第一篇：納稅籌劃計算題（范文）

第1題：劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算?

對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：

第一，調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％-45％的九級超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實(shí)際適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：

[(50000-2000)×30％-3375]×12=132300(元)

第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：

[50000×(1-20％)×30％-2000]×12=120000(元)

第三，自由撰稿人。其收入屬于稿酬所得，預(yù)計適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為l4％。應(yīng)繳稅款：

600000×(1-20％)×20％×(1-30％)=67200(元)

由計算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元(1 20000-67200)；比調(diào)入報社節(jié)稅65l00元(132300-67200)。

第2題：某企業(yè)新購入一臺價值1 00O萬元的機(jī)器設(shè)備.該設(shè)備預(yù)計使用年限5年。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為500萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25％，貼現(xiàn)率10％?？刹捎弥本€折舊法計提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計提折舊，暫不考慮設(shè)備殘值。請根據(jù)上表計算分析兩種不同折舊方法下的年度折舊費(fèi)用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。

解：直線法折舊都是200，所得稅等于75萬元，所得稅現(xiàn)值=所得稅*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。雙倍法下折舊=2/使用年數(shù)*機(jī)器凈值，最后兩年的折舊平攤。（表咯）

從計算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬元、l500萬元、375萬元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個年度的折舊費(fèi)用大幅提高，利潤與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費(fèi)用大幅下降，利潤與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加，這實(shí)際上是一種將部分稅款遞延到以后年度繳納的籌劃?？紤]到貨幣的時間價值，可實(shí)現(xiàn)相對節(jié)稅13.204萬元(284.250-271.046)。

第3題：王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)(有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)(資產(chǎn)總額300000元)租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)1 0000O元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為1 90000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃?

方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，稅率20%。而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5％-35％五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=1 90000×20％=38000(元)

王先生承租經(jīng)營所得=1 90000-1 00000-3 8000=52000(元)

王先生應(yīng)納個人所得稅稅額=(52000-2000× 12)×20％-1250 =4350(元)

王先生實(shí)際獲得的稅后收益：52000-4350=47650(元)

方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應(yīng)納個人所得稅稅額=(1 90000-1 00000-2000 ×12)×35％-6750=16350(元)

王先生獲得的稅后收益=1 90000-1 00000-1 6350=73650(元)通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元(73650-47650)。

第4題：.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為1 00萬元(不含稅銷售額)，其中可抵扣進(jìn)項增值稅的購入項目金額50萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利? 界定納稅人性質(zhì)

現(xiàn)行稅制以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平這兩個標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)劃分。分析比較兩種納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)

當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

無差別平衡點(diǎn)增值率（含稅銷售額）

企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，需繳納增值稅：

100×17 ％一1.5 = 15.5 萬元

如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納增值稅

（100×3 %）= 3 萬元

因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計算繳納增值稅。

通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5 萬元。

5：某公司(增值稅一般納稅人)主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收入為1170萬元(含稅銷售額)，并取得售后培訓(xùn)收入117萬元(含稅銷售額)，購進(jìn)設(shè)備的可抵扣項目金額為100萬元。

根據(jù)增值稅一般納稅人的計稅公式，該公司2009年度的應(yīng)納增值稅銷售額為：.應(yīng)納增值稅銷售額 100(萬元)[注：由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷售范圍.根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價外稅，其計稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率）

應(yīng)納增值稅稅額=1 100×17％-100=87(萬元)計算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。

參考答案：

增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7％和13％，并且實(shí)行進(jìn)項稅額可以抵扣的計稅方法，即僅對增值額進(jìn)行計稅(增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計稅依據(jù)，稅率為3％)；而營業(yè)稅納稅人的稅率為3％，5％以及5％-20％的幅度稅率(娛樂業(yè))，以全部營業(yè)額作為計稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。

如果把培訓(xùn)服務(wù)項目獨(dú)立出來，成立一個技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為5％，則：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=117×5％=5.85(萬元)設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額-（萬元)共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅(營業(yè)稅+增值稅)稅額=5.85+70=75.85(萬元)籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款=87-(70+5.85)=11.15(萬元)

6：卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡稱卓達(dá)公司)2008年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元，各項代收款項2500萬元(包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi))，代收手續(xù)費(fèi)收入1 25萬元(按代收款項的5％計算)。

卓達(dá)公司在計算繳納營業(yè)稅時，代收款項應(yīng)作為價外費(fèi)用并入營業(yè)額一并計稅： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(9000+2500+1 25)×5％=581.25(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=581.25×(7％+3％)=58.13(萬元)應(yīng)納稅費(fèi)合計=581.25+58.13=639.38(萬元)是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢? 參考答案：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)l998】217號)規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計征營業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營業(yè)稅?；I劃后，各項代收款項轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=9000×5％=450(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=450×(7％+3％)=45(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=125×5％=6.25(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=6.25×(7％+3％)=O.63(萬元)兩個公司應(yīng)納稅費(fèi)合計=450+45+6.25+0.63=501.88(萬元)籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額=639.38-501.88=137.5(萬元)

7：李先生是一位建筑設(shè)計工程師，2009年，他利用業(yè)余時間為某項工程設(shè)計圖紙，同時擔(dān)任該項工程的顧問，工作時間1O個月。獲取報酬30000元。那么，對這30000元報酬，李先生應(yīng)該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔(dān)任工程顧問的期間，分1O個月支付，每月支付3000元呢?如何支付對李先生最有利呢? 參考答案：

方案一：一次性支付30000元。

勞務(wù)報酬收人按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過20 000-50 000元的部分，計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，李先生應(yīng)繳個人所得稅計算如下： 應(yīng)納稅所得額=30000×(1-20％)=24000(元)應(yīng)納個人所得稅稅額=20000×20％+4000×30％=5200(元)或者

應(yīng)納個人所得稅稅額=30000×(1-20％)×30％-2000=5200(元)方案二：分月支付。

每月應(yīng)納個人所得稅稅額=(3000-800)×20％=440(元)10個月共負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款=440×10=4400(元)按照分月支付報酬方式，李先生的節(jié)稅額為： 節(jié)稅額=5200-4400=800(元)在上述案例中，分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

8：某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標(biāo)。于是建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，建設(shè)單位B還支付給工程承包公司A 300萬元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅法規(guī)定，工程承包公司A收取的300萬元中介服務(wù)費(fèi)須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5％的營業(yè)稅。

如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù)，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元標(biāo)準(zhǔn)將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C，則A公司的收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3％的營業(yè)稅。

比較分析兩個方案哪個節(jié)水效果最好?

參考答案：

方案一：A公司收取300萬元中介費(fèi)，繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=300×5％=15(萬元)

方案二：A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(6300-6000)×3％=9(萬元)

方案一比方案二實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額=1 5-9=6(萬元)

顯然，A公司經(jīng)過納稅籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原適用5％稅率收人項目轉(zhuǎn)化為適用3％稅率收入項目，稅率的降低使納稅人實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。

9.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元(不含稅)，可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃?

該企業(yè)支付購進(jìn)食品價稅合計=80×(1+17％)=93.6(萬元)

收取銷售食品價稅合計=150(萬元)

應(yīng)繳納增值稅稅額：150/（1+17%）×17％-80×17％=8.19(萬元)

稅后利潤：150/（1+17%）-80=48.2(萬元)

增值率(含稅)=（150-93.6）/150×100％=37.6％

查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05％(含稅增值率)，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額)，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3％征收率。此時：

兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計=80×(1+7％)=93.6(萬元)

兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=150(萬元)

兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=150/（1+3%）×3％=4.37(萬元)

分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計==150/（1+3%）-93.6=52.03(萬元)經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。

10：甲、乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額43萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額37.5萬元。進(jìn)項稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對兩個企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率3％。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率分析計算兩個企業(yè)應(yīng)如何對納稅人身份進(jìn)行籌劃?

參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.17萬元(% 33，乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.25萬元，兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2.42萬元(1.17+1.25)。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率(% 1004035-％，小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)含稅增值率l2.79％(%1004337.5-，同樣小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。

因此，甲、乙兩個企業(yè)可通過合并方式，組成一個獨(dú)立核算的納稅人.以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為： 應(yīng)納增值稅稅額=-萬元)可見，合并后可減輕稅負(fù)2.42-1.53=O.89(萬元）

11：某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司.或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17％。進(jìn)項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13％的進(jìn)項稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項稅額。假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價為350萬元。

圍繞進(jìn)項稅額，計算分析公司應(yīng)采取哪個籌劃方案比較有利?

與銷項稅額相比，公司進(jìn)項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價值是免稅的，所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項免稅政策。

公司可將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣1 3％的進(jìn)項稅額。

實(shí)施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為1 00萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額為1 3萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元，則：

應(yīng)納增值稅稅額=500×17％-(13+8)=64(萬元)稅負(fù)率％

實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價確定為350萬元，其他資料不變。則：

應(yīng)納增值稅稅額=500×17％-(350×13％+8)=31.5(萬元)稅負(fù)率=% 10050031.5 ％

方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額=64-3 1.5=32.5(萬元)

12：某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B，兩者均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米和高粱為原料進(jìn)行釀造，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20％加定額稅率O.5元/500克。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為10％，無定額稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價值2億元.計5000萬千克的糧食白酒。企業(yè)B在經(jīng)營過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經(jīng)營下去，準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。此時企業(yè)B欠企業(yè)A共計5000萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)價值恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進(jìn)行收購，計算分析其決策的納稅籌劃因素是什么?

