第一篇：稅法與會(huì)計(jì)差異 -- 籌建期費(fèi)用核算的財(cái)稅處理

稅法與會(huì)計(jì)差異--籌建期費(fèi)用核算的財(cái)稅處理

項(xiàng)目分工時(shí)，經(jīng)常聽到拉業(yè)務(wù)的合伙人介紹被審計(jì)單位情況時(shí)稱：“××客戶處于籌建期，只有資產(chǎn)負(fù)債表，很簡單的”。到了客戶單位，客戶更是拍著胸脯說：“就是了，我們只有資產(chǎn)負(fù)債表，太簡單了”。瀏覽客戶以前年度審計(jì)報(bào)告，確實(shí)是只有資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表為空，現(xiàn)金流量表也僅限于籌資投資活動(dòng)，仔細(xì)一想，果真如此嗎？

企業(yè)籌建期費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：分期攤銷、先歸集后一次攤銷、發(fā)生時(shí)計(jì)入損益。雖然各項(xiàng)規(guī)定雜亂無章，但是我們將其按時(shí)間全部列示在一起的時(shí)候，還是可以看出其發(fā)展軌跡的，即逐步向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。目前新準(zhǔn)則下，由于許多規(guī)定不明確，給實(shí)務(wù)操作帶來諸多困惑。

一、籌建期費(fèi)用有關(guān)會(huì)計(jì)、稅收法規(guī)的演變

（一）、1993年7月1日兩則兩制時(shí)期

1、會(huì)計(jì)規(guī)定

1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（1992年11月16日國務(wù)院批準(zhǔn)1992年11月30日財(cái)政部令第5號(hào)發(fā)布）第三十二條規(guī)定：遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。企業(yè)在籌建期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，除應(yīng)計(jì)入有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值者外，應(yīng)當(dāng)作為開辦費(fèi)入帳。開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。

各行業(yè)會(huì)計(jì)制度隨后給了更具體的規(guī)定，如《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（92財(cái)會(huì)字第67號(hào)）規(guī)定：遞延資產(chǎn)核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。

1992年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（92財(cái)政部令第4號(hào)）第二十一條規(guī)定：遞延資產(chǎn)是不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。開辦費(fèi)自投產(chǎn)營業(yè)之日起，按照不短于五年的期限分期攤銷。

會(huì)計(jì)規(guī)定沒有給出攤銷年限的規(guī)定，而是由財(cái)務(wù)通則明確。

2、稅法規(guī)定

1994年2月4日《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（94財(cái)法字第3號(hào)）第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于５年的期限內(nèi)分期扣除。前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。

稅法規(guī)定不僅給出了籌建期的定義，而且明確了開辦費(fèi)具體項(xiàng)目和扣除年限。

（二）、2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)期

1、會(huì)計(jì)規(guī)定

2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度－會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中對(duì)長期待攤費(fèi)用核算內(nèi)容規(guī)定：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”。

本次改革將分期攤銷改為一次攤銷，同時(shí)基本繼承了1994稅法對(duì)于籌建期費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成的規(guī)定，但是還不如稅法規(guī)定的嚴(yán)謹(jǐn)，難道籌建期間不計(jì)入無形資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用就不能計(jì)入長期待攤費(fèi)用？

2、稅法規(guī)定未發(fā)生變化。

（三）、2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)期

1、會(huì)計(jì)規(guī)定

首次準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定：首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用。上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第3號(hào)規(guī)定：首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間是指首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的第一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中關(guān)于管理費(fèi)用科目的規(guī)定：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用（開辦費(fèi)）”，貸記“銀行存款”等科目。

2007年1月1日開始實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）中已經(jīng)無“籌建期”、“長期待攤費(fèi)用”、“開辦費(fèi)”的蹤跡。

本次改革后，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了向國際準(zhǔn)則的趨同。

2、稅法規(guī)定

2008年1月1日開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

籌建期費(fèi)用是否還屬于稅法中長期待攤費(fèi)用范疇，目前沒有明確，我們只能寄希望于所得稅實(shí)施細(xì)則。

二、新準(zhǔn)則下面臨的困惑

（一）籌建期如何界定？

對(duì)籌建期做出過規(guī)定的文件僅限于：1994年《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，籌建期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間；1995年6月27日財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》規(guī)定，中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合同之日起至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間，外資企業(yè)自我國有關(guān)部門批準(zhǔn)成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間為籌建期。

困惑：新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，已經(jīng)廢止了的1994年《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于籌建期的規(guī)定是否還能作為實(shí)務(wù)中的依據(jù)？在這個(gè)推崇統(tǒng)一國民待遇的年代，已經(jīng)過時(shí)了的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》中關(guān)于籌建期的規(guī)定是否能適用到全部的中國企業(yè)？如果上述規(guī)定都失效或不適用，那么在實(shí)務(wù)中，如何判斷企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營？是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照還是開始購買原材料，還是從開始生產(chǎn)產(chǎn)品或者開始銷售產(chǎn)品或是其他？

（二）籌建期費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成包括哪些？

目前能找到的對(duì)籌建期費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成規(guī)定最為準(zhǔn)確的是1994年《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，該細(xì)則規(guī)定，籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。

但是該規(guī)定同樣面臨已廢止不能作為cpa執(zhí)業(yè)依據(jù)的問題。

企業(yè)籌建期間尤其是那些固定資產(chǎn)購建活動(dòng)跨期較長的企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用中，哪些能資本化、哪些應(yīng)該作為開辦費(fèi)發(fā)生時(shí)即入費(fèi)用？是否企業(yè)處于基建期，cpa就能容忍其所有費(fèi)用都計(jì)入在建工程、其每年利潤表都是空白、其現(xiàn)金流量表僅限于籌資和投資活動(dòng)？相關(guān)準(zhǔn)則沒有給出答案，給出規(guī)定的只有借款費(fèi)用、固定資產(chǎn)后續(xù)支出、無形資產(chǎn)資本化的條件。

三、新準(zhǔn)則下如何處理？

實(shí)務(wù)中企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營范圍千差萬別，很難有一個(gè)或幾個(gè)具體標(biāo)準(zhǔn)來作為判斷企業(yè)籌建期開始、結(jié)束的依據(jù)，也很難將所有企業(yè)可能發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目均予以統(tǒng)一，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)籌建期間及相關(guān)項(xiàng)目構(gòu)成界定的不一致，最終將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可比性降低或喪失。

根據(jù)對(duì)新準(zhǔn)則的理解，筆者認(rèn)為目前相對(duì)有效的處理，應(yīng)該按籌建期支出的類別，分別處理如下：

（一）為企業(yè)籌建所發(fā)生的籌建人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等發(fā)生時(shí)即作為開辦費(fèi)計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”。

（二）籌建期間所發(fā)生的借款費(fèi)用和匯兌損益，根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的條件，對(duì)資本化、費(fèi)用化部分予以區(qū)分，應(yīng)資本化的計(jì)入在建工程（或固定資產(chǎn)），應(yīng)費(fèi)用化的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）籌建期間購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，計(jì)入在建工程（或固定資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)。

