第一篇：財務制度設計作業(yè)

會計制度設計

案例背景與分析

背景：

小麗作為單位出納，負責現(xiàn)金、銀行存款的收付，并掌管空白支票和企業(yè)在銀行預留的法人代表印章，財務章，自己從銀行取銀行對賬單并負責與銀行對賬。她有一個男朋友小張。

男友買車需要錢，小麗壯著膽子偷拿了一張七千多元的支票為男友買車。

小麗每月提心吊膽，祈求不被領導發(fā)現(xiàn)。取回銀行對賬單后，小麗對著原對賬單把偷拿的款項去掉，并填制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

小麗在忐忑不安中度過了一個月，可什么事也沒發(fā)生。男友變本加厲，胃口越來越大。小麗膽子也越來越大，在前后不到一年的時間里，共八次用同樣的手段挪用公款近一百二十萬元。誰知小麗男友不久攜款外逃。

小麗如夢方醒，自知罪孽深重，走投無路。

小麗明白自己違反了《會計法》，《會計基礎工作規(guī)范》，《會計人員職業(yè)規(guī)范條例》等國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，最后不得不向公安局投案自首。

分析：

從這個案例中可以看出小麗所在的單位缺乏健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度，有以下幾個問題：(1)職務未分離

出納除了辦理涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的本職業(yè)務外，同時還兼保管銀行存款全套印鑒、核對銀行對賬單等會計業(yè)務，一人身兼數(shù)職，混崗和職能的交叉引起貨幣資金的挪用和侵吞。(2)缺少稽核制度

月末無貨幣資金的清查盤點制度，導致小麗挪用公款，涂改銀行對賬單等違法事實沒有及時發(fā)現(xiàn)、制止。(3)無明確的崗位責任

會計、出納崗位職責劃分不清，缺乏監(jiān)督和牽制機制。(4)無有效的控制程序

無上級審批就可提款。出納人員可以擅自簽發(fā)支票套購物品，不留存根，不記賬，將公款及實物據(jù)為己有。

貨幣資金內(nèi)部控制制度

（一）目 的：為規(guī)范企業(yè)貨幣資金控制，特制定本制度。

（二）適用范圍：本規(guī)定適用于一般的中小型生產(chǎn)企業(yè)。

（三）主要制度規(guī)定：

1、建立不相容職務崗位分離制度

不相容職務是指企業(yè)里某些相互關聯(lián)的職務，如果集中于一個人身上，就會增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，或者增加了發(fā)生和舞弊以后進行掩飾的可能性。

所以就小麗所在的會計部門來講，出納和會計這兩個職務，不能由同一人擔任，即：出納只負責貨幣資金的收付、保管各種空白收據(jù)、支票、發(fā)票等，不能兼任會計審核、會計檔案保管和登記債權、債務、收支、費用等分類賬、總賬的工作。應該根據(jù)分工原則，盡量地將涉及到現(xiàn)金的業(yè)務由不同的人員來完成，避免只由一個人去辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。

中小企業(yè)應根據(jù)自身情況，設立會計人員、出納人員、審批的領導、專用印章保管人員、稽核人員、會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員等崗位。如果企業(yè)的確人手有限，也應保證實行錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。此外，企業(yè)還應該注意以下幾種職務之間的分離：授權批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務，業(yè)務經(jīng)辦職務與財產(chǎn)保管職務；財產(chǎn)保管職務與會計記錄職務。

2、建立稽核制度

中小企業(yè)出于管理成本的考慮，一般不設置專門的內(nèi)部審計部門，所以中小企業(yè)的內(nèi)部審計控制，可以定期聘請注冊會計師對企業(yè)的賬目進行審核，看是否存在錯誤和營私舞弊的現(xiàn)象。而在日常的工作中，也應有企業(yè)內(nèi)部的稽核制度，加強以下兩點的稽核：

(1)庫存現(xiàn)金的盤點稽核

庫存現(xiàn)金的盤點控制包括出納人員自身隨時進行的日常盤點和專門財產(chǎn)清查人員的定期和不定期盤點兩個方面。

1.出納人員的日常盤點?，F(xiàn)金出納人員必須在每日營業(yè)終了結出現(xiàn)金日記賬余額并實地盤點現(xiàn)金，將現(xiàn)金日記賬余額與實地盤點結果相核對。如發(fā)現(xiàn)賬實不符應立即報告主管人員，以便及時查明原因并采取措施妥善處理。

2.專門財產(chǎn)清查人員的定期和不定期盤點。在現(xiàn)金出納人員日常盤點的基礎上，還應由專門財產(chǎn)清查人員進行定期與不定期相結合的復核、檢查性盤點。這種復核、檢查性的盤點除了對現(xiàn)金進行實地盤點外，還應審核現(xiàn)金收付憑證和有關賬簿等資料，檢查現(xiàn)金收付業(yè)務的合理、合法性，包括賬簿資料是否完整、齊全，有無遺漏、計算錯誤等情況；檢查庫存現(xiàn)金限額的遵守情況；有無“白條”頂庫、挪用情況，并在清查盤點報告的“備注”欄說明。清查結束后無論是否發(fā)現(xiàn)問題，都應將清查盤點結果填列在“庫存現(xiàn)金清查盤點報告”上，并由清查人員和現(xiàn)金出納簽字蓋章，以確保其效力。

(2)加強對銀行日記賬與銀行對賬單的核對，同時對未達賬項的真實性進行核查。

在銀行存款業(yè)務方面，主要是由會計人員每月末對銀行日記賬和銀行對賬單進行核對，并且應該在與銀行對過賬的前提下，才出會計報表。如發(fā)現(xiàn)日記賬與銀行對賬單的余額不相符，應盡快查找不符原因，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。會計人員應對銀行存款每一筆的收支都仔細審核，弄清楚未達賬項的真實性，避免銀行存款長期未達，防止循環(huán)入賬，“拆東墻，補西墻”的情況出現(xiàn)。

3、明確職責分工和崗位責任

（1）部門設置和職責 1.財務部

企業(yè)財務部對貨幣資金實行計劃管理，對其收支進行綜合平衡，嚴格控制，確保生產(chǎn) 經(jīng)營所需資金及時籌措和合理使用。貨幣資金的支付，必須根據(jù)企業(yè)的審批權限經(jīng)由企業(yè)主要負責人或分管領導審批，并在財務部內(nèi)部銀行辦理相應手續(xù)后才能支付；財務部根據(jù)各職能部門提供的貨幣收支計劃，進行綜合平衡，按年、季、月編制企業(yè)資金平衡計劃，經(jīng)領導批準后，嚴格按計劃執(zhí)行，并認真做好貨幣資金收支的日常管理工作；財務部有權拒絕支付計劃外資金。特殊情況須經(jīng)有關領導批準，辦理追加計劃手續(xù)，財務部視其當時資金狀況，予以安排支付。2.采購部 負責執(zhí)行材料物資采購支出計劃和多余材料物資銷售處理，并有效控制存貨（儲備資金）、應付帳款（含預付帳款）的資金占用水平：負責備品備件采購支出及購進固定資產(chǎn)指標，并有效控制庫存設備、備品備件、應付帳款（含預付帳款）的資金占用水平；負責并有效控制費用支出計劃。

3.銷售部

負責廣告費用支出指標，按企業(yè)批準的計劃有效控制廣告支出總額并按工作進度使用資金。

財務部是貨幣資金收支信息集中、反饋的職能部門。其它職能部門凡涉及貨幣資金的收支信息，必須及時反饋到財務部。對外簽署的涉及款項收付的合同或協(xié)議，應向財務部提交一份原件，以便根據(jù)有關合同、協(xié)議辦理手續(xù)。無合同、協(xié)議的（或無有效合同、協(xié)議），財務部有權拒絕辦理；

企業(yè)財務部內(nèi)部銀行應按日向銷售企業(yè)提交銷貨回款清單，定期與財務部核對資金往來帳務；財務部應于當日下午下班前向有關領導報送貨幣資金收支日報表，按月報送貨幣資金收支情況表，并提出相應建議；財務部應及時掌握貨幣資金收支信息，有權參加產(chǎn)品銷售會議，物資訂貨會議以及重大合同協(xié)議的簽署，隨時掌握貨幣資金收支動態(tài)。

（2）崗位設置和職責

1.會計人員應負責分類賬的登記、收支原始憑證的復核及收付款記賬憑證的編制。每月末核對銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

