第一篇：包裝物核算中繳納“兩稅”會(huì)計(jì)處理的探討

包裝物核算中繳納“兩稅”會(huì)計(jì)處理的探討

2011-1-14 9:27 孫雪蓮 李士濤 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

【摘要】 在包裝物的核算過(guò)程中按照稅法規(guī)定要繳納增值稅、消費(fèi)稅,對(duì)于增值稅、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度并沒有規(guī)范,企業(yè)做法不一。文章探討的是在不違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的前提下,將稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)一致,通過(guò)分析包裝物核算方法,得出非酒類產(chǎn)品包裝物和酒類產(chǎn)品包裝物繳納增值稅、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。

【關(guān)鍵詞】 單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售;包裝物出租;押金收入;消費(fèi)稅;增值稅

包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器,日常所見的桶、箱、瓶、壇、袋等。生產(chǎn)企業(yè)的包裝物一般隨產(chǎn)品銷售、出租、出借等。在包裝物行使其職能的過(guò)程中,不可避免地會(huì)涉及到增值稅、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。本文擬分非酒類產(chǎn)品包裝物、酒類產(chǎn)品包裝物兩種情況,探討其繳納增值稅、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。

一、非酒類產(chǎn)品包裝物繳納增值稅、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

非酒類產(chǎn)品包裝物繳納增值稅、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理與包裝物的用途密切相關(guān),用途不同,其會(huì)計(jì)處理也不一樣。

(一)非酒類產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)因銷售產(chǎn)品的需要,往往將產(chǎn)品包裝物也隨同產(chǎn)品一起出售給購(gòu)貨方,或是方便對(duì)方購(gòu)貨,或是是促銷,擴(kuò)大銷售量,或是商品美觀。包裝物隨產(chǎn)品銷售通常有單獨(dú)計(jì)價(jià)、不單獨(dú)計(jì)價(jià)兩種方式,在不同的方式下,其計(jì)稅的會(huì)計(jì)處理是不一樣。

1.單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售

(1)銷售收入。包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷售給購(gòu)貨方,按稅法規(guī)定要繳納增值稅。因?yàn)榘b物銷售不是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售,屬附屬業(yè)務(wù)范疇,作視同材料銷售處理。包裝物銷售收入、銷售成本、銷售稅金分別通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算。企業(yè)因包裝物收入繳納的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目;如包裝的消費(fèi)品是實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的,根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中按其所包裝消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。根據(jù)上面分析,企業(yè)對(duì)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅理所當(dāng)然計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目。

(2)押金收入。按稅法規(guī)定,對(duì)于逾期或超過(guò)一年(含一年)以上仍不退還的包裝物,押金并入銷售額按銷售產(chǎn)品適用的稅率征收增值稅和消費(fèi)稅(實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品)。特殊情況下,包裝物已隨產(chǎn)品售出并已計(jì)稅,但為了督促購(gòu)貨方退回包裝物,在銷售產(chǎn)品時(shí)又加收一定數(shù)額的押金。押金性質(zhì)上屬于暫收應(yīng)付款,計(jì)入其他應(yīng)付款科目。購(gòu)貨方歸還包裝物,銷貨方退還押金,若逾期未退回包裝物,則沒收押金。押金收入屬于額外、偶得收入不應(yīng)歸于其他業(yè)務(wù)收入,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。會(huì)計(jì)處理時(shí),將沒收的含稅押金,還原為不含稅,在沖減增值稅和消費(fèi)稅后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。

【例1】某化工企業(yè)屬于一般納稅人,本月銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批,開具的增值稅專用發(fā)票列明, 銷售金額20 000元、增值稅額3 400元。隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的包裝物價(jià)值4 680元,另外為督促對(duì)方退回包裝物,收取押金2 340元,款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收訖,合同規(guī)定回收期為兩個(gè)月(假設(shè)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%),則賬務(wù)處理如下:

①確認(rèn)應(yīng)稅消費(fèi)品及包裝物收入時(shí):

該產(chǎn)品應(yīng)納增值稅額=3 400(元)

該包裝物應(yīng)納增值稅額=4 680÷(1+17%)×17% =680(元)

借:銀行存款30 420

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000

其他業(yè)務(wù)收入4 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4 080(3 400+680)

其他應(yīng)付款——存入保證金2 340

②計(jì)算該消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅時(shí):

應(yīng)納消費(fèi)稅額=(20 000+4 000)×l0% =2 400(元)

借: 營(yíng)業(yè)稅金及附加2 400

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2 400

③2個(gè)月后,購(gòu)貨方未歸還包裝物,沒收押金時(shí):

該押金應(yīng)納的增值稅銷項(xiàng)稅額=2 340÷(1+17%)×17% =340(元)

該押金應(yīng)納的消費(fèi)稅額=2 340÷(1+17%)×10% =200(元)

借:其他應(yīng)付款——存入保證金 2 340

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340

——應(yīng)交消費(fèi)稅200

營(yíng)業(yè)外收入——逾期包裝物押金沒收收入1 800

2.不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售

(1)銷售收入。包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷售給購(gòu)貨方,包裝物的價(jià)值隨同所銷售的產(chǎn)品一起計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)法區(qū)分。勿需另外繳納增值稅、消費(fèi)稅。

(2)押金收入。按稅法規(guī)定,對(duì)于逾期或超過(guò)一年(含一年)以上仍不退還的包裝物,押金并入銷售額征收增值稅和消費(fèi)稅(實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品)。包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷售,包裝物收入為零,包裝物成本為銷售付出的代價(jià)計(jì)入銷售費(fèi)用科目。逾期未退還包裝物沒收押金,沒收的押金與包裝物密切相關(guān),押金在會(huì)計(jì)處理時(shí)理應(yīng)沖減銷售費(fèi)用,即將沒收押金含稅的還原為不含稅價(jià)格,在沖減增值稅和消費(fèi)稅后轉(zhuǎn)入銷售費(fèi)用科目。

