第一篇：建筑業(yè)總包與分包差額征稅的具體辦稅流程

建筑工程分包業(yè)務(wù)差額征稅的具體辦事流程

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個(gè)問題，如果綠化工程，或安裝工程，或其他工程，就不得享受差額征稅的優(yōu)惠。建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，這新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大。

依據(jù)新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個(gè)人。也就是說如果納稅人將工程分包給個(gè)人（含個(gè)體工商業(yè)戶）的，其分包額是不允許從營(yíng)業(yè)額中抵扣的。

新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定只有“建筑工程分包業(yè)務(wù)”差額征稅。允許差額征稅的具體辦稅流程如下：

首先，總包必須先持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理證明》和甲方的合同到工程發(fā)生地所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案登記；

第二，在總包將工程分包后，總包須持分包合同及要求的其他相關(guān)資料到工程發(fā)生地所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案登記；

第三，總包持分包合同備案登記后，通知分包到工程發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案登記，并且開具工程發(fā)票；

第四，上述第一至第三步驟都辦好后，總包再持外經(jīng)證到工程發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票，因分包已經(jīng)備案且開了發(fā)票，因此總包在開具發(fā)票繳稅時(shí)，稅務(wù)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)扣除分包的成本后計(jì)算總包應(yīng)繳納的稅金。

具體的工程成本包括總包與甲方簽訂的合同中注明的所有的成本。

第二篇：總包與分包管理協(xié)議書

總包單位與建設(shè)單位平行分包單位安全生產(chǎn)協(xié)議書

甲方：

現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人：

乙方：

現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人：

丙方：

現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人：

由丙方平行發(fā)包的 工程，由甲（主體施工）、乙（丙方發(fā)包的排水溝施工方）雙方負(fù)責(zé)承建，為保證工程順利完成，按國(guó)家、地方的法律、法規(guī)和相關(guān)主管部門及博爾公司相關(guān)文件的要求，各方經(jīng)友好協(xié)商，一致達(dá)成以下協(xié)議：

1、乙方必須認(rèn)真貫徹國(guó)家、蘇州市和上級(jí)勞動(dòng)保護(hù)、安全生產(chǎn)主管部門頒發(fā)的有關(guān)安全生產(chǎn)、消防工作的方針、政策、嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)勞動(dòng)保護(hù)法法規(guī)、條例、規(guī)定。

2、施工前，乙方應(yīng)查清本工程的危險(xiǎn)源及不利環(huán)境因素，以便自行整改達(dá)到施工要求，再進(jìn)行施工。乙方應(yīng)根據(jù)所承攬的分包項(xiàng)目工程確定危險(xiǎn)源及不利環(huán)境因素，并制定相應(yīng)的控制措施，報(bào)監(jiān)理備案，乙方應(yīng)對(duì)危險(xiǎn)源及不利環(huán)境因素實(shí)施控制，確保安全施工及環(huán)境保護(hù)各項(xiàng)指標(biāo)符合國(guó)家和地方標(biāo)準(zhǔn)。

3、乙方應(yīng)有安全管理組織體制，包括抓好安全生產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)，各級(jí)專職和兼職安全干部，應(yīng)有各工種的安全操作規(guī)程，特種作業(yè)人員的審評(píng)考核制度及各級(jí)安全生產(chǎn)崗位責(zé)任制和定期安全檢查制度、安全教育制度等。

4、乙方人員對(duì)各自的所在施工區(qū)域、作業(yè)環(huán)境、操作設(shè)施設(shè)備、工具用具等必須認(rèn)真檢查，發(fā)現(xiàn)隱患立即停止施工，并由有關(guān)單位落實(shí)整改后方準(zhǔn)施工。一經(jīng)施工，就表示該施工單位確認(rèn)施工場(chǎng)所、作業(yè)環(huán)境、設(shè)施設(shè)備、工具用具等符合安全要求和處于安全狀態(tài)。乙方施工單位對(duì)施工過程中由于上述因素不良而導(dǎo)致的事故后果自行負(fù)責(zé)。

5、乙方的人員，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的腳手架、各類安全防護(hù)設(shè)施、安全標(biāo)志和警示牌，不得擅自拆除、更改。如確實(shí)需要拆除更動(dòng)的，必須經(jīng)工地施工負(fù)責(zé)人報(bào)建設(shè)方工程部、監(jiān)理公司指派的安全管理人員的同意，并采取必要、可靠的安全措施后方能拆除。任何乙方人員，擅自拆除所造成的后果，均由該方人員及其單位負(fù)責(zé)。

6、乙方必須嚴(yán)格執(zhí)行各類防火防爆制度，易燃易爆場(chǎng)所嚴(yán)禁吸煙及動(dòng)用明火，消防器材不準(zhǔn)拿作他用。電焊、氣割作業(yè)應(yīng)按規(guī)定辦理動(dòng)火審批手續(xù)，嚴(yán)格遵守“十不燒”規(guī)定，嚴(yán)禁使用爐。冬期施工如必須采用明火加熱的防凍措施時(shí)，應(yīng)取得防火主管人員同意，落實(shí)防火、防中毒措施，并指派專人值班。

