第一篇：新條例縮小了稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異

中國(guó)稅務(wù)報(bào)/2007年/12月/24日/項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。如在扣除項(xiàng)目方面，工資、三費(fèi)、借款費(fèi)用等的扣除差異大大縮小。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)入工資總額的職工工資和社保性繳款等均可據(jù)實(shí)列支，而按現(xiàn)行所得稅制則都有不同的稅前扣除限額比例，當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整，不作為暫時(shí)性差異。條例統(tǒng)一縮小了這些差異，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理工資、薪金，允許扣除；職工福利費(fèi)、職工工會(huì)費(fèi)等支出，分別可在不超過(guò)工資、薪金總額14%和2%的部分內(nèi)扣除。這些變化，有利于企業(yè)降低納稅成本，吸納人才。再如借款費(fèi)用的扣除變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍，規(guī)定需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，允許其借款費(fèi)用資本化，以更能反映企業(yè)真實(shí)的投資狀態(tài)。條例承認(rèn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這項(xiàng)精神，規(guī)定企業(yè)為購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入成本，意味著可遞延到以后各期稅前扣除，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

保持一致。有些扣除項(xiàng)目繼續(xù)保持差異對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提等扣除項(xiàng)目，條例則繼續(xù)保持與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均可據(jù)實(shí)列支。而按現(xiàn)行稅法，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，內(nèi)資企業(yè)在銷售收入3‰~5‰的限額內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，外資企業(yè)分行業(yè)按收入3‰~10‰的比例扣除；廣告費(fèi)支出，內(nèi)資不超銷售收入2%的可據(jù)實(shí)扣除，外資無(wú)限制。條例對(duì)這幾項(xiàng)支出繼續(xù)實(shí)行限額扣除，但有調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，統(tǒng)一按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除不再分行業(yè)，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除。余應(yīng)敏指出，這樣處理科學(xué)，利于保持稅收的穩(wěn)定性，也能避免企業(yè)隨意進(jìn)行稅收盈余調(diào)整，將過(guò)多支出計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等。再如各種準(zhǔn)備金的計(jì)提。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，主要基于謹(jǐn)慎性考慮，確保因市場(chǎng)變化等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)能真實(shí)反映?，F(xiàn)行稅制中，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，除按稅法標(biāo)準(zhǔn)承認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備金和金融企業(yè)提取的準(zhǔn)備金外，其他各項(xiàng)準(zhǔn)備金均不許稅前扣除。條例對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提仍未予承認(rèn)。余應(yīng)敏認(rèn)為，在以后的所得稅完善中，應(yīng)考慮承認(rèn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，允許合理的準(zhǔn)備金稅前扣除。這是因?yàn)橐环矫媸袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)充滿風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)提各種準(zhǔn)備金是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的需要；另一方面，對(duì)準(zhǔn)備金稅前扣除是世界普遍做法，我國(guó)已融入全球化，稅制與國(guó)際協(xié)調(diào)才能增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力?？偟膩?lái)說(shuō)，此次企業(yè)所得稅制調(diào)整，在縮小計(jì)稅所得與會(huì)計(jì)所得差異方面做了很多努力，但長(zhǎng)期來(lái)看，未來(lái)稅法還應(yīng)逐步體現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算原則，適當(dāng)引入公允價(jià)值，使稅額征收更符合實(shí)際。不過(guò)，在計(jì)算收入、成本、費(fèi)用時(shí)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些方面的差異則應(yīng)繼續(xù)存在，如贊助費(fèi)支出，保持這種差異，有利于阻礙企業(yè)規(guī)避稅收。

第二篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異分析

2006年，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）。新準(zhǔn)則推進(jìn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，用國(guó)際化的語(yǔ)言表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了與我國(guó)稅法之間的差異，下面筆者闡述一下這些差異形成的原因及主要表現(xiàn)形式。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異形成原因

1.目的不同稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國(guó)家強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2.規(guī)范內(nèi)容不同稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對(duì)象。稅法規(guī)范了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會(huì)財(cái)富如何在國(guó)家與納稅人之間進(jìn)行分配，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。因此，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能完全相同，必然存在差異。

3.發(fā)展速度不同因?yàn)橘Y本市場(chǎng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)展迅速，新準(zhǔn)則更是加快了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，具有了“國(guó)際化”。而稅法的制定更多是從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，相對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，更具中國(guó)特色。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異

1.會(huì)計(jì)原則與稅收法規(guī)基本準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所必須遵循的規(guī)則和總體要求，新準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量要求，具體包括衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則（如相關(guān)性、一貫性原則）、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹(jǐn)慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、合理性原則等。

經(jīng)過(guò)比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會(huì)計(jì)核算原則的不同：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會(huì)計(jì)上，稅法要求納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。但增值稅會(huì)計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣必須先對(duì)專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后方可抵扣。因此企業(yè)每期繳納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。

（2）謹(jǐn)慎性原則一是新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等8項(xiàng)準(zhǔn)備。但是根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知?（國(guó)稅發(fā)?2003?45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

二是對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解不完全一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如對(duì)在建工程運(yùn)行收入的處理上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。稅法則從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運(yùn)行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（3）重要性原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性原則指的是在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無(wú)論金額大小均需按規(guī)定計(jì)算所得。例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)以前的重大和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用“重要性”原則。

（4）實(shí)質(zhì)重于形式原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。例如在售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量和稅收法規(guī)會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括兩大部分：資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是反映企業(yè)主體財(cái)務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過(guò)一段時(shí)期對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)狀況和結(jié)果加以量化就是收益確認(rèn)。比如：如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)使用或銷售而收回的價(jià)值，會(huì)計(jì)上該資產(chǎn)是按超過(guò)其可收回價(jià)值計(jì)量的。這時(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則根據(jù)穩(wěn)健性要求，要求企業(yè)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。說(shuō)明準(zhǔn)則在資產(chǎn)的計(jì)量屬性上對(duì)傳統(tǒng)的歷史成本進(jìn)行了修正，而稅法則不允許除壞賬準(zhǔn)備外的7項(xiàng)減值準(zhǔn)備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上嚴(yán)格以歷史成本為計(jì)量屬性。

