第一篇：中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào) 2008-12-18財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例），制定本細(xì)則。

第二條 條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。

加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。

第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第六條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第八條 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

第十條 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

第十二條 中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。

第十三條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（一）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（二）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

第十四條 納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。

第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

第十七條 娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

第十八條 條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。

第十九條 條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

第二十條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（三）按下列公式核定：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

第二十一條 納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

第二十二條 條例第八條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（二）項(xiàng)所稱殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。

（二）第一款第（四）項(xiàng)所稱學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。

（三）第一款第（五）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等）的業(yè)務(wù)；排灌，是指對(duì)農(nóng)田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)；病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。

（四）第一款第（六）項(xiàng)所稱紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)，是指這些單位在自己的場(chǎng)所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動(dòng)。其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售門票的收入。

（五）第一款第（七）項(xiàng)所稱為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

第二十三條 條例第十條所稱營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額1000－5000元；

（二）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

第二十四條 條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

第二十六條 按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

第二十七條 銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

第二十八 本細(xì)則自2009年1月1日起施行。

外地來寧在溧水縣從事建筑安裝勞務(wù)，需到溧水縣建管站申請(qǐng)開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票并繳納相關(guān)稅款。代開建筑業(yè)需提供以下資料：（1）填制和提供《工程項(xiàng)目登記表》及《建筑工程項(xiàng)目付款證明》和工程合同、協(xié)議，工程總價(jià)款在5000元以下且未簽定合同、協(xié)議的，提供《建筑工程項(xiàng)目付款證明》。（2）稅務(wù)登記證副本；對(duì)按規(guī)定不需辦理工商登記和稅務(wù)登記的單位需提供單位證明，對(duì)按規(guī)定不需辦理工商登記和稅務(wù)登記的個(gè)人需提供有效個(gè)人身份證明；（3）填制《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開票納稅申報(bào)表》；（4）涉及營(yíng)業(yè)稅免稅不先征稅款的，需提供減免稅通知書；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。一般會(huì)涉及以下稅種：營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%；城市維護(hù)建設(shè)稅，所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；教育費(fèi)附加附加率為3%，地方教育附加附加率為1%；印花稅，按建筑安裝工程承包合同，稅率為萬(wàn)分之三；個(gè)人所得稅，外地來寧施工企業(yè)不符合查帳征收要求的，按工程價(jià)款的

1%核定征收個(gè)人所得稅；企業(yè)所得稅，對(duì)未持有《外出經(jīng)營(yíng)管理證明單》的，對(duì)其開具發(fā)票金額按照8%的應(yīng)稅所得率計(jì)算征收企業(yè)所得稅。“堤圍費(fèi)”不屬于地稅征管范圍，請(qǐng)您向其他相關(guān)部門進(jìn)一步咨詢。如將建筑勞務(wù)分包給個(gè)人，需按“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳其個(gè)人所得稅，個(gè)人還需繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加?！?根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，施工方在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)包含建設(shè)方提供的材料款。企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，確定收入總額?！?關(guān)于取消建筑業(yè)總包扣繳規(guī)定后具體操作辦法尚未明確，在南京市地稅局未接到相應(yīng)通知之前，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收辦法仍維持原總包方代扣代繳的辦法?？偘酱鄞U分包方營(yíng)業(yè)稅后，可取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的分包方已完稅證明。2009/07/24 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，施工方在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)包含建設(shè)方提供的材料款。建設(shè)方已取得購(gòu)進(jìn)材料的發(fā)票，因此，建設(shè)方開具發(fā)票中的金額，不應(yīng)包含建設(shè)方提供的材料款。

外地來寧從事建筑業(yè)的企業(yè)，在南京市建設(shè)系統(tǒng)政務(wù)大廳申請(qǐng)代開《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。對(duì)未持有外經(jīng)證的，一律作為臨時(shí)經(jīng)營(yíng)行為，在南京對(duì)其開具發(fā)票金額按照8%的應(yīng)稅所得率計(jì)算征收企業(yè)所得稅。

南京城郊區(qū)企業(yè)到三區(qū)兩縣（江寧區(qū)、六合區(qū)、浦口區(qū)、高淳縣、溧水縣）從事建筑業(yè)勞務(wù)的，實(shí)行就地開票、就地納稅；三區(qū)兩縣所屬建筑企業(yè)到城郊區(qū)從事建筑業(yè)勞務(wù)的，實(shí)行就地開票、回原地納稅；對(duì)三區(qū)兩縣所屬企業(yè)相互之間跨地區(qū)從事建筑業(yè)勞務(wù)的，實(shí)行回原地開票納稅。代開票納稅人在代開票時(shí)，需先繳納稅款，取得完稅憑證后，并提供其他資料申請(qǐng)代開《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。" 南京市統(tǒng)計(jì)局公布2008年在崗職工年平均工資39876元，因此，3倍數(shù)額為119628元，從2008年9月1日起，已停征糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。因此，2009年無(wú)需繳納此基金

