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      現(xiàn)金流量表的編制方法:分析填列法

      時(shí)間:2019-05-13 22:27:21下載本文作者:會(huì)員上傳
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      第一篇:現(xiàn)金流量表的編制方法:分析填列法

      現(xiàn)金流量表的編制方法:分析填列法

      分析填列法的邏輯

      經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(增值稅一般納稅人)的一般編制邏輯如下所示:1.銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

      業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理為:

      借:銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款)

      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

      假定本期收入全部收現(xiàn),那么項(xiàng)目金額主要反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目中:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額。又假設(shè)本期確認(rèn)的收入中有部分是未收現(xiàn)的?可表現(xiàn)為“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目增加額或“預(yù)收賬款”項(xiàng)目減少額(簡(jiǎn)稱“應(yīng)收增加、預(yù)收減少”)。假定應(yīng)收增加、預(yù)收減少全部反映出本期未收現(xiàn)收入?對(duì)應(yīng)的應(yīng)收減少、預(yù)收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對(duì)上面公式修改得:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收增加、預(yù)收減少+應(yīng)收減少、預(yù)收增加=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額+(應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款年末余額)+(應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額)。但是,在實(shí)務(wù)中應(yīng)收項(xiàng)目增加并不完全反映本期未收現(xiàn)的收入?應(yīng)收項(xiàng)目減少也不完全反映收到前期收入。還需調(diào)整的內(nèi)容有:計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、商業(yè)匯票貼現(xiàn)息以及工程領(lǐng)用產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅稅額。此三項(xiàng)都應(yīng)該從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流中剔除。綜上可得:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收增加、預(yù)收減少+應(yīng)收減少、預(yù)收增加=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額+(應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款年末余額)+(應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額)—在建工程等調(diào)整項(xiàng)目發(fā)生額。

      2.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”

      業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理為:

      借:存貨———主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

      應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

      貸:銀行存款/應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款

      企業(yè)購買存貨時(shí)發(fā)生支付金額,根據(jù)會(huì)計(jì)分錄我們可以得出:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及進(jìn)項(xiàng)稅額的增加并未全部付現(xiàn)?有一部分已增加應(yīng)付或減少預(yù)付?必須進(jìn)行調(diào)整。而對(duì)應(yīng)的應(yīng)付減少或預(yù)付增加?表示付前期的購貨或付后期的購貨?要加上?則有:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅額—(存貨年初余額-存貨期末余額)+(應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額)+(應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額)+(預(yù)付賬款期末悅耳-預(yù)付賬款年初余額)。除此之外還需要調(diào)整的內(nèi)容有:在生產(chǎn)成本中核算的工資、折舊費(fèi)等。列入存貨的應(yīng)付職工薪酬、折舊費(fèi)雖使存貨增加?但并未付現(xiàn)或增加應(yīng)付、減少預(yù)付?都應(yīng)該在購買商品支付勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中減除。固定資產(chǎn)修理費(fèi)雖使存貨增加?又付現(xiàn)了?但不屬于“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目核算內(nèi)容?也要在式應(yīng)該在購買商品支付勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中減除。經(jīng)過調(diào)整,綜上可得:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅額—(存貨年初余額-存貨期末余額)+(應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額)+(應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額)+(預(yù)付賬款期末悅耳-預(yù)付賬款年初余額)-當(dāng)期列如成產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬-當(dāng)期列如成本制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)。

      3.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

      一般企業(yè)支付給職工的現(xiàn)金以及為張志公支付的現(xiàn)金包括工資還有福利。而企業(yè)職工有時(shí)候還包括在建工程的臨時(shí)人員。所以經(jīng)過聯(lián)系分析得:支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬+(應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額)-【應(yīng)付職工薪酬(在建工程)年初余額-應(yīng)付職工薪酬(在建工程)期末余額】

      4.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

      企業(yè)一般支付企業(yè)所得稅,增值稅,營(yíng)業(yè)稅等,經(jīng)過對(duì)稅金的調(diào)整可以得到:

      支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+應(yīng)繳稅費(fèi)(應(yīng)繳增值稅-已交稅金)-(應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額)

      而投資及籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以通過資產(chǎn)負(fù)債表和發(fā)生額及余額表很快的分析填列,在此不再詳述。

      基于分析填列法下現(xiàn)金流量表信息的重要性

      但是,我們這種差距是可以忍受的?,F(xiàn)金流量表首先對(duì)現(xiàn)金流量的科學(xué)分類,使得編制者在宏觀上對(duì)現(xiàn)金的把握處在一個(gè)很理想的重要性水平上。而單筆分錄對(duì)主要大類的現(xiàn)金流量影響并不大。列如銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金本身發(fā)生數(shù)額比較大,并且推算下得出的金額已經(jīng)涵蓋了會(huì)計(jì)期間比較重要的業(yè)務(wù)。所以分析填列法的精確性在一定的程度上并不影響其有用性。

      第二篇:現(xiàn)金流量表分析填列法編制技巧(共)

      現(xiàn)金流量表分析填列法編制技巧

      現(xiàn)金流量表的編制很難達(dá)到100%的正確,但我們要力爭(zhēng)提高正確率,真實(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。正表不可能出現(xiàn)負(fù)數(shù),如現(xiàn)金流入欄出現(xiàn)負(fù)數(shù)則將該數(shù)據(jù)以正數(shù)填入對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的現(xiàn)金流出欄,反之亦然,例:“借款所收到的現(xiàn)金”如為負(fù)數(shù),則調(diào)整到“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”內(nèi)。涉及到利潤(rùn)表的項(xiàng)目為本年累計(jì)數(shù)做基礎(chǔ)?!百Y本公積”期末-期初>0,在正表相應(yīng)項(xiàng)目扣減,<0增加。

      一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

      1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

      =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額)或(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-不屬于銷售商品和提供勞務(wù)的收入)×1.17 如果公司銷售的產(chǎn)品中包括零稅率(如出口)、13%低稅率的產(chǎn)品,則應(yīng)剔除這一因素的影響; +其他業(yè)務(wù)收入-(應(yīng)收賬款期末數(shù)-期初數(shù))-(應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)-期初數(shù))+(預(yù)收賬款期末數(shù)-期初數(shù))-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息

      2、收到的稅費(fèi)返還=營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助+所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)

      3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

      =具體工作中,由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表,數(shù)據(jù)很難精確,該項(xiàng)目留到最后倒擠填列,與公式計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。包括部分其他應(yīng)付款(期末數(shù)-期初數(shù))

      4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

      =主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+(存貨期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額)或【主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+存貨(期末-期初)-不屬于購買商品和接受勞務(wù)的成本和支出】×1.17

      +其他業(yè)務(wù)成本-(應(yīng)付賬款期末數(shù)-期初數(shù))-(應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)-期初數(shù))+(預(yù)付賬款期末數(shù)-期初數(shù))-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬、折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)

      5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金

      =生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬

      -(應(yīng)付職工薪酬期末數(shù)-期初數(shù))+[應(yīng)付職工薪酬期(在建工程)期末數(shù)-期初數(shù)]

      6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅)= 應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅—已交稅金)或營(yíng)業(yè)稅金及附加累計(jì)數(shù)/0.11 +當(dāng)期所得稅費(fèi)用-(應(yīng)交所得稅期末數(shù)-期初數(shù))+營(yíng)業(yè)稅金及附加+“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“其他業(yè)務(wù)成本”中有關(guān)稅金項(xiàng)目

      即:實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅,不包括進(jìn)項(xiàng)稅。

      7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。包括不能隨時(shí)支付的承兌匯票保證金,期初和期末現(xiàn)金相應(yīng)扣除。包括部分其他應(yīng)收款(期末數(shù)-期初數(shù))

      二、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 1.收回投資所收到的現(xiàn)金

      =交易性金融資產(chǎn)、持有制到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)(期初數(shù)-期末數(shù))分析填列。該公式中,如期初數(shù)小于期末數(shù),則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。

      2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤(rùn)表投資收益-(應(yīng)收利息期末數(shù)-期初數(shù))-(應(yīng)收股利期末數(shù)-期初數(shù))3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

