第一篇：新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》下甲供材料(設(shè)備)的涉稅處理

新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》下甲供材料(設(shè)備)的涉稅處理

2011-5-23 9:17 卓越 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

2009年1月1日起，新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則對(duì)建安行業(yè)中涉及的材料、設(shè)備如何征收營(yíng)業(yè)稅問題有了全新規(guī)定。筆者現(xiàn)就甲供材料（設(shè)備）的相關(guān)稅收問題作簡(jiǎn)單闡述。

一、新舊稅收政策對(duì)材料設(shè)備計(jì)稅相關(guān)規(guī)定的差異

1993年頒布的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。”另外，在財(cái)稅〔2003〕16號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問題的通知》中明確規(guī)定：“建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值”（具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉）。

而新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“納稅人提供建安勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！?/p>

通過比較以上政策文件可以看出，對(duì)建安工程中設(shè)備是否計(jì)稅已經(jīng)發(fā)生了變化。按照新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款（即甲供設(shè)備）不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，施工單位自行采購(gòu)的設(shè)備價(jià)款（即乙供設(shè)備）需要繳納營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)于原材料的規(guī)定沒有改變，無論是甲供還是乙供都必須納入營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

二、建安行業(yè)材料（設(shè)備）供應(yīng)現(xiàn)狀和存在的涉稅問題

目前建安行業(yè)大多數(shù)工程的設(shè)備（含電纜、各種閥門、復(fù)合風(fēng)管等）由建設(shè)方供應(yīng)，而甲供材料主要為一些大宗材料，例如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等。對(duì)于建設(shè)方而言，采用甲供材料的方式主要有以下好處：控制主要材料的進(jìn)貨渠道，保證工程施工質(zhì)量；節(jié)約材料采購(gòu)成本和減少支付給施工方的備料款，減輕資金壓力；財(cái)務(wù)處理上不納入工程造價(jià)，減少稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于施工方而言，采用甲供材料方式可以減少材料的資金投入，從而減少資金墊付壓力，避免材料價(jià)格上漲帶來的風(fēng)險(xiǎn)。所以，許多建設(shè)單位在與施工單位簽訂施工合同時(shí)就規(guī)定工程項(xiàng)目中所使用的主要材料由甲方供應(yīng)。

在實(shí)際操作中，建設(shè)方一般會(huì)將甲供材料直接計(jì)入工程成本，建設(shè)單位同施工單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，由于建設(shè)單位擁有主動(dòng)權(quán)，對(duì)“甲供材料”只計(jì)算施工單位的相關(guān)費(fèi)用，而不計(jì)算項(xiàng)目的應(yīng)交稅金，甚至在編制工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，建設(shè)單位對(duì)該部分甲供材料也不按照工程計(jì)價(jià)程序列入工程造價(jià)的直接費(fèi)或工程量清單計(jì)價(jià)，也就不可能計(jì)費(fèi)提稅并入工程總造價(jià)。這樣不僅逃避了“甲供材料”應(yīng)承擔(dān)的稅金，而且減少了應(yīng)提取的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)，從而降低了工程總造價(jià)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位，甲乙雙方就會(huì)利用“甲供材料”少繳稅費(fèi)，造成國(guó)家財(cái)政收入的流失。

其實(shí)，在這種處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方始終是甲供材料營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，不僅必須繳納稅款，還將承擔(dān)偷逃稅款而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

三、新營(yíng)業(yè)稅條例下甲供材料（設(shè)備）的稅務(wù)處理

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理中有以下幾點(diǎn)需要把握：

1.注意材料和設(shè)備的劃分。按照現(xiàn)行稅收規(guī)定，甲供材料必須計(jì)入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，而甲供設(shè)備是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。所以，材料、設(shè)備的劃分就顯得十分重要。新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則對(duì)材料、設(shè)備的劃分并沒有明確規(guī)定，因此可以認(rèn)為財(cái)稅[2003]16號(hào)文件中對(duì)于設(shè)備的列舉以及對(duì)設(shè)備劃分的規(guī)定仍然是有效的。例如該文件規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。

2.注意材料、設(shè)備供應(yīng)方式的選擇。首先要分析設(shè)備由建設(shè)方提供與施工方自行采購(gòu)對(duì)營(yíng)業(yè)額的影響，這一點(diǎn)非常重要。因?yàn)榘葱隆稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，由施工方自行提供的設(shè)備是要并入計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅的，而按原規(guī)定則不要繳納。甲供設(shè)備方式下供貨商的發(fā)票一般是直接開給建設(shè)方，由建設(shè)方直接支付貨款，施工方只是參與驗(yàn)收和負(fù)責(zé)保管。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，施工方應(yīng)取得建設(shè)方甲供設(shè)備的清單，并能與工程量清單的數(shù)據(jù)相吻合，在清單備注中注明設(shè)備甲供（具體操作可與主管稅務(wù)部門溝通，做好數(shù)據(jù)資料的備查工作）。其次，在新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定下，施工方應(yīng)積極爭(zhēng)取將材料供應(yīng)實(shí)行乙供或者甲定乙供。如果建設(shè)方確定要求甲供，施工單位也應(yīng)該在投標(biāo)及合同簽訂時(shí)明確甲供材料的稅金繳納辦法，比如要求建設(shè)單位將甲供材料部分的稅金計(jì)算并支付給施工單位，或在合同中明確注明甲供材料的相關(guān)稅費(fèi)由建設(shè)單位自行承擔(dān)。

另外，在實(shí)際工作中很可能設(shè)備并不是由建設(shè)方提供，而是由施工方提供的。而施工方提供的設(shè)備一般會(huì)有兩種方式，在新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中也有具體規(guī)定：第一，設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方自產(chǎn)的。這屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。而以前對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并提供安裝勞務(wù)是一并征收增值稅的。這對(duì)于是增值稅一般納稅人的生產(chǎn)型企業(yè)既銷售自產(chǎn)貨物又提供安裝勞務(wù)的，無疑是一個(gè)有利的政策，因?yàn)榘惭b勞務(wù)的稅率是3%，如果一并征收增值稅，則是17%的稅率，并且安裝勞務(wù)部分很少有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目。第二，設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方外購(gòu)的。這也屬于混合銷售行為，應(yīng)根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定來處理。如果該納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%，則該企業(yè)應(yīng)被認(rèn)為是以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的，此時(shí)設(shè)備價(jià)款和安裝價(jià)款一并征收增值稅。如果非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額超過50%，而年貨物銷售額不到50%的，則應(yīng)就設(shè)備和安裝勞務(wù)價(jià)款一并征收營(yíng)業(yè)稅。

四、政策建議

假如稅務(wù)部門能對(duì)建設(shè)單位材料（設(shè)備）計(jì)入工程成本做一個(gè)明確的規(guī)定，甲供材料（設(shè)備）的稅收問題便會(huì)得到一定程度的解決。為此，筆者提出以下政策建議：建設(shè)單位不能將工程建設(shè)中自行采購(gòu)原材料取得的貨物銷售發(fā)票入賬，而必須以施工單位開具的建安發(fā)票入賬。這樣，建設(shè)單位在發(fā)出“甲供材料”時(shí)，就不能將材料直接計(jì)入工程成本，而是按材料的實(shí)際購(gòu)買價(jià)或預(yù)算價(jià)作為施工單位的預(yù)付款，那么該項(xiàng)材料成本最終只能通過施工單位開具建安發(fā)票進(jìn)入工程成本，即施工單位必須將該部分材料價(jià)值并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。如果建設(shè)單位不將“甲供材料”稅金給施工單位，施工單位就不會(huì)將該部分材料發(fā)票開具給建設(shè)單位。所以，建設(shè)單位為了能取得合法憑證把“甲供材料”計(jì)入工程成本，就必須將“甲供材料”這部分的稅金付給施工單位。這樣稅務(wù)部門就能很好地將“甲供材料（設(shè)備）”稅收納入監(jiān)管的范圍，建設(shè)單位和施工單位雙方也就不能利用“甲供材料（設(shè)備）”達(dá)到偷逃稅收的目的。

第二篇：新條例下建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅處理

新條例下建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅處理

一、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)確認(rèn)

1、關(guān)于內(nèi)部提供勞務(wù)是否納稅？

根據(jù)新細(xì)則第十條規(guī)定，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)通常不能單獨(dú)用本機(jī)構(gòu)的名義行使職權(quán)和承擔(dān)義務(wù)，要通過所從屬的獨(dú)立機(jī)構(gòu)的名義來行使所賦予的職權(quán)，如辦公室、生產(chǎn)車間等。

2、關(guān)于承包人的規(guī)定，根據(jù)新細(xì)則第十一條，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。

根據(jù)新條例第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人，建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。

根據(jù)新細(xì)則第五條第二款的規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。”那么對(duì)總包方而言，是可以差額納稅的。但如何開具發(fā)票卻是備受關(guān)注的問題。假設(shè)總包工程款為200萬元，其中分包為50萬元，如何開具發(fā)票更合理？現(xiàn)在的處理模式：總包人向建設(shè)單位開具200萬元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，分包方向總包方開具50萬的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算，然后總包將分包開來的發(fā)票進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵減并申報(bào)納稅?，F(xiàn)實(shí)中為征收管理的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)采取委托建設(shè)方代扣總包方和分包方稅款的辦法。

需要強(qiáng)調(diào)的是，只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅，其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得的收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅。新條例和新細(xì)則將建筑業(yè)可以差額納稅的主體界定為納稅人而不再是原條例規(guī)定的總承包人，這是為了保證條款的一致性，但實(shí)質(zhì)是一致的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)建筑法》的規(guī)定，只有建筑工程總承包人才可以將工程承包給其他具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，而不能分包給個(gè)人，同時(shí)禁止分包單位將其承包的工程再分包。因此，只有總承包人才有可能差額納稅，而分包單位不能再分包，所以也不能差額納稅，如果再分包不僅違法，而且要全額納稅。

營(yíng)業(yè)稅要素規(guī)定

新條例附表《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》取消了原條例附表中的征稅范圍規(guī)定，建筑業(yè)的征稅范圍目前仍適用試行了15年的國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)），是否修改有待國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文明確。

根據(jù)新細(xì)則第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！边@里強(qiáng)調(diào)，只有建設(shè)方提供的設(shè)備不包含在應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。新條例規(guī)定，收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。要特別注意的是，建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采取預(yù)收賬款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅地點(diǎn)。根據(jù)新條例的規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，取消了納稅人承包的跨省工程向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的規(guī)定。與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕177號(hào)）規(guī)定相同，異地提供建筑業(yè)勞務(wù)超過6個(gè)月未申報(bào)納稅的，機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)可補(bǔ)征稅款。

幾個(gè)具體問題的稅務(wù)處理

建筑業(yè)中的裝飾勞務(wù)納稅問題。新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。新細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