2.出納人員應負責貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日記賬的登記。出納人員必須根據(jù)會計人員填制的內(nèi)容完整、手續(xù)齊全的現(xiàn)金收付憑證，按照業(yè)務發(fā)生的順序逐筆登記“現(xiàn)金日記帳”；現(xiàn)金收付款憑證必須大小寫金額相符，原始單據(jù)齊備，且審簽手續(xù)齊全，收款人在收支憑證上簽字后，出納人員才能收付款項，并當面點清；收付款項辦理完畢，出納人員在收付款憑證上加蓋“收訖”、“付訖”及出納員名章戳記，對報銷的附件加蓋“附件”戳記；對內(nèi)容不完整、手續(xù)不完善、原始單據(jù)不齊備的現(xiàn)金收付業(yè)務，出納人員有權拒絕辦理；每日終了，出納人員應計算當日現(xiàn)金收入、支出合計數(shù)和結存數(shù)，并同庫存現(xiàn)金實存額核對，做到帳實相符，日清月結；在實現(xiàn)電算化條件下，現(xiàn)金日記帳與總帳的核對，收支憑證與帳簿的核對，帳存與實存的核對，仍由出納人員負責。

3.稽核人員應負責現(xiàn)金的突擊盤點及銀行賬的定期核對。

4.會計主管應負責審核收支業(yè)務；保管和使用單位及單位負責人印章。5.單位負責人應負責審批收支預算、決算及各項支出。其中重大支付應集體審批。

4、加強控制程序

中小企業(yè)應該針對企業(yè)自身的特點和會計人員的設置情況，對經(jīng)濟業(yè)務采取一系列措施和方法，建立一套符合實際情況的資金收支業(yè)務流程，以保證會計記錄的真實性、完整性和正確性，同時，也使貨幣資金業(yè)務的會計處理更為程序化和規(guī)范化。

(1)貨幣資金收入控制程序

一般情況下，中小生產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金收入主要靠銷售貨物取得現(xiàn)金和回收欠款取得現(xiàn)金。

1.控制程序流程圖如下：

A、將發(fā)票NO.2聯(lián)和現(xiàn)金核對 B、存行、收回單C、記日記賬銷售發(fā)票NO.3和現(xiàn)金A、收款、填發(fā)票銷售發(fā)票NO.2客戶銷售部出納銷售發(fā)票NO.1銀行回單現(xiàn)金銀行回單會計部銀行對賬單 A、核對證，單B、編記賬憑證 C、核對銀行對賬單銀行A、收款B、開對賬單? ? ? ? ? 客戶購貨，銷售部收款，盤點無誤后，開出一式三聯(lián)的發(fā)票，將第二聯(lián)發(fā)票給客戶。一日銷售結束，銷售部將收到的全部貨款和銷售發(fā)票第三聯(lián)交給出納。并將銷售發(fā)票第一聯(lián)交到會計部。

出納將發(fā)票第二聯(lián)的現(xiàn)金總額和收到的現(xiàn)金核對，并記現(xiàn)金收入日記賬，最后將款項交到銀行，收回銀行回單，交到會計部。

銀行收取款項，將回單給出納，同時在月末給會計部發(fā)出銀行對賬單。

會計部在每日核對收到的原始收款憑證和銀行回單，編記賬憑證，在月末核對銀行對賬單，編制銀行余額調(diào)節(jié)表。

2.貨幣資金收入的其他控制制度

主要有：

? 嚴格控制收款日期和收款金額，保證應得的收入及時收取，不缺不漏并及時送存銀行。? 所有收款收據(jù)和發(fā)票都必須連續(xù)編號，并建立一套嚴格詳細的領用和回收制度。

? 建立現(xiàn)金、支票等貨幣資金收入的防偽檢驗制度。

（2）貨幣資金支出的控制程序

企業(yè)的貨幣資金支出業(yè)務涉及的范圍非常廣泛，主要有對外支付進貨款、有關費 用、上繳稅金、還款和對內(nèi)支付工資等有關勞務費用等業(yè)務事項。這里以采購業(yè)務付貨款為例。

1.控制程序流程圖如下：

財務部A、批準B、填付款憑證采購請求單付款憑證采購發(fā)票供應商采購發(fā)票采購部會計部A、編記賬憑證B、記明細賬C、核對銀行對賬單付款憑證付款憑證銀行對賬單A、付款B、記日記賬出納支票銀行A、付款B、開對賬單

? 采購部購貨，向財務部提交采購請求單，財務部審核批準，填付款憑證交給采購部。? 采購部將付款憑證拿給出納，出納審核后，確認支付，開出發(fā)票，由財務主管蓋章后，交由銀行，并同時登記日記賬。

? 供應商收到貨款，會向采購部開出采購發(fā)票，采購部將發(fā)票交到會計部，編記賬憑證。同時會計部要根據(jù)憑證登記明細賬。

? 月末銀行開出銀行對賬單，會計部要核對并編制銀行余額調(diào)節(jié)表。

2、控制程序重要的3個環(huán)節(jié)：

? 支付申請。有關部門或個人用款時，應提前向財務部提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容，并附有經(jīng)濟合同或相關證明。? 支付審批。財務部對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，應當拒絕批準。重大項目安排和大額資金使用必須由集體討論，集體決定。

? 辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。（3）重點環(huán)節(jié)的控制

1.現(xiàn)金控制

Ⅰ、現(xiàn)金使用范圍包括

? 支付工人工資、津貼、獎金；

? 向不用銀行結算的個人或單位收購農(nóng)副產(chǎn)品和其它物資的價款； ? 出差人員必須隨身攜帶的差旅費； ? 結算起點以下的零星支出；

? 人民銀行規(guī)定的需要支付現(xiàn)金的其它支出。

Ⅱ、現(xiàn)金庫存限額

根據(jù)的遠近和交通便利與否等具體情況，依據(jù)三至五天的正常開支的需要量，由銀行核定庫存限額?，F(xiàn)金庫存限額一經(jīng)核定，必須嚴格遵守。超過庫存限額的現(xiàn)金，必須立即送存開戶銀行。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結算；企業(yè)現(xiàn)金收入及時存入銀行，當天未及時送存的現(xiàn)金應集中存放在保險箱內(nèi)，不得坐支現(xiàn)金；需大額支付現(xiàn)金時，提前與開戶行聯(lián)系，取款當日將現(xiàn)金支付完畢。企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金；企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬；

Ⅲ、相關人員行為規(guī)范

? 出納人員無權進行現(xiàn)金帳務的處理，不得先收或付款后，才將單據(jù)交會計人員制單；

應做到庫存現(xiàn)金日清月結

? 主管部門或負責人應對庫存現(xiàn)金定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。

2、銀行存款控制

Ⅰ、所有銀行存款戶的開設和終止均需有正式的批準手續(xù)

根據(jù)工作需要，在銀行開立（人民幣）基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶。但只能在銀行開立一個基本存款帳戶，不得在多家銀行機構開立基本存款帳戶。開立基本存款帳戶必須憑人民銀行核發(fā)的開戶許可證辦理。其余存款帳戶的開立，也必須按照銀行帳戶管理辦法規(guī)定進行。在銀行開立的存款帳戶，只能辦理本身的業(yè)務活動，不得出租和轉(zhuǎn)讓帳戶。Ⅱ、票據(jù)及有關印章控制

主要包括：加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和處理程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。

Ⅲ、作廢票據(jù)管理

企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應當按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準手續(xù)后進行銷毀，但應當建立銷毀清冊并由授權人員監(jiān)銷。

Ⅳ、相關人員行為規(guī)范

? 出納人員根據(jù)銀行存款收付憑證，按業(yè)務發(fā)生順序逐筆序時登記訂本式“銀行存款日記帳”

? 月份終了，會計人員應核對“銀行存款日記帳”的月末余額與“銀行存款”總帳的月末余額；“銀行存款日記帳”應與“銀行存款對帳單”核對。如有未達帳項需將已經(jīng)入帳而銀行未入帳的項目和銀行已入帳而未入帳的項目編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。經(jīng)過調(diào)整后，銀行存款帳面余額應與銀行對帳單余額相符；