外地來寧從事建筑業(yè)的企業(yè)，在南京市建設(shè)系統(tǒng)政務(wù)大廳申請(qǐng)代開《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。對(duì)未持有外經(jīng)證的，一律作為臨時(shí)經(jīng)營(yíng)行為，在南京對(duì)其開具發(fā)票金額按照8%的應(yīng)稅所得率計(jì)算征收企業(yè)所得稅。

南京城郊區(qū)企業(yè)到三區(qū)兩縣（江寧區(qū)、六合區(qū)、浦口區(qū)、高淳縣、溧水縣）從事建筑業(yè)勞務(wù)的，實(shí)行就地開票、就地納稅；三區(qū)兩縣所屬建筑企業(yè)到城郊區(qū)從事建筑業(yè)勞務(wù)的，實(shí)行就地開票、回原地納稅；對(duì)三區(qū)兩縣所屬企業(yè)相互之間跨地區(qū)從事建筑業(yè)勞務(wù)的，實(shí)行回原地開票納稅。代開票納稅人在代開票時(shí)，需先

繳納稅款，取得完稅憑證后，并提供其他資料申請(qǐng)代開《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

依據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令 第19號(hào)）的規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表》并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的書面說明等資料。未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。

建筑業(yè)納稅人外出施工后如何向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn) 2009-09-25 09:02:06

納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證和合同協(xié)議等資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。《外管證》的有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不超過180天。納稅人在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記。納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。納稅人在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》及其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。

第二篇：中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例

中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例

第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。

第二條 營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

第三條 納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)額）；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。

第四條 納稅人提供稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額 = 營(yíng)業(yè)額X稅率應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。

第五條 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓灰形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；但是，下列情形除外：

（一）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)後的余額為營(yíng)業(yè)額。

（二）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)後的余額為營(yíng)業(yè)額。

（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款後的余額為營(yíng)業(yè)額。

（四）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息後的余額為營(yíng)業(yè)額。

（五）外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入憤後的余額為營(yíng)業(yè)額。

（六）財(cái)政部規(guī)定的其他情形。第六條 下列項(xiàng)目免徵營(yíng)業(yè)稅：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（二）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收人，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收人。除前款規(guī)定外，營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

第七條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。

第八條 納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起徵點(diǎn)的，免徵營(yíng)業(yè)稅。

第九條 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

第十條 營(yíng)業(yè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)徵收。第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以委托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

（二）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

（三）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：

（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第十三條 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五日或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，於次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人的解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。

第十四條 營(yíng)業(yè)稅的徵收管理，依照《中華人民共和國(guó)稅收徵收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十五條 對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)徵收營(yíng)業(yè)稅，按照全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)決定執(zhí)行。

第十六條 本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，實(shí)施細(xì)則由財(cái)政部制定。

第十七條 本條例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例（草案）》同時(shí)廢止。附：營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表

中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例）第十六條的規(guī)定制定本細(xì)則。

第二條 條例第一條所稱應(yīng)稅勞務(wù)是指屬於交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、媒樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目徵收范圍的勞務(wù)。加工和修理、修配，不屬於條例所稱應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。

第三條 條例第五條第（五）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不徵收營(yíng)業(yè)稅。條例第五條第（五）項(xiàng)所稱期貨，是指非貨物期貨。貨物期貨不徵收營(yíng)業(yè)稅。

第四條 條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下個(gè)稱應(yīng)稅行為）。但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。

單位或個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自選）建筑物後銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨，不徵收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)徵收營(yíng)業(yè)稅。

納稅人的銷售行為是否屬於混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬徵收機(jī)關(guān)確定。第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。第六條 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)碓核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并徵收增值稅，不徵收營(yíng)業(yè)稅。納稅人兼營(yíng)的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并徵收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬徵收機(jī)關(guān)確定。

第七條 除本細(xì)則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)：

（一）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；

（二）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；

（三）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；

（四）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；

（五）所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

第八條 有下列情形之一者，為在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)：

（一）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)除外；

（二）境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)準(zhǔn)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。

第九條 條例第一條所稱單位，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他有經(jīng)營(yíng)行為的個(gè)人。

第十條 企業(yè)租賃或承包給他經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。

第十一條 除本細(xì)則第十二條另有規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。第十二條 中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為跌道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。

第十三條 立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)的收費(fèi)，同時(shí)具備下列條件的，不徵收營(yíng)業(yè)稅：