3.會(huì)計(jì)政策和稅收法規(guī)會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，批準(zhǔn)后作為計(jì)提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)，使企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無(wú)形損耗。而稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計(jì)算，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時(shí)需作納稅調(diào)整。

4.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅收法規(guī)（1）收入確認(rèn)。新準(zhǔn)則和稅法對(duì)收入確認(rèn)在時(shí)間上的規(guī)定差異較大。新準(zhǔn)則從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)；而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)（對(duì)單個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)收入可能還未實(shí)現(xiàn)）。這一點(diǎn)從稅法對(duì)視同銷售、售后回購(gòu)的規(guī)定可以看出。

（2）成本確認(rèn)。所得稅法中關(guān)于銷售（營(yíng)業(yè)）成本的概念與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的計(jì)算口徑存在一定的差異。?企業(yè)所得稅稅前扣除辦法?規(guī)定，成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、廢料、廢舊物資等提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本，因此銷售（營(yíng)業(yè)）成本歸集的內(nèi)容不僅包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)外支出。

（3）關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類型以及相關(guān)的信息披露等方面進(jìn)行規(guī)范，目的是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更為可靠的信息，對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不要求按公平價(jià)格調(diào)整賬務(wù)。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易專門制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則，明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。

（4）債務(wù)重組。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人通過(guò)重組獲得的收益不計(jì)入損益，而計(jì)入資本公積。而稅法則規(guī)定債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。

（5）非貨幣性交易。非貨幣性交易在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣性交易雙方均要視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類別計(jì)算應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅，同時(shí)按照公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期所得，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

第三篇：會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《會(huì)計(jì)與稅法差異-收入項(xiàng)》

會(huì)計(jì)與稅法差異-收入項(xiàng) 選擇題

1.A企業(yè)于2013年10月20日向B企業(yè)銷售商品簽訂銷貨合同，采用托收承付方式進(jìn)行結(jié)算，商品于10月22日發(fā)出，24日辦托托收承付結(jié)算手續(xù)。A企業(yè)銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)為（）。2013年10月20日 2013年10月24日 2013年10月31日 2013年10月22日 2.稅法規(guī)定，判斷視同銷售收入的依據(jù)是（）。企業(yè)發(fā)出貨物和財(cái)產(chǎn)的結(jié)果 企業(yè)發(fā)出貨物和財(cái)產(chǎn)的動(dòng)機(jī) 使用權(quán)是否轉(zhuǎn)移 所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)與建造合同有關(guān)的零星收益處理的說(shuō)法中，正確的是（）。直接計(jì)入當(dāng)期損益 忽略不計(jì)

不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本 確認(rèn)收入，計(jì)入收入總額，計(jì)繳稅金

4.稅收規(guī)定企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方法為（）。

銷售百分比法 成本回收法 完工百分比法 完成合同法 5.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，稅收規(guī)定（）。按照應(yīng)收的合同價(jià)款的現(xiàn)值確認(rèn)收入 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入

合同價(jià)款與現(xiàn)值的差額分期沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)在銷售發(fā)生時(shí)全額確認(rèn)收入

1.關(guān)于售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，下列說(shuō)法中不正確的是（）。

稅法上對(duì)于售后回購(gòu)一般作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷售和購(gòu)回；會(huì)計(jì)上一般屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入

稅收規(guī)定，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，售后回購(gòu)交易大多數(shù)情況下屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入 有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照回購(gòu)價(jià)格確認(rèn)收入

2.下列關(guān)于通過(guò)修改其他債務(wù)條件形成債務(wù)重組的處理，說(shuō)法不正確的是（）。會(huì)計(jì)中或有應(yīng)付金額符合負(fù)債確認(rèn)條件的確認(rèn)為負(fù)債 稅法不認(rèn)可或有應(yīng)付金額

稅法中或有應(yīng)付金額符合負(fù)債確認(rèn)條件的確認(rèn)為負(fù)債 或有應(yīng)付金額的存在，可能導(dǎo)致差異

3.按稅法規(guī)定，以下各項(xiàng)中不屬于其他業(yè)務(wù)收入的是（）。

包裝物出租收入 固定資產(chǎn)盤盈 代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入 材料銷售收入

4.甲公司2013年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入50萬(wàn)元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)24萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)18萬(wàn)元，估計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)12萬(wàn)元，企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。下列說(shuō)法中正確的是（）。應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入24萬(wàn)元 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本20萬(wàn)元 完工進(jìn)度為70% 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本18萬(wàn)元 5.稅收規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)（）。在發(fā)生當(dāng)期沖減上期銷售商品收入 作為以前損益調(diào)整

在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入

1.下列各項(xiàng)銷售中應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入的是（）。以預(yù)收款方式銷售商品

商品不符合合同規(guī)定且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ) 企業(yè)銷售新產(chǎn)品且附有退回條款

企業(yè)銷售需要安裝的商品，且安裝工程是商品銷售的一部分

2.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)（）。債務(wù)重組損失 債務(wù)重組所得 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

3.將售價(jià)為5萬(wàn)元、成本為3萬(wàn)元的產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，增值稅率17%，會(huì)計(jì)處理為（）。借：銷售費(fèi)用3.85萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.85萬(wàn)

借：銷售費(fèi)用5.85萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.85萬(wàn)

借：營(yíng)業(yè)外支出3.85萬(wàn)貸：庫(kù)存商品3萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.85萬(wàn) 借：營(yíng)業(yè)外支出5.85萬(wàn)貸：庫(kù)存商品5萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.85萬(wàn) 4.稅收規(guī)定企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方法為（）。

銷售百分比法成本回收法完工百分比法完成合同法 5.下列各項(xiàng)中不屬于收入項(xiàng)的調(diào)整的是（）。

固定資產(chǎn)盤盈特許權(quán)使用費(fèi)收入研發(fā)支出債務(wù)重組收益 1.關(guān)于售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，下列說(shuō)法中不正確的是（）。

稅法上對(duì)于售后回購(gòu)一般作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷售和購(gòu)回；會(huì)計(jì)上一般屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入