? 各部門需要支付的款項，超過國家規(guī)定的現(xiàn)金使用限額以上的，應通過銀行辦理轉(zhuǎn)帳結算。各部門在請款時，必須提供對方單位名稱、開戶銀行、帳號、稅務登記號以及請款的用途、金額，按程序履行各級審簽手續(xù)后，財務部方可付款；

? 空白支票由出納人員保管。簽發(fā)支票必須憑審簽手續(xù)齊全、審核無誤的原始單據(jù)或請款單作為依據(jù)。簽發(fā)支票，必須有兩人或兩人以上辦理；支票有效圖章，必須由兩人或兩人以上分管；簽發(fā)時，分管圖章的人員要同時蓋章，才能作為銀行付款有效憑證（支票）。嚴禁在空白支票上預先蓋上印鑒。填寫錯誤的作廢支票，要加蓋“作廢”戳記，并與存根一并保存。發(fā)生支票遺失，要立即向銀行辦理掛失，在掛失前已造成損失的，應由丟失支票人負責。

? 財務部負責人要定期或不定期對“銀行存款”、“銀行存款日記帳”、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行審查、核實，對支票和印鑒的保管進行檢查，以確保銀行存款的安全完整。

? 銀行存款日記帳、銀行對帳單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、憑證及帳目應有專人妥善保管，按時歸檔，不得丟失或毀損。

3、票據(jù)與印章控制

票據(jù)和印章的管理對一個企業(yè)來講是貨幣資金業(yè)務得以正常進行的保證，有了票據(jù)和印章，就可以支配企業(yè)的貨幣資金運動。所以，企業(yè)應當明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并設置專門的登記簿進行記錄：購入票證時及時登記，妥善保管；詳細登記用途；領用時必須按編號順序使用不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。對收取的重要票據(jù)，應留有復印件并妥善保管。；防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。同時，還要加強對銀行預留印鑒的管理，在實際操作中，一般是由出納保管空白支票和個人私章，財務專用章由會計或其他授權人員保管。嚴禁只由一個人保管全套銀行印鑒和空白票據(jù)。

第二篇：財務制度設計

財務制度設計-期末考試卷

一、單項選擇題（15分）

1.在我國會計規(guī)范體系中，居于最高層次的規(guī)范是（A）

A.《中華人們共和國會計法》

B.《企業(yè)財務會計報告條例》

C.《企業(yè)會計制度》

D.《會計基礎工作規(guī)范

2我國《會計法》規(guī)定，國有和國有資產(chǎn)占控股地位的大中型企業(yè)必須設置（B）

A總經(jīng)濟師B總會計師C財務總監(jiān)D審計人員

3為保證各會計期間費用的合理負擔，應當設置“待攤費用”、“長期待攤費用”和“預提費用”科目，遵循的會計原則是（A A 權責發(fā)生制

B 收付實現(xiàn)制 C 客觀性

D 重要性 4我國現(xiàn)行的利潤表的格式為（B）A單步式B多步式C賬戶式D報告式 5倉儲和會計部門距離較遠的企業(yè)適合采用貨物明細分類核算的方法是（B）A一套帳

B二套帳

C三套帳

D四套帳 6根據(jù)生產(chǎn)計劃編制日常采購計劃的部門是（D）A.計劃部門B.財會部門C.生產(chǎn)部門D.供應部門 7庫存現(xiàn)金日記賬應采用的格式為（A）A訂本式

B活頁式

C卡片式

D以上均可 8企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一個環(huán)節(jié)是(A)A采購業(yè)務B存貨業(yè)務C生產(chǎn)業(yè)務D銷售業(yè)務

9在采購業(yè)務的內(nèi)部控制制度中,要求企業(yè)先必須發(fā)出詢價單，然后進行談判并簽訂合同的制度是（B）

A存貨采購申請單控制制度B訂貨控制制度C貨物驗收制度D入賬付款或應付賬款控制制度

10適用于大批量多步驟生產(chǎn)的成本計算方法是（D）A品種法B種類發(fā)C分批法D分步法

二、多項選擇題（20分）

1會計制度設計應遵循的原則有（ABCD）

Ａ、合法性

Ｂ、科學性

Ｃ、針對性原則

Ｄ、適應性原則 2會計機構設計的原則有（ABD）

A.與單位的規(guī)模和管理要求相適應

B.有利于提高工作效率 C.要配備合適的會計人員 D.內(nèi)部分工要明確具體

3建立貨幣資金會計處理復核與對賬制度，包括（AC）

A.貨幣資金收支憑證與原始憑證核對

B．現(xiàn)金與銀行存款日記賬與其總賬核對

C． 企業(yè)銀行存款與銀行定期核對D.庫存現(xiàn)金日記賬的每天余額與實存現(xiàn)金核對 4從會計制度設計工作所設計的范圍來看，其類型有（AC）

A全面設計B會計核算制度設計C局部設計 D會計控制制度設計 5會計組織系統(tǒng)的有機組成部分包括（ABCD）

A科學的機構設置B合理人員分工C明確的崗位責任D完善的工作制度 6核算企業(yè)存貨需要設計的會計科目有（ABCD）A原材料B庫存商品C周轉(zhuǎn)材料D在途物資 7會計信息的載體通常有（ABCD）

A原始憑證B記賬憑證C會計賬簿D會計報表 8一般會計制度總則的主要內(nèi)容有（ABD）

A會計制度制定的前提B會計工作的一般原則規(guī)定C會計基礎工作的要求D會計組織機構的設置原則

9籌集資金業(yè)務核算需要設計的會計科目有（ABCD）A實收資本B資本公積C長期借款D應付債券

10會計機構負責人的任命要考慮的因素有（ABCD）

A政治素質(zhì)B專業(yè)技術資格條件C政策業(yè)務水平D組織能力

三、判斷題（10分）1出納人員不能兼管收入、費用、債權、債務賬簿登記工作，但可以編制收付記賬憑證。（錯）2可以由非出納人員逐筆銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整未達賬項。（對）

3成本開支范圍一經(jīng)確定，要保持相對穩(wěn)定性，以保證成本計算口徑的一致性。（對）4交互式分配方法是輔助生產(chǎn)費用的分配標準。（錯）5生產(chǎn)費用分配的基本方法是比率法。（錯）6銷售退回的當時即可辦理銷賬和退款手續(xù)。（錯）

7會計制度作為指導會計工作的規(guī)范性文件，一經(jīng)建立，不允許修改。（錯）

8目前，我國的事業(yè)單位可以根據(jù)實際情況，分別采用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。（對）9 原始憑證在設計時要充分考慮內(nèi)部牽制的問題。（對）

10備查賬簿的數(shù)量和格式設計比較靈活，通常根據(jù)企業(yè)的實際需要來設計。（對）

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希望這些能幫到童鞋們準備期末考試！

第三篇：財務制度設計

安徽工業(yè)大學商學院

財務制度設計

課程名稱： 財務制度設計

姓 名： 馬方軍 學 號： 119104013 所在院系： 商學院會計系

專業(yè)班級： 財務管理111班 指導教師： 周媛媛

2015年1月 5日

財務制度設計

姓名：馬方軍

學號：119104013

指導教師：周媛媛

安徽中天市政有限公司現(xiàn)金管理財務制度設計

一、安徽中天市政工程有限公司簡介

安徽中天市政工程有限公司于2008年1月7日在六安工商局登記注冊，公司的辦公地址位于安徽省舒城縣城關鎮(zhèn)三里河路北側，交通位置優(yōu)越。公司主要從事市政工程，經(jīng)營null等產(chǎn)品。公司尊崇“踏實、拼搏、責任”的企業(yè)精神，并以誠信、共贏開創(chuàng)經(jīng)營理念，創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境，以全新的管理模式，完善的技術，周到的服務，卓越的品質(zhì)為生存根本，我們始終堅持用戶至上 用心服務于客戶，堅持用自己的服務去打動客戶。

二、公司在現(xiàn)金管理方面存在的問題

（一）隨意使用現(xiàn)金，現(xiàn)金交易頻繁

根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，除發(fā)放工資、獎金、收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品，支付個人勞動報酬和各種勞保、福利等零星支付可使用現(xiàn)金外，開戶單位之間的經(jīng)濟往來，必須通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結算，但目前情況是開戶單位使用現(xiàn)金結算極為隨意，該公司規(guī)模較小，管理層認為用現(xiàn)金做生意比轉(zhuǎn)賬結算方便得多。因為有些商品和原材料緊俏，非現(xiàn)金不供貨，客觀上迫使該公司搞現(xiàn)金交易。公司需用現(xiàn)金做生意，銀行要拉公司成為客戶以爭業(yè)務，雙方之間互有需求，造成公司用現(xiàn)金購貨、收現(xiàn)銷貨的現(xiàn)象時有發(fā)生。