參考答案：

第一，這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5 000萬元，凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定.不用繳納營業(yè)稅。第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20000×20％+5000×2×O.5=9000(萬元)應(yīng)納增值稅稅額=20000×1 7％=3400(萬元)而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價計征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款(從量計征的消費(fèi)稅稅款)則免于繳納了。

第三，由于企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20％加定額稅率O.5元／500克，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率1 O％，無定額稅率。，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則消費(fèi)稅稅負(fù)將會大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為：

A廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20000×20％+5000×2×O.5=9000(萬元)B廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25000×1 0％=2500(萬元)合計應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=9000+2500=11500(萬元)合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25000×10％=500(萬元)合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額：11500-2500=9000(萬元)

13：某市A輪胎廠(以下簡稱A廠)現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有：

(1)部分委托加工方式(委托方對委托加_T.的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品)。A廠委托B廠將一批價值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)1 85萬元(假設(shè)B廠沒有同類消費(fèi)品)。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、費(fèi)用共計l45.5萬元，該批輪胎售價(不含增值稅)1000萬元。(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3％)(2)完全委托加工方式(委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對外銷售)。假設(shè)本案例的條件變?yōu)椋篈廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價格不變，仍為300萬元，支付B廠加工費(fèi)為330.5萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為1000萬元。

(3)A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。A輪胎廠將購入的價值300萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，加工費(fèi)共計330.5萬元，售價仍為1000萬元。分析哪種加工方式稅負(fù)最低，利潤最大?

參考答案：

（1）部分委托加工方式

應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：

A廠支付B廠加工費(fèi)時，同時支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅：3%-％=15(萬元)A廠銷售輪胎后，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為： 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：1000×3％-15=15(萬元)A廠總共負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅=15+15=30(萬元)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=1 5×(7％+3％)=1.5(萬元)A廠稅后利潤如下：

稅后利潤：(1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5-1.5)×(1-25％)=253.5(萬元)（2）完全委托加工方式

應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：

A廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為： 消費(fèi)稅=3%-％=19.5(萬元)A廠銷售輪胎時不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)，稅后利潤為： 稅后利潤=(1000-300-330.5—19.5)×(1-25％)=262.5(萬元)以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費(fèi)用相同，最終售價也相同的情況下，后者比前者少繳納消費(fèi)稅1 0.5萬元(30-19.5)。稅后利潤增加廠9萬元(262.5-253.5)。（3）A廠自行加工.應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：

銷售輪胎成品時應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1 000×3％=30(萬元)應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加=30×(7％+3％)=3(萬元)稅后利潤=(1000-300-3300.5-30-3)×(1-25％)=252.38(萬元)由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低，利潤最大。

14.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75元，當(dāng)月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元呢?(我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在70元以上(含70元)的卷煙，比例稅率為56％；對于每條調(diào)撥價格在70元以下(不含70元)的卷煙，比例稅率為36％。

計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)?(在不考慮·20· 其他稅種的情況下)

該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56％的稅率繳納消費(fèi)稅n企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=6000/250×150+75×6000×56％=255600(元)

銷售利潤=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400(元)

不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差20％。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：

應(yīng)納消費(fèi)稅=6000/250×150+68×6000×36％=150480(元)

銷售利潤=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520(元)

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收人減少75 ×6000-68×6 000= 42 000 元應(yīng)納消費(fèi)稅款減少255600-l50480=105120元，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元(72520-9400)。

15：.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40元的洗面奶，售價90元的眼影，售價80元的粉餅以及該款售價120元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20元。組套銷售定價為350元。(以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30％，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅。)計算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃?

以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。

應(yīng)納稅額=(350/(1-30%)×30％)=150(元)

而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時.暫時不組套(配比好各種商品的數(shù)量)，并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售(實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移)，則：

化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套((80+90)/(1-30%)×30％)=72.86(元)兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元(1 50-72.86)。

16：.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項稅額17.44萬元。請為該公司設(shè)計納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。

如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：

應(yīng)納增值稅稅額=T2麗92 ×1 7％-1 7.44=24.99(萬元)如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收人分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3％。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅： 應(yīng)納增值稅稅額=（292/（1+17%）×17％-17.44=13.36(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=80×3％=2.4(萬元)

共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=13.36+2.4=15.76(萬元)

比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99-15.76=9.23(萬元)從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收人會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高(17％)，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項稅額.故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3％(或5％)，可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

17：A公司為商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人)，兼營融資租賃業(yè)務(wù)，但未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)。2009年1月，A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入1臺大型設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計使用年限為1 O年(城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7％、教育費(fèi)附加征收率為3％)。為此，A公司準(zhǔn)備了兩個融資租賃方案(根據(jù)有關(guān)規(guī)定，A公司外購該項設(shè)備的進(jìn)項稅額可以抵扣)?！?/p>

方案一：租期1O年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸B公司.租金總額1 000萬元，B公司于每年年初支付租100萬元。方案二：租期8年，租賃期滿后，A公司將設(shè)備殘值收回，租金總額800萬元.B公司于每年年初支付租金100萬元。計算分析上述兩個融資方案的稅負(fù)。

參考答案：

方案一：租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不繳營業(yè)稅。則： A公司應(yīng)納增值稅稅額：％-85=60.30(萬元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60.30×(7％+3％)=6.03(萬元)由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購銷合同繳納合同金額。O.3‰的印花稅。A公司應(yīng)納印花稅稅額=1 000×0.3‰=O.3(萬元)因此.方案一A公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為：

稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率％=6.663％

方案二：租賃期滿后，A公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)以出租方向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用(包括殘值)減去 出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額作為應(yīng)稅營業(yè)額。則A公司收回殘值為：

A公司收回殘值=10585 ×2=11 7(萬元)[注：公司購入該設(shè)備時實(shí)際成本為5 8.8萬元，使用年限為1 O年，因此折舊率為10585 ×l 00％，在方案二中預(yù)計租期為8年，則剩余年限為2年。] A公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額：(800+117-585)×5％=16.6(萬元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=16.6×(7％+3％)=1.66(萬元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融機(jī)構(gòu)從事融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅；對其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應(yīng)納印花稅為零。

因此.方案二A公司所承擔(dān)的整個稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為： 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率％=1.99％

比較以上A公司的兩個融資租賃方案，很顯然方案二優(yōu)于方案一。

18.個人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為1 8萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20％的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。

李先生如成立公司制企業(yè)，則：

年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=l 80000×20％=36000(元)

應(yīng)納個人所得稅稅額=1 80000×(1-20％)×20％=28800(元)

共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800(元)

所得稅稅負(fù)=64800/180000×100％=36％

李先生如成立個人獨(dú)資企業(yè)，則：

應(yīng)納個人所得稅稅額=180000×35％-6750=56250(元)

所得稅稅負(fù)=56250/180000×l00％=31.25％

可見.成立公司制企業(yè)比成立個人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅64800-56250=8550元，稅負(fù)增加36％-3 1.25％=4.75％。

19：某大型商場為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率為25％。現(xiàn)銷售單價100元的商品，其平均進(jìn)貨成本為60元。某年末，為促銷擬采用兩種不同方式：一是直接進(jìn)行八折銷售，即原銷售價100元的商品按80元售出；二是滿1 00送20，即每銷售1 00元商品.另送價值20元的商品。對兩種不同銷售方式下企業(yè)的稅后收益進(jìn)行比較分析。

參考答案：

方案一，直接進(jìn)行八折銷售。

這一方案企業(yè)銷售100元的商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設(shè)該商品增值稅稅率為1 7％，企業(yè)所得稅稅率為25％，則：

應(yīng)納增值稅稅額％-％=2.91(元)銷售毛利-元)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=17.09×25％=4.27(元)稅后凈收益=17.09-4.27=12.82(元)方案二，顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。

此方案下，企業(yè)贈送禮品的行為應(yīng)視同銷售行為，計算銷項稅額；同時由于企業(yè)贈送禮品的行為屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支(假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價率同商場其他商品)。相關(guān) 計算如下：

應(yīng)納增值稅稅額％％％-％=6.97(元)銷售毛利--元)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=(21.0217% ％)×25％=8.55(元)稅后凈收益=21.02-8.55=12.47(元)按上面的計算方法，方案一最終可獲稅后凈利為12.82元；而方案二卻只獲得12.47元稅后收益。因此，該商場應(yīng)選擇方案一進(jìn)行商品銷售。

20：.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，2009年和20 1 0年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業(yè)所得稅率為25％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009年底將300萬全部捐贈；方案二，2009年底捐贈1 00萬元，2010年再捐贈200萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對企業(yè)更有利?

