第一篇：融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定(最終)

融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

一、售后租回業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

1、固定資產(chǎn)售后回租會(huì)計(jì)處理

（1）固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理 資產(chǎn)處置日資產(chǎn)凈值

累計(jì)折舊 資產(chǎn)處置日累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 資產(chǎn)處置日資產(chǎn)原值（2）收到售后租賃融資

借：銀行存款 已收到的融資租賃款

長期應(yīng)收款-保證金 租賃公司扣收的保證金

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）支付的租賃手續(xù)費(fèi)中可抵扣的增值稅額

未確認(rèn)融資費(fèi)用 融資租賃手續(xù)費(fèi)總額（不含稅）

貸：固定資產(chǎn)清理 資產(chǎn)處置日資產(chǎn)凈值

長期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 分期支付的租賃手續(xù)費(fèi)（不含稅）

遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后回租損益 借貸方差額 注：如為分次收款，應(yīng)按下列方式處理： ①分次收款且全部款項(xiàng)均能收到時(shí)

借：銀行存款 已收到的融資租賃款 其他應(yīng)收款-余款 租賃公司未付的余款 長期應(yīng)收款-保證金 租賃公司扣收的保證金

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）支付的租賃手續(xù)費(fèi)中可抵扣的增值稅額

未確認(rèn)融資費(fèi)用 融資租賃手續(xù)費(fèi)總額（不含稅）貸：固定資產(chǎn)清理 資產(chǎn)處置日資產(chǎn)凈值

長期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 分期支付的租賃手續(xù)費(fèi)（不含稅）

遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后回租損益 借貸方差額 ②分次收款但未來不確定能收到全部款項(xiàng)時(shí)

在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)該按照合同約定，先掛應(yīng)收款，后期支付租金時(shí)，再將應(yīng)收款與長期應(yīng)付款對(duì)沖。（注：該行為系事實(shí)違約行為，出租方需承擔(dān)合同中的違約責(zé)任，待合同雙方達(dá)成一致意見后，再考慮會(huì)計(jì)處理。）

（3）繳納相關(guān)稅費(fèi)

借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款

（4）重新確認(rèn)融資租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 最低租賃付款額現(xiàn)值（等于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)款）

未確定融資費(fèi)用 借貸方差額

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）（5）計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 按照合同計(jì)算的每期財(cái)務(wù)費(fèi)用（不含稅）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 按照合同計(jì)算的每期財(cái)務(wù)費(fèi)用（不含稅）（6）季度還本付息

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 借貸差額

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照合同計(jì)算的還本付息金額

（注：最后數(shù)期租金用保證金抵付時(shí)，貸記“長期應(yīng)收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（7）每次支付手續(xù)費(fèi)

借：長期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 按照每次支付的手續(xù)費(fèi)（不含稅）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續(xù)費(fèi)（8）每月計(jì)提折舊

借：生產(chǎn)費(fèi)用-折舊費(fèi) 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷

貸：累計(jì)折舊 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷 借：生產(chǎn)費(fèi)用-折舊費(fèi) 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷

貸：遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后回租損益 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷

（9）融資租賃到期后

1）支付購買價(jià)款

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目，借：固定資產(chǎn)-×× 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

2、在建工程售后回租會(huì)計(jì)處理

（1）取得融資租賃款

借：銀行存款 收到的融資租賃款

長期應(yīng)收款-保證金 租賃公司扣收的保證金

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）支付的租賃手續(xù)費(fèi)中可抵扣的增值稅額

未確認(rèn)融資費(fèi)用 借貸方差額

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）長期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 分期支付的租賃手續(xù)費(fèi)（不含稅）（注：分次收款的處理同“固定資產(chǎn)”）（2）繳納相關(guān)稅費(fèi)

借：管理費(fèi)用（或在建工程）

貸：銀行存款

（3）計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 按照合同計(jì)算的每期財(cái)務(wù)費(fèi)用（不含稅）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 按照合同計(jì)算的每期財(cái)務(wù)費(fèi)用（不含稅）（4）季度還本付息