新細(xì)則已對(duì)裝飾勞務(wù)做了例外規(guī)定，即對(duì)于裝飾勞務(wù)，無論是否為清包工的形式，其營(yíng)業(yè)額可以不包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，對(duì)裝飾勞務(wù)避免了重復(fù)征稅。通常情況下，裝飾工程是由客戶采購(gòu)主要原材料和設(shè)備的，可不計(jì)入承攬方的營(yíng)業(yè)額納稅，但如果出現(xiàn)由承攬方采購(gòu)主要原材料和設(shè)備的情況，還是要依混合銷售的規(guī)定并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。

混合銷售納稅問題。根據(jù)新條例及細(xì)則關(guān)于混合銷售行為的規(guī)定，對(duì)建筑業(yè)勞務(wù)只有同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅外，其他情況下的混合銷售行為均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，并取消了自產(chǎn)貨物的范圍限定。

境內(nèi)外勞務(wù)劃分問題。新細(xì)則第四條對(duì)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)的界定為：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)，因此，對(duì)境外單位和個(gè)人接受中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的委托進(jìn)行的建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì)均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

扣除憑證管理問題。新條例規(guī)定，對(duì)總包方應(yīng)取得分包方開具的合法有效憑證才可以差額繳納營(yíng)業(yè)稅，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

根據(jù)新細(xì)則規(guī)定，建筑業(yè)合法有效憑證是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

2.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

第三篇：關(guān)于甲供材料和設(shè)備和裝飾工程涉稅政策的理解

關(guān)于甲供材料和設(shè)備和裝飾工程涉稅政策的理解

一、關(guān)于甲供設(shè)備和甲供材料的政策解讀

1、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第六條的規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）。該文件第三條第十三款規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。16號(hào)文規(guī)定引出的問題是：在建筑安裝勞務(wù)中，如果設(shè)備是施工方自產(chǎn)并負(fù)責(zé)安裝的，并且屬于繳納營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，那么，根據(jù)該文件規(guī)定，設(shè)備價(jià)值是不計(jì)入營(yíng)業(yè)額中，施工方僅需要對(duì)安裝勞務(wù)繳稅。這樣，設(shè)備的生產(chǎn)使用不用繳納任何稅收，出現(xiàn)了稅收漏洞。

3、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條便實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)）第七條的規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

4、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條便實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

這里面包含四層意思：第一，建筑業(yè)的納稅人是建筑施工企業(yè)，而非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。第二，建筑安裝勞務(wù)可劃分為非裝飾性建筑勞務(wù)和裝飾性建筑勞務(wù)。第三，非裝飾性建筑勞務(wù)，甲方供材料也要計(jì)稅；裝飾性建筑勞務(wù)，甲方供材料不計(jì)稅，稱為“裝飾勞務(wù)的清包工”見《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2006]114號(hào)）。第四，甲方供設(shè)備或者是甲方委托乙方代購(gòu)設(shè)備不征營(yíng)業(yè)稅。

下面，我們分情況分析材料和設(shè)備如何計(jì)入營(yíng)業(yè)額:（1）、設(shè)備是建設(shè)方提供的:設(shè)備價(jià)值不包括在營(yíng)業(yè)額中。

（2）、設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方自產(chǎn)的：應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和設(shè)備的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，設(shè)備的銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。不再像以前一并征收增值稅了。而且，這里也不再?gòu)?qiáng)調(diào)需要具備國(guó)稅發(fā)（2002）117號(hào)文的兩個(gè)條件了。（3）、設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方外購(gòu)的：設(shè)備價(jià)值包括在營(yíng)業(yè)額中繳納營(yíng)業(yè)稅。

（4）、建筑勞務(wù)，甲方提供材料也應(yīng)并入施工單位的營(yíng)業(yè)額中繳納營(yíng)業(yè)稅，但不含裝飾性勞務(wù)甲方提供的材料。

（5）、營(yíng)業(yè)稅的籌劃重點(diǎn)不是要規(guī)避多少營(yíng)業(yè)額，而是在涉及營(yíng)業(yè)稅而影響成本費(fèi)用的相關(guān)政策的應(yīng)用。例如：甲供設(shè)備的稅收政策的應(yīng)用、甲方裝飾勞務(wù)清包工合同稅收政策的應(yīng)用。

（6）、關(guān)于甲供材料，很多開發(fā)商認(rèn)為甲供材料可以為公司省下一大筆成本，但這只是一個(gè)表象。如果公司對(duì)甲供材料日常管理跟不上以及對(duì)甲供材料的政策掌握不好就會(huì)適得其反。例如：施工單位的材料浪費(fèi)、采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞及驗(yàn)收環(huán)節(jié)的缺陷都是由于管理跟不上造成的，這些損失只能由開發(fā)商來買單。由于長(zhǎng)期以來對(duì)甲供材料的會(huì)計(jì)處理缺少明確規(guī)定，這就給開票帶來了問題，隨之而來的就是稅收問題。

僅個(gè)人觀點(diǎn)，供參考。

第四篇：關(guān)于企業(yè)合并過程中進(jìn)口免稅設(shè)備結(jié)轉(zhuǎn)的涉稅處理20091205

關(guān)于企業(yè)合并過程中進(jìn)口免稅設(shè)備結(jié)轉(zhuǎn)的涉稅處理

作者：馬滿亮，注冊(cè)稅務(wù)師，浙江矽盛電子有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，單位地址：浙江省開化縣工業(yè)園區(qū)茶四路3號(hào)（324300）。

摘要：在增值稅轉(zhuǎn)型改革之后，對(duì)于2008年之前的進(jìn)口免稅設(shè)備在企業(yè)合并過程中結(jié)轉(zhuǎn)，根據(jù)海關(guān)總署第179號(hào)令、國(guó)稅函[2002]420號(hào)、國(guó)稅函[2009]158號(hào)和財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局公告2008年第43號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)出企業(yè)不需要繳納增值稅，不需要到稅務(wù)大廳開具舊設(shè)備銷售發(fā)票；轉(zhuǎn)入企業(yè)憑海關(guān)出具的變更證明、繳款書及相關(guān)單據(jù)入賬處理，繳納的增值稅可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)合并、進(jìn)口免稅設(shè)備、結(jié)轉(zhuǎn)、涉稅處理

2008年9月15日雷曼兄弟申請(qǐng)破產(chǎn)，金融危機(jī)全面暴發(fā)。我國(guó)許多企業(yè)也受此影響陷入停工、停廠、甚至破產(chǎn)的境地，業(yè)務(wù)整合、企業(yè)重組成為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的重要措施。2008年1月1日，我國(guó)開始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法；2008年11月5日，我國(guó)通過了新的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅暫行條例；2009年4月30日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅[2009]59號(hào)文件，對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅的若干問題作了規(guī)定；2009年3月30日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了國(guó)稅函[2009]158號(hào)文件，對(duì)進(jìn)口免稅設(shè)備解除海關(guān)監(jiān)管補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅抵扣問題作了規(guī)定。在我們實(shí)際業(yè)務(wù)中，還會(huì)遇到國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和文件沒有直接規(guī)定的地方，需要我們按照相關(guān)法律法規(guī)文件的精神去解讀解決這類問題。

經(jīng)與“浙江稅收實(shí)戰(zhàn)第一人”陳良照先生及其業(yè)務(wù)伙伴涂媛媛女士交流探討，對(duì)下述實(shí)務(wù)中較有代表性的案例解讀如下：

——業(yè)務(wù)案例：

該業(yè)務(wù)發(fā)生在2009年6月30日以后。根據(jù)業(yè)務(wù)整合和企業(yè)發(fā)展的需要，A公司和B公司擬進(jìn)行重組合并。合并采用吸收合并的形式，合并后，B公司注銷，A公司留存。其

共4頁 第1頁

中涉及B公司的一臺(tái)2008年進(jìn)口的免稅設(shè)備結(jié)轉(zhuǎn)到A公司的涉稅處理。A公司從事的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目也屬于國(guó)家鼓勵(lì)領(lǐng)域，能夠取得國(guó)家符合產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目確認(rèn)書并在海關(guān)辦理出免稅證明（或者該設(shè)備在2009的關(guān)稅稅率已經(jīng)為零）。

——涉稅處理分析：

一、該業(yè)務(wù)是否繳納增值稅

（一）從海關(guān)管理看

進(jìn)口免稅設(shè)備由海關(guān)進(jìn)行監(jiān)管，根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅管理辦法》（海關(guān)總署第179號(hào)令）第三十九條規(guī)定：“在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請(qǐng)人發(fā)生分立、合并、股東變更、改制等變更情形的，權(quán)利義務(wù)承受人（以下簡(jiǎn)稱承受人）應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起30日內(nèi)，向原減免稅申請(qǐng)人的主管海關(guān)報(bào)告主體變更情況及原減免稅申請(qǐng)人進(jìn)口減免稅貨物的情況。經(jīng)海關(guān)審核，需要補(bǔ)征稅款的，承受人應(yīng)當(dāng)向原減免稅申請(qǐng)人主管海關(guān)辦理補(bǔ)稅手續(xù)；可以繼續(xù)享受減免稅待遇的，承受人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申請(qǐng)辦理減免稅備案變更或者減免稅貨物結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。”可以看出，因公司合并原因，A公司可以向B公司主管海關(guān)申請(qǐng)辦理備案變更和結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，若A公司也符合享受免稅優(yōu)惠的條件，則A公司可以獲得海關(guān)出具的變更證明、繳款書及單據(jù)，由此可證明A公司取得免稅設(shè)備的合法性及設(shè)備入賬的合理性。

同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局公告2008年第43號(hào)公告》規(guī)定，“為配合全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)范稅制，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)部分進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，……2009年7月1日及以后申報(bào)進(jìn)口的，一律恢復(fù)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，符合原免稅規(guī)定的，繼續(xù)免征關(guān)稅?！笨梢?，A公司需要根據(jù)規(guī)定繳納自結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)辦理之日起至海

共4頁 第2頁

關(guān)監(jiān)管期結(jié)束期間計(jì)算的增值稅。

（二）從產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓角度看

根據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]420號(hào)）規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅?！盇公司吸收合并B公司，B公司的全部資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)及其他都轉(zhuǎn)入A公司，并非單純意義上的貨物和設(shè)備轉(zhuǎn)讓，而是整個(gè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)入，因此不應(yīng)屬于增值稅的征稅范圍。

綜合兩個(gè)角度的分析，可見進(jìn)口免稅設(shè)備的轉(zhuǎn)出單位B公司無需繳納增值稅，也無需到稅務(wù)大廳重新開具舊設(shè)備銷售發(fā)票，應(yīng)到海關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)并取得相應(yīng)憑據(jù)；進(jìn)口免稅設(shè)備的轉(zhuǎn)入單位A公司需要繳納增值稅，可以憑海關(guān)出具的變更證明、繳款書及相關(guān)單據(jù)入賬處理。

