第一篇:淺談竣工決算審計過程中存在的主要問題及對策(模版)
淺談竣工決算審計過程中存在的主要問題及對策
近年來,隨著經(jīng)濟建設的快速發(fā)展,政府公益性和基礎性項目的建設規(guī)模越來越大,從根本上改善了社會的基礎設施、投資環(huán)境,提高了城市的綜合實力,促進了當?shù)氐慕?jīng)濟全面發(fā)展和社會進步。但是一些政府投資建設項目還存在許多方面的不足,特別是政府投資建設項目竣工決算審計過程中還存在著一些需要注意的問題,現(xiàn)列舉三項主要問題進行說明。
一、工程竣工決算審計過程中存在的主要問題
工程竣工決算審計過程中普遍存在的問題有三大類。
一是施工單位存在問題。主要表現(xiàn)在:竣工結(jié)算高估冒算現(xiàn)象嚴重。
1.違反工程量計算規(guī)則,重算、多算工程量、扣減未施工的工程量。在審計某項裝修結(jié)算時,施工單位使用了部分拆除下來的舊材料,但在結(jié)算中任然按照新購臵材料計價。還有些施工合同中原先包含了一些項目,在實際施工過程中由于種種原因?qū)υ擁椖咳∠?,但是施工單位在報送的造價結(jié)算中并沒有扣減此項目的工程價款。
2.違反定額規(guī)定,高套、錯套定額或費率導致多計工程費。有的施工單位不按照設計圖紙擅自變更材料提高材料費用。還有些施工單位故意錯套定額、費率企圖蒙混過關,達到多計結(jié)算收入的目的。二是建設單位存在的問題。主要表現(xiàn)在:項目招投標不規(guī)范,超概算投資較為突出。
1.有些建設單位該招標的未招標,將招標范圍僅限于建筑安裝主體工程,部分標底編制比較粗糙,招標活動組織不嚴密,背離招標文件簽訂合同。致使建設工程招投標項目招投標不規(guī)范的現(xiàn)象廣泛存在,最主要表現(xiàn)為:肢解工程、化整為零、縮小招標范圍以種種借口逃避招標、明招暗定、暗箱操作。導致施工單位弄虛作假,甚至圍標、陪標、串標等。
2.超概算投資是因為有的因項目本身設計深度不夠,概算粗略,中途變更較多。有的建設單位批少建多,擅自提高裝修標準,擴大建設規(guī)模。有的承包商采用所謂不平衡報價法,先低價中標,然后設法通過中途變更來實現(xiàn)其利潤,增加工程造價,導致預算超概算,決算超預算,工程造價失控。
三是審計機關自身存在問題。主要表現(xiàn)在:審計技術和方法的陳舊,不易發(fā)現(xiàn)層層設防的隱蔽問題。
審計技術和方法對提高審計質(zhì)量,降低審計風險具有非常重要的作用。審計人員技術方法陳舊,難以適應開展工程項目綜合性審計的要求。而工程項目審計是以節(jié)約工程建設成本,提高項目經(jīng)濟效益為直接目的審計,它從技術上、經(jīng)濟上尋求提高經(jīng)濟效益途徑,屬于較高層次的審計,對實施審計的人員來說,除要求具備審計專業(yè)知識技能外,還需要實現(xiàn)審計方法的創(chuàng)新。如采取陳舊的審計方法會造成審計成本加大,使審計資源和審計任務的矛盾突出,而且審計質(zhì)量也難以保證。所以審計技術必須跟上信息時代的步伐,目前審計機關對掌握和應用現(xiàn)代科技審計的水平與信息時代的要求還有一定距離.二、上述問題存在的主要成因
一是部分施工單位受到利益的驅(qū)動,抱著蒙混過關的僥幸心理,采取高套定額、虛列項目和工作量、虛報隱蔽工程、高算材料設備價格,提高收費標準各種手段,故意抬高工程造價。還有很多施工企業(yè)的工程造價編制人員,不對竣工工程進行實地現(xiàn)場勘察,甚至在對工程圖紙及相關變更材料不熟悉的情況下就草草編制,導致已變更取消的工程項目結(jié)算中仍然出現(xiàn)高估等情況。
二是建設單位有的借口時間緊、程序復雜將應該公開招標的項目以邀請招標或議標的方式來代替;有的甚至利用職權(quán)違法指定分包;有的施工單位出賣資質(zhì),違規(guī)掛靠;部分標底編制比較粗糙,項目內(nèi)容不完整,存在漏算、多算現(xiàn)象;甚至有些建設單位拋開招標結(jié)果另起爐灶,違背招標文件的實質(zhì)性內(nèi)容簽訂合同;更有部分項目不搞招投標,直接指定施工隊伍。地方保護主義嚴重。還有的建設單位缺乏工程技術專管人員和工程技術知識或工程技術人員職業(yè)道德水準不高,造成工程項目施工中不合規(guī)的變更簽證增多,從而使得工程造價隨意增大。三是傳統(tǒng)的審計方式缺乏足夠的新技術和新方法的支持并且人員素質(zhì)有待提高。隨著新知識、新工藝和新技術的快速發(fā)展,對傳統(tǒng)的審計技術和方法形成了很大的沖擊和挑戰(zhàn)。人性化的電子信息平臺和通訊技術日益發(fā)達,信息技術被廣泛應用于各個領域,單就會計電算化而言,已遠遠走在了審計工作前面。許多審計還停留在手工查賬的基礎上,對新技術的應用感到無所適從,更別說技術開發(fā)了。目前,計算機犯罪、高智商犯罪呈上升趨勢,傳統(tǒng)的以手工會計信息系統(tǒng)為基礎的審計技術,實不易發(fā)現(xiàn)層層設防的隱蔽問題。
三、應對措施
對工程決算審計過程中存在的問題,只有采取切實有效的措施才能徹底解決這些問題,發(fā)揮工程決算審計的作用,切實維護政府性投資建設,提高建設單位和施工企業(yè)的經(jīng)濟利益。
1.加強對建設項目相關資料的收集、整理、對比、分析工作,建設項目結(jié)算資料的收集應從招標文件開始,只有在資料齊全的情況下,審計人員通過對相關資料的整理、復核、分析,弄清各項資料的來龍去脈,才能在審計過程中發(fā)現(xiàn)并糾正施工單位在竣工決算中可能出現(xiàn)的上述問題。
2.要加強內(nèi)控制度建設。建設單位要根據(jù)外部控制法規(guī)制度,建立健全明確的、可操作性的內(nèi)控制度。如在工程變更簽證上:一是及時做好簽證,督促施工單位對變更事項做到日清月結(jié),并對價款合理性進行確認;二是引入監(jiān)理機制,由監(jiān)理單位對變更的工程量、價款進行確認,防止偷工減料,保證工程質(zhì)量;三是建立變更簽證審批制度,按投資額確定項目變更審批額度,對超過額度部分,要經(jīng)黨政聯(lián)席會議或黨組集體討論審查確認,以防止工程管理人員與施工單位通過變更簽證來增加投資情況的發(fā)生??傊挥薪⑼晟频膬?nèi)控制度,才能保證項目建設規(guī)范運行,建設資金的有效使用。