7、乙方在施工中，應(yīng)注意地下管線及高壓架空線路的保護(hù)。如遇有情況，應(yīng)及時(shí)向建設(shè)方、監(jiān)理公司和有關(guān)部門聯(lián)系，采取保護(hù)措施。

8、乙方的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)必須認(rèn)真對(duì)本單位職工進(jìn)行安全生產(chǎn)技術(shù)知識(shí)教育，增強(qiáng)法制觀念，提高職工的安全生產(chǎn)思想意識(shí)和自我保護(hù)的能力，督促職工自覺遵守安全生產(chǎn)紀(jì)律、制度和法規(guī)。

9、甲方的機(jī)械設(shè)備，腳手架等設(shè)施，嚴(yán)禁隨意使用，否則由此發(fā)生的后果由擅自使用方負(fù)責(zé)。乙方應(yīng)加強(qiáng)管理，自有設(shè)備電器及時(shí)維護(hù)，自己負(fù)責(zé)看護(hù)，如有丟失由乙方自行負(fù)責(zé)。由乙方自有設(shè)備、電器、電纜等一切現(xiàn)場(chǎng)使用的施工機(jī)具，引起的一切事故均由乙方自行承擔(dān)。

10、乙方在施工期間使用的各種設(shè)備以及工具等均由乙方自備。如甲乙雙方必須相互借用或租賃，應(yīng)由雙方有關(guān)人員辦理供用或租賃手續(xù)，制定有關(guān)安全使用和管理制度。借出方應(yīng)保證借出的設(shè)備和工具完好并符合安全要求，借入方必須進(jìn)行檢驗(yàn)，并做好書面記錄。借入使用方一經(jīng)接收，設(shè)備和工具的保管、維修應(yīng)歸使用方負(fù)責(zé)，并嚴(yán)格執(zhí)行安全操作規(guī)程。在使用過程中，由于設(shè)備、工具因素或使用操作不當(dāng)而造成傷亡事故，由借入使用方負(fù)責(zé)。

11、施工前根據(jù)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容、特點(diǎn)，乙方應(yīng)對(duì)自己的管理、施工人員進(jìn)行安全生產(chǎn)進(jìn)場(chǎng)教育，介紹有關(guān)安全生產(chǎn)管理制度，規(guī)定和要求，乙方應(yīng)組織召開管理、施工人員安全生產(chǎn)教育會(huì)議，并要求所有施工人員嚴(yán)格遵守、認(rèn)真執(zhí)行。由此引發(fā)的一切事故均由乙方自行承擔(dān)。

12、施工期間，乙方應(yīng)指派具有相應(yīng)職權(quán)的同志負(fù)責(zé)本工程項(xiàng)目的有關(guān)安全、防火、防爆、防雷等工作。由此引發(fā)的一切事故均由乙方自行承擔(dān)。

13、在生產(chǎn)操作過程中乙方的個(gè)人防護(hù)用品由乙方自理，乙方都應(yīng)督促施工現(xiàn)場(chǎng)人員自覺穿戴好防護(hù)用品。否則，所發(fā)生的一切后果與甲方無關(guān)。

14、乙方需用甲方提供的電氣設(shè)備，在使用前應(yīng)先進(jìn)行檢測(cè)，并做好檢測(cè)記錄，如不符合安全規(guī)范的應(yīng)及時(shí)向甲方提出，甲方應(yīng)積極整改，整改合格后方準(zhǔn)乙方使用，若乙方擅自使用或違反本規(guī)定或不經(jīng)甲方許可，擅自亂拉電器線路造成后果均由乙方肇事者和肇事單位負(fù)責(zé)。

15、乙方在施工期間必須嚴(yán)格執(zhí)行和遵守相關(guān)部門的安全生產(chǎn)、防火管理的各項(xiàng)規(guī)定，接受相關(guān)部門的督促、檢查和指導(dǎo)。乙方有協(xié)助建設(shè)方、監(jiān)理公司和甲方搞好安全生產(chǎn)、防護(hù)管理以及督促檢查義務(wù)，對(duì)于查出的隱患，乙方必須限期整改，由于乙方違規(guī)違章作業(yè)造成的一切后果由乙方承擔(dān)。

16、特種作業(yè)必須執(zhí)行國(guó)家《特種作業(yè)人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核管理規(guī)范》，經(jīng)特種作業(yè)安全技術(shù)考核站培訓(xùn)考核后持證上崗，并按規(guī)定定期審證；中、小型機(jī)械的操作人員必須按規(guī)定做到“定機(jī)定人”和有證操作；起重吊裝作業(yè)人員必須遵守“十不吊”規(guī)定，嚴(yán)禁違章、無證操作；嚴(yán)禁不懂電器、機(jī)械設(shè)備的人，擅自操作使用電器、機(jī)械設(shè)備。

17、乙雙方必須嚴(yán)格執(zhí)行本協(xié)議相關(guān)條款內(nèi)容，由于違反本協(xié)議而造成傷亡事故，由違約方承擔(dān)一切經(jīng)濟(jì)損失。