稅收規(guī)定，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，售后回購(gòu)交易大多數(shù)情況下屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入 有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照回購(gòu)價(jià)格確認(rèn)收入

4.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，出租包裝物和商品的租金收入計(jì)入（）。營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

1.下列各項(xiàng)中，既是稅收規(guī)范的收入又是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入的是（）。出售固定資產(chǎn)取得的收入 銷售商品取得的收入 獲取的政府補(bǔ)助 所有者投入資本

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈的核算處理為（）。

視為以前會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過(guò)“以前損益調(diào)整”科目核算

通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶 視為以前會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算 作為營(yíng)業(yè)外收入

4.申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，下列說(shuō)法正確的是（）。

稅法和會(huì)計(jì)都強(qiáng)調(diào)款項(xiàng)收回額風(fēng)險(xiǎn) 稅法規(guī)定在取得會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

稅法規(guī)定在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入 會(huì)計(jì)規(guī)定在取得會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

1.某小企業(yè)于2013年12月銷售商品（購(gòu)貨方經(jīng)營(yíng)狀況惡化），商品發(fā)出但款項(xiàng)尚未收回，下列說(shuō)法中不正確的是（）。該企業(yè)不能確認(rèn)收入 該筆交易應(yīng)當(dāng)繳納所得稅

2014年初該企業(yè)收回該筆交易的款項(xiàng)不應(yīng)作為2014的應(yīng)稅所得 該企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入

1.稅收規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)（）。在發(fā)生當(dāng)期沖減上期銷售商品收入 在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入 作為以前損益調(diào)整

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回的是（）。商譽(yù)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

2.根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的是（）。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

3.下列有關(guān)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換會(huì)造成企業(yè)業(yè)績(jī)明顯波動(dòng)，對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)和收益的影響比較大 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換未造成企業(yè)業(yè)績(jī)明顯波動(dòng)，對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)和收益的影響增減相抵、總體持平

執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從長(zhǎng)期看會(huì)促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展 我國(guó)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)渡平穩(wěn)、反映良好

4.已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）。營(yíng)業(yè)外支出 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 固定資產(chǎn)成本 管理費(fèi)用

5.二十國(guó)集團(tuán)（G20）峰會(huì)和金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）在認(rèn)真總結(jié)金融危機(jī)根源后認(rèn)為，導(dǎo)致08年美國(guó)金融危機(jī)的根本原因不包括（）。

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡 金融機(jī)構(gòu)疏于風(fēng)險(xiǎn)管理 金融缺乏創(chuàng)新 金融監(jiān)管缺位 2.制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的背景不包括（）。加強(qiáng)稅收征管、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要制度保障 促進(jìn)小企業(yè)的盈利目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要制度改革

健全企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要制度基礎(chǔ) 加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制定安排

3.根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)所得稅時(shí)應(yīng)足額反映遞延所得稅負(fù)債，謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并確保未來(lái)有足額利潤(rùn)以供轉(zhuǎn)回、若轉(zhuǎn)回適用的稅率是（）。25% 13% 11% 6% 4.受托責(zé)任觀和決策有用觀的區(qū)分依據(jù)是（）。

核算對(duì)象不同 會(huì)計(jì)目標(biāo)不同 會(huì)計(jì)假設(shè)不同 會(huì)計(jì)主體不同

5.我國(guó)建成與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的時(shí)間是（）。2004年 2005年 2006年 2007年

2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)的成本計(jì)量方法是（）。可變現(xiàn)凈值法 歷史成本法 重置成本法 公允價(jià)值法 4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架第一個(gè)層次是（）。解釋公告 準(zhǔn)則指南 具體準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則

5.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，收入處理方面的變化不包括（）。增加了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷

常見(jiàn)的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn) 采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn) 減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架第三個(gè)層次是（）。準(zhǔn)則指南 基本準(zhǔn)則 解釋公告 具體準(zhǔn)則

2.小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于（）。5年 3年 8年 10年

3.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)無(wú)法轉(zhuǎn)回的是（）。

以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 存貨

5.對(duì)于提升金融市場(chǎng)透明度、維護(hù)全球經(jīng)濟(jì)和金融體系穩(wěn)定有重要意義的是（）。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息 高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告 透明的會(huì)計(jì)信息 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2.根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量說(shuō)法正確的是（）。投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式一經(jīng)確定，任何情形都不得變更 投資性房地產(chǎn)可任意變更計(jì)量模式 投資性房地產(chǎn)應(yīng)慎用成本計(jì)量 投資性房地產(chǎn)應(yīng)慎用公允價(jià)值計(jì)量

5.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算要求，其內(nèi)容主要不包括（）。統(tǒng)一采用未來(lái)適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 統(tǒng)一采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資

統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)

要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，簡(jiǎn)化所得稅的會(huì)計(jì)處理 3.制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的背景不包括（）。加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制定安排 加強(qiáng)稅收征管、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要制度保障

健全企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要制度基礎(chǔ) 促進(jìn)小企業(yè)的盈利目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要制度改革 1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括30項(xiàng)（）。確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則 確認(rèn)準(zhǔn)則 列報(bào)準(zhǔn)則 計(jì)量準(zhǔn)則

2.以下各項(xiàng)中，不屬于新準(zhǔn)則體現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策的是（）。開(kāi)發(fā)支出部分資產(chǎn)化 充分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 公允價(jià)值計(jì)量 預(yù)提辭退福利

5.下列各項(xiàng)中，不屬于2014年新頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的是（）?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》 1.關(guān)于昆山市轉(zhuǎn)型升級(jí)政策目標(biāo)的表述，錯(cuò)誤的是（）。

通過(guò)支持新技術(shù)、新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài)、新模式的突破，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展新跨越 依靠資源、勞力、資本要素支撐快速的規(guī)模擴(kuò)張發(fā)展模式

通過(guò)支持創(chuàng)新鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈、資金鏈、服務(wù)鏈的完善，打造創(chuàng)新發(fā)展新環(huán)境