（二）公司坐支現(xiàn)金

單位的現(xiàn)金收入應于當日送存銀行，單位支付現(xiàn)金應從本單位貨幣資金中支付或在限額內(nèi)從開戶銀行提取支付，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接用于支付各種開支。但公司有時不能及時把經(jīng)營收入中現(xiàn)金收入繳存銀行，而且為了方便有時就會直接用于日常經(jīng)費的開支，坐支現(xiàn)金現(xiàn)象不算嚴重但確實存在。

（三）無庫存現(xiàn)金限額

按規(guī)定，開戶銀行原則上以開戶單位三至五天日常零星開支所需核定其庫存現(xiàn)金限額，一年核一次，開戶單位如在幾家銀行同時開戶，應以一家開戶行核定的限額為準。可現(xiàn)在所謂限額核定名存實亡。在多頭開戶情況下，公司不愿主動執(zhí)行規(guī)定，而銀行為了保住客戶則服從其需要，不對大額提現(xiàn)進行審查和控制，而采取放任的辦法。一些發(fā)卡銀行為了保住原用卡戶而為持卡客戶提現(xiàn)大開方便之門，使大量現(xiàn)金借此渠道大量流入社會，利用銀行卡提現(xiàn)程度一天天擴大，開戶單位多頭開戶，多頭提現(xiàn)，庫存現(xiàn)金遠遠超過限額，對于多出的部分從不及時地交送銀行。公司內(nèi)部也不對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期盤點。這與減少現(xiàn)金使用，擴大轉(zhuǎn)賬結算的宗旨背道而馳。

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姓名：馬方軍

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指導教師：周媛媛

三、現(xiàn)金管理問題存在的原因

（一）《現(xiàn)金管理暫行條例》缺陷因素

現(xiàn)行的《現(xiàn)金管理暫行條例》是1988年頒布實施的，時隔二十六年，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，《條例》本身著實存在不少缺陷，有待完善。

1、《條例》沒有將承包單位、私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)以及個體工商戶等考慮在內(nèi)，伴隨這些開戶單位迅速發(fā)展，數(shù)量眾多，現(xiàn)金結算有增無減。

2、現(xiàn)金使用范圍規(guī)定過于狹窄，與人民幣作為無限清償貨幣應用于一切債權債務的清算實際情況相矛盾。

3、結算起點1000元偏低，阻礙了正常的商品交易。

4、原則上以開戶單位三至五天的日常零星開支所需核定庫存現(xiàn)金限額，在物價大幅度上漲情況下，通貨膨脹已嚴重偏離實際，根本不夠周轉(zhuǎn)使用?！稐l例》本身的缺陷和不足，導致現(xiàn)金管理的各種問題伴隨經(jīng)濟發(fā)展而越發(fā)突出。

（二）社會環(huán)境因素

企業(yè)間的商品交易中的現(xiàn)金收付比重上升，一些緊俏商品，原材料等非現(xiàn)金不供貨，而以現(xiàn)金結算的價格比通過銀行轉(zhuǎn)賬結算便宜。但是現(xiàn)階段我國銀行結算制度跟不上形勢發(fā)展的要求，資金結算在途時間過長，很不利于企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟效益。這一令企業(yè)深感頭痛的問題不能得到有效的解決，就影響企業(yè)遵守國家現(xiàn)金管理政策。

（三）認識存在偏差

錯誤的認識是導致漏洞產(chǎn)生的根源。目前，在我國現(xiàn)金管理工作中主要認為現(xiàn)金結算范圍擴大和現(xiàn)金投放量增加是經(jīng)濟發(fā)展的突出表現(xiàn)與客觀需要，我們沒必要大驚小怪等。由于這些認識的偏差導致了企業(yè)對現(xiàn)金管理工作產(chǎn)生了松懈，忽視甚至排斥的思想，使不少機構原有現(xiàn)金管理制度隱入了癱瘓狀態(tài)，縱有保留也多半只是走個過場做個形式罷了。

（四）監(jiān)管審批不嚴格

為了方便,企業(yè)較多部門、業(yè)務都是以現(xiàn)金結算。大家都習以為常，對現(xiàn)金的使用沒有固定的規(guī)章制度，只要是使用現(xiàn)金的申請，一般都會批準。對此，企業(yè)各層人員也沒有相應的監(jiān)督與管理。最終導致現(xiàn)金交易平凡。

四、對現(xiàn)金管理的改進意見

隨著市場經(jīng)濟的完善，市場競爭更加激烈，我覺得該公司必須采取得力措施認真加以解決現(xiàn)金管理過程中出現(xiàn)的問題，從而促進公司的規(guī)范化和長遠發(fā)展。

（一）加強公司管理，提高管理水平

一是提高認識，要真正認識到管好、用好、控制好資金不單是公司財務部門的職責，而是關系到公司的各個部門、各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，把強化財務管理尤其是資金管理貫徹

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落實到公司內(nèi)部的各環(huán)節(jié)、各個職能部門。二是提高資金使用效率，要充分預測到資金回收和支付的時間，實現(xiàn)資金運用和來源的有效結合、流動資金和固定資金的合理分配，使資金的使用達到最佳效果。三是積極融通資金，要樹立現(xiàn)代融資意識，根據(jù)公司自身特點選擇適當?shù)娜谫Y方式。

（二）加強財會人員隊伍建設，提高全員管理素質(zhì)

企業(yè)的經(jīng)營活動離不開人這個主體，要保證貨幣資金的安全和運作暢順，就必須保證貨幣資金業(yè)務崗位人員的素質(zhì)。企業(yè)的會計人員必須要有《會計從業(yè)資格證》，這是對從事會計工作人員的最起碼的要求。并且根據(jù)《會計法》的有關要求，對財會人員進行專業(yè)培訓和政治思想教育，不斷提高自身的綜合素質(zhì)，特別要加強財會人員職業(yè)道德和職業(yè)紀律教育，增強財會人員的監(jiān)督意識，認真履行好會計監(jiān)督制度的職責。同時注重財會人員知識的更新，要根據(jù)公司會計核算方法不斷更新的實際，自覺把各種自動化程序引入到公司會計管理中。

（三）加強庫存現(xiàn)金限額管理

要堅持庫存限額一年核一次的原則，并以一家主要開戶行核定為準，把控制企業(yè)坐支、套取現(xiàn)金、大額支現(xiàn)擴大消費支出作為現(xiàn)金監(jiān)督管理的重點。保障現(xiàn)金的安全性、完整性、合法性和效益性。

（四）賬實盤點控制

對庫存現(xiàn)金、銀行存款等進行定期盤點，日清月結,嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金，嚴禁白條抵庫，確保企業(yè)資產(chǎn)賬實相符。如銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制就是實施賬實定期盤點控制。庫存限額控制。核定企業(yè)每日庫存現(xiàn)金余額，超過限額的貨幣資金及時送存銀行。這樣做既可降低貨幣資金被盜風險，還能高度集中貨幣資金，便于統(tǒng)籌使用。

（五）加強對企業(yè)大額支現(xiàn)的柜臺監(jiān)管審查

建立大額提現(xiàn)支現(xiàn)的登記申報管理制度，堵住大額支現(xiàn)漏洞。可以考慮采用繁雜的申請審批制度來調(diào)節(jié)各部門大額用現(xiàn)行為，對除工資、農(nóng)副產(chǎn)品采購用現(xiàn)外，其他用現(xiàn)，按嚴格的提現(xiàn)程序申請?zhí)崛‖F(xiàn)金，使企業(yè)各部門用現(xiàn)比轉(zhuǎn)賬更加麻煩，迫使企業(yè)自動放棄使用現(xiàn)金，主動采取轉(zhuǎn)賬結算方式。