      =“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額-(無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù))-(其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù))

      4.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

      =(在建工程期末數(shù)-期初數(shù))(剔除利息)+<固定資產(chǎn)(原值)期末數(shù)-期初數(shù)>+<無形資產(chǎn)(原值)期末數(shù)-期初數(shù)>+(其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)-期初數(shù))

      上述公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。5.投資所支付的現(xiàn)金

      =交易性金融資產(chǎn)、持有制到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)(期末數(shù)-期初數(shù))分析填列。

      三、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”

      1.吸收投資所收到的現(xiàn)金=(實(shí)收資本或股本期末數(shù)-期初數(shù))+(應(yīng)付債券期末數(shù)-期初數(shù))2.借款收到的現(xiàn)金=(短期借款期末數(shù)-期初數(shù))+(長(zhǎng)期借款期末數(shù)-期初數(shù))4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

      =(短期借款期初數(shù)-期末數(shù))+(長(zhǎng)期借款期初數(shù)-期末數(shù))+(應(yīng)付債券期初數(shù)-期末數(shù))5.分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金

      =應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長(zhǎng)期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出

      四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響=匯兌損益

      五、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”

      1、凈利潤(rùn) 根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。

      2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

      計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù) 注:直接核銷的壞賬損失,不計(jì)入。

      3、固定資產(chǎn)折舊 =累計(jì)折舊期末數(shù)-期初數(shù)

      4、無形資產(chǎn)攤銷=無形資產(chǎn)(期初數(shù)-期末數(shù))

      5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(期初數(shù)-期末數(shù))

      8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減:收益)

      根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出(或收入)明細(xì)賬分析填列。如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理”科目核算,則該收益和損失應(yīng)列示于“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”;如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目核算,則該收益或損失應(yīng)在“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”中列示。

      9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。

      10、財(cái)務(wù)費(fèi)用 根據(jù)借方發(fā)生額分析填列

      =利息支出+籌資活動(dòng)支付的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)-匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額+籌資活動(dòng)(如外幣借款等)產(chǎn)生的匯兌損失(減:收益)-應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息

      11、投資損失(減:收益)

      =投資收益(借方余額正號(hào)填列,貸方余額負(fù)號(hào)填列)。應(yīng)注意本項(xiàng)目應(yīng)剔除計(jì)提的各項(xiàng)投資準(zhǔn)備,因投資準(zhǔn)備已在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中反映。

      12、遞延所得稅資產(chǎn)減少(減:增加),原理同13.遞延所得稅負(fù)債增加(減:減少),原理同15.13、存貨的減少(減:增加)=存貨(期末數(shù)-期初數(shù))<0正數(shù)填列,>0負(fù)數(shù)填列。

      14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)

      =應(yīng)收賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)收票據(jù)(期末數(shù)-期初數(shù))+其他應(yīng)收款(期末數(shù)-期初數(shù))+預(yù)付賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+壞賬準(zhǔn)備(期末數(shù)-期初數(shù))+長(zhǎng)期應(yīng)收款(期末數(shù)-期初數(shù))<0正數(shù)填列,>0負(fù)數(shù)填列。

      15、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少)

      =應(yīng)付賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付票據(jù)(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付職工薪酬(期末數(shù)-由在建工程負(fù)擔(dān)的部分-期初數(shù))+應(yīng)交稅費(fèi)(期末數(shù)-由在建工程負(fù)擔(dān)的部分-期初數(shù))+其他應(yīng)付款(期末數(shù)-期初數(shù))+預(yù)收賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+長(zhǎng)期應(yīng)付款(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付利息(期末數(shù)-期初數(shù))

      16、其他 一般無數(shù)據(jù)。

      第三篇:現(xiàn)金流量表編制方法(范文模版)

      一、現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目

      (一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

      1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額)+(應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù))+(應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù))+(預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù))-當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額 ±特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理(不含三個(gè)帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)),如果借:應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等,貸方不是“收入及銷項(xiàng)稅額”則加上,如果:貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等,借方不是“現(xiàn)金類”科目,則減去。

      ※①與收回壞帳無關(guān) ②客戶用商品抵債的進(jìn)項(xiàng)稅不在此反映。

      2、收到的稅費(fèi)返還=返還的(增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加)等

      3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

      4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =[主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他支出支出)+存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值)] +應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額)+(應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù))+(應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù))+(預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù))+庫存商品改變用途價(jià)值(如工程領(lǐng)用)+庫存商品盤虧損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)-庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資 ±特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理,如果借:應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等(存貸類),貸方不是“現(xiàn)金類”科目,則減去,如果貸:應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等,借方不是“銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目,則加上。

      5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資,福利費(fèi) +(應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù))+(應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù))附:當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時(shí),注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況,按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資 =(期初總額-包含的在建工程期初數(shù))+(計(jì)提總額-包含的在建工程計(jì)提數(shù))-(期末總額-包含的在建工程期末數(shù))當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利,期初無在建工程的工資及福利時(shí),公式為:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資、福利費(fèi) +(應(yīng)付工資、應(yīng)福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù))-(應(yīng)付工資及福利費(fèi)在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費(fèi)中在建工程期末數(shù))

      6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅)=所得稅+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 +應(yīng)交稅金(增值稅-已交稅金)+消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅 +關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅 +教育費(fèi)附加+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

      7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用+罰款支出+保險(xiǎn)費(fèi)等

      (二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

      8、收回投資所收到的現(xiàn)金(不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息)=短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)+長(zhǎng)期股權(quán)投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)+長(zhǎng)期債券投資收到的本金

      9、取得投資收益收到的現(xiàn)金 =長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息

      10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 =收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額(包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償)(如為負(fù)數(shù),在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映)

      11、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項(xiàng)目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入

      12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金(不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi),其在籌資活動(dòng)中反映)

      13、投資所支付的現(xiàn)金 =本期(短期股票投資+短期債券投資+長(zhǎng)期股權(quán)投資+長(zhǎng)期債券投資)及手續(xù)費(fèi)、傭金

      14、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =購買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 +購買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出

      (三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

      15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用不能減去支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用,其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。

      16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長(zhǎng)期借款收到的現(xiàn)金

      17、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)(如現(xiàn)金捐贈(zèng))

      18、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金

      19、分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的(現(xiàn)金股利+利潤(rùn)+借款利息+債券利息)

      20、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金 =除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出(如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi))

      二、實(shí)例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制

      (一)基本原理 或許你不知道現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的加加減減是基于何種理由,這使得你不得不花很多時(shí)間去死背,但苦于項(xiàng)目太多,增減復(fù)雜,結(jié)果是越背越糊涂,仔細(xì)看看這篇解析,掌握其基本分析方法,將有助于你在短時(shí)間內(nèi)掌握補(bǔ)充資料的編制方法。這印證那句古話:授之以魚不如授之以漁!

