xiàn)金收款，現(xiàn)金付款，提現(xiàn)業(yè)務(wù)（銀行付款憑證）等等。

現(xiàn)金日記帳的格式要滿足公司財(cái)務(wù)記賬流程和現(xiàn)金管理要求的需要。一般情況下有三欄式和多欄式兩種。為了加強(qiáng)對(duì)公司現(xiàn)金的監(jiān)管，現(xiàn)金日記賬采用訂本式賬簿，得用銀行對(duì)賬單或者其他方法代替日記賬。三欄式現(xiàn)金日記賬是最常見的一種日記賬記賬格式。如圖：

即借方、貸方和余額三欄，分別反映現(xiàn)金或銀行存款和收入、付出與結(jié)存情況，并在“摘要”欄后面設(shè)置“對(duì)方科目”欄。如果收、付款憑證數(shù)量較多，為了簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，同時(shí)也為了通過(guò)現(xiàn)金日記賬匯總登記總賬，也可以采用多欄式，即在收入（貸方）和付出（借方）兩欄中分別按照對(duì)方科目設(shè)置若干欄目，也就是在收入欄按貸方科目設(shè)欄目，在付出欄按借方科目設(shè)欄目。采用多欄式以后，如果會(huì)計(jì)科目較多，會(huì)造成賬頁(yè)過(guò)長(zhǎng)，登記不方便，不過(guò)它也有可取之處，可以減少了登記總賬的工作量，反映貨幣資金的來(lái)龍去脈，這里我們主要講一下三欄式現(xiàn)金日記賬的編制方法及格式。

登記現(xiàn)金日記賬時(shí)，除了遵循賬簿登記的基本要求外，還應(yīng)注意以下欄目的填寫方法：

一、日期

“日期”欄中的日期指的是記賬憑證的登記日期，它應(yīng)該與現(xiàn)金實(shí)際收付的日期一致。它是根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的收、付款記賬憑證記賬。出納在辦理收、付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)收款憑證和付款憑證進(jìn)行仔細(xì)的復(fù)核，并以經(jīng)過(guò)復(fù)核無(wú)誤的收、付款記賬憑證和其所附原始憑證作為登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)。也就是說(shuō)，現(xiàn)金日記賬的記賬日期，應(yīng)該和記賬憑證一致。

二、憑證編號(hào)欄

它指的是登記入賬的收款、付款憑證的種類和編號(hào)。公司采用通用憑證格式，根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬時(shí)，如果是現(xiàn)金收款憑證，簡(jiǎn)寫為“現(xiàn)收”，還應(yīng)該登記記賬憑證的編號(hào)數(shù)，如填入“收×號(hào)”；如果是根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記現(xiàn)金日記賬時(shí)，就填入“現(xiàn)付×號(hào)”。

三、摘要欄

“摘要”欄要文字簡(jiǎn)練，清晰的說(shuō)明，登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。

四、.對(duì)應(yīng)科目欄

對(duì)應(yīng)科目欄指現(xiàn)金收入的來(lái)源科目或者是支出的科目。如，銀行提現(xiàn)，其來(lái)源科目也就是對(duì)方科目為“銀行存款”。通過(guò)這個(gè)欄目可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。在填制對(duì)應(yīng)科目的時(shí)候只填寫總賬科目，而不要填明細(xì)科目。當(dāng)對(duì)應(yīng)科目是多個(gè)的時(shí)候，可分主次來(lái)填，也就是只填寫主要科目。如果沒(méi)有主次之分，就根據(jù)金額的大小決定。填寫金額大的科目，再在后面加上“等”字。比如說(shuō)，公司購(gòu)買了一批辦公用品，耗費(fèi)1000元，400元車間承擔(dān)，600元行政部門負(fù)擔(dān)。在填寫對(duì)應(yīng)科目欄是，就寫“管理費(fèi)用等”，貸方金額是1000元。

五、借方和貸方欄

指現(xiàn)金實(shí)際收付的金額，每日終了應(yīng)該分別計(jì)算，現(xiàn)金收入和支付的合計(jì)金額。結(jié)出余額。還有將余額與出納員的庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)，進(jìn)行“日清”?！敖璺浇痤~”欄、“貸方金額”欄應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑證中記錄的“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的借貸方向及金額記入。六.余額

“余額”欄涉及到公式：

本日余額＝上日余額＋本日借方－本日貸方

期末余額= 期初余額+本期增加－本期減少

指現(xiàn)金實(shí)際收付的金額在每日終了應(yīng)該分別計(jì)算，現(xiàn)金收入和支付的合計(jì)金額。結(jié)出余額。還有將余額與出納員的庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)，進(jìn)行“日清”。

現(xiàn)金日記賬是專門記錄現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的特種日記賬，它一般由出納人員負(fù)責(zé)填寫?，F(xiàn)金日記賬既可用作明細(xì)賬，也可用于過(guò)賬媒介。比如說(shuō)，會(huì)計(jì)根據(jù)現(xiàn)金日記賬，編制現(xiàn)金流量表等。為了減少會(huì)計(jì)的工作量及效率，增強(qiáng)公司財(cái)務(wù)管理水平及競(jìng)爭(zhēng)力，很多公司都會(huì)使用財(cái)務(wù)軟件來(lái)記賬，像智點(diǎn)財(cái)務(wù)軟件。當(dāng)然作為出納也可以用這類軟件，或者是出納們專用的財(cái)務(wù)軟件。