二、A公司繳納的增值稅是否可以進(jìn)項(xiàng)抵扣

（一）參照國(guó)稅函[2009]158號(hào)文 國(guó)稅函[2009]158號(hào)文規(guī)定：“為保證稅負(fù)公平，對(duì)于納稅人在2008年12月31日前免稅進(jìn)口的自用設(shè)備，由于提前解除海關(guān)監(jiān)管，從海關(guān)取得2009年1月1日后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，其所注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人銷售上述貨物，應(yīng)當(dāng)按照增值稅適用稅率計(jì)算繳納增值稅?！北疚陌咐?，A公司09年繳納的稅款計(jì)算起始時(shí)間為辦理手續(xù)之日至監(jiān)管期結(jié)束，其繳納的原因應(yīng)視同解除監(jiān)管不再享受免稅優(yōu)惠，且其繳納時(shí)間在09年1月1日以后，參照國(guó)稅函[2009]158號(hào)文可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（二）參照財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局公告2008年第43號(hào)公告

共4頁 第3頁

根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局公告2008年第43號(hào)公告》規(guī)定，“為配合全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)范稅制，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)部分進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，……2009年7月1日及以后申報(bào)進(jìn)口的，一律恢復(fù)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，符合原免稅規(guī)定的，繼續(xù)免征關(guān)稅?！盇公司從B公司結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入進(jìn)口免稅設(shè)備可以視同申報(bào)進(jìn)口，是因?yàn)樵鲋刀愞D(zhuǎn)型改革的原因恢復(fù)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，繳納的增值稅可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。A公司以后銷售上述貨物，也應(yīng)當(dāng)按照增值稅適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

（三）從稅負(fù)公平角度看

B公司08年取得的設(shè)備稅額在08年實(shí)際也未進(jìn)行抵扣（老增值稅條例不得抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)口免稅設(shè)備因?yàn)檎邇?yōu)惠免繳增值稅也未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），對(duì)當(dāng)年增值稅繳納無影響。而對(duì)于A公司來說，未來出售設(shè)備還需繳納增值稅，特別是增值稅轉(zhuǎn)型改革后固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣，此時(shí)取得設(shè)備的增值稅稅額也應(yīng)當(dāng)給予扣除，這符合增值稅轉(zhuǎn)型改革目的和國(guó)稅函[2009]158號(hào)文公平精神，也是增值稅轉(zhuǎn)型改革后停止執(zhí)行進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策的主要原因。

綜合三個(gè)方面的分析，對(duì)于A公司在2009年6月30日后因結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口免稅設(shè)備而繳納的增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2009年12月6日

通信地址：浙江省開化縣工業(yè)園區(qū)茶四路3號(hào) 郵政編碼：324300 聯(lián)系電話：0570-6122268 電子信箱：maml1949@126.com

共4頁 第4頁

第五篇：新稅法下稅企間常見涉稅爭(zhēng)議問題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

新稅法下稅企間常見涉稅爭(zhēng)議問題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

一、人治與法制的矛盾

（一）權(quán)大于法，稅務(wù)稽查的結(jié)果和處罰往往因人而異。

（二）法律漏洞多，給稅企雙方帶來太多的爭(zhēng)議。

【思考】企業(yè)低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否要納稅調(diào)整？如：股權(quán)的成本價(jià)500萬元，按200萬元轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方。國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)：銷售或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、融通資金、提供勞務(wù)。所以，上述業(yè)務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)核定轉(zhuǎn)讓價(jià)格繳納企業(yè)所得稅。

【思考】甲企業(yè)屬于生產(chǎn)企業(yè)，從某小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料，但沒有取得專用發(fā)票，沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。后來，從供貨方（小規(guī)模納稅人）處取得1萬元的返還資金。國(guó)稅局要求必須按銷售返利沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是否準(zhǔn)確？ 【思考】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)需要的原材料全部由乙企業(yè)提供，但為了保證原材料供應(yīng)及時(shí)，雙方約定，乙企業(yè)生產(chǎn)出原材料要直接運(yùn)往甲企業(yè)的倉庫，由甲企業(yè)代為保管，待甲企業(yè)使用后，按實(shí)際的使用數(shù)量向乙企業(yè)支付貨款并取得乙企業(yè)開具的發(fā)票抵扣。甲企業(yè)在支付貨款時(shí)，按結(jié)算金額的1%扣減保管費(fèi)。

問1：甲企業(yè)少付的1%保管費(fèi)是否屬于銷售返利？是否應(yīng)當(dāng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？

問2：如何降低稅負(fù)? 問3：乙企業(yè)移送到外地的原材料是否視同銷售繳納增值稅？

【思考】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂一筆交易合同，為了避免乙企業(yè)違約，要求乙企業(yè)繳納了10000元訂金，甲企業(yè)帳務(wù)處理如下： 借：銀行存款10000 貸：其他應(yīng)付款——乙企業(yè)10000 到交貨期后，乙企業(yè)說不買了，甲企業(yè)沒收了訂金10000元，并做如下帳務(wù)處理：

借：其他應(yīng)付款——乙企業(yè)10000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000 問：稅務(wù)機(jī)關(guān)要求甲企業(yè)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅，是否正確？

【思考】采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)

1．飲料品牌使用方發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分準(zhǔn)予扣除。

2．飲料品牌使用方發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)支出還可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在稅前扣除。即飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。

問題：如何將甲企業(yè)的費(fèi)用歸集到乙企業(yè)？歸集到品牌持有方或管理方或的廣告宣傳費(fèi)應(yīng)當(dāng)按30%扣除還是按100%扣除？

（三）要樹立法無明文不征稅的理念。

【思考】甲企業(yè)2010年3月份，購(gòu)進(jìn)一批設(shè)備的零配件組裝設(shè)備后，移送本企業(yè)生產(chǎn)車間作為固定資產(chǎn)使用，是否應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅？進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

【思考】某商場(chǎng)將采購(gòu)對(duì)外銷售的辦公桌20張（每張成本200元，售價(jià)300元）用于本企業(yè)辦公使用，且自己為自己開具了普通發(fā)票入帳。借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)4000 貸：庫存商品4000 問：是否計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額？

二、查帳與辦案的矛盾

（一）樹立辦案意識(shí)

1、稅務(wù)稽查的權(quán)限（1）查賬權(quán)；

（2）實(shí)地檢查權(quán)（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、倉庫等）；（3）責(zé)成提供資料權(quán)；（4）詢問權(quán)；

（5）交通要道檢查權(quán)（車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政）；（6）銀行帳戶檢查權(quán)。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)不能行使的權(quán)利（1）偵察權(quán)（2）搜查權(quán)

（3）人身強(qiáng)制權(quán)

（二）樹立證據(jù)意識(shí)

直接證據(jù)：原材料購(gòu)進(jìn)發(fā)票、銷售發(fā)票、入庫單、出庫單、盤點(diǎn)表、銀行結(jié)算單等。

間接證據(jù)：詢問筆錄、錄音錄象等。

【思考】稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)的倉庫保管員處有一本“發(fā)貨單”既有存根聯(lián)，也有記賬聯(lián)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般如何處理？

【思考】以收入總額核定征收企業(yè)，稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)多數(shù)外購(gòu)的貨物、勞務(wù)沒有取得合法有效的發(fā)票，是否屬于偷稅行為？

【思考】某國(guó)稅局按照某面粉生產(chǎn)企業(yè)耗電量進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)2009年共耗用電費(fèi)23萬度，當(dāng)?shù)貒?guó)稅局測(cè)定的評(píng)估指標(biāo)為加工一噸面粉平均用電76度： 應(yīng)生產(chǎn)面粉數(shù)量=230000/76=3026（噸）

檢查“產(chǎn)成品”借方入庫數(shù)量以及倉庫保管賬反映的入庫數(shù)量均為1480噸。因此，要求該企業(yè)按照出廠價(jià)每頓1800元補(bǔ)繳增值稅=（3026-1480）×1800×17%=473076（元）

問：國(guó)稅局這樣處理是否存在問題？證據(jù)是否充足？ 【思考】詢問筆錄是否可以作為定案的依據(jù)？

【思考】李某在外地工作，將老家的一處位置較好的沿街房租賃給他人使用，收取的租賃費(fèi)一直沒有繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等達(dá)5萬元之多。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)行政處罰，在無法直接送達(dá)和留置送達(dá)的情況下，通過特快專遞郵寄到李某外地的居住地，并取得了郵政部門的送達(dá)回執(zhí)。但回執(zhí)上簽字的并不是李某，而是該小區(qū)物業(yè)公司的值班人員。

在規(guī)定的期限內(nèi)，李某沒有主動(dòng)補(bǔ)繳稅款和滯納金、罰款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。李某得到消息，以送達(dá)回執(zhí)不是本人簽收為由提出抗辯，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不符合法律規(guī)定程序。問：李某的抗辯理由成立嗎？

（三）樹立保密意識(shí)

三、程序與實(shí)體的矛盾

（一）程序與實(shí)體的關(guān)系

（二）稅務(wù)稽查的調(diào)賬程序

（三）封存程序

（四）扣押電腦問題

第二講 稅收政策執(zhí)法運(yùn)用常見爭(zhēng)議問題

一．企業(yè)所得稅常見爭(zhēng)議問題

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用存在的問題 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在收入方面的體現(xiàn)

思考：2009年5月1日，甲企業(yè)將自有資金100萬元貸與乙企業(yè)使用，貸款期限為3年，合同約定，3年后一次性還本付息，合計(jì)136萬元。甲企業(yè)取得的利息收入什么時(shí)間繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅？ 2.實(shí)質(zhì)重于形式原則在收入取得方面的體現(xiàn) 3.收入確認(rèn)的條件在實(shí)務(wù)操作中的具體運(yùn)用

思考：甲企業(yè)2009年8月份銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，開具專用發(fā)票注明的價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，成本價(jià)80萬元。合同約定，待乙企業(yè)驗(yàn)收合格后，一次性付款。會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)收入。借：發(fā)出商品80 貸：庫存商品80 問1：上述業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？ 問2：上述業(yè)務(wù)是否繳納企業(yè)所得稅？

4.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在成本費(fèi)用方面的運(yùn)用：成本費(fèi)用必須是可以準(zhǔn)確計(jì)量的，估計(jì)的費(fèi)用一律不得扣除。（1）利息；（2）租金收入；（3）預(yù)提的修理費(fèi)；（4）企業(yè)預(yù)提的或有損失、預(yù)計(jì)負(fù)債、各項(xiàng)減值準(zhǔn)備等；（5）辦公樓評(píng)估增值提取的折舊等。