18、貫徹誰施工誰負(fù)責(zé)安全的原則。乙方在施工期間造成傷亡、火警、火災(zāi)、機(jī)械等重大事故（包括甲、乙雙方負(fù)責(zé)造成對(duì)方人員、他方人員、行人傷亡等），應(yīng)效力進(jìn)行緊急搶救傷員和保護(hù)現(xiàn)場(chǎng)，按國(guó)務(wù)院有關(guān)事故報(bào)告規(guī)定在事故發(fā)生后24h 內(nèi)及時(shí)報(bào)告各自的上級(jí)主管部門及省、市安全監(jiān)察局等有關(guān)規(guī)定。事故的損失和善后處理費(fèi)用，應(yīng)按責(zé)任協(xié)商解決。

19、以上內(nèi)容自乙方退出施工現(xiàn)場(chǎng)后自行失效。

甲方：（蓋章）

代表：（簽字）

****年**月**日

乙方

（蓋章）

代表：（簽字）

****年**月**日

丙方

（蓋章）

代表：（簽字）

****年**月**日

第三篇：總包與分包安全協(xié)議

安全生產(chǎn)管理協(xié)議書

總包單位（以下簡(jiǎn)稱甲方）： 分包單位（以下簡(jiǎn)稱乙方）： 工程名稱： 工程地點(diǎn)：

為了進(jìn)一步明確在施工過程中甲、乙雙方各自的安全責(zé)任，保護(hù)施工人員的安全和身體健康，防止因工傷亡事故的發(fā)生，根據(jù)《安全生產(chǎn)法》、《建筑法》、《建設(shè)工程安全管理?xiàng)l例》、《合同法》、《專項(xiàng)分包合同》及監(jiān)理、建設(shè)單位要求，總包單位與分包單位須簽訂安全管理協(xié)議書；經(jīng)甲乙雙方協(xié)商一致，簽訂本協(xié)議，甲乙雙方均應(yīng)嚴(yán)格遵守本協(xié)議書規(guī)定的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，確保施工現(xiàn)場(chǎng)的安全生產(chǎn)。

一、管理目標(biāo)：

1、不發(fā)生重傷及重傷以上安全生產(chǎn)事故，杜絕重大事故發(fā)生。

2、不發(fā)生環(huán)境污染事故。

3、對(duì)一線工人的安全教育培訓(xùn)合格率達(dá)到100%，特種作業(yè)人員持證上崗率達(dá)到100％。

4、隱患整改合格率達(dá)100%。

二、甲方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)

1、貫徹落實(shí)國(guó)家有關(guān)施工現(xiàn)場(chǎng)安全生產(chǎn)、文明施工的法規(guī)和管理規(guī)定，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行綜合監(jiān)督。

2、甲方應(yīng)向乙方公布本工程安全生產(chǎn)規(guī)章制度，核查乙方安全生產(chǎn)保證體系和規(guī)章制度，對(duì)乙方安全生產(chǎn)情況進(jìn)行監(jiān)督。

3、應(yīng)對(duì)乙方進(jìn)行施工資質(zhì)審查，不得與不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)與承包內(nèi)容不相符的分包單位簽訂合同。

4、對(duì)乙方施工區(qū)域進(jìn)行安全生產(chǎn)和文明施工檢查；有權(quán)利制止乙方施工人員違章指揮和違章作業(yè)行為，對(duì)于檢查發(fā)現(xiàn)隱患有權(quán)要求乙方予以整改。

5、有權(quán)要求乙方提供現(xiàn)場(chǎng)管理人員、特殊工種及其他人員等操作證和身份證復(fù)印件等。

6、有權(quán)按照有關(guān)安全標(biāo)準(zhǔn)對(duì)乙方的施工用電設(shè)施設(shè)備進(jìn)行監(jiān)督檢查。

7、有責(zé)任對(duì)乙方安全生產(chǎn)工作提出指導(dǎo)性意見；有責(zé)任對(duì)乙方的事故隱患提出整改意見。

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8、有義務(wù)在乙方發(fā)生生產(chǎn)安全事故時(shí)提供協(xié)助求援服務(wù)。

9、有義務(wù)對(duì)乙方開展的安全生產(chǎn)活動(dòng)提供幫助。

10、由于甲方違章指揮，而造成的生產(chǎn)安全事故，導(dǎo)致乙方人員傷亡時(shí)，由甲方承擔(dān)事故責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

11、由于乙方責(zé)任造成的生產(chǎn)安全事故，導(dǎo)致甲方人員傷亡時(shí)，由乙方承擔(dān)事故責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，總包方有義務(wù)協(xié)助處理善后事宜。

12、由于雙方責(zé)任造成的生產(chǎn)安全事故，根據(jù)有關(guān)部門的責(zé)任劃分承擔(dān)相應(yīng)的事故責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

13、督促乙方特種作業(yè)操作人員建立檔案，并在甲方備案。

14、有權(quán)要求乙方建立健全施工現(xiàn)場(chǎng)各項(xiàng)安全生產(chǎn)管理制度，并在甲方備案。

15、對(duì)乙方自帶機(jī)具、設(shè)備、安全防護(hù)用品等，要求其進(jìn)行技術(shù)指標(biāo)，安全性能檢驗(yàn)，合格者方可進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)。并監(jiān)督乙方正確安裝使用和拆除。