（一）國(guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府或其所屬財(cái)政、物價(jià)部門以正式文件允許收費(fèi)，而且收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)符臺(tái)文件規(guī)定的；

（二）所收費(fèi)用由立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)自己直接收取的。第十四條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并人營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。

第十五條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正常理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：

（一）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

（二）按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

（三）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格 = 營(yíng)業(yè)成本或工程成本 *（l十成本利潤(rùn)率）÷（l一營(yíng)業(yè)稅稅率）上列公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第十六條 根據(jù)條例第四條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。但金融保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率為上決算報(bào)表確定的匯率。納稅人應(yīng)在事先確定選擇采用何種折合率，碓定後一年內(nèi)不得變更。

第十七條 運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為其實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額。條例第五條第六項(xiàng)中所稱的其他情形，包括旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用後的余額為營(yíng)業(yè)額。

第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。第十九條 本細(xì)則第四條所稱自建行為的營(yíng)業(yè)額，比照本細(xì)則第十五條的規(guī)定確定。

第二十條 條例第五條第（四）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指將借入的資金貸與他人倉(cāng)後用的業(yè)務(wù)。將吸收的單位或者個(gè)人的存款或者自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，不屬於轉(zhuǎn)貸5務(wù)。第二十一條 保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)的全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)後的余額為營(yíng)業(yè)額。

第二十二條 單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用後的余額為營(yíng)業(yè)額。

第二十三條 娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)媒樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

第二十四條 旅游業(yè)務(wù)，以全部收費(fèi)減去為旅游者付給其他單位的食宿和交通費(fèi)用後的余額為營(yíng)業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)旅游、改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其銷售額比照條例第五條第（二）項(xiàng)規(guī)定確定。

第二十五條 單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，其營(yíng)業(yè)額比照本細(xì)則第十五條的規(guī)定確定。第二十六條 條例第六條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（二）項(xiàng)所稱殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)；

（二）第一款第（三）項(xiàng)所稱醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，是指對(duì)患者進(jìn)行診斷、治療和防疫、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)；

（三）第一款第（四）項(xiàng)所稱學(xué)校與其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校；

（四）第一款第（五）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植保）的業(yè)務(wù)；排灌，是指對(duì)農(nóng)田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)；病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)；

（五）第一款第（六）項(xiàng)所稱紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書（畫）院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)，是指這些單位在自己的場(chǎng)所舉辦的屬於文化體育業(yè)稅目徵稅范圍的文化活動(dòng)。其售票收入，是指銷售第一道門票的收人。宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的售票收人，是指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售門票的收人。第二十七條條例第十七條所稱營(yíng)業(yè)稅起徵點(diǎn)的適用范圍限於個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅起徵點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

按期納稅的起徵點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額200－800元；按次納稅的起徵點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額50元。納稅人營(yíng)業(yè)額達(dá)到起徵點(diǎn)的，應(yīng)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起徵點(diǎn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

第二十八條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人有本細(xì)則第四條所稱自選行為的，其自選行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：

（一）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義人；沒有代理者的，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人；

（二）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；

（三）演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；

（四）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；

（五）個(gè)人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項(xiàng)所稱其他無(wú)形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；

第三十條 納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

第三十一條 納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第三十二條 納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第三十三條 金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為一個(gè)季度。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月。第三十四條 本細(xì)則所稱“以上”、“以下”，均含本數(shù)或本級(jí)。第三十五條 本細(xì)則由財(cái)政部解釋，或者由國(guó)家稅務(wù)總局解釋。

第三十六條 本細(xì)則從條例施行之日起實(shí)施。一九八四年九月二十八日財(cái)政部頒發(fā)的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例（草案）實(shí)施細(xì)則》同時(shí)廢止。附： 營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表稅目 征收范圍 稅率 交通運(yùn)輸業(yè) 建筑業(yè) 金融保險(xiǎn)業(yè) 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè) 娛樂業(yè) 服務(wù)業(yè)

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn)

陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝御搬運(yùn) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù) 銷售建筑物及其他土地附著物 3% 3% 5% 3% 3% 5%-20% 5% 5% 5%

第三篇：《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》釋義

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》釋義

第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！踞屃x】本條是關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅人的規(guī)定。

與舊條例第一條相比，新條例主要有以下兩點(diǎn)變化：

1、刪除了舊條例中“本條例規(guī)定的勞務(wù)”后面的“(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))”。

2、將原先“納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人)”直接表述成“納稅人”。本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

一、征收營(yíng)業(yè)稅應(yīng)當(dāng)具備的條件

（一）提供的行為必須是發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)。

（二）提供的行為必須是屬于“提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”范圍。

（三）必須是為他人提供的。

（四）必須是有償提供。

二、營(yíng)業(yè)稅的納稅人

營(yíng)業(yè)稅的納稅人就是根據(jù)本條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的單位或者個(gè)人。