（四）籌建期為開始生產(chǎn)經(jīng)營做準(zhǔn)備所發(fā)生的購買存貨，先計(jì)入存貨，用于試生產(chǎn)或在建工程購建活動(dòng)的，計(jì)入在建工程（或固定資產(chǎn)），用于生產(chǎn)經(jīng)營或銷售的，計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“主營業(yè)務(wù)成本”。

（五）相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)在購入的次月就要開始計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)在購入的當(dāng)月就要開始攤銷，這部分折舊和攤銷在籌建期結(jié)束前，應(yīng)該作為開辦費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”。

（六）籌建期的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)該按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則和其他相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，將減值損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。

（七）籌建期的內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)該按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，分別計(jì)入“管理費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)”。

（八）籌建期收到政府補(bǔ)助資金，對(duì)于計(jì)入遞延收益且又需要一次性計(jì)繳企業(yè)所得稅的部分，則構(gòu)成一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，在預(yù)計(jì)未來期間能取得足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣該暫時(shí)性差異時(shí)，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)入“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅”。

第二篇：籌建期間費(fèi)用會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法

籌建期間費(fèi)用會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法

任何一家企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營前都會(huì)經(jīng)過籌建這個(gè)階段，在籌建期間自然會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用，這些費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理存在哪些差異？如何進(jìn)行納稅調(diào)整？會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是顯得原則和抽象，對(duì)于這些豐富多彩的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)不可能規(guī)定得面面俱到，稅法也是如此，因此在實(shí)踐中總存在一些不明確的地方，現(xiàn)就此談?wù)勛砸训囊稽c(diǎn)看法，以請(qǐng)教于同行。

一、籌建費(fèi)用的內(nèi)容問題

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)籌建費(fèi)用表述為:除購建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等。

財(cái)政部《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》對(duì)外資企業(yè)籌建費(fèi)用表述為:外商投資企業(yè)籌建期發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用列入開辦費(fèi)，包括籌建人員工資、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、咨詢調(diào)查費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)、開工典禮費(fèi)等。企業(yè)籌建期發(fā)生的資本支出不準(zhǔn)在開辦費(fèi)中列支，包括購建機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施、各項(xiàng)無形資產(chǎn)等支出。根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負(fù)擔(dān)的費(fèi)用亦不準(zhǔn)在開辦費(fèi)中列支。外商投資企業(yè)簽訂合同之前投資各方為籌建企業(yè)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，應(yīng)由支出各方自行負(fù)擔(dān)。

《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)內(nèi)資企業(yè)籌建費(fèi)用內(nèi)容的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定基本一致，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》雖然對(duì)外資企業(yè)籌建費(fèi)用沒有明確的規(guī)定，但是在實(shí)際執(zhí)行中，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定也是一致的。

實(shí)際上，籌建費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止上述所列舉的幾項(xiàng)內(nèi)容。有的工業(yè)制造企業(yè)從企業(yè)設(shè)立、征地建廠房到開始投產(chǎn)長達(dá)數(shù)年之久，會(huì)發(fā)生很多種類的費(fèi)用，金額也很大。除購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用都為籌建費(fèi)用，具體內(nèi)容有:

1.管理費(fèi)用類

①籌建人員工資:包括籌建人員的工資、獎(jiǎng)金等工資性支出、繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)以及根據(jù)工資總額提取的職工福利費(fèi)等;

②籌建人員辦公費(fèi)用:包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、通訊費(fèi)等;

③企業(yè)設(shè)立登記費(fèi)用:包括工商注冊(cè)費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、律師費(fèi)等;

④稅金:包括印花稅、車船使用稅、土地使用稅等;

⑤培訓(xùn)費(fèi):包括聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用，因引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)而選派職工在籌建期間外出學(xué)習(xí)的費(fèi)用等;

⑥資產(chǎn)攤銷:包括低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等;

⑦其他:包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、開業(yè)典禮費(fèi)等。

2.財(cái)務(wù)費(fèi)用類:包括籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息支出等。

3.營業(yè)外支出類:包括捐贈(zèng)支出、贊助支出、罰款支出、固定資產(chǎn)清理凈損失等。企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，不得計(jì)入籌建費(fèi)用:

1.取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，包括為購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)而支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購建時(shí)所發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用等。

2.規(guī)定應(yīng)由投資者各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如投資各方為了籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。

3.籌建期應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益和利息支出等。

二、籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。因此籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法較為簡單，其核算過程是:

1.籌建期間發(fā)生費(fèi)用時(shí)，直接根據(jù)有關(guān)原始憑證:

借:長期待攤費(fèi)用——籌建費(fèi)

貸:有關(guān)科目

2.開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月，將歸集后的長期待攤費(fèi)用賬戶的余額一次性計(jì)入當(dāng)月?lián)p益:借:管理費(fèi)用——籌建費(fèi)攤銷

貸:長期待攤費(fèi)用——籌建費(fèi)

實(shí)務(wù)中有許多人將籌建期的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用科目，并轉(zhuǎn)入利潤，顯然是不對(duì)的，管理費(fèi)用是用來核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)尚處籌建期，因此只能通過長期待攤費(fèi)用賬戶處理。當(dāng)然，如果企業(yè)籌建期很短（如一個(gè)月），金額又很少，基于重要性原則也可以這樣簡化處理。

原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，籌建費(fèi)從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，按照不短于5年的期限分期攤銷計(jì)入管理費(fèi)用?？赡苁腔谥?jǐn)慎性原則的考慮，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)籌建費(fèi)用的攤銷作了重大調(diào)整，實(shí)行的是開始生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)的一次性計(jì)入方法。筆者認(rèn)為，一次性計(jì)入的方法似乎不太符合配比原則，特別是籌建費(fèi)用大的企業(yè)，必定嚴(yán)重影響投產(chǎn)當(dāng)月的損益，造成利潤不真實(shí)。

在實(shí)務(wù)中，關(guān)于籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理還有一些特殊事項(xiàng)值得探討:

1.利息收入和匯兌收益怎么處理？對(duì)于籌建期間的利息收入和匯兌收益，應(yīng)與利息支出的會(huì)計(jì)處理相同，除計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之外（如籌建期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌收益沖減在建工程），其余的利息收入和匯兌收益應(yīng)沖減長期待攤費(fèi)用——籌建費(fèi)，不應(yīng)在財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶中核算。

2.籌建期間的固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊？如一家酒店企業(yè)，8月份酒店主樓已建好并裝修完畢，現(xiàn)進(jìn)行購置酒店經(jīng)營用品、招聘員工、宣傳推廣等開業(yè)前準(zhǔn)備工作，計(jì)劃12月份開業(yè)。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起計(jì)提折舊，則本例中酒店主樓需在9月～11月期間提取折舊，并計(jì)入長期待攤費(fèi)用——籌建費(fèi)。由此可見，只要符合會(huì)計(jì)制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，籌建期間的固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊，與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間不同的是，計(jì)提的折舊要先在長期待攤費(fèi)用賬戶中歸集。