通過(guò)支持兼并重組、節(jié)能減排、淘汰落后產(chǎn)能、騰出發(fā)展空間等舉措，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)更具質(zhì)量、更優(yōu)結(jié)構(gòu)、更有效益的可持續(xù)發(fā)展

2.實(shí)施科技貸款保證保險(xiǎn)補(bǔ)助，在貸款還本付息后單戶保險(xiǎn)補(bǔ)助額原則上不超過(guò)貸款額的（）。

2% 1.5% 1% 0.5% 3.加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和保護(hù)，對(duì)國(guó)家優(yōu)秀專利獎(jiǎng)給予（）的獎(jiǎng)勵(lì)。10萬(wàn)元/件 30萬(wàn)元/件 20萬(wàn)元/件 50萬(wàn)元/件

4.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定后的資助資金為：國(guó)際先進(jìn)的團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目（）萬(wàn)元。500 100 200 300 5.深度推進(jìn)兩化融合的措施，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。通過(guò)省認(rèn)定的軟件企業(yè)，一次性補(bǔ)助10萬(wàn)元

新列入國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)的，獎(jiǎng)勵(lì)50萬(wàn)元 新列入省規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)的，獎(jiǎng)勵(lì)30萬(wàn)元 企業(yè)應(yīng)用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)項(xiàng)目，按項(xiàng)目投資額的10%給予補(bǔ)助，最高補(bǔ)助50萬(wàn)元

1.直接從資產(chǎn)和負(fù)債的角度確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)的收益，認(rèn)為收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)比較的結(jié)果，這種計(jì)量收益的方法稱為（）。財(cái)產(chǎn)法 收入費(fèi)用觀 融合觀 收益表法

2.對(duì)在孵企業(yè)聘請(qǐng)創(chuàng)業(yè)導(dǎo)師、科技咨詢、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用給予（）的補(bǔ)貼。50% 30% 20% 10% 3.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定后的資助資金為：國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的個(gè)人項(xiàng)目（）萬(wàn)元。500 300 200 100 4.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定后的資助資金為：國(guó)內(nèi)優(yōu)秀的個(gè)人項(xiàng)目（）萬(wàn)元。500 100 200 300 1.2014年修訂后，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則有（）項(xiàng)。16 41 50 38 5.對(duì)承擔(dān)國(guó)家、省、蘇州市各類科技計(jì)劃指令性項(xiàng)目及戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，按不超過(guò)項(xiàng)目貨幣及實(shí)物資產(chǎn)投資額的（）給予股權(quán)投資。10%15% 25% 30% 1.對(duì)新獲得省質(zhì)量獎(jiǎng)的企業(yè)，獎(jiǎng)勵(lì)（）萬(wàn)元。50 100 200 300 2.實(shí)施專利保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼，單戶保單的補(bǔ)助額原則上不超過(guò)保費(fèi)的（）。80% 75% 60% 50%

3.對(duì)企業(yè)引進(jìn)的重點(diǎn)緊缺人才，給予每人（）萬(wàn)元/年生活津貼。1.2～3.6 1.5～4.5 2～3 1～2 4.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定后的資助資金為：國(guó)際先進(jìn)的團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目（）萬(wàn)元。500 100 200 300 2.加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和保護(hù)，對(duì)省優(yōu)秀專利獎(jiǎng)給予（）的獎(jiǎng)勵(lì)。10萬(wàn)元/件 30萬(wàn)元/件 20萬(wàn)元/件 50萬(wàn)元/件

4.對(duì)于擬在境內(nèi)上市企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)政策，下列說(shuō)法不正確的是（）。獲監(jiān)管審核部門受理申報(bào)材料的獎(jiǎng)勵(lì)300萬(wàn)元 擬在境內(nèi)上市的企業(yè)，獎(jiǎng)勵(lì)400萬(wàn)元 完成股改后獎(jiǎng)勵(lì)100萬(wàn)元 進(jìn)入輔導(dǎo)獎(jiǎng)勵(lì)100萬(wàn)元

5.下列不屬于昆山市轉(zhuǎn)型升級(jí)的主要措施的是（）。提升優(yōu)勢(shì)支柱產(chǎn)業(yè)，達(dá)到“老樹(shù)開(kāi)花”的效果 激發(fā)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)活力，收到“插柳成蔭”的成效 健全產(chǎn)業(yè)服務(wù)體系，營(yíng)造產(chǎn)業(yè)發(fā)展新環(huán)境

實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)更具質(zhì)量、更優(yōu)結(jié)構(gòu)、更有效益的可持續(xù)發(fā)展

1.在推動(dòng)企業(yè)加大節(jié)能設(shè)備投入方面，對(duì)于企業(yè)年節(jié)能量達(dá)300噸標(biāo)煤、設(shè)備投資額300萬(wàn)元以上（含）的節(jié)能項(xiàng)目，將按設(shè)備投資額8%給予補(bǔ)助，單個(gè)項(xiàng)目最高不超過(guò)（）萬(wàn)元。50 100 150 200 3.對(duì)經(jīng)營(yíng)管理高層次人才和管理團(tuán)隊(duì)核心人才參加相關(guān)部門組織的境內(nèi)外培訓(xùn)，給予最高不超過(guò)（）萬(wàn)元/人的補(bǔ)貼。6 3 5 1 4.設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金，首期規(guī)模（）億元。20 3 5 10 3.企業(yè)一次性購(gòu)買科技成果并實(shí)施產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)認(rèn)定后按實(shí)際交易額的50%給予補(bǔ)助，最高（）萬(wàn)元，納入科技創(chuàng)新券支持范圍。500300 200 100 5.對(duì)新獲得中國(guó)馳名商標(biāo)的企業(yè)，獎(jiǎng)勵(lì)（）萬(wàn)元。50 80 100 150

判斷題：

6.會(huì)計(jì)核算考慮收回款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)較大而不確認(rèn)建造合同收入的，稅法不予承認(rèn)。（）錯(cuò)誤 正確

7.成本回收法是根據(jù)已發(fā)生的成本能夠收回的金額確認(rèn)收入，已發(fā)生和將發(fā)生的成本全部計(jì)入當(dāng)期損益。（）錯(cuò)誤 正確