第二條 營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定?！踞屃x】本條是有關(guān)營(yíng)業(yè)稅稅目稅率的規(guī)定。

本條新舊條例沒有發(fā)生變化。但所附的《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》與過去相比取消了征稅范圍這個(gè)項(xiàng)目。其主要原因有兩個(gè)：

1、目前《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》沒有隨《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則同步修訂；

2、從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，未來的經(jīng)濟(jì)行為名目較多，不一定都能夠準(zhǔn)確在征稅范圍中體現(xiàn)。

這次修訂將征稅范圍從《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》中刪除。我們認(rèn)為，這次營(yíng)業(yè)稅條例修訂在稅目稅率上著重要解決好以下三個(gè)問題：

一是稅目的劃分問題，原先九大稅目設(shè)置是否與目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展相適應(yīng)? 二是稅目的定義、內(nèi)容是否與目前經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)?有無(wú)調(diào)整的必要? 三是稅率的設(shè)置是否體現(xiàn)公平稅負(fù)原則? 本條規(guī)定主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：

一、《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》規(guī)定稅目的劃分和稅率的設(shè)置

二、稅目、稅率的制定權(quán)和調(diào)整權(quán)在國(guó)務(wù)院

三、娛樂業(yè)稅率授權(quán)省級(jí)政府在幅度內(nèi)確定。

第三條 納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(以下統(tǒng)稱營(yíng)業(yè)額)；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。

【釋義】本條是關(guān)于兼有不同稅目營(yíng)業(yè)額核算的規(guī)定。與舊條例第三條相比，新條例主要有以下兩點(diǎn)變化：

1、將“應(yīng)稅行為”改成“應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”。

2、將“以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)額”改為“以下統(tǒng)稱營(yíng)業(yè)額”。本條規(guī)定主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：

一、按不同稅目核算營(yíng)業(yè)額

二、未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率

第四條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

營(yíng)業(yè)額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算?！踞屃x】本條是有關(guān)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的規(guī)定。與舊條例相比，主要有兩點(diǎn)變化：

1、由條例“應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算”改成“營(yíng)業(yè)額以人民幣計(jì)算”。

2、將“外匯”改成“人民幣以外的貨幣”，并刪除“按外匯市場(chǎng)價(jià)格”。本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

二、營(yíng)業(yè)額以人民幣計(jì)算

第五條 稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：

【釋義】本條是有關(guān)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額的規(guī)定。

與舊條例第五條相比，新條例主要?jiǎng)h除舊條例中“向?qū)Ψ健?，因?yàn)樵趯?shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中往往接受勞務(wù)方并不一定就是付款方，有的是因?yàn)榻邮軇趧?wù)方與付款方有債權(quán)債務(wù)關(guān)系，有的是關(guān)聯(lián)企業(yè)，有的也沒有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系（如旅游、保險(xiǎn)、財(cái)政支出替特定對(duì)象購(gòu)置經(jīng)濟(jì)適用住房等)，對(duì)納稅人而言取得了應(yīng)稅收入就應(yīng)當(dāng)納稅，至于是否是對(duì)方支付的，不應(yīng)當(dāng)作為前置條件。

（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額； 【釋義】本條是關(guān)于運(yùn)輸業(yè)務(wù)差額征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。

新條例本條款與舊條例相比，整合了舊條例以及舊細(xì)則的規(guī)定。主要表現(xiàn)在：一是將“運(yùn)輸企業(yè)”調(diào)整為“納稅人”；二是將“從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)”或者“從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)”調(diào)整為“承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人”，這里其實(shí)由過去聯(lián)合運(yùn)輸（或者共同運(yùn)輸）調(diào)整為“總分包運(yùn)輸”。在理解本條款規(guī)定時(shí)，要重點(diǎn)把握以下三點(diǎn)：

1、必須承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)。既接受委托方的委托完成貨物或旅客空間或者位置的轉(zhuǎn)移，一般應(yīng)提供運(yùn)輸合同。

2、應(yīng)當(dāng)有將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人運(yùn)輸?shù)男袨?，?yīng)取得分運(yùn)人開具的交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。

3、只能扣除支付給分運(yùn)人的運(yùn)費(fèi)。這里強(qiáng)調(diào)的是只能扣除支付給分運(yùn)人的運(yùn)輸費(fèi)用，對(duì)支付的其他費(fèi)用如保險(xiǎn)費(fèi)、過路過橋費(fèi)、鐵路基金等等不得扣除。