如例1,假設(shè)包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)。2個(gè)月后,購(gòu)貨方未歸還包裝物,沒收押金的賬務(wù)處理如下:

借:其他應(yīng)付款——存入保證金 2 340

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340

——應(yīng)交消費(fèi)稅200

銷售費(fèi)用1 800

(二)非酒類產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品出租的會(huì)計(jì)處理

1.租金收入。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定,增值稅的應(yīng)稅銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,出租包裝物的租金屬于價(jià)外費(fèi)用的一種,應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。包裝物出租是隨產(chǎn)品銷售而暫時(shí)有償交付給購(gòu)貨方物品的行為。包裝物出租過(guò)程中企業(yè)要向購(gòu)貨方收取租金,是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的行為,符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的定義。收取租金是生產(chǎn)企業(yè)的附屬業(yè)務(wù),租金收入不屬于企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。包裝物出租期內(nèi),有價(jià)值的轉(zhuǎn)移計(jì)入成本費(fèi)用,有租金收入的實(shí)現(xiàn),符合期間收入與費(fèi)用的配比。因此,租金收入歸為其他業(yè)務(wù)收入,因租金收入繳納的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目。通常包裝物租金收入為含稅收入,應(yīng)將其還原為不含稅收入。

2.押金收入。為保證如期完好地收回包裝物,企業(yè)通常要在出租、出借包裝物時(shí)收取一定的押金。稅法規(guī)定,若逾期或超過(guò)一年(含一年)以上仍不退還包裝物的,押金并入銷售額征收增值稅和消費(fèi)稅(實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品)。購(gòu)貨方?jīng)]有歸還包裝物,銷貨方將包裝物作報(bào)廢處理,包裝物成本轉(zhuǎn)出,押金沒收收入(相當(dāng)于包裝物的價(jià)值)確認(rèn),符合期間收入與費(fèi)用的配比,作視同銷售處理。因此繳納的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目,繳納的消費(fèi)稅,計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目。

特殊情況下,對(duì)于逾期未退包裝物沒收的加收的押金(只適用于經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)實(shí)行加收包裝物押金辦法的特定包裝物,如水泥袋等),按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅,其會(huì)計(jì)處理與單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售的處理同。

【例2】某化工企業(yè)屬于一般納稅人,本月銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批,開具的增值稅專用發(fā)票列明,銷售金額20 000元、增值稅額3 400元。隨同應(yīng)稅消費(fèi)品出租包裝物,收取租金2 340元,收取押金2 340元,款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收訖,合同規(guī)定回收期為兩個(gè)月(假設(shè)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%),則賬務(wù)處理如下:

(1)確認(rèn)應(yīng)稅消費(fèi)品收入和包裝物租金收入時(shí):

該產(chǎn)品應(yīng)納增值稅額=3 400(元)

包裝物租金應(yīng)納增值稅額=2 340÷(1+17%)×17% =340(元)

借:銀行存款28 080

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000

其他業(yè)務(wù)收入 2 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 740(3 400+340)

其他應(yīng)付款——存入保證金2 340

(2)計(jì)算該消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅時(shí):

應(yīng)納消費(fèi)稅額=20 000×l0%=2 000(元)

借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 2 000

(3)2個(gè)月后,購(gòu)貨方未歸還包裝物,沒收押金時(shí):

該押金應(yīng)納的增值稅銷項(xiàng)稅額=2 340÷(1+17%)×17% =340(元)

該押金應(yīng)納的消費(fèi)稅額=2 340÷(1+17%)×10%=200(元)

借:其他應(yīng)付款——存入保證金 2 340

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340

其他業(yè)務(wù)收入2 000

借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 00

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2 00

(三)包裝物隨非酒類產(chǎn)品出借的會(huì)計(jì)處理

包裝物出借是企業(yè)隨產(chǎn)品銷售暫時(shí)無(wú)償交付給購(gòu)貨方物品的行為。它是企業(yè)促銷的一種手段,包裝物出借沒有收入的實(shí)現(xiàn),不需繳納稅費(fèi)。但若逾期或超過(guò)一年(含一年)以上仍不退還的包裝物,沒收的押金按稅法規(guī)定,同樣應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅(實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品)。出借包裝物本身不帶來(lái)收入,包裝物成本計(jì)入銷售費(fèi)用,歸于為促銷而發(fā)生的費(fèi)用,因此沒收押金繳納的增值稅和消費(fèi)稅,其會(huì)計(jì)處理與不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售的處理同。

二、增值稅、消費(fèi)稅在酒類產(chǎn)品包裝物中的會(huì)計(jì)處理

包裝物隨酒類產(chǎn)品出售、出租、出借繳納增值稅、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理同非酒類產(chǎn)品基本相同,只不過(guò)押金計(jì)稅的處理有區(qū)別。

(一)除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品包裝物押金的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定,銷售除啤酒、黃酒之外的其他酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金,無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算,均需并入銷售額中,依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅與消費(fèi)稅。企業(yè)銷售產(chǎn)品向購(gòu)貨方收取包裝物押金,等購(gòu)貨方按期歸還包裝物,再退還等額的包裝物押金,整個(gè)收取、歸還押金過(guò)程中,企業(yè)按規(guī)定要額外繳納增值稅和消費(fèi)稅兩筆稅款。有的教材中將這兩筆稅款計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目,筆者認(rèn)為不妥。根據(jù)會(huì)計(jì)制度,營(yíng)業(yè)稅金及附加科目的核算范圍是營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅和教育費(fèi)附加,并不包括增值稅。從稅法的規(guī)定中可以看出,不管押金是否返還,無(wú)論包裝物歸還與否,企業(yè)都必須繳納稅款,可以理解為繳納的稅款與包裝物歸還與否無(wú)關(guān),只要收取包裝物押金就要納稅,而收取押金是與企業(yè)銷售緊密相連的,繳納稅款可以理解為企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)付出的代價(jià),納稅支出應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用科目。若逾期或超過(guò)一年(含一年)以上仍不退還包裝物,沒收的押金不用再繳稅,避免重復(fù)計(jì)稅。