8.稅收雖然也強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”，但更側(cè)重于稅收的剛性和公平性。（）正確 錯(cuò)誤

9.銷售退回與銷售折讓的主要區(qū)別在于在發(fā)生時(shí)是否需要調(diào)整銷售成本。（）正確 錯(cuò)誤

10.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本還是屬于以前的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。（）錯(cuò)誤 正確

6.稅收規(guī)定，我國(guó)的政府補(bǔ)助屬于構(gòu)成營(yíng)業(yè)收入總額的補(bǔ)貼收入范疇，在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（）正確 錯(cuò)誤

7.某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，首先要考慮它是否屬視同銷售業(yè)務(wù)，來(lái)確定如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）錯(cuò)誤 正確

8.以固定資產(chǎn)做非貨幣性資產(chǎn)交換取得的收入應(yīng)填入企業(yè)所得稅納稅申請(qǐng)表收入明細(xì)表的非貨幣性交易視同銷售項(xiàng)目中。（）正確 錯(cuò)誤

9.對(duì)于交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)勞務(wù)業(yè)務(wù)，稅法不直接承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。（）正確 錯(cuò)誤

10.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件接受了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可的謹(jǐn)慎性原則。（）錯(cuò)誤 正確

6.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒(méi)有讓步而是采取以物抵賬方式解決，沒(méi)有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）錯(cuò)誤 正確

7.按稅法規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交易應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值銷售和購(gòu)進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)，確認(rèn)損益。（）錯(cuò)誤 正確

8.一般情況下，商品發(fā)出與其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移是同步的，比如交款提貨方式銷售商品。（）正確 錯(cuò)誤

9.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，材料用于非貨幣性交換實(shí)現(xiàn)的收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（）正確 錯(cuò)誤

10.對(duì)于交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)勞務(wù)業(yè)務(wù)，稅法不直接承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。（）錯(cuò)誤 正確

7.會(huì)計(jì)與稅收完工百分比法的使用差異在于對(duì)“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的要求。（）錯(cuò)誤 正確

8.稅收規(guī)范的收入比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的收入范圍要大。（）正確 錯(cuò)誤

9.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不跨的勞務(wù)收入的確認(rèn)采用成本回收法。（）正確 錯(cuò)誤

10.企業(yè)的應(yīng)稅所得不僅包括企業(yè)所得稅所規(guī)范的收入，還包括企業(yè)取得的利得。（）錯(cuò)誤 正確

6.某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，首先要考慮它是否屬視同銷售業(yè)務(wù)，來(lái)確定如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）錯(cuò)誤 正確

7.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，材料用于非貨幣性交換實(shí)現(xiàn)的收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（）錯(cuò)誤 正確

8.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。（）正確 錯(cuò)誤

2.在收入的計(jì)量方面，稅收規(guī)定與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。（）錯(cuò)誤 正確

6.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特征是立足國(guó)情、國(guó)際趨同。（）錯(cuò)誤 正確

7.持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。（）錯(cuò)誤 正確

8.企業(yè)商譽(yù)只有發(fā)生減值跡象時(shí)才需進(jìn)行減值測(cè)試。（）正確 錯(cuò)誤

9.IASB正在對(duì)公允價(jià)值計(jì)量、金融工具、保險(xiǎn)合同、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出重大改革，這些改革將會(huì)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大影響。（）正確 錯(cuò)誤

10.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，把我國(guó)的會(huì)計(jì)提升到國(guó)際先進(jìn)水平的平臺(tái)。（）錯(cuò)誤 正確

6.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。（）錯(cuò)誤 正確

7.中國(guó)作為當(dāng)今世界最大的發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同大勢(shì)，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同，是全球化背景下做出的理性選擇，是大勢(shì)所趨。（）錯(cuò)誤 正確

8.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)客觀、真實(shí)地反映企業(yè)凈資產(chǎn)乃至企業(yè)價(jià)值的可持續(xù)性。（）錯(cuò)誤 正確

9.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)掌握現(xiàn)值計(jì)算，使用實(shí)際利率折現(xiàn)率，反映資金的時(shí)間價(jià)值。（）錯(cuò)誤 正確

10.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括30項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則以及6項(xiàng)列報(bào)準(zhǔn)則。（）正確 錯(cuò)誤

6.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重判斷、講依據(jù)，強(qiáng)調(diào)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（）錯(cuò)誤 正確

7.在長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量中，成本法注重的是初始投資成本，權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益。（）錯(cuò)誤 正確

8.持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。（）正確 錯(cuò)誤

9.對(duì)企業(yè)而言，新準(zhǔn)則是一項(xiàng)重要的管理制度。（）正確 錯(cuò)誤

10.小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，無(wú)需考慮稅法的規(guī)定，可隨意確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。（）錯(cuò)誤 正確

6.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了信息披露、提高了會(huì)計(jì)信息透明度，有效地維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)。（）錯(cuò)誤 正確

7.收益觀要求在計(jì)量屬性上盡可能采用公允價(jià)值，不主張采用歷史成本原則。（）錯(cuò)誤 正確

8.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則相同，都屬于法律體系。（）錯(cuò)誤 正確

9.對(duì)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按照租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。（）錯(cuò)誤 正確

10.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括30項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則以及6項(xiàng)列報(bào)準(zhǔn)則。（）正確 錯(cuò)誤

6.在美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益和費(fèi)用五大要素。（）錯(cuò)誤 正確

7.稅務(wù)部門認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于查賬征稅、提高稅收征管質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，同時(shí)規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。（）錯(cuò)誤 正確

9.會(huì)計(jì)信息作為公共產(chǎn)品，對(duì)整個(gè)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定以及千千萬(wàn)萬(wàn)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的決策與利潤(rùn)分配，和國(guó)際資本的有效流動(dòng)、國(guó)際貿(mào)易的健康發(fā)展有著重要的作用，因此要重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。（）正確 錯(cuò)誤

6.財(cái)產(chǎn)法要求在交易發(fā)生時(shí)弄清該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或者其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。（）錯(cuò)誤 正確