5.暫估價(jià)值的稅前扣除問題。6.滯后開票問題。

（二）應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊理解存在的問題

（三）應(yīng)付賬款調(diào)增征稅存在的問題

（四）關(guān)聯(lián)交易的界定與所得稅調(diào)增存在的問題

【思考】甲企業(yè)是居民企業(yè)，由A公司和B公司分別出資400萬元設(shè)立，各占50%股份。乙企業(yè)屬于香港企業(yè)，甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲企業(yè)2009年底的凈資產(chǎn)為7000萬元。2009年12月份，A公司與香港乙企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓

協(xié)議，將其持有的乙企業(yè)的50%股權(quán)以300萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。問：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)對(duì)A公司核定轉(zhuǎn)讓價(jià)格征收企業(yè)所得稅？（3）特別納稅調(diào)整的方法（4）規(guī)避渠道

【思考】如上例，假設(shè)A公司改為自然人股東李某，其他的內(nèi)容不變，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)對(duì)李某低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為進(jìn)行納稅調(diào)整？

【思考】甲企業(yè)屬于廈門一家企業(yè)，乙企業(yè)在上海，屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲企業(yè)將其擁有的座落在北京的一處房屋無償提供給乙企業(yè)使用二年，后稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬時(shí)認(rèn)為，由于位于北京的房屋由于沒有收取租賃費(fèi)，因此，本著收入與費(fèi)用相關(guān)的原則，甲企業(yè)提取的折舊不得稅前扣除。問：稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定是否準(zhǔn)確？

（五）企業(yè)政府補(bǔ)貼收入征稅存在的問題

【思考】某企業(yè)2008年取得用于污染治理的專項(xiàng)補(bǔ)貼2000萬元，計(jì)入資本公積賬戶，沒有申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。2009年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，認(rèn)定需要補(bǔ)繳所得稅并予以處罰。問題：稅務(wù)機(jī)關(guān)處理處罰正確嗎？

（六）以不征稅收入與免稅收入發(fā)生的支出稅前扣除問題

【思考】甲企業(yè)取得的100萬元財(cái)政撥款不征稅，但一該財(cái)政撥款購(gòu)置資產(chǎn)的折舊等必須稅前扣除。如果企業(yè)以免稅的股息購(gòu)置的資產(chǎn)的折舊是否可以稅前扣除呢？

（七）債務(wù)重組公允價(jià)值的理解存在的問題

【思考】甲企業(yè)欠乙企業(yè)104萬元貨款（含稅），2010年3月份，雙方約定，甲企業(yè)以2006年購(gòu)置的一臺(tái)舊設(shè)備（原值100萬元，已提折舊30萬元）抵債。問1：上述業(yè)務(wù)是否繳納增值稅？ 問2：上述業(yè)務(wù)繳納增值稅的計(jì)稅依據(jù)=？

（八）沒有取得發(fā)票的資產(chǎn)和成本費(fèi)用的稅前扣除問題

（九）企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除問題

（十）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加扣除及業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)扣除存在的問題

（十一）專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅政策存在的問題

（十二）合作建房及房地產(chǎn)項(xiàng)目資金合作分紅征稅存在的問題

【思考】甲房地產(chǎn)企業(yè)出資1000萬元，乙企業(yè)出資500萬元，合作建房。合同

約定，按2：1分配商品房。問：如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

（十三）軟件生產(chǎn)企業(yè)獲利的判斷原則問題

（十四）代收代付款項(xiàng)是否作為收入繳納企業(yè)所得稅理解存在的問題

【思考】甲企業(yè)屬于勞務(wù)公司，與乙企業(yè)簽訂勞務(wù)用工合同，合同約定，乙企業(yè)從甲企業(yè)聘用員工50人，每人每年支付5萬元（其中，由勞務(wù)公司轉(zhuǎn)付的工資薪金2萬元，住房公積金0.24萬元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬元，管理費(fèi)2.76萬元）。問1：甲企業(yè)會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=？ 問2：甲企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)=？ 問3：甲企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的收入=？

（十五）權(quán)益法核算下的股權(quán)投資及股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本所得稅問題 【思考】

（1）甲企業(yè)和乙企業(yè)不屬于同一控制下的企業(yè)。甲企業(yè)2009年1月1日以產(chǎn)品一批投資于乙企業(yè)，占乙企業(yè)40%股份。該批產(chǎn)品的成本800萬元，同類貨物的售價(jià)1000萬元，增值稅率17%。合并日乙企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3000萬元。（2）2009年12月31日，乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬元，甲企業(yè)采取權(quán)益法核算：（3）2010年3月份，乙企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利300萬元。（十六）增值稅的免抵退征收企業(yè)所得稅存在的問題

【思考】甲企業(yè)是一家出口企業(yè)，增值稅實(shí)行免抵退，收到退稅款時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅款——增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

但稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行檢查時(shí)，要求甲企業(yè)將其列入補(bǔ)貼收入，繳納企業(yè)所得稅。請(qǐng)問我公司出口貨物獲得的出口退稅款，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

（十七）招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、福利費(fèi)、考察費(fèi)等的區(qū)分存在的問題

【思考】甲企業(yè)2009年申報(bào)所得稅表附表一第1行申報(bào)“銷售收入合計(jì)”1000萬元。2010年稅務(wù)稽查中稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)其少進(jìn)一筆銷售收入150萬元，請(qǐng)問稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的銷售收入150萬元是否可以作為2009計(jì)算廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)？

（十八）收入時(shí)間確定方面存在的問題（十九）所得稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的視同銷售問題

（二十）以前資產(chǎn)損失補(bǔ)扣存在的問題（二十一）固定資產(chǎn)問題

1.固定資產(chǎn)改建支出和修理支出的扣除問題 2.購(gòu)進(jìn)使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限問題（二十二）匯總繳納和預(yù)繳辦法 1.就地預(yù)繳辦法：

（1）如果總分機(jī)構(gòu)適用稅率一致：

①總機(jī)構(gòu)按月或按季統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納所得稅額=∑（該分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)利潤(rùn)-虧損-不征稅收入-免稅收入）×該分支機(jī)構(gòu)適用稅率

②該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）×0.35+[（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額-該分支機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)）/（各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和-各分支機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)合計(jì)）]×0.3 ③該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳所得稅=①×②×50%（2）如果總分機(jī)構(gòu)適用稅率不一致：

①總機(jī)構(gòu)按月或按季統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額=∑（該分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)利潤(rùn)-虧損-不征稅收入-免稅收入）

②該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）×0.35+[（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額-該分支機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)）/（各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和-各分支機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)合計(jì)）]×0.3 ③該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳所得稅=①×②×該分支機(jī)構(gòu)適用稅率×50% 2.分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)下列情況不需要就地預(yù)繳所得稅：

（1）總機(jī)構(gòu)設(shè)立的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的職能部門，原則上應(yīng)當(dāng)視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳所得稅，但如果該職能部門的三項(xiàng)指標(biāo)與管理部門的三項(xiàng)指標(biāo)不能分開核算的，不需要就地預(yù)繳所得稅。（可以籌劃）

（2）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性二級(jí)機(jī)構(gòu)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳所得稅。（3）上被認(rèn)定為小型微利企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳所得稅。（問題：應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)屬于小型微利企業(yè)的確認(rèn)書。）

（4）新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立的當(dāng)年不需要就地預(yù)繳所得稅。（5）企業(yè)在境外設(shè)立的非法人的分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳所得稅。3.就地預(yù)繳所得稅應(yīng)當(dāng)注意的其它問題：

（1）國(guó)稅發(fā)【2008】28號(hào)文件列舉的鐵路、郵政、銀行、石油等14家沒有納入中央與地方分享范圍的企業(yè)，不就地預(yù)繳所得稅，而是由總機(jī)構(gòu)直接繳入中央金庫。

（2）撤銷的分支機(jī)構(gòu)在撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅由總機(jī)構(gòu)繳入中央金庫。如不足一月或一個(gè)季度等。

（3）總機(jī)構(gòu)在2007年底前按照獨(dú)立納稅人繳納所得稅時(shí)尚未彌補(bǔ)的虧損，允許在剩余彌補(bǔ)年限內(nèi)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一彌補(bǔ)。（包括預(yù)繳或匯算清繳）國(guó)稅函【2008】635號(hào)

（4）總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在終了后的5個(gè)月內(nèi)辦理匯算清繳手續(xù)，各分支機(jī)構(gòu)不需要匯算清繳。匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的所得稅由總機(jī)構(gòu)繳入中央金庫，屬于多交的所得稅，由總機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。（不實(shí)行抵頂下所得稅）。財(cái)預(yù)【2008】10號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2008】28號(hào)

4.二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定問題

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)將其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及時(shí)出具有效證明(支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等)。

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照(復(fù)印件)和由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，督促其及時(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào))的相關(guān)規(guī)定。（國(guó)稅函[2009]221號(hào)）

5.總機(jī)構(gòu)不提供分配表時(shí)分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理

關(guān)于總機(jī)構(gòu)不向分支機(jī)構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)無法正常就

地申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問題

首先，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，如該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，可以確定為應(yīng)就地申報(bào)預(yù)繳所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；其次，對(duì)確定為就地申報(bào)預(yù)繳所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成該分支機(jī)構(gòu)督促總機(jī)構(gòu)限期提供稅款分配表，同時(shí)函請(qǐng)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成總機(jī)構(gòu)限期提供稅款分配表，并由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰；總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未盡責(zé)的，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理。（國(guó)稅函【2008】747號(hào)）

6.關(guān)于實(shí)行跨地區(qū)匯總納稅的企業(yè)能否核定征收所得稅的問題

跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果，不適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）。(國(guó)稅函[2008]747號(hào)）

7.總分機(jī)構(gòu)多預(yù)繳或少預(yù)繳所得稅的處理

在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)造成總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間同時(shí)存在一方(或幾方)多預(yù)繳另一方(或幾方)少預(yù)繳稅款的，其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅低于按上述文件規(guī)定計(jì)算分配的數(shù)額的，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按上述文件規(guī)定計(jì)算分配的稅款差額分配到總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳；其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅高于按上述文件規(guī)定計(jì)算分配的數(shù)額的，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按上述文件規(guī)定計(jì)算分配的稅款差額從總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳數(shù)中扣減。(國(guó)稅函[2009]221號(hào)）（二十三）多預(yù)繳所得稅是否可以退還理解上存在的問題

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（二十四）不征稅的財(cái)政撥款孳生利息是否納稅問題

【思考】甲企業(yè)取得一筆用于環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)治理的財(cái)政撥款500萬元，按規(guī)定不征稅。該企業(yè)將這部分資金存入銀行取得利息收入20萬元，是否繳納企業(yè)所得稅？