【例3】某酒業(yè)有限公司為增值稅一般納稅人,該公司本月銷售糧食白酒一批,收取包裝物押金4 680元,通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收訖,并向購(gòu)貨方開具了一張收據(jù),合同規(guī)定包裝物回收期為兩個(gè)月(該批糧食白酒適用的消費(fèi)稅稅率為20%)。

押金的賬務(wù)處理如下:

(1)取得押金時(shí):

借:銀行存款 4680

貸:其他應(yīng)付款——存入保證金4 680

(2)計(jì)算應(yīng)納的增值稅與消費(fèi)稅:

該押金應(yīng)納的增值稅銷項(xiàng)稅額=4 680÷(1+17%)×17% =680(元)

該押金應(yīng)納的消費(fèi)稅額=4 680÷(1+17%)×20% =800(元)

借:銷售費(fèi)用 1 480

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 800

(3)2個(gè)月后,購(gòu)貨方未歸還包裝物,沒收押金時(shí):

借:其他應(yīng)付款——存入保證金4 680

貸:銷售費(fèi)用 4 680

(二)啤酒、黃酒產(chǎn)品包裝物押金的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定:實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品中征收消費(fèi)稅。因此,對(duì)酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒,而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售啤酒、黃酒時(shí)收取的包裝物押金,無(wú)論是否逾期都不用繳納消費(fèi)稅,只是在逾期后或者超過(guò)一年期限時(shí),包裝物押金繳納增值稅。會(huì)計(jì)處理時(shí),沒收押金繳納的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目。

【例4】某酒業(yè)有限公司為增值稅一般納稅人,該公司本月銷售黃酒一批,收取包裝物押金4 680元,通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收訖,合同規(guī)定包裝物回收期為兩個(gè)月。則押金的賬務(wù)處理如下:

(1)取得押金時(shí):

借:銀行存款 4 680

貸:其他應(yīng)付款——存入保證金4 680

(2)2個(gè)月后,購(gòu)貨方未歸還包裝物,沒收押金時(shí):

該押金應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額=4 680÷(1+17%)×17% =680(元)

借:其他應(yīng)付款——存入保證金 4 680

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680

銷售費(fèi)用4 000

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.[2] 趙建新.包裝物核算的地位問(wèn)題探討[J].經(jīng)濟(jì)師,2008(6).[3] 李金茹.新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京:電子工業(yè)出版社,2008.[4] 陳曉明,童廣印.出租出借包裝物押金會(huì)計(jì)核算的一點(diǎn)認(rèn)識(shí)[J].中國(guó)市場(chǎng),2006(1).

第二篇：包裝物押金的涉稅會(huì)計(jì)處理

包裝物押金是指納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。對(duì)納稅人收取的包裝物押金如何征收增值稅、消費(fèi)稅及所得稅的問(wèn)題，現(xiàn)行稅法作了明確規(guī)定，其會(huì)計(jì)處理也應(yīng)按稅法規(guī)定區(qū)別情況進(jìn)行處理。

（一）增值稅

1、不并入銷售額，不征收增值稅的會(huì)計(jì)處理。

稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且在規(guī)定的期限內(nèi)（一般以一年為限）收回出租或出借的包裝物，押金退還的，可不并入銷售額，不征收增值稅。這種情況的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單：在收取時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。在退還時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄即可。

2、應(yīng)并入銷售額征收增值稅的會(huì)計(jì)處理。

納稅人收取的包裝物押金逾期仍未退還的，或銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）出租或出借包裝物收取的押金，應(yīng)按規(guī)定征收增殖稅。增值稅法規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買方收取的逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅，即將收取的逾期包裝物押金先換算為不含稅的收入，再并入應(yīng)稅銷售額中按規(guī)定征稅。會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將押金換算成不含稅收入，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，將押金與不含稅收入的差額計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，沖轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”科目，作會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出租或出借包裝物成本即可。

3、對(duì)于包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，但為了促使購(gòu)貨人將包裝物退回而加收的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅。收取時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應(yīng)交的增值稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，沖抵后的凈額自“其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（二）消費(fèi)稅。

1、不并入銷售額，不征收消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。

如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。在收取時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。在退還時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄即可。

2、并入銷售額征收消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。

因逾期未回收的包裝物不再退還的，或已收取一年以上押金的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。有關(guān)消費(fèi)稅的分錄為借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。

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3、酒類產(chǎn)品押金的會(huì)計(jì)處理。

這里需要注意的是，酒類產(chǎn)品押金增值稅和消費(fèi)稅的處理方法不一樣。對(duì)納稅人銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還、會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)算納稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還押金，應(yīng)按所包裝物的適用稅率計(jì)算消費(fèi)稅額。這是因?yàn)?，根?jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)啤酒和黃酒實(shí)行從量定額的辦法征收消費(fèi)稅，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。按照這一辦法，應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，而不是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，征稅的多少與應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售金額無(wú)直接關(guān)系。因此，對(duì)酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。

4、加收的押金的會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，但為了促使購(gòu)貨人將包裝物退回而加收的押金，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅等稅費(fèi)應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目，沖抵后的凈額自“其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（三）所得稅

包裝物的押金收取時(shí)不并入銷售額計(jì)征所得稅。企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)不返還的押金?？紤]到包裝物屬于流動(dòng)性較強(qiáng)的存貨資產(chǎn)，為了加強(qiáng)應(yīng)稅收入的管理，稅法規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過(guò)1年（指12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬的收入。企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。

那么，企業(yè)所得稅計(jì)算中收取的逾期包裝物押金，納稅調(diào)整時(shí)是全額調(diào)整應(yīng)納稅所得額，還是用換算為不含增值稅的金額調(diào)整？稅法規(guī)定，如果納稅人收取的逾期包裝物押金已經(jīng)計(jì)算了增值稅銷項(xiàng)稅金，則在所得稅納稅調(diào)整時(shí)，調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為不含增值稅的金額。若未計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅金，則應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