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 借貸差額

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可抵扣增值稅額

貸：銀行存款 按照合同計(jì)算的還本付息金額

（注：最后數(shù)期租金用保證金抵付時(shí)，貸記“長期應(yīng)收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（5）每次支付手續(xù)費(fèi)

借：長期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 按照每次支付的手續(xù)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續(xù)費(fèi)（6）在建工程竣工轉(zhuǎn)固

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

貸：在建工程（7）每月計(jì)提折舊

借：生產(chǎn)費(fèi)用-折舊費(fèi) 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷

貸：累計(jì)折舊 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷（8）融資租賃到期后

1）支付購買價(jià)款

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目，借：固定資產(chǎn)-×× 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

二、直租業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

1、固定資產(chǎn)租賃會(huì)計(jì)處理

（1）取得融資租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 最低租賃付款額現(xiàn)值（等于資產(chǎn)購買價(jià)款）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）支付的租賃手續(xù)費(fèi)中可抵扣的增值稅額 未確定融資費(fèi)用 借貸方差額

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）

銀行存款 支付的租賃手續(xù)費(fèi)

長期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 分期支付的手續(xù)費(fèi)（不含稅）（2）支付保證金

借：長期應(yīng)收款-保證金 支付的保證金

貸：銀行存款 支付的保證金

（3）繳納相關(guān)稅費(fèi)

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

（4）計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 按照合同計(jì)算的每期財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 按照合同計(jì)算的每期財(cái)務(wù)費(fèi)用（5）季度還本付息

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 借貸差額

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照合同計(jì)算的還本付息金額

（注：最后數(shù)期租金用保證金抵付時(shí)，貸記“長期應(yīng)收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（6）每次支付手續(xù)費(fèi)

借：長期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 按照每次支付的手續(xù)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續(xù)費(fèi)（7）每月計(jì)提折舊

借：生產(chǎn)費(fèi)用-折舊費(fèi) 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷

貸：累計(jì)折舊 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷（8）融資租賃到期后

1）支付購買價(jià)款

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目，借：固定資產(chǎn)-×× 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

2、在建工程租賃會(huì)計(jì)處理

（1）收到融資租賃款

1）租賃公司直接將款項(xiàng)支付給設(shè)備廠家

借：在建工程 最低租賃付款額現(xiàn)值（等于支付設(shè)備價(jià)款）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）支付的租賃手續(xù)費(fèi)中可抵扣的增值稅額

未確認(rèn)融資費(fèi)用 借貸方差額

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）銀行存款 支付的租賃手續(xù)費(fèi)

長期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 分期支付的手續(xù)費(fèi)（不含稅）

2）租賃公司將款項(xiàng)交由承租人支付給設(shè)備廠家 ①收到租賃款項(xiàng)

借：銀行存款 收到的融資租賃款

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）支付的租賃手續(xù)費(fèi)中可抵扣的增值稅額

未確認(rèn)融資費(fèi)用 借貸方差額

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）

長期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 分期支付的手續(xù)費(fèi)（不含稅）

②支付設(shè)備廠家款項(xiàng)

借：在建工程 支付設(shè)備價(jià)款

貸：銀行存款 支付設(shè)備價(jià)款

（2）支付保證金

借：長期應(yīng)收款-保證金 支付的保證金

貸：銀行存款 支付的保證金

（3）繳納相關(guān)稅費(fèi)

借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款

（4）計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）按照合同計(jì)算的每期財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 按照合同計(jì)算的每期財(cái)務(wù)費(fèi)用（5）季度還本付息

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 借貸差額

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照合同計(jì)算的還本付息金額

（注：最后數(shù)期租金用保證金抵付時(shí)，貸記“長期應(yīng)收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（6）每次支付手續(xù)費(fèi)

借：長期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 按照每次支付的手續(xù)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續(xù)費(fèi)（7）在建工程竣工轉(zhuǎn)固