（二十五）工資薪金會(huì)計(jì)核算口徑與稅前扣除口徑變化問題（二十六）超支福利費(fèi)沖減教育經(jīng)費(fèi)余額存在的問題（二十七）民間集資利息稅前扣除問題

（二十八）投資者未到位資金同時(shí)發(fā)生借款利息扣除問題（二十九）福利企業(yè)減免的增值稅是否免征企業(yè)所得稅問題（三十）投資者分得2007年底前利潤(rùn)是否補(bǔ)稅問題（三十一）合伙企業(yè)納稅問題

1．合伙企業(yè)的類型 2.合伙企業(yè)的所得稅處理

3.合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

①合伙協(xié)議約定的分配比例

②協(xié)議未約定或者約定不明確的，按合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

③協(xié)商不成的，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

④無法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

4.合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

（三十二）外商投資企業(yè)因政府規(guī)劃停止經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠政策的銜接問題

外商投資企業(yè)因國(guó)家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整(包括城市建設(shè)規(guī)劃等)被實(shí)施關(guān)停并清算，導(dǎo)致其不符合原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及過渡性政策規(guī)定條件稅收優(yōu)惠處理問題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：

1、根據(jù)原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第79條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳或繳回按該條規(guī)定已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款。

2、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)依照原《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅字[2000]049號(hào))有關(guān)規(guī)定將已經(jīng)享受投資抵免的2007年12月31日前購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在購(gòu)置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓，不論出租、轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在2008年1月1日之前或之后的，均應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳就該購(gòu)買設(shè)備已抵免的企業(yè)所得

稅稅款。

3、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者依照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)于2007年12月31日前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，如經(jīng)營(yíng)期不少于五年并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)已退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

（三十三）優(yōu)惠政策疊加享受問題

【思考】甲企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，可以享受15%的低稅率優(yōu)惠政策。該企業(yè)2010購(gòu)置一臺(tái)環(huán)境保護(hù)的專用設(shè)備，設(shè)備屬于財(cái)稅【2008】118號(hào)文件所列范圍，是否可以享受設(shè)備抵免優(yōu)惠政策？（三十四）建筑業(yè)所得稅重復(fù)課稅問題

建筑行業(yè)跨地區(qū)施工行為非常普遍，即在當(dāng)?shù)刈?cè)成立的建筑企業(yè)往往主要是在異地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

從所得的來源地看，建筑企業(yè)的所得來源于施工項(xiàng)目所在地。但是，對(duì)于企業(yè)所得稅而言，建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅是回其機(jī)構(gòu)所在地繳納。由于建筑企業(yè)異地施工，需要在項(xiàng)目所在地開票并繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加，因此一些項(xiàng)目所得地的稅務(wù)機(jī)關(guān)為爭(zhēng)奪稅源，往往在為異地施工的建筑企業(yè)代開建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，強(qiáng)行按開票金額的一定比例附征企業(yè)所得稅。而異地施工的建筑企業(yè)在被項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)扣了企業(yè)所得稅后，在回機(jī)構(gòu)所在地辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于建筑企業(yè)異地繳納的這部分企業(yè)所得稅又不認(rèn)可，導(dǎo)致了建筑企業(yè)重復(fù)納稅。

為此，國(guó)稅發(fā)[1995]227號(hào)曾經(jīng)明確了建筑企業(yè)的納稅地點(diǎn)：建筑企業(yè)異地施工，持有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的，企業(yè)所得稅回機(jī)構(gòu)所在地繳納；無外經(jīng)證的，在施工地就地繳納企業(yè)所得稅。

但是，由于各地對(duì)于稅源的爭(zhēng)奪，這一規(guī)定在實(shí)踐中一直沒有得到有效的執(zhí)行。

為進(jìn)一步規(guī)范建筑企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)，保障納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常有序的稅收征納秩序，國(guó)家稅務(wù)總局于2010年1月26日專門下發(fā)了《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2010]39號(hào)）：

第一：如果施工合同由總機(jī)構(gòu)直接與建設(shè)單位簽訂，并以總機(jī)構(gòu)名義來項(xiàng)目所在地進(jìn)行施工的，如果總機(jī)構(gòu)能夠向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以自己名義簽訂的合同、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明、機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅證明及相應(yīng)身份證明的，所得稅應(yīng)當(dāng)回其機(jī)構(gòu)所在地繳納。

第二：如果建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的，應(yīng)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在項(xiàng)目所在地按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅。但是，應(yīng)當(dāng)注意：

（1）根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

當(dāng)然，盡管有這個(gè)文件的規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)在企業(yè)所得稅的具體征管方法上可能還會(huì)有所差異。有些地方在文件下發(fā)后在開票環(huán)節(jié)就不再預(yù)征企業(yè)所得稅，而是嚴(yán)格要求分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。有些地方從強(qiáng)化管理的角度考慮，可能在開票環(huán)節(jié)仍實(shí)行按一個(gè)固定比例預(yù)征企業(yè)所得稅，但是在終了，會(huì)根據(jù)分支機(jī)構(gòu)提供的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)。

這個(gè)，企業(yè)應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定。但是，企業(yè)必須要牢記一點(diǎn)的是，無論當(dāng)?shù)貙?shí)行哪種管理模式，分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅不能超過按國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文的規(guī)定應(yīng)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅數(shù)額，否則總機(jī)構(gòu)應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按上述文件規(guī)定計(jì)算分配的稅款差額從分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳數(shù)中扣減。即分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)囟囝A(yù)繳的企業(yè)所得稅，在總機(jī)構(gòu)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，不能作為已繳稅款而減少總機(jī)構(gòu)應(yīng)在其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，而影響到總機(jī)構(gòu)所在地的稅收權(quán)益。

（2）實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的，僅限于其設(shè)立的具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。三級(jí)及其以下分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

國(guó)稅函[2009]221號(hào)：二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。

（3）由于施工資質(zhì)等各種原因，建筑業(yè)中的掛靠經(jīng)營(yíng)非常普遍。有些建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面都合總機(jī)構(gòu)無直接聯(lián)系，僅僅是某些企業(yè)和個(gè)人為了獲得施工資質(zhì)，借有資質(zhì)建筑企業(yè)之名設(shè)立的。因此，這些不符合條件的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。

（4）建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

由于符合條件的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)必須是領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)，因此建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，從管理角度考慮設(shè)立的項(xiàng)目經(jīng)理部、工程指揮部或合同段，都不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的條件。因此，如果這些項(xiàng)目經(jīng)理部是總機(jī)構(gòu)直接設(shè)立的，則匯總到總機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅，不需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳。如果這些項(xiàng)目經(jīng)理部是符合條件的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立的，則并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一預(yù)繳企業(yè)所得稅。

（5）文件重申了稅收?qǐng)?zhí)法紀(jì)律，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對(duì)按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時(shí)將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進(jìn)行糾正的，稅務(wù)總局將按照?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。（三十五）扣除憑證的合法性問題

（三十六）核定征收所得稅企業(yè)政策理解存在的問題 1.什么樣的企業(yè)才能核定征收企業(yè)所得稅？（1）按規(guī)定可以不設(shè)賬的；（2）按規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)帳但未設(shè)置的；（3）擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；

（4）雖設(shè)帳，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（6）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由的。

注意：特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用于本辦法。（總局另行規(guī)定）

2.不能核定征收的特定納稅人

（1）享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；

（2）匯總納稅企業(yè)；

（3）上市公司；

（4）銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；

（5）會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；

（6）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

對(duì)上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對(duì)其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，達(dá)到查賬征收條件后要及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）3.核定征收方式（1）核定應(yīng)稅所得率：（2）核定定額。3.核定征收注意的問題

享受小型微利企業(yè)待遇應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào))繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。（財(cái)稅[2009]69號(hào))4.核定征收企業(yè)所得稅的方法

（1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

（2）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；

（3）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定；

（4）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。

5.核定應(yīng)稅所得率征收的計(jì)算公式及說明

（1）采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率 注：從2009年1月1日起：

“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）

【例題】某小型企業(yè)，自行申報(bào)2009的收入總額160萬元（其中包括從投資方分得的股息30萬元，國(guó)債利息收入10萬元），應(yīng)扣除的成本費(fèi)用合計(jì)為160萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，其發(fā)生的成本費(fèi)用較真實(shí)，但收入總額無法核準(zhǔn)。假定對(duì)該企業(yè)實(shí)行核定征收，應(yīng)稅所得率為20％。試計(jì)算該小型企業(yè)2009應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。１）應(yīng)納稅所得額＝160÷（１－20％）×20％＝40（萬元）

２）2009應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝40×25％＝10（萬元）

（2）實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。

6.下列情況需要重新調(diào)整應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額： A．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生變化； B．主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化

C．應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的。

【思考】對(duì)于無法準(zhǔn)確提供成本費(fèi)用或收入額的核定征收企業(yè)如何確定應(yīng)納稅所得額？

【思考】核定征收對(duì)稅收環(huán)境的影響？

7.實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的申報(bào)

（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個(gè)納稅內(nèi)不得改變。

（2）按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

8.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年6月底前對(duì)上實(shí)行核定征收的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定前，納稅人暫按上的核定征收方式預(yù)繳所得稅，鑒定后，按重新鑒定的結(jié)果執(zhí)行。

9.不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅的范圍，嚴(yán)禁“一刀切”。10.核定征收企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

11.在一個(gè)納稅內(nèi)，符合了查賬征收條件的，可以隨時(shí)改為查賬征收。取消了原規(guī)定一定一年不變的規(guī)定。

12.核定征收企業(yè)虧損彌補(bǔ)問題

（1）核定征收期間發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損不得用查賬征收期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)。

（2）但核定征收前發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)到再次由核定征收改為查賬征收期間的所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)的年限不得減除核定征收的，連續(xù)彌補(bǔ)期限不得超過5年。

（三十七）清算所得彌補(bǔ)虧損的政策理解存在的問題 二．個(gè)人所得稅常見爭(zhēng)議問題

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)換評(píng)估增值征收個(gè)人所得稅問題

【思考】A、B二廠均為獨(dú)立法人，兩個(gè)工廠都由李某和王某控股，分別持有60%和40%的股權(quán)。為了實(shí)現(xiàn)A工廠的上市，2008年，雙方協(xié)議，李某和王某分別將其持有的B工廠的股份按一定的折股比例出資增加A工廠的注冊(cè)資本，改制后，B工廠成為A工廠的全資子公司。B工廠凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000萬元，評(píng)估價(jià)值3000萬元。

問：李某（2000*60%=1200萬元）和王某（800萬元）因轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的增

值部分是否繳納個(gè)人所得稅？

（二）有限公司稅后利潤(rùn)向投資者個(gè)人分配個(gè)人所得稅問題

【思考】甲企業(yè)由李某和王某分別出資100萬元設(shè)立的有限公司，經(jīng)過幾年的打拼，企業(yè)凈資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到1000萬元。但該企業(yè)一直沒有分配，其中未分配利潤(rùn)達(dá)到600萬元。

