第一篇：新營業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包與分包稅收政策變化解析

新營業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包與分包稅收政

策變化解析

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文章摘要：

《中華人民共和國營業(yè)稅條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅實施細則》于2009年1月1日正式實施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包和分包的問題與以前的規(guī)定變化較大，不論是稅務機關(guān)人員，還是納稅人，都有一個熟悉和學習的過程，因此有必要將這個問題搞清楚。舉例說明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，仍是1000萬元，但按5%收取管理費；將另一棟樓的“

《中華人民共和國營業(yè)稅條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅實施細則》于 2009年1月1日正式實施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包和分包的問題與以前的規(guī)定變

點擊：242 發(fā)布：2011-7-30 來源：本站原創(chuàng)

化較大，不論是稅務機關(guān)人員，還是納稅人，都有一個熟悉和學習的過程，因此有必要將這個問題搞清楚。

舉例說明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，仍是1000萬元，但按5%收取管理費；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共350萬元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程200萬元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了650萬的工程，估計成本為400萬。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設單位開具發(fā)票一張共計2000萬元，同時也收到工程款2000萬元。

一、計算應繳稅款。

根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

A企業(yè)應繳的營業(yè)稅為

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于給B企業(yè)工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業(yè)取得了50萬元管理費，應按5%計稅。

B企業(yè)，1000*3%=30萬，由于取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報納稅。

C企業(yè)，（350-200）*3%=4.5萬元，理由同上。

D企業(yè)，200*3%＝6萬元，理由同上。

二、分包與轉(zhuǎn)包問題。

原《條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。也就是說，原《條例》對轉(zhuǎn)包也允許差額征稅，但新《條例》將不再允許。另根據(jù)《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設部令第124號）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。第八條：分包工程承包人必須具有相應的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務。嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務。但可以分包，124號令的第四條：本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎設施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。第五條專門解釋了專業(yè)工程和勞務作業(yè)的含義。上例中的B就是一項轉(zhuǎn)包工程，不得執(zhí)行差額征收的優(yōu)惠政策。

三、建筑工程。

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。此次新修訂的《條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個問題，如果上例中是一項綠化工程，或安裝工程，或其他工程，也不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大，這是我們切切要注意的。

四、差額征稅。

上例中的A企業(yè)如果具備總承包人資格，按舊《條例》規(guī)定，只能實行一級差額征稅，因為C不具備總承包人資格，也就是說，只有總承包人才有資格實行差額征稅；而新《條例》取消了此項限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，A分包給C，可以按差額征稅，C又分包給D，也可以按差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

五、發(fā)票的開具。（忽略50萬）

A向建設單位開具了2000萬元的發(fā)票，收入應做2000萬元，B向A開具1000萬元的發(fā)票，收入為1000萬，A做成本。

C向A開具350萬元的發(fā)票，收入為350萬，A做成本。

D向C開具200萬元的發(fā)票，收入為200萬，C做成本。

發(fā)票是一項憑證，但并不是征稅的唯一憑證，有人認為，A 的收入應是繳稅的計稅依據(jù)，應為1000-350+50＝700萬，C的收入應為150萬，這就錯了，如果這樣，會計核算將是一個虧損數(shù)，差額征稅就是允許收入數(shù)額和繳納稅款的計稅依據(jù)不一至的情況出現(xiàn)，需要納稅人進行備案，也便將來說明問題。

2010年4月19日，國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號），對建筑企業(yè)異地施工的所得稅管理模式進行了調(diào)整和補充。

（一）堅持法人所得稅制原則下，對征管方式作出調(diào)整

第一，國稅函[2010]156號重申國稅函[2010]39號中關(guān)于實行總、分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)需要就地預繳企業(yè)所得稅的規(guī)定：實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調(diào)庫的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

可見，企業(yè)所得稅法人稅制仍是建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理所需遵循的基本精神。

第二，不就地預繳的不符合二級分支機構(gòu)條件的項目部范圍縮小。國稅函[2010]39號規(guī)定：建筑企業(yè)跨地區(qū)設立的不符合二級分支機構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