3.籌建期是否計(jì)提職工福利費(fèi)？對(duì)于籌建期內(nèi)發(fā)生的醫(yī)療等福利費(fèi)用，如果籌建期較短，可據(jù)實(shí)列支，直接列入長期待攤費(fèi)用——籌建費(fèi);對(duì)于籌建期較長的企業(yè)，筆者認(rèn)為可按實(shí)發(fā)工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。

三、籌建費(fèi)用的稅務(wù)處理問題

稅收法規(guī)對(duì)籌建費(fèi)用的稅務(wù)處理，與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可謂大相徑庭。《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》均規(guī)定:企業(yè)在籌建期發(fā)生的籌建費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。由于對(duì)于籌建費(fèi)攤銷兩個(gè)不一致的口徑，使稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額在攤銷期內(nèi)將出現(xiàn)較大時(shí)間性差異。第一年應(yīng)納稅所得額大大超過稅前會(huì)計(jì)利潤，第二年至攤銷期末每年應(yīng)納稅所得額又會(huì)小于稅前會(huì)計(jì)利潤。

在籌建費(fèi)用分期稅前扣除時(shí)，是不是所有的籌建費(fèi)用都可以分期扣除？目前稅法無明確規(guī)定。比照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，籌建費(fèi)用可以分為下列四類:

1.可以據(jù)實(shí)扣除的項(xiàng)目:如辦公費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印花稅等。這類費(fèi)用在經(jīng)營期間可以據(jù)實(shí)稅前扣除，毫無疑問，這類籌建費(fèi)用可以全額分期扣除。

2.限額扣除的項(xiàng)目:如工資等。這類費(fèi)用在經(jīng)營期間是限額扣除，如計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為800元。實(shí)際發(fā)放的工資在標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除;超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。筆者認(rèn)為，為了有利于稅收征管，籌建期間發(fā)放的工資在限額以內(nèi)的，可全額分期扣除，超過限額的部分則不得分期扣除。

3.規(guī)定比例限額扣除的項(xiàng)目:如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等。這類按銷售（經(jīng)營）收入一定比例限額扣除的費(fèi)用，因籌建期間無銷售（經(jīng)營）收入，如何扣除？有人認(rèn)為籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與銷售（經(jīng)營）收入不相關(guān)，不受比例限制，可以據(jù)實(shí)扣除。筆者認(rèn)為，從稅收的公平原則和合理原則出發(fā)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)等按一定比例限額扣除的費(fèi)用應(yīng)向以后無限期結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定的比例扣除。

4.不得扣除的項(xiàng)目:如贊助支出、罰款支出等。這類費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)然要從籌建費(fèi)用中剔除出來，不能分期扣除。

另外，如果企業(yè)存續(xù)期不足5年，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，將未攤銷完的籌建費(fèi)一次性攤銷。

《稅收征管法》規(guī)定，納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，即通常所說的“零申報(bào)”。因此，籌建期企業(yè)在辦理稅務(wù)登記證后就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅申報(bào)。另外，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳對(duì)象為該匯算清繳內(nèi)辦理稅務(wù)登記并開始生產(chǎn)經(jīng)營的所有外資企業(yè)，因此籌建期企業(yè)勿需進(jìn)行所得稅匯算清繳。

四、企業(yè)籌建期間的會(huì)計(jì)報(bào)表問題

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)必須按規(guī)定編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，籌建企業(yè)也不例外。由于處于籌建期的企業(yè)沒有開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，沒有利潤，有人認(rèn)為無需編制利潤表，筆者認(rèn)為利潤表應(yīng)按零填列一起向外報(bào)送為宜，否則缺少利潤表在形式上就不符合要求。

現(xiàn)金流量表的編制具有其特殊性。籌建費(fèi)用是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的必要準(zhǔn)備，從性質(zhì)上看屬于投資活動(dòng)，不應(yīng)填列為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出。由于籌建費(fèi)這種現(xiàn)金流出并不構(gòu)成真正意義上的資產(chǎn)，所以在現(xiàn)金流量表上不應(yīng)列示在“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”欄，而應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”欄列示。

五、企業(yè)籌建期間的確定問題

《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)于籌建期定義為:從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)籌建期只有原則性規(guī)定:即企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營前的期間。

開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的確定，關(guān)系到會(huì)計(jì)處理上籌建費(fèi)用何時(shí)一次性攤銷？稅務(wù)處理上籌建費(fèi)何時(shí)可以分期扣除？但什么時(shí)候是開始生產(chǎn)經(jīng)營之日（或企業(yè)籌建期間的結(jié)束），目前會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)其均無明確規(guī)定。

筆者認(rèn)為:對(duì)于工業(yè)企業(yè)以企業(yè)設(shè)備開始運(yùn)轉(zhuǎn)，能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品之日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營標(biāo)志;商貿(mào)企業(yè)以售出第一宗商品之日作為標(biāo)志;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等經(jīng)營周期較長的企業(yè)，以主營業(yè)務(wù)活動(dòng)開始（例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的第一個(gè)開發(fā)項(xiàng)目打下第一根樁為標(biāo)志）。對(duì)于其他企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際有了生產(chǎn)、銷售、提供勞務(wù)或者其他經(jīng)營行為作為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日。在實(shí)務(wù)中，有人將營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日，有人將取得第一筆業(yè)務(wù)收入之日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日，對(duì)于某些企業(yè)也可能是適用的。當(dāng)然，企業(yè)類型及業(yè)務(wù)性質(zhì)各不相同，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式原則去判斷為宜。

第三篇：企業(yè)籌建期間各項(xiàng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)籌建費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)王會(huì)計(jì)問：我公司2012年10月開始籌建，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10000元，2013年1月公司正式成立，并開出第一張發(fā)票。請(qǐng)問籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用該如何處理？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。”

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第九條的規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》第五條的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

因此，你公司2012年發(fā)生的10000元業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%即6000元計(jì)入籌辦費(fèi)，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理即自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年，但一經(jīng)選定，不得改變。

第四篇：會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《會(huì)計(jì)與稅法差異-收入項(xiàng)》

會(huì)計(jì)與稅法差異-收入項(xiàng) 選擇題

1.A企業(yè)于2013年10月20日向B企業(yè)銷售商品簽訂銷貨合同，采用托收承付方式進(jìn)行結(jié)算，商品于10月22日發(fā)出，24日辦托托收承付結(jié)算手續(xù)。A企業(yè)銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)為（）。2013年10月20日 2013年10月24日 2013年10月31日 2013年10月22日 2.稅法規(guī)定，判斷視同銷售收入的依據(jù)是（）。企業(yè)發(fā)出貨物和財(cái)產(chǎn)的結(jié)果 企業(yè)發(fā)出貨物和財(cái)產(chǎn)的動(dòng)機(jī) 使用權(quán)是否轉(zhuǎn)移 所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)與建造合同有關(guān)的零星收益處理的說法中，正確的是（）。直接計(jì)入當(dāng)期損益 忽略不計(jì)

不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本 確認(rèn)收入，計(jì)入收入總額，計(jì)繳稅金

