第一篇：新準(zhǔn)則下自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的探析

[無(wú)形資產(chǎn)資本化]新準(zhǔn)則下自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)

處理的探析

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”)的規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，其研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;其開發(fā)階段的支出需同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)條件才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。而不論準(zhǔn)則還是指南對(duì)研究項(xiàng)目開發(fā)成功且跨年度時(shí)，年末如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及在報(bào)表中如何披露，以及研究項(xiàng)目開發(fā)失敗時(shí)，已經(jīng)資本化的費(fèi)用如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等問題都沒有作進(jìn)一步的說明。2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材《會(huì)計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱“注會(huì)教材”)中僅介紹了在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)研發(fā)成功時(shí)的會(huì)計(jì)處理。鑒于此，本文擬就研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探索。

一、研發(fā)支出的賬務(wù)處理

由于企業(yè)研究開發(fā)耗費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)且開發(fā)成功與否具有較大的不確定性，在具體進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，需要區(qū)分研發(fā)費(fèi)用在開發(fā)成功時(shí)與不成功時(shí)的不同情況，同時(shí)還需分別考慮跨年度與不跨年度的不同情況。

(一)開發(fā)成功時(shí)的會(huì)計(jì)處理

1.不跨年度的會(huì)計(jì)處理

按照新無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研發(fā)支出的賬務(wù)處理為：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。筆者現(xiàn)結(jié)合“注會(huì)教材”自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的舉例進(jìn)行案例分析。

例1：2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研究項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)工程中發(fā)生材料費(fèi)5 000萬(wàn)元、人工工資1 000萬(wàn)元以及其他費(fèi)用4 000萬(wàn)元，總計(jì)10 000萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬(wàn)元。2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定用途。

教材中甲公司的賬務(wù)處理為：

(1)發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40 000 000

—資本化支出60 000 000

貸：原材料50 000 000

應(yīng)付職工薪酬10 000 000

銀行存款40 000 000

(2)2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

借：管理費(fèi)用40 000 000

無(wú)形資產(chǎn)60 000 000

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40 000 000

—資本化支出60 000 000

本題中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為60 000 000元，不符合資本化條件的為40 000 000元，所以按照規(guī)定，發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，計(jì)入“研發(fā)支出—資本化支出”科目的金額為60 000 000元，計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的金額為40 000 000元。題目所述項(xiàng)目年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，所以年末應(yīng)該按照“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

2.跨年度的會(huì)計(jì)處理

“研發(fā)支出”科目核算內(nèi)容說明中有關(guān)該科目年末的處理為：期(月)末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目(費(fèi)用化支出)。本科目年末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。

例2：假設(shè)例1的研究項(xiàng)目2008年5月才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年以后沒有新追加研發(fā)費(fèi)用，那么2007年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露信息?在準(zhǔn)則、指南及注會(huì)教材中都沒有說明，筆者認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。

年末“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的余額仍然應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的余額為零，而由于12月31日該研究項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則“研發(fā)支出—資本化支出”科目的期末余額應(yīng)保留在本賬戶中，需要做的會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用40 000 000

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40 000 000

2007年12月31日“研發(fā)支出—資本化支出”科目應(yīng)為60 000 000.年末“研發(fā)支出—資本化支出”科目如有余額，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中披露出來，但是資產(chǎn)負(fù)債表中卻沒有“研發(fā)支出”這個(gè)項(xiàng)目，此時(shí)該如何填報(bào)?

筆者注意到資產(chǎn)負(fù)債表中雖然沒有“研發(fā)支出”這個(gè)項(xiàng)目，但是新增加一個(gè)與“研發(fā)支出”比較類似的“開發(fā)支出”項(xiàng)目。至于“開發(fā)支出”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容，筆者沒有發(fā)現(xiàn)其他相關(guān)資料可以幫助說明該問題，只有在《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南(集團(tuán)類公司)》會(huì)計(jì)報(bào)表部分對(duì)“開發(fā)支出”項(xiàng)目反映的內(nèi)容以表格的方式做了如下的表述：

從上述表格可以看出，筆者認(rèn)為應(yīng)該是這樣的一個(gè)關(guān)系：“開發(fā)支出”項(xiàng)目的期末余額=年初余額+本期發(fā)生額-計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)-計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項(xiàng)目反映內(nèi)容為本期“研發(fā)支出—資本化支出”中尚未開發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)的余額。所以，“研發(fā)支出—資本化支出”期末余額6 000萬(wàn)元應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。

(二)開發(fā)失敗時(shí)的會(huì)計(jì)處理

1.不跨年度的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，開發(fā)階段的支出滿足相關(guān)條件，才可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，那么不符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的就應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)失敗即不符合確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的條件。

例3：假設(shè)例1的研究項(xiàng)目在2007年12月31日開發(fā)失敗，那么2007年12月31日的會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用100 000 000

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40 000 000

—資本化支出60 000 000

2.跨年度的會(huì)計(jì)處理

例4：假設(shè)例2中的研究項(xiàng)目于2008年5月確定研發(fā)失敗，那么2007年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以及如何進(jìn)行披露?2008年5月如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