國稅函[2010]156號規(guī)定：建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。

上述變化可以看到，總機構(gòu)直接管理的不符合二級分支機構(gòu)條件的項目部排除在不就地預繳企業(yè)所得稅的范圍之外。

第三，規(guī)定了總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設立的項目部預繳比例和方式。國稅函[2010]156號規(guī)定：建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關(guān)預繳。

這樣的調(diào)整一方面堅持了法人所得稅制的原則，另一方體現(xiàn)了稅源地利益要求。

（二）對總機構(gòu)應匯總計算企業(yè)應納所得稅的預繳方法作出明確

國稅函[2010]156號分三種情況，對總機構(gòu)應匯總計算企業(yè)應納所得稅的預繳方法作出了明確：

（1）總機構(gòu)只設跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地納；（2）總機構(gòu)只設二級分支機構(gòu)的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應繳納的稅款；（3）總機構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應繳納的稅款。

（三）重新強調(diào)外出經(jīng)營活動稅收管理證明

國稅函[2010]156號規(guī)定：跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關(guān)應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。

（四）國稅函[2010]156號對明確建筑企業(yè)辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳主體、附送資料、適用范圍以及執(zhí)行時間作出了規(guī)定：

（1）建筑企業(yè)總機構(gòu)應按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機構(gòu)和項目部不進行匯算清繳?？倷C構(gòu)年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構(gòu)主管稅務機關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業(yè)所得稅。

（2）建筑企業(yè)總機構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

（3）建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。因此，建筑企業(yè)在統(tǒng)一省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市范圍內(nèi)，跨地區(qū)經(jīng)營，其具體的征收辦法還要看所在地省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市稅務機關(guān)的政策規(guī)定。

（4）國稅函[2010]156號自2010年1月1日起施行，因此對建筑企業(yè)2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳沒有影響。

新營業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包與分包稅收政策變化解析

2010-08-27 10:54:21 | 來源：潤博財稅網(wǎng) | 作者：

《中華人民共和國營業(yè)稅條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅實施細則》于2009年1月1日正式實施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包和分包的問題與以前的規(guī)定變化較大，不論是稅務機關(guān)人員，還是納稅人，都有一個熟悉和學習的過程，因此有必要將這個問題搞清楚。

舉例說明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，仍是1000萬元，但按5%收取管理費；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共350萬元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程200萬元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了650萬的工程，估計成本為400萬。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設單位開具發(fā)票一張共計2000萬元，同時也收到工程款2000萬元。

一、計算應繳稅款。

根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

A企業(yè)應繳的營業(yè)稅為

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于給B企業(yè)工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業(yè)取得了50萬元管理費，應按5%計稅。

B企業(yè)，1000*3%=30萬，由于取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報納稅。

C企業(yè)，（350-200）*3%=4.5萬元，理由同上。

D企業(yè)，200*3%＝6萬元，理由同上。

二、分包與轉(zhuǎn)包問題。

原《條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。也就是說，原《條例》對轉(zhuǎn)包也允許差額征稅，但新《條例》將不再允許。另根據(jù)《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設部令第124號）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。第八條：分包工程承包人必須具有相應的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務。嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務。但可以分包，124號令的第四條：本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎設施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。第五條專門解釋了專業(yè)工程和勞務作業(yè)的含義。上例中的B就是一項轉(zhuǎn)包工程，不得執(zhí)行差額征收的優(yōu)惠政策。

三、建筑工程。

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。此次新修訂的《條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個問題，如果上例中是一項綠化工程，或安裝工程，或其他工程，也不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大，這是我們切切要注意的。

四、差額征稅。

上例中的A企業(yè)如果具備總承包人資格，按舊《條例》規(guī)定，只能實行一級差額征稅，因為C不具備總承包人資格，也就是說，只有總承包人才有資格實行差額征稅；而新《條例》取消了此項限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，A分包給C，可以按差額征稅，C又分包給D，也可以按差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