4.稅收規(guī)定企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方法為（）。

銷售百分比法 成本回收法 完工百分比法 完成合同法 5.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，稅收規(guī)定（）。按照應(yīng)收的合同價(jià)款的現(xiàn)值確認(rèn)收入 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入

合同價(jià)款與現(xiàn)值的差額分期沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)在銷售發(fā)生時(shí)全額確認(rèn)收入

1.關(guān)于售后回購業(yè)務(wù)，下列說法中不正確的是（）。

稅法上對(duì)于售后回購一般作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷售和購回；會(huì)計(jì)上一般屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入

稅收規(guī)定，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，售后回購交易大多數(shù)情況下屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照回購價(jià)格確認(rèn)收入

2.下列關(guān)于通過修改其他債務(wù)條件形成債務(wù)重組的處理，說法不正確的是（）。會(huì)計(jì)中或有應(yīng)付金額符合負(fù)債確認(rèn)條件的確認(rèn)為負(fù)債 稅法不認(rèn)可或有應(yīng)付金額

稅法中或有應(yīng)付金額符合負(fù)債確認(rèn)條件的確認(rèn)為負(fù)債 或有應(yīng)付金額的存在，可能導(dǎo)致差異

3.按稅法規(guī)定，以下各項(xiàng)中不屬于其他業(yè)務(wù)收入的是（）。

包裝物出租收入 固定資產(chǎn)盤盈 代購代銷手續(xù)費(fèi)收入 材料銷售收入

4.甲公司2013年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入50萬元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)24萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)18萬元，估計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)12萬元，企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。下列說法中正確的是（）。應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入24萬元 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本20萬元 完工進(jìn)度為70% 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本18萬元 5.稅收規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)（）。在發(fā)生當(dāng)期沖減上期銷售商品收入 作為以前損益調(diào)整

在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 確認(rèn)為營業(yè)外收入

1.下列各項(xiàng)銷售中應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入的是（）。以預(yù)收款方式銷售商品

商品不符合合同規(guī)定且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ) 企業(yè)銷售新產(chǎn)品且附有退回條款

企業(yè)銷售需要安裝的商品，且安裝工程是商品銷售的一部分

2.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)（）。債務(wù)重組損失 債務(wù)重組所得 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

3.將售價(jià)為5萬元、成本為3萬元的產(chǎn)品無償贈(zèng)送他人，增值稅率17%，會(huì)計(jì)處理為（）。借：銷售費(fèi)用3.85萬貸：主營業(yè)務(wù)收入3萬貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.85萬

借：銷售費(fèi)用5.85萬貸：主營業(yè)務(wù)收入5萬貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.85萬

借：營業(yè)外支出3.85萬貸：庫存商品3萬貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.85萬 借：營業(yè)外支出5.85萬貸：庫存商品5萬貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.85萬 4.稅收規(guī)定企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方法為（）。

銷售百分比法成本回收法完工百分比法完成合同法 5.下列各項(xiàng)中不屬于收入項(xiàng)的調(diào)整的是（）。

固定資產(chǎn)盤盈特許權(quán)使用費(fèi)收入研發(fā)支出債務(wù)重組收益 1.關(guān)于售后回購業(yè)務(wù)，下列說法中不正確的是（）。

稅法上對(duì)于售后回購一般作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷售和購回；會(huì)計(jì)上一般屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入

稅收規(guī)定，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，售后回購交易大多數(shù)情況下屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照回購價(jià)格確認(rèn)收入

4.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，出租包裝物和商品的租金收入計(jì)入（）。營業(yè)外收入營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

1.下列各項(xiàng)中，既是稅收規(guī)范的收入又是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入的是（）。出售固定資產(chǎn)取得的收入 銷售商品取得的收入 獲取的政府補(bǔ)助 所有者投入資本

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈的核算處理為（）。

視為以前會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“以前損益調(diào)整”科目核算

通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶 視為以前會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算 作為營業(yè)外收入

4.申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，下列說法正確的是（）。

稅法和會(huì)計(jì)都強(qiáng)調(diào)款項(xiàng)收回額風(fēng)險(xiǎn) 稅法規(guī)定在取得會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

稅法規(guī)定在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入 會(huì)計(jì)規(guī)定在取得會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

1.某小企業(yè)于2013年12月銷售商品（購貨方經(jīng)營狀況惡化），商品發(fā)出但款項(xiàng)尚未收回，下列說法中不正確的是（）。該企業(yè)不能確認(rèn)收入 該筆交易應(yīng)當(dāng)繳納所得稅

2014年初該企業(yè)收回該筆交易的款項(xiàng)不應(yīng)作為2014的應(yīng)稅所得 該企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入

1.稅收規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)（）。在發(fā)生當(dāng)期沖減上期銷售商品收入 在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 確認(rèn)為營業(yè)外收入 作為以前損益調(diào)整

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回的是（）。商譽(yù)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

2.根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的是（）。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

3.下列有關(guān)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況說法錯(cuò)誤的是（）。

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換會(huì)造成企業(yè)業(yè)績明顯波動(dòng)，對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)和收益的影響比較大 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換未造成企業(yè)業(yè)績明顯波動(dòng)，對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)和收益的影響增減相抵、總體持平

執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從長期看會(huì)促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展 我國新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過渡平穩(wěn)、反映良好

4.已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）。營業(yè)外支出 長期待攤費(fèi)用 固定資產(chǎn)成本 管理費(fèi)用

5.二十國集團(tuán)（G20）峰會(huì)和金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）在認(rèn)真總結(jié)金融危機(jī)根源后認(rèn)為，導(dǎo)致08年美國金融危機(jī)的根本原因不包括（）。

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡 金融機(jī)構(gòu)疏于風(fēng)險(xiǎn)管理 金融缺乏創(chuàng)新 金融監(jiān)管缺位 2.制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的背景不包括（）。加強(qiáng)稅收征管、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要制度保障 促進(jìn)小企業(yè)的盈利目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要制度改革

健全企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要制度基礎(chǔ) 加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制定安排

3.根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)所得稅時(shí)應(yīng)足額反映遞延所得稅負(fù)債，謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并確保未來有足額利潤以供轉(zhuǎn)回、若轉(zhuǎn)回適用的稅率是（）。25% 13% 11% 6% 4.受托責(zé)任觀和決策有用觀的區(qū)分依據(jù)是（）。

核算對(duì)象不同 會(huì)計(jì)目標(biāo)不同 會(huì)計(jì)假設(shè)不同 會(huì)計(jì)主體不同

5.我國建成與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的時(shí)間是（）。2004年 2005年 2006年 2007年

2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)的成本計(jì)量方法是（）?？勺儸F(xiàn)凈值法 歷史成本法 重置成本法 公允價(jià)值法 4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架第一個(gè)層次是（）。解釋公告 準(zhǔn)則指南 具體準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則

5.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，收入處理方面的變化不包括（）。增加了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷

常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn) 采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn) 減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架第三個(gè)層次是（）。準(zhǔn)則指南 基本準(zhǔn)則 解釋公告 具體準(zhǔn)則