例如：某一般納稅人2004年4月實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅消費(fèi)品（稅率為10%）銷售額1000000元，另沒收的逾期未退還的包裝物押金117000元，則包裝物押金具體計(jì)算如下：

逾期包裝物的不含稅收入=117000/（1+17%）=100000（元）。

押金應(yīng)納增值稅=100000×17%=17000（元）。押金應(yīng)納消費(fèi)稅=100000×10%=10000（元）。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100000（元）。

第三篇：會(huì)計(jì)集中核算中如何處理會(huì)計(jì)真實(shí)性的問(wèn)題

會(huì)計(jì)集中核算中如何處理會(huì)計(jì)真實(shí)性的問(wèn)題

在會(huì)計(jì)日常核算中經(jīng)常面臨一個(gè)難題，就是一筆不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何處理的問(wèn)題。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。從《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定分析，其要求可以概括為兩個(gè)方面：一是要求內(nèi)容真實(shí)，即按實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)核算；二是要求結(jié)果真實(shí)，即依據(jù)真實(shí)憑證入賬并按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算。

而第十四條會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記帳憑證中規(guī)定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

在實(shí)際工作中許多違規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是以單位為意志進(jìn)行的，在集中核算的模式下，核算中心代表財(cái)政行使監(jiān)督職權(quán)可以予以拒付，因?yàn)檫@些違規(guī)業(yè)務(wù)是以單位為主體發(fā)生，體現(xiàn)單位意志，是不可能讓經(jīng)辦人員來(lái)承擔(dān)費(fèi)用的，經(jīng)辦人員也不可能自愿承擔(dān)這樣核算中心就無(wú)法再加以拒付，所以拒付后單位會(huì)想方設(shè)法把這筆業(yè)務(wù)改頭換面以合規(guī)的形式重新來(lái)報(bào)賬，在滿足原始票據(jù)合規(guī)的條件下反而違反了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。在注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式滿足要求的情況下，失去了會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)，也達(dá)不到會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的。

筆者認(rèn)為要達(dá)到監(jiān)督的目的，在會(huì)計(jì)核算上要秉承會(huì)計(jì)真實(shí)性的原則，重點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，而不看證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)性的原始單據(jù)，只要是能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性的票據(jù)就是合規(guī)的票據(jù)。

比如某領(lǐng)導(dǎo)將公款用于揮霍或賭博金額極大，超出他的償還能力，這筆費(fèi)用在單位賬上怎么體現(xiàn)，應(yīng)收賬款一直掛下去？不現(xiàn)實(shí)，也無(wú)法體現(xiàn)這一事實(shí)的真實(shí)性。怎么辦？只有列支，而列支缺乏合法的票據(jù)，即便有票據(jù)也不能將那部分票據(jù)作為列支依據(jù)，只能根據(jù)有關(guān)部門做出的認(rèn)定列支。而這部分因內(nèi)控失靈造成的損失是沒有合規(guī)經(jīng)濟(jì)行為和合規(guī)票據(jù)必須列支的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，就只能注重會(huì)計(jì)事實(shí)的真實(shí)性。

還有就是日常報(bào)賬中遇到的白條現(xiàn)象，一般規(guī)定大額白條不能報(bào)賬，但現(xiàn)實(shí)工作中經(jīng)常會(huì)遇到大額白條現(xiàn)象，如果簡(jiǎn)單要求必須使用合規(guī)票據(jù)必然會(huì)使經(jīng)辦人員去找一些假發(fā)票來(lái)充數(shù)，經(jīng)常這樣操作就難以加以控制。所以筆者認(rèn)為對(duì)這部分業(yè)務(wù)也應(yīng)按真實(shí)性的要求如實(shí)入帳，至于取得白條而存在未納稅現(xiàn)象，則根據(jù)情況由稅務(wù)部門分別予以處理，應(yīng)代扣代繳的由取得白條的單位補(bǔ)稅，不屬代扣代繳的由稅

務(wù)部門向提供白條的單位或個(gè)人征稅。這樣既保證了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，也保證了稅款的及時(shí)繳納。

在會(huì)計(jì)集中核算中，更要注重會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，對(duì)那些違反財(cái)政資金使用用途，違反政府采購(gòu)政策等等違規(guī)行為要真實(shí)入帳，即便使單位改頭換面的業(yè)務(wù)，也要還原其真實(shí)性入帳，對(duì)這部分業(yè)務(wù)核算中心要在入帳后加以登記如實(shí)向財(cái)政等相關(guān)部門反映，然后由相關(guān)部門對(duì)此加以處理。而不是簡(jiǎn)單就加以拒付，待其技術(shù)處理后入帳，造成假象掩蓋真相。

所以筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)的真實(shí)性是核算的靈魂，對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是無(wú)法加以更改的，只能真實(shí)反映和記錄，然后再根據(jù)具體情況分別加以處理。

第四篇：小企業(yè)日常核算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

小企業(yè)日常核算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

一、企業(yè)開業(yè)發(fā)生的工商注冊(cè)費(fèi)、工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)等

對(duì)于新成立的企業(yè)初始發(fā)生的相關(guān)開辦費(fèi)用一般都設(shè)置“管理費(fèi)用—開辦費(fèi)”這個(gè)科目，這個(gè)科目可以設(shè)置多個(gè)核算項(xiàng)目例如：“管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—工商注冊(cè)費(fèi)”、“管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—差旅費(fèi)”等。

例如1：2013年1月5日包頭市發(fā)達(dá)商貿(mào)有限公司注冊(cè)成立，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用如下：驗(yàn)資費(fèi)2000元，代辦費(fèi)2000元，差旅費(fèi)3000元，做出會(huì)計(jì)處理？

借：管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—驗(yàn)資費(fèi)2000 借：管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—代辦費(fèi)2000 借：管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—差旅費(fèi)3000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金7000