方案一：該企業(yè)2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除1 20萬元(1 000× 1 2％)，超過1 20萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于2009年和20 1 O年的會計利潤分別為1 000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈的1 00萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同.但方案二可以節(jié)稅45萬元(1 80×25％)。

21約翰是美國某公司的高級顧問，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作(非董事或高層管理人員)，美國總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入(暫不考慮已納稅款扣稅情況)，中方企業(yè)同時付給其月工資9000元。2009年1 O月，約翰又臨時到英國的一家分公司工作1O天，取得英國公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。根據(jù)資料，計算約翰2009年9月和1 O月在中國的應(yīng)納個人所得稅。(中國與美國有簽訂稅收協(xié)定)

參考答案：

根據(jù)資料，約翰2009年在我國境內(nèi)累計居住1 94天(臨時離境1 O天不削減其在華居住天數(shù))，因此，2009年約翰屬于在我國境內(nèi)無住所的非居民納稅人。

(1)約翰2009年9月應(yīng)納的個人所得稅為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =(50000+9000-4800)×30％-3375]×3030=12885(元)(2)約翰2009年1 O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個人所得但2009年1 O月還有2 1天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元工資仍需納 稅。因此，約翰2009年1 O月應(yīng)繳納的個人所得稅為：

應(yīng)納個人所得稅稅額：(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =[(50000+9000-4800)×30％-3375]×3021=8728.55(元)2009年9月和1 O月約翰共應(yīng)繳納個人所得稅21613.55元(12885+8728.55)。

分析：約翰2009年在我國境內(nèi)累計居住1 94天，如果約翰晚來華1 2天，則2009年其在我國累計居住天數(shù)為1 82天，就會被認(rèn)定為無住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免于申報繳納個人所得稅。在這種情況下，約翰應(yīng)繳納的個人所得稅為：

(1)約翰9月應(yīng)納的個人所得稅為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總當(dāng)月境內(nèi)支付工資×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×590009000×3030=1 965.51(元)(2)約翰l O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得.不繳納個人所得稅，但1 O月還有2 l天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元T.：資。因此，約翰1 O 月應(yīng)繳納的個人所得稅為： 應(yīng)納個人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總當(dāng)月境內(nèi)支付工資 ×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×（9000/59000）×3021=l331.47(元)因此，籌劃后2009年l O月、11月約翰共應(yīng)繳納的個人所得稅為3296.98元(1965.5 1+1331.47)。通過對居住時間的籌劃，約翰可以節(jié)稅1 83 1 6.57元(2 1 6 l 3.55-3296.98)。

22張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000元。預(yù)計2010年底，其獎金為30萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝(3000一2000)×10％一25=75（元）請為張先生進(jìn)行年終獎金的個人所得稅籌劃。

參考答案：

由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應(yīng)納個人所得稅所適用的稅率為25%（300000÷12=25000），速算扣除數(shù)1375，則： 年終獎金應(yīng)納個人所得稅稅額=300000×25%-1375=73625（元）全年共應(yīng)納個人所得稅稅額=75×12+73625=74525（元）

全年稅后凈收入=（300000+3000×12）-（75×12+73625）=261475（元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入=300000+3000×12=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：

每部分金額=（336000-2000×12）÷2=156000（元）

將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得=156000÷12+2000=15000（元）

另外156000作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個人所得稅及稅后所得為： 每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額=（15000-2000）×20%-375=2225（元）全年工資應(yīng)納個人所得稅稅額=2225×12=26700（元）

年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額=156000×20%-375=30825（元）全年應(yīng)納個人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）比原來少納個人所得稅稅額=74525-57525=7000（元）

需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣1個月的速算扣除數(shù)，只有1個月適用超額累進(jìn)稅率，另外11個月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。

23.2009年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009年1 2月到20 1 0年l 2月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次(每季度一次)廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付1 00萬元(不含稅)，合同總金額為200萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個人所得稅。(假設(shè)僅考慮個人所得稅)

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅。

每次收入的應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×(1-20％)/[1-稅率×(1-20％)]=(1 000000-7000)×(1-20％)/[1-40%×(1-20％)=1168235.29(元)

一年中甲企業(yè)累計應(yīng)扣繳個人所得稅

=(1 168235.29×40％-7000)×2=920588.23(元)請對該項合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。

本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收人1 20萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項目的合同。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個人所得稅計算如下：

(1)甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報酬所得個人所得稅

=[(2001000-7000)×(1-20％)]/（1-40%×(1-20％×40％)-7000=335294.1 2(元)

(2)甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個人所得稅(特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一檔20％、=1200000×(1-20％)/[1-20%（1-20%）]×20％=228571.43(元)

合計應(yīng)扣繳個人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55(元)

由此可以看出，按勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356722.68元(920588.23-563865.55)

24：某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發(fā)成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7%，教育費(fèi)附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。

假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價調(diào)低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。

計算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進(jìn)行分析。

第一種方案;（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額=2400（萬元）（2）扣除項目金額： ○1取得土地使用權(quán)支付的金額=324（萬元）○2房地產(chǎn)開發(fā)成本=1100（萬元）○3房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（324+1100）×10%=142.4（萬元）○4加計20%扣除數(shù)=（324+1100）×20%=284.8（萬元）○5允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=2400×5%×（1+7%+3%）=32（萬元）允許扣除項目合計=324+1100+142.4+284.8+132=1983.2（萬元）

（3）增值額=2400-1983.2=416.8（萬元）（4）增值率（5）應(yīng)納土地增值稅稅額=416.8×30%=125.04（萬元）

（6）獲利金額=收入-成本-費(fèi)用-利息-稅金=2400-324-1100-100-132-125.04=618.96（萬元）第二種方案：

（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項目金額=1981.55（萬元）

（2）增值額=2370-1981.55=388.45（萬元）（3）增值率=%

該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。（4）獲利金額=2370-324-1100-100-130.35=715.65（萬元）

降價之后，雖然銷售收入減少了30萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69萬元。

該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。

25甲房地產(chǎn)公司新建一棟商品樓，現(xiàn)已建成并完成竣工驗收。該商品樓一層是商務(wù)用房，賬面價值1 000 萬元。有三個經(jīng)營方案，一是對外出租，年租金120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務(wù)用房對外投資。

方案一：對外出租

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1200000×5%=60000（元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60000×（7%+3%）=6000（元）應(yīng)納印花稅稅額=1200000×0.1%=1200（元）應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1200000×12%=144000（元）

應(yīng)納稅款合計金額=60000+6000+1200+144000=211200（元）方案二：甲公司自己開辦商場，則只繳納房產(chǎn)稅 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=10000000×（1-30%）×1.2%=84000（元）節(jié)省稅費(fèi)=211200-84000=127200（元）其中，房產(chǎn)稅節(jié)省60000元。

方案三：以房產(chǎn)投資，參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險，由被投資方按房產(chǎn)原值作為計稅依據(jù)繳納房產(chǎn)稅，繳納的房產(chǎn)稅同方案二。但本方案投資方不繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。如果甲公司以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險，這實(shí)際上是以聯(lián)營投資名義變相出租房產(chǎn)，根據(jù)稅法規(guī)定，出租方應(yīng)按租金收入繳納房產(chǎn)稅。

26：某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）？

方案一：對外出租

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=l 200000×5％=60000(元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60 000×(7％+3％)=6000(元)應(yīng)納印花稅稅額：1 200000×0.1％=1200(元1 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1 200000×1 2％=144000(元’)應(yīng)納稅款合計金額=60000+6000+1 200+l44000=211200(元)方案二：為客戶提供倉儲保管服務(wù)，應(yīng)納營業(yè)稅稅額=l 200000×5％=60000(元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60 000×(7％+3％)=6000(元)應(yīng)納印花稅稅額=1 200000×0.1％=1200(元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1 0000000×(1-30％)×1.2％=84000(元)節(jié)省稅=2ll 200-(60000+6000+1200+84000)=60000(元)其中房產(chǎn)稅節(jié)省60000元。

第二篇：納稅籌劃判斷題

第一章 納稅籌劃基礎(chǔ)

三、判斷正誤題

1.（）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.（）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。3.（）欠稅是指遞延稅款繳納時間的行為。

4.（）順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。5.（）覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。6.（）所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。7.（）子公司不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。8.（）起征點(diǎn)和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。

9.（）企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。

10.（）財務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。參考答案：1?！?2.√ 3.× 4.√5.√6.×7.× 8.√9.√10.×

第二章 納稅籌劃及基本方法

三、判斷正誤題

1.（）納稅人可以是法人，也可以是自然人。2.（）納稅人和負(fù)稅人是不一致的。

3.（）個人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。4.（）個體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

5.（）當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時，一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕。

6.（）稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比。7.（）對計稅依據(jù)的控制是通過對應(yīng)納稅額的控制來實(shí)現(xiàn)的。8.（）稅率常被稱為“稅收之魂”。

9.（）商品交易行為時稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。

10.（）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。

參考答案：1?！?.× 3.√4.× 5.√6.√ 7.× 8.√9.√10.√

第三章 增值稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）提供建筑勞務(wù)的單位和個人是增值稅的納稅義務(wù)人。