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

貸：在建工程（8）每月計(jì)提折舊

借：生產(chǎn)費(fèi)用-折舊費(fèi) 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷

貸：累計(jì)折舊 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷（9）融資租賃到期后

1）支付購買價(jià)款

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目，借：固定資產(chǎn)-×× 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

第二篇：融資租賃會(huì)計(jì)處理

融資租賃相關(guān)會(huì)計(jì)處理

融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)科目項(xiàng)下單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借記固定資產(chǎn)科目(融資租入固定資產(chǎn))，按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價(jià)款，貸記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目，按支付的其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。（1）資金到賬

借：銀行存款 500000000 貸：短期借款 500000000

（2）將全部租金轉(zhuǎn)入長期應(yīng)付款

借：長期借款 499,999,999.00 未確認(rèn)融資費(fèi)用 115,430,727.35 貸：長期應(yīng)付款 615,430,726.35

（3）、支付咨詢顧費(fèi)：

借：在建工程 23000000 貸：銀行存款 2300000 購入機(jī)器設(shè)備

借：在建工程 500000000 貸：銀行存款 500000000

（4）、基建期應(yīng)分?jǐn)偫①M(fèi)用：(第一期2011年9月15日)借：在建工程——資本化利息——**設(shè)備 6,238,750.00 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6,238,750.00 第二租前息同上(12月15日)借：在建工程——資本化利息——**設(shè)備 9,156,875.00 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 9,156,875.00（5）、預(yù)計(jì)在2012年1月轉(zhuǎn)固 則轉(zhuǎn)固時(shí)會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn) 532,156,875.00 貸：在建工程 532,156,875.00

（5）、支付每期租金：(以2012年第一期租金支付為例)借：長期應(yīng)付款 27,093,795.40 貸：銀行存款 27,093,795.40

（7）、完工后分?jǐn)偟睦①M(fèi)用：(以2012年3月15日第三期利息支付為例)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9,156,875.00 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 9,156,875.00（8）、最后1元購買融資固定資產(chǎn)

借:長期借款 1 貸: 銀行存款 1

同時(shí)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)性

借:固定資產(chǎn)-----生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸:固定資產(chǎn)----融資租賃國定資產(chǎn)

第三篇：融資租賃會(huì)計(jì)處理

新購固定資產(chǎn)融資租賃

供應(yīng)商開發(fā)票給承租人，承租人可以抵扣增值稅，租賃公司不是增值稅一般納稅人，是不抵扣增值稅的，發(fā)票只是作為所有權(quán)憑證抵押在租賃公司，承租人可以以復(fù)印件入帳，若稅務(wù)所查帳要求提供原發(fā)票，可以向租賃公司提出申請(qǐng)。

1、根據(jù)租賃合同：

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)（設(shè)備成本）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息費(fèi)用）

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款（租賃合同總額）〈包括留購價(jià)〉

2、支付每期租金：

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

3、每期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

4、每期計(jì)提折舊：

借：制造費(fèi)用（或營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用）

貸：累計(jì)折舊

5、租賃期滿：

支付留購價(jià)：

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)-自用固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

（以上不考慮擔(dān)保余值問題。）

售后回租

國家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)

現(xiàn)就融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題公告如下：

融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

一、增值稅和營業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。特此公告

第四篇：論文融資租賃會(huì)計(jì)處理

論文融資租賃會(huì)計(jì)處理

關(guān)鍵詞：處理會(huì)計(jì)租賃資產(chǎn)融資科目費(fèi)用承租人擔(dān)保余值融資租賃會(huì)計(jì)處理

一、融資租賃的的概念

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》的解釋，融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)有可能轉(zhuǎn)移，也有可能不轉(zhuǎn)移。

上述與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營情

況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)成舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。