關(guān)于2007年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以及披露問題，由于2007年12月31日沒有研發(fā)失敗的跡象，所以其處理方法與例2完全相同。不同之處在于5月的會(huì)計(jì)處理。

在5月份確定研發(fā)失敗時(shí)，則不符合確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”的條件。應(yīng)將“研發(fā)支出—資本化”支出余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。即：

借：管理費(fèi)用60 000 000

貸：研發(fā)支出—資本化支出60 000 000

二、建議增設(shè)“研發(fā)損失準(zhǔn)備”估計(jì)開發(fā)失敗可能發(fā)生的損失

在例3和例4中，由于開發(fā)失敗，需要直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額分別為100 000 000元和60 000 000元，由于研發(fā)費(fèi)用數(shù)目巨大，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益會(huì)對(duì)當(dāng)年的利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響，甚至可能使企業(yè)轉(zhuǎn)盈為虧，這樣的處理方法不符合謹(jǐn)慎性原則。

為了解決研發(fā)失敗后一次性數(shù)額巨大的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”對(duì)企業(yè)損益帶來的影響，筆者建議增設(shè)一個(gè)類似于“壞賬準(zhǔn)備”的備抵賬戶“研發(fā)損失準(zhǔn)備”，其與“研發(fā)支出—資本化支出”相對(duì)應(yīng)，期末以技術(shù)分析其失敗的可能性有多大來決定各期應(yīng)該提取和實(shí)際提取的“研發(fā)損失準(zhǔn)備”。企業(yè)每期期末應(yīng)該計(jì)提的研發(fā)損失準(zhǔn)備=總的投資額×(1-期望成功率)，而每期實(shí)際計(jì)提研發(fā)損失準(zhǔn)備應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)該計(jì)提的減去其賬戶的貸方余額(或加上借方余額)。當(dāng)期計(jì)提研發(fā)損失準(zhǔn)備時(shí)候，會(huì)計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”;貸記“研發(fā)損失準(zhǔn)備”。待研發(fā)成功時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，“研發(fā)損失準(zhǔn)備”;貸記“研發(fā)支出—資本化支出”，“管理費(fèi)用”。如果研發(fā)失敗，會(huì)計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”和“研發(fā)損失準(zhǔn)備”;貸記：“研發(fā)支出—資本化支出”。

第二篇：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下無(wú)形資產(chǎn)中研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下無(wú)形資產(chǎn)中研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的

比較研究

華僑大學(xué)08會(huì)計(jì)學(xué)（夜大）林旭東

指導(dǎo)教師 吳立源

［摘要］本文分別介紹了新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法，原準(zhǔn)則將企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)入當(dāng)期損益，而新準(zhǔn)則將企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別進(jìn)行費(fèi)用化和資本化。并對(duì)新舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行逐一分析。

［關(guān)鍵詞］無(wú)形資產(chǎn) 研發(fā)費(fèi)用 費(fèi)用化 資本化

目 錄

一：無(wú)形資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用的含義

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)通常具有無(wú)實(shí)體性、長(zhǎng)期性、不確定性和可辨認(rèn)性等特點(diǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用是企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、改進(jìn)舊產(chǎn)品或降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本時(shí)發(fā)生的支出。具體來說主要包括：研究與開發(fā)過程中耗費(fèi)的材料；所用設(shè)備的折舊；為研究與開發(fā)購(gòu)置的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)；研發(fā)人員工資、福利；委托其他單位或個(gè)人承擔(dān)部分研究開發(fā)工作支付的費(fèi)用等。

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的狀態(tài)下，先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)的開發(fā)已成為企業(yè)生存和發(fā)展的重要因素，使得企業(yè)每年投入大量的人力與精力研究和開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)，這些費(fèi)用往往占企業(yè)經(jīng)營(yíng)支出的很大比重。因此，研究和開發(fā)費(fèi)用的處理恰當(dāng)與否直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。下面就新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理做一分析。

二：新舊準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法比較

我國(guó)2001年出臺(tái)的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用，直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)，開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

三：研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的缺點(diǎn)

原準(zhǔn)則將研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化在實(shí)際操作中不斷暴露出其弊端，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1.不符合收入費(fèi)用配比原則。

如果無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)成功，經(jīng)濟(jì)受益就是以后的多個(gè)會(huì)計(jì)期間，但如果研發(fā)支出費(fèi)用化，那么以后的這些受益期間的費(fèi)用就很?。ㄖ话ㄗ?cè)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），而研發(fā)期間的受益很小，卻需要承擔(dān)巨大的研發(fā)支出，并且這些支出全部列為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，違背了收入和費(fèi)用在時(shí)間上的配比。

2.不能體現(xiàn)真實(shí)性原則。

真實(shí)性原則要求企業(yè)的核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，而研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的結(jié)果導(dǎo)致在研發(fā)過程的當(dāng)期虛減利潤(rùn)，研發(fā)成功后的會(huì)計(jì)期間又虛增利潤(rùn)，這樣就不能反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，不能體現(xiàn)真實(shí)性原則。

3.不符合一致性原則。

企業(yè)外購(gòu)的專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等支出全部計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，自己研究開發(fā)的只有在特定條件下資本化，同樣的資產(chǎn)因其取得的渠道不同，采用不同的處理方法，不符合會(huì)計(jì)的一致性原則，使會(huì)計(jì)信息在一定程度上失去可比性。