16、甲方不得對(duì)乙方提出不符合建設(shè)工程安全生產(chǎn)法律、法規(guī)和強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的要求。

17、甲方有權(quán)檢查乙方執(zhí)行有關(guān)安全生產(chǎn)方面的工作規(guī)定，對(duì)乙方不符合安全、文明施工要求的行為進(jìn)行制止、糾正并發(fā)出安全整改通知書，并有權(quán)對(duì)乙方習(xí)慣性違規(guī)等行為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。

二、乙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)

1、貫徹落實(shí)國(guó)家及市有關(guān)施工現(xiàn)場(chǎng)安全生產(chǎn)的法規(guī)和管理制度，對(duì)分包承包施工區(qū)域進(jìn)行安全生產(chǎn)管理和監(jiān)督檢查。

2、接受甲方的施工資質(zhì)審查，并負(fù)責(zé)提供有關(guān)資料。嚴(yán)格按照施工資質(zhì)范圍施工，不得承接超資質(zhì)范圍的施工任務(wù)。嚴(yán)格遵守《建筑法》和有關(guān)規(guī)定，保證不將分承包項(xiàng)目再次轉(zhuǎn)包。

3、服從甲方安全生產(chǎn)管理；有權(quán)拒絕甲方違反安全生產(chǎn)法規(guī)的指令。

4、為本單位施工現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員提供合格的勞動(dòng)保護(hù)用品，進(jìn)行危險(xiǎn)預(yù)知的教育。對(duì)特種作業(yè)人員進(jìn)行安全管理，保證特種作業(yè)人員持證上崗，負(fù)責(zé)建立特種作業(yè)人員檔案，并向甲方備案。

5、服從施工現(xiàn)場(chǎng)文明施工管理，并負(fù)責(zé)所轄施工區(qū)域內(nèi)的文明施工管理工作，保證所轄區(qū)域消防通道暢通。

6、發(fā)生生產(chǎn)安全事故后，應(yīng)立即向甲方報(bào)告，不得遲報(bào)、不得隱瞞、不報(bào)生產(chǎn)安全事故。

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7、對(duì)所承包施工區(qū)域的安全生產(chǎn)負(fù)有全部責(zé)任。

8、建立健全安全生產(chǎn)責(zé)任制和安全生產(chǎn)管理制度，并報(bào)到甲方備案。

9、對(duì)自行攜帶和使用的機(jī)械設(shè)備負(fù)有安全管理和維護(hù)保養(yǎng)的責(zé)任，并符合有關(guān)安全標(biāo)準(zhǔn)。使（租）用大型機(jī)械設(shè)備時(shí)，應(yīng)在使用前向甲方備案。

10、如發(fā)生安全事故，導(dǎo)致人員傷亡時(shí)，由乙方承擔(dān)事故責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

11、按照有關(guān)安全管理規(guī)定，及時(shí)制定生產(chǎn)安全事故應(yīng)急救援預(yù)案，并報(bào)到甲方備案。

12、按照有關(guān)安全管理規(guī)定，定期組織對(duì)所轄施工區(qū)域進(jìn)行安全生產(chǎn)檢查，對(duì)檢查中存在的安全問題，要立即整改落實(shí)，確保安全。如在安全檢查中發(fā)現(xiàn)甲方管轄范圍內(nèi)的事故隱患，應(yīng)向甲方及時(shí)報(bào)告。

13、按照有關(guān)安全管理規(guī)定，定期組織安全生產(chǎn)培訓(xùn)教育和安全生產(chǎn)活動(dòng)。

14、使用甲方提供的安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備前，應(yīng)與甲方辦理相關(guān)手續(xù)，并負(fù)責(zé)使用期間的安全維護(hù)。對(duì)在使用期間由于管理不善造成的生產(chǎn)安全事故負(fù)責(zé)。

15、服從施工現(xiàn)場(chǎng)文明施工管理，并負(fù)責(zé)所轄施工區(qū)域內(nèi)的文明施工管理工作，保證所轄區(qū)域消防通道暢通。

16、施工現(xiàn)場(chǎng)和工人操作面，必須嚴(yán)格按國(guó)家、政府規(guī)定的安全生產(chǎn)、文明施工標(biāo)準(zhǔn)搞好防護(hù)工作，保證工人有安全可靠、衛(wèi)生的工作環(huán)境，嚴(yán)禁違章作業(yè)、違章指揮。

17、乙方應(yīng)按照規(guī)定配置專職安全管理人員，在現(xiàn)場(chǎng)施工中每班必須配備專職安全員一名進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)安全管理。

18、因乙方現(xiàn)場(chǎng)違章作業(yè)、冒險(xiǎn)作業(yè)、不服從調(diào)度、指揮、管理等被監(jiān)理、建設(shè)單位、鎮(zhèn)府等部門處于經(jīng)濟(jì)處罰的，甲方將按照1-4倍加倍對(duì)乙方進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，并責(zé)令限期整改。