二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

1、租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是如果該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。這時(shí)的“比例不大”通常是指融資租入固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30（含30）。在這種情況下，對(duì)于融資租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者。這時(shí)所講的“租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值”是指租賃開始日在出租者賬上所反映的該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知道出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同中規(guī)定的利率都無法得到，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于資產(chǎn)原帳面價(jià)值的折現(xiàn)率。

2、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其帳務(wù)處理為：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/P>

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資租賃費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在先付租金（即每期起初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。

在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)采用一定的方法加以計(jì)算。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。在采用實(shí)際利率法時(shí)，根據(jù)租賃開始是租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偩唧w分為以下幾種情況：

（1）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以出資人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以出資人的租賃內(nèi)含利率為分?jǐn)偮省?/P>

（2）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以租賃合同中規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮省?/P>

（3）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值和優(yōu)惠購買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。融資費(fèi)用分?jǐn)偮适侵?，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保的情況下，與上類似，在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。

（4）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值，但存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。

（5）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且存在承租人擔(dān)保余值。

這種情況下，應(yīng)重新融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)?；蛴捎谠谧赓U期滿時(shí)沒有續(xù)租而支付違約金的情況下，在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減少至擔(dān)保余值或該日應(yīng)支付的違約金。

承租人對(duì)每期應(yīng)支付的租金，應(yīng)按支付的租金金額，借記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有

第五篇：融資租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)處理

融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

一、融資租賃基礎(chǔ)概念

在我國境內(nèi)開展融資租賃業(yè)務(wù)的主體主要有內(nèi)資融資租賃公司、外商投資融資租賃公司與金融租賃公司，三者的成立要件與業(yè)務(wù)范圍有所區(qū)別。外商投資融資租賃公司可以采取直接租賃、轉(zhuǎn)租賃、回租賃、杠桿租賃、委托租賃、聯(lián)合租賃等不同形式開展融資租賃業(yè)務(wù)。金融租賃公司必須經(jīng)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，屬于非銀行金融機(jī)構(gòu)，因此在從事融資租賃業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，還可以開展資產(chǎn)證券化、同業(yè)拆借等業(yè)務(wù)。

（一）業(yè)務(wù)形式

36號(hào)文件對(duì)于融資租賃僅涉及直租與售后回租，實(shí)務(wù)中，融資租賃業(yè)務(wù)包含多種形式，舉例如下：

轉(zhuǎn)租賃：轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)是指以同一物件為標(biāo)的物的多次融資租賃業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)中，上一租賃合同的承租人同時(shí)是下一租賃合同的出租人，稱為轉(zhuǎn)租人。轉(zhuǎn)租人從其他出租人處租入租賃物件再轉(zhuǎn)租給第三人，轉(zhuǎn)租人以收取租金差價(jià)為目的。

委托租賃：是指出租人接受委托人的資金或租賃標(biāo)的物，根據(jù)委托人的書面委托，向委托人指定的承租人辦理融資租賃業(yè)務(wù)。在租賃期內(nèi)租賃標(biāo)的物的所有權(quán)歸委托人，出租人只收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

杠桿租賃：出租人以一部分自有資金以及貸款資金購買租賃物，并出租給承租人，出租人同時(shí)是借款人。

聯(lián)合租賃：聯(lián)合租賃是指多家有融資租賃資質(zhì)的租賃公司對(duì)同一個(gè)融資租賃項(xiàng)目提供租賃融資，并以一家租賃公司的名義作為出租人。

（二）相關(guān)概念比較

在分析融資租賃業(yè)務(wù)增值稅處理之前，先辨析下列相關(guān)概念：

1.融資租賃與經(jīng)營租賃

融資租賃，無論租賃標(biāo)的物最終的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人，承租人支付的租金基本涵蓋租賃物的全部價(jià)值，體現(xiàn)的是融資性。

經(jīng)營租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將租賃標(biāo)的物轉(zhuǎn)讓他人使用且標(biāo)的物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)，僅是一定期間內(nèi)標(biāo)的物使用價(jià)值的轉(zhuǎn)讓。2.融資租賃與分期收款