      1、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備假設(shè)企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元,此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:借:管理費(fèi)用1000、貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000 顯然,企業(yè)的凈利潤(rùn)=0-1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn),所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。

      由此可見,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~(0)=凈利潤(rùn)(-1000)+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(1000)企業(yè)也可能因資產(chǎn)價(jià)值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)凈利潤(rùn)的影響相反,所以,對(duì)于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,應(yīng)作為減項(xiàng)調(diào)整,即:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)-轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

      2、固定資產(chǎn)折舊假設(shè)企業(yè)行政部門計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000元,此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:

      借:管理費(fèi)用1000

      貸:累計(jì)折舊1000

      顯然,企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元,而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~(0)=凈利潤(rùn)(-1000)+計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊(1000)由于期初的累計(jì)折舊不影響當(dāng)期的凈利潤(rùn),所以在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí),固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際計(jì)提數(shù)填列。

      3、無形資產(chǎn)攤銷假設(shè)企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)1000元,此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:

      借:管理費(fèi)用1000

      貸:無形資產(chǎn)1000

      顯然,企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元,而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及無形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~(0)=凈利潤(rùn)(-1000)+無形資產(chǎn)攤銷(1000)同理,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

      4、待攤費(fèi)用減少(減:增加)假設(shè)企業(yè)新增一筆待攤費(fèi)用5000元,此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:

      借:待攤費(fèi)用5000

      貸:銀行存款5000

      顯然,企業(yè)的凈利潤(rùn)=0,而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=-5000元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及待攤費(fèi)用的增加的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~(-5000)=凈利潤(rùn)(0)-待攤費(fèi)用的增加(5000)又假設(shè)企業(yè)僅攤銷待攤費(fèi)用1000元,此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:

      借:管理費(fèi)用1000

      貸:待攤費(fèi)用1000

      顯然,企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000,而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=0元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及待攤費(fèi)用的減少的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~(0)=凈利潤(rùn)(-1000)+待攤費(fèi)用的減少(1000)若上述兩種情形同時(shí)存在,則經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)、待攤費(fèi)用減少及待攤費(fèi)用增加間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~(-5000)=凈利潤(rùn)(-1000)+待攤費(fèi)用減少(1000)-待攤費(fèi)用增加(5000)=凈利潤(rùn)(-1000)-待攤費(fèi)用凈增加(4000)由此可見,待攤費(fèi)用減少(減:增加)是指待攤費(fèi)用凈減少(減:凈增加),一般情況可以通過該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。

      5、預(yù)提費(fèi)用增加(減:減少)假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)5000元,此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:

      借:管理費(fèi)用5000

      貸:預(yù)提費(fèi)用5000

      顯然,企業(yè)的凈利潤(rùn)=-5000元,而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~(0)=凈利潤(rùn)(-5000)+預(yù)提費(fèi)用增加(5000)假設(shè)企業(yè)行政部門以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)1000元,此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:借:預(yù)提費(fèi)用1000、貸:銀行存款1000 顯然,企業(yè)的凈利潤(rùn)=0元,而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-1000元。

      由此可見,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~(-1000)=凈利潤(rùn)(0)-預(yù)提費(fèi)用減少(1000)若上述兩種情形同時(shí)存在,不難得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)、預(yù)提費(fèi)用增加及預(yù)提費(fèi)用減少之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~(-1000)=凈利潤(rùn)(-5000)+預(yù)提費(fèi)用增加(5000)-預(yù)提費(fèi)用減少(1000)=凈利潤(rùn)(-5000)+預(yù)提費(fèi)用凈增加(4000)由此可見,預(yù)提費(fèi)用增加(減:減少)是指預(yù)提費(fèi)用凈增加(減:凈減少),一般情況可以通過該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。

      6、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減:收益)假設(shè)企業(yè)處置一臺(tái)設(shè)備,原價(jià)10000元,已提折舊4000元,售價(jià)5000元,無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),則企業(yè)應(yīng)做分錄如下(此處只寫簡(jiǎn)化分錄):

      借:銀行存款5000

      累計(jì)折舊4000

      營(yíng)業(yè)外支出1000

      貸:固定資產(chǎn)10000

      顯然,企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元。同時(shí),企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為5000元,但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量,與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)。因此,該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~仍為0.由此可見,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~(0)=凈利潤(rùn)(-1000)+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(1000)若將上述固定資產(chǎn)的售價(jià)改為7000元,則不難得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~(0)=凈利潤(rùn)(1000)-處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益(1000)若企業(yè)在同一期間既實(shí)現(xiàn)處置收益、又有處置損失,則應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項(xiàng)目。另外,固定資產(chǎn)報(bào)廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇,其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的,因而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及固定資產(chǎn)報(bào)廢損失之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+固定資產(chǎn)處置損失

      7、財(cái)務(wù)費(fèi)用假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)1000元,此外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸:銀行存款1000 顯然,凈利潤(rùn)=-1000元。由于支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)的內(nèi)容,故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000元,但卻不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出,故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0.由此可見,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~(0)=凈利潤(rùn)(-1000)+財(cái)務(wù)費(fèi)用(1000)財(cái)務(wù)費(fèi)用 可以從損益表中獲得,但這里財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)含是指因籌資活動(dòng)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

      8、投資損失(減:收益)假設(shè)企業(yè)投資采用成本法核算,收到應(yīng)確認(rèn)為投資收益的現(xiàn)金股利1000元,此外無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生,則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:借:銀行存款1000、貸:投資收益1000 顯然,企業(yè)的凈利潤(rùn)=1000元。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金,但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0.因而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及投資收益之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~(0)=凈利潤(rùn)(1000)-投資收益(1000)若是投資損失,則經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+投資損失。所以,該項(xiàng)目的填列金額可從利潤(rùn)表中的投資收益項(xiàng)目直接獲得。

      9、遞延稅款貸項(xiàng)(減:借項(xiàng))假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生應(yīng)納稅的時(shí)間性差異為1000元,企業(yè)的所得稅率為30%,企業(yè)已于當(dāng)期將所得稅上繳,無其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生,則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:

      借:遞延稅款300

      貸:銀行存款300

      顯然,企業(yè)的凈利潤(rùn)為0元。企業(yè)卻因交納所得稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出300元,故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-300元。即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及遞延稅款借項(xiàng)之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~(-300)=凈利潤(rùn)(0)-遞延稅款借項(xiàng)(300)若產(chǎn)生遞延稅款貸項(xiàng)則正好相反,即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+遞延稅款貸項(xiàng)。在具體編制該項(xiàng)目時(shí),應(yīng)將遞延稅款的借項(xiàng)與貸項(xiàng)相抵后按凈額分析填列。

      10、存貨的減少(減:增加)假設(shè)企業(yè)本期銷售的產(chǎn)品成本為1000元,此外無其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生,則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:

      借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000

      貸:存貨1000

      若不考慮主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的影響,企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)為-1000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn),故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨減少之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~(0)=凈利潤(rùn)(-1000)+存貨的減少(1000)假設(shè)企業(yè)本期以存款購入存貨3000元,此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),則企業(yè)應(yīng)編制分錄如下:

      借:存貨3000

      貸:銀行存款3000

      顯然,企業(yè)的凈利潤(rùn)為0元。但企業(yè)因購貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出,故企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-3000元。由此可見,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨增加之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~(-3000)=凈利潤(rùn)(0)-存貨的增加(3000)若上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在同一期間發(fā)生,則企業(yè)的凈利潤(rùn)仍為0元,而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-3000元,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~(-3000)=凈利潤(rùn)(-1000)-存貨的增加(3000)+存貨的減少(1000)=凈利潤(rùn)(-1000)-存貨的凈增加(2000)因此,在具體編制該項(xiàng)目時(shí),存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。

      11、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)假設(shè)企業(yè)收回客戶以前期間的欠款1000元,引外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:

      借:銀行存款1000

      貸:應(yīng)收賬款1000

      顯然,企業(yè)的凈利潤(rùn)為0.但企業(yè)通過收回欠款而獲得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入1000元,故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為1000元。由此可見,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~(1000)=凈利潤(rùn)(0)+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)的減少(1000)同理可得:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加在具體編制該項(xiàng)目時(shí),經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。

      13、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少)假設(shè)企業(yè)計(jì)提本期所得稅共計(jì)1000元,但并未上繳稅款,此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:借:所得稅1000、貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1000 顯然,企業(yè)的將利潤(rùn)為-1000元。但由于企業(yè)并未支付該所得稅,企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0.故經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~(0)=凈利潤(rùn)(-1000)+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(1000)同理可得:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少可見,在具體編制該項(xiàng)目時(shí),經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。

      第四篇:銀行現(xiàn)金流量表編制方法

      商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表編制方法

      現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ),反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報(bào)表?,F(xiàn)金流量表分為主表和附表(即補(bǔ)充資料)兩大部分。主表的各項(xiàng)目金額實(shí)際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬,而附表的各項(xiàng)目金額則是相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的當(dāng)期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。附表是現(xiàn)金流量表中不可或缺的一部分。一般情況下,附表項(xiàng)目可以直接取相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的發(fā)生額或余額。快速編制現(xiàn)金流量表的方法,主要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和損益損益表的相關(guān)數(shù)據(jù)編制。