3.進一步規(guī)范招投標程序。政府投融資項目要嚴格執(zhí)行招投標的法律法規(guī),在規(guī)定范圍之內(nèi)的項目必須公開招投標,提高招投標過程的透明度,減少暗箱操作,公開招標可以吸引更多實力雄厚、技術水平高、信譽好的施工企業(yè)參加投標,既可以保證工程質(zhì)量,也可以降低成本、有效控制施工階段的工程造價。
4.規(guī)范工程變更管理程序,做好工程變更單價審計。要親臨現(xiàn)場勘察,擠掉決算中的水分,防止工程造價虛增,確實降低工程成本。在一些規(guī)模較大、結(jié)構(gòu)復雜的工程中,設計變更十分頻繁、現(xiàn)場突發(fā)事件概率大大增加,各種技術簽證不可避免,因此對工程變更,要做到規(guī)范管理、客觀公正、合理合法。
5.提高工程審計人員能力和素質(zhì)。培養(yǎng)專業(yè)審計人才,提高處理問題水平。并且運用計算機進行快捷準確的輔助審計,提高審計效率和質(zhì)量。隨著科技的發(fā)展,新的材料、工藝不斷面世,社會分工越來越細,工程審計僅僅依靠審計師、造價工程師、已不能完全解決問題了。社會的發(fā)展也給項目工程審計人員提出了更高的要求。這就需要充實審計力量、完善人員知識結(jié)構(gòu),將單純的審計人員向綜合審計轉(zhuǎn)變,大力培養(yǎng)具備審計、財務基礎,熟悉工程技術的“通用型”人才;同時可以采取審計機關立項、中介機構(gòu)配合、建設單位承擔合理費用的方式解決全程跟蹤審計中人手不足、知識結(jié)構(gòu)不完善的問題。必要時也可聘請有關社會中介組織參與國家審計。
第二篇:竣工決算審計問題及對策
建設項目竣工決算審計問題及對策
建設工程結(jié)算審計,主要是指以建設單位提交的工程竣工資料為依據(jù),從嚴查細審工程量、審查結(jié)算中相關定額的執(zhí)行情況、設備和材料費的審查、取費標準審查、工程建設其他費用審查等幾個方面入手,對施工單位編制的工程結(jié)算的真實性及合法性進行全面的審查,是核實工程造價的重要手段。
一、建設項目竣工決算審計存在的問題
(一)違反定額規(guī)定,高套、錯套定額或費率,多計工程費 以某單位為例:新建一幢辦公樓,審計人員發(fā)現(xiàn)工程裝飾材料費用超概算。對此,審計人員并沒有簡單地進行定性,而是對該施工單位使用的裝飾材料的價格進行調(diào)研,主要方法:一是建立建筑安裝工程材料價格調(diào)查信息網(wǎng)絡,定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬,查證其實際采購價格。三是直接到供應廠商調(diào)查取證。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),設計圖紙采用的是600mm×600mm的地磚,而施工單位套用的是800mm×800mm地磚的定額,且存在地磚價格不一的情況,最高的140元/塊,最低的90元/塊。為此,審計人員利用自己掌握的第一手資料,指出施工單位的錯誤,為工程審減材料費用18萬元。此外,在審計過程中還發(fā)現(xiàn)施工方故意錯套定額的行為。如把Ф50熱交換器安裝費套用Ф500熱交換器安裝定額;施工方想利用一字(數(shù))之差,企圖蒙混過關,如果審計人員審查不嚴,則可達到多計結(jié)算收入的目的。
竣工決算的取費一般分為兩種:一是以人工費為基數(shù),二是以直接費為基數(shù)。這兩種取費標準都應以各種不同指標劃分的工程類別來執(zhí)行,也有部分費用是按企業(yè)的性質(zhì)來計取的。如按工程類別取費,主要以建筑產(chǎn)品用途的劃分來計取,用途變化,其費率也隨之變化,稍一忽略,就會因費率不同而得出不同的工程造價。具體來說,一要審計施工管理費率計算是否正確,計算基礎是否符合規(guī)定,有無錯套企業(yè)費率等級情況;二要審核各種專業(yè)工程施工管理費率的采用是否正確;三要審查各項獨立費的計取是否正確。
(二)違反工程量計算規(guī)則,重算、多算工程量,不扣減未施工的工程量 如施工方在計算建筑工程土方外運量時,只按開挖量計算沒有扣除回填土數(shù)量;又如在施工合同中原先包含了辦公樓地面保溫項目,在實際施工過程中由于種種原因該項目取消,但施工方在報送的造價結(jié)算中并沒有扣減此項未施工項目的工程價款;再如在審計辦公樓裝修結(jié)算時,施工方使用了部分拆除下來的舊材料,但在結(jié)算中仍按新購置材料計價。
(三)利用“不均衡報價”的手段,借以調(diào)整合同包干價 有些施工單位在投標階段就為中標后結(jié)算的高調(diào)打下埋伏,那就是“不均衡報價”。施工單位通過對設計圖紙缺陷及現(xiàn)場勘察情況的分析,預計今后工程量可能在哪些方面要發(fā)生變動,在總報價不變的前提下,將工程量可能調(diào)高的項目單價報得很高,而工程量可能調(diào)減的項目單價則報得較低。建設方往往因時間原因難以對所有的報價一一核對,待到結(jié)算調(diào)整時發(fā)現(xiàn)某些單價異常時,只好按合同價予以調(diào)整。如在某單位審計中就曾發(fā)現(xiàn)在簽訂施工合同時,施工方的概算有的項目高于市價3~4倍,有的又低于市價好幾倍,有的則干脆不報或漏報。待中標后,實際施工過程中,又以種種借口如漏項、單價小數(shù)點位數(shù)報錯等要求補簽簽證。
(四)以記錄失誤為借口冒算工程量 如審計鋼筋用量是最繁瑣的內(nèi)容,審計人員由于時間有限,容易忽略這一環(huán)節(jié)的復核。施工單位抓住這點,在結(jié)算單中將實際用量小數(shù)點后移一位,加大工程量。即使被發(fā)現(xiàn)也可以筆誤為借口遮掩過去;又如有些項目施工單位在投標時按投標價給予一定比例的下浮優(yōu)惠,在施工過程中遇變更簽證時,簽證單的費用“忘記”按同一比例下浮,若被查出來,就以“忘記了,沒想起來”等理由搪塞。