7.為適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂要充分考慮國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境，沒(méi)有必要考慮國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境。（）錯(cuò)誤 正確

9.對(duì)于使用壽命可確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。（）正確 錯(cuò)誤

6.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重判斷、講依據(jù)，強(qiáng)調(diào)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（）錯(cuò)誤 正確

8.小企業(yè)實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅通過(guò)營(yíng)業(yè)外收支科目進(jìn)行核算。（）正確 錯(cuò)誤

6.實(shí)施專利保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼，企業(yè)的首份保單的補(bǔ)貼最高為保費(fèi)的80%。（）正確 錯(cuò)誤

7.扶持電子商務(wù)新業(yè)態(tài)，支持本市注冊(cè)的電子商務(wù)獨(dú)立法人單位建立和運(yùn)營(yíng)電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)。（）錯(cuò)誤 正確

8.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的項(xiàng)目高端人才，提供免費(fèi)住房或相應(yīng)租房補(bǔ)貼。（）錯(cuò)誤 正確 9.對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)，按企業(yè)的規(guī)模及發(fā)展情況，經(jīng)評(píng)審后給予最高不超過(guò)200萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

10.擬在境內(nèi)“新三板”掛牌或境外上柜的企業(yè)，給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

6.對(duì)企業(yè)聯(lián)合高校、科研院所獲批設(shè)立的江蘇省企業(yè)院士工作站、研究生工作站，給予一定金額的補(bǔ)助。（）正確 錯(cuò)誤

7.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的結(jié)算中心、貿(mào)易中心、互聯(lián)網(wǎng)公司等總部企業(yè)，按企業(yè)規(guī)模及發(fā)展情況，經(jīng)評(píng)審后給予最高不超過(guò)6000萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

9.昆山市政府專門設(shè)立轉(zhuǎn)型升級(jí)創(chuàng)新發(fā)展專項(xiàng)資金，每年投入不少于20億元，6年至少拿出120億元，用于政策推動(dòng)落實(shí)，支持企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)創(chuàng)新發(fā)展。（）錯(cuò)誤 正確

10.鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)牌定標(biāo)，被批準(zhǔn)為國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)有關(guān)部門審核后，對(duì)所有起草單位獎(jiǎng)勵(lì)50萬(wàn)元。（）錯(cuò)誤 正確

6.推動(dòng)科技金融融合，對(duì)于符合風(fēng)險(xiǎn)池支持的企業(yè)合計(jì)提供不低于10倍資金池?cái)?shù)額的貸款支持。（）正確 錯(cuò)誤

7.對(duì)企業(yè)柔性引進(jìn)關(guān)鍵崗位科技人員，給予1:2薪酬補(bǔ)貼，最高不超過(guò)6萬(wàn)元/年。（）錯(cuò)誤 正確

8.鼓勵(lì)企業(yè)法人單位借助第三方電子商務(wù)平臺(tái)開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)銷售，新建網(wǎng)店在其支付費(fèi)用正常運(yùn)營(yíng)1年后對(duì)首年平臺(tái)服務(wù)費(fèi)給予50%的一次性補(bǔ)助，每家企業(yè)限補(bǔ)一個(gè)平臺(tái)。（）錯(cuò)誤 正確

9.加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和保護(hù)，對(duì)省專利金獎(jiǎng)獎(jiǎng)給予20萬(wàn)元/件的獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

7.對(duì)項(xiàng)目穩(wěn)定性好、績(jī)效明顯的優(yōu)秀人才給予的購(gòu)房補(bǔ)貼，最高不超過(guò)100萬(wàn)元。（）錯(cuò)誤 正確

8.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定為國(guó)內(nèi)優(yōu)秀的團(tuán)體項(xiàng)目資助資金為300萬(wàn)元。（）錯(cuò)誤 正確

10.鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)牌定標(biāo)，被批準(zhǔn)為國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)有關(guān)部門審核后，對(duì)所有起草單位獎(jiǎng)勵(lì)50萬(wàn)元。（）錯(cuò)誤 正確

8.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定為國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的團(tuán)體項(xiàng)目資助資金為300萬(wàn)元。（）錯(cuò)誤 正確

9.對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)，按企業(yè)的規(guī)模及發(fā)展情況，經(jīng)評(píng)審后給予最高不超過(guò)200萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

9.對(duì)重點(diǎn)支持文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，鼓勵(lì)制造業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)分離創(chuàng)意設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，根據(jù)企業(yè)類型和業(yè)務(wù)規(guī)模實(shí)行分檔定額獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

8.支持本市注冊(cè)的電子商務(wù)獨(dú)立法人單位建立和運(yùn)營(yíng)電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，對(duì)電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)建設(shè)軟硬件總投資額的20%給予一次性補(bǔ)助，最高不超過(guò)50萬(wàn)元。（）錯(cuò)誤 正確

8.對(duì)承擔(dān)蘇州市重大科技成果產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，按不超過(guò)項(xiàng)目貨幣及實(shí)物資產(chǎn)投資額的50%給予股權(quán)投資。（）錯(cuò)誤 正確

9.擬在境外上市的企業(yè)，成功上市后獎(jiǎng)勵(lì)500萬(wàn)元。（）錯(cuò)誤 正確

10.對(duì)通過(guò)重大裝備投入，設(shè)備投資額在3000萬(wàn)元以上，按項(xiàng)目設(shè)備投資額的5%給予補(bǔ)助，單個(gè)項(xiàng)目一般不超過(guò)2000萬(wàn)元。（）錯(cuò)誤 正確

11.對(duì)承擔(dān)蘇州市重大科技成果產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，按不超過(guò)項(xiàng)目貨幣及實(shí)物資產(chǎn)投資額的50%給予股權(quán)投資。（）錯(cuò)誤

正確

第四篇：會(huì)計(jì)與稅法差異文獻(xiàn)綜述（最終版）

前 言

會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的關(guān)系問(wèn)題，越來(lái)越被人們所關(guān)注。會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的處理不僅是稅務(wù)部門與企業(yè)的重要工作，而且對(duì)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有重大的影響。如何處理會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的關(guān)系，既是會(huì)計(jì)制度與稅收制度設(shè)計(jì)的理論問(wèn)題，也是征納雙方確定征納稅額和反映會(huì)計(jì)信息的實(shí)踐問(wèn)題。