(二)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；

【釋義】本條是關(guān)于旅游業(yè)營(yíng)業(yè)額的規(guī)定。與舊營(yíng)業(yè)稅暫行條例相比，主要有三點(diǎn)變化：

1、結(jié)合財(cái)稅[2003]16號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)原先的兩條規(guī)定做了整合。這次整合后，明確四項(xiàng)費(fèi)用和接團(tuán)費(fèi)用外均不得扣除。

2、將“旅游企業(yè)”調(diào)整為“納稅人從事旅游業(yè)務(wù)”，其納稅人范圍明顯比原來要擴(kuò)大。

3、將“房費(fèi)”改成“住宿費(fèi)”、“交通”改成“交通費(fèi)”、“門票”直接明確為“旅游景點(diǎn)門票”，避免產(chǎn)生歧義。

理解這條規(guī)定時(shí)，要注意兩個(gè)方面的問題：

一是適用主體發(fā)生了變化，不再局限于“旅游企業(yè)”而是對(duì)所有納稅人，只要其從事旅游業(yè)務(wù)都可以適用，這也解決了過去不少?zèng)]有旅游企業(yè)資格但實(shí)際組織境內(nèi)外考察的單位差額征稅問題。二是扣除費(fèi)用有限制，只能扣除以下兩類費(fèi)用：

（1）替旅游者支付 給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票等四項(xiàng)費(fèi)用，對(duì)除此以外的如簽證費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用均不得扣除。

（2）替旅游者支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)，這里包括了支付給境內(nèi)和境外接團(tuán)旅游企業(yè)的接團(tuán)費(fèi)用。

(三)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；

【釋義】本條是關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的規(guī)定。與舊條例相比，主要有以下四點(diǎn)變化：

1、適用主體由“建筑業(yè)的總承包人“調(diào)整為”納稅人”。

2、將“工程”調(diào)整為“建筑工程”，這是文字上的表述調(diào)整。

3、適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”。

4、扣除對(duì)象由“他人”調(diào)整為“其他單位”。理解本條規(guī)定可以從以下幾個(gè)方面來把握：

一、適用主體

適用主體為所有從事建筑業(yè)勞務(wù)的單位，不再局限于建筑業(yè)總承包人。

二、適用范圍

適用范圍限于建筑工程分包業(yè)務(wù)，對(duì)轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不能扣除。

三、扣除對(duì)象

扣除對(duì)象只能為其他單位，對(duì)分包給個(gè)人所支付的分包款均不得扣除。

(四)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額； 【釋義】本條是關(guān)于金融商品買賣業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的規(guī)定。

與舊條例相比，增加了“等金融商品”。這次在修訂此條款的時(shí)候，重點(diǎn)考慮要解決以下兩個(gè)問題：

1、非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人從事外匯、有價(jià)證券、期貨買賣納入到營(yíng)業(yè)稅征收范圍。一是因?yàn)榉墙鹑跈C(jī)構(gòu)和個(gè)人從事外匯、有價(jià)證券、期貨買賣完全符合我們前面提及的征收營(yíng)業(yè)稅應(yīng)具備的四個(gè)條件；

二是因?yàn)槟壳按罅康姆墙鹑跈C(jī)構(gòu)從事這些業(yè)務(wù)〈如私募基金〉取得相當(dāng)?shù)?收益卻不納稅，相對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來說稅負(fù)不公。

2、增加金融商品轉(zhuǎn)讓差額征稅的范圍。目前金融衍生品的形式除包括期貨外，還包括遠(yuǎn)期、期權(quán)、掉期等，這些業(yè)務(wù)當(dāng)中不少也屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，條例的制定上應(yīng)有一定前瞻性，隨著金融衍生品的不斷增加，要為以后經(jīng)濟(jì)行為征稅提前留下空間。理解該條規(guī)定，要注意把握以下幾個(gè)方面的問題：

一、適用主體

適用主體為所有納稅人，即所有單位或者個(gè)人，不限于金融機(jī)構(gòu)。

二、適用范圍

適用范圍為外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)。

三、賣出價(jià)和買入價(jià)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》〈國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào)〉第十四條的規(guī)定，金融商品買賣業(yè)務(wù)的買入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。金融商品買賣業(yè)務(wù)賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的任何費(fèi)用和稅金。

（五）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

【釋義】這是營(yíng)業(yè)額的最后一項(xiàng)兜底條款，主要是由于國(guó)務(wù)院有關(guān)稅政管理的部門已從原來財(cái)政部門一家改為目前的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局兩家。

第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除?！踞屃x】本條是關(guān)于差額征稅項(xiàng)目扣除憑證管理的規(guī)定。