(五)混淆設計變更和施工方案變更,達到多計結(jié)算數(shù)額的目的 如工程建設過程中要挖一個基礎坑,設計方案中標明基礎坑的具體尺寸為100×60×2(單位:米)。在施工過程中,施工方問甲方代表:“這個坑挖到1米多深的時候,旁邊土總是往下墜落,是不是應該在四
周加擋土板?”,這時甲方代表如同意加,事后施工方就以此要求增加預算。其實,這是一個具體施工方案變更的案例,不是設計方案的變更。作為一個有經(jīng)驗的施工方,基礎開挖是否加擋土板,或者為滿足尺寸要求四周要多挖一些等,這些都是為完成圖紙要求而實施的具體施工方案,在符合國家建筑行業(yè)施工技術規(guī)范范圍內(nèi),保證安全、質(zhì)量的前提下,施工方可自行選擇,甲方只要求施工方按圖紙要求完工即可。在項目施工過程中,施工單位熱衷于各種各樣的變更簽證,有些變更簽證無非是借變更之名,行增加造價之實。
二、建設項目竣工決算審計的對策
(一)加強對建設項目相關資料的收集、整理、對比、分析工作 建設項目結(jié)算資料的收集應從招標文件開始,包括:招標書、投標書(商務標、技術標)、主合同及其附件、補充合同、技術規(guī)范、設計圖紙、設計變更聯(lián)系單、簽證單、會議紀要、施工日志、隱蔽工程檢驗記錄等。只有在資料齊全的情況下,審計人員通過對相關資料的整理、復核、分析,弄清各項資料的來龍去脈,才能在審計過程中發(fā)現(xiàn)并糾正施工單位在竣工決算中可能出現(xiàn)的上述問題。
(二)與相關建設項目管理部門配合,做好項目送審前的初審工作 由于工程項目往往是在通過驗收后才送交內(nèi)部審計部門進行審計,多為事后審計,有些隱蔽工程項目已無法查看或核實,這就要依靠項目建設管理部門來配合。建設項目管理部門作為甲方代表在施工現(xiàn)場監(jiān)督施工方的建設過程,對整個工程的施工全過程較為了解。充分利用建設項目管理部門專業(yè)人員的專業(yè)技術水平,在項目施工過程中加強監(jiān)督、控制,慎重對待變更簽證,減少不必要的損失和浪費。
(三)經(jīng)常深入現(xiàn)場,對相關變更簽證事項進行核實 在建設項目管理過程中,不排除因建設方代表責任心不強或監(jiān)理不負責而出具了與實際不符的簽證單,審計人員要經(jīng)常深入現(xiàn)場進行勘察,獲得第一手資料,才能識別施工單位在結(jié)算中的錯誤或舞弊以及運用的各種“技巧”。
(四)充分利用審計的預警作用在簽訂項目建設合同時,在合同中約定“工程造價的結(jié)算必須由審計部門審定后方可進行款項的結(jié)算”這一條款,充分利用審計的預警作用,使施工方在項目建設的全過程中都要考慮到其變更簽證、造價結(jié)算都要經(jīng)過審計,弄虛作假終究無法蒙騙過關,從而在一定程度上遏制他們高估冒算的行為。
(五)建立施工單位“誠信檔案”,加強與誠實守信單位合作各建設單位資質(zhì)、信譽、管理水平、人員素質(zhì)等方面良莠不齊,對于在項目建設過程中能規(guī)范管理、保質(zhì)、保量、按工期完成各項工程,并在造價結(jié)算中合規(guī)、合理的報價,記入“誠信檔案”,在以后的建設項目中加強合作;若發(fā)現(xiàn)在施工過程或結(jié)算中存在弄虛作假、高估冒算等行為的,將其列入“黑名單”,斷絕與其繼續(xù)合作。這樣既是對誠實、守信施工單位的一種激勵,也是對缺乏誠信施工單位的一種威懾。
三、建設項目竣工決算審計建議
(一)領導重視與支持是搞好審計工作的根本保證 工程項目審計觸及很多人的利益,審計人員要承擔很大的風險和壓力,如果沒有領導的重視和支持,工作就很難開展。內(nèi)部審計人員要多請示匯報,取得單位領導和上級部門的重視和支持。
(二)提高專業(yè)技術人員業(yè)務素質(zhì)是做好審計工作的關鍵 竣工決算審計專業(yè)性很強,工程建設的種類較多,包括:土建、安裝、裝飾、弱電、強電、室外配套、動力管網(wǎng)、道路景觀、園林綠化等等,涉及很多的專業(yè)技術。大部分審計人員懂會計及財務管理,而懂基建工程專業(yè)技術的人員很少。審計部門要加大對工程審計專業(yè)人才的培養(yǎng),審計人員自身也要加強相關專業(yè)知識的學習,不斷提高業(yè)務水平,促進審計人員掌握相關專業(yè)知識和技能,成為一名復合型的人才,提高審計執(zhí)法水平。
(三)加強廉政建設是做好審計工作的保障 竣工決算審計賦予審計部門很大的責任,只有保證廉潔的工作作風,才能樹立良好的形象。審計部門內(nèi)部要完善各項制度,經(jīng)常性地對審計人員進行廉政教育、職業(yè)道德教育,使審計人員增強責任意識,做到愛崗敬業(yè)、清正廉潔。
(四)對基建工程進行跟蹤審計,是基建審計工作發(fā)展的需要 要把基建審計工作推上一個新臺階,必須從工程建設的源頭入手。跟蹤審計是工程審計工作的重要抓手,工程變更簽證及隱蔽工程檢查是最容易出現(xiàn)弄虛作假、滋生腐敗的地方,審計部門加大對工程項目的跟蹤審計,可以有效遏制工程建設當中的不正之風。建設管理部門、施工單位在隱蔽工程、變更工程施工前要及時通知審計人員,現(xiàn)場進行工程的勘察、丈量,制作圖片影像資料,對現(xiàn)場跟蹤記錄進行證據(jù)保全,為高質(zhì)量完成工程竣工決算審計奠定基礎。
參考文獻:發(fā)表論文網(wǎng)
[1]楊明:《竣工決算審計的思路和方法》,《中國內(nèi)部審計》2006年第12期。
[2]馬添冀:《搞好建設項目竣工決算審計的體會》,《現(xiàn)代審計與會計》2007年第6期。
(編輯袁露芬)
作者:汪健 王靜(財會通訊 2011年4期)
第三篇:竣工決算審計
鄞州區(qū)政府投資項目竣工決算審計指導意見