從會(huì)計(jì)行為來講，費(fèi)用化不利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步。因?yàn)槠髽I(yè)管理者的收入通常是同企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)直接相關(guān)的，如果采用費(fèi)用化，必然會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)直接下降。

四：新準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法

2006 年最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理；進(jìn)入開發(fā)程序后，對(duì)開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。

研究階段的特點(diǎn)在于其屬于探索性的過程，是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否形成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。

開發(fā)階段相對(duì)研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：

（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；

（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以資本化。

例：永大公司自行開發(fā)一項(xiàng)專利，在該專利研究過程中發(fā)生材料費(fèi)、人工費(fèi)等50萬(wàn)元。進(jìn)入開發(fā)環(huán)節(jié)，發(fā)生各種開發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元（符合資本化條件的60萬(wàn)元），研發(fā)成功另支付注冊(cè)費(fèi)用35萬(wàn)元進(jìn)行注冊(cè)。

按新準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)專利權(quán)的入賬成本為95萬(wàn)元（符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用60萬(wàn)元+注冊(cè)費(fèi)用35萬(wàn)元），研究支出50萬(wàn)元及不符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)20萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。

會(huì)計(jì)分錄：

借：無(wú)形資產(chǎn) 950 000 管理費(fèi)用 700 000 貸：銀行存款、原材料等 1 650 000（注：按舊準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬成本為35萬(wàn)元，其余研發(fā)支出130萬(wàn)元全部計(jì)入當(dāng)期損益）

五：新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的合理性

新準(zhǔn)則改革了舊準(zhǔn)則中研究開發(fā)支出一律費(fèi)用化的規(guī)定，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件的情況下可以資本化。對(duì)比之下，新準(zhǔn)則的這一規(guī)定具有以下各方面的合理性：

1、開發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。開發(fā)費(fèi)用本質(zhì)上是資本化支出，具有明顯的后效性。在開發(fā)經(jīng)費(fèi)投入后，其效果可能要經(jīng)過數(shù)年才能體現(xiàn)出來。由于管理者的任期并不是永久性的，如果把開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出作費(fèi)用核算，該項(xiàng)支出的增加必然會(huì)引起本期利潤(rùn)的下降。管理者不愿因?yàn)闃I(yè)績(jī)下降而引起投資者的不滿，也不想看到“前人栽樹后人乘涼”的結(jié)果，于是就減少開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出。這樣短期利潤(rùn)數(shù)字可能比較好看，卻損害了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；而資本化處理則會(huì)糾正這種傾向，并保持企業(yè)技術(shù)上的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)

2、開發(fā)費(fèi)用資本化能更客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。開發(fā)支出為企業(yè)的投資者和其他財(cái)務(wù)信息使用者提供了關(guān)于企業(yè)革新活動(dòng)進(jìn)展和成功可能性的信息，將開發(fā)費(fèi)用加以資本化后作為無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，可以向投資者傳遞企業(yè)管理層對(duì)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期收益評(píng)估的信息。

3、開發(fā)費(fèi)用資本化有助于企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)管理的最終目標(biāo)。從近年來美國(guó)、日本、香港和等地股市看，類股票的市盈率普遍高于其他各類股票的市盈率，這說明“科技含量”已成為企業(yè)價(jià)值的組成部分。開發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)增加企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的動(dòng)力，也就能更多地增加企業(yè)的價(jià)值。

4、開發(fā)費(fèi)用資本化符合處理要求的收入與費(fèi)用配比原則。開發(fā)活動(dòng)成功取得的回報(bào)數(shù)額巨大，回報(bào)期較長(zhǎng)，而開發(fā)費(fèi)用在開發(fā)期間往往金額較大，若一概作費(fèi)用化處理，那么開發(fā)期間的利潤(rùn)相對(duì)就低；而開發(fā)成功后在該成果受益期間的利潤(rùn)不僅因沒有分?jǐn)傞_發(fā)費(fèi)用相對(duì)偏高，還會(huì)因成果產(chǎn)生效益而增加，這樣一來開發(fā)期間和受益期間的收與費(fèi)用就嚴(yán)重不配比。在開發(fā)成功后產(chǎn)生效益的期間，與收益配比的費(fèi)用為零，就會(huì)核算的正確性和不同期間經(jīng)營(yíng)成果的可比性，不利于企業(yè)對(duì)不同期間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。

5、開發(fā)費(fèi)用資本化符合會(huì)計(jì)處理要求的真實(shí)性原則。企業(yè)的開發(fā)活動(dòng)一般在總體上都能帶來未來的經(jīng)濟(jì)機(jī)利益，這樣將開發(fā)費(fèi)用資本化才能正確反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，而如果對(duì)其直接費(fèi)用化，報(bào)表的使用者就很難從會(huì)計(jì)報(bào)表中了解該公司擁有的高新技術(shù)的含金量，也無(wú)法了解企業(yè)在研發(fā)方面是否投入和投入多少。

