第一篇：合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題匯總

合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題匯總

由于本人接觸較多的為有限合伙企業(yè)，這里合伙企業(yè)特指有限合伙企業(yè)；合伙人特指自然人合伙人，法人合伙人在此不討論。（未檢查，湊合看）

一、合伙企業(yè)是否需要納稅？是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅？

A、答案：合伙企業(yè)是稅收透明體，不是納稅主體，沒有納稅義務(wù)。B、依據(jù)：

B1、《合伙企業(yè)法》第六條：合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅?！?007年6月1日?qǐng)?zhí)行】

B2、《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的規(guī)定》第三條：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人?！?000年1月1日?qǐng)?zhí)行】

B3、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的規(guī)定>的通知》附件一第三條：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。（財(cái)稅【2000】91號(hào)）

B4、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》第二條：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。（財(cái)稅【2008】159號(hào)）

二、合伙企業(yè)合伙人所得稅如何繳納（稅率如何定）？繳納時(shí)點(diǎn)？ C、答案：（這里不考慮各地特有的稅收優(yōu)惠政策）

C1、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，采取“先分后稅”的原則：先分?jǐn)偤蠹{稅，先把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得及費(fèi)用按照約定分?jǐn)偨o每個(gè)合伙人，再自行納稅； C2、合伙人每一年度從合伙企業(yè)分配的所得，比照個(gè)人所得稅法“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅；

C3、合伙企業(yè)對(duì)外投資產(chǎn)生利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，單獨(dú)作為合伙人個(gè)人取得的利息或者股息、紅利，按照“利息或者股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%；

C4、利息或者股息、紅利所得的納稅時(shí)點(diǎn)是合伙人取得收入的次月15日內(nèi)；除開前列所得，其他均為年末匯繳。（C4解釋不列依據(jù)）

D、依據(jù)：

D1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》第三條：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，采取“先分后稅”的原則；（財(cái)稅【2008】159號(hào)）

D2、《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的規(guī)定》第四條：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入（備注：這里的利息收入特指銀行存款產(chǎn)生的利息收入，和C3不沖突）、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。

D3、《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》第二條：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；（國(guó)稅函[2001]84號(hào)）

D4、《個(gè)人所得稅法》第三條第五項(xiàng)：特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

三、合伙企業(yè)對(duì)合伙人所得稅是否需要代扣代繳？ E、答案：

合伙企業(yè)是稅收透明體，不是納稅主體，沒有納稅義務(wù)。

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，采取“先分后稅”的原則，由合伙人自行申報(bào)，合伙企業(yè)無(wú)代扣代繳責(zé)任。

F、依據(jù)：

F1、同B1;F2、同B2;F3、同B3;F4、同B4;F5、同D1。

F6、《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于2014年度個(gè)人所得稅匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的通告》第一條匯算清繳的范圍及對(duì)象：

2014年12月31日前登記開業(yè)的各類實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者為個(gè)人所得稅匯算清繳的對(duì)象。

四、各地取消稅收優(yōu)惠的政策的影響（以深圳為例）：

深圳以前針對(duì)股權(quán)投資基金（合伙類）的稅收優(yōu)惠主要是把合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及其他所得等同利息或者股息、紅利，統(tǒng)一按照20%稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

深圳地方稅務(wù)局新出臺(tái)《關(guān)于合伙制股權(quán)投資基金企業(yè)停止執(zhí)行地方性所得稅優(yōu)惠政策的溫馨提示》，其中第一條：對(duì)合伙制股權(quán)投資基金企業(yè)，在2014年度個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)對(duì)股權(quán)投資收益并入合伙企業(yè)應(yīng)稅收入，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

即深圳現(xiàn)在完全按照國(guó)家現(xiàn)行稅法開展合伙企業(yè)合伙人所得稅征收工作（參考D2、D3），對(duì)股權(quán)收益類的基金產(chǎn)品會(huì)影響較大，而對(duì)固定收益類的基金產(chǎn)品則和之前并無(wú)區(qū)別。

第二篇：合伙企業(yè)合伙人適用所得稅初探

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合伙企業(yè)合伙人適用所得稅初探

作者：王 越

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2009年第06期

第一，普通合伙企業(yè)的所得稅。由于普通合伙企業(yè)的合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，而無(wú)論是有限責(zé)任公司(包括一人有限責(zé)任公司)，還是股份有限公司都是承擔(dān)有限責(zé)任的公司法人，即公司以其法人全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，因此，公司制法人不可成為普通合伙企業(yè)的合伙人的，其他組織中屬于負(fù)有限責(zé)任其他組織也不可成為普通合伙企業(yè)的合伙人。而新頒布的企業(yè)所得稅法所約束的納稅人均為法人性質(zhì)的納稅人，可見普通合伙企業(yè)的合伙人只能是適用個(gè)人所得稅的自然人或不具有法人性質(zhì)的其他組織。由于合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅實(shí)行的是先分后稅計(jì)算辦法，如果普通合伙企業(yè)分配利潤(rùn)，那么普通合伙企業(yè)的合伙人取得的系個(gè)人所得稅后利潤(rùn)，鑒于稅不重征原則是不需要再次并入該合伙人的其他應(yīng)征個(gè)人所得稅所得。