二、租賃房屋租金以及裝修費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

（1）對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，房租都是按年一次性支付，租賃期基本都是一年以內(nèi)，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)租賃費(fèi)用應(yīng)該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，由于一般都是一年期租賃期，所以我們可以設(shè)置“預(yù)付賬款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)”這個(gè)科目，因?yàn)樵凇拘∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則】和【企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則】已經(jīng)不存在待攤費(fèi)用這個(gè)科目，所以必須換種科目使用方式，因?yàn)榇龜傎M(fèi)用本身就是一種預(yù)付的性質(zhì)，屬于先花錢后消費(fèi)，計(jì)入預(yù)付賬款是合理的。

例如：2013年1月份包頭市發(fā)達(dá)商貿(mào)有限公司與萬(wàn)達(dá)有限公司簽訂租房協(xié)議，協(xié)議約定如下：租賃期為3年，房租每年12萬(wàn)元，按年支付，房租自簽訂合同之日一次性支付，首次簽訂合同租賃方需要支付出租方押金5萬(wàn)元，費(fèi)用都是銀行存款支付，請(qǐng)做出會(huì)計(jì)處理？

1、押金的會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款—押金—萬(wàn)達(dá)有限公司 5 貸：銀行存款 5

2、房租的會(huì)計(jì)處理： 借：預(yù)付賬款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi) 12 貸：銀行存款 12

3、每月攤銷房租會(huì)計(jì)處理

每月攤銷金額為：房租總額除以12個(gè)月

借：管理費(fèi)用—房租費(fèi) 1 貸：預(yù)付賬款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi) 1（2）如果企業(yè)與出租方約定房租一次性支付一年以上的租賃款，必須通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)”科目核算。

1、支付房租的會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)

貸：銀行存款

2、攤銷的時(shí)候

借：管理費(fèi)用—租賃費(fèi)

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)

注意：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)租賃費(fèi)用應(yīng)該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，不管你是一年的還是一次性支付多年的，都要均勻扣除，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原

三、員工借款的會(huì)計(jì)處理

這個(gè)問(wèn)題其實(shí)有很大的靈活性，不是所有員工一旦借款都要做出會(huì)計(jì)處理，例如：2月5日，王小三外出公關(guān)經(jīng)批準(zhǔn)借支2萬(wàn)元，同時(shí)公司規(guī)定除特殊情況之外，一般借支人應(yīng)該在最晚每月末進(jìn)行核銷，如果是這樣的情況，那么我們就可以不做賬務(wù)處理，但是應(yīng)做好借款臺(tái)賬的管理，如果企業(yè)經(jīng)常發(fā)生垮月核銷的情況，應(yīng)該做會(huì)計(jì)處理

1、員工借款會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款—員工借款—王小三

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

2、員工報(bào)銷經(jīng)核準(zhǔn)通過(guò)，財(cái)務(wù)做核銷。借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

借：庫(kù)存現(xiàn)金（這種情況是員工借款金額大于報(bào)銷金額，差額部分交回公司）

貸：其他應(yīng)收款—員工借款—王小三

貸：庫(kù)存現(xiàn)金（這種情況是員工借款金額小于報(bào)銷金額，也就是說(shuō)員工為公司墊資，差額部分，公司應(yīng)支付員工）

四、股東為公司墊付資金，股東和公司借款。

在小企業(yè)實(shí)務(wù)中，這樣的事情很普遍，尤其是發(fā)生在法人和企業(yè)之間的借貸往來(lái)，一般會(huì)計(jì)都是設(shè)置“其他應(yīng)付款—?jiǎng)⒍浀取笨颇窟M(jìn)行核算，涉及到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）依據(jù)【財(cái)稅[2003]158號(hào)】第二條：納稅內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。所以那些喜歡和公司借款的股東，要及時(shí)清理自己的債務(wù)，來(lái)年再借。

（2）抽逃注冊(cè)資本

（3）被稅務(wù)局認(rèn)定有償使用資金核定征收營(yíng)業(yè)稅，其實(shí)實(shí)務(wù)中有很多的方法可以規(guī)避這樣的風(fēng)險(xiǎn)。

五、企業(yè)的基本賬戶或者是一般賬戶內(nèi)資金產(chǎn)生的銀行利息如何處理

毫無(wú)疑問(wèn)這些利息都是財(cái)務(wù)收益，按理說(shuō)應(yīng)該記在“財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收益”的貸方，表示取得的收益，但是這又不符合會(huì)計(jì)科目的特性，因?yàn)樨?cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生額記在借方，只有等到結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的時(shí)候才記在貸方，為了解決這一問(wèn)題，大多的企業(yè)都采用借方紅字的辦法處理。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入

貸：銀行存款—交通銀行—象牙山分行

六、稅種的計(jì)算

一、資源稅會(huì)計(jì)處理（1）如果企業(yè)計(jì)算出銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目；上交資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）如果企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目；上交資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（3）如果企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工固體鹽，在購(gòu)入液體鹽時(shí)，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目；按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購(gòu)”等科目；按應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目。將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅的會(huì)計(jì)處理

（1）確認(rèn)的時(shí)候會(huì)計(jì)處理

借：管理費(fèi)用—稅費(fèi)/房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅

貸：應(yīng)交稅金—房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅

（2）等到實(shí)際繳納的時(shí)候會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅金—房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅

貸：銀行存款

三、印花稅會(huì)計(jì)處理

（1）確認(rèn)的時(shí)候會(huì)計(jì)處理

借：管理費(fèi)用—稅費(fèi)/印花稅

貸：銀行存款

注意點(diǎn)：我們可以說(shuō)這是一種變態(tài)的會(huì)計(jì)處理方式，與眾不同，他不通過(guò)應(yīng)交稅應(yīng)交印花稅 核算，但是這是由其稅種的特點(diǎn)決定的，早期的印花稅征收條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生應(yīng)納印花稅時(shí)可以貼花，就是我們所說(shuō)的黏貼印花稅票，當(dāng)時(shí)發(fā)生當(dāng)時(shí)粘貼。隨著征管條件的變化，目前來(lái)看除了一些特殊的應(yīng)稅憑證貼花，例如：土地使用證、商標(biāo)注冊(cè)證等，大多數(shù)企業(yè)的購(gòu)銷產(chǎn)生的印花稅都采用了每月月初集中申報(bào)的征收方式，那么企業(yè)就該在月末的時(shí)候確認(rèn)這筆負(fù)債，等到下月繳納的時(shí)候進(jìn)行沖減，這樣既符合會(huì)計(jì)核算及時(shí)性的要求也有利于企業(yè)的統(tǒng)計(jì)工作，所以我認(rèn)為實(shí)務(wù)中應(yīng)繳納的印花稅如果是每月集中申報(bào)，完全可以設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交印花稅，當(dāng)然印花稅計(jì)入管理是不變的。