（六）限制以備用金形式取現(xiàn)做其他用途

《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的結算起點現(xiàn)金限額為1000元，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，1000元的取現(xiàn)金額已無法滿足實際的需要。目前民營企業(yè)之間、民營企業(yè)與個體戶之間的貿(mào)易交易，多采用現(xiàn)金支付。為此，企業(yè)只能以備用金的名義提取現(xiàn)金。而開戶單位以備用金名義取現(xiàn)，掩蓋了現(xiàn)金的真正用途，在一定程度上影響到金融機構現(xiàn)金收支月統(tǒng)計表的真實性，從而影響到宏觀經(jīng)濟金融分析。所以，企業(yè)應該限制以備用金等形式取現(xiàn)，用作其他用途。

（七）健全監(jiān)督體系

為了能更好的規(guī)范企業(yè)使用現(xiàn)金，企業(yè)應該加強企業(yè)內(nèi)部的財政、審計、監(jiān)察等的第 3 頁

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力度。各主管部門執(zhí)行從嚴，統(tǒng)一管理，相互配合。由企業(yè)財政部門統(tǒng)一現(xiàn)金管理，各部門配合管理，相互協(xié)調(diào)，做好現(xiàn)金管理與監(jiān)督工作。

現(xiàn)金在人們的日常生活、經(jīng)濟活動、社會活動中具有不可或缺的重要作用，是管理階層關注的重點，也是許多人向往或追逐的目標。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，現(xiàn)金必將成為企業(yè)管理的重中之重。對于現(xiàn)金流通中管與貪、防與漏的博弈，一直是人類社會道德、制度、法律等關注的焦點。所以，對庫存現(xiàn)金管理做好合理的安排和健全的制度，才能使企業(yè)的經(jīng)營會更好，收益會更高，企業(yè)更強大。

五、安徽中天市政有限公司現(xiàn)金管理財務制度設計

第一章

總則

第1條：為了加強對公司現(xiàn)金的內(nèi)部控制和管理，保證現(xiàn)金的安全和使用效率，規(guī)范現(xiàn)金的使用，根據(jù)《會計法》、《現(xiàn)金管理暫行條例》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、公司會計工作基礎規(guī)范》和《公司會計制度》，公司的業(yè)務特點和管理要求，制定本制度。第2條：企業(yè)在各類業(yè)務中所產(chǎn)生的現(xiàn)金，以及有關現(xiàn)金的收入、支付、保管事宜，應遵循本制度的規(guī)定

第3條：財務部承擔對現(xiàn)金的管理工作，財務總監(jiān)給予指導和監(jiān)督。

第二章

審批權限

第4條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中取得的各項收入必須全部交到財務部，及時入賬，任何部門、任何個人都不得以任何理由或者以任何形式截流或者挪用。

第5條：現(xiàn)金的使用必須按照規(guī)定的審批權限經(jīng)有關領導簽字。

第6條：總經(jīng)理和財務總監(jiān)有現(xiàn)金使用審批權。

第三章

現(xiàn)金管理

第7條：公司應按照開戶銀行核定的庫存現(xiàn)金限額設置庫存現(xiàn)金最高額。

第8條：需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

第9條：為了滿足公司各部門、各業(yè)務對現(xiàn)金的正常需求，同時保證對現(xiàn)金合理有效的使用，對每筆超過20000元的大額現(xiàn)金支出應提前三天通知財務部，以便財務部提前做好準備。

第10條：各部門可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：

（一）職工工資、津貼；

（二）個人勞務報酬；

（三）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

（四）各種勞保，福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

（五）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

（六）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

（七）結算起點以下的零星支出；

（八）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

第11條：除本條例第9條第（五）、（六）項外，各部門、各業(yè)務支付給個人的款項，超過使用現(xiàn)金限額的部分，應當以支票或者銀行本票支付；確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)審核后，予以支付現(xiàn)金。

第12條：現(xiàn)金的收支范圍嚴格執(zhí)行國家的現(xiàn)金管理規(guī)定。任何人均不能以未經(jīng)批準或不符合財務要求的票據(jù)字條等充抵現(xiàn)金，更不能擅自挪用現(xiàn)金。不得坐支現(xiàn)金。

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第13條：每筆現(xiàn)金支出都必須根據(jù)審核無誤并經(jīng)財務總監(jiān)簽批的原始憑證支付，并編制《記賬憑證》。

第14條：轉(zhuǎn)賬結算憑證在經(jīng)濟往來中，具有同現(xiàn)金相同的支付能力。銷售部門在銷售活動中，不得對現(xiàn)金結算給予比轉(zhuǎn)賬結算優(yōu)惠待遇；不得拒收支票、銀行匯票和銀行本票。

第15條：對發(fā)生的業(yè)務要逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬，做到日清月結，每日盤點現(xiàn)金，確保賬實相符，月末與總賬核對，保證賬賬相符。出現(xiàn)問題要查明原因，及時糾正。第16條：購置國家規(guī)定的專項控制商品，必須采取轉(zhuǎn)賬結算方式，不得使用現(xiàn)金。

第17條：各部門、各業(yè)務產(chǎn)生的現(xiàn)金收入應當于當日送存開戶銀行。當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。

第18條：各部門、各業(yè)務支付現(xiàn)金，可以從公司庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。

第19條：因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應當定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。第20條：從開戶銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用途，由財會部門負責人簽字蓋章。

第21條：因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應當向開戶銀行提出申請，由財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，方可提取現(xiàn)金。

第22條：除差旅費和必須以現(xiàn)金支付的5000元以內(nèi)的采購款外，其他支出均不能借用現(xiàn)金，嚴禁因私借款。

第23條：借用現(xiàn)金應說明用途、歸還（或報銷）時間，且必須按期歸還（或報銷）。逾期不還者，將從其工資中扣除。

第24條：借用現(xiàn)金時，申請人應填制《現(xiàn)金借款申請表》，寫明用途，由部門經(jīng)理審核確認，經(jīng)主管財務的副總經(jīng)理批準簽字后方可領用。

第25條：對造成損失的責任人，依企業(yè)有關規(guī)定追究其責任。

第26條：財會人員應當建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付。賬目應當日清月結，賬款相符。

第27條：現(xiàn)金出納人員必須在每日營業(yè)終了結出現(xiàn)金日記賬余額并實地盤點現(xiàn)金，將現(xiàn)金現(xiàn)金日記賬余額與實地盤點結果相核對。如發(fā)現(xiàn)賬實不符應立即報告財務部負責人，以便及時查明原因并采取措施妥善處理。除了日常盤點外，公司還應對現(xiàn)金進行定期或不定期的盤點，由擔任財務清查的人員進行。盤點結果填列在“庫存現(xiàn)金盤點清查報告”上，并由清查人員和現(xiàn)金出納簽字蓋章，以確保其效力。

第28條：在營業(yè)廳不向財務部上交現(xiàn)金的情況下，財務部現(xiàn)金余額不應超過7萬元；在節(jié)假日、公休日期間，嚴禁財務部存放大量現(xiàn)金，出納人員應做好保險柜的安全管理工作。

第29條：為保證現(xiàn)金存取款的安全，在存取5萬元以上的現(xiàn)金時，應由至少兩人同往，并使用本公司車輛；在存取10萬元以上現(xiàn)金時，應有保衛(wèi)部門派人同往。第30條：本制度禁止下列行為：

（一）超出規(guī)定范圍、限額使用現(xiàn)金；

（二）用不符合財務會計制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金；

（三）不得坐支現(xiàn)金；

（四）不得以白條抵庫；

（五）其他禁止行為。

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指導教師：周媛媛

第六章

附則

第31條：本管理制度的制訂、修改、解釋權屬于公司董事會。

第32條：本管理制度經(jīng)過公司董事長簽字審批后生效，修改時亦同。

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第四篇：財務制度設計

財務制度設計

學號：

姓名：

指導教師：彭琳

M公司投資決策制度設計

一、M公司投資決策現(xiàn)狀

（一）M公司基本情況

M公司于1994年建廠，主要生產(chǎn)飲料，餅干，方便面等食品。經(jīng)過近一個月時間探索，考察，目前已選定了生產(chǎn)由葡萄，桃子等水果為主要原料之一的S飲料公司。M公司于2000年6月完成對葡萄加工企業(yè)S公司的收購，收購時，M公司考慮進行兩項投資，主項投資是建設果林，此外還有200余萬元投資規(guī)模的飲料項目，合作雙方同意合資后延續(xù)此兩項投資。······

（二）M公司投資決策情況

這個例子并不是M公司的一個特例，該公司一直都是按照這種程序和慣例進行投資決策：不進行長時間的考察論證，不利用投資決策方法進行評價，股東會不進行認真的審核，當市場情況發(fā)生變化是不能及時進行投資決策的調(diào)整?！ぁぁぁぁぁ?/p>