2.（）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）一下的，為小規(guī)模納稅人。

3.（）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時申請變更。4.（）某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。5.（）向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。

6.（）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。7.（）一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

8.（）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17% 9.（）增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個體工商戶和個人獨(dú)資企業(yè)。參考答案：1.× 2.√ 3.× 4.× 5.√ 6.√ 7.√ 8.× 9.×

第四章 消費(fèi)稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時收取。

2.（）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。3.（）我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個稅目。

4.（）自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)小。

5.（）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收取貨款的當(dāng)天。6.（）消費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。

7.（）消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。8.（）用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按照銷售消費(fèi)品計算繳納消費(fèi)稅。9.（）包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并入銷售額計算繳納消費(fèi)稅。參考答案：1.× 2.√ 3.√ 4.× 5.× 6.√ 7.× 8.√ 9.√

第五章 營業(yè)稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。2.（）以無形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險共擔(dān)，利益共享的不征收營業(yè)稅。

3.（）未經(jīng)批準(zhǔn)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。

4.（）混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時針對一項銷售行為而言的。5.（）我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目。

6.（）營業(yè)稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額500元。7.（）營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。參考答案：1.× 2.√ 3.×4.√ 5.√ 6.×7.√

第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。

2.（）年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的所得稅率。3.（）居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)。

4.（）分公司具有獨(dú)立的法人資格，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。

5.（）子公司具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立計算盈虧，計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。6.（）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

7.（）符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的60%在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%。

8.（）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。9.（）向投資者支付的股息不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

10.（）企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。

參考答案：1.√ 2.× 3.× 4.× 5.√ 6.× 7.× 8.× 9.√ 10.√

第七章 個人所得稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）個人所得稅的居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。2.（）個人所得稅的非居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。3.（）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個人所得稅負(fù)擔(dān)。

4.（）現(xiàn)行個人所得稅對年終獎計征時先除以12再確定適用稅率，然后扣除12個月的速算扣除數(shù)。

5.（）工資薪金所得適用5%—45%的9級超額累進(jìn)稅率。

6.（）當(dāng)個人所得稅應(yīng)納稅所得額較低時，工資薪金所得適用稅率低于勞務(wù)所得適用稅率。7.（）勞務(wù)報酬所得超過50000元的部分應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。8.（）稿酬所得的實(shí)際適用稅率是14%。

9.（）計算財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅應(yīng)納稅額時，每次可扣除800元的修繕費(fèi)。參考答案：1.× 2.× 3.√ 4.× 5.√ 6.√ 7.× 8.√ 9.√

第八章 其他稅種納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額20%的應(yīng)全額納稅。2.（）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。3.（）房產(chǎn)稅有從價計征和從租計征兩種方式。4.（）不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)贈與不用繳納契稅。5.（）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率分別為7%、5%和1%。6.（）資源稅以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計稅依據(jù)。7.（）車輛購置稅的稅率為10%。

參考答案：1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.√

第三篇：納稅籌劃學(xué)習(xí)心得

納 稅 籌 劃 作 業(yè)

姓名：fdfdsfs 班級：財務(wù)管理0942班 學(xué)號：2054644 5

5轉(zhuǎn)眼間納稅籌劃的課程已經(jīng)接近結(jié)束,經(jīng)過一個學(xué)期的學(xué)習(xí),我想我們每一位同學(xué)都有很大的收獲。對于我個人而言，我認(rèn)為納稅籌劃課程的學(xué)習(xí)對于我們——即將步入社會的財會人員，非常有意義，非常有必要。因為它不僅讓我充實(shí)了更多的理論知識，更讓我開闊了視野，解放了思想。無論是從課上聽講到課下討論，還是從所聽到所聞，每時每刻、每一堂課，都讓我有所感悟和收獲。全面的提升了自己的理論水平，為今后的工作奠定了理論基礎(chǔ)。以下是這一學(xué)期的幾點(diǎn)學(xué)習(xí)心得：

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。國內(nèi)外一致公認(rèn)，納稅籌劃主要是節(jié)稅，而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅，絕非納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的，是整體財務(wù)籌劃的重要組成部分，其包含以下三個含義：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。納稅人是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，是繳納稅款的主體。納稅人可以是自然人，也可以是法人。（2）納稅籌劃的前提是不違反稅法。納稅人的納稅籌劃應(yīng)以“保障國家稅收收入、保護(hù)納稅人合法權(quán)益”為唯一標(biāo)準(zhǔn)，不以“少納稅、不納稅”為前提，在稅法允許的范圍內(nèi)合理“籌劃節(jié)稅”。

（3）納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。節(jié)稅是在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時，納稅人以減輕稅負(fù)為目的，選擇稅負(fù)最小化的方案。納稅籌劃的特點(diǎn)主要由以下幾點(diǎn):（1）合法性。合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個最典型的特點(diǎn)。（2）籌劃性。它是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前就對自己的納稅方式、規(guī)模作出了安排，一旦作出將決策，就嚴(yán)格遵守稅法，照章納稅。（3）整體性。不僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策，在籌劃時不能指定著個別稅種稅負(fù)的輕重。（4）目的性。納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時也要使企業(yè)的各項稅收風(fēng)險降為零，追求稅收利益的最大化。（5）專業(yè)性。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。（6）風(fēng)險性。盡管很多

籌劃方案理論上可以少繳稅或減低稅負(fù)，獲得稅收利益，但在實(shí)際操作中，卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，這與納稅籌劃的成本和籌劃風(fēng)險有關(guān)。

二、納稅籌劃的職能與作用

納稅籌劃的職能是事物本身所固有功能的外在體現(xiàn)。作為納稅籌劃，其職能是為納稅人減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。國家的稅收制度為納稅主體進(jìn)行籌劃提供了極大的可能性。第一，企業(yè)納稅是可以測算的。第二，稅收優(yōu)惠政策的存在。第三，稅收政策存在的差異性。

納稅籌劃的作用（1）有利于普及稅法及提高納稅人的納稅意識。（2）有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計水平。（3）有利于給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益。

（4）有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。（5）有利于國家不斷完善稅法和稅收政策。

納稅籌劃應(yīng)具備的條件：（1）必須熟悉國家的稅收法律法規(guī)政策。（2）必須具備良好的專業(yè)素質(zhì)。（3）必須熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和自身特點(diǎn)。（4）必須具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模。

避稅、偷稅、逃稅、騙稅與抗稅的區(qū)別：（1）偷稅。偷稅是在納稅人的應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)、不合法的手段以逃避其納稅義務(wù)的行為。（2）逃稅。逃稅是納稅人對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過程進(jìn)行某種人為地安排和解釋，企圖使之成為非應(yīng)稅行為的行為。（3）騙稅。騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為仿造成大額的應(yīng)稅行為。（4）抗稅?？苟愂羌{稅人抗拒按稅收法規(guī)制度的規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。（5）避稅。避稅是指納稅人利用某種手段和方法，通過對籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動等巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。

三、稅收籌劃的原則：

1、不違背稅收法律規(guī)定的原則。稅收籌劃具有合法性，它與偷稅有著原則性的區(qū)別，如果采取非法手段進(jìn)行所謂的稅收籌劃，那么從本質(zhì)上看就已不屬于稅收籌劃范圍。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵循不違背稅收法律規(guī)定的原則，這是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。

2、事前籌劃的原則。稅收籌劃實(shí)施必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生之前，這既

是稅收籌劃區(qū)別與偷稅的重要特征之一，也是稅收籌劃必須遵循的重要原則。企業(yè)欲進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前著手安排，不得在這些經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)確定后，再去采用各種手段減輕稅負(fù)，這樣做即使能達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，也不是稅收籌劃。

3、效率原則。追求效率是一切經(jīng)濟(jì)活動的目標(biāo)，稅收籌劃作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)籌劃活動也必遵循效率原則。稅收籌劃固然可以產(chǎn)生減輕稅負(fù)的效果，但是必須考慮其成本。如何使成本最小也是稅收籌劃必須考慮的課題。

四、納稅籌劃的原理

納稅籌劃應(yīng)包括四個內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人賬目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。

以節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險為代表的納稅籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進(jìn)行的，而以偷稅為代表的“偷漏騙抗欠稅”決不是納稅籌劃。（1）偷稅的法律責(zé)任。偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。偷稅是一種違法行為，應(yīng)該受到處罰。（2）漏稅的法律責(zé)任。漏稅是納稅人無意識發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對漏稅也負(fù)有一定的責(zé)任（如納稅宣傳不力，或工作疏漏，稅法太繁雜等），我國的征管法沒有單列漏稅條款的法律責(zé)任，不過應(yīng)限期補(bǔ)繳稅款。(3.)騙稅的法律責(zé)任。騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國庫中騙取出口遲稅款的違法行為，因此，騙稅是特指我國的騙取出口退稅而言的。（4）抗稅的法律責(zé)任。以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的是抗稅。抗稅是納稅人抗拒按稅收法律制度的規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。（5）欠稅的法律責(zé)任。欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。一般將欠稅分為主觀欠稅和客觀欠稅兩大類。但不論何種原因欠稅，都屬于違法行為。