本條是新條例新增加的條款。長(zhǎng)期以來差額征稅項(xiàng)目管理一直是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的難點(diǎn)，其核心在于涉及到有關(guān)扣除費(fèi)用的憑證問題，有關(guān)扣除費(fèi)用管理的問題放在條例中明確，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收管理，因此此次修訂條例時(shí)我們借鑒了增值稅發(fā)票抵扣的做法以及財(cái)稅[2003]16號(hào)文件的規(guī)定。

該條款具體包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

一、本條規(guī)定要求納稅人取得符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（即取得合法有效憑證）才能扣除，與增值稅抵扣憑證管理要求相一致。

二、扣除憑證要同時(shí)符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定，對(duì)不同時(shí)符合的，不能扣除。

三、除了對(duì)扣除憑證的要求外，對(duì)于營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目涉及到的扣除費(fèi)用應(yīng)遵循以下三個(gè)原則：(一)完整、合法、有效原則。(二)孰低原則。(三)核算清楚原則。

第七條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。

【釋義】本條是關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅調(diào)整的規(guī)定。本條是新條例新增加的條款。是舊營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定。之所以要將這個(gè)條款從營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第十五條調(diào)整到營(yíng)業(yè)稅條例中，考慮到納稅調(diào)整是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重要手段，當(dāng)然也借鑒了增值稅、契稅的一些做法。本條具體包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

一、納稅人與其關(guān)聯(lián)方之間提供應(yīng)稅行為，不符合獨(dú)立交易原則而減少納稅人或者其關(guān)聯(lián)方營(yíng)業(yè)額的。

二、納稅人向非關(guān)聯(lián)方提供應(yīng)稅行為，實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其營(yíng)業(yè)額的。

第八條 下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（二）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；

（七）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

除前款規(guī)定外，營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

【釋義】本條是關(guān)于營(yíng)業(yè)稅減免稅的規(guī)定。與舊條例相比，主要有以下兩個(gè)方面的變化：

1、將“文物保把單位”改為“文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)”。這是根據(jù)《中華人民共和國(guó)文物保護(hù)法》及其實(shí)施條例的規(guī)定來修改的。

2、增加了“境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品”的免稅條款。本條主要包括以下八個(gè)方面的內(nèi)容：

一、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)

（一）托兒所、幼兒園提供的育養(yǎng)服務(wù)(二)養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)(三)殯葬服務(wù)

二、殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)

殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。

三、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)

有關(guān)醫(yī)療服務(wù)免稅的規(guī)定，目前依據(jù)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2000]42號(hào))的規(guī)定已經(jīng)廢止，無(wú)論是營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，還是非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自2009年1月1日起一律免征營(yíng)業(yè)稅?？偩謱⒏鶕?jù)醫(yī)療改革意見對(duì)納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的醫(yī)療服務(wù)下發(fā)規(guī)范性文件予以明確。

四、學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)； 〈一〉學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)

目前有關(guān)教育勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定主要是依據(jù)財(cái)稅[2004]39號(hào)和財(cái)稅[2006]3號(hào)規(guī)定。具體包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

1、免稅主體是學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)

2、教育勞務(wù)的免稅范圍 教育勞務(wù)，是指為按照規(guī)定招生計(jì)劃錄取的在籍學(xué)生提供、授予其國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷證書并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的教育活動(dòng)。

（二）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)

免稅主體是在校學(xué)生，免稅范圍限定為應(yīng)稅勞務(wù)。

五、農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治 主要內(nèi)容包括六個(gè)方面。

六、紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入

（一）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)

（二）宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)

對(duì)宗教場(chǎng)所免稅的理解上，可以從以下兩個(gè)方面來把握：

1、免稅主體為宗教場(chǎng)所，宗教場(chǎng)所包括寺院、宮觀、清真寺和教堂，這些場(chǎng)所必須是經(jīng)宗教主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的。

2、免稅范圍是宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入，且這些門票收入必須是由宗教活動(dòng)場(chǎng)所的管理組織單位管理和使用。

七、境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品

為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

八、營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定

除前款規(guī)定外，營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。這與本條例第二條有關(guān)稅目、稅率的制定權(quán)和調(diào)整權(quán)都在國(guó)務(wù)院一樣，依據(jù)的是《中華人民共和國(guó)立法法》。

第九條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額：未分別核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。

【釋義】本條是關(guān)于減免稅營(yíng)業(yè)額核算的規(guī)定。與條例相比，新條例將“單獨(dú)核算”調(diào)整為“分別核算”，其他未作調(diào)整。

本條規(guī)定，包括了雖然分別核算但沒有準(zhǔn)確核算的情形。

第十條 納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。【釋義】本條是關(guān)于起征點(diǎn)的規(guī)定。