19、遵守國(guó)家和地方政府、監(jiān)理、業(yè)主單位等有關(guān)部門對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的各項(xiàng)安全管理規(guī)定，做好安全文明施工。

20、嚴(yán)格遵守項(xiàng)目部的有關(guān)安全管理規(guī)章制度，隨時(shí)接受項(xiàng)目部管理人員和業(yè)主、監(jiān)理以及上級(jí)安全管理部門的監(jiān)督檢查，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)存在的各種不安全事件必須給予及時(shí)消除或采取有效的防護(hù)措施。凡存在安全隱患未排除前禁止作業(yè)。

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21、建立和完善本作業(yè)區(qū)施工范圍內(nèi)的安全警示標(biāo)語、標(biāo)牌和安全防護(hù)設(shè)施，不得隨意拆除或移動(dòng)施工現(xiàn)場(chǎng)的安全防護(hù)設(shè)施。真正做到“三不傷害”（即不傷害他人，不傷害自己，不被他人傷害和不允許他人傷害）。

22、乙方要為所有現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員購(gòu)買人身意外傷害保險(xiǎn)。

23、凡在本工程項(xiàng)目部務(wù)工的人員，禁止在施工作業(yè)區(qū)內(nèi)或外（包括回家）搭乘或自駕騎摩托車，一但發(fā)生安全事故由當(dāng)事人全額承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。

24、乙方應(yīng)按照規(guī)定建立安全組織體系，報(bào)甲方備案。

25、對(duì)本單位所有作業(yè)人員進(jìn)行登記建檔，并進(jìn)行安全教育和安全技術(shù)交底，確保對(duì)一線工人的安全教育培訓(xùn)合格率達(dá)到100%，特種作業(yè)人員持證上崗率達(dá)到100％。嚴(yán)禁未經(jīng)安全教育和交底，進(jìn)行上崗作業(yè)，嚴(yán)禁各類違規(guī)行為。

26、不得安排非特工種人員從事特工種作業(yè)，不安排患有高血壓、心臟病及其它不適于高處作業(yè)的人員從事高處作業(yè)。

27、對(duì)管轄范圍的安全防護(hù)設(shè)施（如洞口、臨邊等）搭設(shè)、拆除、維護(hù)和改造負(fù)有全部責(zé)任。必須符合有關(guān)安全標(biāo)準(zhǔn)。

28、施工現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)用電要符合臨時(shí)用電安全技術(shù)規(guī)范JGJ46-2005的要求，嚴(yán)禁各類違規(guī)用電現(xiàn)象。

29、趾板作業(yè)工作面?zhèn)雀哌吰律先缬形Ｊ?，須先進(jìn)行危石清理后，才進(jìn)行趾板灌漿施工，確保安全。

30、所有作業(yè)工人進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)須正確佩戴安全帽，高處作業(yè)時(shí)，須正確佩戴好安全帶等安全防護(hù)用品。

31、在坡面上須設(shè)置梯步和安全繩，作業(yè)人員須拉著安全繩上下。

32、在坡面上灌漿設(shè)備須進(jìn)行錨固措施，灌漿設(shè)備操作工人操作處，須搭設(shè)操作平臺(tái)，操作平臺(tái)四周須搭設(shè)防護(hù)欄桿和掛安全網(wǎng)，右岸灌漿施工時(shí)須搭設(shè)防護(hù)棚，灌漿設(shè)備用的鋼絲繩須使用雙根鋼絲繩，鋼絲繩每一處接頭鎖扣不得少三個(gè)。

33、乙方嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局《關(guān)于印發(fā)高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法的通知》（財(cái)企〔2006〕478號(hào)）和重慶市水利局、市財(cái)政局、市發(fā)改委和市安監(jiān)局《關(guān)于落實(shí)水利工程建設(shè)安全生產(chǎn)費(fèi)用及使用管理問題的通知》（渝水基〔2009〕28號(hào)）的規(guī)定，以不低于建筑安裝工程造價(jià)的1.5%計(jì)提安全費(fèi)用，安全生產(chǎn)費(fèi)用要?？顚Ｓ?，第4頁

共5頁 保證安全生產(chǎn)投入。

34、乙方所有進(jìn)場(chǎng)設(shè)備、機(jī)具、設(shè)備應(yīng)符合安全技術(shù)規(guī)范要求。特種設(shè)備具有特種設(shè)備安全檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的有效的檢測(cè)合格證書或?qū)徟掷m(xù)。

35、乙方應(yīng)按照《安全生產(chǎn)事故隱患排查治理暫行規(guī)定》的要求，主動(dòng)承擔(dān)起隱患排查、治理和防控的主體責(zé)任，建立并落實(shí)從主要負(fù)責(zé)人到每個(gè)從業(yè)人員的隱患排查治理和監(jiān)控責(zé)任制。

36、乙方應(yīng)當(dāng)按照重慶市水利局、市安監(jiān)局《重慶市重點(diǎn)水利工程危險(xiǎn)性較大單項(xiàng)工程安全專項(xiàng)施工方案編制和審查管理（暫行）辦法》（渝水基〔2010〕15號(hào)）的要求，對(duì)危險(xiǎn)性較大的單項(xiàng)工程編制安全生產(chǎn)專項(xiàng)方案，并嚴(yán)格履行審核、審查批準(zhǔn)程序后方可實(shí)施。