2.小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于（）。5年 3年 8年 10年

3.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)無法轉(zhuǎn)回的是（）。

以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 存貨

5.對(duì)于提升金融市場透明度、維護(hù)全球經(jīng)濟(jì)和金融體系穩(wěn)定有重要意義的是（）。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息 高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告 透明的會(huì)計(jì)信息 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2.根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量說法正確的是（）。投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式一經(jīng)確定，任何情形都不得變更 投資性房地產(chǎn)可任意變更計(jì)量模式 投資性房地產(chǎn)應(yīng)慎用成本計(jì)量 投資性房地產(chǎn)應(yīng)慎用公允價(jià)值計(jì)量

5.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡化了會(huì)計(jì)核算要求，其內(nèi)容主要不包括（）。統(tǒng)一采用未來適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 統(tǒng)一采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資

統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)

要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，簡化所得稅的會(huì)計(jì)處理 3.制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的背景不包括（）。加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制定安排 加強(qiáng)稅收征管、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要制度保障

健全企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要制度基礎(chǔ) 促進(jìn)小企業(yè)的盈利目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要制度改革 1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括30項(xiàng)（）。確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則 確認(rèn)準(zhǔn)則 列報(bào)準(zhǔn)則 計(jì)量準(zhǔn)則

2.以下各項(xiàng)中，不屬于新準(zhǔn)則體現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策的是（）。開發(fā)支出部分資產(chǎn)化 充分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 公允價(jià)值計(jì)量 預(yù)提辭退福利

5.下列各項(xiàng)中，不屬于2014年新頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的是（）。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營安排》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》 1.關(guān)于昆山市轉(zhuǎn)型升級(jí)政策目標(biāo)的表述，錯(cuò)誤的是（）。

通過支持新技術(shù)、新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài)、新模式的突破，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展新跨越 依靠資源、勞力、資本要素支撐快速的規(guī)模擴(kuò)張發(fā)展模式

通過支持創(chuàng)新鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈、資金鏈、服務(wù)鏈的完善，打造創(chuàng)新發(fā)展新環(huán)境

通過支持兼并重組、節(jié)能減排、淘汰落后產(chǎn)能、騰出發(fā)展空間等舉措，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)更具質(zhì)量、更優(yōu)結(jié)構(gòu)、更有效益的可持續(xù)發(fā)展

2.實(shí)施科技貸款保證保險(xiǎn)補(bǔ)助，在貸款還本付息后單戶保險(xiǎn)補(bǔ)助額原則上不超過貸款額的（）。

2% 1.5% 1% 0.5% 3.加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和保護(hù)，對(duì)國家優(yōu)秀專利獎(jiǎng)給予（）的獎(jiǎng)勵(lì)。10萬元/件 30萬元/件 20萬元/件 50萬元/件

4.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定后的資助資金為：國際先進(jìn)的團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目（）萬元。500 100 200 300 5.深度推進(jìn)兩化融合的措施，下列說法錯(cuò)誤的是（）。通過省認(rèn)定的軟件企業(yè)，一次性補(bǔ)助10萬元

新列入國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)的，獎(jiǎng)勵(lì)50萬元 新列入省規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)的，獎(jiǎng)勵(lì)30萬元 企業(yè)應(yīng)用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)項(xiàng)目，按項(xiàng)目投資額的10%給予補(bǔ)助，最高補(bǔ)助50萬元

1.直接從資產(chǎn)和負(fù)債的角度確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)的收益，認(rèn)為收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)比較的結(jié)果，這種計(jì)量收益的方法稱為（）。財(cái)產(chǎn)法 收入費(fèi)用觀 融合觀 收益表法

2.對(duì)在孵企業(yè)聘請(qǐng)創(chuàng)業(yè)導(dǎo)師、科技咨詢、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用給予（）的補(bǔ)貼。50% 30% 20% 10% 3.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定后的資助資金為：國內(nèi)領(lǐng)先的個(gè)人項(xiàng)目（）萬元。500 300 200 100 4.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定后的資助資金為：國內(nèi)優(yōu)秀的個(gè)人項(xiàng)目（）萬元。500 100 200 300 1.2014年修訂后，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則有（）項(xiàng)。16 41 50 38 5.對(duì)承擔(dān)國家、省、蘇州市各類科技計(jì)劃指令性項(xiàng)目及戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，按不超過項(xiàng)目貨幣及實(shí)物資產(chǎn)投資額的（）給予股權(quán)投資。10%15% 25% 30% 1.對(duì)新獲得省質(zhì)量獎(jiǎng)的企業(yè)，獎(jiǎng)勵(lì)（）萬元。50 100 200 300 2.實(shí)施專利保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼，單戶保單的補(bǔ)助額原則上不超過保費(fèi)的（）。80% 75% 60% 50%

3.對(duì)企業(yè)引進(jìn)的重點(diǎn)緊缺人才，給予每人（）萬元/年生活津貼。1.2～3.6 1.5～4.5 2～3 1～2 4.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定后的資助資金為：國際先進(jìn)的團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目（）萬元。500 100 200 300 2.加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和保護(hù)，對(duì)省優(yōu)秀專利獎(jiǎng)給予（）的獎(jiǎng)勵(lì)。10萬元/件 30萬元/件 20萬元/件 50萬元/件

4.對(duì)于擬在境內(nèi)上市企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)政策，下列說法不正確的是（）。獲監(jiān)管審核部門受理申報(bào)材料的獎(jiǎng)勵(lì)300萬元 擬在境內(nèi)上市的企業(yè)，獎(jiǎng)勵(lì)400萬元 完成股改后獎(jiǎng)勵(lì)100萬元 進(jìn)入輔導(dǎo)獎(jiǎng)勵(lì)100萬元

5.下列不屬于昆山市轉(zhuǎn)型升級(jí)的主要措施的是（）。提升優(yōu)勢支柱產(chǎn)業(yè)，達(dá)到“老樹開花”的效果 激發(fā)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)活力，收到“插柳成蔭”的成效 健全產(chǎn)業(yè)服務(wù)體系，營造產(chǎn)業(yè)發(fā)展新環(huán)境

實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)更具質(zhì)量、更優(yōu)結(jié)構(gòu)、更有效益的可持續(xù)發(fā)展

1.在推動(dòng)企業(yè)加大節(jié)能設(shè)備投入方面，對(duì)于企業(yè)年節(jié)能量達(dá)300噸標(biāo)煤、設(shè)備投資額300萬元以上（含）的節(jié)能項(xiàng)目，將按設(shè)備投資額8%給予補(bǔ)助，單個(gè)項(xiàng)目最高不超過（）萬元。50 100 150 200 3.對(duì)經(jīng)營管理高層次人才和管理團(tuán)隊(duì)核心人才參加相關(guān)部門組織的境內(nèi)外培訓(xùn)，給予最高不超過（）萬元/人的補(bǔ)貼。6 3 5 1 4.設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金，首期規(guī)模（）億元。20 3 5 10 3.企業(yè)一次性購買科技成果并實(shí)施產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)認(rèn)定后按實(shí)際交易額的50%給予補(bǔ)助，最高（）萬元，納入科技創(chuàng)新券支持范圍。500300 200 100 5.對(duì)新獲得中國馳名商標(biāo)的企業(yè)，獎(jiǎng)勵(lì)（）萬元。50 80 100 150