五、發(fā)票的開具。（忽略50萬）

A向建設單位開具了2000萬元的發(fā)票，收入應做2000萬元，B向A開具1000萬元的發(fā)票，收入為1000萬，A做成本。

C向A開具350萬元的發(fā)票，收入為350萬，A做成本。

D向C開具200萬元的發(fā)票，收入為200萬，C做成本。

發(fā)票是一項憑證，但并不是征稅的唯一憑證，有人認為，A的收入應是繳稅的計稅依據(jù)，應為1000-350+50＝700萬，C的收入應為150萬，這就錯了，如果這樣，會計核算將是一個虧損數(shù)，差額征稅就是允許收入數(shù)額和繳納稅款的計稅依據(jù)不一至的情況出現(xiàn)，需要納稅人進行備案，也便將來說明問題。

第二篇：新營業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包與分包稅收政策變化解析

《中華人民共和國營業(yè)稅條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅實施細則》于2009年1月1日正式實施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包和分包的問題與以前的規(guī)定變化較大，不論是稅務機關(guān)人員，還是納稅人，都有一個熟悉和學習的過程，因此有必要將這個問題搞清楚。

舉例說明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，仍是1000萬元，但按5%收取管理費；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共350萬元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程200萬元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了650萬的工程，估計成本為400萬。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設單位開具發(fā)票一張共計2000萬元，同時也收到工程款2000萬元。

一、計算應繳稅款。

根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

A企業(yè)應繳的營業(yè)稅為

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52

由于給B企業(yè)工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業(yè)取得了50萬元管理費，應按5%計稅。

B企業(yè)，1000*3%=30萬，由于取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報納稅。

C企業(yè)，（350-200）*3%=4.5萬元，理由同上。

D企業(yè)，200*3%＝6萬元，理由同上。

二、分包與轉(zhuǎn)包問題。

原《條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。也就是說，原《條例》對轉(zhuǎn)包也允許差額征稅，但新《條例》將不再允許。另根據(jù)《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設部令第124號）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。第八條：分包工程承包人必須具有相應的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務。嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務。但可以分包，124號令的第四條：本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎設施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。第五條專門解釋了專業(yè)工程和勞務作業(yè)的含義。上例中的B就是一項轉(zhuǎn)包工程，不得執(zhí)行差額征收的優(yōu)惠政策。

三、建筑工程。

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。此次新修訂的《條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個問題，如果上例中是一項綠化工程，或安裝工程，或其他工程，也不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大，這是我們切切要注意的。

四、差額征稅。

上例中的A企業(yè)如果具備總承包人資格，按舊《條例》規(guī)定，只能實行一級差額征稅，因為C不具備總承包人資格，也就是說，只有總承包人才有資格實行差額征稅；而新《條例》取消了此項限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，A分包給C，可以按差額征稅，C又分包給D，也可以按差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

五、發(fā)票的開具。（忽略50萬）

A向建設單位開具了2000萬元的發(fā)票，收入應做2000萬元，B向A開具1000萬元的發(fā)票，收入為1000萬，A做成本。

C向A開具350萬元的發(fā)票，收入為350萬，A做成本。

D向C開具200萬元的發(fā)票，收入為200萬，C做成本。

發(fā)票是一項憑證，但并不是征稅的唯一憑證，有人認為，A的收入應是繳稅的計稅依據(jù)，應為1000-350+50＝700萬，C的收入應為150萬，這就錯了，如果這樣，會計核算將是一個虧損數(shù)，差額征稅就是允許收入數(shù)額和繳納稅款的計稅依據(jù)不一至的情況出現(xiàn)，需要納稅人進行備案，也便將來說明問題。

2010年4月19日，國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號），對建筑企業(yè)異地施工的所得稅管理模式進行了調(diào)整和補充。

（一）堅持法人所得稅制原則下，對征管方式作出調(diào)整

第一，國稅函[2010]156號重申國稅函[2010]39號中關(guān)于實行總、分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)需要就地預繳企業(yè)所得稅的規(guī)定：實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

可見，企業(yè)所得稅法人稅制仍是建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理所需遵循的基本精神。