6、開發(fā)費(fèi)用資本化符合會(huì)計(jì)處理要求的一致性原則。20世紀(jì)70年代以前企業(yè)主要從科研機(jī)構(gòu)購(gòu)買科研創(chuàng)新成果，企業(yè)自身開展研發(fā)活動(dòng)較少，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系中，對(duì)企業(yè)從外部購(gòu)入的科研成果以專利權(quán)等形式將購(gòu)買價(jià)格資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，是沒有任何爭(zhēng)議的；如果對(duì)企業(yè)自行研發(fā)的項(xiàng)目卻不分情況全部直接費(fèi)用化，顯然違背了會(huì)計(jì)處理的一致性原則，而開發(fā)費(fèi)用資本化正好符合這一原則。

7、開發(fā)費(fèi)用資本化符合會(huì)計(jì)處理要求的相關(guān)性原則。企業(yè)披露的信息在時(shí)空上要具有前瞻性，只有具有前瞻性才具有相關(guān)性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富的主要因素不再單純是財(cái)務(wù)資本，而主要依靠智力資本和無(wú)形資產(chǎn)投入。決定企業(yè)長(zhǎng)期生存的不再是企業(yè)現(xiàn)有的盈利點(diǎn)，更主要是靠搞研究、開發(fā)與創(chuàng)新。研發(fā)能力與與創(chuàng)新能力成為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的核心。為了在越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)中保持領(lǐng)先一步的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)在投產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品的同時(shí)，有可能已在進(jìn)行若干個(gè)后續(xù)產(chǎn)品的開發(fā)和試投產(chǎn)。因此，信息使用者要求企業(yè)披露的信息不僅能夠反映企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況，還應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)的人力資源儲(chǔ)備和創(chuàng)新能力，不如此，信息使用者就無(wú)法做出正確的決策，信息的有用性就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。顯然，在我國(guó)加入WTO的今天，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要在全球化的競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，除了進(jìn)行研究開發(fā)別無(wú)選擇?？梢灶A(yù)見我國(guó)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)將會(huì)更加頻繁，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)的影響也會(huì)越來越大，而開發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新實(shí)力和企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)，還能更客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，因此新準(zhǔn)則對(duì)開發(fā)費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理，反應(yīng)了企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，具有明顯的合理性。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勝劣汰使企業(yè)面臨著巨大的壓力。為了構(gòu)筑企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和保持企業(yè)持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)特別是高科技企業(yè)往往積極致力于研究開發(fā)活動(dòng)，這帶來了研究開發(fā)活動(dòng)的激增。在一個(gè)非完全有效的資本市場(chǎng)上，巨額的研究開發(fā)支出直接影響到投資者對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)估，進(jìn)而影響到投資者的相關(guān)投資決策。然而舊準(zhǔn)則將研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，由此向市場(chǎng)披露的會(huì)計(jì)信息給投資者，尤其是中小投資者分析高科技企業(yè)的價(jià)值帶來了極大的誤導(dǎo)。為此，新準(zhǔn)則將研究開發(fā)費(fèi)用予以費(fèi)用化和資本化，正確地對(duì)企業(yè)研究開發(fā)支出進(jìn)行恰當(dāng)?shù)墓纼r(jià)和會(huì)計(jì)處理，借此正確評(píng)估企業(yè)的價(jià)值，引導(dǎo)投資者進(jìn)行正確的投資。

第三篇：淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用資本化1

淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用資本化

摘要：隨著我社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)的深化改革，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容也變得越來越多，是企業(yè)的資產(chǎn)中比較重要的一部分。所以對(duì)企業(yè)來說，采用正確的會(huì)計(jì)處理方法核算研發(fā)費(fèi)用，顯得尤為重要。本文首先分析我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法，指出我國(guó)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的現(xiàn)狀，提出對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化的幾點(diǎn)建議，最后對(duì)新準(zhǔn)則中有關(guān)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理做出評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵字：無(wú)形資產(chǎn) 研發(fā)費(fèi)用 資本化

一、新準(zhǔn)則中關(guān)于自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定及其相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）新準(zhǔn)則中關(guān)于自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—— 無(wú)形資產(chǎn)》將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出在符合條件時(shí)才能資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，確定為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，否則計(jì)入當(dāng)期損益。如果實(shí)在無(wú)法分別到底是研究階段的支出還是開發(fā)階段的支出時(shí)，應(yīng)將其所發(fā)生的所有的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。但在實(shí)務(wù)工作中，具體劃分研究階段與開發(fā)階段，以及是否符合資本化的條件，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況以及相關(guān)信息進(jìn)行判斷。由于這種主觀性，不同的企業(yè)和個(gè)人在面對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的問題上，出于不同的經(jīng)濟(jì)利益和能力素養(yǎng)，往往會(huì)有不同的處理。值得注意的是，企業(yè)生產(chǎn)前或者使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等，都屬于開發(fā)活動(dòng)。

（二）具體賬務(wù)處理方法：

1．企業(yè)自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，在不滿足資本化條件的時(shí)候，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，在滿足資本化條件的時(shí)候，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。

2．企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)該按照確定的金額，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)該按照上述第一條原則盡享相關(guān)的賬務(wù)處理。

3．研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)候，應(yīng)該按照“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。