四、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化建設(shè)基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等會(huì)計(jì)處理

（1）確認(rèn)的時(shí)候會(huì)計(jì)處理

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加—應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交（營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等）

（2）等到實(shí)際繳納的時(shí)候會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等）

貸：銀行存款

注意點(diǎn)：目前有一些企業(yè)將水利建設(shè)基金、文化建設(shè)基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等費(fèi)用做了如下會(huì)計(jì)分錄，借：管理費(fèi)用—稅費(fèi)—（水利建設(shè)基金、文化建設(shè)基金等）貸：其他應(yīng)付款—稅費(fèi)，按理說(shuō)這種做法不影響稅務(wù)上的應(yīng)納稅額也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不會(huì)造成會(huì)計(jì)核算的失真，但是我覺得為了企業(yè)核算的統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)化，最好是把這些項(xiàng)目放到營(yíng)業(yè)稅金及附加和應(yīng)交稅費(fèi)中，本質(zhì)上說(shuō)這兩個(gè)科目就是為了企業(yè)的稅費(fèi)準(zhǔn)備的既然稅務(wù)局給咱么設(shè)計(jì)了這樣的科目，我們?yōu)槭裁床挥媚?，這也方便企業(yè)和稅務(wù)查賬。

五、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理

（1）確認(rèn)的時(shí)候會(huì)計(jì)處理

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

（2）等到實(shí)際繳納的時(shí)候會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

注意點(diǎn)：這也是一個(gè)很特殊的處理方式，因?yàn)樗?jì)入了所得稅費(fèi)用，大家肯定會(huì)問(wèn)為什么不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加或者管理費(fèi)用，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅金及附加或者管理費(fèi)用的稅是企業(yè)利潤(rùn)的抵減項(xiàng)目，在這些抵消完以后才是企業(yè)真正的利潤(rùn)，恰恰所得稅費(fèi)用就是在本年利潤(rùn)的基礎(chǔ)上征收的，所得稅是不能在稅前扣除的，這也是他們之間最重要的區(qū)別。

六、車輛購(gòu)置稅

車輛購(gòu)置稅是在購(gòu)買汽車的時(shí)候繳納的一個(gè)稅種，這個(gè)稅種和車輛的取得有著密切的關(guān)系，一般把它作為汽車購(gòu)入價(jià)值的一部分，也就說(shuō)要記入固定資產(chǎn)。

七、營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的處理的特殊稅務(wù)處理

為什么要說(shuō)他們的特殊處理呢，我們知道一般企業(yè)在銷售自有不動(dòng)產(chǎn)（房屋建筑物構(gòu)建物）的時(shí)候會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，企業(yè)在處置固定資產(chǎn)的時(shí)候首先要把賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，一切發(fā)生的清理費(fèi)用都要這個(gè)科目中核算包括稅費(fèi)，這就是他們的特殊處理和上述第四條中講解的最大區(qū)別。

假設(shè)2012年內(nèi)蒙古包泰集團(tuán)有限公司要處置一棟辦公樓，賬目情況：該固定資產(chǎn)原值9000萬(wàn)元，累計(jì)折舊1000萬(wàn)元，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅200萬(wàn)元，繳納土地增值稅300萬(wàn)元，銷售價(jià)格10000萬(wàn)元，做出賬務(wù)處理

（1）賬面余額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理6000萬(wàn)元

借：累計(jì)折舊1000萬(wàn)元

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)9000萬(wàn)元

（2）發(fā)生的清理稅費(fèi)用處理

借：固定資產(chǎn)清理500萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅200萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅300萬(wàn)元

（3）確認(rèn)處置收益

借：銀行存款10000萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)清理6500萬(wàn)元

貸：營(yíng)業(yè)外收入3500萬(wàn)元

八、契稅的會(huì)計(jì)處理

契稅的繳納方是取得或者接收不動(dòng)產(chǎn)或者是土地使用權(quán)的時(shí)候繳納的稅種，也就是取得方承擔(dān)此項(xiàng)稅費(fèi)，會(huì)計(jì)處理一般都將其作為取得資產(chǎn)價(jià)值的一部分，直接將其計(jì)入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

例如：內(nèi)蒙古包泰集團(tuán)有限公司取得一棟辦公樓購(gòu)買價(jià)款10000萬(wàn)元，繳納契稅700萬(wàn)元，該公司的會(huì)計(jì)應(yīng)該如何處理。

借：固定資產(chǎn)—房屋建筑物—辦公樓10700(10000萬(wàn)元+700萬(wàn)元)貸：銀行存款10000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅700

九、個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理

一般來(lái)說(shuō)個(gè)人所得稅是個(gè)人承擔(dān)的，但是企業(yè)需要每月在工資中扣除，因?yàn)槠髽I(yè)具有代扣代繳義務(wù)，同時(shí)有些企業(yè)問(wèn)哦個(gè)人承擔(dān)個(gè)人所得稅。

（1）企業(yè)不承擔(dān)個(gè)人所得稅但是代扣代繳

月底確認(rèn)會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳—代扣代繳個(gè)人所得稅

月初繳納的時(shí)會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳—代扣代繳個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

（2）企業(yè)承擔(dān)個(gè)人所得稅

借：管理費(fèi)用等科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳—代扣代繳個(gè)人所得稅