第二，不就地預繳的不符合二級分支機構(gòu)條件的項目部范圍縮小。國稅函[2010]39號規(guī)定：建筑企業(yè)跨地區(qū)設立的不符合二級分支機構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)

[2008]28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

國稅函[2010]156號規(guī)定：建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。

上述變化可以看到，總機構(gòu)直接管理的不符合二級分支機構(gòu)條件的項目部排除在不就地預繳企業(yè)所得稅的范圍之外。

第三，規(guī)定了總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設立的項目部預繳比例和方式。國稅函[2010]156號規(guī)定：建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關(guān)預繳。

這樣的調(diào)整一方面堅持了法人所得稅制的原則，另一方體現(xiàn)了稅源地利益要求。

（二）對總機構(gòu)應匯總計算企業(yè)應納所得稅的預繳方法作出明確

國稅函[2010]156號分三種情況，對總機構(gòu)應匯總計算企業(yè)應納所得稅的預繳方法作出了明確：

（1）總機構(gòu)只設跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地納；（2）總機構(gòu)只設二級分支機構(gòu)的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應繳納的稅款；（3）總機構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應繳納的稅款。

（三）重新強調(diào)外出經(jīng)營活動稅收管理證明

國稅函[2010]156號規(guī)定：跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關(guān)應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。

（四）國稅函[2010]156號對明確建筑企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳主體、附送資料、適用范圍以及執(zhí)行時間作出了規(guī)定：

（1）建筑企業(yè)總機構(gòu)應按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，各分支機構(gòu)和項目部不進行匯算清繳?？倷C構(gòu)年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構(gòu)主管稅務機關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應繳企業(yè)所得稅。

（2）建筑企業(yè)總機構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

（3）建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。因此，建筑企業(yè)在統(tǒng)一省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市范圍內(nèi)，跨地區(qū)經(jīng)營，其具體的征收辦法還要看所在地省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市稅務機關(guān)的政策規(guī)定。

（4）國稅函[2010]156號自2010年1月1日起施行，因此對建筑企業(yè)2009企業(yè)所得稅匯算清繳沒有影響。

第三篇：建筑業(yè)總包、分包、轉(zhuǎn)包營業(yè)稅稅收政策變化解讀

建筑業(yè)總包、分包、轉(zhuǎn)包營業(yè)稅稅收政策變化解讀

一、工程分包、轉(zhuǎn)包概念

工程分包與工程轉(zhuǎn)包是在建設工程合同實踐中經(jīng)常出現(xiàn)的經(jīng)營方式，兩者有許多相似的地方，但本質(zhì)不同，實踐中容易混淆。

1、工程分包，是指已經(jīng)與發(fā)包人簽訂建筑工程合同的總包人或勘察人、設計人、施工人與第三人簽訂合同，將其承包的工程建設任務的一部分交給第三人完成。

2、工程轉(zhuǎn)包是指在承包建筑工程以后，承包人以贏利為目的，將其承包的工程建設任務部分或全部轉(zhuǎn)讓給第三人，不對轉(zhuǎn)讓的工程建設任務承擔任何技術(shù)、質(zhì)量和經(jīng)濟責任的行為。在合同理論上，工程轉(zhuǎn)包屬合同權(quán)利義務的一并轉(zhuǎn)讓。合同一經(jīng)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓人退出原合同關(guān)系，受讓人取得原合同當事人的地位，由受讓人對原合同權(quán)利義務承擔法律責任，轉(zhuǎn)讓人對受讓人的一切法律責任不承擔連帶責任。工程轉(zhuǎn)包是建筑市場內(nèi)經(jīng)常出現(xiàn)的違法現(xiàn)象，也是引起建筑工程質(zhì)量問題的重要原因。一方面，由于我國法律對建設工程承包人有嚴格的資質(zhì)要求，不具有相應資質(zhì)要求的企業(yè)不能參與投標，不能承包工程，為此，一些不具備承包資格的企業(yè)或個人通過從承包人手中轉(zhuǎn)包工程來達到承包工程的目的。另一方面，有相當部分承包人在承包建設工程以后，純?yōu)椤澳怖蹦康膶⒊邪こ剔D(zhuǎn)包給他人，從中收取高額的“管理費”，更有甚者層層轉(zhuǎn)包、層層“扒皮”。針對建設市場存在的這些問題，為防止承包人通過轉(zhuǎn)包漁利又不承擔相應的法律責任，《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設部令第124號，自2004年4月1日起施行）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進行轉(zhuǎn)包。