二、M公司存在的問題分析

1．在進行項目投資時不對項目做可行性分析工作，······

三、改進的基本思想

1．建立和完善投資決策管理制度；

2．優(yōu)化資源配置，提高資產(chǎn)利用效率；

3．優(yōu)化投資組合，降低經(jīng)營風險； 4．保護企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整； 5．強化企業(yè)管理。

四、M公司投資決策制度設計

第一章 總則

第一條 為規(guī)范M股份有限公司（下稱“公司”）的投資行為，確保決策的科學性、程序性、透明性，有效防范各種風險，建立科學規(guī)范的投資決策機制，保障公司和股東的利益，根據(jù)《中華人民共和國公司法》、等法律，法規(guī)和規(guī)范性文件規(guī)定及《M股份有限公司章程》，特制定本制度。

第二條 投資決策管理的原則： 符合國家產(chǎn)業(yè)政策、技術政策及有關法律、法規(guī)和產(chǎn)業(yè)政策的規(guī)定 ；符合公司戰(zhàn)略發(fā)展目標的要求，有利于公司主業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展； 符合效益優(yōu)先的要求。

第三條 本制度所稱投資管理，是指對投資行為從立項、論證、實施到 回收投資整個過程實施的管理，包括對投資行為的審查、上報、批準，以及對投資項目經(jīng)營和投資效果的監(jiān)管。本制度所稱投資，是指公司在境內(nèi)外進行的下列以盈利或保值增值為目的的投資行為：

（一）新設立企業(yè)的股權投資。

（二）新增投資企業(yè)的增資擴股、股權收購投資。

（三）現(xiàn)有投資企業(yè)的增資擴股、股權收購投資。

（四）公司本部經(jīng)營性項目及資產(chǎn)投資。

······

第二章 合理職責分工

······

第五篇：財務制度設計

第六節(jié)

建立健全內(nèi)部牽制制度

一、高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

高校的內(nèi)部控制最早只是內(nèi)部牽制,逐漸發(fā)展為由內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制共同組成。其中內(nèi)部會計控制涉及與財產(chǎn)安全和會計記錄可靠性有直接關系的方法和程序,內(nèi)部管理控制主要是與提高經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關的方法和程序。許多高校的內(nèi)部控制內(nèi)容當前主要集中在會計領域,沒有形成統(tǒng)一的控制體系。具體表現(xiàn)在內(nèi)部流程控制混亂,部門間業(yè)務配合不協(xié)調(diào)或遲滯或推諉、扯皮,信息交流不通暢,整體管理水平相對較弱,存在亂收費和私設“小金庫”行為,個別管理者“官本位”意識強烈以及出現(xiàn)教育腐敗現(xiàn)象等。為了改變內(nèi)部控制蒼白無力的狀況,我國職業(yè)界在充分涉取國際上內(nèi)部控制主流框架———COSO框架,并結合我國的實際情況,于2003年在《內(nèi)部審計基本準則》中提出了內(nèi)部控制的全新概念,將其分為控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素,這無疑為高校建立與完善內(nèi)部控制提供了更為廣闊的空間。

隨著我國高等教育事業(yè)的大發(fā)展和多種辦學方式的引入，高等院校的資金來源和使用渠道日益多樣化，資金流量迅速增大，而由于相關的監(jiān)督和控制措施不力，使高校的資金活動隱含著相當大的風險。有關挪用、侵占或詐騙高校財產(chǎn)的現(xiàn)象屢見不鮮。中山大學紀委課題組的研究顯示，近五年來，高校職務犯罪案件82%集中在基建、采購、財務、招生和后勤服務等環(huán)節(jié)。河南省2006—2009年查處的高校職務犯罪的80人中，在上述環(huán)節(jié)實施犯罪的有60人，占75%。特別是基建領域，由于建設規(guī)模大、資金投入多、工程建設制度不完善，已經(jīng)成為高校腐敗的“重災區(qū)”。出現(xiàn)這些問題的原因大多在于內(nèi)部會計控制的不足。因此，建立健全內(nèi)部控制制度已成為高等院校一項迫切的工作任務。

二、高校內(nèi)部會計控制存在的問題。

1、內(nèi)部會計控制理念淡薄。

受傳統(tǒng)教育管理模式的影響，高校管理部門和人員通常把注意力放在擴招、創(chuàng)收和教學科研工作上，不太注意內(nèi)部會計風險的控制和管理。在高校財務活動的具體操作中，重要空白憑證保管使用制度、印鑒票據(jù)分管制度，以及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”等原則得不到真正的落實。有的單位沒有按《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的要求建立學校內(nèi)部會計控制制度;有的單位雖然建立了內(nèi)部會計控制但不健全。比如，有的單位雖然制定了實物資產(chǎn)和貨幣資金方面的內(nèi)部牽制制度，但是由于沒有嚴格的授權控制和不相容崗位分離控制，制度形同虛設;重大事項沒有實行集體審批決策;工作人員調(diào)離會計崗位交接手續(xù)不規(guī)范等。有的單位即使制定了較為全面的內(nèi)部控制制度，也僅僅是“掛在墻上、印在紙上”，內(nèi)部會計控制制度流于形式。從四川省審計廳對幾所院校的審計情況來看，高等院校目前的財務管理問題主要集中在無依據(jù)收費、私存私放公款和違規(guī)設置“小金庫” 上。例如，2004—2007年，四川音樂學院以捐贈款、考試費、補考費等名義向?qū)W生違規(guī)收費659萬元;2005—2007年少計售房款等收入837萬元;將捐贈收入、管理費、演出收入等私存私放，金額達1282萬元;未嚴格執(zhí)行合同法、招標法及造價管理等規(guī)定導致多計工程價款698萬元。

2、現(xiàn)行授權機制造成內(nèi)控制度失效。

現(xiàn)行授權機制的領導“一支筆”盛行，大事小事都由一把手審批。由于專業(yè)知識、時間和精力的限制，一個人很難形成合理的判斷，使得權限控制最終流于形式。而且，這種制度會造成“一把手”高度集權，缺乏對決策者的制約和監(jiān)督，授權機制失控極易導致腐敗。

3、缺乏風險防范機制和監(jiān)控措施。

在當前的市場經(jīng)濟環(huán)境中，高等院校面臨資產(chǎn)風險、籌資風險、投資風險、合同風險等多種市場風險，因此，需要有相關的風險防范和控制措施?，F(xiàn)實情況卻是大多數(shù)高校根本沒有相關的機制。

4、內(nèi)部會計控制制度的制定程序不規(guī)范。

內(nèi)部會計控制制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，制定過程不規(guī)范。首先，常常采用“打補丁”的方式出臺辦法。比如，今天發(fā)現(xiàn)辦公用品浪費嚴重，就出臺一個辦公用品采購與使用辦法;明天電話費高了，又制定一個通訊費管理辦法。其次，不同制度之間存在矛盾或重疊的現(xiàn)象。比如，僅是購買電腦一項，就有好幾種操作模式：既可以通過負責管理固定資產(chǎn)的設備科購買，也可以通過行政辦公室購買，還可以通過信息科購買。這樣的制度體系不可能不造成管理上的漏洞。

5、內(nèi)部會計控制制度本身存在缺陷。

內(nèi)部會計制度本身的缺陷也會造成執(zhí)行不力。內(nèi)部會計控制制度文字描述性東西較多，缺乏清晰的崗位說明和工作流程圖，使得新手需要很長一段學習和熟悉的過程，通過長時間的實踐形成專業(yè)知識和能力，才能勝任工作。這樣，人員變化時工作交接不力也會造成控制漏洞。

三、完善高校內(nèi)部會計控制制度的必要性。

1、完善高校內(nèi)部會計控制制度是高校資產(chǎn)安全、完整的保證。

防止國有資產(chǎn)流失是高校建立內(nèi)部會計控制的根本目的。高校是國有資產(chǎn)集中的地方，也是國有資產(chǎn)流失的高發(fā)區(qū)之一。通過完善高校內(nèi)部會計控制制度，建立風險預警和控制系統(tǒng)，形成有效的內(nèi)部相互牽制的關系，可以達到防止各種舞弊行為，杜絕貪污、盜竊、挪用、浪費和不合理使用等問題。