第二，特殊的普通合伙企業(yè)所得稅。普通合伙企業(yè)指以專業(yè)知識(shí)和專門技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，其主要特征為一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任。其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任，如合伙性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等，由于這種特殊的普通合伙企業(yè)仍然屬于普通合伙企業(yè)的概念，即每個(gè)合伙人都可能負(fù)有承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或無(wú)限連帶責(zé)任，因此對(duì)于特殊的普通合伙企業(yè)的合伙人在取得合伙企業(yè)個(gè)人所得稅后分配利潤(rùn)后仍不必將此利潤(rùn)并入其他應(yīng)稅所得計(jì)算個(gè)人所得稅。

第三，有限合伙企業(yè)的所得稅。有限合伙企業(yè)指至少包括一名普通合伙人的由負(fù)有限責(zé)任的有限合伙人與負(fù)無(wú)限責(zé)任的普通合伙人共同組成的合伙企業(yè)，在這種企業(yè)中由普通合伙人執(zhí)行合伙事務(wù)，而有限合伙人僅以其認(rèn)繳的出資額承擔(dān)責(zé)任，因此有限合伙企業(yè)的普通合伙人分得的有限合伙企業(yè)個(gè)人所得稅后利潤(rùn)不必并入其其他應(yīng)稅所得計(jì)算個(gè)人所得稅，而有限合伙企業(yè)的有限合伙人取得的有限合伙企業(yè)稅后利潤(rùn)就是屬于企業(yè)所得稅法所規(guī)范的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第83條所指免稅的權(quán)益性投資收益僅指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行且上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。由于居民企業(yè)并不包括普通有限合伙企業(yè)，因此，對(duì)于有限合伙人取得的有限合伙企業(yè)稅后利潤(rùn)不屬于企業(yè)所得稅法所規(guī)定的免稅范圍，就存在一個(gè)個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的重復(fù)征稅問(wèn)題。即有限合伙人取得的利潤(rùn)在交納一筆個(gè)人所得稅后還需并入有限合伙人的應(yīng)納企業(yè)所得稅所得再征一次企業(yè)所得稅。由于合伙企業(yè)適用的邊際稅率高達(dá)35％，高于企業(yè)所得稅的25％平均稅率，在高個(gè)稅稅率情況下再重復(fù)征收同為所得稅性質(zhì)的企業(yè)所得稅，對(duì)于有限合伙企業(yè)的發(fā)展是不利因素。

第三篇：天津市關(guān)于合伙企業(yè)合伙人分別繳納所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

天津市關(guān)于合伙企業(yè)合伙人分別繳納所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

津地稅所[2007]17號(hào)

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各區(qū)縣國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局、海洋石油稅務(wù)分局，市地方稅務(wù)局直屬分局、市國(guó)家稅務(wù)局稽查局、市地方稅務(wù)局第一、二稽查局：

2007年6月1日施行的《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》規(guī)定，投資者除自然合伙人外，還允許法人合伙人。對(duì)合伙企業(yè)合伙人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的稅政問(wèn)題，經(jīng)研究規(guī)定如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅【2007】91號(hào)）的規(guī)定，合伙企業(yè)實(shí)行先分后稅，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。對(duì)合伙企業(yè)中的自然人合伙人分得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按個(gè)人所得稅法列舉的“個(gè)體生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目，依5%—35%稅率在合伙企業(yè)注冊(cè)地地稅局繳納個(gè)人所得稅；對(duì)合伙企業(yè)中的法人合伙人分得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，仍按財(cái)稅【2000】91號(hào)文件規(guī)定，以法人合伙人名義在合伙企業(yè)注冊(cè)地地稅局繳納企業(yè)所得稅。如國(guó)家出臺(tái)新的稅收政策，按新政策執(zhí)行。

天津市地方稅務(wù)局辦公室2007年10月26日印發(fā)

撰寫日期：2009-03-05 16:07:38

第四篇：財(cái)稅[2008]159號(hào)-財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知（范文）

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2008]159號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將合伙企業(yè)合伙人的所得稅問(wèn)題通知如下：

一、本通知所稱合伙企業(yè)是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)。

二、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

（四）無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人

五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

六、上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二○○八年十二月二十三日

第五篇：關(guān)于合伙企業(yè)合伙人分別繳納所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知

關(guān)于合伙企業(yè)合伙人分別繳納所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知

各區(qū)縣國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局、海洋石油稅務(wù)分局，市地方稅務(wù)局直屬局，市國(guó)家稅務(wù)局稽查局，市地方稅務(wù)局第一、二稽查局：：

我市《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人分別繳納所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（津地稅所〔2007〕17號(hào)）下發(fā)后，部分單位反映對(duì)合伙企業(yè)中的法人合伙人如何繳納所得稅問(wèn)題不明確。經(jīng)研究，現(xiàn)補(bǔ)充通知如下，請(qǐng)一并遵照?qǐng)?zhí)行。

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。對(duì)合伙企業(yè)中的法人合伙人分得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，法人合伙人可在合伙企業(yè)注冊(cè)地地稅局繳納企業(yè)所得稅，也可到法人合伙人投資者所在地繳納企業(yè)所得稅。法人合伙人的納稅方式一經(jīng)確定，該納稅內(nèi)不得隨意變更。

二○○八年三月二十六日