為了切實加強對政府投資項目的審計監(jiān)督,進一步規(guī)范項目竣工決算審計行為,提高決算審計工作效率,加快決算審計進度,根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和《寧波市鄞州區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督辦法》等法律、法規(guī)的規(guī)定,制定項目竣工決算審計指導意見。
一、竣工決算審計含義及范圍
政府投資項目竣工決算審計是指政府投資項目建設完成后對其前期準備、項目概(預)算執(zhí)行和竣工決(結(jié))算全過程審計,必要時對建設項目直接有關的建設、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得建設項目資金的真實性、合法性進行調(diào)查。
政府投資項目竣工決算審計范圍是:由區(qū)政府各部門、直屬單位負責投資建設投資金額50萬元以上或單項施工合同金額50萬元以上的項目;由鎮(zhèn)(鄉(xiāng))政府、街道辦事處投資建設投資金額500萬元以上的項目;由鎮(zhèn)(鄉(xiāng))政府、街道辦事處投資建設投資金額500萬元以下但區(qū)財政補助資金比例占50%以上的項目;全區(qū)行同步實施建設項目。
二、竣工決算審計應當具備條件
實施政府投資項目竣工決算審計必須具備以下條件:
㈠項目已辦理竣工驗收手續(xù),且工程質(zhì)量符合規(guī)定要求;
㈡已按規(guī)定編制項目竣工決算和財務決算報表及說明書,并通過政府投資項目聯(lián)網(wǎng)管理系統(tǒng)進行網(wǎng)上申報;
㈢ 項目送審資料齊全,管理責任人落實,具備項目竣工決算審計基本條件。
三、竣工決算審計主要依據(jù)
㈠《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《財政部基本建設財務管理規(guī)定》以及區(qū)委區(qū)政府、上級審計機關頒發(fā)的政府投資項目審計工作相關規(guī)定;
㈡國家主管部門及地方有關部門頒發(fā)的標準、定額、價格信息和工程技術經(jīng)濟規(guī)范;
㈢與項目建設和管理相關的國家和地方其他政策法規(guī);
㈣與項目決(結(jié))算相關的設計圖紙、竣工圖紙、工程招投標文件、合同、會議紀要、預算書、變更聯(lián)系單、工程結(jié)算書、財務賬冊、報表等竣工資料;
㈤其他與項目竣工決(結(jié))算審計相關資料。
四、竣工決算審計需提供主要材料
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㈠工程項目立項及相關文件。包括項目建議書及可行性研究報告批復;初步設計概算批復;概算及概算調(diào)整資料;用地、規(guī)劃、拆遷、環(huán)保等批文;施工許可證;地質(zhì)勘察資料;擴初設計會審資料。
㈡代建、勘察、設計、監(jiān)理、施工、采購等招投標文件。包括招標文件;招標答疑書;評標報告;中標通知書;投標文件。
㈢代建、勘察、設計、監(jiān)理、施工、采購等合同及報告。包括代建合同;勘察合同及成果資料;設計合同;監(jiān)理合同及相關資料報告;施工合同;采購合同;其他相關合同。
㈣工程竣工技術資料。包括開工竣工報告、圖紙會審、隱蔽工程竣工圖、質(zhì)量驗收及備案等資料。
㈤工程結(jié)算資料。包括工程變更聯(lián)系單(設計變更);各單項工程計算書;各單項工程結(jié)算書(業(yè)主單位簽字蓋章);其他有關結(jié)算資料。
㈥財務決算資料。包括財務決(結(jié))算審計相關情況說明;項目送審總投資表及明細表;會計報表、賬簿、憑證;銀行開戶證明及銀行對賬單;各科目余額表;其他與工程有關財務資料。
㈦其他與工程有關資料。
五、竣工決算審計內(nèi)容和重點
㈠項目建設程序執(zhí)行情況,主要內(nèi)容有:
1.項目是否經(jīng)批準立項或納入部門單位建設計劃;
2.項目是否按規(guī)定進行勘察、設計,勘察設計單位確定程序是否合規(guī),該公開招投標的是否進行公開招投標;
3.項目建設是否嚴格按規(guī)定實行監(jiān)理制度,監(jiān)理單位確定程序是否合規(guī),該公開招投標的是否進行公開招投標;
4.項目施工單位確定是否嚴格按規(guī)定進行公開招投標;
5.地坪、水電、通信、供氣等“三通一平”前期準備工作是否充分,工程發(fā)包需要招投標的是否按規(guī)定進行公開招投標;
6.施工、監(jiān)理單位是否存在分包、轉(zhuǎn)包等問題。
㈡ 項目概(預)算執(zhí)行情況審計,主要內(nèi)容有:
1.項目建設規(guī)模、內(nèi)容和標準是否符合經(jīng)批準的項目計劃;
2.項目總預算、分項預算是否符合總概算、分項概算,項目竣工決算是否存在超概算現(xiàn)象,超概10%是否補辦審批手續(xù);
3.項目招標控制價(預算標底)編制是否準確,招標控制價(預算標底)應上報審計部門審核的是否按規(guī)定報審計部門審核,并根據(jù)審計部門審核意見調(diào)整招標控制價(預算標底)。
㈢ 項目合同及履行情況審計,主要內(nèi)容有:
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1.與政府投資項目有關的合同訂立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止的真實性和合法性;
2.工程建設工期是否符合合同約定的要求,是否存在工程延期情況,工程延期的主客觀原因,工程延期是否經(jīng)建設單位確認并明確相應的處理處罰措施;
3.工程竣工后是否按規(guī)定組織施工、監(jiān)理、設計、質(zhì)監(jiān)等相關人員進行竣工驗收,工程質(zhì)量是否符合合同約定要求,未達到合同約定要求的是否明確相應的處理處罰措施;