五、從多角度看納稅籌劃

影響納稅籌劃的方法有：固定資產(chǎn)折舊方法、存貸計價方法等。這些方法會受到稅制、通貨膨脹、資金時間價值等因素的影響，稅務(wù)籌劃可以利用這種影響

因素和采取合適的方法來達(dá)到節(jié)稅目的。

（1）從固定資產(chǎn)折舊方法看納稅籌劃。運(yùn)用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。所以，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。

（2）從存貨計價方法看稅收籌劃。在稅率不變的情況下，如果物價持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅（遞延性）的目的；而在物價上下波動時，采用加權(quán)平均法或移動平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅。

（3）從銷售收入的角度看稅收籌劃。在企業(yè)銷售產(chǎn)品方式中，分期收款銷售產(chǎn)品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，委托代銷產(chǎn)品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。

六、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義

（1）稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

（3）有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅

和誠信納稅。

（4）有利于完善稅制，增加國家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。

通過這學(xué)期納稅籌劃的學(xué)習(xí)，我深刻地體會到自己有很多東西要去學(xué)習(xí)。今后我必須不斷地學(xué)習(xí)，不斷地探索，不斷地積累經(jīng)驗，不斷地提高自身的素養(yǎng)。唯有這樣才能滿足新形式下社會的需要，才能成為符合時代要求的人才，才能更好地完善自身，成為有用之才。

第四篇：納稅籌劃建議書完整

關(guān)于山西興華煤業(yè)有限公司整合重組

委托單位：委托項目：受托人員：古唯美納稅籌劃

建

議

書

山西合肥煤業(yè)有限公司

山西歷史文化有限公司重組項目納稅籌劃

一、企業(yè)的基本情況

1、企業(yè)名稱：山西合肥煤業(yè)有限公司

2、注冊資金：3800萬元、存貨賬面價值1200萬，評估值8302萬，機(jī)器設(shè)備賬面凈值3000萬，評估值 2400萬；不動產(chǎn)賬面凈值10000萬元，評估值7300萬元

3、企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績：擁有債權(quán)8000萬元，其中6000萬元為母公司關(guān)聯(lián)債權(quán)；應(yīng)承擔(dān)債務(wù)5000萬元，其中，預(yù)收賬款3000萬，銀行貸款2000萬；欠繳稅款及附加1000萬元

4、職工情況：有職工120人，其中簽署正式合同人員80人

二、原企業(yè)重組方案的納稅情況

1、增值稅

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。但對其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應(yīng)照章征收增值稅。

2、營業(yè)稅

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十五條，兼并重組企業(yè)以轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)和出售資產(chǎn)等方式進(jìn)行兼并重組，涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，征收營業(yè)稅，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

3、企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條和第五十五條規(guī)定，被兼并重組企業(yè)依法進(jìn)行清算，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅，在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。關(guān)于企業(yè)兼并重組中資產(chǎn)評估增值問題。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)兼并重組改制過程中資產(chǎn)評估增值部分應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。

4、契稅

根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》第九條，兼并重組雙方應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報、繳納稅款。契稅。對購買方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬征收契稅。

對兼并重組企業(yè)承接被兼并煤礦企業(yè)土地、房屋權(quán)屬按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》執(zhí)行。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬等同出售，買受人按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)法律、法規(guī)、政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。

5、印花稅

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條，兼并重組雙方應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）有關(guān)規(guī)定，在企業(yè)資金賬簿方面，對實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而新增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。在企業(yè)各類應(yīng)稅合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)方面，對企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

6、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加

根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條，納稅人實(shí)際繳納增值稅、營業(yè)稅時，同時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第三條規(guī)定，納稅人實(shí)際繳納增值稅、營業(yè)稅時，同時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納教育費(fèi)附加。

7、土地增值稅

在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收 土地增值稅。

三、企業(yè)重組納稅籌劃方案

1、企業(yè)重組雙方交易支付時間的選擇

企業(yè)重組雙方交易支付時間的選擇也很重要。一般來講，交易支付時間的推遲為延遲納稅創(chuàng)造了條件。重組企業(yè)可以根據(jù)稅法所規(guī)定各稅種的納稅期限，把交易支付時間選定在納稅期限的期初進(jìn)行?；蛘卟捎梅制诟犊畹闹Ц妒侄危制诩{稅，使稅負(fù)得以遞延。

2、所得稅方面的籌劃選擇

在重組過程中，應(yīng)當(dāng)盡可能的使企業(yè)滿足國家的所得稅優(yōu)惠政策條件。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）文件規(guī)定，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：

（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企

業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

（2）被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

（3）可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

（4）被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

（5）重組交易各方對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

3、主動積極的向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免稅并登記備案

在兼并重組過程中，按規(guī)定可享受印花稅、契稅稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）第十九條，納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供減免稅政策的執(zhí)行情況和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料，申報備案；根據(jù)該《通知》第五條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

4、重組方式的比較

從稅務(wù)管理的角度,可以重組方式可以歸結(jié)為:企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)出售四類形式。

1）企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓(合并)。是指企業(yè)的所有者(股東)將企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力等進(jìn)行作價轉(zhuǎn)讓的行為，實(shí)際上就是轉(zhuǎn)讓企業(yè)的全部產(chǎn)權(quán)，這種情況的轉(zhuǎn)讓價格不單純是由資產(chǎn)價值決定的。對企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握六個要點(diǎn)：

① 必須是煤礦企業(yè)將其資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力全部轉(zhuǎn)讓的 行為，四者缺一不可；

② 勞動力的轉(zhuǎn)讓應(yīng)以受讓人是否按《勞動法》與原企業(yè)職工簽

訂勞務(wù)用工合同并妥善安置企業(yè)全部職工為標(biāo)準(zhǔn)；

③ 支付的對價包括股權(quán)支付或非股權(quán)支付。

④ 原企業(yè)可能解散也可能不解散，具體由雙方協(xié)商決定。

⑤ 受讓企業(yè)對原企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)承繼義務(wù)。

⑥ 必須經(jīng)過法定的轉(zhuǎn)讓程序。營業(yè)稅 據(jù)國稅發(fā)[2000]118號及國稅函[2000]420號、國稅函[2002]165號文件精神，企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)，不征收轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。

企業(yè)所得稅 據(jù)財稅[2009]59號精神，分別按一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得和損失，對特殊性稅務(wù)處理中非股權(quán)支付額仍應(yīng)確認(rèn)相對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，征收企業(yè)所得稅。

個人所得稅 據(jù)國稅函[2007]244號、國稅發(fā)[2008]115號和國稅函[2009]285號文件精神，對自然人股東分別按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”和“股息所得”征收股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅。

土地增值稅 據(jù)土地增值稅條例，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅義務(wù)人；據(jù)國稅函[2000]687號文件，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為應(yīng)征收土地增值稅；

印花稅 據(jù)財稅[2003]183號文件，經(jīng)評估增值的資金按規(guī)定貼花，企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的應(yīng)貼花。

契稅 據(jù)國稅發(fā)[2009]89號文件，財稅[2008]175號文件（1）若不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利義務(wù)的行為，可免征契稅。（2）即使發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但原當(dāng)事人要進(jìn)行注銷，重新設(shè)立登記，對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地房屋權(quán)屬征收契稅。（3）企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按《勞動法》安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不小于3年勞動合同，減半征收契稅，與全部職工簽訂年限不少于3年勞動合同，免征契稅。

2）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（資產(chǎn)收購）。也叫整體資產(chǎn)投資，實(shí)際是企業(yè)的一項資產(chǎn)投資活動，是指企業(yè)將自己的全部凈資產(chǎn)投資換取股權(quán)或非股權(quán)的行為，企業(yè)由原來從事生產(chǎn)經(jīng)營活動轉(zhuǎn)化為從事投資活動。對企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握四個要點(diǎn)：

① 原企業(yè)并不解散。

② 必須是將資產(chǎn)、負(fù)債同時轉(zhuǎn)讓的行為。③ 受讓企業(yè)對轉(zhuǎn)讓企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)承繼義務(wù)。

④ 支付的對價可以是股權(quán)支付也可能是非股權(quán)支付或二者的 結(jié)合，但一般應(yīng)以股權(quán)支付為主。

營業(yè)稅 據(jù)國稅函[2005]504號文件：非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)，債權(quán)、債務(wù)及勞動力，不屬于企業(yè)的整體交易行為?..在整體資產(chǎn)出售過程中，其發(fā)生的銷售貨物行為應(yīng)照章征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)的行為照章征收營業(yè)稅。

企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、契稅。與企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓基本相同。土地增值稅 對在企業(yè)合并中被兼并企業(yè)將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到接收企業(yè)應(yīng)以是否辦理過戶手續(xù)來認(rèn)定征免界限，即凡發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的變更，應(yīng)予以征稅。