      一、調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)數(shù)據(jù)

      凡本期收入涉及應(yīng)收、支出涉及應(yīng)付和提留、以及當(dāng)年的利潤(rùn)分配數(shù)需要進(jìn)行還原,將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和損益表轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和損益表,并確定相關(guān)數(shù)據(jù)。

      二、確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額及增加額”

      一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物,故下列公式暫不考慮此因素,如有則應(yīng)相應(yīng)填列。

      現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“現(xiàn)金及銀行存款”的期末余額 現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“現(xiàn)金及銀行存款”的期初余額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。

      三、確定籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

      1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

      本項(xiàng)目反映以發(fā)行股票、募集股本籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng),減去直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈

      如金額較大,應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

      四、確定投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

      1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

      本項(xiàng)目反映出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金額資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金,以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息,以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。

      本項(xiàng)目根據(jù)“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”等科目賬戶的記錄分析填列。2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

      本項(xiàng)目企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利,從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金,以及因債券性投資而取得的現(xiàn)金利息收入,不包括股票股利。

      本項(xiàng)目根據(jù)“投資收益”科目賬戶的記錄分析填列。3.“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

      本項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)目以外,與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流入;其他現(xiàn)金流入如金額較大,應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

      4.“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

      本項(xiàng)目反映取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的權(quán)益性投資和債券性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。

      本項(xiàng)目根據(jù)“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”等科目賬戶的記錄分析填列。5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支出,以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。不包括為購建固定

      該項(xiàng)目分別反映本期計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。無形資產(chǎn)攤銷項(xiàng)目根據(jù)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——無形資產(chǎn)灘銷”賬戶的本期借方發(fā)生額填列;

      長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷項(xiàng)目根據(jù)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——待攤費(fèi)用灘銷”賬戶的本期借方發(fā)生額填列。

      5.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。若為凈收益,以“-”號(hào)填列。

      6.“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目

      本項(xiàng)目反映本期固定資產(chǎn)盤虧發(fā)生的凈損失。7.“公允價(jià)值變動(dòng)損失”項(xiàng)目

      本項(xiàng)目反映持有的采用公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等的公允價(jià)值變動(dòng)損益。由于公允價(jià)值計(jì)量與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入了當(dāng)期損益,但不影響現(xiàn)金流量,故增加利潤(rùn)時(shí)調(diào)減,減少利潤(rùn)時(shí)調(diào)增。

      8.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目

      本項(xiàng)目反映本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,如借款利息、外幣借款匯兌損益,不包括應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項(xiàng)目。

      調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目時(shí),不應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的本期全部發(fā)生額進(jìn)行填列,而是只將屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的部分進(jìn)行調(diào)整并將其加回到凈利潤(rùn)中去。

      本項(xiàng)目可以根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的本期借方發(fā)生額分析填列;如為收益,以“-”號(hào)填列。

      12.“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目

      本項(xiàng)目反映本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分等。

      本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的期末余額與期初余額的差額并結(jié)合相關(guān)明細(xì)賬分析填列,若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的期初余額大于期末余額,以“-”號(hào)填列。

      一般情況下,本項(xiàng)目應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表的“負(fù)債合計(jì)”。13.“其他”項(xiàng)目

      本項(xiàng)目反映影響損益但不包括在以上項(xiàng)目中的其他項(xiàng)目。例如,在編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理當(dāng)年的現(xiàn)金流量表時(shí),除將會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)有關(guān)科目的影響分別反映于“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目外,還應(yīng)將其對(duì)本年留存收益的影響作為“凈利潤(rùn)”的調(diào)節(jié)因素反映于“其他”項(xiàng)目中。

      六、編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

      1.“客戶存款和同業(yè)存放款項(xiàng)凈增加額”項(xiàng)目

      本項(xiàng)目反映商業(yè)銀行本期吸收的各項(xiàng)存款和同業(yè)存放款項(xiàng)的凈增加額。

      本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“短期存款”、“短期儲(chǔ)蓄存款”、“同業(yè)存放款項(xiàng)”、“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”、“長(zhǎng)期存款”、“長(zhǎng)期儲(chǔ)蓄存款”填列。

      2.“向中央銀行借款凈增加額”項(xiàng)目

      本項(xiàng)目反映商業(yè)銀行本期向中央銀行借入款項(xiàng)的凈增加額。本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“向中央銀行借款”填列

      8.“支付手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金”項(xiàng)目

      本項(xiàng)目反映商業(yè)銀行委托其他企業(yè)代辦業(yè)務(wù)實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)及傭金。

      本項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表的“中間業(yè)務(wù)凈收入”小于零時(shí)填列。9.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

      本項(xiàng)目反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬(包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅)。但是應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬除外。支付的在建工程、無形資產(chǎn)人員的職工薪酬,在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

      本項(xiàng)目根據(jù)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的人員費(fèi)用項(xiàng)目合計(jì)填列。10.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目

      本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際上繳稅務(wù)部門的各種稅費(fèi),包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付以前各期發(fā)生的以及預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等費(fèi)用。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅、所得稅。

      本項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“所得稅”和資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付稅金”填列。

      本項(xiàng)目=利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”+利潤(rùn)表的“所得稅”-資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付稅金”期末期初軋差數(shù)。

      11.“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

      本項(xiàng)目反映支付的除上述各項(xiàng)目外,與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流出,如支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付的保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出、企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用等。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的,應(yīng)單列項(xiàng)

      第五篇:現(xiàn)金流量表分析方法

      一、現(xiàn)金流量表的總體特征分析

      現(xiàn)金流量表將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三大部分,基本上概括了企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)。這三個(gè)部分相互關(guān)聯(lián)又具有各自的特點(diǎn),分析時(shí)既要關(guān)注單個(gè)現(xiàn)金流的表象及反映出的單個(gè)問題,又要重視個(gè)體與個(gè)體的相關(guān)性及個(gè)體對(duì)總體的影響。

      1.三項(xiàng)活動(dòng)現(xiàn)金流量均為正,表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、財(cái)務(wù)狀況良好,融資能力較強(qiáng),企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入大于流出。但要注意的是,如果凈現(xiàn)金流入過大,可能是由資金閑置引起的,將影響企業(yè)資金獲利能力的發(fā)揮。

      2.這種情況說明企業(yè)有良好的經(jīng)營(yíng)和投資收益,并且利用這兩項(xiàng)活動(dòng)創(chuàng)造的現(xiàn)金凈流入可隨時(shí)支付到期債務(wù)。但如果三項(xiàng)凈流量之和小于零,表明企業(yè)當(dāng)期償債金額較大,需改變負(fù)債結(jié)構(gòu)、平衡償債期間。

      3.出現(xiàn)這種情況,分析時(shí)應(yīng)注意投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的凈流出絕對(duì)值是否過大,如果不大,以前期間該項(xiàng)現(xiàn)金流量也是正負(fù)相間,表明企業(yè)處于正常的經(jīng)營(yíng)發(fā)展期;如果較大,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流入不足以抵補(bǔ)投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流出,即總現(xiàn)金凈流量為負(fù)值,說明企業(yè)正在大幅擴(kuò)張,資金缺口較大,極易造成資金緊張,加重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

      4.這種情況下,如果最終的總現(xiàn)金凈流量為正值,表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益質(zhì)量較高,獲取的凈現(xiàn)金流入不僅可以增加企業(yè)的投資,還可以償還部分債務(wù)。

      5.這種情況下,企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益可能出現(xiàn)下降,此時(shí),投資活動(dòng)創(chuàng)造的收益對(duì)企業(yè)做出的貢獻(xiàn)已經(jīng)大于經(jīng)營(yíng)收益。

      6.企業(yè)出現(xiàn)的這種情況,較上述其他情況可能要面臨更大的財(cái)務(wù)困難。如果總現(xiàn)金流量為正值,說明企業(yè)只能靠籌資來暫時(shí)維持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)對(duì)資金的需求,但這種方法并不能持久。如果總現(xiàn)金流量為負(fù)值,說明企業(yè)財(cái)務(wù)已經(jīng)陷入困境,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