判斷題：

6.會(huì)計(jì)核算考慮收回款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)較大而不確認(rèn)建造合同收入的，稅法不予承認(rèn)。（）錯(cuò)誤 正確

7.成本回收法是根據(jù)已發(fā)生的成本能夠收回的金額確認(rèn)收入，已發(fā)生和將發(fā)生的成本全部計(jì)入當(dāng)期損益。（）錯(cuò)誤 正確

8.稅收雖然也強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”，但更側(cè)重于稅收的剛性和公平性。（）正確 錯(cuò)誤

9.銷售退回與銷售折讓的主要區(qū)別在于在發(fā)生時(shí)是否需要調(diào)整銷售成本。（）正確 錯(cuò)誤

10.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本還是屬于以前的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。（）錯(cuò)誤 正確

6.稅收規(guī)定，我國的政府補(bǔ)助屬于構(gòu)成營業(yè)收入總額的補(bǔ)貼收入范疇，在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（）正確 錯(cuò)誤

7.某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，首先要考慮它是否屬視同銷售業(yè)務(wù)，來確定如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）錯(cuò)誤 正確

8.以固定資產(chǎn)做非貨幣性資產(chǎn)交換取得的收入應(yīng)填入企業(yè)所得稅納稅申請(qǐng)表收入明細(xì)表的非貨幣性交易視同銷售項(xiàng)目中。（）正確 錯(cuò)誤

9.對(duì)于交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)勞務(wù)業(yè)務(wù)，稅法不直接承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。（）正確 錯(cuò)誤

10.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件接受了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可的謹(jǐn)慎性原則。（）錯(cuò)誤 正確

6.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓步而是采取以物抵賬方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）錯(cuò)誤 正確

7.按稅法規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交易應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值銷售和購進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)，確認(rèn)損益。（）錯(cuò)誤 正確

8.一般情況下，商品發(fā)出與其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移是同步的，比如交款提貨方式銷售商品。（）正確 錯(cuò)誤

9.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，材料用于非貨幣性交換實(shí)現(xiàn)的收入計(jì)入營業(yè)外收入。（）正確 錯(cuò)誤

10.對(duì)于交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)勞務(wù)業(yè)務(wù)，稅法不直接承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。（）錯(cuò)誤 正確

7.會(huì)計(jì)與稅收完工百分比法的使用差異在于對(duì)“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的要求。（）錯(cuò)誤 正確

8.稅收規(guī)范的收入比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的收入范圍要大。（）正確 錯(cuò)誤

9.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不跨的勞務(wù)收入的確認(rèn)采用成本回收法。（）正確 錯(cuò)誤

10.企業(yè)的應(yīng)稅所得不僅包括企業(yè)所得稅所規(guī)范的收入，還包括企業(yè)取得的利得。（）錯(cuò)誤 正確

6.某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，首先要考慮它是否屬視同銷售業(yè)務(wù)，來確定如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）錯(cuò)誤 正確

7.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，材料用于非貨幣性交換實(shí)現(xiàn)的收入計(jì)入營業(yè)外收入。（）錯(cuò)誤 正確

8.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。（）正確 錯(cuò)誤

2.在收入的計(jì)量方面，稅收規(guī)定與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。（）錯(cuò)誤 正確

6.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特征是立足國情、國際趨同。（）錯(cuò)誤 正確

7.持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。（）錯(cuò)誤 正確

8.企業(yè)商譽(yù)只有發(fā)生減值跡象時(shí)才需進(jìn)行減值測試。（）正確 錯(cuò)誤

9.IASB正在對(duì)公允價(jià)值計(jì)量、金融工具、保險(xiǎn)合同、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出重大改革，這些改革將會(huì)對(duì)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大影響。（）正確 錯(cuò)誤

10.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，把我國的會(huì)計(jì)提升到國際先進(jìn)水平的平臺(tái)。（）錯(cuò)誤 正確

6.我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。（）錯(cuò)誤 正確

7.中國作為當(dāng)今世界最大的發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟(jì)國家，順應(yīng)會(huì)計(jì)國際趨同大勢，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同，是全球化背景下做出的理性選擇，是大勢所趨。（）錯(cuò)誤 正確

8.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)客觀、真實(shí)地反映企業(yè)凈資產(chǎn)乃至企業(yè)價(jià)值的可持續(xù)性。（）錯(cuò)誤 正確

9.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)掌握現(xiàn)值計(jì)算，使用實(shí)際利率折現(xiàn)率，反映資金的時(shí)間價(jià)值。（）錯(cuò)誤 正確

10.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括30項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則以及6項(xiàng)列報(bào)準(zhǔn)則。（）正確 錯(cuò)誤

6.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重判斷、講依據(jù)，強(qiáng)調(diào)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（）錯(cuò)誤 正確

7.在長期股權(quán)投資的計(jì)量中，成本法注重的是初始投資成本，權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益。（）錯(cuò)誤 正確

8.持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。（）正確 錯(cuò)誤

9.對(duì)企業(yè)而言，新準(zhǔn)則是一項(xiàng)重要的管理制度。（）正確 錯(cuò)誤

10.小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，無需考慮稅法的規(guī)定，可隨意確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。（）錯(cuò)誤 正確

6.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了信息披露、提高了會(huì)計(jì)信息透明度，有效地維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)。（）錯(cuò)誤 正確

7.收益觀要求在計(jì)量屬性上盡可能采用公允價(jià)值，不主張采用歷史成本原則。（）錯(cuò)誤 正確

8.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則相同，都屬于法律體系。（）錯(cuò)誤 正確

9.對(duì)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。（）錯(cuò)誤 正確

10.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括30項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則以及6項(xiàng)列報(bào)準(zhǔn)則。（）正確 錯(cuò)誤

6.在美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益和費(fèi)用五大要素。（）錯(cuò)誤 正確

7.稅務(wù)部門認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于查賬征稅、提高稅收征管質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，同時(shí)規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。（）錯(cuò)誤 正確

9.會(huì)計(jì)信息作為公共產(chǎn)品，對(duì)整個(gè)金融市場的穩(wěn)定以及千千萬萬投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的決策與利潤分配，和國際資本的有效流動(dòng)、國際貿(mào)易的健康發(fā)展有著重要的作用，因此要重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。（）正確 錯(cuò)誤

6.財(cái)產(chǎn)法要求在交易發(fā)生時(shí)弄清該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或者其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。（）錯(cuò)誤 正確

7.為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂要充分考慮國內(nèi)市場環(huán)境，沒有必要考慮國際市場環(huán)境。（）錯(cuò)誤 正確

9.對(duì)于使用壽命可確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。（）正確 錯(cuò)誤

6.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重判斷、講依據(jù)，強(qiáng)調(diào)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（）錯(cuò)誤 正確

8.小企業(yè)實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅通過營業(yè)外收支科目進(jìn)行核算。（）正確 錯(cuò)誤

