第一篇：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》案例分析1

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》、《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》案例分析1

1、案例摘要：

甲公司是1989年成立的私營企業(yè)，主要經(jīng)營農(nóng)副產(chǎn)品、機(jī)電、建筑、裝潢等項業(yè)務(wù)，是一個經(jīng)營項目多，既有商品批發(fā)零售業(yè)務(wù)，又有建筑施工、裝修裝飾工程業(yè)務(wù)的綜合性有限責(zé)任公司。經(jīng)稅務(wù)人員檢查發(fā)現(xiàn)，該公司于1994年至1996年為該市某房屋開發(fā)公司搞工程，累計工程收入1385890元，由于房屋開發(fā)公司無力付工程款，就將辦公樓的幾間辦公室折合作價以抵頂工程欠款。該公司在1995年5月收到這筆款后未入賬，也沒申報納稅。1996年4月甲公司將所取得的房屋作為辦公樓使用，但也未申報繳納房產(chǎn)稅。據(jù)此稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該公司應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅41570元，城市維護(hù)建設(shè)稅2910元，教育費(fèi)附加1247元；補(bǔ)繳房產(chǎn)稅11641元；該公司以房屋抵頂工程收入既未入賬，也未到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，該行為已構(gòu)成偷稅，對該單位處以罰款10000元。

2、點(diǎn)評：

本案例是一起采用以房屋抵頂工程收入的偷稅案。本案涉及三個核心問題：

第一，甲公司是否應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第1條的規(guī)定的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人”。第十一條規(guī)定，“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位,包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位?！痹摴緸樗烁愎こ虒儆诮ㄖ┕I(yè)，收到以房屋抵頂?shù)墓こ淌杖胝f明已發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖×私?jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅。

第二，甲公司是否應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅。《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》規(guī)定其納稅義務(wù)人為繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅款為其計稅依據(jù)。故該公司還應(yīng)同時補(bǔ)繳其相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

第三，甲公司是否應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第2條規(guī)定，“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納”。該公司已實(shí)際取得并使用該房屋，故也構(gòu)成房產(chǎn)稅的納稅主體，房屋抵頂工程收入的數(shù)額應(yīng)作為房產(chǎn)原值補(bǔ)繳房產(chǎn)稅。

（八）《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》案例分析2

1、案例摘要：

某卷煙廠1998年2月份外贈甲一級卷煙5箱，目的是為了保持客戶聯(lián)系，該廠同類產(chǎn)品的單位售價為8000元；同時，還將質(zhì)量不合要求的乙類卷煙10箱分配給職工，該產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品，其單位成本為282元；另外，在市場銷售了20箱甲一級卷煙。3月9日，該卷煙廠申報納稅時，取消2月份的應(yīng)納消費(fèi)稅。3月13日，該卷煙廠所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到舉報說該卷煙廠偷稅。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)駐該卷煙廠時，廠領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員都非常吃驚，他們認(rèn)為自己按照當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額已進(jìn)行了納稅，沒有任何偷稅行為。稅務(wù)稽查人員在他們的賬務(wù)處理中發(fā)現(xiàn)了上述兩處營業(yè)外支出的產(chǎn)成品記錄。稅務(wù)人員據(jù)此提出用于營業(yè)外支出的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)該納稅。

2、點(diǎn)評：

參見中華會計網(wǎng)校：http://，2003年6月15日訪問 營活動，要求兩機(jī)構(gòu)賠償經(jīng)濟(jì)損失，并賠禮道歉。法院審理中，甲向法庭出示了經(jīng)公證機(jī)關(guān)公證的有關(guān)材料，以表明整個招投標(biāo)活動公正合法，并舉證乙廠提交的投標(biāo)文件中，涉案“冷凍切片機(jī)生產(chǎn)制造認(rèn)可表”是變造而來，由此法院判決：乙廠在投標(biāo)時采用變造手段弄虛作假，違反了招標(biāo)投標(biāo)法的規(guī)定，屬于無效行為。乙廠在投標(biāo)過程中發(fā)生的損失是采用虛假材料進(jìn)行投標(biāo)所致，因此，涉案后果應(yīng)由其自行承擔(dān)，訴訟請求于法無據(jù)，不予支持。

2、點(diǎn)評：

本案是一起由于供應(yīng)商對中標(biāo)結(jié)果持有異議而產(chǎn)生的政府采購索賠案件。此案發(fā)生在我國《政府采購法》頒布實(shí)施前，根據(jù)現(xiàn)行《政府采購法》的規(guī)定，本案處理過程應(yīng)注意以下幾個問題：

第一，乙對招投標(biāo)活動有異議，可以通過哪些途徑解決？《招標(biāo)投標(biāo)法》第65條規(guī)定，投標(biāo)人認(rèn)為招標(biāo)投標(biāo)活動不符合法律規(guī)定的，有權(quán)依法向有關(guān)行政監(jiān)督部門投訴。這意味著在招標(biāo)投標(biāo)中行政程序是終局的。故本案中乙公司在異議和投訴無效的情況下，只能依據(jù)我國《民法通則》和《民事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定提出民事訴訟。但現(xiàn)行《政府采購法》第六章已經(jīng)明確規(guī)定：供應(yīng)商認(rèn)為采購人或采購代理機(jī)構(gòu)在采購方式的應(yīng)用、招標(biāo)文件的發(fā)布、招標(biāo)程序的操作等方面違反法律規(guī)定，導(dǎo)致其利益受損，可采取的救濟(jì)方式有：質(zhì)疑、投訴、行政復(fù)議和行政訴訟。

第二，供應(yīng)商提供虛假材料謀取中標(biāo)、成交的法律后果是什么？本案中法院判決，乙廠在投標(biāo)時采用變造手段弄虛作假，違反了招標(biāo)投標(biāo)法的規(guī)定，屬于無效行為?，F(xiàn)行《政府采購法》第77條還明確規(guī)定，“供應(yīng)商提供虛假材料謀取中標(biāo)、成交的，除將被處以罰款外，還將被列入不良行為記錄名單，在一至三年內(nèi)禁止參加政府采購活動。有違法所得的，并處沒收違法所得，情節(jié)嚴(yán)重的，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

第三，本案招投標(biāo)過程中的操作程序應(yīng)注意什么問題？本案中，參加競標(biāo)的人數(shù)只有2人，甲是否可以未重新招標(biāo)就直接簽訂合同。按《政府采購法》第36條規(guī)定，在招標(biāo)采購中，符合專業(yè)條件的供應(yīng)商或者對招標(biāo)文件作實(shí)質(zhì)響應(yīng)的供應(yīng)商不足三家的，應(yīng)予廢標(biāo)。廢標(biāo)后，采購人應(yīng)當(dāng)將廢標(biāo)理由通知所有投標(biāo)人。第37條規(guī)定：廢標(biāo)后，除采購任務(wù)取消情形外，應(yīng)當(dāng)重新組織招標(biāo)；需要采取其他方式采購的，應(yīng)當(dāng)在采購活動開始前獲得設(shè)區(qū)的市、自治州以上人民政府采購監(jiān)督管理部門或者政府有關(guān)部門批準(zhǔn)。

第二篇：營業(yè)稅條例講解及案例分析

營業(yè)稅條例講解及案例分析

稅法修改對企業(yè)的影響

（一）對國內(nèi)生產(chǎn)總值的影響

新營業(yè)稅條例影響：將導(dǎo)致走出去海外企業(yè)大量本地化，國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP減少

新營業(yè)稅條例規(guī)定營業(yè)稅的征收將由屬地原則改為屬人原則，公司在海外的勞務(wù)提供獲得的收入還要在國內(nèi)再征稅，這個決定讓公司的決策層不得不選擇讓海外子公司從事勞務(wù)，而利潤也將被留在海外。而這樣做的中國公司還將越來越多，沒有任何一個公司愿意被兩個國家征收兩次稅收。而走出去的中國企業(yè)也將不得不都在海外設(shè)立子公司以避免雙重征稅。設(shè)立子公司將導(dǎo)致本來屬于中國的收入留在了海外，而這也一直是當(dāng)?shù)貒谕?，中國的國?nèi)生產(chǎn)總值GDP注定會受到影響。也許這就是新營業(yè)稅的影響吧。

（二）對二手房交易市場的影響

去年12月份，國務(wù)院下發(fā)通知，個人購買不足2年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人購買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人購買過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

以北京為例，目前北京市場上的二手房有80%是2.5年的次新房。這就意味著二手房市場上過半房產(chǎn)都是本次營業(yè)稅調(diào)整的對象。營業(yè)稅稅率占到了房屋總價的5.5%，在二手房交易費(fèi)用中營業(yè)稅所占份額最大。此次的營業(yè)稅減免政策，對低迷的二手房交易情況會有明顯改善。

（三）對交通運(yùn)輸業(yè)的影響

明確“納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額”。在理解本規(guī)定時，要重點(diǎn)把握以下三點(diǎn)：一是必須承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)，一般應(yīng)提供運(yùn)輸合同。二是將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個人時，應(yīng)取得分運(yùn)人開具的交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。三是只能扣除支付給分運(yùn)人的運(yùn)費(fèi)，對支付的其他費(fèi)用如保險費(fèi)、過路過橋費(fèi)、鐵路基金等不得扣除。

（四）對旅游業(yè)的影響

明確“納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額”。理解該條規(guī)定時，要注意把握以下兩點(diǎn)變化：一是適用主體發(fā)生了變化，不再局限于“旅游企業(yè)”而是對所有納稅人，這也解決了過去不少沒有旅游企業(yè)資格但實(shí)際組織境內(nèi)外考察的單位差額征稅問題。二是扣除費(fèi)用僅限于扣除以下兩類費(fèi)用：

①替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票等四項費(fèi)用，除此以外的如簽證費(fèi)、保險費(fèi)等費(fèi)用均不得扣除。

②替旅游者支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)，這里包括了支付給境內(nèi)和境外接團(tuán)旅游企業(yè)的接團(tuán)費(fèi)用。

（五）對建筑業(yè)的影響

明確“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”。與原規(guī)定相比，主要有以下三點(diǎn)變化：

一是適用主體由“建筑業(yè)的總承包人”調(diào)整為“納稅人”，即所有從事建筑業(yè)勞務(wù)的單位或者個人，解決了過去再分包不得扣除分包價款而造成重復(fù)征稅的問題；

二是將扣除適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除；

三是根據(jù)建筑行業(yè)有關(guān)“嚴(yán)禁個人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定，將扣除對象由“他人”調(diào)整為“其他單位”，對分包給個人的也不得扣除分包價款。

同時,新細(xì)則第16條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

與舊條例和細(xì)則相比，主要有兩點(diǎn)變化：

一是適用范圍由原先“建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)”調(diào)整為“除裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)勞務(wù)”。也就是說,如果納稅人提供裝飾勞務(wù)的，則不適用本規(guī)定；