兩者在款項(xiàng)支付上有一定的相似性，但融資租賃業(yè)務(wù)在租賃期內(nèi)，標(biāo)的物所有權(quán)為出租人所有。然而，對(duì)于分期收款業(yè)務(wù)，分期付款期間，標(biāo)的物所有權(quán)歸買受人所有。3.融資租賃與抵押貸款

兩者的共性是都有融資性質(zhì)，區(qū)別在于標(biāo)的物所有權(quán)的歸屬，融資租賃標(biāo)的物所有權(quán)在出租人（即資金融出方），抵押貸款標(biāo)的物的所有權(quán)在資金融入方。4.融資租賃保理業(yè)務(wù)

融資租賃保理業(yè)務(wù)是指融資租賃出租方將未到期債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，以提前獲得資金的一種融資行為。

二、融資租賃企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)處理

（一）融資租賃（直租）1.承租人（1）租賃開始日

租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

需要注意的是，承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 借：未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 稅務(wù)處理：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)?！?/p>

這里需注意兩點(diǎn)：（1）最低租賃付款額與租賃合同約定的付款總額是兩個(gè)不同的概念。租賃合同約定的付款總額不含承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（2）如果承租人有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，租賃合同約定的付款總額應(yīng)當(dāng)包括承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)。

上述差異導(dǎo)致融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)大于初始會(huì)計(jì)成本。

（2）租賃期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傄约白饨鹬Ц?在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用。在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

會(huì)計(jì)處理：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 稅務(wù)處理：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除?！?/p>

根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，融資費(fèi)用的攤銷額不得在稅前扣除，應(yīng)將本期記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額與本期會(huì)計(jì)折舊之和，與本期稅法折舊對(duì)比，兩者的差額調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（3）租賃資產(chǎn)的折舊

承租人應(yīng)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)處理：

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊 稅務(wù)處理：

稅務(wù)處理及納稅調(diào)整見上述第（2）點(diǎn)。

（4）租賃期滿，假設(shè)承租人選擇優(yōu)惠購買選擇權(quán)，租賃物歸承租人所有 會(huì)計(jì)處理：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 稅務(wù)處理：

承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，由于已將購買價(jià)款計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并通過折舊方式在稅前扣除，因此在支付購買價(jià)款時(shí)，不作稅務(wù)處理。2.出租人（1）租賃開始日

租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。同時(shí)，將融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額的現(xiàn)值）與賬面價(jià)值的差額記入當(dāng)期損益。（假設(shè)不考慮未擔(dān)保余值）會(huì)計(jì)處理：

借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

貸：融資租賃固定資產(chǎn) 銀行存款（初始費(fèi)用）

營業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）未實(shí)現(xiàn)融資收益 稅務(wù)處理：

出租人將融資租賃資產(chǎn)出租時(shí)，實(shí)質(zhì)上資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的精神，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。這與租賃期開始日，出租人按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)“營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或“營業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”一致。通常情況下，租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一致，但如果出租人對(duì)租賃資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，或者前期使用過程中，存在會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊不同，則會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值發(fā)生差異，對(duì)該項(xiàng)差異應(yīng)在年末申報(bào)所得稅時(shí)作納稅調(diào)整。

（2）租賃期內(nèi)，收到租金以及未實(shí)現(xiàn)融資收益的確認(rèn) 會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入 稅務(wù)處理：

①《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！逼髽I(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。租賃合同或協(xié)議約定的金額應(yīng)當(dāng)包括承租人行使優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所支付的價(jià)款。根據(jù)該規(guī)定，某一納稅按照合同約定應(yīng)收租金即使沒有收到，也應(yīng)在當(dāng)年確認(rèn)計(jì)稅收入。因此，租金收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額與會(huì)計(jì)處理存在差異。