十、其他應(yīng)交款

這一科目是會(huì)計(jì)制度下的科目，由于2013年1月開始實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不存在該科目，大家要把以前在其他應(yīng)交款的科目余額轉(zhuǎn)入相關(guān)存在的科目中。

七、公司為員工承擔(dān)五險(xiǎn)一金的會(huì)計(jì)處理

這個(gè)問(wèn)題有兩方面要注意的事項(xiàng)：

（1）公司承擔(dān)部分的會(huì)計(jì)處理；公司承擔(dān)的部分要通過(guò)相關(guān)性原則去判斷該部分費(fèi)用是要計(jì)入管理費(fèi)用還是生產(chǎn)成本等

（1.1）月末根據(jù)承擔(dān)部分確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬—五險(xiǎn)一金

（1.2）實(shí)際支付社保局的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付職工薪酬—五險(xiǎn)一金

貸：銀行存款

（2）個(gè)人承擔(dān)部分的會(huì)計(jì)處理，這部分一般都是直接通過(guò)扣除工資，企業(yè)代繳

（2.1）企業(yè)期末從工資中扣除屬于個(gè)人承擔(dān)的五險(xiǎn)一金

借：其他應(yīng)收款—?jiǎng)⒌氯A

借：應(yīng)付職工薪酬—五險(xiǎn)一金

貸：其他應(yīng)付款—社保局

（2.2）實(shí)際支付社保局會(huì)計(jì)處理

借：其他應(yīng)付款—社保局

貸：銀行存款

八、企業(yè)年終利潤(rùn)分配

一、本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入 1.如果本期盈利

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 2.如果本期虧損

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

貸：本年利潤(rùn)

解答：此步驟就是要把當(dāng)期的盈利和虧損結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)，那為什么要把本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配，我們知道本年利潤(rùn)不能全部作為股息紅利發(fā)放給股東，必須分配，原因一：企業(yè)的發(fā)展需要后續(xù)的資金保障，例如法定盈余公積的提取主要是為了企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)之需；原因二：國(guó)家為了保障職工的權(quán)益或者減小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，要求外商投資企業(yè)在本年利潤(rùn)中提取相關(guān)的基金。但是為什么又計(jì)入了利潤(rùn)分配的未分配利潤(rùn)科目，這其實(shí)是一個(gè)會(huì)計(jì)的技術(shù)處理手段，后面我們知道本期未分配利潤(rùn)最后的金額等于本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的金額減去相應(yīng)的提取金額。

二、進(jìn)行利潤(rùn)分配

解答：此步驟就是說(shuō)把本年利潤(rùn)按照國(guó)家的要求或則是企業(yè)的計(jì)劃進(jìn)行分配的過(guò)程。2.1提取盈余公積

借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積

借：利潤(rùn)分配—提取任意盈余公積

貸：盈余公積—任意盈余公積

2.2外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的企業(yè)發(fā)展基金

借:利潤(rùn)分配—企業(yè)發(fā)展基金

貸：盈余公積—企業(yè)發(fā)展基金

2.3外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金

借：利潤(rùn)分配—提取儲(chǔ)備基金

貸：盈余公積—儲(chǔ)備基金

2.4外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

借：利潤(rùn)分配—提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

貸：應(yīng)付職工薪酬

2.5向投資者支付股利、分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

貸：應(yīng)付股利 2.6利潤(rùn)轉(zhuǎn)作股本

借：利潤(rùn)分配—轉(zhuǎn)作股本的利潤(rùn)

貸：實(shí)收資本或股本

三、利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 解答：此步驟就是要將本年利潤(rùn)經(jīng)過(guò)分配以后最后剩余的部分作為未分配利潤(rùn)處理，其實(shí)這是一個(gè)公式：本期的未分配利潤(rùn)=本期利潤(rùn)—本期分配的提取法定盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積

利潤(rùn)分配—提取任意盈余公積

利潤(rùn)分配—企業(yè)發(fā)展基金

利潤(rùn)分配—提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

利潤(rùn)分配—轉(zhuǎn)作股本的利潤(rùn)

四、盈余公積補(bǔ)虧

解答：這就是提取盈余公積作用的體現(xiàn)，它彌補(bǔ)了企業(yè)的一部分虧損。盈余公積補(bǔ)虧通過(guò)董事會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，做如下處理： 1.盈余公積補(bǔ)虧

借：盈余公積—法定盈余公積

盈余公積—任意盈余公積

貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧 2.結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

五、注意事項(xiàng)

1、法定盈余公積，是指按照企業(yè)凈利潤(rùn)和法定比例計(jì)提的盈余公積。它的提取比例一般為凈利潤(rùn)的10%，當(dāng)法定盈余公積累計(jì)金額達(dá)到企業(yè)注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取。

2、當(dāng)年處于虧損狀態(tài)不用提取任何項(xiàng)目。

3、任意盈余公積的提取比例是否提取由企業(yè)自定

第五篇：小企業(yè)日常核算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

小企業(yè)日常核算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

2014-02-12 免費(fèi)訂閱→ 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試

一、企業(yè)開業(yè)發(fā)生的工商注冊(cè)費(fèi)、工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)等對(duì)于新成立的企業(yè)初始發(fā)生的相關(guān)開辦費(fèi)用一般都設(shè)置“管理費(fèi)用—開辦費(fèi)”這個(gè)科目，這個(gè)科目可以設(shè)置多個(gè)核算項(xiàng)目例如：“管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—工商注冊(cè)費(fèi)”、“管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—差旅費(fèi)”等。

例如1：2013年1月5日包頭市發(fā)達(dá)商貿(mào)有限公司注冊(cè)成立，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用如下：驗(yàn)資費(fèi)2000元，代辦費(fèi)2000元，差旅費(fèi)3000元，做出會(huì)計(jì)處理？

借：管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—驗(yàn)資費(fèi)2000

借：管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—代辦費(fèi)2000

借：管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—差旅費(fèi)3000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金7000