二是對工程所用原材料、其他物資和動力無論是建設(shè)單位提供還是納稅人提供，均應(yīng)并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

（六）以金融商品買賣的影響

新法規(guī)定“外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額”，與舊條例和細(xì)則“外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額”相比，增加了其他金融商品，即對遠(yuǎn)期、期權(quán)、掉期等金融衍生品買賣業(yè)務(wù)也給予了差額征稅照顧。

新稅法下的節(jié)稅籌劃

（一）先講三個案例

營業(yè)稅是我國第二大流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)營業(yè)額和適用稅率計算交納。新《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用（但運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)以及外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)除外）。

也就是說，除了“除外”的行業(yè)“按差價”上稅，其他業(yè)務(wù)都要按全額納稅。盡管營業(yè)稅的稅率一般不高（最高稅率達(dá)20%的娛樂業(yè)例外），但是按全部營業(yè)額計算稅金，也不是個小數(shù)；也正是因?yàn)榘慈~計算稅金，過一道手，就要交納一次營業(yè)稅，所以往往會造成營業(yè)稅的重復(fù)納稅。

依據(jù)“全部價款和價外費(fèi)用”為營業(yè)額的規(guī)定，那些實(shí)際上具有“代收性質(zhì)”的款項——屬于第三方的款項，如果處理不當(dāng)，也要混在一起計算交納稅金，這就交重了。

還有一個棘手的問題就是稅法與實(shí)際征管的“沖突”。比如稅法規(guī)定“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”，但在實(shí)際征管活動中，稅務(wù)機(jī)關(guān)多是按發(fā)票征稅——開多少發(fā)票就要交納多少稅。例如，某建筑公司承攬一個1000萬元的項目，分包出去300萬元。但如果建筑公司給甲方開出1000萬元的收款發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)肯定要求他們按1000萬元上稅，而不是700萬元。

要消除這些棘手的問題，我們在實(shí)際操作中就要讓“全部價款和價外費(fèi)用”都直接各歸其主——你的就是你的，我的就是我的，不參合，避免“轉(zhuǎn)手”或“過手”現(xiàn)象，徹底消除營業(yè)稅的重復(fù)納稅。這也是營業(yè)稅的節(jié)稅技巧之一。試舉兩例：

案例1.運(yùn)用第三方合同，消除營業(yè)稅的重復(fù)納稅

這個案例的籌劃效果：消除60%的重復(fù)納稅。

這個案例是為某建筑設(shè)計單位做的節(jié)稅方案。這個單位除了繪制圖紙外，還承攬一些工程建設(shè)的活。我們給他們做財務(wù)咨詢時，曾到業(yè)務(wù)部門訪談，結(jié)果就發(fā)現(xiàn)了問題：

他們承建一個鍋爐房，合同總價款為1000萬元，其中鍋爐價格600萬元，實(shí)際的收入是400萬元，但要按全價1000萬元納稅，交納的營業(yè)稅為：

1000×3%=30（萬元）

這里，可以直觀地看出，600萬元的鍋爐款所交納的稅金，顯然是重復(fù)納稅。但我們不可以自作主張地說這600萬元不用交稅了，如果這樣做，那就是偷稅，要受到法律的追究。因?yàn)槟愫灥暮贤褪?000萬元，按照稅法的規(guī)定就應(yīng)該按1000萬元納稅。

那么，節(jié)稅的空間在哪里呢？在消除“過手”現(xiàn)象。

當(dāng)我們知道他們中間不再賺鍋爐的錢時（“過手”的鍋爐不加價），就建議他們修改交易方式，拉上鍋爐廠，簽訂三方合同。企業(yè)負(fù)責(zé)施工，合同價款為400萬元；鍋爐廠負(fù)責(zé)供應(yīng)鍋爐，合同價款為600萬元。則施工部分應(yīng)交納的營業(yè)稅為：

400×3%=12（萬元）

在鍋爐廠交納的稅金沒有變化的前提條件下，施工方的稅負(fù)由30萬元降低到12萬元，節(jié)稅18萬元，消除了60%的重復(fù)納稅。實(shí)屬可觀。

不收取價款，就不涉及稅收。但由于一些工程項目存在“轉(zhuǎn)手”或“過手”等現(xiàn)象，一些企業(yè)還有代收款項，處理不當(dāng)，就會產(chǎn)生重復(fù)納稅。簽定三方或多方合同的作用，就是為了減少款項的周轉(zhuǎn)或代收款項。消除了代收款項，也就消除了營業(yè)稅的重復(fù)納稅。

案例2.分解營業(yè)額，消除營業(yè)稅的重復(fù)納稅

這個案例節(jié)約了25萬元的稅款，消除了50%的重復(fù)納稅。

節(jié)稅籌劃前，某展覽公司每年都要在市展覽館舉辦一期產(chǎn)品展覽會，參展的客商有500多家，營業(yè)收入大約1000萬元。展覽公司取得收入后，要支付展覽館租金等費(fèi)用500萬元。

展覽公司的收入屬于中介服務(wù)，按服務(wù)業(yè)計征營業(yè)稅。其應(yīng)納營業(yè)稅稅額是：

應(yīng)納稅額＝1000×5%=50（萬元）

因其中有500萬元的租金要支付給展覽館，不屬于展覽公司的所得，所以具有代收款項的性質(zhì)，由此產(chǎn)生了重復(fù)納稅。

我們的節(jié)稅籌劃思路是：改變“過手”的業(yè)務(wù)模式，把本應(yīng)屬于展覽館收入的500萬元從展覽公司的收入中分離出來。

具體的籌劃方法為：展覽公司在發(fā)出辦展通知時，規(guī)定參展的客戶分別交費(fèi)。50%匯到展覽公司，展覽公司給客戶開發(fā)票；50%直接匯給展覽館，展覽館給客戶開發(fā)票。改變收款模式給展覽館增加了收款工作，雙方可以洽談回報方式。

展覽公司籌劃后的納稅情況如下：

1000萬元的營業(yè)額分解為兩個500萬元，展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅為：500×5%=25（萬元）

通過節(jié)稅籌劃的分解技術(shù)，把營業(yè)額進(jìn)行分解，在保證雙方收入額不變、客戶和展覽館的稅收負(fù)擔(dān)不增加的前提條件下，展覽公司少繳了營業(yè)稅25萬元，消除了50%的重復(fù)納稅，是非常值得借鑒的一種節(jié)稅方法。

所以，對于營業(yè)稅這個稅種，我們推薦的節(jié)稅籌劃方法是：通過分解應(yīng)稅營業(yè)額，或減少納

稅環(huán)節(jié)，或利用相關(guān)的稅收政策，達(dá)到合法節(jié)約稅收的目的。

營業(yè)稅也有高稅率，比如娛樂業(yè)的稅率最高達(dá)到20%，像酒吧、歌廳等行業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)給他們定的稅率都不低（我國娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率設(shè)定在5%到20%之間，但企業(yè)要按多少稅率交納營業(yè)稅，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來核定）。稅負(fù)高，一些娛樂業(yè)企業(yè)就采取“蠻干”的方式偷逃稅款，這給企業(yè)帶來風(fēng)險不說，還帶來了管理的混亂。

對于高稅率的娛樂業(yè)，我們也有很好的節(jié)稅籌劃方法。試舉一例：

案例3.拆分業(yè)務(wù)，削減高額的營業(yè)稅稅負(fù)

這個案例減輕了企業(yè)41.91%的營業(yè)稅稅負(fù)。

這個企業(yè)是一個酒吧。我們都知道，酒吧里的東西貴，但可能不知道酒吧的稅率高。我們接觸的這個酒吧的營業(yè)稅稅率被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為18%。也就是說，取得100元收入，要交納18元的營業(yè)稅，然后刨掉成本再交納企業(yè)所得稅，給員工發(fā)工資還要代扣代繳個人所得稅。如此的重稅負(fù)，使得酒吧老板來咨詢我們，試圖通過“走正道”的方式來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

通過對這個酒吧收入結(jié)構(gòu)的調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)了節(jié)稅籌劃的空間。在30萬元的月收入中，有15萬元的收入是出售酒水、小食品帶來的，也就是商品銷售行為帶來的；其他15萬元收入屬于娛樂收入。商品銷售收入和娛樂收入各占50%。

按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的18%稅率，酒吧每月應(yīng)交納的營業(yè)稅為：

300000×18%=54000（元）

如果把50%的營業(yè)收入改變?yōu)閷?shí)際的商品銷售收入，適用較低的銷售稅率，整體稅負(fù)就可以降低。但要達(dá)到這個目的，必須把酒吧出售酒水、小食品等銷售業(yè)務(wù)分離出去，重新注冊一個商業(yè)企業(yè)，來經(jīng)營酒水、小食品等業(yè)務(wù)。由于經(jīng)營的商品進(jìn)銷差價很大，所以應(yīng)把這個商業(yè)企業(yè)注冊成小規(guī)模納稅人，按3%的增值稅稅率交納增值稅。

有了這樣的思路，就有了具體節(jié)稅籌劃的行為。酒吧把當(dāng)街的窗戶改成門臉房，注冊成一個小規(guī)模的商業(yè)零售企業(yè)，酒水和小食品等商品從商業(yè)企業(yè)出售，開商業(yè)零售發(fā)票，收入歸于商業(yè)企業(yè)賬戶。這樣，客戶在酒吧消費(fèi)，就取得了兩張發(fā)票，雖然麻煩一點(diǎn)，但很多客戶還是愿意要商業(yè)零售發(fā)票，不愿意要帶有酒吧印章的服務(wù)業(yè)發(fā)票。這可能與他們方便報銷有關(guān)吧。

業(yè)務(wù)分開以后，整體納稅負(fù)擔(dān)就減輕了許多。我們以調(diào)查的那個月收入計算如下：

酒吧應(yīng)交納的營業(yè)稅為：150000×18%=27000（元）

小規(guī)模商業(yè)企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為：150000÷（1+3%）×3%=4368.93（元）

稅負(fù)減輕額﹦原納稅額-現(xiàn)納稅額=54000-（27000+4368.93）=22631.07（元）

整體稅負(fù)減輕了41.91%（22631.07÷54000），這是相當(dāng)可觀的。

從這個案例我們可以得出這樣的結(jié)論：對于高稅率的營業(yè)稅，我們也要設(shè)法“分”——通過企業(yè)組織形式的拆分，讓部分業(yè)務(wù)合法地適用低稅率，減輕高額稅負(fù)。

（二）利用營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的節(jié)稅籌劃

1.利用營業(yè)稅征收范圍上的節(jié)稅籌劃

我國現(xiàn)行營業(yè)稅征稅范圍在原營業(yè)稅征收范圍基礎(chǔ)上,經(jīng)過一系列地增加和轉(zhuǎn)變之后,最后形成9個稅目。即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和娛樂業(yè)。根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第2 條，以上征稅范圍中，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征稅范圍的業(yè)務(wù)稱為應(yīng)稅勞務(wù)，但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在征稅范圍內(nèi)。注意，加工和修理修配業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)征稅范圍，故稱為非應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第3條：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)稅目征稅范圍的業(yè)務(wù)稱為應(yīng)稅行為。