契稅 此次煤礦企業(yè)兼并重組，原煤礦企業(yè)均要注銷，接收企業(yè)均要重新辦理工商登記，因此不符合免征契稅的條件。

3）企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓（股權(quán)收購）。指企業(yè)的股東將自己持有的企業(yè)股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的行為，實(shí)際上是股權(quán)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。對企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握四個要點(diǎn)：

① 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)全部股東，客體是股東所擁有的股權(quán)。② 股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及原企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的變化。

③ 支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的結(jié)合。④ 全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓僅是股東的變化，原企業(yè)的法人主體資格地位并不滅失。

營業(yè)稅 據(jù)國稅函[2002]165號文件，企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。在此過程中，收購企業(yè)購買的是被收購企業(yè)全體股東的全部股權(quán)，支付對價的形式，只能是股權(quán)支付。因此，如果企業(yè)股東假借整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓的名義而取得非股權(quán)支付的收益，則應(yīng)當(dāng)依法征收營業(yè)稅。

企業(yè)所得稅、印花稅、契稅 與企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓基本相同 個人所得稅 據(jù)國稅函[2008]267號規(guī)定，股東從投資企業(yè)分得的高于股本的收益或取得收益，無論是現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券還是股權(quán)、債權(quán)都要繳納個人所得稅，因此個人股東股權(quán)被收購后，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納個人所得稅。具體計算辦法參照國稅發(fā)[2008]115號和國稅函[2009]285號文件規(guī)定執(zhí)行。

土地增值稅 企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓與國稅函[2000]687號《關(guān)于以股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》完全一致，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。

4）企業(yè)整體資產(chǎn)出售（資產(chǎn)收購）。即企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)評估按公允價值出售給另一家單位和個人的行為，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)間僅就資產(chǎn)進(jìn)行的買賣。對企業(yè)整體資產(chǎn)出售的界定應(yīng)把握四個要點(diǎn)：

?資產(chǎn)出售單純僅涉及企業(yè)資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等），而不包括企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)，更不包括勞動力。

②原企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)及勞動力由出售方自行處置。③買方不承擔(dān)原企業(yè)未繳納稅款的承繼義務(wù)。

④支付的對價為股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的結(jié)合。營業(yè)稅 對于接受企業(yè)向原煤礦支付的礦業(yè)權(quán)價款并給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”還是“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅，目前尚無一個明確的政策規(guī)定。但據(jù)國稅函[1997]87號文，對土地承包者取得征地單位的青苗補(bǔ)償費(fèi)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅的規(guī)定，礦業(yè)權(quán)價款的實(shí)質(zhì)是地下煤炭資源價款，是土地的附著物。而《土地法》對土地使用權(quán)的定義是：國有土地的使用人依法利用土地并取得收益的權(quán)利。煤礦企業(yè)的采煤生產(chǎn)是在地表層下面取得煤炭資源收入的行為，若離開了土地則是無源之水，無本之木，因此，礦業(yè)權(quán)價款實(shí)際上是土地使用權(quán)價款，應(yīng)按銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)全額計征營業(yè)稅。

企業(yè)所得稅、個人所得稅 與企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓基本一致。土地增值稅 依據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定征收。

印花稅 與企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓基本一致，并對雙方簽訂的購銷合同按規(guī)定貼花。

契稅 對購買方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬征收契稅。

綜上所述，山西焦煤集團(tuán)應(yīng)該在收購山西興華煤業(yè)有限公司全部資產(chǎn)并承接債權(quán)債務(wù)，這樣做就可以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

你猜 2013年01月06日

第五篇：個人所得稅納稅籌劃

摘 要

個人所得稅納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項基本權(quán)利。隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，人們的收入有了顯著提高，隨著收入的不斷增加，對于個人所得稅的關(guān)注程度也大幅提高。許多納稅人已從過去偷偷地或無意識地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)展為積極運(yùn)用稅法的稅收優(yōu)惠政策，通過轉(zhuǎn)換稅目，臨界點(diǎn)分析等進(jìn)行納稅籌劃，盡可能地減輕人們的納稅負(fù)擔(dān)，減少不必要的納稅支出，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化獲得最大收益。個人納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。對于這種情況，本文通過對個人所得稅原理及其分析的概括以及現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢的分析希望能提高納稅人的納稅籌劃意識，對個人納稅籌劃有所幫助。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；稅負(fù)

I Personal income tax on the tax planning

Abstract Personal income tax is a market economy condition of the taxpayer a basic right.Along with the development of social economy, people's income has improved, along with rising incomes, for individual income tax also greatly improve degree of concern.Many taxpayers from the past has secretly or unconsciously take all kinds of methods reduce their own tax burden, development of the tax law for positive use the preferential tax policy, convert the tax items, the critical point analysis of tax planning, as far as possible to reduce the tax burden on people, reduce unnecessary tax expenditures, realize the after-tax profit maximization for maximum profit is more and more get the attention of the taxpayer.For this kind of situation, this article through to the individual income tax principle and its analysis and generalization of the present situation and the future development trend analysis hope to improve taxpayer tax planning consciousness, individual pay tax to plan to help.Key Words：personal income tax;tax payment preparation;tax burden

II

目 錄

摘 要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．I Abstract．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．II 引言．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．.1

一、個人所得稅納稅籌劃概述.................................2

（一）納稅籌劃的概述...................................2

（二）納稅籌劃與避稅、節(jié)稅、偷逃稅等相關(guān)概念的區(qū)別...............2

（三）個人所得稅納稅籌劃的概述............................3

二、個人所得稅納稅籌劃的基本方法.............................4

（一）充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策........................4

（二）轉(zhuǎn)換納稅人身份....................................4

（三）轉(zhuǎn)換稅目........................................4

（四）延遲納稅........................................4

三、我國個人所得稅納稅籌劃尚且存在的問題........................5

（一）稅收執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊、普遍素質(zhì)不高...................5

（二）個人所得稅的偷稅現(xiàn)象普遍存在..........................6

（三）對涉稅違法犯罪的處罰力度不夠..........................6

四、個人所得稅納稅籌劃問題的解決措施..........................6

（一）提高稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)..............................7

（二）加大對偷漏個人所得稅的查處、打擊力度.....................7

（三）加強(qiáng)稅收源泉控制、防止稅款流失........................7 結(jié) 論............................................8 參 考 文 獻(xiàn)..........................................9 致 謝............................................10

III

引 言

個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

在稅收征收過程中，政府和納稅人之間存在著利益沖突和相對一致的關(guān)系：政府要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能地多收稅，而納稅人則要在不違反稅法的前提下盡可能地少繳稅。

目前我國稅收籌劃還僅僅處于探索,研究和推行的階段，近幾年來，隨著個人收入的不斷增加，征收個人所得稅的人數(shù)也越來越多，納稅人數(shù)已經(jīng)超過了任何一個納稅稅種，并且對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多，于是個人所得稅的納稅籌劃便應(yīng)運(yùn)而生。隨著稅收籌劃理念的引入，人們開始接受這種新的理念并通過學(xué)習(xí)研究尋找能夠減少個人納稅的方法。納稅籌劃主要是站在納稅人的角度，通過不違法的、合理的方式以減輕自身稅負(fù)、防范和化解納稅風(fēng)險，使納稅人的合法權(quán)益得到充分保障。

一、個人所得稅納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的含義

所謂納稅籌劃，是指納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)纫幌盗谢顒舆M(jìn)行事先安排和籌劃，從而盡可能減少不必要的稅收支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。也就是說納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前規(guī)劃和選擇，利用稅法給予的對納稅人最有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的納稅方法，從而使納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)得以延緩或減輕，從而實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。

總而言之，納稅籌劃是以不違反國家稅法為原則的，其主體是納稅人，手段是“計劃和安排”，目的是減輕稅負(fù)并獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

在國內(nèi)一般公認(rèn)的納稅籌劃具有以下三個共同特性：

1．稅收籌劃的前提必須是遵守或者至少不違反現(xiàn)行稅收的法律法規(guī)。

2．稅收籌劃的目的就是“交納最少的稅款”或者“獲得最大的稅收利益”。

3．稅收籌劃具有事前籌劃性，是指納稅人通過對公司經(jīng)營或個人事務(wù)的事先規(guī)劃和安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

（二）納稅籌劃與避稅、節(jié)稅、偷逃稅等相關(guān)概念的區(qū)別 1.避稅與納稅籌劃的區(qū)別

納稅籌劃是指納稅人為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，在稅法允許的范圍內(nèi)，事先對籌資、投資、經(jīng)營等活動進(jìn)行的籌劃與安排。納稅籌劃具有合法性、預(yù)期性、風(fēng)險性、收益性、專業(yè)性五個基本特征。一般來講，納稅人充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得自身利益最大化是合法的。而避稅包括正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅，正當(dāng)避稅事實(shí)上是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，在不直接觸發(fā)稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、等的巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。避稅行為人往往打稅法的“擦邊球”，并不會直接觸犯法律規(guī)范。而不當(dāng)避稅是指偷逃稅這一違法行為，它不屬于納稅籌劃的范疇。2.節(jié)稅與避稅的區(qū)別