我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，會(huì)計(jì)制度以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要依附于財(cái)政、稅收等法規(guī)。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善以及經(jīng)濟(jì)全球化的過(guò)程中，我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)也進(jìn)行了重大改革，在新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中，都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)各自相對(duì)獨(dú)立和適當(dāng)分離的原則。會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的分離是必要的，但是會(huì)稅分離所形成的差異，一方面增加了納稅人的財(cái)務(wù)核算成本，另一方面也不利于稅收征管機(jī)構(gòu)的征收管理。因此如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異就顯得十分重要。

近年來(lái)，美國(guó)安然、世界電信等財(cái)務(wù)造假和欺詐案件頻頻發(fā)生，這些企業(yè)虛報(bào)盈利水平，人為推動(dòng)股份泡沫，最終導(dǎo)致投資者利益損失與國(guó)家稅收流失。筆者認(rèn)為“會(huì)稅分離”模式是造成這種現(xiàn)象的原因之一。正是這種“會(huì)稅分離”模式削弱了稅法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保護(hù)作用和監(jiān)督作用。那我國(guó)在主張“會(huì)稅分離”模式時(shí)，該如何對(duì)待“會(huì)稅分離”所造成的相關(guān)問(wèn)題呢?

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則)，規(guī)定2007年1月1日率先在上市公司執(zhí)行，2009年我國(guó)所有的企業(yè)都要執(zhí)行新準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所指定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間，實(shí)現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)性趨同”。2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議全票通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，規(guī)定自2008年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。新企業(yè)所得稅法適用于各類企業(yè)，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅率，統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠政策。此次改革力度之大，勢(shì)必影響到每一個(gè)企業(yè)。

以此為契機(jī)，本文對(duì)“我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異及協(xié)調(diào)”這一問(wèn)題進(jìn)行了深入的分析論證。

主 題

我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)差異的研究經(jīng)歷了較長(zhǎng)一段時(shí)間，有著豐碩的科研成果。

自1992至1993年的會(huì)計(jì)改革以及1994年的稅制改革以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅法已經(jīng)逐漸出現(xiàn)分離的趨勢(shì)，但是這時(shí)二者的差異還不明顯。1992年至2000年左右有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題逐漸引起人們的重視，由此引發(fā)的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)是否應(yīng)該分離的問(wèn)題更是產(chǎn)生了極大的爭(zhēng)論。相對(duì)于“會(huì)稅合一”，“會(huì)稅分離”這一模式己得到了廣泛支持，陳毓圭、倪國(guó)愛(ài)、陳留平為代表的學(xué)者都贊成會(huì)計(jì)制度和稅法分離，并且提出對(duì)于“會(huì)稅分離”造成的差異應(yīng)該進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)。例如陳毓圭(1999)認(rèn)為贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目追求二者的差異，甚至人為地夸大二者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。倪國(guó)愛(ài)(2000)也持相同觀點(diǎn)，認(rèn)為既要反對(duì)要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法完全一致的主張，也要反對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法絕對(duì)分離的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法應(yīng)適當(dāng)分離，需要統(tǒng)一的地方盡量保持一致。

2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》發(fā)布實(shí)施以后，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)之間的差異有擴(kuò)大的趨勢(shì)，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)這個(gè)問(wèn)題給予了較多的關(guān)注，從具體差異有哪些、產(chǎn)生差異的原因等不同的角度和側(cè)面進(jìn)行了研究。

這階段高金平老師所著的《新會(huì)計(jì)制度與稅法差異研究分析》(2001)非常具有代表性，該書從納稅人既要遵從會(huì)計(jì)制度，又要依法納稅的實(shí)際需要出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在實(shí)際操作中的差異按照不同項(xiàng)目進(jìn)行了詳細(xì)分析，以案例的形式對(duì)會(huì)計(jì)如何進(jìn)行納稅調(diào)整給出了示范和說(shuō)明。但該書僅對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的差異進(jìn)行了實(shí)務(wù)層面的研究，未涉及會(huì)稅差異存在的合理性及其協(xié)調(diào)等問(wèn)題。

以蓋地、李惠為代表的學(xué)者對(duì)于導(dǎo)致會(huì)稅差異的原因進(jìn)行了研究。

例如蓋地(2003)認(rèn)為會(huì)計(jì)制度與稅法的目的不同、內(nèi)涵概念不同、計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同、計(jì)量的依據(jù)不同，這些都是會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異的原因。李惠(2004)也同意會(huì)計(jì)制度與稅法的目的不同是產(chǎn)生差異的主要原因。

在如何進(jìn)行差異的協(xié)調(diào)這一問(wèn)題上，部分學(xué)者也提出了自己的見(jiàn)解，但最終的定論尚未形成。

以劉玉廷、陳留平、鄧力平、戴德明為代表的學(xué)者主張協(xié)調(diào)論。例如劉玉廷(2001)認(rèn)為，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再作調(diào)整。而戴德明(2005)則認(rèn)為在我國(guó)這樣一個(gè)以大陸法系為主、會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)依靠政府力量推行、稅會(huì)趨于分離模式的國(guó)家，國(guó)際上還沒(méi)有一個(gè)完全的模式可以套用，不同業(yè)務(wù)具有不同的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作要根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型及其差異的特點(diǎn)采用不同的思路。

另外部分學(xué)者借鑒了英美等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為建立專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系是協(xié)調(diào)會(huì)稅差異的對(duì)策。我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)專家蓋地教授在《稅務(wù)會(huì)計(jì)研究》(2005)提出作為獨(dú)立學(xué)科的稅務(wù)會(huì)計(jì)，其理論結(jié)構(gòu)的研究應(yīng)該以稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象為起點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，研究其基本前提、一般原則、信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)報(bào)告等。