此外，立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)的收費(fèi)，同時具務(wù)下列條件的，也不屬于營業(yè)稅稅征收范圍內(nèi)：

國務(wù)院、省級人民政府所屬財政、物價部門以正式文件允許收費(fèi)，而且收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)符合文件規(guī)定的；

所收費(fèi)用由立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)自己直接收取的。

此外，以不動產(chǎn)投資入股、參與接受投資方利潤的分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅；以無形資產(chǎn)投資入股、參與接受投資方利潤的分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。

例4：利用營業(yè)稅征收范圍的節(jié)稅籌劃

A公司由于經(jīng)營不善，連年虧損，2009年1月31日，資產(chǎn)總額1200萬元（其中房屋、建筑物1000萬元），負(fù)債1205萬元，凈資產(chǎn)-5萬元。公司股東決定清算并終止經(jīng)營。B公司與A公司經(jīng)營范圍相同，為了擴(kuò)大公司規(guī)模，決定出資1205元購買A公司的全部資產(chǎn)，A公司將1205萬元全部用于償還債務(wù)，然后將公司解散。在本業(yè)務(wù)中，A公司向B公司銷售不動產(chǎn)將繳納55萬元的營業(yè)稅及附加。

1000×5%（1+3%+7%）=55（萬）

籌劃及結(jié)果：

根據(jù)國稅函〔2002〕165號和國稅函〔2002〕420號文件規(guī)定，《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的營業(yè)稅征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的增值稅征收范圍是為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不光是由資產(chǎn)價值決定的。所以，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、銷售貨物及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為是完全不同的，既不屬于營業(yè)稅征收范圍，也不屬于增值稅征收范圍。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不應(yīng)交納營業(yè)稅也不需要交納增值稅。如果B公司將A公司吸收合并，A企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)移至B公司的賬下，B公司無須立即支付資金即可獲得A公司的經(jīng)營性資產(chǎn)，而且A公司也無須交納營業(yè)稅。

2.利用營業(yè)稅中的營業(yè)額節(jié)稅籌劃

納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖∪績r款和價外費(fèi)用。因此，營業(yè)稅的節(jié)稅關(guān)鍵不在于合法正確計算營業(yè)額，并使之縮小。這樣公司就可以籌劃營業(yè)額，從根源上減少納稅額，達(dá)到稅收籌劃的目的了，下面是確定營業(yè)額時可能節(jié)稅的要點(diǎn)：

第一，掌握營業(yè)額確定的一般原則并節(jié)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費(fèi)用。其中價外費(fèi)用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項、代墊款項和各種形式的價外收費(fèi)。根據(jù)這一原則特點(diǎn)的節(jié)稅策略有兩個：一是不收費(fèi)或低收費(fèi)策略；二是收費(fèi)收入“灰色化”。

第二，特殊情況下，各行業(yè)營業(yè)額確定時的節(jié)稅策略。

雖然新條例對營業(yè)稅的確定做出了原則上的規(guī)定，但新條例和新細(xì)則對一些特殊納稅行為的營業(yè)額在原則的基礎(chǔ)上也有特殊規(guī)定，在這些特殊規(guī)定中存在著節(jié)稅的機(jī)會。

以行業(yè)劃分進(jìn)行節(jié)稅籌劃如下：

一是運(yùn)輸業(yè)的節(jié)稅策略

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第5 條：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應(yīng)當(dāng)說要求對方承運(yùn)時擴(kuò)大費(fèi)用從而沖減總運(yùn)費(fèi)，尋求對方用其他的方式回報高費(fèi)用沖減帶來的損失。

二是旅游業(yè)節(jié)稅策略

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第5 條：納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用扣的余額為營業(yè)額。

這樣各旅游團(tuán)之間，通過配合就有了節(jié)稅可能。特別是收費(fèi)項目和門票費(fèi)用上，旅游團(tuán)及導(dǎo)游通過各種形式回扣節(jié)稅。

三是建筑、安裝業(yè)的材料費(fèi)和設(shè)備價款節(jié)稅策略

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第5 條：若納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，企業(yè)常常通過通過降低材料費(fèi)用和設(shè)備價款的方式降低營業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅的目的。

四是單位和個人演出業(yè)務(wù)節(jié)稅策略

單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額作為營業(yè)額。

納稅人通過人為設(shè)計降低票價收入或者包場收入，擴(kuò)大演出公司或者經(jīng)紀(jì)人支出（同時又用其他形式返回），從而可以壓縮營業(yè)稅額，達(dá)到節(jié)稅目的。

五是娛樂業(yè)節(jié)稅策略

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第17條：娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費(fèi)用，包話門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費(fèi)。

這些項目的收費(fèi)一般極易“灰色化”，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。此外，通過征管彈性可以稅率上錄找較低稅率節(jié)稅。

例5：利用抵扣法規(guī)節(jié)稅

廣電網(wǎng)絡(luò)公司在009年中完成安裝工程5000萬元，所用寬帶設(shè)備為2000萬元；有線安裝工程5000萬元，其安裝工程使用電纜與光纜等可扣除項目的總價值為2000萬元。

如果不運(yùn)用法規(guī)進(jìn)行抵扣項目的核算，年應(yīng)納營業(yè)稅額為：10000×3%=300（萬元）

籌劃及結(jié)果：

廣電網(wǎng)絡(luò)公司的主營業(yè)務(wù)主要為有線電視的安裝運(yùn)營業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)寬帶的安裝運(yùn)營業(yè)務(wù)，公司涉及的營業(yè)稅主要為有線電視初裝費(fèi)和收視維護(hù)費(fèi)、數(shù)據(jù)寬帶的安裝費(fèi)和使用費(fèi)。對于這四種收費(fèi)業(yè)務(wù)，廣電網(wǎng)絡(luò)公司營業(yè)稅的稅目及相應(yīng)的稅率如下：

一建安業(yè)（有線電視和廣電寬帶的安裝業(yè)務(wù)）稅率為3%；

二文體業(yè)（有線電視的收視維護(hù)費(fèi)收入）稅率為3%；

三服務(wù)業(yè)（寬帶使用費(fèi)收入）稅率為5%。

根所財稅〔2002〕16號第三條第十三款規(guī)定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。因此，年應(yīng)納營業(yè)稅為：（10000-2000-2000）×3%=180（萬元）

籌劃前后對比：廣電網(wǎng)絡(luò)公司每年減少120萬的營業(yè)稅。這說明充分學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，合理利用法規(guī)，為企業(yè)節(jié)稅的稅金價值將是非常大的。

3.利用營業(yè)稅的減免稅目項目進(jìn)行節(jié)稅籌劃

營業(yè)稅規(guī)定了許多減免稅項目，免稅項目包括：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。

（二）殘疾人員個人提供的勞務(wù)。

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

（七）境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

因此，單獨(dú)核算減免稅項目就是一項重要的節(jié)稅籌劃方案。

出租商鋪產(chǎn)生的稅費(fèi)一定要約定清楚

【案例】老王跟隨房市潮流將投資撞到商業(yè)用房，近期在宛市繁華地段買了一間底樓90㎡的商鋪門面，招租廣告張貼出去后，每天的咨詢電話不斷，由于初次經(jīng)營商鋪，老王也拿不準(zhǔn)租金到底收多少，后來打聽旁邊鄰居店鋪?zhàn)饨饛囊黄椒矫?0到90元不等。這天劉女士打電話說要租房，劉女士真誠地表達(dá)了自己的想法，想做日化生意，代理一個外國品牌，但由于屬于創(chuàng)業(yè)階段，劉女士和老王商量，能夠第一年租金在75元/㎡。由于老王被每天不斷的電話折騰得不行，想趕緊把房子租出去，就同意了劉女士的要求。但是，在簽訂合同的時候，老王沒有考慮到出租房屋要繳納一定的稅費(fèi)。后來，劉女士在辦理工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記手續(xù)的時候，要求老王和劉女士之間的房屋租賃合同到房屋登記部門進(jìn)行登記。需要老王繳納如下稅費(fèi)：

商鋪出租合同應(yīng)當(dāng)對稅費(fèi)約定清楚。營業(yè)稅81000*5%=4050，房產(chǎn)稅81000*12%=9720，城市維護(hù)建設(shè)稅4050*7%=283.5，教育附加4050*3%=121.5，地方教育附加4050*1%=40.5，印花稅81000*0.1%=81。合計14296.5。最后算下來，老王房子的租金是62元/㎡。遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于旁邊店鋪的租金。后來老王又打聽到旁邊一家銀行的租金是115元/㎡，原來這家銀行在租房子的時候，出租方把稅費(fèi)考慮進(jìn)去了。其他租金在80-90元/㎡的幾家商鋪合同上都約定稅費(fèi)由承租方支付，老王來律所找律師尋求解決方法。

【律師提示】房屋出租要當(dāng)心稅費(fèi)風(fēng)險，要在合同中明確約定稅費(fèi)由哪一方支付：

一、個人出租非住房（商鋪、寫字間等）應(yīng)繳納以下稅款：

1.房產(chǎn)稅：以租金收入12%計算繳納（根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第四條的規(guī)定）。

2.營業(yè)稅：以租金收入的5%計算繳納（根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》稅目稅率表）。

3.城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：以實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額乘以城建稅率（按納稅人所在地不同適用7%、5%、1%三檔稅率）和教育費(fèi)附加率3%計算繳納。

4.個人所得稅：按財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，稅率是20%（根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第三條和第六條及《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第八條和第二十一條的規(guī)定）。

5.印花稅：按財產(chǎn)租賃合同租賃金額的千分之一貼花。稅額不足1元，按1元貼花（根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及印花稅稅目稅率表）。

二、個人出租住房應(yīng)繳納以下稅款，根據(jù)財稅〔2008〕24號文件（對房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅分別做以下優(yōu)惠）：

1.房產(chǎn)稅：以租金收入4%計算繳納。

2.營業(yè)稅：3%稅率的基礎(chǔ)上減半計算繳納。

3.城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：以實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額乘以城建稅率（按納稅人所在地不同適用7%、5%、1%三檔稅率）和教育費(fèi)附加率3%計算繳納。

4.個人所得稅：對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

5.免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

6.免征印花稅。

三、企業(yè)納稅人出租，房產(chǎn)承租方用于經(jīng)營應(yīng)繳納以下稅款： 1.房產(chǎn)稅：以租金收入12%計算繳納。2.營業(yè)稅：以租金收入的5%計算繳納。

3.城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：以實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額乘以城建稅率（按納稅人所在地不同適用7%、5%、1%三檔稅率）和教育費(fèi)附加率3%計算繳納。