      7.這種情況說明企業(yè)已不能通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造收益來償還到期債務(wù),只有靠投資獲取的收益或變現(xiàn)資產(chǎn)償債及支持經(jīng)營(yíng)活動(dòng),外部籌資環(huán)境已經(jīng)惡化。

      8.這種情況是投資者和經(jīng)營(yíng)者最不愿意看到的,三種活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量均小于零,表明企業(yè)已經(jīng)入不敷出,各種業(yè)務(wù)活動(dòng)難以為繼,財(cái)務(wù)危機(jī)四伏。

      二、現(xiàn)金流量表的趨勢(shì)分析

      筆者提出的現(xiàn)金流量表趨勢(shì)分析法是根據(jù)連續(xù)幾期現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量特征,比較、分析、確定各項(xiàng)現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì)和變化規(guī)律,并對(duì)未來的總體發(fā)展作出預(yù)測(cè)的一種報(bào)表分析方法。分析時(shí)可選用數(shù)年的現(xiàn)金流量表作為資料,一般選取3至5年的現(xiàn)金流量表較為恰當(dāng)。

      結(jié)合企業(yè)的生命周期進(jìn)行現(xiàn)金流量表的趨勢(shì)分析,也能給報(bào)表使用者提供有價(jià)值的信息。企業(yè)的生命周期大致可分為建設(shè)及開發(fā)期、發(fā)展期、成熟期、衰退期這四個(gè)階段,企業(yè)的現(xiàn)金流量在不同的生命周期所表現(xiàn)出的特征各不相同。根據(jù)不同周期現(xiàn)金流量表的比較可清楚地觀察到現(xiàn)金流量的變化及規(guī)律,預(yù)測(cè)企業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)。

      (一)建設(shè)及開發(fā)期。在此階段企業(yè)的主要任務(wù)是長(zhǎng)期資產(chǎn)的投入以及產(chǎn)品的開發(fā),資金的需求全部來源于籌資活動(dòng)流入的現(xiàn)金。

      (二)發(fā)展期。企業(yè)處于發(fā)展期的產(chǎn)品已經(jīng)定型,質(zhì)量穩(wěn)定可靠,已被市場(chǎng)接受,企業(yè)內(nèi)部管理已走向規(guī)范化,各項(xiàng)資源得到有效運(yùn)用,生產(chǎn)情況相對(duì)穩(wěn)定,產(chǎn)品市場(chǎng)份額和產(chǎn)銷量逐年增加,經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)連連看好。

      (三)成熟期。企業(yè)所處成熟期的現(xiàn)金流量特征比較明顯,一般在分析時(shí)從多期現(xiàn)金流量表中不難看出,企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量均為正,籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量則為負(fù)。

      (四)衰退期。通過1至2年的短期現(xiàn)金流量分析,并不能斷定企業(yè)處于生命的衰退期,一般需要多年的現(xiàn)金流量研判才能定論。

      1.流入結(jié)構(gòu)分析

      由于經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)均能帶來現(xiàn)金流入,因此,就應(yīng)著重分析流入結(jié)構(gòu)。

      在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入中,主要業(yè)務(wù)銷售收入帶來的流入占86.6%,增值稅占12.39%,由此反映出該公司經(jīng)營(yíng)屬于正常;

      投資活動(dòng)的流入中,股利流入為0,投資收回和處置固定資產(chǎn)帶來的現(xiàn)金流入占到100%,說明公司投資帶來的現(xiàn)金流入全部是回收投資而非獲利;

      籌資活動(dòng)中借款流入占籌資流入的52.18%,為主要來源;吸收權(quán)益資金流入占47.74%,為次要來源。

      2.流出結(jié)構(gòu)分析

      該公司的總流出中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出占24.18%,投資活動(dòng)占28.64%,籌資活動(dòng)占47.18%。由于公司1998年未對(duì)股東進(jìn)行現(xiàn)金分配,故公司現(xiàn)金流出中償還債務(wù)占很大比重,使負(fù)債大量減少。

      經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出中,購買商品和勞務(wù)占54.38%;支付給職工的以及為職工支付的現(xiàn)金占10.81%,稅費(fèi)占3.6%,負(fù)擔(dān)較輕,支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為29.80%,比重較大。投資活動(dòng)流出中權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金占60.74%,而購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金占39.26%?;I資流出中償還本金占47.51%,其他為籌資費(fèi)和利息支出。從以上分析可以看出,該企業(yè)的投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出較大,在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出中,權(quán)益性投資又占最大比例,說明該企業(yè)的股權(quán)擴(kuò)張較快。

      3.流入流出比例分析

      從M公司的現(xiàn)金流量表可以看出:

      經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中:現(xiàn)金流入量4269.89萬元

      現(xiàn)金流出量3234.90萬元

      該公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入流出比為1.32,表明1元的現(xiàn)金流出可換回1.32元現(xiàn)金流入。此值當(dāng)然越大越好。

      投資活動(dòng)中:現(xiàn)金流入量2085.00萬元

      現(xiàn)金流出量3833.19萬元

      該公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入流出比為0.74,公司投資活動(dòng)引起的現(xiàn)金流出較大,表明公司正處于擴(kuò)張時(shí)期。一般而言,處于發(fā)展時(shí)期的公司此值比較小,而衰退或缺少投資機(jī)會(huì)時(shí)此值較大?;I資活動(dòng)中:現(xiàn)金流入量4120.50萬元。

      現(xiàn)金流出量6314.49萬元

      籌資活動(dòng)流入流出比為0.65,表明還款明顯大于借款。如果籌資活動(dòng)中現(xiàn)金流入系舉債獲得,同時(shí)也說明該公司較大程度上存在借新債還舊債的現(xiàn)象。

      作為信息使用者,在深入掌握企業(yè)的現(xiàn)金流情況下,還應(yīng)將流入和流出結(jié)構(gòu)進(jìn)行歷史比較或同業(yè)比較,這樣可以得到更有意義的結(jié)論。

      一般而言,對(duì)于一個(gè)健康的正在成長(zhǎng)的公司來說,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量應(yīng)為正數(shù),投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)為負(fù)數(shù),籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)是正負(fù)相間的,上述公司的現(xiàn)金流量基本體現(xiàn)了這種成長(zhǎng)性公司的狀況,二、償債能力分析雖然流動(dòng)比率、速動(dòng)比率也能反映資產(chǎn)的流動(dòng)性或償債能力,但這種反映有一定的局限性,這是因?yàn)檎嬲苡糜趦斶€債務(wù)的是現(xiàn)金,現(xiàn)金流量和債務(wù)比較可以更好地反映償還債務(wù)的能力。

      1.現(xiàn)金到期債務(wù)比

      現(xiàn)金到期債務(wù)比=現(xiàn)金余額÷本期到期的債務(wù)

      這里,本期的到期債務(wù)是指本期即將到期的長(zhǎng)期債務(wù)和應(yīng)付票據(jù)。若對(duì)同業(yè)現(xiàn)金到期債務(wù)比進(jìn)行考察,則可以根據(jù)該指標(biāo)的大小判斷公司的即期償債能力。

      2.現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比

      現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比=現(xiàn)金余額÷流動(dòng)負(fù)債總額

      這一指標(biāo)偏低說明依靠現(xiàn)金償還短期負(fù)債的壓力較大。

      3.現(xiàn)金債務(wù)總額比

      現(xiàn)金債務(wù)總額比=現(xiàn)金余額÷債務(wù)總額

      這一指標(biāo)比率越高,企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的能力越強(qiáng)。

      4.獲取現(xiàn)金能力比

      獲取現(xiàn)金的能力是指經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值,投入資源可以是銷售收入、總資產(chǎn),凈營(yíng)運(yùn)資金、凈資產(chǎn)或流通股股權(quán)等。

      5.銷售現(xiàn)金比率

      銷售現(xiàn)金比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入÷銷售額

      比如,M公司的銷售額為4000萬元,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入為1000萬元,則:

      銷售現(xiàn)金比率=1000÷4000=0.25。說明每銷售一元,可得到現(xiàn)金0.25元。

      6.每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量

      每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入÷普通股股本

      假如M公司普通股股本為6000萬股,經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入為1000萬元,則,每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量=1000÷6000=0.17元/股

      這個(gè)比率越大,說明企業(yè)進(jìn)行資本支出和支付股利的能力越強(qiáng)。

      7.全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率

      全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率,是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)現(xiàn)金的流入與全部資產(chǎn)的比值,說明企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。

      我們把企業(yè)的現(xiàn)金流大致分為以下幾種類型:

      1、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流為“+”,投資現(xiàn)金凈流為“+”,融資現(xiàn)金凈流為“+”。這種公司主營(yíng)業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流方面能自給自足,投資方面收益狀況良好,這時(shí)仍然進(jìn)行融資,如果沒有新的投資機(jī)會(huì),會(huì)造成資金浪費(fèi)。

      2、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流為“+”,投資現(xiàn)金凈流為“+”,融資現(xiàn)金凈流為“-”。這種公司經(jīng)營(yíng)和投資良性循環(huán),融資活動(dòng)的負(fù)數(shù)是由于償還借款引起,不足已威脅企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

      3、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流為“+”,投資現(xiàn)金凈流為“-”,融資現(xiàn)金凈流為“+”。這種公司經(jīng)營(yíng)狀況良好,通過籌集資金進(jìn)行投資,企業(yè)往往是處于擴(kuò)張時(shí)期,這時(shí)我們應(yīng)著重分析投資項(xiàng)目的盈利能力。

      4、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流為“+”,投資現(xiàn)金凈流為“-”,融資現(xiàn)金凈流為“-”。這種公司經(jīng)營(yíng)狀況雖然良好,但企業(yè)一方面在償還以前的債務(wù),另一方面要繼續(xù)投資,所以應(yīng)隨時(shí)關(guān)注經(jīng)營(yíng)狀況的變化,防止財(cái)務(wù)狀況惡化。

      5、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流為“-”,投資現(xiàn)金凈流為“+”,融資現(xiàn)金凈流為“+”。這種公司靠借錢維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,財(cái)務(wù)狀況可能惡化,應(yīng)著重分析投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流入是來自投資收益還是收回投資,如果是后者,企業(yè)的形勢(shì)將非常嚴(yán)峻。

      6、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流為“-”,投資現(xiàn)金凈流為“+”,融資現(xiàn)金凈流為“-”。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)出危險(xiǎn)信號(hào),如果投資活動(dòng)現(xiàn)金流入主要來自收回投資,則企業(yè)將處于破產(chǎn)的邊緣,需要高度警惕。

      7、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流為“-”,投資現(xiàn)金凈流為“-”,融資現(xiàn)金凈流為“+”。企業(yè)靠借債維持日常經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,財(cái)務(wù)狀況很不穩(wěn)定,如果是處于投入期的企業(yè),一旦度過難關(guān),還可能有發(fā)展,如果是成長(zhǎng)期或穩(wěn)定期的企業(yè),則非常危險(xiǎn)。

      8、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流為“-”,投資現(xiàn)金凈流為“-”,融資現(xiàn)金凈流為“-”。企業(yè)財(cái)務(wù)狀況危急,必須及時(shí)扭轉(zhuǎn),這樣的情況往往發(fā)生在擴(kuò)張時(shí)期,由于市場(chǎng)變化導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)狀況惡化,加上擴(kuò)張時(shí)投入了大量資金,會(huì)使企業(yè)陷入進(jìn)退兩難的境地。

      案例分析

      利用禾銀上市公司分析系統(tǒng),運(yùn)用以上方法舉例分析。以啤酒花(600090)2002年12月31日數(shù)據(jù)為例,企業(yè)現(xiàn)金凈流量為6474萬元,但其經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流為-3446萬元,投資現(xiàn)金凈流為2778萬元,融資現(xiàn)金凈流為7142萬元(其流量來源主要為取得借款)。該公司依靠借錢維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,財(cái)務(wù)狀況有惡化的趨勢(shì),并且其投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流入是主要來自收回投資。從現(xiàn)金表情況看,企業(yè)的形勢(shì)將較嚴(yán)峻,應(yīng)引起投資者的警惕。1.掌握企業(yè)現(xiàn)金流量的總體構(gòu)成

      通過現(xiàn)金流量表分析企業(yè)現(xiàn)金流量情況,首先我們要看的是現(xiàn)金流量表最后一列“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”,可以看出經(jīng)過報(bào)告期的各種活動(dòng),企業(yè)取得了多少現(xiàn)金或失去了多少現(xiàn)金;其次要看“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”,看企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否給企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金,為正表示創(chuàng)造現(xiàn)金,為負(fù)表示損失現(xiàn)金;再次看“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”,為負(fù)表示企業(yè)新增了投資,為正表示企業(yè)收回了部分投資或收到了投資利潤(rùn);然后要看“融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”,了解企業(yè)當(dāng)期融資活動(dòng)給企業(yè)增加了現(xiàn)金還是減少了現(xiàn)金。從這四個(gè)數(shù)字,就可以看出企業(yè)在一個(gè)報(bào)告期現(xiàn)金流量的變化,揭示企業(yè)的支付能力是否改善,企業(yè)的資金來源是否增加。例如,現(xiàn)金及其等價(jià)物凈增加額為正數(shù)表示支付能力增加,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~為正表明這種支付能力的提高受經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的支持。

      2.對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行初步判斷

      經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)現(xiàn)金流入的主要來源,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的好壞直接關(guān)系到企業(yè)現(xiàn)金支付能力、償債能力的強(qiáng)弱。當(dāng)企業(yè)“購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”很大的時(shí)候,說明企業(yè)的生產(chǎn)或業(yè)務(wù)規(guī)模較大,當(dāng)企業(yè)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”很大的時(shí)候,說明企業(yè)的銷售規(guī)模和能力較大,當(dāng)企業(yè)的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”與“購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”之差擴(kuò)大的時(shí)候,說明企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力提高,現(xiàn)金回籠能力增強(qiáng);當(dāng)企業(yè)的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”很大或大幅度提高的時(shí)候,說明企業(yè)的現(xiàn)金盈利能力提高。

      將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)和利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,也能夠發(fā)現(xiàn)一些有意義的分析線索。比如,當(dāng)現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”大于利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”的時(shí)候,說明企業(yè)不僅收回本年的銷售收入,而且收回了以前的部分應(yīng)收賬款,表明資金實(shí)力增強(qiáng);反之,若利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”金額大于現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的時(shí)候,可能表明企業(yè)當(dāng)年的銷售收入中還有一部分未收回現(xiàn)金,以應(yīng)收賬款的形式存在,這就需要進(jìn)一步分析確認(rèn),會(huì)不會(huì)出現(xiàn)企業(yè)通過增加應(yīng)收賬款虛增收入,或者提前確認(rèn)以后的銷售收入。再比如,通過現(xiàn)金流量表還可以了解到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~主要來自于那里,其變化原因是什么。但是,對(duì)企業(yè)銷售規(guī)模、銷售能力、盈利能力、賒銷政策等的判斷,以及對(duì)現(xiàn)金流量增加的原因的判斷,還是需要結(jié)合利潤(rùn)表中收入、成本及利潤(rùn)項(xiàng)目的數(shù)據(jù),結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款、存貨等科目的變化,才能進(jìn)一步明確。比如可以進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn),企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,是來源于應(yīng)收賬款的收回,還是現(xiàn)金銷售比例的提高,當(dāng)期盈利的質(zhì)量是否提高、壞賬的風(fēng)險(xiǎn)是否下降等。再比如,當(dāng)一家企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù),而企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物持續(xù)增加,資金實(shí)力增強(qiáng)的時(shí)候,就要看給企業(yè)是不是依靠籌資活動(dòng)或變賣資產(chǎn)來獲得現(xiàn)金,如果是通過融資活動(dòng)取得現(xiàn)金,還要看這些資金來自于借款還是吸收出資人投資,如果來自于借款要看企業(yè)的短期借款增加還是長(zhǎng)期負(fù)債增加,等等。通過一連串地分析,就可以進(jìn)一步知道這個(gè)企業(yè)是依靠自己造血來擴(kuò)大實(shí)力還是依靠外部輸血來擴(kuò)大實(shí)力,同時(shí)也就可以觀察到企業(yè)實(shí)力擴(kuò)大的背后是否隱藏著較大的風(fēng)險(xiǎn)。3.對(duì)投資活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行初步判斷