（三）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)處理例：

甲公司2010年1月10日開始自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生原材料100萬(wàn)，職工薪酬30萬(wàn)，計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬(wàn)；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的原材料50萬(wàn)，職工薪酬30，計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬(wàn)；符合資本化條件后發(fā)生原材料80萬(wàn)，職工薪酬100萬(wàn)，集體專用設(shè)備折舊200萬(wàn)。假定不考慮其他因素。分析：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值，此題開發(fā)階段符合資本化條件的支出金額=80+100+200=380（萬(wàn)元），確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；其他支出全部計(jì)入當(dāng)期損益，所以計(jì)入管理費(fèi)用的金額=（100+30+40）+(50+30+30)=280(萬(wàn)元)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)生的支出：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

2800000

--資本化支出

3800000

貸：原材料

2300000

應(yīng)付職工薪酬

1600000 累計(jì)折舊

2700000（2）2010年12月31日，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)候：

借：管理費(fèi)用

2800000

無(wú)形資產(chǎn)

3800000 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

2800000--資本化支出

3800000

二、新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用資本化的評(píng)價(jià)

（一）新準(zhǔn)則對(duì)于研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的合理性

首先、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用資本化相關(guān)規(guī)定，有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。資本化處理的根本目的是為了更加真實(shí)的反映企業(yè)資產(chǎn)情況，從而更真實(shí)的反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，這樣企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表才能給投資者傳遞更加真實(shí)的信息。其次、研發(fā)費(fèi)用資本化有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。開發(fā)費(fèi)用的資本化無(wú)疑會(huì)減輕經(jīng)營(yíng)者在開發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力,，會(huì)使越來越多的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)，企業(yè)從而也就可能創(chuàng)造更多的財(cái)富，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。最后、研發(fā)費(fèi)用資本化可以更客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。新準(zhǔn)則將符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并將其在資產(chǎn)負(fù)債表中的“無(wú)形資產(chǎn)”中列示，這樣可以充分反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，可以有效的向投資者反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。

（二）新準(zhǔn)則對(duì)于研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的不足

首先、新準(zhǔn)則增大了企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間。研發(fā)費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)具有很強(qiáng)的主觀性，企業(yè)只需要區(qū)別“對(duì)待”研究階段和開發(fā)階段，就可以確定研發(fā)支出到底是費(fèi)用化還是資本化，從而就可以輕松的達(dá)到其“操縱”資產(chǎn)，隨意調(diào)整費(fèi)用化金額或資本化金額，可以把更多的支出歸入研究階段的支出，合理的將其費(fèi)用化來隱藏利潤(rùn)，從而達(dá)到進(jìn)行盈余管理的目的，從而增大了企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間。其次、新準(zhǔn)則中關(guān)于研究階段和開發(fā)階段的劃分具有具有主觀性，在操作上有一定的難度，很難確認(rèn)資本化的界定。在實(shí)務(wù)中，由于每個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況可能不一樣，每一項(xiàng)自出開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)也各不相同，再加上無(wú)形資產(chǎn)本身的研發(fā)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)也不小，專業(yè)性比較強(qiáng)，要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)非常清楚地劃分為研究階段還是開發(fā)階段就顯得比較困難。結(jié)束語(yǔ)：

隨著我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的大力支持及企業(yè)自主創(chuàng)新能力的不斷增強(qiáng)，如何準(zhǔn)確的計(jì)算出企業(yè)自主創(chuàng)新項(xiàng)目的成本，反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值就顯得極為重要。新準(zhǔn)則對(duì)在符合資本化條件的研發(fā)支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并將其在資產(chǎn)負(fù)債表中的“無(wú)形資產(chǎn)”中列示，這與舊準(zhǔn)則對(duì)于這一概念的處理，更加合理。雖然目前研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理和應(yīng)用還存在一些不足，但隨著研發(fā)費(fèi)用資本化在實(shí)踐中的不斷運(yùn)用，必將能夠探討出更加合理和操作性強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)。參考文獻(xiàn)：

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第四篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的思考

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的思考

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持領(lǐng)先地位和持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力，都在不斷加大研究開發(fā)費(fèi)用的投入，研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)支出中所占比重越來越大，不僅高科技企業(yè)，傳統(tǒng)企業(yè)也呈現(xiàn)出這一趨勢(shì)。這些研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，因此，探討研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理十分必要。

一、研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：國(guó)際流行做法與我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

如何對(duì)企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了不同的規(guī)定?？傮w上看，主要有3種類型的處理方法：

（1）研究開發(fā)支出的“費(fèi)用化”。這種做法以美國(guó)為代表。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)公告《研究和開發(fā)成本的會(huì)計(jì)處理》對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定，研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，研究開發(fā)活動(dòng)結(jié)束后不論成功與否。均不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

（2）研究開發(fā)費(fèi)用的“資本化”。例如，荷蘭的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用只要預(yù)期能給企業(yè)帶來收益即可予以資本化，并在5年內(nèi)進(jìn)行攤銷。這種資本化的做法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在一定程度上可以消除企業(yè)的短期行為。但不加區(qū)分地將其全部資本化，又違背配比原則和穩(wěn)健性原則。