4.企業(yè)所得稅：年終匯算清繳。

5.印花稅：按財產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花。稅額不足1元，按1元貼花。

四、企業(yè)納稅人按市場價格向個人出租用于居住的住房，應(yīng)繳納以下稅款：

1.房產(chǎn)稅：以租金收入4%計算繳納（根據(jù)財稅〔2008〕24號文件的規(guī)定）。

2.營業(yè)稅：以租金收入的5%計算繳納。

3.城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：以實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額乘以城建稅率（按納稅人所在地不同適用7%、5%、1%三檔稅率）和教育費(fèi)附加率3%計算繳納。

4.企業(yè)所得稅：年終匯算清繳。

5.印花稅：按財產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花。稅額不足1元，按1元貼花。

二手房買賣要提防四大風(fēng)險

其一：利用公證先賣后過戶

花招：不少業(yè)主找到買家后選擇到公證處公證轉(zhuǎn)讓房屋，再約定等房子5年期限到了后再辦理過戶轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

后果：到公證部門辦理交易公證手續(xù)的花費(fèi)，與全額征收營業(yè)稅及附加費(fèi)相比，確實(shí)便宜很多。只公證不過戶，使購房者承擔(dān)了較多風(fēng)險。因?yàn)榉课輰?shí)行的是登記備案制，即使進(jìn)行了公證，在未辦理產(chǎn)權(quán)過戶前，房屋的產(chǎn)權(quán)仍屬賣方。在此期間，若賣方私自將房屋賣給第三方，房屋的產(chǎn)權(quán)就會發(fā)生變化。有買家說，我可以要求把房產(chǎn)證拿在我手上，但律師指出，賣方可以辦理遺失手續(xù)取得新的房產(chǎn)證，并將房屋產(chǎn)權(quán)過戶給新的買家。

這種避稅辦法下買方契稅是始終不能免的，只有賣方占了稅收便宜，但風(fēng)險卻全是買方承擔(dān)。

還有，業(yè)主如果因資金短缺還可以拿房產(chǎn)去抵押貸款，當(dāng)發(fā)生還款困難，銀行是有權(quán)利收房的。如果遇上賣家私自抵押或者進(jìn)行二次銷售，找得到原業(yè)主還好，要是他跑了找不到，那就成無頭官司了。

其二：簽訂合同先租后賣

花招：針對5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓房屋全額繳納營業(yè)稅及附加費(fèi)的政策，一些賣方與買方約定，買方先以租賃的方式入住，5年期限到了以后雙方再按約定價格交易過戶，到時租金就抵房價。后果：這種方法和第一種方法一樣，也是賣方節(jié)省了售房的營業(yè)稅及附加費(fèi)，買方卻要承擔(dān)很大風(fēng)險。如果幾年后房屋價格上漲了，房主完全可能寧愿賠償違約金也不愿意賣房子，這對于買方來講，則要承擔(dān)由此帶來的諸多機(jī)會成本。同時賣方還有可能在此期間將此房抵押或另外出售，對于買方而言法律風(fēng)險極大。另外，賣方雖然少交了賣房子的營業(yè)稅及附加費(fèi)，但在租賃期間必須依法承擔(dān)房屋出租的營業(yè)稅及附加費(fèi)、房產(chǎn)稅、個人所得稅等。

其三：假贈與真賣房

花招：我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對私人贈與房屋的行為不征收營業(yè)稅。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人力限制，不可能對每一筆贈與行為進(jìn)行核實(shí)，所以假贈與真賣房，也是一種比較流行的逃稅花招。

后果：為防止房屋買賣雙方利用假贈與行為偷逃稅，國家稅務(wù)總局最近已經(jīng)出臺新規(guī)定，要求個人贈與房屋必須提交有效證明材料(如公證書)，經(jīng)審核后才能免稅，而且規(guī)定這種行為稅務(wù)機(jī)關(guān)不能開具發(fā)票。新規(guī)定最關(guān)鍵在于，受贈方在以后轉(zhuǎn)讓房屋時會面臨高額的稅收，其個人所得稅將按銷售收入扣除合理稅費(fèi)后的20%征收，重要的是明文規(guī)定不得核定征收。對不是通過繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關(guān)系、直系親屬贈與方式取得的住房，受贈人再轉(zhuǎn)讓房屋時的營業(yè)稅，其購房時間將從受贈者取得房屋時間算起，而不能從贈與人取得房屋時算起。

假贈與讓賣方少交了營業(yè)稅，買方卻要面臨未來出售房屋時高額的個人所得稅，很不劃算。

采取假贈與真買賣的方式轉(zhuǎn)移房產(chǎn)，對買方來說還存在很大的交易風(fēng)險。比如確定付款方式就是一個難題。因?yàn)橘u方在房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移之前可以隨時撤銷贈與，即使買方已付了定金，也對出售方?jīng)]有約束力，定金很難受到法律保護(hù)。此外，《合同法》規(guī)定：“贈與的財產(chǎn)有瑕疵，贈與人不承擔(dān)責(zé)任?！睋Q言之，如果買方收到的房屋有質(zhì)量問題，也不能要求原主人予以賠償。

其四：簽訂“陰陽合同”

花招：這是最為普遍的做法，許多中介公司建議買賣雙方在簽訂真實(shí)合同之外，另外再簽一個假合同，把售房價格定得比市場價格低很多，以達(dá)到少繳稅的目的。這種方法雖然繳了營業(yè)稅、個人所得稅和買方契稅，但因?yàn)楹贤灰變r格低了，納稅額相應(yīng)減少。

后果：這是一種偷稅行為，如果被發(fā)現(xiàn)，買賣雙方除了補(bǔ)繳稅款還將面臨數(shù)倍罰款。我市房地產(chǎn)交易中心征稅窗口就曾發(fā)現(xiàn)這樣的行為，并被移交稅務(wù)稽查部門進(jìn)行處罰。

二手房交易中使用“陰陽合同”，對買方很不利。一旦買方想再次將房子轉(zhuǎn)讓時，將面臨兩個問題：一是由于買入價低，房屋出售時估值也會相應(yīng)降低；二是由于買入價低，再次賣出和買入價之間的差額就會比較大，再次繳稅時也會相應(yīng)多繳個人所得稅，而個人所得稅的稅率是20%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅和契稅的稅率。對賣方而言也有風(fēng)險，如果是過戶前對方只付了部分房款，約定過戶后再付款，等過戶后買方動起歪腦筋，堅持以申報的合同價為據(jù)，剩下的差價不予給付，賣方還得承擔(dān)法律糾紛。

二手房買賣，警惕炒房客“做籠子

北京市第一中級人民法院日前進(jìn)行的一項調(diào)研顯示，在該院近期審理的房屋買賣合同糾紛案件中，買房人違約的案件量明顯增多，其中不乏炒房客因房產(chǎn)新政頒布后炒房風(fēng)險增大，不愿繼續(xù)履行合同而違約的案件。以下為北京市一中院最近審結(jié)的一起具有代表性的案件。

以案說法

李先生在海淀區(qū)成府路附近有一套60平米的房屋要出售，今年4月10日，其通過某房產(chǎn)中介與魏某簽訂房屋買賣合同，約定房屋成交價為150萬元，魏某應(yīng)在簽訂合同時支付定金5萬元并于4月15日前支付房款85萬元；雙方于簽訂合同2個月內(nèi)辦理房產(chǎn)公證手續(xù)，魏某于公證當(dāng)日支付剩余房款60萬元后，李先生將房屋及房產(chǎn)證、公證書原件交付給魏某，所有稅費(fèi)由魏某承擔(dān)。合同簽訂后，魏某如期向李先生支付了定金和首付款共90萬元。雙方通過某房產(chǎn)中介協(xié)商于6月7日共同到公證處辦理委托公證，但后來雙方就委托公證范本未能達(dá)成一致意見，最終未能辦理公證手續(xù)，就此發(fā)生爭議。李先生遂訴至法院要求魏某繼續(xù)履行合同、支付剩余房款并按照合同違約條款承擔(dān)遲延履行違約金。魏某則反訴要求李先生限期出具合法并能實(shí)現(xiàn)合同目的的公證委托書、承擔(dān)遲延辦理房產(chǎn)證的違約金。

本案看似一起簡單的房屋買賣合同糾紛案件，實(shí)則背后隱藏著炒房客以買房自住之名投機(jī)炒房的玄機(jī)。為規(guī)避買賣房屋的相關(guān)稅費(fèi)，降低轉(zhuǎn)賣成本，職業(yè)炒房客購房時一般不辦理過戶手續(xù)，而是在簽訂植入特別條款的買賣合同后，找出各種理由，要求業(yè)主到公證處辦理房屋所有權(quán)和房屋買賣過戶等事項的委托公證書，如果這時業(yè)主發(fā)現(xiàn)遭炒房客算計而不愿履行合同，炒房客便會要求業(yè)主賠償違約金。這種操作方法符合炒房客低買高賣的運(yùn)作原則，以較少資金換取較大回報，另外，也可規(guī)避樓市新政對個人新購房屋套數(shù)的限制，使其在新政頒布后仍能繼續(xù)炒房。

法院經(jīng)審理認(rèn)為，李先生與魏某所簽合同雖約定雙方于簽訂合同后2個月內(nèi)辦理公證手續(xù)，但因約定不明，雙方對公證的具體內(nèi)容、時間和辦理手續(xù)等事項產(chǎn)生分歧意見，導(dǎo)致合同未能繼續(xù)履行。魏某與李先生簽訂房屋買賣合同的目的，在于通過買賣行為在雙方之間完成房屋所有權(quán)的移轉(zhuǎn)，并非通過買賣合同完成委托公證，是否進(jìn)行委托公證并不影響合同目的的實(shí)現(xiàn)。因此，在合同未明確約定公證委托具體事項的前提下，魏某要求李先生出具合法并能實(shí)現(xiàn)合同目的的公證委托書的請求缺乏依據(jù)。因雙方均同意繼續(xù)履行合同并辦理房屋過戶手續(xù)，故魏某應(yīng)在雙方自行辦理過戶手續(xù)后，將剩余房款支付給李先生。最終，法院判決雙方繼續(xù)履行合同，駁回李先生的其他訴訟請求和魏某的反訴請求。

炒房客慣用伎倆揭秘

法院經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，此類案件有一些共通之處，炒房客與業(yè)主簽訂房屋買賣合同時，合同中往往含有公證條款，目的在于從業(yè)主處取得該房屋出售、過戶等相關(guān)事項的代理權(quán)，從而在下次買賣中，將房屋從該業(yè)主名下直接過戶給新的買房人，以此達(dá)到獲取更多差價的目的。公證條款往往先進(jìn)行模糊約定，從而不至業(yè)主在簽訂合同時生疑拒簽。從表面看，炒房客是為買房自住，且按合同約定實(shí)際支付大部分甚至全部房款，但這只是騙取業(yè)主信任的一個步驟。合同履行過程中，炒房客一般會找出一些理由，比如聲稱買房實(shí)際由其父母出資，房產(chǎn)證可能要寫父母名字，可先將辦理買賣過戶等事宜委托給炒房客本人辦理，以此作為業(yè)主辦理房屋過戶手續(xù)的替代方式，從而為自己留下炒房的活動空間；或主張為防止支付房款后不予過戶情況出現(xiàn)，可委托給房產(chǎn)中介某業(yè)務(wù)員，由其作為共同信任的監(jiān)督人辦理房屋買賣過戶等事宜，而實(shí)際上該業(yè)務(wù)員是炒房客在“黑中介”中的“同伙”，與炒房客一同“做籠子”讓業(yè)主往里鉆。