節(jié)稅是指納稅人充分利用稅法的優(yōu)惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當(dāng)?shù)氖侄我詼p輕稅負(fù)支出的行為，從某種意義上說節(jié)稅是納稅籌劃的低級階段。避稅與節(jié)稅最主要的區(qū)別在于，節(jié)稅行為符合國家的立法意圖和政策導(dǎo)向，各國政府都持有支持的態(tài)度。而避稅則不僅包括節(jié)稅，還包括納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟(jì)活動，雖可暫時獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，但不利于長期經(jīng)營和發(fā)展。因為漏洞一旦被堵上，納稅人將無能從中獲利。3.偷、逃稅與納稅籌劃的區(qū)別

關(guān)于偷、逃稅，我國稅法有明確的規(guī)定并給予嚴(yán)厲的懲罰。我國《稅收征收管理法》

中明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者在賬簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應(yīng)納稅款的，叫偷稅；逃稅是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，防礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的行為。從上述定義可以看出，偷、逃稅的三個基本特征是：非法性、欺詐性、事后補(bǔ)救性。偷、逃稅直接觸犯稅法的規(guī)定，導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，有礙政府職能的實(shí)現(xiàn)。偷、逃稅與納稅籌劃都有減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的特點(diǎn)，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。

（三）個人所得稅納稅籌劃的概述

社會在持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量在持續(xù)增長，人們的生活水平有了極大的提高，隨著生活水平的提高。人們的收入也在逐漸的提升因此，針對個人收入的個人所得稅的相關(guān)發(fā)展情況就開始變得迫切和重要。一大部分的納稅人之前的做法是通過一些細(xì)枝末節(jié)的手段來分散本身的一些稅款方面的壓力，而目前，這種方式已經(jīng)成為過去，他們主動通過稅法的稅收優(yōu)惠方式，利用轉(zhuǎn)換稅目，臨界點(diǎn)研究來實(shí)現(xiàn)納稅安排，相應(yīng)的分散一些稅收壓力，而且降低一些額外的納稅支出，爭取實(shí)現(xiàn)最平衡的狀態(tài)。

個人所得稅納稅籌劃，主要是主體參照個人所得稅稅法的相關(guān)對頂，履行納稅義務(wù)之前對納稅負(fù)擔(dān)優(yōu)化組合以及最有利自己的選擇。就是說納稅人在充分學(xué)習(xí)了解現(xiàn)行的個人所得稅稅法的基礎(chǔ)之上，通過掌握與之相關(guān)的財務(wù)會計知識，并且充分利用稅率、起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠政策，在稅法允許的范圍內(nèi)，對個人收入事先籌劃和安排，從而盡可能地減少應(yīng)納稅額的一種合法行為。根據(jù)個人所得稅特征，這個內(nèi)容籌劃基本概括為以下：

1.個人所得稅來源確定包括：

參照《中華人民共和國個人所得稅法》相關(guān)內(nèi)容來看：對于長期居住在國內(nèi)，亦或是沒有固定住所但是在國內(nèi)停留時間達(dá)到一年或者一年以上，這些人在國內(nèi)外獲得的收入，根據(jù)法律規(guī)定必須要進(jìn)行個人所得稅的繳納工作，而對于那些在中國國內(nèi)沒有固定的住所，并且在中國國內(nèi)停留的時間也沒有滿一年的人員，在中國國內(nèi)獲得的各項收入，需要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行個人所得稅的收取。

(1)薪資所得，把納稅人在職、工作的公司部門的所在地，列入所得來源地。

(2)生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，作為所得來源。

(3)勞動報酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)活動，作為籌劃的來源。

(4)不動產(chǎn)所得，以不動產(chǎn)坐落地作為來源；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓為所得來源地。

(5)財產(chǎn)租賃所得，以租賃財產(chǎn)的使用，作為所得來源地。

(6)利息、股息、紅利所得，根據(jù)支付利息、股息、紅利的企事業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體、組織的所在地，作為所得來源地。

(7)特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的適用，來作為所得稅來源。2.個人所得稅的納稅義務(wù)人

個人所得稅的納稅義務(wù)人囊括全部的中國公民、個體工商業(yè)戶和一些在中國國內(nèi)獲得收入的外籍人員港澳臺同胞等。個人所得稅的納稅義務(wù)人參照地址以及時間內(nèi)容，劃分成居民納稅人以及非居民納稅人兩種，他們之間的具體情況是不同的。

(1)居民納稅義務(wù)人是根據(jù)戶口、家庭、經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，于中國國內(nèi)長期居住的個人，亦或是沒有住所但是停留時間超過一年的個人。居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。這里所指的中國境內(nèi)是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。

(2)非居民納稅義務(wù)人就是不符合居民納稅義務(wù)人相關(guān)干抽的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人具備了有限納稅義務(wù)，也就是知識對于在中國取得的收入需要納稅。3.個人所得稅的稅率按不同項目確定：

（1）工資、薪金所得適用的稅率。工資、薪金所得，適用七級超額累進(jìn)稅率。

（2）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得以及企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營所得實(shí)現(xiàn)超額累進(jìn)稅率的辦法。

（3）勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務(wù)所得所得一次收入比較大的，能夠進(jìn)行加成征收，相關(guān)內(nèi)容有明文規(guī)定。

（4）稿酬所得，適用比率稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實(shí)際稅率為14%。

（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得實(shí)現(xiàn)比率稅率。

二、個人所得稅納稅籌劃的基本方法

（一）充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

稅收政策的主要起到了對于社會的調(diào)節(jié)作用，起到了一個杠桿的作用，因此安排相關(guān)的納稅種類的時候，大體上都實(shí)現(xiàn)了稅收優(yōu)惠和照顧項目，這些優(yōu)惠內(nèi)容涵蓋了免稅、減稅、起征點(diǎn)劃定、稅率差異、特殊政策等等。而且，納稅人能夠通過個人所得稅的優(yōu)惠手段，具體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。

（二）轉(zhuǎn)換納稅人身份

我國稅法明文表示，居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，但是非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。這兩種情況是完全不同的。而納稅人自身定位的不同，為納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行協(xié)助。納稅人能夠依據(jù)稅法有針對性和差異性的規(guī)定，進(jìn)行身份的合理安排，從而在合法的前提下實(shí)現(xiàn)最大利益。

（三）轉(zhuǎn)換稅目

個人所得稅法針對不同形式的收入都有著具體而詳細(xì)的規(guī)定。納稅人能夠參考此類

規(guī)定的內(nèi)容，科學(xué)的對于個人收入屬性進(jìn)行調(diào)整，設(shè)計，最終實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。

（四）延遲納稅

延遲納稅可以使個人在不減少納稅總額的情況下獲得貨幣的時間價值。稅款越晚繳納，其經(jīng)濟(jì)成本就越低。

三、我國個人所得稅納稅籌劃尚且存在的問題

個人納稅籌劃在我國還處于起步階段。長期以來，稅收征管制度的不規(guī)范、不合理，稅收征稅雙方對納稅籌劃認(rèn)識的不到位，稅收的建設(shè)和宣傳相對滯后等因素都制約著我國納稅籌劃的發(fā)展。而近幾年來，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步開放，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，稅收法律體制的不斷完善，納稅籌劃在我國社會經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用逐漸顯現(xiàn)出來。第一，我國稅收制度越來越完善，個人所得稅以及財產(chǎn)稅模式逐漸成熟，個人所得稅群體攀升，而且人們的納稅觀念也有了很大的改進(jìn)，對納稅籌劃越來越關(guān)注。第二，目前稅收收取工作以及稅法的規(guī)范化都在完善，將來會有更多的稅源出現(xiàn)，很多違法現(xiàn)象也會被杜絕，因此稅收籌劃亟待解決。第三，跨國公司以及各種律師、會計師、稅務(wù)師事務(wù)發(fā)展壯大，這些團(tuán)體進(jìn)一步加速了納稅籌劃的發(fā)展，為中國的稅務(wù)體系注入了新鮮的活力。

個人所得稅納稅籌劃是個人理財?shù)闹匾獌?nèi)容，進(jìn)行個人理財規(guī)劃需要正確充分的理解納稅籌劃的概念及相關(guān)政策環(huán)境和風(fēng)險，掌握一定的的避稅、節(jié)稅的方法和技巧。個人所得稅稅收籌劃發(fā)展已久，特別是國外，被全社會范圍接受認(rèn)可，廣泛應(yīng)用在會計主體里面。但是目前我國個人稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的初步階段。屬一個比較新的課題。目前，人們的收入水平升高，納稅人范圍逐漸擴(kuò)展，納稅人數(shù)居于最高，相關(guān)稅務(wù)內(nèi)容竟然實(shí)現(xiàn)了十一個，個人所得稅的納稅籌劃長足進(jìn)步，不過即使發(fā)展很迅速，但是針對這個方面的專題研究比較薄弱。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，人們收入水平的不斷提高，個人理財觀念的進(jìn)一步覺醒，個人所得稅籌劃正逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何通過納稅籌劃，來使自己獲得最大的稅后收益，但由于納稅籌劃在我國出現(xiàn)的歷史短，有待我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐方面的研究和探索。個人應(yīng)該通過運(yùn)用合理的稅收籌劃方法來安排籌劃，提高個人理財?shù)暮侠硇院陀行?。目前我國關(guān)于個人所得稅的納稅籌劃研究還存在以下不足：