二、新舊營業(yè)稅政策的基本規(guī)定

原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。第十一條第二款規(guī)定：建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人。

新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

三、新舊政策比較解讀

1、原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》對分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務都允許差額征稅，但新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》只允許對分包業(yè)務差額征稅。

2、原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》規(guī)定“建筑業(yè)的分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務”都允許差額征稅，但新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》規(guī)定只有“建筑工程分包業(yè)務”差額征稅。

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個問題，如果綠化工程，或安裝工程，或其他工程，就不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，這新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大。

3、原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》規(guī)定，只能實行一級差額征稅，也就是說，只有總承包人才有資格實行差額征稅；而新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》取消了此項限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，A分包給B，可以按差額征稅，B又分包給C，也可以按差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

4、原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》規(guī)定，可抵扣分包限于他人，由于他人中既包括單位，也包括個人（含個體工商業(yè)戶），因而其可抵扣的分包額在范圍上還是比較廣的。而新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個人。也就是說如果納稅人將工程分包給個人（含個體工商業(yè)戶）的，其分包額是不允許從營業(yè)額中抵扣的。

5、新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》，取消了總承包人為分包業(yè)務扣繳義務人的規(guī)定，改由分包企業(yè)自行申報繳納。

四、舉例說明

A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務，2010年2月承包了一棟樓的建筑工程，共5000萬元，將其中2000工程分包給B企業(yè)，B企業(yè)又將工程中“外墻面粉飾”工程800萬元，分包給C企業(yè)。C企業(yè)又將工程分包給D企業(yè)，仍是800萬元，但按5%收取管理費；D企業(yè)又將800萬中部分工程分包給E個體工商戶50萬元。A企業(yè)向建設單位開具發(fā)票一張5000萬元，同時也收到工程款5000萬元。

A企業(yè)應繳的營業(yè)稅（5000-2000)*3%=90萬，根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

B企業(yè)，（2000-800）*3%=36萬，取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報納稅。另只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

C企業(yè)，800*3%+800*5%*5%=26萬，由于C企業(yè)將工程全額給D企業(yè)，不屬于分包，因此不能差額征收。另外還從D企業(yè)取得了40萬元管理費,應按服務業(yè)5%計稅。

D企業(yè)，800*3%=24萬, 可抵扣的分包限定為單位，將工程分包給個人（含個體工商業(yè)戶）的，其分包額是不允許從營業(yè)額中抵扣的。

E個體戶，50*3%＝1.5萬元，營業(yè)稅的納稅人包括個體戶。

五、發(fā)票的開具

A應向建設單位開具了5000萬元的發(fā)票，收入應做5000萬元，B向A開具2000萬元的發(fā)票，收入為2000萬，A做成本，且是A可以差額征稅的合法抵扣憑證。

C向B開具800萬元的發(fā)票，收入為800萬，B做成本。

D向C開具800萬元的發(fā)票，收入為800萬。

E向D開具50萬元的發(fā)票，收入為50萬。

第四篇：新營業(yè)稅對于建筑業(yè)總包分包和轉(zhuǎn)包的解讀

【分包和轉(zhuǎn)包】新舊營業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包、轉(zhuǎn)包、分包稅收政策變化解讀

《中華人民共和國營業(yè)稅條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅實施細則》于2009年1月1日正式實施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包、轉(zhuǎn)包、分包的問題與以前的規(guī)定變化較大，需要我們認真進行研究。

一、新舊政策的基本規(guī)定

原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。第十一條第二款規(guī)定：建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人。

新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

二、新舊政策比較解讀

關(guān)于新舊政策的變化，我們可以從以下四個方面來理解。

1、原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》對分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務都允許差額征稅，但新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》只允許對分包業(yè)務差額征稅。