有的業(yè)主沒有識別出炒房客的“陰謀”而徑直配合其辦理公證手續(xù)，有的業(yè)主雖有顧忌，但擔(dān)心自己違約，且認(rèn)為炒房客已支付價款，最終往往無奈地予以配合。本案中，李先生在簽訂房屋買賣合同時沒有注意到公證條款，當(dāng)魏某要求按照其提供的公證范本辦理委托公證手續(xù)時，李先生發(fā)現(xiàn)魏某有炒房的嫌疑，但為了繼續(xù)履行合同而不至違約，李先生希望僅將公證授權(quán)范圍限制為辦理過戶，不能包含買賣和網(wǎng)簽等事項，遭魏某拒絕。因具體的公證內(nèi)容未在買賣合同中明確，所以并不能直接將未辦理公證而導(dǎo)致合同無法繼續(xù)履行的責(zé)任歸結(jié)為一方，使李先生陷入進(jìn)退兩難的被動境地。

二手房買賣遭遇炒房客風(fēng)險大

有人會質(zhì)疑，若炒房客能夠按照合同約定支付全部房款，那何必還要計較他怎樣處置房子？其實(shí)遇到此種炒房客，不管對賣房的業(yè)主還是下一個買房人來說都有巨大安全隱患。

對賣房的業(yè)主來說，如果辦理公證，雖然業(yè)主最終能取得全部房款，表面上看沒有經(jīng)濟(jì)利益的損失，但存在一系列風(fēng)險。首先，炒房客將該房屋轉(zhuǎn)賣他人，炒房客只是名義的賣房人，形式上是代理原業(yè)主出售，若該合同履行過程中產(chǎn)生糾紛，新的買房人可能主張原業(yè)主與炒房客存在惡意串通的行為，一旦發(fā)生訴訟，原業(yè)主將被直接列為被告；因原業(yè)主已將房屋交付炒房客并取得價款，實(shí)際占有人和使用人已隨之轉(zhuǎn)變，炒房客再行轉(zhuǎn)賣甚至進(jìn)行多次轉(zhuǎn)賣，產(chǎn)生糾紛后，新的買房人會要求買賣合同的相對方——原業(yè)主交付房屋，原業(yè)主必將承擔(dān)一房二賣甚至一房多賣的法律責(zé)任；若炒房客在使用房屋過程中破壞了房屋結(jié)構(gòu)，將房屋進(jìn)行修飾后轉(zhuǎn)賣，新的買房人入住后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，會直接向原業(yè)主主張修復(fù)或賠償；因房屋未過戶，在炒房客尋到下一個買家前，若將房屋租賃給他人，或在該房屋內(nèi)進(jìn)行其他違法亂紀(jì)活動，原業(yè)主作為房屋的所有人可能為此承擔(dān)更重的法律負(fù)擔(dān)；更有甚者，若炒房客未向原業(yè)主支付全部房款，一旦其將房屋轉(zhuǎn)售后卷款逃走，后果更不堪設(shè)想。

對新的買房人來說，買房遇到炒房客亦有較大弊端。首先，以不滿五年的普通住宅為例，按照交易習(xí)慣，二手房交易的營業(yè)稅一般約定由買房人承擔(dān)，正常交易途徑下，炒房客從原房主處購買時應(yīng)按照房價款差額征收營業(yè)稅，炒房客再次轉(zhuǎn)讓給新的買房人應(yīng)再次按差額收取營業(yè)稅，但因炒房客不辦理過戶和交稅，所以新的買房人是按照原房主購房價款為基準(zhǔn)計算營業(yè)稅，實(shí)際上是炒房客將本應(yīng)由自己承擔(dān)的大部分稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給新的買房人；因炒房客不是實(shí)際房屋產(chǎn)權(quán)人，對房屋狀況不甚了解，還會為了提高轉(zhuǎn)賣價格進(jìn)行簡單裝修，隱藏房屋缺陷，買房人最終買到的可能不是其理想的房屋；房屋物業(yè)、供暖、水電氣、有線電視、電信等事項的辦理可能會涉及實(shí)名的問題，這些工作炒房客往往不能直接辦理，新的買房人會因此產(chǎn)生不必要的麻煩；若遇到炒房客一房多賣，則買房人難以順利取得房屋。

法官提醒——如何防止炒房客算計

業(yè)主在賣房時對一些問題多加注意，能大大降低遇到炒房客的風(fēng)險。首先，選擇正規(guī)中介機(jī)構(gòu)提供居間服務(wù)。出售二手房應(yīng)選擇知名、正規(guī)房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)一般操作規(guī)范，管理嚴(yán)格，工作人員業(yè)務(wù)熟練，可避免中介與炒房客一起“做籠子”的情況出現(xiàn)；第二，不要貪圖支付全款而大幅降低報價。炒房客一般會選取面積較小、總價較低的房屋進(jìn)行買賣，并以短期內(nèi)支付全款等理由壓低房價，這往往是炒房客壓低房價的一貫伎倆，業(yè)主應(yīng)以正常市場價出售房屋，不要貪圖買房人能夠短期支付全款而過分降低價格；第三，留意買賣合同中的公證條款。辦理公證不是買賣房屋變更產(chǎn)權(quán)人的必經(jīng)途徑，賣房時若見到合同中有公證條款的一定要多加小心，最好不寫公證條款，或?qū)⒐C內(nèi)容在合同中明確，不要給炒房客留下進(jìn)一步操作的空間。

買房人應(yīng)注意同樣的問題，最好直接與房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人進(jìn)行交易，從而避免炒房客鉆空子。

二手房避稅的方法及法律風(fēng)險

在二手房交易時，不少購房者采用“黑白合同”、“假贈與”與“房屋典當(dāng)”等“規(guī)則空白”進(jìn)行避稅的現(xiàn)象時有發(fā)生。其實(shí)這里隱藏著重重風(fēng)險。有關(guān)專家提醒消費(fèi)者不要采取不正當(dāng)?shù)姆椒ū芏?，這樣會給你帶來不必要的麻煩。

第一、先租后賣

房產(chǎn)新政出臺后，郭先生由于各方面原因想將已買三年的房子賣掉，但想到要按照房價全額繳納5.5%的營業(yè)稅及附加費(fèi)，郭先生覺得很不劃算，于是他與買家約定，買家先以租賃的方式入住，兩年之后雙方再按約定的價格交易過戶，已交租費(fèi)就計入房價。

律師點(diǎn)評：此種方法不繳全額營業(yè)稅及附加費(fèi)了，只繳契稅、登記費(fèi)、印花稅等。具有一定可行性。但由于房屋的價格具有極大的可變因素，如果所簽的價格與兩年后該房屋的市場價格不一樣，房屋價格上漲了，房主完全可能寧愿賠償違約金也不愿意賣房子，對于買方來講，則要承擔(dān)由此帶來的諸多機(jī)會成本。同時賣家還有可能將此房抵押或另外出售，對于買家就有很大的法律風(fēng)險!

第二、假贈與真賣房

王女士手頭有套房子，有買主愿意出55萬買，但是今年新政策出臺，讓她覺得賣掉房子后除去雜七雜八的稅費(fèi)，落入自己口袋的錢似乎少了不少，于是李女士在中介的幫助下想通過贈與的方式把這套房子轉(zhuǎn)讓出去。

律師點(diǎn)評：通過贈與方式轉(zhuǎn)移房產(chǎn)，是房產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中常見形式，也是我國法律所規(guī)定的權(quán)屬人處分自己財產(chǎn)的一種權(quán)利和行為方式。因?yàn)橘浥c方式轉(zhuǎn)移房產(chǎn)完全不同于市場化交易，故而不征營業(yè)稅。

對于有親屬關(guān)系的和確實(shí)屬于贈與關(guān)系的雙方來講，通過贈與方式轉(zhuǎn)移房產(chǎn)是一種合理的避稅方式。其費(fèi)用主要是契稅、公證費(fèi)、登記費(fèi)、印花稅等。契稅是交易額或評估額的1.5%(第一次交易)，以后交易為3%;公證費(fèi)(贈與合同的公證)成都市一環(huán)路內(nèi)16元/平方米，一環(huán)路外二環(huán)路內(nèi)14元/平方米，二環(huán)路外12元/平方米;登記費(fèi)80元。

如果房產(chǎn)轉(zhuǎn)移雙方的真實(shí)意思和目的不是贈與，而是想轉(zhuǎn)移房產(chǎn)并獲利，完全背離贈與法律上無償性的特征。那么，這種行為將不夠成合法有效的贈與，而是以外在表現(xiàn)合法的贈與形式，掩蓋了逃避稅收非法目的違法行為。一旦出現(xiàn)糾紛，根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，當(dāng)事人雙方就要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、罰款的責(zé)任，嚴(yán)重的甚至要承擔(dān)刑事責(zé)任。而且，明為贈與實(shí)為買賣的轉(zhuǎn)移房產(chǎn)除了上述法律風(fēng)險外，實(shí)際過程中還存在很大的交易風(fēng)險。對買家來說，如何約定付款方式，這是一個難題，因?yàn)橘浥c人在贈與財產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)移之前可以撤銷贈與，即使買家已經(jīng)付了定金，也對出售方?jīng)]有約束力。此外，我國《合同法》規(guī)定：“贈與的財產(chǎn)有瑕疵，贈與人不承擔(dān)責(zé)任?！币簿褪钦f，如果買方收到的房屋出現(xiàn)質(zhì)量問題，就很難要求原主人賠償。另外，買家還要提防贈與人撤銷贈與或不履行贈與義務(wù)的行為。

第三、合同價格遠(yuǎn)低于實(shí)際價格

正準(zhǔn)備賣房的王女士也是通過中介與買房人約定了一個賣價，不同的是,買賣合同上寫的交易價格只是該價格的一半，她想以這種方式少繳納營業(yè)稅。

律師點(diǎn)評：此種方法少繳全額營業(yè)稅及附加費(fèi)了，仍須交契稅、登記費(fèi)、印花稅等。這種行為是以外在表現(xiàn)合法的形式，掩蓋了逃避稅收的非法目的,是一種違法行為。一旦出現(xiàn)糾紛，根據(jù)我國現(xiàn)行法律規(guī)定，當(dāng)事人雙方就要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、罰款的責(zé)任，嚴(yán)重的甚至要承擔(dān)刑事責(zé)任。