4.項目合同訂立是否規(guī)范,應報經(jīng)審計部門審查的合同是否按規(guī)定事先報經(jīng)審計部門審查。
㈣ 項目設計變更和現(xiàn)場簽證審計,主要內(nèi)容有:
1.工程變更是否符合法定審批程序;
2.工程變更產(chǎn)生的原因和相關責任;
3.變更部分的工程內(nèi)容和工程量的真實性、合法性;
4.計價是否符合招標文件、合同和其他計價文件的規(guī)定;
5.工程一般變更和重大變更是否報經(jīng)審計部門審核,重大變更是否事先報區(qū)政府批準。
㈤對工程結(jié)算審計,主要內(nèi)容有:
1.是否存在偷工減料、材料以次充好問題;
2.是否存在高估冒算、虛報工程量;
3.是否存在隨意變更工程內(nèi)容,提高工程造價;
4.單位工程結(jié)算是否符合相關規(guī)定;
5、施工單位上報的工程結(jié)算是否超過審計審定價的10%,并分析主客觀原因;
6、審計施工單位、監(jiān)理單位工作職責是否到位 ;
7、審計工程質(zhì)量情況。
㈥ 對工程財務決算審計,主要內(nèi)容有:
1.項目竣工決算報表和竣工決算說明書的真實性、合法性;
2.項目建設規(guī)模及總投資控制情況;
3.項目資金來源及使用情況。審計項目資金來源是否合法,資金到位是否及時;審計建設資金使用的真實性、合法性和效益性,有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設資金;項目進度款支付是否符合區(qū)政府文件規(guī)定,有無存在付“過頭款”問題;
4.項目征地、拆遷、賠償?shù)日咛幚碣M用支出和管理情況。審計項目征地、拆遷、賠償程序是否合法;征地、拆遷、賠償標準是否符合相關政策規(guī)定;征地、拆遷、賠償?shù)日咛幚韮?nèi)部控制制度是否完善,執(zhí)行是否到位;政策處理費用支出依據(jù)是否充分,支出是否合法,是否真實,是否存在超標準、超范圍支出以及弄虛作假等問題;
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5.項目建筑安裝工程核算、設備投資核算、待攤投資列支內(nèi)容和分攤以及其他投資列支的真實性和合法性;
6.建設單位管理費支出合規(guī)合法性。審計建設單位管理費支出是否實行總額控制,并分據(jù)實列支,超過開支標準的是否報經(jīng)同級財政部門審查批準;業(yè)務招待費支出是否控制在建設單位管理總金額的10%;代建管理費是否按區(qū)政府文件規(guī)定通過招投標確定,費率是否超過區(qū)政府文件規(guī)定標準;
7.項目設計費和監(jiān)理費支付是否符合合同約定和國家規(guī)定標準;
8.交付使用資產(chǎn)的真實性、合法性和完整性;
9.項目基建收入的來源、分配、上繳和留成使用的真實性、合法性;
10.與項目有關的收費、稅費計繳及其他財務收支事項的真實性、合法性;
11.項目投資包干指標完成的真實性和包干結(jié)余資金分配的合法性;
12.項目尾工工程未完工程量和預留工程價款的真實性。
㈦對民生項目績效審計,主要內(nèi)容有:
1.經(jīng)濟性,包括項目立項、招標、設計、施工等環(huán)節(jié)的質(zhì)量、投入和項目造價控制;
2.效率性,包括項目立項、招標、設計、施工等各環(huán)節(jié)的管理政策、原則、制度、措施、組織結(jié)構(gòu)、資金利用及其執(zhí)行情況;
3.效果性,包括項目的預期目標、經(jīng)濟效益、社會效益以及環(huán)境保護設施與工程建設的同步性、有效性。
六、工程決(結(jié))算審計疑難問題解決方法
㈠對無故不對賬、不配合、不簽證行為:可告知有關單位進行網(wǎng)上公示,并通報相關單位;
㈡對設計變更和定額理解存在爭議:征求工程設計單位及專家和定額管理部門及專家意見;
㈢對工程量存在爭議:組織相關各方進行現(xiàn)場取證核實,然后進行對賬;
㈣對無價材料、暫定價材料價格存在爭議:先進行市場調(diào)查,在掌握定價充分證據(jù)基礎上,再組織相關單位和人員進行協(xié)商;
㈤對施工過程中存在偷工減料、以次充好、弄虛作假等工程質(zhì)量問題:要進行深入細致的審計調(diào)查和現(xiàn)場取證,掌握充分審計證據(jù),做到以理服人;
㈥對施工、監(jiān)理等單位存在的工作不到位,轉(zhuǎn)包、分包等問題,要組織力量進行調(diào)查取證,以事實為依據(jù),以法律為準繩,依法進行定性和取證;
㈦對工程財務決算資料不完整:按照立項準入制度,暫不立項,待資料完整具備審計條件再審計立項,審計過程中相關單位未按審計要求及時補充相關資料,口頭或書面告知相關單位,必要時啟動暫停審計程序;
㈧對項目征地、拆遷、賠償?shù)日咛幚泶嬖跔幾h:審計人員找準政策依據(jù),并對相關問題進行歸納整理,然后征求被審計單位意見,必要時請區(qū)政府辦公室進行協(xié)調(diào),對審計發(fā)現(xiàn)政策處理中評估單位存在問題:審計人員要進
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行深入細致調(diào)查取證,并對照評估單位行業(yè)規(guī)范和相關政策進行審計定性分析,必要時提交權(quán)威部門進行重新評估;
㈨對工程款支付或付“過頭款”審計:審計人員要嚴格按合同和招投標文件進行審計,發(fā)現(xiàn)價款支付不符合合同和招投標約定的當事人的,審計人員要進行深入細致的查賬、調(diào)查和取證,及時發(fā)現(xiàn)工程款支付中存在問題,以及工程承包過程中可能存在的轉(zhuǎn)包、分包問題;
㈩對審計發(fā)現(xiàn)問題定性與取證:一般性審計發(fā)現(xiàn)問題定性,只需在取得原始證據(jù)基礎上,編制審計工作底稿,重大問題定性需要編制審計取證單基礎上,再編制審計工作底稿,協(xié)審人員審計工作底稿和審計取證單,需要報審計中心人員復核后,再履行取證和簽證手續(xù)。