6.實(shí)施專利保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼，企業(yè)的首份保單的補(bǔ)貼最高為保費(fèi)的80%。（）正確 錯(cuò)誤

7.扶持電子商務(wù)新業(yè)態(tài)，支持本市注冊(cè)的電子商務(wù)獨(dú)立法人單位建立和運(yùn)營電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)。（）錯(cuò)誤 正確

8.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的項(xiàng)目高端人才，提供免費(fèi)住房或相應(yīng)租房補(bǔ)貼。（）錯(cuò)誤 正確 9.對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)，按企業(yè)的規(guī)模及發(fā)展情況，經(jīng)評(píng)審后給予最高不超過200萬元的獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

10.擬在境內(nèi)“新三板”掛牌或境外上柜的企業(yè)，給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

6.對(duì)企業(yè)聯(lián)合高校、科研院所獲批設(shè)立的江蘇省企業(yè)院士工作站、研究生工作站，給予一定金額的補(bǔ)助。（）正確 錯(cuò)誤

7.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的結(jié)算中心、貿(mào)易中心、互聯(lián)網(wǎng)公司等總部企業(yè)，按企業(yè)規(guī)模及發(fā)展情況，經(jīng)評(píng)審后給予最高不超過6000萬元獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

9.昆山市政府專門設(shè)立轉(zhuǎn)型升級(jí)創(chuàng)新發(fā)展專項(xiàng)資金，每年投入不少于20億元，6年至少拿出120億元，用于政策推動(dòng)落實(shí)，支持企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)創(chuàng)新發(fā)展。（）錯(cuò)誤 正確

10.鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)牌定標(biāo)，被批準(zhǔn)為國家標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)有關(guān)部門審核后，對(duì)所有起草單位獎(jiǎng)勵(lì)50萬元。（）錯(cuò)誤 正確

6.推動(dòng)科技金融融合，對(duì)于符合風(fēng)險(xiǎn)池支持的企業(yè)合計(jì)提供不低于10倍資金池?cái)?shù)額的貸款支持。（）正確 錯(cuò)誤

7.對(duì)企業(yè)柔性引進(jìn)關(guān)鍵崗位科技人員，給予1:2薪酬補(bǔ)貼，最高不超過6萬元/年。（）錯(cuò)誤 正確

8.鼓勵(lì)企業(yè)法人單位借助第三方電子商務(wù)平臺(tái)開展網(wǎng)絡(luò)銷售，新建網(wǎng)店在其支付費(fèi)用正常運(yùn)營1年后對(duì)首年平臺(tái)服務(wù)費(fèi)給予50%的一次性補(bǔ)助，每家企業(yè)限補(bǔ)一個(gè)平臺(tái)。（）錯(cuò)誤 正確

9.加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和保護(hù)，對(duì)省專利金獎(jiǎng)獎(jiǎng)給予20萬元/件的獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

7.對(duì)項(xiàng)目穩(wěn)定性好、績效明顯的優(yōu)秀人才給予的購房補(bǔ)貼，最高不超過100萬元。（）錯(cuò)誤 正確

8.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定為國內(nèi)優(yōu)秀的團(tuán)體項(xiàng)目資助資金為300萬元。（）錯(cuò)誤 正確

10.鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)牌定標(biāo)，被批準(zhǔn)為國家標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)有關(guān)部門審核后，對(duì)所有起草單位獎(jiǎng)勵(lì)50萬元。（）錯(cuò)誤 正確

8.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定為國內(nèi)領(lǐng)先的團(tuán)體項(xiàng)目資助資金為300萬元。（）錯(cuò)誤 正確

9.對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)，按企業(yè)的規(guī)模及發(fā)展情況，經(jīng)評(píng)審后給予最高不超過200萬元的獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

9.對(duì)重點(diǎn)支持文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，鼓勵(lì)制造業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)分離創(chuàng)意設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，根據(jù)企業(yè)類型和業(yè)務(wù)規(guī)模實(shí)行分檔定額獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

8.支持本市注冊(cè)的電子商務(wù)獨(dú)立法人單位建立和運(yùn)營電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，對(duì)電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)建設(shè)軟硬件總投資額的20%給予一次性補(bǔ)助，最高不超過50萬元。（）錯(cuò)誤 正確

8.對(duì)承擔(dān)蘇州市重大科技成果產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，按不超過項(xiàng)目貨幣及實(shí)物資產(chǎn)投資額的50%給予股權(quán)投資。（）錯(cuò)誤 正確

9.擬在境外上市的企業(yè)，成功上市后獎(jiǎng)勵(lì)500萬元。（）錯(cuò)誤 正確

10.對(duì)通過重大裝備投入，設(shè)備投資額在3000萬元以上，按項(xiàng)目設(shè)備投資額的5%給予補(bǔ)助，單個(gè)項(xiàng)目一般不超過2000萬元。（）錯(cuò)誤 正確

11.對(duì)承擔(dān)蘇州市重大科技成果產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，按不超過項(xiàng)目貨幣及實(shí)物資產(chǎn)投資額的50%給予股權(quán)投資。（）錯(cuò)誤

正確

第五篇：會(huì)計(jì)與稅法差異文獻(xiàn)綜述（最終版）

前 言

會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的關(guān)系問題，越來越被人們所關(guān)注。會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的處理不僅是稅務(wù)部門與企業(yè)的重要工作，而且對(duì)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有重大的影響。如何處理會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的關(guān)系，既是會(huì)計(jì)制度與稅收制度設(shè)計(jì)的理論問題，也是征納雙方確定征納稅額和反映會(huì)計(jì)信息的實(shí)踐問題。

我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，會(huì)計(jì)制度以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要依附于財(cái)政、稅收等法規(guī)。在我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善以及經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，我國會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)也進(jìn)行了重大改革，在新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中，都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)各自相對(duì)獨(dú)立和適當(dāng)分離的原則。會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的分離是必要的，但是會(huì)稅分離所形成的差異，一方面增加了納稅人的財(cái)務(wù)核算成本，另一方面也不利于稅收征管機(jī)構(gòu)的征收管理。因此如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異就顯得十分重要。

近年來，美國安然、世界電信等財(cái)務(wù)造假和欺詐案件頻頻發(fā)生，這些企業(yè)虛報(bào)盈利水平，人為推動(dòng)股份泡沫，最終導(dǎo)致投資者利益損失與國家稅收流失。筆者認(rèn)為“會(huì)稅分離”模式是造成這種現(xiàn)象的原因之一。正是這種“會(huì)稅分離”模式削弱了稅法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保護(hù)作用和監(jiān)督作用。那我國在主張“會(huì)稅分離”模式時(shí)，該如何對(duì)待“會(huì)稅分離”所造成的相關(guān)問題呢?