本協(xié)議書一式四份，甲乙雙方各保存兩份，由雙方代表簽字蓋章后生效。

總承包單位（甲方）：

法定代表人或（委托代理人）：

分包單位（乙方）：

法定代表人或（委托代理人）：

簽訂地點(diǎn)： 簽訂時(shí)間：

第5頁

共5頁

第四篇：建筑業(yè)總包、分包、轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)稅稅收政策變化解讀

建筑業(yè)總包、分包、轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)稅稅收政策變化解讀

一、工程分包、轉(zhuǎn)包概念

工程分包與工程轉(zhuǎn)包是在建設(shè)工程合同實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)方式，兩者有許多相似的地方，但本質(zhì)不同，實(shí)踐中容易混淆。

1、工程分包，是指已經(jīng)與發(fā)包人簽訂建筑工程合同的總包人或勘察人、設(shè)計(jì)人、施工人與第三人簽訂合同，將其承包的工程建設(shè)任務(wù)的一部分交給第三人完成。

2、工程轉(zhuǎn)包是指在承包建筑工程以后，承包人以贏利為目的，將其承包的工程建設(shè)任務(wù)部分或全部轉(zhuǎn)讓給第三人，不對(duì)轉(zhuǎn)讓的工程建設(shè)任務(wù)承擔(dān)任何技術(shù)、質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為。在合同理論上，工程轉(zhuǎn)包屬合同權(quán)利義務(wù)的一并轉(zhuǎn)讓。合同一經(jīng)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓人退出原合同關(guān)系，受讓人取得原合同當(dāng)事人的地位，由受讓人對(duì)原合同權(quán)利義務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任，轉(zhuǎn)讓人對(duì)受讓人的一切法律責(zé)任不承擔(dān)連帶責(zé)任。工程轉(zhuǎn)包是建筑市場(chǎng)內(nèi)經(jīng)常出現(xiàn)的違法現(xiàn)象，也是引起建筑工程質(zhì)量問題的重要原因。一方面，由于我國(guó)法律對(duì)建設(shè)工程承包人有嚴(yán)格的資質(zhì)要求，不具有相應(yīng)資質(zhì)要求的企業(yè)不能參與投標(biāo)，不能承包工程，為此，一些不具備承包資格的企業(yè)或個(gè)人通過從承包人手中轉(zhuǎn)包工程來達(dá)到承包工程的目的。另一方面，有相當(dāng)部分承包人在承包建設(shè)工程以后，純?yōu)椤澳怖蹦康膶⒊邪こ剔D(zhuǎn)包給他人，從中收取高額的“管理費(fèi)”，更有甚者層層轉(zhuǎn)包、層層“扒皮”。針對(duì)建設(shè)市場(chǎng)存在的這些問題，為防止承包人通過轉(zhuǎn)包漁利又不承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國(guó)建設(shè)部令第124號(hào)，自2004年4月1日起施行）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。

二、新舊營(yíng)業(yè)稅政策的基本規(guī)定

原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。第十一條第二款規(guī)定：建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

三、新舊政策比較解讀

1、原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》對(duì)分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)都允許差額征稅，但新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》只允許對(duì)分包業(yè)務(wù)差額征稅。

2、原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定“建筑業(yè)的分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)”都允許差額征稅，但新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定只有“建筑工程分包業(yè)務(wù)”差額征稅。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個(gè)問題，如果綠化工程，或安裝工程，或其他工程，就不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，這新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大。

3、原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定，只能實(shí)行一級(jí)差額征稅，也就是說，只有總承包人才有資格實(shí)行差額征稅；而新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》取消了此項(xiàng)限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實(shí)行差額征稅，A分包給B，可以按差額征稅，B又分包給C，也可以按差額征稅，可以實(shí)行多層次的差額征稅。

4、原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定，可抵扣分包限于他人，由于他人中既包括單位，也包括個(gè)人（含個(gè)體工商業(yè)戶），因而其可抵扣的分包額在范圍上還是比較廣的。而新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個(gè)人。也就是說如果納稅人將工程分包給個(gè)人（含個(gè)體工商業(yè)戶）的，其分包額是不允許從營(yíng)業(yè)額中抵扣的。

5、新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》，取消了總承包人為分包業(yè)務(wù)扣繳義務(wù)人的規(guī)定，改由分包企業(yè)自行申報(bào)繳納。

四、舉例說明

A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2010年2月承包了一棟樓的建筑工程，共5000萬元，將其中2000工程分包給B企業(yè)，B企業(yè)又將工程中“外墻面粉飾”工程800萬元，分包給C企業(yè)。C企業(yè)又將工程分包給D企業(yè)，仍是800萬元，但按5%收取管理費(fèi)；D企業(yè)又將800萬中部分工程分包給E個(gè)體工商戶50萬元。A企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票一張5000萬元，同時(shí)也收到工程款5000萬元。

A企業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅（5000-2000)*3%=90萬，根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