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第四篇:企業(yè)基本建設工程竣工決算審計中存在的問題及對策
企業(yè)基本建設工程竣工決算審計中存在的問題及對策
摘要:企業(yè)往往通過擴大再生產(chǎn)或改進技術水平來推動自身發(fā)展,拉動國家經(jīng)濟,為此企業(yè)一般會投入大量資金到基本建設中。然而目前大多數(shù)企業(yè)只關注基本建設建成后給其帶來的經(jīng)濟利益,忽略了基本建設竣工決算審計工作。其實,企業(yè)做好基本建設竣工決算審計有利于節(jié)約項目投資,也能提高其經(jīng)濟利益。為了讓企業(yè)充分認識到這一點,本文對企業(yè)基本建設工程竣工決算審計中存在的問題及審計對策進行分析和探討。
關鍵詞:建設工程 竣工決算審計
一、引言
基建工程對一個企業(yè)而言是一個周期長、規(guī)模龐大、投入資金多的大型項目。該項工程的成功是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障,而做好該項目竣工后決算審計工作,不僅可以使工程報價真實準確地體現(xiàn),還有利于企業(yè)規(guī)范項目管理工作,是基建工程成功的一項保障。簡而言之,搞好基建工程竣工后決算審計工作,是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。財政部頒布的《會計師事務所從事基本建設工程預算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》(財協(xié)字[1999]103號)、《基本建設財務規(guī)則》(財政部令第81號)、《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》(財建[2016]503號)明確指出企業(yè)基建工程竣工后要編制相關的決算,而決算審計是指基建工程驗收前由專業(yè)審計人員對決算進行審查,因此做好決算工作是決算審計工作的基礎。這種環(huán)環(huán)相扣的工作性質(zhì),給我國企業(yè)的決算審計工作帶來了很多困難。近年來,在不斷的實踐當中,我國企業(yè)的決算審計的改進是顯而易見的,但還是存在或大或小的問題。
二、企業(yè)基本建設工程竣工決算審計中存在的問題
(一)意識薄弱,“算大賬不算細賬”
企業(yè)基本建設工程竣工決算審計工作從順利開展到高效完成,不可能脫離受托單位會計師事務所,更不可能脫離企業(yè),如果企業(yè)連最基本的重視都做不到,那么該項工作最后的成效是可想而知的。當今,多數(shù)企業(yè)為實現(xiàn)自身利潤的最大化,投入大量資金到基本建設工程中,然而多數(shù)企業(yè)投資者最關心的是該項基本建設工程最終能為其帶來多少經(jīng)濟利益。這種“算大賬”的思想,使得企業(yè)忽略了“算細賬”的重要性,更有甚者意識不到“算細賬”的重要性。企業(yè)之所以對該項工作的意識薄弱,是因為其根本沒有意識到做好預算、決算、審計等這類“算細賬”的工作,從某些方面來說能夠有效地降低企業(yè)的成本,間接提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。
(二)決算工作不到位,決算審計麻煩劇增
財政部《會計師事務所從事基本建設工程預算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》(財協(xié)字[1999]103號)第二章一般原則中就決算做出了一系列相關的規(guī)定,對其真實性、合法性也給出了具體明確的定義,合理編制和正確披露決算是決算審計的基礎工作。財政部《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》(財建[2016]503號)明確:基本建設項目(以下簡稱項目)完工可投入使用或者試運行合格后,應當在3個月內(nèi)編報竣工財務決算,特殊情況確需延長的,中小型項目不得超過2個月,大型項目不得超過6個月;項目竣工財務決算未經(jīng)審核前,項目建設單位一般不得撤銷,項目負責人及財務主管人員、重大項目的相關工程技術主管人員、概(預)算主管人員一般不得調(diào)離。企業(yè)的決算大多數(shù)情況下同決算審計一起交給會計師事務所編制和進一步審核,會計師事務所內(nèi)的人員需要向企業(yè)取得相關基本建設工程的全部資料,以確保決算以及決算審計的真實性、合法性??墒?,企業(yè)對預算的關注度總是比決算要高很多,將企業(yè)的決算交給事務所后,再不時地問決算編制進一步具體情況的企業(yè)管理者寥寥無幾,這使得企業(yè)工作人員在整理決算過程中需要資料的時候,就有些怠慢,工作效率不高,進而導致會計師事務所的決算報告遲遲出不來,拖延了決算審計的時間,同時也會給決算審計帶來更多的麻煩。
(三)審計技術方法陳舊,隱蔽問題難發(fā)現(xiàn)
較一般的審計而言,企業(yè)基本建設竣工決算審計有一定的政策性、業(yè)務性,而且對專業(yè)審計人員的技術要求很高,是一種較高層次的審計工作。企業(yè)基本建設的決算審計的主要目的是最大化節(jié)約工程成本,從而提高企業(yè)經(jīng)濟利益。從這一點上看,其不僅要求審計人員有較高的專業(yè)技術,還要求審計人員有一定的工程經(jīng)驗,讓一個剛從事審計工作的人做基建工程決算審計顯然是不現(xiàn)實的。審計人員如果繼續(xù)使用陳舊的審計方法,明顯已滿足不了當代基本建設工程竣工決算審計的要求。除此之外,企業(yè)基建工程的進展受到多種因素的影響,比如由于進展過程中發(fā)現(xiàn)某方面設計不合理,設計師就會積極做出相應的調(diào)整,隨之工程用料就會發(fā)生改變,而一些施工單位利用這個漏洞來間接提高工程成本,層層設防的隱蔽問題審計人員就比較難發(fā)現(xiàn)。因此,審計人員將其掌握的專業(yè)知識和工程項目的特性相結(jié)合,進行創(chuàng)新就顯得十分必要了。