第四、先簽合同幾年后再過戶

張女士今年3月份在城西又購買了一套面積為120平方米的住房，就想把3年前在草金路買的房子賣掉，不巧的是剛好趕上新政出臺，這套40萬元的房子如果按照46萬元賣出，可能要多繳1.5萬元的稅費(fèi)。張女士覺得劃不來，于是通過中介與買房人約定了一個價格，準(zhǔn)備等到房子滿了五年之后再辦過戶手續(xù)來避稅。

律師點(diǎn)評：此種方法不繳全額營業(yè)稅及附加費(fèi)了，只繳契稅、登記費(fèi)、印花稅等，具有一定可行性。但雙方簽訂合同之后，如果不及時辦理交易手續(xù)，時間一長，就會有諸多外界因素影響到交易過程，雙方都將面臨所有突如其來的風(fēng)險，包括政策風(fēng)險、市場波動的風(fēng)險，特別是房地產(chǎn)價格并不是很穩(wěn)定的情況下，一旦出現(xiàn)大的落差，必有一方會有重大的損失。而且，時間越長所承擔(dān)的風(fēng)險越大，而且即使合同辦理了公證手續(xù)，也不能避免上述風(fēng)險的存在。同時，賣家還有可能將此房抵押或另外出售。

據(jù)了解，一些二手房中介為達(dá)到盡快成交的目的，抓住買賣雙方的心理，為雙方出如何“合理避稅”的主意。他們常用的方法是：

一、“有意壓低交易價格”買賣雙方故意壓低房屋實(shí)際成交價格，欲達(dá)到少繳稅的目的。

律師提醒：對于“有意壓低成交價”的做法，第一，其違反稅收政策，政府對此違規(guī)行為也即將加大監(jiān)管力度，風(fēng)險性較大;第二，從購房者角度來看，當(dāng)此房產(chǎn)再次出售時，先行做低的“購買價”將拉大買賣差額，反而再次增加出售成本，得不償失。

二、假贈予方式。這是二手房買賣雙方為達(dá)到“避稅”目的，本無親友關(guān)系，私下交易后，卻以此名義經(jīng)過公證將房產(chǎn)進(jìn)行“贈予”。按照目前的政策，贈與過戶只需買方繳納4%契稅，而買賣過戶如果在5年以內(nèi)需要繳納5.5%營業(yè)稅、2%或4%契稅，以及個稅。

律師提醒：針對“假贈予”，有關(guān)法規(guī)規(guī)定除公益捐贈不可反悔外，一般公民間的財產(chǎn)贈予，其贈予人可以反悔。

如果在房產(chǎn)交易中，雙方表面辦理的是“假贈予”，一旦發(fā)生糾紛，買房方因缺乏證據(jù)很可能得不到法律的支持。

三、“假租賃真交易”。由于房產(chǎn)可免稅的年限未到，或干脆為“避稅”，買賣雙方交易后卻不按規(guī)定辦理繳稅、過戶、更名等手續(xù)，以表面的租賃合同替代交易合同。

律師提醒：假租賃真交易風(fēng)險很大，一旦發(fā)生爭執(zhí)，受害方往往是買房方。

四、“規(guī)避第二套房產(chǎn)”。一些中介向投資者建議，夫妻買房，最好只寫一個人的名字，這樣可以規(guī)避第二套房產(chǎn)因非自住而繳稅?！坝捎谕ㄖ幸?guī)定對自住5年以上的惟一用房免稅，售房者可在自住房上做文章，比如買房時以父母、兒子或者夫妻雙方的一方為產(chǎn)權(quán)持有者。”

律師提醒：一旦親屬間出現(xiàn)利益糾紛，則難以理清。

五、“協(xié)議延期辦理產(chǎn)權(quán)變更”。這種避稅方式看上去有理有利，但其背后卻暗藏著巨大的法律風(fēng)險，稍不留神，就有可能讓二手房買賣雙方落得一個“貪小便宜吃大虧”的下場。

律師提醒：

一、如果房價大漲，賣房人有可能因此毀約而不再按協(xié)議的約定時間去辦理房屋過戶手續(xù)，意圖提高房屋的成交價或轉(zhuǎn)售;

二、可能到協(xié)議約定時間辦理房屋過戶手續(xù)，又出現(xiàn)某些原因而致使過戶手續(xù)辦不了;

三、若賣房人背著買主申請補(bǔ)辦了產(chǎn)權(quán)證，又把房屋賣給第三人并辦理了過戶手續(xù)的話，買主將無法取得房屋所有權(quán)。

這些常見的“合理避稅”行為都是違法的，而且為當(dāng)事人留下嚴(yán)重后患。住房是金額巨大的財產(chǎn)，我們在獲得時就應(yīng)合理合法，公民的合法權(quán)益才能受到法律保護(hù)。如果獲得時的程序、方式等違法，一旦發(fā)生糾紛，公民勢必得不到應(yīng)有的保護(hù)。按總值1%交稅費(fèi)其實(shí)并不高，沒必要鋌而走險。

第三篇：營業(yè)稅稅務(wù)籌劃案例分析

營業(yè)稅稅務(wù)籌劃案例分析--利用減免稅籌劃

1.建筑業(yè)的免稅政策

單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅?！皣拦こ毯蛙婈犗到y(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。

2.金融業(yè)的免稅規(guī)定

對中國進(jìn)出口銀行和國家開發(fā)銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。對中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。

3.保險業(yè)免稅政策

農(nóng)牧保險免稅。農(nóng)牧保險是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)，對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

4.文化體育業(yè)的免稅政策

（1）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，免繳營業(yè)稅。

（2）宗教場所舉辦文化、宗教活動的售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。

（3）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。

（4）與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，免繳營業(yè)稅。

5.服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定

（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅。

（2）婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營業(yè)稅。

（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營業(yè)稅。

（4）安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營業(yè)稅。

（5）殘疾人員個人提供的勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。

6.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的免稅政策

（1）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免繳營業(yè)稅。

（2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營業(yè)稅。

（3）為了鼓勵技術(shù)引進(jìn)和推廣，對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免繳營業(yè)稅。

7.校辦企業(yè)，凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），可免繳營業(yè)稅。

第四篇：營業(yè)稅稅收籌劃案例分析

案例一

一、案例名稱：酒店兼營行為的稅收籌劃

二、案例適用：兼營行為的稅收籌劃

三、案例來源：《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》 蓋地主編

四、案例內(nèi)容：

某集團(tuán)下屬的一個酒店是集住宿、飲食、購物和娛樂為一體的服務(wù)企業(yè)，該酒店是小規(guī)模納稅人，征收率為3%，2012年7月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）客房部收取客房收入80000元；

（2）為某公司提供一間辦公用房（每月作價6000元），條件是該公司為酒店提供價值

相當(dāng)?shù)臒艟吆脱b飾畫，合同期半年；

（3）集團(tuán)公司召開會議，租用賓館會議室、客房5天，租金作價10000元，酒店將其

沖減應(yīng)上交集團(tuán)公司的管理費(fèi)；

（4）餐飲部收取餐飲服務(wù)收入60000元，其中附設(shè)的外賣點(diǎn)銷售煙酒、飲料收入20000

元；

（5）洗衣房為旅客洗衣收費(fèi)2000元，與客房部內(nèi)部結(jié)算洗床被款10000元；

（6）一樓商品部出售百貨收入90000元；

（7）二樓供外商合資企業(yè)經(jīng)營游樂項目，合同規(guī)定客房按月固定收取收益50000元；

（8）代客預(yù)定飛機(jī)票、火車票手續(xù)費(fèi)收入4000元；

（9）收取桑拿浴門票收入30000元；

（10）收取舞場門票收入20000元。

請問該酒店應(yīng)如何進(jìn)行核算？

五、籌劃分析：

（1）如果按規(guī)定實(shí)行分別核算各項目，則：

第1項收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——旅店業(yè)5%計算營業(yè)稅。

第2項收入應(yīng)視同出租房屋，按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)5%計算營業(yè)稅。

第3項收入不能沖減管理費(fèi)。其沖減的管理費(fèi)用應(yīng)作為企業(yè)收入，按租賃業(yè)5%計算營業(yè)稅。

第4項餐飲收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——飲食業(yè)5%計算營業(yè)稅；外賣點(diǎn)銷售的煙酒飲料收入屬兼營行為，應(yīng)繳納增值稅，不征營業(yè)稅。

第5項收入中內(nèi)部結(jié)算價款，應(yīng)作為應(yīng)稅收入，與洗衣費(fèi)一并按服務(wù)業(yè)5%計算營業(yè)稅。第6項收入，屬于兼營行為，應(yīng)繳納增值稅，不征營業(yè)稅。

第7項收取的固定收益，實(shí)質(zhì)上是房屋租賃費(fèi)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)5%計算營業(yè)稅。第8項手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——代理業(yè)5%計算營業(yè)稅。

第9項桑拿浴門票收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)5%計算營業(yè)稅。

第10項舞場門票收入，應(yīng)按娛樂業(yè)20%計算營業(yè)稅。

該酒店本月應(yīng)納營業(yè)稅為：

80000×5%+6000×6×5%+10000×5%+（60000-20000）×5%+（2000+10000）×5%+50000×5%+4000×5%+30000×5%+20000×20%=17100（元）

應(yīng)納增值稅為：

（20000+90000）÷（1+3%）×3%=3204（元）

本月營業(yè)稅與增值稅共計20304元。

（2）如果該企業(yè)不分別設(shè)帳核算，按規(guī)定要從高適用稅率，則應(yīng)納營業(yè)稅為：

（80000+6000×6+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000）×

20%=78400元

可見，按照分別核算的方法處理，可以少納稅57069元。

六、相關(guān)的稅收法規(guī)：

涉及的稅收法規(guī)：（1）《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

（2）《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

七、籌劃點(diǎn)評

納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)稅額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。因此，納稅人應(yīng)該分別核算不同稅目的營業(yè)額，單獨(dú)核算免稅、減稅項目的營業(yè)額。

案例二

一、案例名稱：建筑業(yè)的稅收籌劃

二、案例適用：建筑業(yè)的稅收籌劃+

三、案例來源： 《中國稅務(wù)報》

四、案例內(nèi)容：

（1）建設(shè)單位A建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)B，工程總承包價為3000萬元，另工程所用的主要材料由建設(shè)單位A供應(yīng)，材料價款為2100萬元。價款結(jié)清后施工企業(yè)B應(yīng)納營業(yè)稅額=（3000+2100）×3%=153（萬元）。如何進(jìn)行稅收籌劃，使得企業(yè)B繳納的營業(yè)稅稅負(fù)減少？

（2）安裝企業(yè)B承包制造企業(yè)A設(shè)備的安裝工程，經(jīng)雙方協(xié)商，設(shè)備由安裝企業(yè)B提供并負(fù)責(zé)安裝，工程總價款為400萬元（其中安裝費(fèi)60萬元）。價款結(jié)清后，B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=400×3%=12（萬元）。B企業(yè)應(yīng)如何節(jié)稅？