(1)分包和轉(zhuǎn)包的概念：所謂分包，是指總包單位自行完成建設項目的主要部分，其非主要的部分或?qū)I(yè)性較強的工程，如工藝設備安裝，結(jié)構(gòu)吊裝工程或?qū)I(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位。所謂轉(zhuǎn)包，是指承包者將承包的整個工程轉(zhuǎn)包給其他的施工單位進行施工的行為。轉(zhuǎn)包是與分包相對應的。

分包和轉(zhuǎn)包的不同點在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設項目的一部分，總承包人有自己的施工收入，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工，總承包人沒有自己的施工收入，僅賺取了一個差價。二者的共同點是，分包和轉(zhuǎn)包單位都不直接與建設單位簽訂承包合同，而直接與總承包人簽訂承包合同。

(2)根據(jù)《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》(中華人民共和國建設部令第124號，自2004年4月1日起施行)第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。第八條規(guī)定：分包工程承包人必須具有相應的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務。嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務。第四條規(guī)定：本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎設施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。

(3)根據(jù)《124號令》的規(guī)定可以看出，從2004年4月1日起建筑工程將不再允許以轉(zhuǎn)包的形式出現(xiàn)，所以新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》也沒有明確轉(zhuǎn)包業(yè)務實行差額征稅。

2、原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》規(guī)定“建筑業(yè)的分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務”都允許差額征稅，但新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》規(guī)定只有“建筑工程分包業(yè)務”差額征稅。

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個問題，如果綠化工程，或安裝工程，或其他工程，就不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大，這是我們切切要注意的。

3、新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》，取消了總承包人為分包業(yè)務扣繳義務人的規(guī)定，改由分包企業(yè)自行申報繳納。

4、舊《條例》規(guī)定，只能實行一級差額征稅，也就是說，只有總承包人才有資格實行差額征稅;而新《條例》取消了此項限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，A分包給B，可以按差額征稅，B又分包給C，也可以按差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

三、舉例說明

A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務，2010年6月承包了二棟樓的建筑工程，各500萬元，將其中的一棟樓轉(zhuǎn)包給B企業(yè)，仍是500萬元，但按5%收取管理費;將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共200萬元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程50萬元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了300萬的工程，估計成本為400萬。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設單位開具發(fā)票一張共計1000萬元，同時也收到工程款1000萬元。

應繳稅款的計算：

根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

A企業(yè)應繳的營業(yè)稅為：(1000-200)*3%+500*5%*5%=24+1.25=25.25

由于給B企業(yè)工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業(yè)取得了50萬元管理費，應按5%計稅。

B企業(yè)，500*3%=15萬，由于取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報納稅。

C企業(yè)，(200-50)*3%=4.5萬元，理由同上，C企業(yè)自行申報納稅。

D企業(yè)，50*3%=1.5萬元，理由同上，D企業(yè)自行申報納稅。

四、發(fā)票的開具

仍以上例為例說明。

A向建設單位開具1000萬元的發(fā)票，收入應做1000萬元，其中轉(zhuǎn)包給B的500萬元工程營業(yè)額不得抵減營業(yè)稅收入，而分包給C的200萬元的工程可以抵減營業(yè)稅應稅收入。

B向A開具500萬元的發(fā)票，收入為500萬;

C向A開具200萬元的發(fā)票，收入為200萬，A做成本，并可抵減營業(yè)稅應稅收入。

D向C開具50萬元的發(fā)票，收入為50萬，C做成本，并可抵減營業(yè)稅應稅收入。

第五篇：新條例下建筑業(yè)營業(yè)稅納稅處理

新條例下建筑業(yè)營業(yè)稅納稅處理

一、納稅義務人和扣繳義務確認

1、關(guān)于內(nèi)部提供勞務是否納稅？

根據(jù)新細則第十條規(guī)定，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構(gòu)。內(nèi)設機構(gòu)通常不能單獨用本機構(gòu)的名義行使職權(quán)和承擔義務，要通過所從屬的獨立機構(gòu)的名義來行使所賦予的職權(quán)，如辦公室、生產(chǎn)車間等。