（3）“有條件”的資本化。這種做法以英國(guó)為代表。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。企業(yè)可以將研究支出作費(fèi)用化處理，其中消耗固定資產(chǎn)的費(fèi)用可以資本化。而對(duì)開發(fā)費(fèi)用則可以進(jìn)行有條件的資本化。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第38號(hào)準(zhǔn)則《無(wú)形資產(chǎn)》則在以上3種處理方法的基礎(chǔ)上，做出了明確的規(guī)定：將研究開發(fā)活動(dòng)分為兩個(gè)階段，即研究階段和開發(fā)階段。由于研究階段的支出目的不是產(chǎn)生具有未來收益的經(jīng)濟(jì)資源，因而它很難帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，故此階段發(fā)生的支出應(yīng)直接計(jì)入損益：而開發(fā)階段的有關(guān)支出則在滿足技術(shù)可行性等條件時(shí)應(yīng)予以資本化。

我國(guó)財(cái)政部2006年2月頒布并于2007年1月1日在上市公司率先實(shí)施了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中第6號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理做出了規(guī)定。該準(zhǔn)則主要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其核心內(nèi)容包括：

（1）將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，分別處理。所謂內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段。是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查；所謂內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段。是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)。以生產(chǎn)出新的或有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

（2）研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化——計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）開發(fā)階段的支出，在能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)資本化——確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：①?gòu)募夹g(shù)上來講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；②具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有市場(chǎng)或該無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持。以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。

二、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的合理性與不足

從以上介紹可以看出，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)不外乎3種情況：費(fèi)用化、資本化、“有條件”的資本化。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)行有條件資本化的處理方式。

1、合理性

研究開發(fā)費(fèi)用有條件的資本化的合理性在于它既遵循了謹(jǐn)慎性原則，又遵循了配比性原則，具體表現(xiàn)在：

（1）開發(fā)費(fèi)用資本化能更客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。開發(fā)支出為企業(yè)的投資者和其他財(cái)務(wù)信息使用者提供了關(guān)于企業(yè)革新活動(dòng)進(jìn)展和成功可能性的信息，將開發(fā)費(fèi)用加以資本化后作為無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，可以向投資者傳遞企業(yè)管理層對(duì)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期收益評(píng)估的信息。

（2）開發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。開發(fā)費(fèi)用本質(zhì)上是資本化支出。具有明顯的后效性。在開發(fā)經(jīng)費(fèi)投入后，其效果可能要經(jīng)過數(shù)年才能體現(xiàn)出來。由于管理者的任期并不是永久性的。如果把開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出作費(fèi)用核算。該項(xiàng)支出的增加必然會(huì)引起本期利潤(rùn)的下降。管理者為了不影響自己的業(yè)績(jī)。就會(huì)減少開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出。這樣短期利潤(rùn)數(shù)字可能比較好看。卻損害了企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；而資本化處理則會(huì)糾正這種傾向，并保持企業(yè)技術(shù)上的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。

（3）開發(fā)費(fèi)用資本化有助于企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)管理的最終目標(biāo)。從近年來美國(guó)、日本和中國(guó)等地股市來看，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票的市盈率，這說明“科技含量”已成為企業(yè)價(jià)值的組成部分。開發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)增加企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的動(dòng)力，也能更多地增加企業(yè)的價(jià)值。

2、不足

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理并不是完美的，它也存在一些缺點(diǎn)和不足，具體表現(xiàn)在：

（1）一定程度上缺乏現(xiàn)實(shí)可操作性。在實(shí)際工作中，由于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，要把企業(yè)的整個(gè)研發(fā)活動(dòng)清楚地劃分為研究階段與開發(fā)階段并不是一件容易的事。尤其對(duì)于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來說，這項(xiàng)工作更是難上加難。因此，這一規(guī)定從表面上看很簡(jiǎn)單。但是實(shí)際操作起來并不容易。

（2）資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)帶有太多的主觀性，從而給公司操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)。企業(yè)將研發(fā)活動(dòng)劃分為研究階段與開發(fā)階段。開發(fā)階段的支出是否滿足準(zhǔn)則所規(guī)定的5個(gè)條件在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，因而準(zhǔn)則的這些規(guī)定客觀上增大了企業(yè)盈余管理的空間。企業(yè)只需要“合理”地劃分研究階段與開發(fā)階段，通過調(diào)整研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)。就可以很輕松地操縱利潤(rùn)。

（3）在將開發(fā)階段的支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)后，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的年限上，新準(zhǔn)則的規(guī)定也存在一定的缺陷。新準(zhǔn)則不再具體規(guī)定攤銷年限，對(duì)于使用壽命有限的，應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷（利潤(rùn)上升）。這樣，公司對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及壽命多長(zhǎng)的判斷將對(duì)公司利潤(rùn)造成一定的影響。

三、對(duì)新準(zhǔn)則下我國(guó)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)建議

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定雖然有一些不足。但是與其他會(huì)計(jì)處理方法相比還是比較公允的。本文針對(duì)其存在的不足提出以下改進(jìn)建議：