1.如果分配給個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按“股息”所得繳納20%個(gè)人所得稅。

2.籌劃：如果李某和王某分別將其持有的甲企業(yè)的股權(quán)以成本價(jià)100萬元轉(zhuǎn)讓給李某和王某控股的乙企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)調(diào)整轉(zhuǎn)讓價(jià)格？

3.甲企業(yè)將600萬元利潤(rùn)分配給李某和王某控股的乙企業(yè)，是否繳納企業(yè)所得稅？

4.最新稅收政策解讀

（三）員工外出考察旅游費(fèi)用適用范圍存在的問題

（四）欠發(fā)工資個(gè)人所得稅計(jì)算適用政策存在的問題

【思考】甲企業(yè)2009年1月1日起進(jìn)行工資調(diào)整，但由于資金緊張，調(diào)整的工資薪金一直沒有到位。直到2010年7月1日，才一次性補(bǔ)發(fā)6個(gè)月的調(diào)整工資。

甲企業(yè)將7月份補(bǔ)發(fā)的工資薪金除以6加上7月份的工資進(jìn)行計(jì)稅。但地稅局要求，將補(bǔ)發(fā)的6個(gè)月的工資薪金加上7月份的工資薪金一并計(jì)稅。是否正確？

（五）外出經(jīng)營(yíng)建筑工程個(gè)人所得稅重復(fù)交稅的問題

【思考】甲企業(yè)是北京市一家建筑安裝企業(yè)，2009年到山東省從事工程施工。持有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，在向勞務(wù)發(fā)生地地稅局申請(qǐng)代開建筑安裝發(fā)票時(shí)，地稅局除扣繳營(yíng)業(yè)稅外，還要按開具金額附征繳納1%的個(gè)人所得稅。問題：甲企業(yè)職工的工資薪金在北京市發(fā)放，已經(jīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅，勞務(wù)發(fā)生地地稅局再扣繳個(gè)人所得稅，是否存在重復(fù)課稅問題？如何處理？

（六）勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金征稅存在的問題 1.如何區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得？ 2.董事費(fèi)個(gè)人所得稅問題

（七）股東借款不還個(gè)人所得稅問題

（八）個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅問題

1、自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

2、本通知所稱限售股，包括：

（1）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；

（2）.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；

（3）財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。

3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)）

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×20%

本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。

如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

4、限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

5、限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時(shí)，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)開具《中華人民共和國(guó)納稅保證金收據(jù)》，并納入專戶存儲(chǔ)。

根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對(duì)不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。

（1）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價(jià)，或新股限售股上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按照計(jì)算

出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。

納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，持加蓋證券機(jī)構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實(shí)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按照重新計(jì)算的應(yīng)納稅額，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理清算事宜，已預(yù)扣預(yù)繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國(guó)庫。

（2）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計(jì)算直接扣繳個(gè)人所得稅額。

6、納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

7、證券機(jī)構(gòu)等應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好各項(xiàng)征收管理工作，并于每月15日前，將上月限售股減持的有關(guān)信息傳遞至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。限售股減持信息包括：股東姓名、公民身份號(hào)碼、開戶證券公司名稱及地址、限售股股票代碼、本期減持股數(shù)及減持取得的收入總額。證券機(jī)構(gòu)有義務(wù)向納稅人提供加蓋印章的限售股交易記錄。

8、對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

（九）企業(yè)年金

為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

1、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

2、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代

扣代繳。

對(duì)企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

3、對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額） 參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。

4、設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度。企業(yè)要加強(qiáng)與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對(duì)違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

5、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各應(yīng)扣繳稅款。

6、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

7、本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行。

（十）轉(zhuǎn)租房屋個(gè)人所得稅問題

1、個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、取得轉(zhuǎn)租收入的個(gè)人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付

憑據(jù)允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，從該項(xiàng)轉(zhuǎn)租收入中扣除。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕146號(hào)）有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；（2）向出租方支付的租金；（3）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；（4）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（十一）個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題

以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與,對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅: 1.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;2.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

三．增值稅常見爭(zhēng)議問題

（一）視同銷售計(jì)稅依據(jù)的確定問題

【思考】某商場(chǎng)將部分筆記本、鋼筆等用于本企業(yè)管理部門使用，并給自己開具普通發(fā)票入帳，成本價(jià)5000元，同類貨物的售價(jià)7000元： 借：管理費(fèi)用5000 貸：庫存商品5000 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按視同銷售繳納增值稅是否正確？

【思考】2009年10月份，某企業(yè)將已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且已使用過的一臺(tái)設(shè)備贈(zèng)送給災(zāi)區(qū)，原值100萬元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，已提折舊20萬元。（1）這筆業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？（2）繳納增值稅的計(jì)稅依據(jù)=？

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在的問題

【思考】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，今年因財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)，購(gòu)進(jìn)一批財(cái)務(wù)辦公軟件和殺毒軟件總計(jì)金額30萬元，并已取得供貨單位開具的增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)問購(gòu)進(jìn)的這批軟件可否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？

【思考】供電企業(yè)的水泥電桿的水泥垛是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 【思考】加油站購(gòu)置的儲(chǔ)油罐進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

【思考】甲企業(yè)2009年3月份從花卉中心購(gòu)買一批綠化用的花草、樹木，有些擺放在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有些擺放在職工宿舍、食堂等部門、已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票。是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

（三）購(gòu)物贈(zèng)送視同銷售增值稅征收存在的問題

（四）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅存在的問題

（五）正常損失與非正常損失理解存在的問題

【思考】食品或藥品過期無法銷售的，是否應(yīng)當(dāng)作為非正常損失做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

【思考】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)貨物一批，售價(jià)100萬元，成本價(jià)80萬元（其中，按17%稅率計(jì)算的材料成本占50%，運(yùn)費(fèi)成本占10%，其他成本占40%），委托丙企業(yè)運(yùn)輸，丙企業(yè)在運(yùn)輸途中發(fā)生事故，導(dǎo)致該批產(chǎn)品報(bào)廢。丙企業(yè)賠償甲企業(yè)17.55萬元，甲企業(yè)處置報(bào)廢的產(chǎn)品，取得收入11.7萬元。會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理正確的是哪一項(xiàng)？（1）按銷售

借：現(xiàn)金17.55+11.7=29.25 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.25 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 貸：庫存商品80 價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定計(jì)稅價(jià)格。（2）按損失

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益87.4 貸：庫存商品80 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）80*50%*17%+80*10%/（1-7%）*7%=7.4（3）都不對(duì)。

（六）一般納稅人資格認(rèn)定問題

1、增值稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

2、年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

(2)能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

3、下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

(1)個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

4、納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

5、一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣(市、區(qū))國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局(以下稱認(rèn)定機(jī)關(guān))。

6、納稅人符合本辦法第三條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

(1)納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日(工作日，下同)內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》(見附件1，以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)表)，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

(2)認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

(3)納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

納稅人符合本辦法第五條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》(見附件2)，經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

7、納稅人符合本辦法第四條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

(1)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料:

A.《稅務(wù)登記證》副本；

B.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；

C.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；

D.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件；

E.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。

(2)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料，經(jīng)核對(duì)一致且申請(qǐng)資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場(chǎng)受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。

對(duì)申請(qǐng)資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。

(3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，并制作查驗(yàn)報(bào)告。

查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人(負(fù)責(zé)人或者業(yè)主)、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字(簽章)確認(rèn)。

實(shí)地查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場(chǎng)。

實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

(4)認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

8、納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起(新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起)，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。

9、除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

10、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：

(1)按照本辦法第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；

(2)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

納稅輔導(dǎo)期管理的具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

【思考】李某2009年承包某增值稅一般納稅人企業(yè)，平時(shí)按小規(guī)模納稅人繳納

增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)存該企業(yè)的銷售額超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，要求按一般納稅人17%征稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。納稅人不認(rèn)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，認(rèn)為自己是承包人，又是個(gè)人，應(yīng)該作為獨(dú)立的納稅主體，應(yīng)按小規(guī)模納稅人征收率3%納稅。如何認(rèn)定承包人納稅主體？如何征稅？

（七）第三方開票錯(cuò)誤理解存在的問題

【思考】甲企業(yè)、乙企業(yè)、丙企業(yè)都屬于一般納稅人。甲企業(yè)向乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物1萬元，貨物尚未到達(dá)，甲企業(yè)又將該批貨物轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，并與丙企業(yè)合同約定，由丙企業(yè)將1萬元貨款直接付給乙企業(yè)，并向甲企業(yè)支付差價(jià)1000元。以上價(jià)格均為不含稅。乙企業(yè)開具1萬元專用發(fā)票給甲企業(yè)，甲企業(yè)開具專用發(fā)票11000元給丙企業(yè)。甲企業(yè)和丙企業(yè)均抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。

此交易行為是否違反稅法的有關(guān)規(guī)定？

（八）賠償收入視同價(jià)外收費(fèi)征稅存在的問題

（九）銷售折扣與折讓問題

（十）買一贈(zèng)一及購(gòu)物券爭(zhēng)議問題

（十一）售后回購(gòu)問題

（十二）上市公司停牌后整體轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)涉稅問題

（十五）外購(gòu)貨物贈(zèng)送他人視同銷售還是不得抵扣問題（十六）研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅問題

【思考】某外資研發(fā)中心2010年3月份外購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得專用發(fā)票已經(jīng)按規(guī)定認(rèn)證，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，享受退還增值稅的優(yōu)惠政策。問：其進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

1.符合財(cái)稅【2009】115號(hào)文件規(guī)定條件的外資研發(fā)中心按財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào)免征進(jìn)口稅收。

2.內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可以全額退還增值稅。3.具體的退稅程序及辦法詳見國(guó)稅發(fā)【2010】9號(hào)：

（1）2009年7月1日—2010年12月31日（以增值稅專用發(fā)票上的開票時(shí)間為準(zhǔn)），研發(fā)機(jī)構(gòu)在此期間采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)熟悉新出臺(tái)的退稅申報(bào)時(shí)限，規(guī)劃好投資項(xiàng)目?jī)?nèi)設(shè)備的購(gòu)進(jìn)與發(fā)票的取得，及時(shí)按規(guī)定將發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，并在取得發(fā)票的180天內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，避免誤期申報(bào)造成經(jīng)濟(jì)損失。根據(jù)該辦法規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機(jī)構(gòu)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在規(guī)定的認(rèn)

證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)，2009年12月31日前開具的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限為90日，2010年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限為180日。