三、企業(yè)基本建設工程竣工決算審計工作存在問題的對策
(一)區(qū)分內(nèi)部審計重視外部審計
內(nèi)部審計與外部審計雖然在某些方面有些相似,但還是存在很大區(qū)別的。比如審計目標不同,內(nèi)部審計主要是通過評價和改善風險管理、控制和公司管理流程的有效性來幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標,而外部審計由于其受托于外單位往往有法律合同的約束,其主要為了審核企業(yè)各種財務報表的正確性、合法性,等等。除此之外,兩者的獨立性、重點關注領域、對專業(yè)人員的要求以及業(yè)務范圍都不同。企業(yè)基建工程的決算審計就是一項外部審計工作,企業(yè)應在做好內(nèi)部審計的同時,慢慢地重視起外部審計工作。企業(yè)的管理者不應該將外部審計僅僅看作是審查各種財務報表的正確性、合法性,外部審計的作用絕不僅僅如此,而其間接給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益也遠比企業(yè)投資者認為的要多很多。企業(yè)做好基建工程不可缺少的就是區(qū)分內(nèi)部審計,正確認識、重視外部審計。
(二)督促決算工作細細審查資料
決算的質(zhì)量直接決定了企業(yè)基本建設決算審計的質(zhì)量,兩者之間有著密不可分的聯(lián)系。因此審計機構(gòu)在做決算審計前必須確保所有的決算資料都符合《基本建設財務規(guī)則》在竣工財務決算這一章對財務決算前、決算中以及決算審查和批復做出的一系列規(guī)定,筆者認為審計機構(gòu)必須做到以下幾點:一是提高業(yè)務水平,規(guī)范資料管理的流程,嚴防決算資料的丟失,一個基本建設工程的決算資料非常多,審計人員應該將收到的資料進行嚴格的保管,并進行分類;二是加強審查竣工決算編制的依據(jù),決算編制是需要有專門的編制組織的,審查時一定要注意編制組織的完整性,重點還要審查各項清理工作是否全面、徹底,編制依據(jù)符合《基本建設財務規(guī)范》的有關規(guī)定,資料的完整性;三是加大??查決算資料中的其他相關費用,其他相關費用是最容易出現(xiàn)差錯的費用之一,審計人員需依據(jù)《會計法》和《基本建設財務管理規(guī)定》的相關規(guī)定嚴格核實人工費補差、次要材料差價、施工流動津貼,等等。
(三)全程跟蹤審計杜絕不良現(xiàn)象、緩解甲乙雙方矛盾
企業(yè)的基礎建設工程是一個復雜的大工程,而審計單位等一切決算資料全部完整后在進行竣工決算審計已經(jīng)滿足不了當代企業(yè)基建工程的要求。現(xiàn)代審計中全程審計慢慢地變成了一種趨勢,從之前的事后審計跨越到事中,甚至是事前。工程審計同其他的審計不一樣,其質(zhì)量與審計人員是否了解施工現(xiàn)場的狀況有直接關系,特別是機械設備的變遷。而審計人員如何了解施工現(xiàn)場以及實施單位有無不良行為,最直接的辦法就是在材料的基礎上到施工現(xiàn)場深入了解,進行跟蹤審計。
(四)在實踐中創(chuàng)新審計方法提高審計技術
在信息化的時代,會計電算化已經(jīng)被應用到企業(yè)當中,極大地簡化了企業(yè)核算的過程,而在我國大部分審計工作還停留在手工查賬的基礎上,致使審計工作進展緩慢。本文中不止一次提到過,企業(yè)基建工程竣工決算審計是一項復雜的工作,創(chuàng)新審計方法勢在必行,審計機構(gòu)具體應做到以下幾點:第一,提高審計人員的專業(yè)素質(zhì),隨著我國高校相繼開設審計學,審計人才不斷涌現(xiàn),而審計機構(gòu)在錄用人才時,要更注重他們的實踐經(jīng)驗,不要只關注他們表面上的成績;第二,工程審計不能僅依靠審計人員和工程造價師,還與施工單位與建設單位有關,審計機構(gòu)應該將工程審計從一個單純審計人員審計轉(zhuǎn)變成綜合的審計,組建一個審計小組,由審計專業(yè)人員擔任組長,其他各單位派一到兩個人員進入小組,積極配合輔助工程審計;第三,與會計電算化一樣,與計算機專業(yè)人才積極合作開發(fā)相關的計算機審計自動查賬系統(tǒng),確保審計高質(zhì)量的情況下,多與計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)相結(jié)合,運用自動查賬的技術,簡化審計過程,提高審計效率。
四、結(jié)語
隨著“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”日益推進,拉動我國經(jīng)濟增長成為了社會公眾的大目標,企業(yè)的基本建設工程日益劇增,如何保證企業(yè)做到“兩全其美”――既能促使本企業(yè)經(jīng)濟??長又能拉動國家經(jīng)濟。企業(yè)投資者要充分認識到基本建設竣工決算審計能夠有效降低企業(yè)成本,解決好現(xiàn)在基建工程決算審計中存在的問題及未來可能出現(xiàn)的問題,積極地采取相關的對策。
(作者單位:廣西正德會計師事務所有限公司柳州分所)
第五篇:竣工決算-審計計劃
工程竣工財務決算審計計劃書
一、項目基本情況
(一)工程位置及設計標準
該工程位于。使用性質(zhì)為,建筑總面積平方米,框架結(jié)構(gòu),高寫寫幫文秘助手,地上層地下層,建筑設計使用年限50年,抗震設防烈度8度,人防工程等級6級。
(二)概算建設內(nèi)容
1、建筑工程:建筑結(jié)構(gòu)工程、裝飾工程。
2、機電工程:給水排水工程、消防噴灑及火災報警系統(tǒng)、污水處理、采暖工程、地板采暖、空調(diào)工程、通風工程、變配電工程、動力照明工程、弱電工程、電梯工程。
3、室外工程:綜合管線、道路、綠化、照明。