（一）稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊，普遍素質(zhì)不高

稅務(wù)人員總體分布不合理。具有高等教育背景的工作者大部分都是處于省一級或者更高的稅務(wù)部門里面，但是基層部門的主要工作者個執(zhí)行者一般情況下學(xué)歷比較低，教育水平也比較的落后，其中高中以下學(xué)歷是主體部分，所以，以上局面表明目前我國稅務(wù)部門從業(yè)者自身素質(zhì)良莠不齊，總體上水平不高。從而進(jìn)一步導(dǎo)致了一些有利于國計民生的政策和措施最終難以得到有效的貫徹和實(shí)施。另外一些稅務(wù)工作者，對于稅收的 5 籌劃以及各項違法行為辨別能力不高，覺得稅收的籌劃和其他違法行為差不多，往往混淆。一些稅務(wù)工作者為了達(dá)到任務(wù)要求，違反了相關(guān)的規(guī)定，實(shí)際工作里面，不僅僅不規(guī)范操作，甚至是亂收稅等。這些因素都加大了個人稅收籌劃在實(shí)踐工作中推廣的難度。

（二）個人所得稅的偷稅現(xiàn)象普遍存在

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的收入水平逐漸提高，在一定程度上造成了個人收入的多樣化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面有效的監(jiān)控。公民納稅觀念不強(qiáng)，富人和名人逃避自己的納稅義務(wù)的現(xiàn)象再普通不過。報紙、新聞報道上經(jīng)常會看到、聽到一些明星有錢人偷稅、漏稅的現(xiàn)象。根據(jù)調(diào)查，之前的一些一線城市居民里面，只存在百分之十二的人按規(guī)定繳納個人所得稅稅款，大約百分之二十四的人僅僅繳納了一些個人所得稅，比例比較的大。個人所得稅的征收目前來看是稅收征收工作中的一個難點(diǎn)。

（三）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

很多國外國家，每年四月份的報稅時期，全國上下，不論職位高低、工作內(nèi)容，全部需要將自己上一年總收入以及需要交納的稅款作出明確的說明，上交稅務(wù)部門。稅務(wù)部門會進(jìn)行不定時的檢查和監(jiān)督，假使發(fā)現(xiàn)有偷稅漏稅的違法現(xiàn)象出現(xiàn)，會根據(jù)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行懲處，重者可能面臨刑事責(zé)任，總體來說，國外在處罰力度方面做得比較好。但是比較我國而言，現(xiàn)在的稅收征管法規(guī)定，偷稅活動懲罰是不繳亦或是少繳稅款5倍以下的罰款。對于處罰力度比較薄弱，因此很多人并不注意。根據(jù)相關(guān)資料來看，目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年處理的類似案件里面，罰款就只是百分之十的比重。而且，相關(guān)的稅收執(zhí)行里面，因為缺乏明確規(guī)定處罰最低標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)部門的自主性和隨意性比較輕，因此經(jīng)常出現(xiàn)一些比較隨意的情況，極易造成違反規(guī)定的情況，而且造成了非常惡惡劣的后果。所有這些在客觀上都刺激了納稅人偷逃個稅的發(fā)生。

四、個人所得稅納稅籌劃問題的解決措施

（一）提高稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)

一是要強(qiáng)化執(zhí)法人員的法制觀念。稅務(wù)工作者首先要加強(qiáng)對于法律知識的學(xué)習(xí)和了解，增強(qiáng)守法的意識，在執(zhí)行自己工作的過程中將法律牢記心間，作為行動的準(zhǔn)則，其次還要調(diào)整自己執(zhí)法的方式方法。要努力改變傳統(tǒng)的的工作思維和征收方式，避免執(zhí)法過程中的隨意性。加強(qiáng)對于稅后管理手段、服務(wù)理念和執(zhí)行操作的完善和學(xué)習(xí)，分清楚各種稅務(wù)行為之間的差別，最后，完善稅收工作方面的培訓(xùn)，完善工作者的執(zhí)法水平，與時俱進(jìn)多學(xué)習(xí)法律法規(guī)，爭取在未來的稅收工作中可以更加規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。因此稅收人員一定要把稅收的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)放在重要位置，并將所學(xué)稅收知識運(yùn)用于工作實(shí)踐和解決問題的實(shí)際需要中。

（二）加大對偷漏個人所得稅的查處、打擊力度

要搞好個人所得稅的征收管理，就必須加強(qiáng)對偷稅漏稅行為的查處、打擊。就現(xiàn)在 6 來看，國家對于偷稅漏稅的情況各項檢查和懲處的力度都比較的松懈，需要大范圍之內(nèi)的進(jìn)行關(guān)于個人所得稅的審查工作，通過審查杜絕違法亂紀(jì)現(xiàn)象的產(chǎn)生發(fā)展，完善稅務(wù)部門和監(jiān)察部門一些一些領(lǐng)域之間額溝通聯(lián)系，利用立法的形式，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身權(quán)利行使的力度，進(jìn)一步嚴(yán)格執(zhí)法手段；而違法亂紀(jì)現(xiàn)象一經(jīng)查出，需要加大懲罰的力度，特別是罰款總數(shù)方面，相關(guān)情況要進(jìn)行通報公開，使得更多的人可以引以為戒，不再犯類似的錯誤。甚至情節(jié)嚴(yán)重的，需要追究其刑事責(zé)任。

（三）加強(qiáng)稅收源泉控制，防止稅款流失

我國現(xiàn)在社會的個人收入分配比較豐富多樣，對于稅源的管理很重要，可以進(jìn)一步規(guī)范各項具體的操作，具體措施為：首先，運(yùn)用現(xiàn)代化手段加強(qiáng)對稅源的控制。根據(jù)美國的經(jīng)驗，所有具備正常收入的公民全部需要設(shè)計專用的稅務(wù)號碼，設(shè)計科學(xué)的納稅收入檔案，根據(jù)專業(yè)的操作，使得每一個納稅人的行為都具有一定的針對性，而且，很長一段時間儲蓄存款領(lǐng)域里面的非實(shí)名制阻礙了收入的透明化進(jìn)程，也阻礙了相關(guān)部門的檢查和管理工作。其次，充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款，這是我國現(xiàn)行稅收法律的要求。此類行為一方面迎合了國際上的普遍做法，另一方面也改善了現(xiàn)在稅收征管方式的不科學(xué)、不規(guī)范情況。設(shè)計完善扣繳義務(wù)人相關(guān)檔案記錄，進(jìn)一步完善扣繳義務(wù)人扣繳稅款相關(guān)實(shí)現(xiàn)步驟，監(jiān)督納稅人規(guī)范執(zhí)行扣稅憑證。

結(jié) 論

個人所得稅的稅收籌劃是一門博大精深的學(xué)問，本文僅僅圍繞其含義、基本理論和籌劃思路進(jìn)行了淺顯的分析，希望可以達(dá)到幫助納稅人更有效的認(rèn)識到納稅籌劃的重要性和必要性。個人所得稅的納稅籌劃是具有非常重大的實(shí)際意義的。目前稅收籌劃逐漸的開始進(jìn)入人們的生活，人們重視并且積極探索這種新的內(nèi)容，而且利用各種各學(xué)的手段來探索納稅的最合理組合，盡量維護(hù)自己的利益。納稅籌劃基本上就是為個人考慮，首先要保證各項行為在法律允許的范圍之內(nèi)，不做任何違法的事情，之后要通過科學(xué)的手段來減少負(fù)擔(dān)，弱化風(fēng)險，爭取利益的最大化。

綜上所述，納稅人在整個的納稅過程中首先需要遵守法律，遵守各項法規(guī)，遵守道

德，面對很多的納稅方案計劃，根據(jù)自己的切身需要選定最合適的而一種計劃，根據(jù)稅法規(guī)定的對納稅人最有利優(yōu)惠政策，確定出納稅方式，通過科學(xué)的手段來減少負(fù)擔(dān)，弱化風(fēng)險，爭取利益的最大化。其次是達(dá)到成本低廉, 合乎經(jīng)濟(jì)效益的原則；最后是要作出有效的事先安排和適當(dāng)?shù)募{稅呈報。參照個人所得稅稅法的相關(guān)對頂，履行納稅義務(wù)之前對納稅負(fù)擔(dān)優(yōu)化組合以及最有利自己的選擇。就是說納稅人在充分學(xué)習(xí)了解現(xiàn)行的個人所得稅稅法的基礎(chǔ)之上，通過掌握與之相關(guān)的財務(wù)會計知識，并且充分利用稅率、起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠政策，在稅法允許的范圍內(nèi)，對個人收入事先籌劃和安排，從而盡可能地減少應(yīng)納稅額的一種合法行為。進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃還有利于提高公民的納稅意識，充分體現(xiàn)稅收的公平性，同時也有助于我國稅收法律的不斷改進(jìn)和完善。

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