（3）建設(shè)單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬元。此外，C還支付給B公司25萬元的服務(wù)費(fèi)用。此時工程承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=25×5%=1.25（萬元）。如何進(jìn)行稅收籌劃，使得B的稅收負(fù)擔(dān)減輕？

五、籌劃分析：

（1）若B企業(yè)對該工程進(jìn)行納稅籌劃，采取包工包料的方式，材料由施工企業(yè)B自行購買，B企業(yè)利用其業(yè)務(wù)優(yōu)勢以2000萬元買到所需同樣材料。這樣總承包價為5000萬元，此時B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=5000×3%=150（萬元），從而少納3萬元。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

（2）若B企業(yè)對該安裝工程進(jìn)行納稅籌劃，協(xié)商好設(shè)備由A企業(yè)自行采購提供，B企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)60萬元，則A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=60×3%=1.8（萬元），與籌劃前相比，可節(jié)稅10.2萬元。

（3）若B與A直接簽訂合同。合同金額為425萬元，然后B再把工程轉(zhuǎn)包給C，簽訂轉(zhuǎn)包合同，合同金額為400萬元。完工后，B向C支付價款400萬元。這樣承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=（425－400）×3%=0.75（萬元），應(yīng)納印花稅額

=425×0.03%+400×0.03%=0.2475（萬元），通過簽訂合同，B工程承包公司節(jié)稅總額=1.25－0.75－0.2475=0.2525（萬元）。

六、相關(guān)的稅收法規(guī)：

涉及的稅收法規(guī)：（1）《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。（2）《營業(yè)稅暫行條例》第四條規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

七、籌劃點(diǎn)評

建筑施工企業(yè)作為營業(yè)稅納稅主體之一，其應(yīng)納稅額是按營業(yè)額乘以稅率計算繳納的，而營業(yè)稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，但營業(yè)額極富彈性，有相當(dāng)大的稅收籌劃空間。

對于從事建筑、修繕工程的企業(yè)，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過程中。一項工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應(yīng)渠道不同，必然會使施工企業(yè)的計稅依據(jù)不同。建設(shè)單位一般是直接從市場上購買，價格較高，會使施工企業(yè)的計稅依據(jù)過高，而施工企業(yè)一般與材料供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，購進(jìn)材料價格相對便宜，這樣就直接降低了計入營業(yè)稅依據(jù)的原材料價值，達(dá)到節(jié)稅目的。

安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營業(yè)稅；如果建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率征收營業(yè)稅。稅率的差異為建筑工程公司進(jìn)行納稅籌劃提供了操作空間。

除此之外，我們還能對納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行籌劃。稅法規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。施工企業(yè)適用的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間具體規(guī)定如下。

1.實(shí)行合同完成一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；

2.實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；

3.實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價款結(jié)算的當(dāng)天；

4.實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。

根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)付備料款和預(yù)收工程價款時不是施工企業(yè)營業(yè)稅納稅義

務(wù)發(fā)生時間，因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時，要在保證款項按期到賬的前提下不將預(yù)收款的時間作為結(jié)算時間，且將結(jié)算時間盡量往后推遲，這就使得營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間也向后延遲。因稅款繳納時限的暫時延緩，增加了施工企業(yè)的運(yùn)營資金，使企業(yè)獲取了資金的時間價值，從而為施工企業(yè)的經(jīng)營活動提供了便利。

案例三

一、案例名稱：從業(yè)務(wù)模式變換中尋找籌劃空間

二、案例適用：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)的稅收籌劃

三、案例來源：《中國稅務(wù)報》

四、案例內(nèi)容：

東方集團(tuán)是國內(nèi)知名品牌，集團(tuán)位于中原腹地，不斷整合和優(yōu)化電機(jī)研發(fā)、制造、銷售的價值鏈，在國內(nèi)擁有多家生產(chǎn)銷售子公司、分公司及辦事處?，F(xiàn)東方集團(tuán)（文中稱甲方）與沃馬商貿(mào)公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務(wù)大樓的經(jīng)營租賃達(dá)成合作協(xié)議草案。為了規(guī)避相關(guān)財稅風(fēng)險，更好地發(fā)揮資產(chǎn)的經(jīng)營效益，集團(tuán)聘請稅務(wù)專家對該項目進(jìn)行分析評價。經(jīng)過細(xì)致分析和實(shí)地調(diào)研，稅務(wù)專家為東方集團(tuán)設(shè)計了兩個不同的納稅方案：方案一：資產(chǎn)租賃經(jīng)營方案雙方簽訂資產(chǎn)租賃合同，在資產(chǎn)租賃經(jīng)營合同中應(yīng)嚴(yán)格界定雙方的權(quán)利義務(wù)，具體條款安排如下：

（1）主體資產(chǎn)所涉及的合同價款為租賃收入，甲方按照租賃業(yè)務(wù)開具發(fā)票給乙方。

（2）為了保證經(jīng)營過程中資產(chǎn)的完整性，甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營押金，并約定所委托資產(chǎn)的維修費(fèi)用（包括對房屋、電梯、供電設(shè)施定期安全檢查，電梯、房屋主體結(jié)構(gòu)、給排水設(shè)施等維修費(fèi)用）由乙方負(fù)擔(dān)。為了便利操作，甲乙雙方就維修費(fèi)設(shè)立定額制。

（3）為了保證資產(chǎn)的合理使用，所委托經(jīng)營資產(chǎn)的物業(yè)費(fèi)應(yīng)由乙方負(fù)擔(dān)。乙方還須承擔(dān)經(jīng)營期內(nèi)的水、電、空調(diào)、通訊及而產(chǎn)生的費(fèi)用，并按單如期繳納。

（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對委托經(jīng)營資產(chǎn)進(jìn)行管理，由乙方負(fù)擔(dān)該派駐管理人員的辦公費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用。

（5）甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權(quán)，但甲方對外出租大樓頂部部分廣告位時，須征求乙方意見。乙方有權(quán)提出有償使用該部分廣告位，并享有優(yōu)先權(quán)，所需費(fèi)用雙方協(xié)商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨(dú)立協(xié)議約定。

（6）甲方人員對乙方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為乙方提供勞務(wù)或其他幫助的，乙方應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報酬。反之，乙方人員對甲方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為甲方提供勞務(wù)或其他幫助的，甲方也應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報酬。

（7）甲乙雙方在資產(chǎn)委托經(jīng)營中出現(xiàn)爭議的，可以友好協(xié)商解決，并可通過調(diào)整交易價款和交易條件的辦法予以解決。若確實(shí)無法協(xié)商解決的，可以訴諸法律。

方案二：內(nèi)部承包經(jīng)營模式

甲方在項目前期運(yùn)作的基礎(chǔ)上，對于不動產(chǎn)物業(yè)部分進(jìn)行剝離，注冊成立一家獨(dú)立運(yùn)作的商業(yè)公司，然后對該商業(yè)公司采取內(nèi)部承包經(jīng)營方式，即簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營合同，并使出包方收取的承包費(fèi)同時符合以下3個條件：（1）承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。最后經(jīng)過運(yùn)作，乙方經(jīng)過一定程序后成為承包方。

五、籌劃分析

根據(jù)方案一第（1）、（6）條，甲方商務(wù)大樓的部分運(yùn)營和維護(hù)支出則沒有體現(xiàn)在乙方支付的租金部分，從而用租金分解的方式節(jié)約了部分營業(yè)稅。但是須注意方案一第（1）條中，租賃方式為經(jīng)營租賃，不要與融資租賃混淆，一定界定為經(jīng)營租賃方式。

按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)的規(guī)定，承包方支付承包費(fèi)屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不征收營業(yè)稅。根據(jù)方案二，如果乙方以內(nèi)部承包經(jīng)營模式經(jīng)營甲方擁有的商務(wù)大樓，乙方向甲方交納的承包費(fèi)不繳納營業(yè)稅。

六、籌劃點(diǎn)評（點(diǎn)評人：中國稅網(wǎng)企業(yè)涉稅風(fēng)險研究室于蕾）

操作方案一須注意兩點(diǎn)。一是所分解的費(fèi)用存在被界定為“價外費(fèi)用”的風(fēng)險，因此一定要與當(dāng)?shù)刂鞴艿囟惥诌M(jìn)行良好的政策溝通。二是應(yīng)按照房產(chǎn)余值合理計算繳納房產(chǎn)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）規(guī)定：（1）為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。（2）對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。本文中，甲方應(yīng)注意房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的確定，而不僅僅依據(jù)賬面固定資產(chǎn)的記載。

在方案二操作時要注意以下問題：一是按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問題的通知》（財稅〔2001〕160號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)文件的規(guī)定，符合條件的承包費(fèi)可以不征收營業(yè)稅。但在滿足文件所列條件的基礎(chǔ)上，沃馬商貿(mào)公司如何取得應(yīng)得利益，帶有一定的困難，值得商榷。二是按此設(shè)計，由于乙方以甲方名義對外經(jīng)營，乙方的經(jīng)營收支全部納入甲方的財務(wù)會計核算，甲方就需要對乙方開展租賃活動產(chǎn)生的租賃收入承擔(dān)營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅的納稅義務(wù)，同時按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕008號）文件規(guī)定：“企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。”因此，甲方在方案設(shè)計、執(zhí)行中，既要注意履行各種涉稅義務(wù)，又要在核算中能夠合法、合理區(qū)分實(shí)際應(yīng)由乙方負(fù)擔(dān)的各項稅款，以避免自身利益遭受損失。

案例四

一、案例名稱：捆綁式銷售 巧納稅多獲利

二、案例適用：銷售方式的稅收籌劃”

三、案例來源：《私人理財》 吳昕

四、案例內(nèi)容：

每一個流通領(lǐng)域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業(yè)績，同時還希望盡可能多的減少納稅負(fù)擔(dān)。

趙源是廣州的一家服裝品牌店的小老板，閑時總愛到廣州各大商場“游逛”，以調(diào)查各個商場服裝的銷售情況和促銷手段。2005年11月，趙源在中華廣場手機(jī)專賣區(qū)又見到某大型移動電信公司“1元購機(jī)”活動，該電信公司打出了“

1元手機(jī)＋1年話費(fèi)＝話費(fèi)同等價值手機(jī)”的廣告語，只要是該公司的銀卡以上用戶在預(yù)存話費(fèi)后，可以最低1元的價格購機(jī)。