要注意的是，未認(rèn)證或認(rèn)證未通過的一律不得申報(bào)退稅。同時(shí)，研發(fā)機(jī)構(gòu)應(yīng)自購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票開票之日起180日內(nèi)，向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅申報(bào)審核審批表》及電子數(shù)據(jù)申請(qǐng)退稅，同時(shí)附送采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備合同、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、付款憑證、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（2）可享受采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退稅的企業(yè)范圍

該辦法適用于內(nèi)外資的研發(fā)機(jī)構(gòu)，具體包括以下三類企業(yè)，第一類是符合財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào)文規(guī)定的科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)。第二類是符合財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第45號(hào)文規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校。第三類是外資研發(fā)中心，特別要注意設(shè)立時(shí)間必須符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)：

一是2009年9月30日及其之前設(shè)立的外資研發(fā)中心，如新設(shè)立時(shí)間不足兩年，屬于獨(dú)立法人的其投資總額不低于500萬美元，屬于公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的其研發(fā)總投入不低于500萬美元，如設(shè)立時(shí)間在兩年及兩年以上，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)年支出額不低于1000萬元；專職研究與試驗(yàn)發(fā)展人員不低于90人；設(shè)立以來累計(jì)購(gòu)置的設(shè)備原值不低于1000萬元。

二是2009年10月1日及其之后設(shè)立的外資研發(fā)中心，屬于獨(dú)立法人的其投資總額不低于800萬美元，屬于公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的其研發(fā)總投入不低于800萬美元；專職研究與試驗(yàn)發(fā)展人員不低于150人；設(shè)立以來累計(jì)購(gòu)置的設(shè)備原值不低于2000萬元。

由此可見，該辦法與之前被廢止的外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策存在不同之處，在于該辦法只限定外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可享受全額退還增值稅，并非所有的外商投資企業(yè)都能享受全額退還增值稅的優(yōu)惠，而且享受退稅的企業(yè)范圍要根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知》（財(cái)稅[2009]115號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（3）可享受退稅的設(shè)備范圍，防止設(shè)備劃分混淆

該辦法明確了研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備享受退稅的設(shè)備范圍，將科技開發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)設(shè)備清單具體分為三大類二十四小類：

第一大類是實(shí)驗(yàn)環(huán)境方面，包括教學(xué)實(shí)驗(yàn)儀器及裝置、超凈設(shè)備、清洗循環(huán)

設(shè)備等八小類；

第二大類是樣品制備設(shè)備和裝置，包括培養(yǎng)設(shè)備、微量取樣設(shè)備等八小類；

第三大類是實(shí)驗(yàn)室專用設(shè)備，包括特殊照相和攝影設(shè)備、特種數(shù)據(jù)記錄設(shè)備及材料、特殊電子部件等八小類。

（4）研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備享受退稅還要注意稅收管理風(fēng)險(xiǎn)

一是享受采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的研發(fā)機(jī)構(gòu)，應(yīng)在申請(qǐng)辦理退稅前持企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本或組織機(jī)構(gòu)代碼證的原件及復(fù)印件、稅務(wù)登記證副本的原件及復(fù)印件、退稅賬戶證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅認(rèn)定手續(xù)。

二是國(guó)產(chǎn)設(shè)備由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管5年，如果研發(fā)機(jī)構(gòu)將已退稅的設(shè)備轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送或者出租、再投資，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。

三是研發(fā)機(jī)構(gòu)以假冒采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅資格、既申報(bào)抵扣又申報(bào)退稅、虛構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備業(yè)務(wù)、提供虛假退稅申報(bào)資料等手段騙取國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅款的，按照現(xiàn)行有關(guān)法律、法規(guī)處理。

四是已享受退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，增值稅發(fā)票被主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)加蓋了“已申報(bào)退稅”章的，不能再作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，而且企業(yè)對(duì)已退稅的發(fā)票應(yīng)注意做好留存?zhèn)浒浮?/p>

五是對(duì)屬于增值稅一般納稅人的外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心申報(bào)退稅，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)是在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)無誤的情況下，方給予辦理退稅。對(duì)非增值稅一般納稅人的外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心申報(bào)退稅，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)須進(jìn)行發(fā)函調(diào)查，在確認(rèn)發(fā)票真實(shí)、發(fā)票所列設(shè)備已按照規(guī)定申報(bào)納稅后，方可辦理退稅。非增值稅一般納稅人通常包括從事交通運(yùn)輸、開發(fā)普通住宅的企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)；采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額，是按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額而確定的。凡外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心未全額支付所購(gòu)設(shè)備貨款的，按照已付款比例和增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確定應(yīng)退稅款；凡未付款部分的相應(yīng)稅款，待企業(yè)實(shí)際支付貨款后再予退稅。（十七）增值稅抵扣憑證的認(rèn)定時(shí)間問題

國(guó)稅函[2009]617號(hào)，對(duì)增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證的認(rèn)證、抵扣、比對(duì)時(shí)間進(jìn)行延長(zhǎng)。

1、出臺(tái)背景。

2、增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)認(rèn)證時(shí)間延長(zhǎng)到180天。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。超過180天的不得扣稅。

3、增值稅扣稅憑證抵扣認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。涉及增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。否則，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

4、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書扣稅期限基本相同。實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的一般納稅人取得2010年1月1日后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5、未在規(guī)定期認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得扣稅。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

6、丟失增值稅抵扣憑證的處理。增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第二十八條及相關(guān)規(guī)定辦理。

增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)，憑報(bào)關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對(duì)?；吮葘?duì)無誤后，方可允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

7、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。其它涉及增值稅扣稅憑證認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)時(shí)間的文件或規(guī)定，均以本通知為準(zhǔn)。

【思考】工程物資進(jìn)項(xiàng)稅額如何才能抵扣？

（十八）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間變化問題

【例題】甲企業(yè)2008年12月1日以視同買斷方式委托乙商場(chǎng)代銷商品100件，單位成本80元，協(xié)議價(jià)100元（不含增值稅，商品增值稅率17%）。

（1）12月20日收到40件商品的代銷款，乙未開具代銷清單；

（2）其余60件于2009年6月20日收到款項(xiàng)，乙開具了100件的代銷清單。請(qǐng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)和稅收處理。

（1）《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入準(zhǔn)則》規(guī)定：收取手續(xù)費(fèi)方式下收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

（2）國(guó)稅函【2008】875號(hào)：銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。（十九）銷售舊貨與銷售廢舊物品適用政策存在的問題

【思考】甲企業(yè)2009年3月6日將2006年購(gòu)置的一臺(tái)舊設(shè)備銷售，取得收入10萬元，該設(shè)備的原值100萬元，已提折舊30萬元。如何繳納增值稅？ 【思考】甲企業(yè)2009年10月將2008年2月份購(gòu)置且已使用過的舊設(shè)備拆件銷售，取得收入10萬元，該設(shè)備的原值100萬元，已提折舊30萬元。問：上述10萬元是否可以按4%減半征收增值稅？

【思考】甲企業(yè)2009年10月將當(dāng)年2月份購(gòu)進(jìn)并已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備用于本企業(yè)的兼營(yíng)的飯店使用，該設(shè)備的原值100萬元，已提折舊20萬元，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元。問：

1.該筆業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？ 2.如果需要轉(zhuǎn)出，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額是多少？ 四．營(yíng)業(yè)稅常見爭(zhēng)議問題

（一）建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)確定存在的問題

【思考】某房地產(chǎn)公司下屬一裝修公司經(jīng)過競(jìng)標(biāo)，2009年1月與某賓館簽署了裝修合同，合同約定，由賓館自購(gòu)裝修材料300萬元，設(shè)備200萬元。由裝修公司負(fù)責(zé)裝修并安裝設(shè)備。賓館支付裝修公司工程款150萬元（包括裝修收入100萬元，設(shè)備安裝收入50萬元，會(huì)計(jì)上單獨(dú)核算）。工程已于2008年1月完工，工程款已收啟。裝修公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅正確的是？ A．150*3%

B．（150+300）*3% C．（150+300+200）*3%

（二）總包人與分包人重復(fù)課稅問題

（三）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間變化問題

（四）增值稅及營(yíng)業(yè)稅混合銷售處理存在的問題

【思考】甲企業(yè)屬于玻璃幕墻生產(chǎn)企業(yè)，2009年3月銷售給乙企業(yè)1000萬元玻璃幕墻，合同約定，由甲企業(yè)負(fù)責(zé)施工安裝，另外收取安裝費(fèi)200萬元。甲企業(yè)具有施工資質(zhì)。下列納稅辦法正確的是？ A、1000萬元繳納增值稅，200萬元繳納營(yíng)業(yè)稅 B、1200萬元全部繳納增值稅 C、1200萬元全部繳納營(yíng)業(yè)稅 D、都不對(duì)

【思考】甲企業(yè)生產(chǎn)鍋爐設(shè)備，2009年銷售給乙企業(yè)鍋爐設(shè)備一臺(tái)，不含稅價(jià)格200萬元，合同約定，由甲企業(yè)負(fù)責(zé)安裝，另外收取安裝費(fèi)20萬元。甲企業(yè)開具普通發(fā)票金額=234+20=254萬元給乙企業(yè)。會(huì)計(jì)上沒有分別核算。問：上述混合銷售行為應(yīng)當(dāng)繳納一種稅還是兩種稅？怎么繳納？

【思考】某裝修公司主要從事裝修業(yè)務(wù)，2006年10月份采取“包工包料”方式為某企業(yè)進(jìn)行裝修，合同注明：材料款100萬元，裝修費(fèi)30萬元，工程款合計(jì)130萬元。下列納稅方法正確的是？ A、100萬元征收增值稅，30萬元征收營(yíng)業(yè)稅

B、130萬元全部繳納增值稅，原因是材料款占工程款達(dá)到50%以上 C、130萬元全部繳納營(yíng)業(yè)稅

（五）兼營(yíng)業(yè)務(wù)納稅爭(zhēng)議問題

【思考】2009年甲企業(yè)屬于面粉廠，兼營(yíng)一家飯店，但飯店收入與銷售收入沒有準(zhǔn)確的劃分。問：如何繳納兩種稅？ A、全部繳納增值稅 B、全部繳納營(yíng)業(yè)稅

C、按面粉銷售收入與飯店收入孰大原則確認(rèn)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅 D、都不對(duì)

（六）勞務(wù)抵債行為是否視同銷售繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅爭(zhēng)議問題

【思考】甲企業(yè)將自建的一處房屋用于本企業(yè)辦公樓使用，是否屬于營(yíng)業(yè)稅的視同應(yīng)稅行為？是否繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅？是否繳納契稅？ 【思考】甲企業(yè)是一家裝修公司，欠乙企業(yè)貨款100萬元一直沒有能力歸還。恰好乙企業(yè)有一項(xiàng)裝修業(yè)務(wù)，雙方約定，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供裝修勞務(wù)，抵頂甲企業(yè)的欠款。問：甲企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)就其為乙企業(yè)提供裝修勞務(wù)的行為繳納營(yíng)業(yè)稅？