與舊條例相比，新條例增加了達(dá)到起征點(diǎn)全額征稅的規(guī)定。之所以要做修改，主要是不少納稅人將扣除額〈或者稱免稅額〉與起征點(diǎn)的概念混淆，因此為了避免歧義，在條例里明確達(dá)到起征點(diǎn)全額征稅的規(guī)定。

本條規(guī)定主要包括以下內(nèi)容：

一、納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅。這里包括三個(gè)方面的內(nèi)容：

1、適用主體

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，不包括單位。

2、納稅人營(yíng)業(yè)額 是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。

3、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的范圍

根據(jù)新營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī) 定如下：按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額1000-5000元;按次納稅的，為每次〈日〉營(yíng)業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳〈局〉、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

二、納稅人營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，不是扣除起征點(diǎn)后的余額繳納營(yíng)業(yè)稅。

第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

(一)中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

(二)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人?！踞屃x】本條是關(guān)于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人范圍的規(guī)定。

與舊條例相比，新條例取消了原來兩項(xiàng)扣繳義務(wù)人的規(guī)定，這次之所以要取消過去扣繳義務(wù)人的大部分規(guī)定，主要是考慮到這些規(guī)定中涉及到的納稅人完全可以獨(dú)立完成納稅義務(wù)，同時(shí)要求扣繳義務(wù)人扣繳稅款也增加了其法律責(zé)任。本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

一、扣繳義務(wù)人

扣繳義務(wù)人，是指負(fù)有代扣代繳他人應(yīng)納稅款義務(wù)的單位或個(gè)人?？劾U義務(wù)人與委代征單位是兩個(gè)不同的法律概念，不能將兩者混為一談。

二、營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，是指營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的，負(fù)有代扣代繳他人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅義務(wù)的單位或個(gè)人。理解本條規(guī)定時(shí)，要注意把握以下兩點(diǎn)：

〈一〉境外機(jī)構(gòu)〈或境外個(gè)人〉未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)但其未參與提供應(yīng)稅行為，是代理者或受讓者作為扣繳義務(wù)人的前提條件。

〈二〉只有當(dāng)境外機(jī)構(gòu)〈或境外個(gè)人〉通過代理者與境內(nèi)受讓者結(jié)算價(jià)款的，代理者才能作為扣繳義務(wù)人，否則仍由境內(nèi)受讓者為扣繳義務(wù)人。

第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！踞屃x】本條是關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。與舊條例相比，主要有兩個(gè)方面的變化：

1、將“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的前置條件，消除了過去那種無(wú)論是否提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)行為只要收到款項(xiàng)就確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，使得營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)的基本原則更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求；

2、增加了扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，舊條例只規(guī)定了扣繳義務(wù)人的范圍，但沒有對(duì)扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間做出具體規(guī)定。

本條主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

理解本條規(guī)定，要從以下兩個(gè)方面來把握：

（一）“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)”和“索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)”的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的前提條件是必須提供應(yīng)稅行為。

（二）“營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)”并不僅指貨幣，應(yīng)是取得的全部經(jīng)濟(jì)利益。

（三）收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

（四）取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

二、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

本條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，注意不是支付給納稅人款項(xiàng)的當(dāng)天。

第十三條營(yíng)業(yè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

【釋義】本條是關(guān)于營(yíng)業(yè)稅征收機(jī)關(guān)的規(guī)定。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二條“凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān) 征收的各種稅收的征收管理，均適用本法?！焙偷谖鍡l“國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國(guó)稅收征收管理工作。各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理?！钡囊?guī)定，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收

第十四條 營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：

（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款?！踞屃x】本條是關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定。與舊條例相比，主要有三個(gè)方面的變化：

1、有關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)納稅地點(diǎn)確認(rèn)原則的表述方式，從“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“機(jī)構(gòu)所在地”。

2、出租土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)均明確在土地和不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅。其實(shí)體現(xiàn)了勞務(wù)發(fā)生地納稅的原則。

3、增加了扣繳義務(wù)人扣繳稅款解繳地點(diǎn)的規(guī)定。本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

一、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)

理解本條規(guī)定，要注意把握以下幾個(gè)方面：

（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這里的機(jī)構(gòu)所在地為依法辦理稅務(wù)登記所在地。

（二）納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。對(duì)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的其他應(yīng)稅勞務(wù)還需要經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文明確。

（三）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（四）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

二、營(yíng)業(yè)稅的扣繳地點(diǎn)

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

第十五條 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅：以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期眼，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行?！踞屃x】本條是關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅期限的規(guī)定。與舊營(yíng)業(yè)稅暫行條例相比，主要有兩個(gè)方面的變化：