趙源使用的手機(jī)通信網(wǎng)絡(luò)正是該運(yùn)營商的，頻頻使用手機(jī)聯(lián)絡(luò)業(yè)務(wù)的他早已經(jīng)是該移動電信公司的“金卡”用戶，預(yù)繳話費(fèi)又能獲得低價手機(jī)這么超值的活動吸引了趙源的眼光。當(dāng)時趙源看中了一部索尼愛立信S700c，其市場價格為3967元，金卡用戶預(yù)存3720元話費(fèi)后可以1元購買，購機(jī)預(yù)存的話費(fèi)分12個月平均返還，每月必須消費(fèi)310元，如果當(dāng)月消費(fèi)不足，仍按規(guī)定金額收取。以市場價九折的價格買下該手機(jī)，又可以獲得與手機(jī)價格相當(dāng)?shù)脑捹M(fèi)，可謂是手機(jī)、話費(fèi)兩兼得，而趙源一個月的手機(jī)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)要超于該規(guī)定數(shù)額，這便十分劃算。在調(diào)查市場的同時，趙源又買下一部超值手機(jī)，他心里十分愉悅。

但是，趙源在買下該手機(jī)后又想了這么一個問題：為何該電信移動公司要采用捆綁式的銷售方式來促進(jìn)銷售？精明的商家肯定會計算好促銷時的得失，但商家的算盤是怎么打的呢？

五、案例評析：

（1）稅法規(guī)定：電信單位銷售無線電尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，繳納營業(yè)稅。

（2）假若廣告上只是單純打出廣告語“預(yù)繳話費(fèi)，送手機(jī)”，那么在企業(yè)繳納稅款的時候便包括了：該公司收取的3720元電話費(fèi)要按3%征收營業(yè)稅3720元×3%=111.6元；對于贈送的手機(jī)要視同銷售，也要交納3%的營業(yè)稅，手機(jī)價值3967元，那么公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅為3967元×3%=119.01元這樣，企業(yè)一筆業(yè)務(wù)要負(fù)擔(dān)111.6元+119.01元=230.61元的稅。同時，企業(yè)還要為得到手機(jī)的個人代扣代繳20%的個人所得稅3967元/（1-20%）×20%=991.75元。

雖然在實(shí)際工作中企業(yè)財務(wù)并不一定是按照“預(yù)交話費(fèi)，送手機(jī)”的這種方式進(jìn)行處理的，但是由于企業(yè)在促銷時是這樣宣傳的，這就給企業(yè)造成很大的納稅風(fēng)險，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)按照宣傳材料到公司收稅，公司就只有按照實(shí)際銷售方式補(bǔ)繳稅款，這就會給企業(yè)造成很大損失?？墒侨绻麑㈦娫捹M(fèi)和手機(jī)捆綁銷售，即：“1元手機(jī)+1年的電話費(fèi)=3720元”，這樣該公司就可以按3720元來交納3%的營業(yè)稅111.6元。每部手機(jī)可節(jié)約營業(yè)稅119.01元，為個人節(jié)約個人所得稅991.75元。如果該公司一年銷售20萬部，一年可為企業(yè)節(jié)省營業(yè)稅119.01元×20萬=2380.2萬元，因?yàn)榇鄞U的個人所得稅個人不可能負(fù)擔(dān)，只能由企業(yè)負(fù)擔(dān)，所以還可以為企業(yè)每年節(jié)省代扣代繳個人所得稅991.75元×20萬=19835萬元。合計可為企業(yè)節(jié)約2380.2萬元+19835萬元=22215.2萬元。

思考案例：

1.甲企業(yè)欠乙企業(yè)貸款2500萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無力償還這部分貸款。雙方商定甲企業(yè)以一棟原購置成本為1000萬元、賬面價值為800萬元的房產(chǎn)作價2500萬元抵償這部分欠款，甲企業(yè)如何籌劃最節(jié)稅？

2.A房地產(chǎn)開發(fā)公司于2009年1月份開發(fā)一棟寫字樓。公司售樓部與該市環(huán)保局簽訂了購房合同，合同規(guī)定，A公司將寫字樓的二至五層共6000平方米辦公用房，按照環(huán)保局的要求裝修后銷售給環(huán)保局，每平方米售價4000元，合計2400萬元。A公司將裝修工程承包給B裝修公司，承包總額1000萬元。A公司應(yīng)如何籌劃？

第五篇：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

第二條 營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

第三條 納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下簡稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

第四條 納稅人提供稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額 = 營業(yè)額X稅率應(yīng)納稅額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算。

第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓灰形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用；但是，下列情形除外：

（一）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)後的余額為營業(yè)額。

（二）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)後的余額為營業(yè)額。

（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款後的余額為營業(yè)額。

（四）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息後的余額為營業(yè)額。

（五）外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入憤後的余額為營業(yè)額。

（六）財政部規(guī)定的其他情形。第六條 下列項目免徵營業(yè)稅：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（二）殘疾人員個人提供的勞務(wù)；

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收人，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收人。除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

第七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

第八條 納稅人營業(yè)額未達(dá)到財政部規(guī)定的營業(yè)稅起徵點(diǎn)的，免徵營業(yè)稅。

第九條 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

第十條 營業(yè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)徵收。第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以委托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

（二）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

（三）財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。第十二條 營業(yè)稅納稅地點(diǎn)：

（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（三）納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。第十三條 營業(yè)稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，於次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人的解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。

第十四條 營業(yè)稅的徵收管理，依照《中華人民共和國稅收徵收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十五條 對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)徵收營業(yè)稅，按照全國人民代表大會常務(wù)委員會的有關(guān)決定執(zhí)行。

第十六條 本條例由財政部負(fù)責(zé)解釋，實(shí)施細(xì)則由財政部制定。

第十七條 本條例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案）》同時廢止。附：營業(yè)稅稅目稅率表

中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱條例）第十六條的規(guī)定制定本細(xì)則。

第二條 條例第一條所稱應(yīng)稅勞務(wù)是指屬於交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、媒樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目徵收范圍的勞務(wù)。加工和修理、修配，不屬於條例所稱應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。

第三條 條例第五條第（五）項所稱外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不徵收營業(yè)稅。條例第五條第（五）項所稱期貨，是指非貨物期貨。貨物期貨不徵收營業(yè)稅。

第四條 條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下個稱應(yīng)稅行為）。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。

單位或個人自己新建（以下簡稱自選）建筑物後銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。第五條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨，不徵收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)徵收營業(yè)稅。

納稅人的銷售行為是否屬於混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬徵收機(jī)關(guān)確定。第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。第六條 納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)碓核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并徵收增值稅，不徵收營業(yè)稅。納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并徵收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬徵收機(jī)關(guān)確定。

第七條 除本細(xì)則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)：

（一）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；

（二）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；

（三）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；

（四）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；

（五）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

第八條 有下列情形之一者，為在境內(nèi)提供保險勞務(wù)：

（一）境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)提供的保險勞務(wù)，但境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險除外；

（二）境外保險機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)準(zhǔn)的提供的保險勞務(wù)。

第九條 條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶及其他有經(jīng)營行為的個人。

第十條 企業(yè)租賃或承包給他經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

第十一條 除本細(xì)則第十二條另有規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。第十二條 中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為跌道部，合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。

第十三條 立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)的收費(fèi)，同時具備下列條件的，不徵收營業(yè)稅：

（一）國務(wù)院、省級人民政府或其所屬財政、物價部門以正式文件允許收費(fèi)，而且收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)符臺文件規(guī)定的；

（二）所收費(fèi)用由立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)自己直接收取的。第十四條 條例第五條所稱價外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。凡價外費(fèi)用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并人營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。

第十五條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正常理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：

（一）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

（二）按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

（三）按下列公式核定計稅價格：計稅價格 = 營業(yè)成本或工程成本 *（l十成本利潤率）÷（l一營業(yè)稅稅率）上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第十六條 根據(jù)條例第四條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。但金融保險企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上決算報表確定的匯率。納稅人應(yīng)在事先確定選擇采用何種折合率，碓定後一年內(nèi)不得變更。

第十七條 運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實(shí)際取得的營業(yè)額。條例第五條第六項中所稱的其他情形，包括旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用後的余額為營業(yè)額。

第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。第十九條 本細(xì)則第四條所稱自建行為的營業(yè)額，比照本細(xì)則第十五條的規(guī)定確定。

第二十條 條例第五條第（四）項所稱轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指將借入的資金貸與他人倉後用的業(yè)務(wù)。將吸收的單位或者個人的存款或者自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，不屬於轉(zhuǎn)貸5務(wù)。第二十一條 保險業(yè)實(shí)行分保險的，初保業(yè)務(wù)的全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)後的余額為營業(yè)額。

第二十二條 單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用後的余額為營業(yè)額。

第二十三條 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營媒樂業(yè)向顧客收取的各項費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費(fèi)。

第二十四條 旅游業(yè)務(wù)，以全部收費(fèi)減去為旅游者付給其他單位的食宿和交通費(fèi)用後的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)旅游、改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其銷售額比照條例第五條第（二）項規(guī)定確定。

第二十五條 單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，其營業(yè)額比照本細(xì)則第十五條的規(guī)定確定。第二十六條 條例第六條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（二）項所稱殘疾人員個人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)；

（二）第一款第（三）項所稱醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，是指對患者進(jìn)行診斷、治療和防疫、接生、計劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)；

（三）第一款第（四）項所稱學(xué)校與其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校；

（四）第一款第（五）項所稱農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植保）的業(yè)務(wù)；排灌，是指對農(nóng)田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)；病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)；

（五）第一款第（六）項所稱紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書（畫）院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動，是指這些單位在自己的場所舉辦的屬於文化體育業(yè)稅目徵稅范圍的文化活動。其售票收入，是指銷售第一道門票的收人。宗教場所舉辦文化、宗教活動的售票收人，是指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收人。第二十七條條例第十七條所稱營業(yè)稅起徵點(diǎn)的適用范圍限於個人。營業(yè)稅起徵點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

按期納稅的起徵點(diǎn)為月營業(yè)額200－800元；按次納稅的起徵點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額50元。納稅人營業(yè)額達(dá)到起徵點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅額。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起徵點(diǎn)，并報國家稅務(wù)總局備案。

第二十八條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人有本細(xì)則第四條所稱自選行為的，其自選行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：

（一）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人；

（二）單位或者個人進(jìn)行演出由他售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；

（三）演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；

（四）分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；

（五）個人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項所稱其他無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；

第三十條 納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅而未申報納的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

第三十一條 納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

第三十二條 納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第三十三條 金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為一個季度。保險業(yè)的納稅期限為一個月。第三十四條 本細(xì)則所稱“以上”、“以下”，均含本數(shù)或本級。第三十五條 本細(xì)則由財政部解釋，或者由國家稅務(wù)總局解釋。

第三十六條 本細(xì)則從條例施行之日起實(shí)施。一九八四年九月二十八日財政部頒發(fā)的《中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案）實(shí)施細(xì)則》同時廢止。附： 營業(yè)稅稅目稅率表稅目 征收范圍 稅率 交通運(yùn)輸業(yè) 建筑業(yè) 金融保險業(yè) 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè) 娛樂業(yè) 服務(wù)業(yè)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動產(chǎn)

陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝御搬運(yùn) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù) 銷售建筑物及其他土地附著物 3% 3% 5% 3% 3% 5%-20% 5% 5% 5%