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則)，規(guī)定2007年1月1日率先在上市公司執(zhí)行，2009年我國所有的企業(yè)都要執(zhí)行新準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，使中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所指定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間，實(shí)現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)性趨同”。2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議全票通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，規(guī)定自2008年1月1日起開始實(shí)施。新企業(yè)所得稅法適用于各類企業(yè)，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅率，統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠政策。此次改革力度之大，勢必影響到每一個(gè)企業(yè)。

以此為契機(jī)，本文對(duì)“我國會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異及協(xié)調(diào)”這一問題進(jìn)行了深入的分析論證。

主 題

我國對(duì)于會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)差異的研究經(jīng)歷了較長一段時(shí)間，有著豐碩的科研成果。

自1992至1993年的會(huì)計(jì)改革以及1994年的稅制改革以來，我國的會(huì)計(jì)制度與稅法已經(jīng)逐漸出現(xiàn)分離的趨勢，但是這時(shí)二者的差異還不明顯。1992年至2000年左右有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理問題逐漸引起人們的重視，由此引發(fā)的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)是否應(yīng)該分離的問題更是產(chǎn)生了極大的爭論。相對(duì)于“會(huì)稅合一”，“會(huì)稅分離”這一模式己得到了廣泛支持，陳毓圭、倪國愛、陳留平為代表的學(xué)者都贊成會(huì)計(jì)制度和稅法分離，并且提出對(duì)于“會(huì)稅分離”造成的差異應(yīng)該進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)。例如陳毓圭(1999)認(rèn)為贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目追求二者的差異，甚至人為地夸大二者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。倪國愛(2000)也持相同觀點(diǎn)，認(rèn)為既要反對(duì)要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法完全一致的主張，也要反對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法絕對(duì)分離的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法應(yīng)適當(dāng)分離，需要統(tǒng)一的地方盡量保持一致。

2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》發(fā)布實(shí)施以后，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)之間的差異有擴(kuò)大的趨勢，國內(nèi)學(xué)者對(duì)這個(gè)問題給予了較多的關(guān)注，從具體差異有哪些、產(chǎn)生差異的原因等不同的角度和側(cè)面進(jìn)行了研究。

這階段高金平老師所著的《新會(huì)計(jì)制度與稅法差異研究分析》(2001)非常具有代表性，該書從納稅人既要遵從會(huì)計(jì)制度，又要依法納稅的實(shí)際需要出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在實(shí)際操作中的差異按照不同項(xiàng)目進(jìn)行了詳細(xì)分析，以案例的形式對(duì)會(huì)計(jì)如何進(jìn)行納稅調(diào)整給出了示范和說明。但該書僅對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的差異進(jìn)行了實(shí)務(wù)層面的研究，未涉及會(huì)稅差異存在的合理性及其協(xié)調(diào)等問題。

以蓋地、李惠為代表的學(xué)者對(duì)于導(dǎo)致會(huì)稅差異的原因進(jìn)行了研究。

例如蓋地(2003)認(rèn)為會(huì)計(jì)制度與稅法的目的不同、內(nèi)涵概念不同、計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同、計(jì)量的依據(jù)不同，這些都是會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異的原因。李惠(2004)也同意會(huì)計(jì)制度與稅法的目的不同是產(chǎn)生差異的主要原因。

在如何進(jìn)行差異的協(xié)調(diào)這一問題上，部分學(xué)者也提出了自己的見解，但最終的定論尚未形成。

以劉玉廷、陳留平、鄧力平、戴德明為代表的學(xué)者主張協(xié)調(diào)論。例如劉玉廷(2001)認(rèn)為，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再作調(diào)整。而戴德明(2005)則認(rèn)為在我國這樣一個(gè)以大陸法系為主、會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)依靠政府力量推行、稅會(huì)趨于分離模式的國家，國際上還沒有一個(gè)完全的模式可以套用，不同業(yè)務(wù)具有不同的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作要根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型及其差異的特點(diǎn)采用不同的思路。

另外部分學(xué)者借鑒了英美等國家的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為建立專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系是協(xié)調(diào)會(huì)稅差異的對(duì)策。我國稅務(wù)會(huì)計(jì)專家蓋地教授在《稅務(wù)會(huì)計(jì)研究》(2005)提出作為獨(dú)立學(xué)科的稅務(wù)會(huì)計(jì)，其理論結(jié)構(gòu)的研究應(yīng)該以稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象為起點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，研究其基本前提、一般原則、信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)報(bào)告等。

特別要提出董樹奎在《稅收制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異分析及協(xié)調(diào)》(2003)一文中，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算各環(huán)節(jié)中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)制度與稅法的差異、原因以及差異處理的具體方法等，進(jìn)行了全面、系統(tǒng)、詳細(xì)的分析說明，對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法的差異研究具有相當(dāng)?shù)乃疁?zhǔn)。

2006年我國發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)核算理論有了較大的變動(dòng)，也使原有的差異研究有許多內(nèi)容需要更新。本文的研究重點(diǎn)集中在“新準(zhǔn)則下所得稅差異的分析”及“如何有效地協(xié)調(diào)會(huì)稅差異”這兩個(gè)問題上，對(duì)所得稅差異進(jìn)行了最新的說明，并提出了差異協(xié)調(diào)的總體思路和可行方法。

會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異并非我國獨(dú)有，世界上許多國家都存在同樣的問題。雖然各國的國情不同，經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)制度存在很大差異，國外學(xué)者在這一問題上的研究方向和重點(diǎn)可能與國內(nèi)學(xué)者有較大差別，但他們的研究成果對(duì)我們開展這一領(lǐng)域的研究仍有借鑒意義，尤其以美國對(duì)這一問題的研究最具影響力。

1995年Krasniewski認(rèn)為，在美國，納稅人和政府之間是對(duì)立的關(guān)系，納稅人會(huì)尋找各種途徑使稅后收益最大化。他提出了反映美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法和稅務(wù)會(huì)計(jì)方法之間關(guān)系的兩個(gè)規(guī)則，這也就是國內(nèi)學(xué)者經(jīng)常引用的克拉尼斯基定律，它解釋了美國會(huì)計(jì)制度與稅法之間產(chǎn)生差異的理論原因。

2001年Manzon等對(duì)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)報(bào)告在收入計(jì)量和確認(rèn)方法上的區(qū)別進(jìn)行了研究，通過實(shí)證研究表明，1988年至1998年間，美國公司會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間的差異有逐步增加的趨勢。MillS(2002)則利用美國公司的公開財(cái)務(wù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析進(jìn)而得出結(jié)論:90年代美國公司會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅所得之間的差異呈增長趨勢。美國學(xué)者從理論和實(shí)務(wù)角度對(duì)美國會(huì)稅差異進(jìn)行了分析，美國的稅務(wù)會(huì)計(jì)研究最具有影響力，美國的稅法就是一本稅務(wù)會(huì)計(jì)，美國的這些理論對(duì)我國如何協(xié)調(diào)會(huì)稅差異有很好的借鑒意義。

結(jié) 論

總之，在制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法法規(guī)時(shí)，各部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)聯(lián)系與溝通，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的相互協(xié)調(diào)。明確掌握和處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異既有利于相關(guān)部門的稅收征管，又能提高會(huì)計(jì)工作效率，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，也能有效的對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，能保障國家財(cái)政收入，企業(yè)也能履行納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。