1、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限增加了1個(gè)季度。

2、將納稅申報(bào)期由月后10日延長(zhǎng)至月后或者季后15日。本條規(guī)定主要包括以下三個(gè)方面內(nèi)容：

一、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限

二、解繳稅款期限

第十六條 營(yíng)業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。【釋義】本條是關(guān)于營(yíng)業(yè)稅征收管理適用法律范圍的規(guī)定。

本條新舊條例沒有變化。本條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。也就是說，營(yíng)業(yè)稅的征收管理除了要按照本條例的規(guī)定執(zhí)行外，還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的要求，這依據(jù)的是《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二條“凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法?！钡囊?guī)定。

第十七條 本條例自2009年1月1日起施行?！踞屃x】本條是關(guān)于營(yíng)業(yè)稅條例生效時(shí)間的規(guī)定。理解本條的含義，需要從以下兩個(gè)方面把握：

一、本條例的生效日期為2009年1月1日。

二、本條例生效后，產(chǎn)生法律效果。

第四篇：中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

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財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令

成文日期：2008-12-15

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例），制定本細(xì)則。

第二條 條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。

加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。

第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第六條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第八條 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

第十條 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

第十二條 中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。

第十三條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（一）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（二）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

第十四條 納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。

第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

第十七條 娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

第十八條 條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。

第十九條 條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

第二十條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（三）按下列公式核定：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

第二十一條 納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

第二十二條 條例第八條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（二）項(xiàng)所稱殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。

（二）第一款第（四）項(xiàng)所稱學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。

（三）第一款第（五）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等）的業(yè)務(wù)；排灌，是指對(duì)農(nóng)田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)；病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。

（四）第一款第（六）項(xiàng)所稱紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)，是指這些單位在自己的場(chǎng)所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動(dòng)。其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售門票的收入。

（五）第一款第（七）項(xiàng)所稱為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

第二十三條 條例第十條所稱營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額1000－5000元；

（二）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

第二十四條 條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

第二十六條 按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

第二十七條 銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

第二十八 本細(xì)則自2009年1月1日起施行。

第五篇：中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例）第二十八條的規(guī)定，制定本細(xì)則。

第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

本細(xì)則所稱有償，包括從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。

第四條 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付他人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。

第六條 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

第七條 條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；

條例第一條所稱在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

第八條 條例第一條所稱單位，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。

第九條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。

第十條 納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減，因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

第十二條 條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；

（二）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（三）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

１．承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；

２．納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

第十三條 混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細(xì)則第五條、第六條規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。

第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

含稅銷售額 銷售額＝

1?稅率 第十五條 根據(jù)條例第六條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月１日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

第十七條 條例第八條第三款所稱買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

前款所稱價(jià)款，是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。

第十八條 混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細(xì)則第五條、第六條的規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第十九條 條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指：

（一）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；

（二）單位價(jià)值在２０００元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。第二十條 條例第十條所稱非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。

第二十一條 條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，包括：

（一）自然災(zāi)害損失；

（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；

（三）其他非正常損失。

第二十二條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至

（六）項(xiàng)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二十三條 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

不得抵扣的進(jìn)＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額?項(xiàng)稅額

第二十四條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：

（一）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在１００萬(wàn)元以下的；

（二）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在１８０萬(wàn)元以下的。

年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)

當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)

當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

第二十五條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

含稅銷售額 銷售額＝

1?稅率

第二十六條 小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。

第二十七條 條例第十四條所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

第二十八條 個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。

第二十九條 小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

第三十條 一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

（一）會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

（二）符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

第三十一條 條例第十六條所列部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局確定。

（二）第一款第（三）項(xiàng)所稱古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。

（三）第一款第（八）項(xiàng)所稱物品，是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。

自己使用過的物品，是指本細(xì)則第八條所稱其他個(gè)人自己使用過的物品。

第三十二條 條例第十八條所稱增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額６００—２０００元。

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額２００—８００元。

（三）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額５０—８０元。

前款所稱銷售額，是指本細(xì)則第二十五條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。

國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

第三十三條 條例第十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

第三十四條 境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。

第三十五條 非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

第三十六條 條例第二十條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)，是指國(guó)家稅務(wù)總局及其所屬征收機(jī)關(guān)。

條例和本細(xì)則所稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、征收機(jī)關(guān)，均指國(guó)家稅務(wù)總局所屬支局以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第三十七條 本細(xì)則所稱“以上”、“以下”，均含本數(shù)或本級(jí)。

第三十八條 本細(xì)則由財(cái)政部解釋，或者由國(guó)家稅務(wù)總局解釋。

第三十九條 本細(xì)則從條例施行之日起實(shí)施。１９８４年９月２８日財(cái)政部頒發(fā)的《中華人民共和國(guó)增值稅條例（草案）實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)產(chǎn)品稅條例（草案）實(shí)施細(xì)則》同時(shí)廢止。