（七）非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題

（八）集資建房營(yíng)業(yè)稅征稅存在的問題

【思考】某單位集資建房，員工按照內(nèi)部規(guī)定繳納一定的集資款后，可以分得住房無償使用。土地由單位購(gòu)置，計(jì)劃立項(xiàng)也是以單位名義。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，認(rèn)為應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)行為征收營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)，集資款為預(yù)售收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否符合稅法規(guī)定？

（九）內(nèi)部設(shè)立的職工食堂等機(jī)構(gòu)相互提供勞務(wù)征稅存在的問題

（十）營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)范圍界定問題

（十一）代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入是否繳納營(yíng)業(yè)稅問題

（十二）倉儲(chǔ)費(fèi)被要求繳納增值稅問題

（十三）無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)差額征稅適用范圍存在的問題 營(yíng)業(yè)稅條例第5條：下列業(yè)務(wù)按差額繳納營(yíng)業(yè)稅

（1）運(yùn)輸業(yè)務(wù)：

運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個(gè)人的，允許減除支付給其他單位或個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）旅游業(yè)務(wù)

允許以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除替旅游者支付的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額繳納營(yíng)業(yè)稅。

（3）建筑工程

分包給其他單位的，可以按減除分包款后的差額繳納營(yíng)業(yè)稅。（4）金融商品

外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（5）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

【思考】某企業(yè)將位于市中心的市政府大樓以3000萬元購(gòu)進(jìn)，裝修后對(duì)外轉(zhuǎn)讓，發(fā)生裝修成本及其他相關(guān)費(fèi)用2000萬元。轉(zhuǎn)讓價(jià)款共計(jì)12000萬元。思考：該公司應(yīng)納多少營(yíng)業(yè)稅？ A、（12000-3000）×5% B、（12000-3000-2000）×5% C、12000×5% D、轉(zhuǎn)讓使用過的舊房子不征營(yíng)業(yè)稅 E、以上答案均不對(duì)

【思考】甲房地產(chǎn)企業(yè)2005年銷售給甲企業(yè)辦公樓一棟，并開具發(fā)票給甲企業(yè)，2008年5月，甲企業(yè)又將辦公樓銷售給乙企業(yè)，但沒有給乙企業(yè)開具發(fā)票。乙企業(yè)于2008年12月將辦公樓銷售給丙企業(yè)。

問：甲企業(yè)、乙企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按全額繳納還是差額繳納？ 【思考】從土地的一級(jí)市場(chǎng)通過支付土地轉(zhuǎn)讓金方式取得的土地轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)當(dāng)按差額繳納營(yíng)業(yè)稅還是按全額繳納營(yíng)業(yè)稅？貴陽市城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓實(shí)施辦法

（十四）探礦權(quán)、采礦權(quán)納稅問題

【思考】轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)或采礦權(quán)是否應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅？

（十五）房地產(chǎn)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品抵頂拆遷補(bǔ)償費(fèi)及房屋調(diào)換營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)存在的問題

【思考】甲房地產(chǎn)企業(yè)與某拆遷戶李某達(dá)成拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議，約定如下： 1.以相同面積65平米與被拆遷戶進(jìn)行房屋調(diào)換。

2.由于房地產(chǎn)企業(yè)提供的房屋位置因素，等面積的部分，每平米李某按協(xié)議支付給房地產(chǎn)企業(yè)200元的差價(jià)。

3.超過的面積80平米-65平米=15平米，按如下規(guī)定處理：（1）10平米內(nèi)的部分按5500元/平米結(jié)算（2）5平米部分按6100元/平米結(jié)算。

4.房地產(chǎn)企業(yè)換出房屋的不含地價(jià)款的成本價(jià)2100元/平米，含地價(jià)款的成本價(jià)為3600元/平米。

問1：甲房地產(chǎn)企業(yè)抵給李某的房屋的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是多少？

問2：甲房地產(chǎn)企業(yè)抵給李某的房屋應(yīng)當(dāng)按含地價(jià)款的成本價(jià)還是按不含地價(jià)款的成本價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅？

（十六）拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否繳納營(yíng)業(yè)稅問題 五．其他稅收政策執(zhí)法運(yùn)用常見爭(zhēng)議問題

（一）房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)存在的問題

【思考】甲企業(yè)2005年購(gòu)買一塊土地計(jì)劃建造辦公樓一座，將土地購(gòu)置價(jià)值在“無形資產(chǎn)”科目核算，按50年平均攤銷，直到2006年才開始施工并于當(dāng)年12月31日完工交付使用。2008年地稅局查賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)沒有將地價(jià)款的攤銷余值計(jì)入辦公樓的原值，遂要求將土地?cái)傆鄡r(jià)值計(jì)入辦公樓原值作為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。是否正確？

（二）房屋裝修費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅問題

【思考】我公司于2005年對(duì)辦公樓進(jìn)行裝修，所發(fā)生裝修費(fèi)用計(jì)入“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”，并單獨(dú)核算，房產(chǎn)稅仍按房屋原值繳納。地稅機(jī)關(guān)在對(duì)我公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，要求我公司將裝修費(fèi)計(jì)入房屋原值一并繳納房產(chǎn)稅，請(qǐng)問稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否正確，我公司應(yīng)如何繳納房產(chǎn)稅？

（三）房地產(chǎn)企業(yè)的售樓處的臨時(shí)性建筑物是否繳納房產(chǎn)稅？

（四）職工宿舍使用單位自有住房免征房產(chǎn)稅問題

【思考】企業(yè)購(gòu)置一棟高檔商品房提供給本企業(yè)職工使用，有些職工收取低廉的房租，有些高級(jí)專家則不收取任何的房租。問：應(yīng)當(dāng)如何繳納房產(chǎn)稅？

（五）地下建筑繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅問題

（六）無租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題

（七）土地使用稅起征時(shí)限問題

（八）土地增值稅核算單位理解及利息計(jì)算存在的問題

（九）展期貼現(xiàn)按貸款合同征收印花稅存在的問題

【思考】某企業(yè)向銀行借款1000萬元，已按規(guī)定繳納印花稅。到期后，由于資金緊張，尚有800萬元未歸還。經(jīng)與金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)，同意辦理一年展期，重新約定還款時(shí)間及辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此合同800萬元展期合同認(rèn)為屬于貸款合同，要求補(bǔ)繳印花稅。同時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，也要求企業(yè)按貸款合同補(bǔ)繳印花稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見是否正確？

【思考】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂借款合同，是否繳納印花稅？

（十）印花稅核定征收計(jì)稅依據(jù)存在的問題

（十一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題

（十二）國(guó)有土地使用權(quán)出讓契稅計(jì)稅依據(jù)確定問題

（十三）改組改制契稅問題

第三講 執(zhí)法程序稅務(wù)處罰運(yùn)用不當(dāng)常見爭(zhēng)議問題

一．處罰不及時(shí)告知、不聽取陳述申辯問題 二．偷稅定性計(jì)算比例適用存在的問題 三．處罰超越法定時(shí)間存在的問題

【思考】2008年甲企業(yè)接受省局稽查機(jī)關(guān)檢查，檢查發(fā)現(xiàn)2002-2003年因按照地方政府規(guī)定，采取不進(jìn)行納稅申報(bào)手段，少繳稅收200萬元。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)擬決定按《征管法》規(guī)定處罰50%，并加收滯納金。合計(jì)金額500多萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理處罰是否正確？ 四．處罰不公正不公平存在的問題

【思考】甲企業(yè)2007申報(bào)虧損80000元，2008稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中，查補(bǔ)所得60000元，彌補(bǔ)虧損后，實(shí)際發(fā)生虧損2萬元。企業(yè)及時(shí)調(diào)整了虧損額。稅務(wù)機(jī)關(guān)按征管法第64條規(guī)定處以5萬元的罰款，是否合適？

【思考】2008年甲企業(yè)利用多計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的方法偷逃增值稅等達(dá)到200萬元，應(yīng)納稅總額為1000萬元。偷逃稅款占應(yīng)納稅總額的比例超過10%，構(gòu)成偷稅罪。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要求甲企業(yè)補(bǔ)繳偷逃的稅款200萬元，加收滯納金并除以2倍的罰款。問是否正確？

五．同一稅收違法事項(xiàng)重復(fù)處罰存在的問題

【思考】甲企業(yè)2007接受虛開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，多列支成本費(fèi)用100萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)這一情況后，認(rèn)定企業(yè)多列支出，造成少繳企業(yè)所得稅33萬元，屬于偷稅行為。除追繳稅款、加收滯納金外，作出如下處罰：（1）按偷稅除以一倍罰款；

（2）按未按規(guī)定取得發(fā)票處以罰款1萬元； 問題：稅務(wù)機(jī)關(guān)處理正確嗎？ 六．發(fā)票越權(quán)處罰存在的問題 七．行政復(fù)議訴訟期限存在的問題

【思考】某企業(yè)1月1日接到稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定，限期在15日內(nèi)繳納稅款。處理決定載明：納稅人在按期繳納稅款之后的60日內(nèi)，可以申請(qǐng)復(fù)議。企業(yè)由于各方面的原因，于2月1日繳納稅款，同時(shí)提出申請(qǐng)復(fù)議。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，因企業(yè)逾期繳納稅款，所以不受理復(fù)議申請(qǐng)。根據(jù)稅務(wù)復(fù)議前置的規(guī)定，企業(yè)同時(shí)也不能向法院進(jìn)行訴訟。稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理及意見是否正確？

八．增值稅滯留專用發(fā)票稅收處理存在的問題

【思考】某增值稅一般納稅人賬外經(jīng)營(yíng)隱瞞含稅收入1170萬元，同時(shí)隱瞞進(jìn)項(xiàng)稅金150萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，依據(jù)規(guī)定認(rèn)定偷稅170萬元。納稅人認(rèn)為只偷稅20萬元。誰的認(rèn)識(shí)是正確的？ 九．關(guān)聯(lián)交易調(diào)整的處罰適用條款存在的問題

【思考】甲企業(yè)與乙企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方，甲企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)2009在對(duì)甲企業(yè)2008所得稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)固定資產(chǎn)卡片中包括北京市的一處房屋，但卻沒有取得任何收入。經(jīng)檢查企業(yè)的合同并進(jìn)行外調(diào)，得知，該房屋無償提供給乙企業(yè)使用。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)企業(yè)所得稅法第11條：與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的固定資產(chǎn)不得提取折舊，要求甲企業(yè)將提取的折舊進(jìn)行納稅調(diào)增，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。是否正確？

十．稅務(wù)稽查查補(bǔ)的稅款是否必須處罰的問題

十一、工商注銷未辦稅務(wù)注銷納稅義務(wù)的履行問題