B企業(yè)，（2000-800）*3%=36萬，取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報(bào)納稅。另只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實(shí)行差額征稅，可以實(shí)行多層次的差額征稅。

C企業(yè)，800*3%+800*5%*5%=26萬，由于C企業(yè)將工程全額給D企業(yè)，不屬于分包，因此不能差額征收。另外還從D企業(yè)取得了40萬元管理費(fèi),應(yīng)按服務(wù)業(yè)5%計(jì)稅。

D企業(yè)，800*3%=24萬, 可抵扣的分包限定為單位，將工程分包給個(gè)人（含個(gè)體工商業(yè)戶）的，其分包額是不允許從營(yíng)業(yè)額中抵扣的。

E個(gè)體戶，50*3%＝1.5萬元，營(yíng)業(yè)稅的納稅人包括個(gè)體戶。

五、發(fā)票的開具

A應(yīng)向建設(shè)單位開具了5000萬元的發(fā)票，收入應(yīng)做5000萬元，B向A開具2000萬元的發(fā)票，收入為2000萬，A做成本，且是A可以差額征稅的合法抵扣憑證。

C向B開具800萬元的發(fā)票，收入為800萬，B做成本。

D向C開具800萬元的發(fā)票，收入為800萬。

E向D開具50萬元的發(fā)票，收入為50萬。

第五篇：新營(yíng)業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包與分包稅收政策變化解析

新營(yíng)業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包與分包稅收政

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文章摘要：

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》于2009年1月1日正式實(shí)施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包和分包的問題與以前的規(guī)定變化較大，不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，還是納稅人，都有一個(gè)熟悉和學(xué)習(xí)的過程，因此有必要將這個(gè)問題搞清楚。舉例說明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，仍是1000萬元，但按5%收取管理費(fèi)；將另一棟樓的“

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》于 2009年1月1日正式實(shí)施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包和分包的問題與以前的規(guī)定變

點(diǎn)擊：242 發(fā)布：2011-7-30 來源：本站原創(chuàng)

化較大，不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，還是納稅人，都有一個(gè)熟悉和學(xué)習(xí)的過程，因此有必要將這個(gè)問題搞清楚。

舉例說明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，仍是1000萬元，但按5%收取管理費(fèi)；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共350萬元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程200萬元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了650萬的工程，估計(jì)成本為400萬。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票一張共計(jì)2000萬元，同時(shí)也收到工程款2000萬元。

一、計(jì)算應(yīng)繳稅款。

根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

A企業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅為

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于給B企業(yè)工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認(rèn)為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業(yè)取得了50萬元管理費(fèi)，應(yīng)按5%計(jì)稅。

B企業(yè)，1000*3%=30萬，由于取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報(bào)納稅。

C企業(yè)，（350-200）*3%=4.5萬元，理由同上。

D企業(yè)，200*3%＝6萬元，理由同上。

二、分包與轉(zhuǎn)包問題。

原《條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。也就是說，原《條例》對(duì)轉(zhuǎn)包也允許差額征稅，但新《條例》將不再允許。另根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國(guó)建設(shè)部令第124號(hào)）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。第八條：分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級(jí)許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。但可以分包，124號(hào)令的第四條：本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務(wù)作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng)。第五條專門解釋了專業(yè)工程和勞務(wù)作業(yè)的含義。上例中的B就是一項(xiàng)轉(zhuǎn)包工程，不得執(zhí)行差額征收的優(yōu)惠政策。

三、建筑工程。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。此次新修訂的《條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個(gè)問題，如果上例中是一項(xiàng)綠化工程，或安裝工程，或其他工程，也不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大，這是我們切切要注意的。

四、差額征稅。

上例中的A企業(yè)如果具備總承包人資格，按舊《條例》規(guī)定，只能實(shí)行一級(jí)差額征稅，因?yàn)镃不具備總承包人資格，也就是說，只有總承包人才有資格實(shí)行差額征稅；而新《條例》取消了此項(xiàng)限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實(shí)行差額征稅，A分包給C，可以按差額征稅，C又分包給D，也可以按差額征稅，可以實(shí)行多層次的差額征稅。

五、發(fā)票的開具。（忽略50萬）

A向建設(shè)單位開具了2000萬元的發(fā)票，收入應(yīng)做2000萬元，B向A開具1000萬元的發(fā)票，收入為1000萬，A做成本。

C向A開具350萬元的發(fā)票，收入為350萬，A做成本。

D向C開具200萬元的發(fā)票，收入為200萬，C做成本。

發(fā)票是一項(xiàng)憑證，但并不是征稅的唯一憑證，有人認(rèn)為，A 的收入應(yīng)是繳稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)為1000-350+50＝700萬，C的收入應(yīng)為150萬，這就錯(cuò)了，如果這樣，會(huì)計(jì)核算將是一個(gè)虧損數(shù)，差額征稅就是允許收入數(shù)額和繳納稅款的計(jì)稅依據(jù)不一至的情況出現(xiàn)，需要納稅人進(jìn)行備案，也便將來說明問題。

2010年4月19日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國(guó)稅函[2010]156號(hào)），對(duì)建筑企業(yè)異地施工的所得稅管理模式進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充。