4、獨立費用:項目前期立項報告編制費、工程勘察費、工程設計費、工程監(jiān)理費、工程招投標代理服務費、施工人員意外傷害保險費、施工圖審查費、三通一平、城市基礎設施費、環(huán)評費用、審計費。
二、審計目的
通過審計,確保建設項目竣工決算真實、合法,交付使用資產(chǎn)安全、完整。揭示項目投資和建設中存在的問題,評價項目的投資效益,促進項目單位不斷總結(jié)經(jīng)驗,加強項目管理,保障建設項目資金的合法、合理和有效使用。
三、審計范圍
我們接受委托,按照《中國注冊會計師審計準則》審計該企業(yè)根據(jù)《基本建設財務管理規(guī)定》組織建設并編制的工程竣工財務決算報表。
四、審計內(nèi)容和重點
對該項目的審計,重點是檢查項目竣工決算是否真實合法,交付使用資產(chǎn)是否真實完整,項目建設和管理是否符合法律、法規(guī)的要求,評價項目投資效益。其具體審計內(nèi)容如下:
(一)審查內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況
主要檢查業(yè)主單位是否就項目建設建立了工程管理、財務管理以及材料設備管理等方面的內(nèi)部控制制度,項目建設過程中,所建立的內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行。
(二)基建程序和概算執(zhí)行情況
1、基建程序履行情況。主要是:建設單位是否依照國家規(guī)定的建設程序辦理立項審批手續(xù)。
2、檢查項目概算執(zhí)行情況,分析項目投資節(jié)約或超支的原因,查明有無擴大規(guī)模、提高標準和計劃(設計)外工程;規(guī)劃、勘察、設計等前期工作是否科學合理,是否因前期工作深度不夠造成工期延誤,有無較多或較大的設計變更,并因此造成增加投資和損失浪費。
(三)招投標和合同執(zhí)行情況
1、檢查項目招投標管理的情況。主要是:項目的設計、施工、監(jiān)理以及主要設備、材料的采購是否按有關部門核定的招標方案進行招標,招標程序是否合法,評標是否公正、公平、公開,有無弄虛作假行為。
2、檢查合同簽訂與執(zhí)行情況。主要是:合同簽訂程序是否合規(guī);合同文件是否完整;合同內(nèi)容是否與招標文件的實質(zhì)內(nèi)容一致,投標承諾是否在合同中體現(xiàn);主要合同條款要約是否明確,有無因合同要約不清晰導致的結(jié)算爭議或糾紛,并因此增加工程造價;合同條款是否嚴格執(zhí)行,有無違規(guī)進行轉(zhuǎn)包、分包的問題等。
(四)竣工決算編制及財務收支情況
1、檢查竣工決算報表編制情況。主要是:竣工決算報表是否真實、合規(guī),填列內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實準確,勾稽關系是否正確;竣工決算說明書內(nèi)容是否完整、準確,是否符合項目的實際情況。
2、檢查項目資金落實及到位情況。主要是:建設資金來源是否合規(guī),是否足額落實,是否按建設進度及時到位,有無因資金不落實、不到位造成工期延誤,引起索賠,甚至形成損失浪費。
3、檢查建設成本核算情況。主要是:建安投資、設備投資是否真實、合法,有無擠占問題,并重點關注超概算較多的項目;待攤投資的列支和分攤是否準確,有無將不合規(guī)的費用擠入待攤投資的問題;其他投資的列支是否真實。
4、核實債權(quán)債務,檢查有無轉(zhuǎn)移、挪用和侵占建設資金的問題,有無債權(quán)債務清理不及時的問題。
5、檢查交付的固定資產(chǎn)是否真實,是否辦理驗收手續(xù),有無賬外資產(chǎn)等問題。
(五)設備材料采購及管理情況
主要是檢查設備材料是否按設計要求采購,有無盲目采購造成積壓的問題;設備材料的管理是否到位,有無因管理不善,造成所購設備、材料不適用,質(zhì)量不合格等問題;庫存設備、材料及其他建設物資是否按規(guī)定處理。
(六)工程價款結(jié)算情況
1、檢查現(xiàn)場簽證、設計變更、工程結(jié)算等原始資料是否齊全、合規(guī)、合法。
2、按照工程招投標文件、施工合同及工程變更通知等有關文件的規(guī)定,對工程結(jié)算價款的真實性,合法性進行審計。主要是計量內(nèi)容是否與圖紙和實際相符,工程量的計算是否正確,合規(guī),是否存在將合同包干內(nèi)容重復計費的問題;定額的套用是否正確;是否符合造價管理的有關規(guī)定,組價是否合理、合規(guī),是否存在將已含在定額內(nèi)的內(nèi)容另行計算取費的問題;工程取費是否正確,是否執(zhí)行相應計費基數(shù)和費率標準,單項費率的計取是否符合實際狀況和造價管理的有關規(guī)定;材料價格的確定是否合理,有無以特殊材料為借口過分報價的現(xiàn)象。
五、審計步驟和預定時間
1、審前準備階段:預計3天時間。主要工作是進行審前調(diào)查,制訂審計實施方案,學習法律法規(guī),成立審計組,擬定進點時間,召開進點會。
2、審計實施階段:
3、審計報告階段:預計2014年11月20日撰寫并下達審計報告。
六、審計分工
計劃成立3人的審計組,由負責全面工作,并負責匯總材料和撰寫審計報告并負責上述審計內(nèi)容的(一)和
(二)項內(nèi)容;負責上述審計內(nèi)容的(四)和
(六)項內(nèi)容;負責上述審計內(nèi)容的(三)和
(五)項內(nèi)容。
七、審計要求
審計組成員要嚴格按照《中國注冊會計師審計準則》、財政部《會計師事務所從事基本建設工程預算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》的相關規(guī)定開展審計,認真做好審計工作底稿,做到違規(guī)事實表述清晰、問題定性正確、原因分析透徹,證據(jù)充分,引用法律法規(guī)恰當,處理建議適當。
審計組成員要嚴格按照審計計劃的要求開展工作,工作中遇到新問題,要及時溝通,及時修訂方案,確保審計質(zhì)量。