      從“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”首先看投資活動(dòng)是為企業(yè)創(chuàng)造資金還是需要企業(yè)投入資金。其次看企業(yè)投資活動(dòng)取得了那些資金,這些資金是來自于收回投資、投資收益還是處置資產(chǎn),很顯然只有投資收益收回的資金是比較可靠和穩(wěn)定的,收回投資和處置資產(chǎn)所取得的資金,基本上均是一次性的,是不可持續(xù)的。不過收回投資說明企業(yè)將資金從外部收回,處置資產(chǎn)說明企業(yè)開始縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模或調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。另外,現(xiàn)金流量表中“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”要比利潤(rùn)表中的“投資收益”更加真實(shí)可靠一些,通過兩個(gè)的比較,可以知道利潤(rùn)表中的投資收益,有多少是通過現(xiàn)金的方式取得的,有多少是通過會(huì)計(jì)核算的方式取得的。

      然后,通過“投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出小計(jì)”看企業(yè)的投資活動(dòng)花費(fèi)了企業(yè)多少資金,這些資金是用在構(gòu)建固定資產(chǎn),還是進(jìn)行長(zhǎng)期投資,這兩部分通常均是一次性的業(yè)務(wù),不過前者現(xiàn)金流出會(huì)使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)增加,后者流出現(xiàn)金會(huì)使企業(yè)對(duì)外投資增加。從流出情況可以看出企業(yè)是擴(kuò)大內(nèi)部經(jīng)營(yíng)規(guī)模還是尋求其它外部發(fā)展途徑和機(jī)會(huì)。4.對(duì)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行初步判斷

      企業(yè)籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量,不僅關(guān)系到企業(yè)目前現(xiàn)金流量的多少,而且還關(guān)系到企業(yè)未來現(xiàn)金流量的大小,關(guān)系到企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和資金成本的變化。首先,通過“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的正負(fù),可以看出籌資活動(dòng)當(dāng)期給企業(yè)帶來了現(xiàn)金還是使企業(yè)減少了現(xiàn)金,其次要看企業(yè)籌資活動(dòng)取得的現(xiàn)金中,主要是吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金還是借款所收到的現(xiàn)金。如果是吸收投資收到大量現(xiàn)金,這是企業(yè)資金實(shí)力增強(qiáng)的最理想途徑,也是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況會(huì)獲得明顯改善的一種情況。可以進(jìn)一步查看企業(yè)由此而使資產(chǎn)負(fù)債率下降多少,知道企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的下降幅度;使企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資本增加多少,可以知道企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金改善的狀況。

      1.掌握企業(yè)現(xiàn)金流量的總體構(gòu)成

      通過現(xiàn)金流量表分析企業(yè)現(xiàn)金流量情況,首先我們要看的是現(xiàn)金流量表最后一列“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”,可以看出經(jīng)過報(bào)告期的各種活動(dòng),企業(yè)取得了多少現(xiàn)金或失去了多少現(xiàn)金;其次要看“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”,看企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否給企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金,為正表示創(chuàng)造現(xiàn)金,為負(fù)表示損失現(xiàn)金;再次看“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”,為負(fù)表示企業(yè)新增了投資,為正表示企業(yè)收回了部分投資或收到了投資利潤(rùn);然后要看“融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”,了解企業(yè)當(dāng)期融資活動(dòng)給企業(yè)增加了現(xiàn)金還是減少了現(xiàn)金。從這四個(gè)數(shù)字,就可以看出企業(yè)在一個(gè)報(bào)告期現(xiàn)金流量的變化,揭示企業(yè)的支付能力是否改善,企業(yè)的資金來源是否增加。例如,現(xiàn)金及其等價(jià)物凈增加額為正數(shù)表示支付能力增加,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~為正表明這種支付能力的提高受經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的支持。

      2.對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行初步判斷

      經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)現(xiàn)金流入的主要來源,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的好壞直接關(guān)系到企業(yè)現(xiàn)金支付能力、償債能力的強(qiáng)弱。當(dāng)企業(yè)“購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”很大的時(shí)候,說明企業(yè)的生產(chǎn)或業(yè)務(wù)規(guī)模較大,當(dāng)企業(yè)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”很大的時(shí)候,說明企業(yè)的銷售規(guī)模和能力較大,當(dāng)企業(yè)的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”與“購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”之差擴(kuò)大的時(shí)候,說明企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力提高,現(xiàn)金回籠能力增強(qiáng);當(dāng)企業(yè)的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”很大或大幅度提高的時(shí)候,說明企業(yè)的現(xiàn)金盈利能力提高。

      將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)和利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,也能夠發(fā)現(xiàn)一些有意義的分析線索。比如,當(dāng)現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”大于利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”的時(shí)候,說明企業(yè)不僅收回本年的銷售收入,而且收回了以前的部分應(yīng)收賬款,表明資金實(shí)力增強(qiáng);反之,若利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”金額大于現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的時(shí)候,可能表明企業(yè)當(dāng)年的銷售收入中還有一部分未收回現(xiàn)金,以應(yīng)收賬款的形式存在,這就需要進(jìn)一步分析確認(rèn),會(huì)不會(huì)出現(xiàn)企業(yè)通過增加應(yīng)收賬款虛增收入,或者提前確認(rèn)以后的銷售收入。再比如,通過現(xiàn)金流量表還可以了解到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~主要來自于那里,其變化原因是什么。但是,對(duì)企業(yè)銷售規(guī)模、銷售能力、盈利能力、賒銷政策等的判斷,以及對(duì)現(xiàn)金流量增加的原因的判斷,還是需要結(jié)合利潤(rùn)表中收入、成本及利潤(rùn)項(xiàng)目的數(shù)據(jù),結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款、存貨等科目的變化,才能進(jìn)一步明確。比如可以進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn),企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,是來源于應(yīng)收賬款的收回,還是現(xiàn)金銷售比例的提高,當(dāng)期盈利的質(zhì)量是否提高、壞賬的風(fēng)險(xiǎn)是否下降等。再比如,當(dāng)一家企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù),而企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物持續(xù)增加,資金實(shí)力增強(qiáng)的時(shí)候,就要看給企業(yè)是不是依靠籌資活動(dòng)或變賣資產(chǎn)來獲得現(xiàn)金,如果是通過融資活動(dòng)取得現(xiàn)金,還要看這些資金來自于借款還是吸收出資人投資,如果來自于借款要看企業(yè)的短期借款增加還是長(zhǎng)期負(fù)債增加,等等。通過一連串地分析,就可以進(jìn)一步知道這個(gè)企業(yè)是依靠自己造血來擴(kuò)大實(shí)力還是依靠外部輸血來擴(kuò)大實(shí)力,同時(shí)也就可以觀察到企業(yè)實(shí)力擴(kuò)大的背后是否隱藏著較大的風(fēng)險(xiǎn)。

      3.對(duì)投資活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行初步判斷

      從“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”首先看投資活動(dòng)是為企業(yè)創(chuàng)造資金還是需要企業(yè)投入資金。其次看企業(yè)投資活動(dòng)取得了那些資金,這些資金是來自于收回投資、投資收益還是處置資產(chǎn),很顯然只有投資收益收回的資金是比較可靠和穩(wěn)定的,收回投資和處置資產(chǎn)所取得的資金,基本上均是一次性的,是不可持續(xù)的。不過收回投資說明企業(yè)將資金從外部收回,處置資產(chǎn)說明企業(yè)開始縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)?;蛘{(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。另外,現(xiàn)金流量表中“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”要比利潤(rùn)表中的“投資收益”更加真實(shí)可靠一些,通過兩個(gè)的比較,可以知道利潤(rùn)表中的投資收益,有多少是通過現(xiàn)金的方式取得的,有多少是通過會(huì)計(jì)核算的方式取得的。