1、合理劃分研究與開發(fā)階段

研究階段與開發(fā)階段的劃分在具體操作時(shí)應(yīng)該有一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)。一般而言。新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)必須經(jīng)過“提出設(shè)想一可行性研究一小型工業(yè)化試驗(yàn)一大型工業(yè)化試驗(yàn)一正式投產(chǎn)”的過程。隨著研究開發(fā)過程的不斷進(jìn)行。研究開發(fā)的不確定性不斷降低。研究開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)也在降低，經(jīng)過小型工業(yè)化試驗(yàn)后，研究與開發(fā)結(jié)果變得明朗，失敗的風(fēng)險(xiǎn)很低。據(jù)此，本文認(rèn)為，在從最初的想法形成到進(jìn)行小型工業(yè)化試驗(yàn)階段，是對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)進(jìn)行初步分析和調(diào)查并進(jìn)行小型試驗(yàn)的階段。這時(shí)項(xiàng)目能否成功還不一定，未來能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益也無(wú)法確定。投資風(fēng)險(xiǎn)比較大，所以可以將這一階段的研究開發(fā)支出予以費(fèi)用化。具體來說，可以根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法，將所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在“管理費(fèi)用”下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目“研究與開發(fā)費(fèi)用”，并按照研究與開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬，按項(xiàng)目明細(xì)歸集所發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，每期期末，將按項(xiàng)目歸集的研發(fā)費(fèi)用匯總，即得到當(dāng)月的研發(fā)費(fèi)用總額。

通過小型工業(yè)化試驗(yàn)后，項(xiàng)目成功的可能性非常大，進(jìn)一步試驗(yàn)的目的就是要運(yùn)用于實(shí)踐。未來經(jīng)濟(jì)利益也較為確定，開發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)很小，因而應(yīng)將這一階段的研究開發(fā)費(fèi)用予以資本化。具體會(huì)計(jì)處理方法為：對(duì)于已通過小型工業(yè)化試驗(yàn)階段的項(xiàng)目，可在“研發(fā)支出”一級(jí)科目下按項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)。用以歸集該項(xiàng)目從大型工業(yè)試驗(yàn)到正式投產(chǎn)前發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；項(xiàng)目完成投產(chǎn)后，按照國(guó)家法律程序形成無(wú)形資產(chǎn)，則將該項(xiàng)目的后期研發(fā)費(fèi)用從“研發(fā)支出——某項(xiàng)目”貸方轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶借方。在一定期限內(nèi)攤銷。

通過這一規(guī)定，企業(yè)在具體操作時(shí)就有了明確的依據(jù)，可以合理地劃分研究與開發(fā)階段，恰當(dāng)?shù)靥幚硌邪l(fā)費(fèi)用。

2、加強(qiáng)研究開發(fā)費(fèi)用的披露

應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出情況的披露，一方面將企業(yè)的各種研發(fā)信息傳遞給投資者，增強(qiáng)其對(duì)企業(yè)的投資信心；另一方面約束企業(yè)利用研發(fā)費(fèi)用的調(diào)節(jié)進(jìn)行盈余管理和利潤(rùn)操縱的行為。加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的披露主要包括兩部分：

（1）加強(qiáng)研究與開發(fā)費(fèi)用的表內(nèi)披露。主要包括以下幾方面：在資產(chǎn)負(fù)債表的“管理費(fèi)用”下應(yīng)單獨(dú)設(shè)置一行“研究與開發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，用來披露企業(yè)本期發(fā)生的“研究開發(fā)費(fèi)用”總額，新準(zhǔn)則對(duì)此已做了明確的規(guī)定；但是還應(yīng)在利潤(rùn)表的“管理費(fèi)用”下增設(shè)“研究與開發(fā)費(fèi)用”一欄，使投資者能更清楚看出企業(yè)的研究開發(fā)支出對(duì)利潤(rùn)的影響。利潤(rùn)表后還應(yīng)設(shè)置附表“研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)表”，用以按項(xiàng)目披露主要研究開發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況，這樣可使投資者更加明確研發(fā)資金的使用情況。

（2）加強(qiáng)研究與開發(fā)費(fèi)用的表外披露。主要應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中設(shè)立以下內(nèi)容：一是披露企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)政策，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法，費(fèi)用化金額，占總費(fèi)用的比例，資本化金額，所采用的攤銷方法；二是說明研究開發(fā)費(fèi)用、研究開發(fā)投資和無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)系，說明研究開發(fā)費(fèi)用的主要投入方向，研究開發(fā)成功與失敗的比例：三是披露其與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、技術(shù)性收入的比例，期初與期末余額的對(duì)照分析；四是披露所研究與開發(fā)項(xiàng)目的可行性、先進(jìn)性、現(xiàn)狀和市場(chǎng)前景。

綜上所述，研究開發(fā)費(fèi)用因?yàn)榫哂兄芷陂L(zhǎng)、投入大、風(fēng)險(xiǎn)大的特殊性，確實(shí)給企業(yè)會(huì)計(jì)核算與信息披露工作帶來了困難。也提出了特殊要求。但只要采取合理的會(huì)計(jì)處理方法，就能恰當(dāng)?shù)亟鉀Q其內(nèi)在問題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用有條件的資本化。既遵循了謹(jǐn)慎性原則，又遵循了配比性原則，只要企業(yè)在具體實(shí)施時(shí)，按照上述方法將研究階段與開發(fā)階段進(jìn)行合理的劃分，進(jìn)一步加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的信息披露，就能將研究開發(fā)項(xiàng)目能否帶來未來收益的不確定性降到最低，使研發(fā)費(fèi)用得到合理恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