特別要提出董樹(shù)奎在《稅收制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異分析及協(xié)調(diào)》(2003)一文中，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算各環(huán)節(jié)中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)制度與稅法的差異、原因以及差異處理的具體方法等，進(jìn)行了全面、系統(tǒng)、詳細(xì)的分析說(shuō)明，對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法的差異研究具有相當(dāng)?shù)乃疁?zhǔn)。

2006年我國(guó)發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)核算理論有了較大的變動(dòng)，也使原有的差異研究有許多內(nèi)容需要更新。本文的研究重點(diǎn)集中在“新準(zhǔn)則下所得稅差異的分析”及“如何有效地協(xié)調(diào)會(huì)稅差異”這兩個(gè)問(wèn)題上，對(duì)所得稅差異進(jìn)行了最新的說(shuō)明，并提出了差異協(xié)調(diào)的總體思路和可行方法。

會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異并非我國(guó)獨(dú)有，世界上許多國(guó)家都存在同樣的問(wèn)題。雖然各國(guó)的國(guó)情不同，經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)制度存在很大差異，國(guó)外學(xué)者在這一問(wèn)題上的研究方向和重點(diǎn)可能與國(guó)內(nèi)學(xué)者有較大差別，但他們的研究成果對(duì)我們開(kāi)展這一領(lǐng)域的研究仍有借鑒意義，尤其以美國(guó)對(duì)這一問(wèn)題的研究最具影響力。

1995年Krasniewski認(rèn)為，在美國(guó)，納稅人和政府之間是對(duì)立的關(guān)系，納稅人會(huì)尋找各種途徑使稅后收益最大化。他提出了反映美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法和稅務(wù)會(huì)計(jì)方法之間關(guān)系的兩個(gè)規(guī)則，這也就是國(guó)內(nèi)學(xué)者經(jīng)常引用的克拉尼斯基定律，它解釋了美國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法之間產(chǎn)生差異的理論原因。

2001年Manzon等對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)報(bào)告在收入計(jì)量和確認(rèn)方法上的區(qū)別進(jìn)行了研究，通過(guò)實(shí)證研究表明，1988年至1998年間，美國(guó)公司會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間的差異有逐步增加的趨勢(shì)。MillS(2002)則利用美國(guó)公司的公開(kāi)財(cái)務(wù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析進(jìn)而得出結(jié)論:90年代美國(guó)公司會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅所得之間的差異呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。美國(guó)學(xué)者從理論和實(shí)務(wù)角度對(duì)美國(guó)會(huì)稅差異進(jìn)行了分析，美國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)研究最具有影響力，美國(guó)的稅法就是一本稅務(wù)會(huì)計(jì)，美國(guó)的這些理論對(duì)我國(guó)如何協(xié)調(diào)會(huì)稅差異有很好的借鑒意義。

結(jié) 論

總之，在制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法法規(guī)時(shí)，各部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)聯(lián)系與溝通，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的相互協(xié)調(diào)。明確掌握和處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異既有利于相關(guān)部門的稅收征管，又能提高會(huì)計(jì)工作效率，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，也能有效的對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，能保障國(guó)家財(cái)政收入，企業(yè)也能履行納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。

第五篇：淺談新存貨準(zhǔn)則與稅法之間的差異

文章標(biāo)題：淺談新存貨準(zhǔn)則與稅法之間的差異

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）出臺(tái)以后，會(huì)計(jì)與稅收在有關(guān)存貨的規(guī)定上差異縮小了，但在有些方面仍有不小的差異，為方便財(cái)會(huì)人員地納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚恚疚膬斣噷?duì)二者之間的差異進(jìn)行一些分析。

一、對(duì)投入存貨的初始計(jì)量不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允，應(yīng)按公允價(jià)值確定。稅法規(guī)定，投資者作為資本金或者合作條件投入的存貨，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)?？梢?jiàn)，對(duì)投入的存貨，按新準(zhǔn)則首先應(yīng)選用合同或協(xié)議價(jià)，而按稅法卻首選評(píng)估價(jià)。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換中換入存貨的計(jì)價(jià)不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，如果一項(xiàng)交換未同時(shí)滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；反過(guò)來(lái)如果同時(shí)滿足上述二個(gè)條件，則應(yīng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)分解為銷售非貨幣性資產(chǎn)和購(gòu)買非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期所得或損失。這里只有在非貨幣性交換不同時(shí)滿足上述二個(gè)條件的情況下，會(huì)計(jì)與稅法才有差異，才會(huì)有納稅調(diào)整。

三、發(fā)出或領(lǐng)用存貨的計(jì)價(jià)方法不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等，如果納稅人正在使用的存貨實(shí)際流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法。新準(zhǔn)則限制了納稅人利用計(jì)價(jià)方法的選擇來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能。

四、對(duì)因存貨而發(fā)生的借款費(fèi)用的處理不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的存貨生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入存貨成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這里符合資本化條件的存貨，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人除建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)，開(kāi)發(fā)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許稅前扣除，不需要計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。舉例來(lái)說(shuō)，如果一個(gè)造船廠借入資金造船，按會(huì)計(jì)規(guī)定，此借款利息應(yīng)資本化，可作為所造之船的成本；而按稅法規(guī)定，對(duì)該廠而言是為制造存貨而發(fā)生的借款利息，不計(jì)入所造之船的成本，而是允許作為期間費(fèi)用稅前扣除。此外，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào)）規(guī)定，開(kāi)發(fā)企業(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費(fèi)用，如果屬于成本對(duì)象完工前發(fā)生的，應(yīng)配比計(jì)入成本對(duì)象；如果屬于成本對(duì)象完工后發(fā)生的，可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接扣除。

五、對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循據(jù)實(shí)扣除的原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)提取的各種跌價(jià)、減值準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；只有在該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。而目前國(guó)家稅收僅允許采用備抵法的企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備稅前扣除，其它的各項(xiàng)跌價(jià)、減值準(zhǔn)備等都不允許稅前扣除。當(dāng)然企業(yè)已提取跌價(jià)、減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整，即調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

六、發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的審批程序不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益，但未規(guī)定相應(yīng)的審批程序?！镀髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令〔2005〕第13號(hào)）規(guī)定，存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失，企業(yè)