此外，建立健全內(nèi)部會計控制制度，可以明確財務與相關部門的分工，通過制度控制，明確責權利，對確保高校各項經(jīng)濟工作的正常運行和提高管理水平具有十分重要的作用。

2、完善高校內(nèi)部會計控制制度是規(guī)范會計工作秩序的客觀要求。

會計工作涉及各方面的利益關系，處理不當將會影響相關方面的利益，會計工作必須依法進行。單位內(nèi)部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務收支失控，不僅損害了國家和社會公眾利益，也給本單位的經(jīng)營管理帶來消極影響。因此，各高校應當保證會計管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，這樣才能保證會計工作發(fā)揮應有的作用。

3、完善高校內(nèi)部會計控制制度有利于會計信息的可靠性、完整性與合法性。

會計資料真實、完整，是了解客觀情況，做出正確決策的依據(jù)，真實可靠的會計報表能夠幫助決策者準確把握單位的經(jīng)濟運營情況。保證會計資料的可靠性、完整性與合法性，需要通過內(nèi)部會計控制制度來實現(xiàn)。

四、高校內(nèi)部會計控制的改善措施。

1、加強內(nèi)部會計業(yè)務控制。第一，對高校貨幣資金業(yè)務內(nèi)部控制，應采取嚴格的授權、批準制度，實現(xiàn)錢賬分管，出納員不得負責總賬的記錄。嚴格按會計基礎工作規(guī)范的操作程序辦理會計事項，會計部門在正式記錄采購業(yè)務、支付貨款之前，應對各有關部門送來的各種原始憑證，包括發(fā)貨票、運費收據(jù)、入庫單以及定貨單等進行認真的審查、核對。如果發(fā)現(xiàn)問題，應及時查明原因，合理解決。在此基礎上，編制付款憑證，由出納員結算支付貨款，并按貨幣資金支出業(yè)務的內(nèi)部控制要求和方式實施內(nèi)部控制，使兩種業(yè)務的內(nèi)部控制統(tǒng)一起來。

第二，完善實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度。實物資產(chǎn)的控制方法主要有不相容職務相互分離控制、財產(chǎn)保全控制、會計系統(tǒng)控制、電子信息技術控制等。在驗收入庫、領用、盤點、保管與處置等關鍵環(huán)節(jié)進行環(huán)節(jié)控制。

在采購環(huán)節(jié)，設置采購與付款業(yè)務的機構和崗位。專職采購機構要實行定期輪轉(zhuǎn)制度，采購工作人員要由那些具有高度責任心的人擔當;大量的同宗物品要進入招標程序;在適當?shù)氖袌稣{(diào)查研究基礎上，加強工程項目的招投標、預算、工程質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的財務控制，防范高校項目工程中的貪贓枉法、收受賄賂，欺詐行為和舞弊行為;必須限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸，要采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

第三，實施不相容崗位分離制度和內(nèi)部牽制制度。不相容職務主要包括授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等方面。各級管理人員和經(jīng)辦人員必須在高校的授權范圍內(nèi)行使各自的職權和承擔相應的責任，不能超越權限。實施重大決策集體討論制度。高校管理層要依據(jù)會計法和《高校會計制度》、《高校財務制度》等規(guī)定，制定適合本單位的內(nèi)部會計控制制度，并且不折不扣地執(zhí)行。

2、優(yōu)化高校內(nèi)部控制環(huán)境。

高校會計內(nèi)部控制制度的建設，是一項全員參與的活動。首先，高校負責人是內(nèi)部會計控制中的一個重要主體，這就要求他們高度重視內(nèi)部會計控制，嚴格一致地保持誠信行為和道德標準，任何人不得凌駕于內(nèi)部控制制度之上。高校負責人作為經(jīng)營管理者，同時也應該是內(nèi)部會計控制的實施者，只有意識到內(nèi)部會計控制的重要性，才能不斷創(chuàng)新管理理念，內(nèi)部會計控制的有效實施才能得到有力保障。高校負責人還要以身作則，在高校內(nèi)部經(jīng)常提供道德方面的指導，使所有的教職員工在任何時候都能夠保持正確的判斷。其次，通過對會計人員的繼續(xù)教育，盡可能提高其專業(yè)技術能力，以及在會計工作崗位中處理問題的能力;通過實行會計崗位的輪換，使會計人員都具備良好的職業(yè)判斷能力。再次，明確劃分各部門職責，構建科學合理的組織框架，實現(xiàn)各崗位、各部門間的相互制約。部門間橫向上的相對獨立與相互制約、目標明確，是內(nèi)部控制制度得以落實的基本保證。

3、建立風險防范機制和監(jiān)控措施。

現(xiàn)實工作中，高校在對外投資、籌資時，應進行嚴密的可行性分析，按“申請—論證—審批—實施”等嚴格的程序來操作;重大項目嚴格實行集體決策。項目應經(jīng)過充分論證，采取相關的風險評估控制措施，避免盲目超規(guī)模的投資。高校還應設定明確的資產(chǎn)負債率預警線，對超出預警線的項目嚴格審核，避免盲目上馬造成的巨大財產(chǎn)損失。

4、規(guī)范內(nèi)部會計控制制度。

高校內(nèi)部會計控制制度一定要具有系統(tǒng)性和完整性。高校對內(nèi)部會計控制制度應進行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，設計一套規(guī)范的制度制定程序和形式規(guī)范，包括制度的編號、格式、分類、內(nèi)容、審批程序、執(zhí)行及其他應注意事項，加強高校內(nèi)部會計控制的探討并以書面形式形成。各項制度之間應高度一致，通過繪制清晰的工作流程圖，讓每個人都能一目了然地知道辦事程序、涉及的部門、人員和規(guī)章制度，能夠?qū)⒑玫墓ぷ鹘?jīng)驗固化下來，并且比較容易地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足和風險點，實現(xiàn)高校內(nèi)部控制的持續(xù)改進。

5、完善內(nèi)部審計機制。

內(nèi)部審計機制是確保高校內(nèi)部會計控制順利實施的重要保證。內(nèi)部審計是高校自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理者監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，以形成良好的控制環(huán)境。加強內(nèi)部審計監(jiān)督，能及時發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部會計控制中存在的問題并及時解決，從而提高會計信息的有效性。

隨著高校招生人數(shù)、教職員工數(shù)量的增加，地方政府教育投入資金規(guī)模不斷擴大，地方性高校的經(jīng)濟業(yè)務量不斷增加，這也意味著地方性高校內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍需要不斷拓展。總而言之，內(nèi)部財務控制制度是地方性高校管理體系中不可缺少的組成部分。地方性高校內(nèi)部財務控制制度的制定及執(zhí)行情況將直接影響我國地方性高校改革和發(fā)展的進程，進而影響到國家整個教育戰(zhàn)略的實施。面對高等教育發(fā)展所帶來的新形勢和新問題，建立健全高校內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。

第七節(jié) 學校的內(nèi)部牽制制度

為了正確貫徹執(zhí)行《會計法》和《高等學校會計制度》，更好地執(zhí)行上級有關各項法規(guī)、制度，加強我校財務內(nèi)部管理和財務內(nèi)部監(jiān)督，防止舞弊等現(xiàn)象，減少會計工作中的失誤和差錯，更好地執(zhí)行各項法律、法規(guī)和制度，制定本制度。

第一條 為了規(guī)范我校會計行為，加強財務管理工作，提高教育經(jīng)費的使用效益，保證國家財產(chǎn)的安全與完整，結合我校的實際情況，特制定本制度。

第二條 本制度依據(jù)《中華人民共和國會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》制定。第三條 內(nèi)部牽制制度是在學校內(nèi)部明確規(guī)定權限職責，由經(jīng)濟事項有關各方相互聯(lián)系又相互制約，發(fā)揮自動檢查作用的一種內(nèi)部控制制度。

第四條 內(nèi)部牽制制度的原則

1、任何經(jīng)濟業(yè)務都必須經(jīng)過授權批準后才能辦理；

2、任何一項經(jīng)濟業(yè)務必須有兩個或兩個以上的人或部門共同辦理；

3、錢、物、賬必須實行分管，互相監(jiān)督，相互制約，以防錯弊。第五條 組織分工

1、各會計工作崗位上的財會人員應當實行回避制度。按有關制度規(guī)定，學校領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管職務；會計機構負責人、會計主管的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納職務。需要回避的直系親屬為：夫妻關系、直系血親關系、三代以內(nèi)的旁系血親及配偶親關系。