第五篇：研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理探討

研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理探討

2008年1月1日開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定依托于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但新準(zhǔn)則、指南及講解中對(duì)研發(fā)費(fèi)用在不同情況下所得稅會(huì)計(jì)處理都沒有進(jìn)一步說明。現(xiàn)通過案例分析，分情況對(duì)研發(fā)費(fèi)用所得稅賬務(wù)處理進(jìn)行探討。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法中有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定

(一)新套計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足規(guī)定條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。各項(xiàng)支出應(yīng)通過“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集，并分別“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的資本化支出金額轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。年末“研發(fā)支出——資本化支出”中尚未開發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。

(二)新舊企業(yè)所得稅法對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2006]88號(hào))規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。對(duì)上述企業(yè)在1個(gè)納稅實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。2007年頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：“研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷?！?/p>

二、研發(fā)費(fèi)用的所得稅會(huì)計(jì)處理

(一)研發(fā)活動(dòng)不跨且成功時(shí)研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理資料1：2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品、新技術(shù)，共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出600萬(wàn)元。2007年12月31日，該項(xiàng)技術(shù)已達(dá)到預(yù)定用途。預(yù)計(jì)使用壽命為lO年，凈殘值為零，采用直線法攤銷其價(jià)值。2007會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅適用稅率為33％；假定2008會(huì)計(jì)利潤(rùn)仍為2000萬(wàn)元，但按新企業(yè)所得稅法，適用稅率改為25％，除研發(fā)費(fèi)用外，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。研發(fā)費(fèi)用中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為600萬(wàn)元，不符合資本化條件的為400萬(wàn)元，發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，應(yīng)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”400萬(wàn)元，借記“研發(fā)支出——資本化支出”600萬(wàn)元，貸記“原材料、應(yīng)付職工薪酬”等1000萬(wàn)元。項(xiàng)目年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，所以年末將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”中的40037元轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，將“研發(fā)支出——資本化支出”60037元轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目。

(2)2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅處理。2007年適用舊企業(yè)所得稅法。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入“管理費(fèi)用”的金額為400萬(wàn)元，但當(dāng)期稅法允許扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為1500萬(wàn)元，所以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)減110037元，即當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為900萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅為29737元。2007年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額600萬(wàn)元將于未來期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債198萬(wàn)元(600×33％)。所以，2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理為借記“所得稅費(fèi)用”495萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”297萬(wàn)元，貸記“遞延所得稅負(fù)債”198萬(wàn)元。

(3)2008年及以后該研發(fā)費(fèi)用的所得稅處理。研發(fā)費(fèi)用形成的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值為600萬(wàn)元，使用年限為10年，則2008年攤銷記入費(fèi)用的金額為60萬(wàn)元。研發(fā)費(fèi)用在2007年已經(jīng)扣除，2008年不能再扣除，所以，2008年應(yīng)納稅所得額需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)的基礎(chǔ)上調(diào)增60萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)實(shí)際繳納所得稅515(萬(wàn)元)(2060×25％)。2008年12月31日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值540萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額540萬(wàn)元屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債135萬(wàn)元(540×25％)，但遞延所得稅負(fù)債的年初余額為198萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債63萬(wàn)元。所以2008年12月31日所得稅賬務(wù)處理為：借記“所得稅費(fèi)用”452萬(wàn)，借記“遞延所得稅負(fù)債”63萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”515萬(wàn)元。

假設(shè)此后企業(yè)所得稅適用稅率25％保持不變，則從2009年開始每年應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債均為15(萬(wàn)元)(60×25％)，累計(jì)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=63+15×9=198(萬(wàn)元)。表明到10年后。即2017年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的198萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)全額轉(zhuǎn)回。

(二)研發(fā)活動(dòng)不跨且失敗時(shí)研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理資料2：假設(shè)資料1中的研究項(xiàng)目2007年12月31日發(fā)現(xiàn)研發(fā)失敗，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。該項(xiàng)研究失敗，意味著為該項(xiàng)研究發(fā)生的支出均不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，發(fā)生時(shí)記人“研發(fā)支出——資本化支出”的金額需在年末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理和資料1相同，年末，“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目余額和“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額都轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。

(2)2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅處理。2007年計(jì)入“管理費(fèi)用”的金額為1000萬(wàn)元，但當(dāng)期稅法允許扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為1500萬(wàn)元，所以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)減500萬(wàn)元，即當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1500萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅為495萬(wàn)元，這500萬(wàn)元的差異屬于永久性差異。所以，2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理為借記“所得稅費(fèi)用”495萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”495萬(wàn)元。

(3)2008年一般賬務(wù)處理。該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)2007年已經(jīng)失敗，2008年無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。

(三)研發(fā)活動(dòng)跨且開發(fā)成功時(shí)研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理資料3：假設(shè)資料1中的研究項(xiàng)目到2008年12月31日才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年新發(fā)生費(fèi)用300萬(wàn)元，符合資本化條件的為250萬(wàn)元，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理同資料1，不同之處在于年末，“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”余額400萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，“研發(fā)支出——資本化支出”的余額600萬(wàn)元在資產(chǎn)負(fù)債表的“研發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。