二、租賃房屋租金以及裝修費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

（1）對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，房租都是按年一次性支付，租賃期基本都是一年以內(nèi)，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)租賃費(fèi)用應(yīng)該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，由于一般都是一年期租賃期，所以我們可以設(shè)置“預(yù)付賬款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)”這個(gè)科目，因?yàn)樵凇拘∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則】和【企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則】已經(jīng)不存在待攤費(fèi)用這個(gè)科目，所以必須換種科目使用方式，因?yàn)榇龜傎M(fèi)用本身就是一種預(yù)付的性質(zhì)，屬于先花錢后消費(fèi)，計(jì)入預(yù)付賬款是合理的。例如：2013年1月份包頭市發(fā)達(dá)商貿(mào)有限公司與萬(wàn)達(dá)有限公司簽訂租房協(xié)議，協(xié)議約定如下：租賃期為3年，房租每年12萬(wàn)元，按年支付，房租自簽訂合同之日一次性支付，首次簽訂合同租賃方需要支付出租方押金5萬(wàn)元，費(fèi)用都是銀行存款支付，請(qǐng)做出會(huì)計(jì)處理？

1、押金的會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款—押金—萬(wàn)達(dá)有限公司

5貸：銀行存款52、房租的會(huì)計(jì)處理：

借：預(yù)付賬款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)12貸：銀行存款123、每月攤銷房租會(huì)計(jì)處理

每月攤銷金額為：房租總額除以12個(gè)月

借：管理費(fèi)用—房租費(fèi)1貸：預(yù)付賬款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)

1（2）如果企業(yè)與出租方約定房租一次性支付一年以上的租賃款，必須通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)”科目核算。

1、支付房租的會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)

貸：銀行存款

2、攤銷的時(shí)候

借：管理費(fèi)用—租賃費(fèi)

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)

注意：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)租賃費(fèi)用應(yīng)該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，不管你是一年的還是一次性支付多年的，都要均勻扣除，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則。

三、員工借款的會(huì)計(jì)處理

這個(gè)問(wèn)題其實(shí)有很大的靈活性，不是所有員工一旦借款都要做出會(huì)計(jì)處理，例如：2月

5日，王小三外出公關(guān)經(jīng)批準(zhǔn)借支2萬(wàn)元，同時(shí)公司規(guī)定除特殊情況之外，一般借支人應(yīng)該在最晚每月末進(jìn)行核銷，如果是這樣的情況，那么我們就可以不做賬務(wù)處理，但是應(yīng)做好借款臺(tái)賬的管理，如果企業(yè)經(jīng)常發(fā)生垮月核銷的情況，應(yīng)該做會(huì)計(jì)處理

1、員工借款會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)收款—員工借款—王小三

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

2、員工報(bào)銷經(jīng)核準(zhǔn)通過(guò)，財(cái)務(wù)做核銷。

借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

借：庫(kù)存現(xiàn)金（這種情況是員工借款金額大于報(bào)銷金額，差額部分交回公司）貸：其他應(yīng)收款—員工借款—王小三

貸：庫(kù)存現(xiàn)金（這種情況是員工借款金額小于報(bào)銷金額，也就是說(shuō)員工為公司墊資，差額部分，公司應(yīng)支付員工）

四、股東為公司墊付資金，股東和公司借款。

在小企業(yè)實(shí)務(wù)中，這樣的事情很普遍，尤其是發(fā)生在法人和企業(yè)之間的借貸往來(lái)，一般會(huì)計(jì)都是設(shè)置“其他應(yīng)付款—?jiǎng)⒍浀取笨颇窟M(jìn)行核算，涉及到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）依據(jù)【財(cái)稅[2003]158號(hào)】第二條：納稅內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。所以那些喜歡和公司借款的股東，要及時(shí)清理自己的債務(wù)，來(lái)年再借。

（2）抽逃注冊(cè)資本

（3）被稅務(wù)局認(rèn)定有償使用資金核定征收營(yíng)業(yè)稅，其實(shí)實(shí)務(wù)中有很多的方法可以規(guī)避這樣的風(fēng)險(xiǎn)。

五、企業(yè)的基本賬戶或者是一般賬戶內(nèi)資金產(chǎn)生的銀行利息如何處理毫無(wú)疑問(wèn)這些利息都是財(cái)務(wù)收益，按理說(shuō)應(yīng)該記在“財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收益”的貸方，表示取得的收益，但是這又不符合會(huì)計(jì)科目的特性，因?yàn)樨?cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生額記在借方，只有等到結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的時(shí)候才記在貸方，為了解決這一問(wèn)題，大多的企業(yè)都采用借方紅字的辦法處理。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入

貸：銀行存款—交通銀行—象牙山分行

六、稅種的計(jì)算

七、公司為員工承擔(dān)五險(xiǎn)一金的會(huì)計(jì)處理

這個(gè)問(wèn)題有兩方面要注意的事項(xiàng)：

（1）公司承擔(dān)部分的會(huì)計(jì)處理；公司承擔(dān)的部分要通過(guò)相關(guān)性原則去判斷該部分費(fèi)用是要計(jì)入管理費(fèi)用還是生產(chǎn)成本等（1.1）月末根據(jù)承擔(dān)部分確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬—五險(xiǎn)一金

（1.2）實(shí)際支付社保局的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付職工薪酬—五險(xiǎn)一金

貸：銀行存款

（2）個(gè)人承擔(dān)部分的會(huì)計(jì)處理，這部分一般都是直接通過(guò)扣除工資，企業(yè)代繳（2.1）

企業(yè)期末從工資中扣除屬于個(gè)人承擔(dān)的五險(xiǎn)一金借：其他應(yīng)收款—?jiǎng)⒌氯A借：應(yīng)付職工薪酬—五險(xiǎn)一金

貸：其他應(yīng)付款—社保局

（2.2）實(shí)際支付社保局會(huì)計(jì)處理

借：其他應(yīng)付款—社保局

貸：銀行存款

八、企業(yè)年終利潤(rùn)分配

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