      然后,通過“投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出小計(jì)”看企業(yè)的投資活動(dòng)花費(fèi)了企業(yè)多少資金,這些資金是用在構(gòu)建固定資產(chǎn),還是進(jìn)行長(zhǎng)期投資,這兩部分通常均是一次性的業(yè)務(wù),不過前者現(xiàn)金流出會(huì)使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)增加,后者流出現(xiàn)金會(huì)使企業(yè)對(duì)外投資增加。從流出情況可以看出企業(yè)是擴(kuò)大內(nèi)部經(jīng)營(yíng)規(guī)模還是尋求其它外部發(fā)展途徑和機(jī)會(huì)。

      4.對(duì)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行初步判斷

      企業(yè)籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量,不僅關(guān)系到企業(yè)目前現(xiàn)金流量的多少,而且還關(guān)系到企業(yè)未來現(xiàn)金流量的大小,關(guān)系到企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和資金成本的變化。首先,通過“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的正負(fù),可以看出籌資活動(dòng)當(dāng)期給企業(yè)帶來了現(xiàn)金還是使企業(yè)減少了現(xiàn)金,其次要看企業(yè)籌資活動(dòng)取得的現(xiàn)金中,主要是吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金還是借款所收到的現(xiàn)金。如果是吸收投資收到大量現(xiàn)金,這是企業(yè)資金實(shí)力增強(qiáng)的最理想途徑,也是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況會(huì)獲得明顯改善的一種情況??梢赃M(jìn)一步查看企業(yè)由此而使資產(chǎn)負(fù)債率下降多少,知道企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的下降幅度;使企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資本增加多少,可以知道企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金改善的狀況。

      如果是借款收到現(xiàn)金的增加,再和償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金進(jìn)行比較,一方面可以看出企業(yè)的當(dāng)期負(fù)債是否增加,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否加大,另一方面可以看出企業(yè)處于還債期還是借款期。償還債務(wù)支付的現(xiàn)金大于借款所收到的現(xiàn)金,表示企業(yè)當(dāng)期還債,由此可以和企業(yè)借款合計(jì)進(jìn)行比較,看企業(yè)的還債速度和未來還債還需要多長(zhǎng)時(shí)間。如果企業(yè)當(dāng)期支付股利、分配利潤(rùn)支付了大量現(xiàn)金,一方面說明企業(yè)給予投資者以現(xiàn)金回報(bào),企業(yè)權(quán)益性融資將變得比較容易;另一方面要看這些資金主要來自于那里,如果當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)大量正的現(xiàn)金流,并且利潤(rùn)分配所支付的現(xiàn)金小于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造的現(xiàn)金凈流量,則這種利潤(rùn)分配是合理的和正常的。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不產(chǎn)生正的現(xiàn)金凈流量,投資收益收取的現(xiàn)金也低于分配利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金,則說明的利潤(rùn)分配資金依賴其它一次性的現(xiàn)金流入活動(dòng),是不太正常的。

      5.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理變化進(jìn)行初步判斷

      通過現(xiàn)金流量表附注中的信息,我們可以獲得以下信息“存貨的減少”、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”,這些項(xiàng)目為正,均是表明企業(yè)通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收回或增加了企業(yè)的現(xiàn)金,提高了企業(yè)的支付能力,加快了企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。反之,這些項(xiàng)目為負(fù),則說明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金占用增加,來源減少,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要企業(yè)提供資金,經(jīng)營(yíng)管理形勢(shì)并不樂觀。當(dāng)然,要結(jié)合收入的增長(zhǎng)情況來進(jìn)行判斷,一般來說在收入大幅度增長(zhǎng)時(shí)期,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金占用會(huì)增加,當(dāng)收入從快速增長(zhǎng)向慢速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變之后,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金占用會(huì)下降。不過最理想的狀態(tài)當(dāng)然是,企業(yè)收入快速增長(zhǎng)的同時(shí),增加占用下降。這在企業(yè)所提供的商品或服務(wù)供不應(yīng)求、排隊(duì)等待的時(shí)候也會(huì)出現(xiàn)。最糟糕的情況就是收入在下降,經(jīng)營(yíng)資金占用在增加,企業(yè)已經(jīng)處于衰退或向死亡邁進(jìn)的階段。

      6.對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略決策結(jié)果進(jìn)行初步判斷

      通過現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù),我們可以看出以下幾個(gè)重大決策事項(xiàng):一是收回對(duì)外投資,二是處置企業(yè)資產(chǎn),三是吸收權(quán)益資金;四是償還銀行貸款,五是增加銀行負(fù)債;六是增加經(jīng)營(yíng)資金占用;七是固定資產(chǎn)投資,八是分配利潤(rùn)。這些決策涉及到的金額,以及對(duì)企業(yè)現(xiàn)金狀況的影響程度,均可以通過現(xiàn)金流量表所提供的數(shù)據(jù)反映出來。這些決策的結(jié)果,一方面通過當(dāng)期的數(shù)據(jù)反映出來,另一方面通過以后的數(shù)據(jù)反映出來。比如,企業(yè)增加的現(xiàn)金流入,是用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),還是投資活動(dòng),還是利潤(rùn)分配活動(dòng),企業(yè)增加的現(xiàn)金流出,是降低了企業(yè)富債,擴(kuò)大了企業(yè)信譽(yù),擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)規(guī)模,擴(kuò)大了企業(yè)實(shí)力,還是資金被無效占用。均可以通過攸關(guān)科目反映出來,并對(duì)企業(yè)的未來會(huì)產(chǎn)生重大影響。

      7.對(duì)企業(yè)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行初步估計(jì)

      從現(xiàn)金流量表對(duì)企業(yè)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì),可以從以下幾個(gè)方面入手:(1)通過現(xiàn)金流量表中“固定資產(chǎn)折舊”、“無形資產(chǎn)攤銷”等不影響現(xiàn)金支付的成本項(xiàng)目的觀察,可以了解到企業(yè)通過折舊和攤銷方式提留下來的可用于未來發(fā)展的資金是多少,可以初步了解企業(yè)通過投資或擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金實(shí)力大??;(2)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目及其占銷售收入比例的變動(dòng)情況。應(yīng)收項(xiàng)目的增加,說明企業(yè)未來可能會(huì)有現(xiàn)金流人,但還應(yīng)結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)期的收賬政策及其效果進(jìn)行分析,才能確定;如果應(yīng)收項(xiàng)目占銷售收入的比例較小,而且能夠長(zhǎng)期保持,只要企業(yè)有足夠的銷售收入,未來就會(huì)有足夠的現(xiàn)金流入;(3)分析經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目及占銷售收人比例的變動(dòng)情況。應(yīng)付項(xiàng)目的增加,預(yù)示著企業(yè)未來將有大量的現(xiàn)金流出。同時(shí),應(yīng)付項(xiàng)目占銷售收入比例越高,未來現(xiàn)金流出的壓力則越大;(4)通過“不涉及到現(xiàn)金流動(dòng)的投資和籌資活動(dòng)”的變化,可以看出企業(yè)依靠債務(wù)轉(zhuǎn)做資本、融資租入固定資產(chǎn)等活動(dòng)來擴(kuò)大資金實(shí)力,提高經(jīng)營(yíng)規(guī)模的努力情況,可以預(yù)測(cè)未來的發(fā)展變化;(5)當(dāng)然企業(yè)凈利潤(rùn)的變化,是企業(yè)未來負(fù)債的一個(gè)風(fēng)向標(biāo),它說明企業(yè)未來發(fā)展是否會(huì)帶來盈利,在虧損的情況下結(jié)合其它科目的變化看是否需要現(xiàn)金投入。

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