（一）堅(jiān)持法人所得稅制原則下，對(duì)征管方式作出調(diào)整

第一，國(guó)稅函[2010]156號(hào)重申國(guó)稅函[2010]39號(hào)中關(guān)于實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定：實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

可見，企業(yè)所得稅法人稅制仍是建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅征收管理所需遵循的基本精神。

第二，不就地預(yù)繳的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目部范圍縮小。國(guó)稅函[2010]39號(hào)規(guī)定：建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

國(guó)稅函[2010]156號(hào)規(guī)定：建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

上述變化可以看到，總機(jī)構(gòu)直接管理的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目部排除在不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的范圍之外。

第三，規(guī)定了總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部預(yù)繳比例和方式。國(guó)稅函[2010]156號(hào)規(guī)定：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

這樣的調(diào)整一方面堅(jiān)持了法人所得稅制的原則，另一方體現(xiàn)了稅源地利益要求。

（二）對(duì)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法作出明確

國(guó)稅函[2010]156號(hào)分三種情況，對(duì)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法作出了明確：

（1）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地納；（2）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；（3）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

（三）重新強(qiáng)調(diào)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明

國(guó)稅函[2010]156號(hào)規(guī)定：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

（四）國(guó)稅函[2010]156號(hào)對(duì)明確建筑企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳主體、附送資料、適用范圍以及執(zhí)行時(shí)間作出了規(guī)定：

（1）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳。總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

（2）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

（3）建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項(xiàng)目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。因此，建筑企業(yè)在統(tǒng)一省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市范圍內(nèi)，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，其具體的征收辦法還要看所在地省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策規(guī)定。

（4）國(guó)稅函[2010]156號(hào)自2010年1月1日起施行，因此對(duì)建筑企業(yè)2009企業(yè)所得稅匯算清繳沒有影響。

新營(yíng)業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包與分包稅收政策變化解析

2010-08-27 10:54:21 | 來源：潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) | 作者：

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》于2009年1月1日正式實(shí)施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包和分包的問題與以前的規(guī)定變化較大，不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，還是納稅人，都有一個(gè)熟悉和學(xué)習(xí)的過程，因此有必要將這個(gè)問題搞清楚。

舉例說明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，仍是1000萬元，但按5%收取管理費(fèi)；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共350萬元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程200萬元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了650萬的工程，估計(jì)成本為400萬。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票一張共計(jì)2000萬元，同時(shí)也收到工程款2000萬元。

一、計(jì)算應(yīng)繳稅款。

根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

A企業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅為

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于給B企業(yè)工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認(rèn)為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業(yè)取得了50萬元管理費(fèi)，應(yīng)按5%計(jì)稅。

B企業(yè)，1000*3%=30萬，由于取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報(bào)納稅。

C企業(yè)，（350-200）*3%=4.5萬元，理由同上。

D企業(yè)，200*3%＝6萬元，理由同上。

二、分包與轉(zhuǎn)包問題。

原《條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。也就是說，原《條例》對(duì)轉(zhuǎn)包也允許差額征稅，但新《條例》將不再允許。另根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國(guó)建設(shè)部令第124號(hào)）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。第八條：分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級(jí)許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。但可以分包，124號(hào)令的第四條：本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務(wù)作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng)。第五條專門解釋了專業(yè)工程和勞務(wù)作業(yè)的含義。上例中的B就是一項(xiàng)轉(zhuǎn)包工程，不得執(zhí)行差額征收的優(yōu)惠政策。

三、建筑工程。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。此次新修訂的《條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個(gè)問題，如果上例中是一項(xiàng)綠化工程，或安裝工程，或其他工程，也不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大，這是我們切切要注意的。

四、差額征稅。

上例中的A企業(yè)如果具備總承包人資格，按舊《條例》規(guī)定，只能實(shí)行一級(jí)差額征稅，因?yàn)镃不具備總承包人資格，也就是說，只有總承包人才有資格實(shí)行差額征稅；而新《條例》取消了此項(xiàng)限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實(shí)行差額征稅，A分包給C，可以按差額征稅，C又分包給D，也可以按差額征稅，可以實(shí)行多層次的差額征稅。

五、發(fā)票的開具。（忽略50萬）

A向建設(shè)單位開具了2000萬元的發(fā)票，收入應(yīng)做2000萬元，B向A開具1000萬元的發(fā)票，收入為1000萬，A做成本。

C向A開具350萬元的發(fā)票，收入為350萬，A做成本。

D向C開具200萬元的發(fā)票，收入為200萬，C做成本。

發(fā)票是一項(xiàng)憑證，但并不是征稅的唯一憑證，有人認(rèn)為，A的收入應(yīng)是繳稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)為1000-350+50＝700萬，C的收入應(yīng)為150萬，這就錯(cuò)了，如果這樣，會(huì)計(jì)核算將是一個(gè)虧損數(shù)，差額征稅就是允許收入數(shù)額和繳納稅款的計(jì)稅依據(jù)不一至的情況出現(xiàn)，需要納稅人進(jìn)行備案，也便將來說明問題。