②由于融資租賃業(yè)務(wù)取得的租金收入，相當(dāng)于以租賃資產(chǎn)的公允價(jià)作為本金，貸給承租方取得的利息作為收入。因此，在按租賃費(fèi)總額作為計(jì)稅收入的同時(shí)，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)應(yīng)當(dāng)作為成本扣除。對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用可以在發(fā)生的當(dāng)期一次性扣除，如果金額較大，也可以根據(jù)配比原則，在租金收入確認(rèn)的各期配比扣除。由于融資租賃的計(jì)稅收入通常是根據(jù)租賃合同的約定分期平均收取的，因此，初始直接費(fèi)用采用分期扣除辦法時(shí)，也應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)計(jì)稅收入的當(dāng)期平均扣除。相應(yīng)地，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)也應(yīng)采取平均扣除的辦法。

納稅應(yīng)確認(rèn)的所得額=[租賃費(fèi)總額-（租賃資產(chǎn)公允價(jià)+初始直接費(fèi)用）]/租賃期

③確認(rèn)為“租賃收入”的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”部分作納稅調(diào)減。

（3）應(yīng)收融資租賃款發(fā)生減值

應(yīng)收融資租賃款具有貸款性質(zhì)，金融租賃公司對(duì)于應(yīng)收融資租賃款可以提取貸款損失準(zhǔn)備金。會(huì)計(jì)處理： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 稅務(wù)處理：

依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2015]9號(hào)）規(guī)定，金融租賃公司對(duì)于應(yīng)收融資租賃款，允許按照貸款資產(chǎn)余額的1%提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除。準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：（1）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；

（2）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；

（3）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。納稅調(diào)整方法如下：

本允許扣除的呆賬準(zhǔn)備A=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×稅法規(guī)定的比例（-上年末已經(jīng)扣除的呆賬準(zhǔn)備余額-金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件允許在當(dāng)期扣除的呆賬損失+金融企業(yè)收回以前已扣除的呆賬損失）

本年末實(shí)際計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備B=年末貸款損失準(zhǔn)備余額-年初貸款損失準(zhǔn)備余額

若B＞A，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=B-A，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

若A＞B，應(yīng)首先在前期已調(diào)增的應(yīng)納稅所得額范圍內(nèi)，調(diào)減所得，并相應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)；當(dāng)遞延所得稅資產(chǎn)余額為零時(shí)，說明企業(yè)實(shí)際計(jì)提數(shù)，沒有超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，只能按照計(jì)提數(shù)扣除，不再調(diào)減所得。

按2014版申報(bào)表，呆賬準(zhǔn)備與呆賬損失應(yīng)分別調(diào)整，方法如下：

（1）呆賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整方法如下：

本允許扣除的呆賬準(zhǔn)備A=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×稅法規(guī)定的比例（-截至上年末累計(jì)扣除的呆賬準(zhǔn)備余額+金融企業(yè)收回以前已扣除的呆賬損失）B=本貸款損失準(zhǔn)備年末提取數(shù)或轉(zhuǎn)回?cái)?shù)+金融企業(yè)收回以前已沖銷的呆賬損失

納稅調(diào)整方法：如果B大于A，調(diào)增；反之，調(diào)減。調(diào)減額須以遞延所得稅資產(chǎn)余額至零為限。

（2）呆賬損失納稅調(diào)整方法如下：

稅法允許扣除的呆賬損失M,即金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件允許在當(dāng)期扣除的呆賬損失，與本金融企業(yè)自行核銷的呆賬損失N進(jìn)行比較。

納稅調(diào)整方法：如果N大于M，調(diào)增；反之，調(diào)減。調(diào)減額須以遞延所得稅資產(chǎn)余額至零為限。（4）租賃期滿，假設(shè)租賃物歸承租人所有 會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（簡(jiǎn)易征收）稅務(wù)處理：

租賃期滿，出租人收到的購買款在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)計(jì)稅收入，不再扣除租賃資產(chǎn)的成本和初始直接費(fèi)用。

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條關(guān)于“不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除”的規(guī)定，未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。