2、關(guān)于承包人的規(guī)定，根據(jù)新細則第十一條，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。

根據(jù)新條例第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務人，建設方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務人，分包方應自行于勞務發(fā)生地繳納稅款。

根據(jù)新細則第五條第二款的規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！蹦敲磳偘蕉?，是可以差額納稅的。但如何開具發(fā)票卻是備受關(guān)注的問題。假設總包工程款為200萬元，其中分包為50萬元，如何開具發(fā)票更合理？現(xiàn)在的處理模式：總包人向建設單位開具200萬元的發(fā)票進行工程結(jié)算，分包方向總包方開具50萬的發(fā)票進行分包工程結(jié)算，然后總包將分包開來的發(fā)票進行營業(yè)額抵減并申報納稅?，F(xiàn)實中為征收管理的需要，稅務機關(guān)可能會采取委托建設方代扣總包方和分包方稅款的辦法。

需要強調(diào)的是，只有總包方發(fā)生分包業(yè)務可以差額納稅，其他企業(yè)的再分包業(yè)務應按取得的收入全額繳納營業(yè)稅。新條例和新細則將建筑業(yè)可以差額納稅的主體界定為納稅人而不再是原條例規(guī)定的總承包人，這是為了保證條款的一致性，但實質(zhì)是一致的。根據(jù)《中華人民共和國建筑法》的規(guī)定，只有建筑工程總承包人才可以將工程承包給其他具有相應資質(zhì)條件的分包單位，而不能分包給個人，同時禁止分包單位將其承包的工程再分包。因此，只有總承包人才有可能差額納稅，而分包單位不能再分包，所以也不能差額納稅，如果再分包不僅違法，而且要全額納稅。

營業(yè)稅要素規(guī)定

新條例附表《營業(yè)稅稅目稅率表》取消了原條例附表中的征稅范圍規(guī)定，建筑業(yè)的征稅范圍目前仍適用試行了15年的國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號），是否修改有待國家稅務總局發(fā)文明確。

根據(jù)新細則第十六條規(guī)定：“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款?！边@里強調(diào)，只有建設方提供的設備不包含在應稅營業(yè)額中。

納稅義務發(fā)生時間。新條例規(guī)定，收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。要特別注意的是，建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間采取預收賬款方式的，為收到預收款的當天。

納稅地點。根據(jù)新條例的規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點為應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)，取消了納稅人承包的跨省工程向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅的規(guī)定。與財政部、國家稅務總局《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2006〕177號）規(guī)定相同，異地提供建筑業(yè)勞務超過6個月未申報納稅的，機構(gòu)所在地或者居住地的稅務機關(guān)可補征稅款。

幾個具體問題的稅務處理

建筑業(yè)中的裝飾勞務納稅問題。新細則第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。新細則第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅勞務的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

新細則已對裝飾勞務做了例外規(guī)定，即對于裝飾勞務，無論是否為清包工的形式，其營業(yè)額可以不包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，對裝飾勞務避免了重復征稅。通常情況下，裝飾工程是由客戶采購主要原材料和設備的，可不計入承攬方的營業(yè)額納稅，但如果出現(xiàn)由承攬方采購主要原材料和設備的情況，還是要依混合銷售的規(guī)定并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

混合銷售納稅問題。根據(jù)新條例及細則關(guān)于混合銷售行為的規(guī)定，對建筑業(yè)勞務只有同時銷售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營業(yè)稅和增值稅外，其他情況下的混合銷售行為均應繳納營業(yè)稅，并取消了自產(chǎn)貨物的范圍限定。

境內(nèi)外勞務劃分問題。新細則第四條對境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務的界定為：提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)，因此，對境外單位和個人接受中國境內(nèi)企業(yè)的委托進行的建筑、工程等項目的設計均應征收營業(yè)稅。

扣除憑證管理問題。新條例規(guī)定，對總包方應取得分包方開具的合法有效憑證才可以差額繳納營業(yè)稅，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

根據(jù)新細則規(guī)定，建筑業(yè)合法有效憑證是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

2.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。