2、會計工作崗位可以一人一崗，一人多崗或者一崗多人，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務和會計核算的需要，進行合理分工。但出納人員不得兼任稽核，會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作。

第六條 出納崗位的職責和限制性條件

1、出納人員必須嚴格遵守國家有關現(xiàn)金和銀行結算制度的規(guī)定，根據(jù)稽核人員審核無誤的原始憑證辦理現(xiàn)金、銀行存款的收付結算業(yè)務，未經(jīng)稽核的原始憑證，出納員無權辦理現(xiàn)金、銀行存款的收支業(yè)務；違反制度的業(yè)務，出納員有權拒絕辦理現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務。

2、預留的銀行印鑒必須分開保管，不得由出納員統(tǒng)一保管。辦理銀行存款支付業(yè)務時，由出納員填寫結算票據(jù)，然后由出納員和會計分別加蓋銀行印鑒章，才能辦理。

3、及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬?，F(xiàn)金日記賬必須逐日結出余額。做到現(xiàn)金日記賬、銀行存款日清月結，賬款相符，不得以白條或借條頂替庫存現(xiàn)金，不超額保存現(xiàn)金和坐支現(xiàn)金。

4、銀行的空白支票和留存銀行的印章、印鑒應由出納人員和會計主管分別保管，不能把空白支票和印章、印鑒集中處保管。支票審核與支票簽發(fā)職務分離，支票簽發(fā)職務由出納擔任，其他會計人員不得兼任。不準簽發(fā)空頭支票。簽發(fā)的各種票據(jù)要填寫清楚，數(shù)字、文字正確，印章齊全。作廢支票要蓋有“作廢”戳記，與支票存要一起保存，支付丟失要立即向銀行辦理掛失手續(xù)。

5、從開戶銀行提取現(xiàn)金帳，應當寫明用途，向會計服務中心申請，由本校對口會計簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，支取現(xiàn)金。不得用轉(zhuǎn)賬憑證套取現(xiàn)金，不得編造用途套取現(xiàn)金，不得利用賬戶替其他單位和個人套取現(xiàn)金，不得將單位的收入按個人儲蓄方式存入銀行，不得保留賬外公款。

6、會計人員每月要定期對所分管的經(jīng)費賬戶現(xiàn)金進行盤點，也可不定期進行盤點，每次盤點要有文字記錄備案。發(fā)現(xiàn)問題要主動報告領導。

7、保險柜鑰匙由出納人員專管，不得兩人以上（含兩人）共管一個保險柜鑰匙，如出納人員因故臨時離崗，須經(jīng)科長或處長指定人員代管，并辦理移交手續(xù)。

8、出納員臨時離開會計崗位，不得隨意將保險柜鑰匙或者空白支票交給他人，必須經(jīng)財務主管同意并指定人員代管。

9、用于國庫集中支付的電子密鑰，必須由資金支付操作人員、審核人員和負責人分開保管。

10、必須指定專人(出納員)負責各種有價證券以及現(xiàn)金支票、銀行轉(zhuǎn)賬支票等票據(jù)的保管、發(fā)放、核銷登記和收據(jù)存根的保管工作；空白支票和印章要分開由專人保管。各種收款票據(jù)必須指定專人負責保管、發(fā)放、核銷等工作。

第七條 有關崗位的職責和權限

1、會計機構負責人要遵守國家財經(jīng)法規(guī)，嚴格審批手續(xù)，管理好印鑒。同時要對各相關聯(lián)的儲工作崗位相互牽制的執(zhí)行情況進行檢查，以保證內(nèi)部牽制制度的貫徹執(zhí)行。

2、非出納崗位的會計人員不得收、付和保管現(xiàn)金，不得簽發(fā)支票。

3、會計人員必須履行自己的職責，在辦理經(jīng)濟業(yè)務時，做好對各項經(jīng)費、固定資產(chǎn)使用的監(jiān)督和控制。

4、會計部門要配合審計等部門的檢查與監(jiān)督工作。本制度的解釋權及修改權歸學校會計機構。

5、會計人員編制各種付款憑證或自制憑證如工資表，津貼表，助學金表等，必須經(jīng)另一名會計人員復合方能付款。

6、原始憑證必須有經(jīng)手人、驗收人、經(jīng)費負責人三個人簽字方可報賬。

7、從郵局匯入的單位款項，由會計人員領回匯款單，進行登記，由負責外勤人員到郵局領取現(xiàn)款。

8、會計檔案經(jīng)整理立卷后，指定專人妥善保管，建立會計檔案借閱登記薄，經(jīng)科長或處長同意方可借閱及復制，必要時，要經(jīng)主管校領導批準方可借閱。

9、會計人員調(diào)動離職，必須按規(guī)定辦理移交手續(xù)，一般會計人員由科長監(jiān)交，財務負責人由主管校領導監(jiān)交，必要時可由主管單位派人會同監(jiān)交。

10、從開戶銀行提取現(xiàn)金帳，應當寫明用途，向會計服務中心申請，由本校對口會計簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，支取現(xiàn)金。不得用轉(zhuǎn)賬憑證套取現(xiàn)金，不得編造用途套取現(xiàn)金，不得利用賬戶替其他單位和個人套取現(xiàn)金，不得將單位的收入按個人儲蓄方式存入銀行，不得保留賬外公款。

11、會計人員每月要定期對所分管的經(jīng)費賬戶現(xiàn)金進行盤點，也可不定期進行盤點，每次盤點要有文字記錄備案。發(fā)現(xiàn)問題要主動報告領導。

第八條 任何一項經(jīng)濟業(yè)務的辦理，必須由兩個或兩個以上的相關部門或人員分工辦理。經(jīng)辦人員之間相互牽制，相互制約，相互監(jiān)督。確保經(jīng)濟業(yè)務的真實性和辦理經(jīng)濟業(yè)務的規(guī)范化。

第九條 財會工作遵循職務分離和賬、錢、物分開的原則。

1、辦理經(jīng)濟業(yè)務事項的經(jīng)辦人員、證明人員、驗收人員、審核人員、記賬人員等相關人員的職權明確，并相互制約，相互監(jiān)督。

2、資產(chǎn)管理員、財產(chǎn)物資采購員、保管員三個崗位，分別由三人負責。

3、審批支付款項的人員不能同時擔任出納。審批出入庫手續(xù)的人員不能同時擔任采購員、倉庫保管員。收支審批人員自身直接經(jīng)辦的業(yè)務應當由指定的單位其他領導人審批。

4、資產(chǎn)核算與資產(chǎn)保管崗位分離。第十條 學校收入的范圍、標準等應根據(jù)有關部門的規(guī)定執(zhí)行，各項財務支出和預付、暫付款都要經(jīng)有關人員審批后由財務人員辦理。各項收入必須開具規(guī)范票據(jù)?？傎~會計要經(jīng)常檢查發(fā)生的收入是否已及時入賬。

第十一條 總賬、財產(chǎn)物資明細賬、固定資產(chǎn)明細賬、現(xiàn)金及銀行日記賬、銀行對賬單、收入、支出、往來等明細賬定期核對，做到賬、賬相符。若有不符，須查明原因。

第十二條 實現(xiàn)會計電算化后，不同崗位的操作人員應設置不同的操作口令、密碼，保證財會人員之間相互制約，相互監(jiān)督，相互牽制。

第十三條 各類財產(chǎn)物資的購買實行驗收入庫制度。單位要經(jīng)常組織財產(chǎn)物資的使用、保管情況的檢查，對庫存物資要經(jīng)常清查盤點。

第十四條 印鑒的管理

財務部門在銀行預留的印鑒，根據(jù)《會計法》的規(guī)定，必須由兩人進行保管，以起到避免差錯和相互監(jiān)督的作用，按照我處制定的會計人員崗位責任制度有關規(guī)定執(zhí)行，具體內(nèi)容如下：

1、財務印鑒是指財務專用章和法人代表章。

2、財務印鑒由專人保管。財務專用章由財務部門負責人保管，法人代表章由出納人員保管，財務專用章和法人代表章任何時間不能由一人保管使用，個人名章由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

3、財務印鑒主要在辦理銀行結算時使用，其他業(yè)務使用財務印鑒必須報經(jīng)處長和會計科長同意。