第一篇：跨期攤提費用在新會計準則下的會計處理

跨期攤提費用在新會計準則下的會計處理

準則修訂前設(shè)置待攤費用和預(yù)提費用賬戶的目的是：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴格劃分費用的受益期間，正確計算各個會計期間的成本和盈虧，換句話說就是“誰受益，誰負擔(dān)費用”。新會計準則取消了待攤費用和預(yù)提費用科目，在準則和準則指南中都沒有說明跨期攤提費用怎么進行賬務(wù)處理。本文對該問題作一探討。

一、待攤費用在新會計準則下的會計處理

（一）按新準則規(guī)定，“待攤費用”科目中一些內(nèi)容已不在該科目中核算。

1.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。

2.固定資產(chǎn)修理費

固定資產(chǎn)修理費用等，不再采用待攤或預(yù)提方式，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.預(yù)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費

超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)租賃費用，應(yīng)在“長期待攤費用”賬戶核算。

4.低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷

采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”。

采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“周轉(zhuǎn)材料（在用）”，貸記“周轉(zhuǎn)材料（在庫）”；攤銷時應(yīng)按攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料（攤銷）”。

（二）除上述幾項業(yè)務(wù)外，還有一些需要在“待攤費用”科目中核算的業(yè)務(wù)。比如：預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分攤的數(shù)額等。但是新發(fā)布的會計科目表中，刪去了“待攤費用”科目，資產(chǎn)負債表中也刪去了“待攤費用”項目。這幾項業(yè)務(wù)如何處理，有幾種觀點。

第一種觀點： 支出發(fā)生時一次計入損益。

這種觀點認為，待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的費用，支出發(fā)生時一次計入損益與分期攤銷計入損益對全年的損益影響是一樣的。但筆者認為，這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，沒有嚴格劃分費用的受益期間，不能正確計算各個會計期間的成本和盈虧，不能體現(xiàn)“誰受益，誰負擔(dān)費用”。比如：2007年12月支付2008年的報刊雜志費，是不能計入2007年損益的。

第二種觀點：設(shè)置“待攤費用”科目核算。

企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。因此，企業(yè)如有預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票等業(yè)務(wù)，可以增設(shè)“待攤費用”科目。期末余額在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”中反映。

例1：假定某企業(yè)10月份通過銀行預(yù)付第4季度保險費12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元，輔助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政管理部門2700元，專設(shè)的銷售機構(gòu)1200元。

支付時的會計分錄為：

借：待攤費用——預(yù)付保險費 12600

貸：銀行存款12600

10月份該企業(yè)要編制待攤費用分配表（略），然后，根據(jù)待攤費用分配表編制會計分錄如下：

借：制造費用——保險費2900

管理費用——保險費900

營業(yè)費用——保險費400

貸：待攤費用——待攤保險費 4200

該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會計分錄即可。

第三種觀點：不增設(shè)“待攤費用”科目。

企業(yè)預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票時，在“預(yù)付賬款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付款項”項目中反映。

例2：假定某企業(yè)2007年1月1日租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金7000元，每季初支付租金。1月1日支付租金時：

借：預(yù)付賬款——預(yù)付租金 21000

貸：銀行存款21000

2007年1~3月份攤銷時編制會計分錄如下：

借：管理費用——設(shè)備租金 7000

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付租金 7000

例3：假定某企業(yè)2007年12月預(yù)付2008年上半年報刊雜志費12000元，會計分錄為：

借：預(yù)付賬款——預(yù)付報刊雜志費12000

貸：銀行存款 12000

2007年12月31日，“預(yù)付賬款”的借方余額12000元列示在資產(chǎn)負債表的“預(yù)付款項”項目中

2008年1~6月份攤銷時編制會計分錄如下：

借：管理費用——報刊雜志費 2000

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付報刊雜志費 2000

例4：假定某企業(yè)10月份通過銀行預(yù)付第4季度保險費12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元，輔助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政管理部門2700元，專設(shè)的銷售機構(gòu)1200元。

支付時的會計分錄為：

借：預(yù)付賬款——預(yù)付保險費12600

貸：銀行存款12600

10月份該企業(yè)要編制待攤費用分配表（略），然后，根據(jù)待攤費用分配表編制會計分錄如下：

借：制造費用——保險費 2900

管理費用——保險費 900

營業(yè)費用——保險費 400

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付保險費 4200

該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會計分錄即可。

二、預(yù)提費用在新會計準則下的會計處理

（一）按照新準則，預(yù)提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。

1.預(yù)提短期借款利息

按照新準則，企業(yè)預(yù)提的短期借款利息在“應(yīng)付利息”科目中核算。預(yù)提利息時，借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付利息”；支付利息時，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀

行存款”。

2.預(yù)付固定資產(chǎn)租金

按照新準則，企業(yè)應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金在“其他應(yīng)付款”科目核算。

例5：甲公司從2007年1月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金8000元，按季支付。3月31日，甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租金。甲公司的有關(guān)會計處理如下：

（1）1月31日計提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金：

借：管理費用8000

貸：其他應(yīng)付款 8000

2月底會計處理同上。

（2）3月31日支付租金：

借：管理費用 8000

其他應(yīng)付款16000

貸：銀行存款24000

（二）除上述兩項業(yè)務(wù)外，還有一些業(yè)務(wù)需要在“預(yù)提費用”科目核算。比如：預(yù)提保險費等。但是新發(fā)布的會計科目表中，刪去了“預(yù)提費用”科目，資產(chǎn)負債表中也刪去了“預(yù)提費用”項目。這幾項業(yè)務(wù)如何處理，也有幾種觀點。

第一種觀點：不預(yù)提，支出發(fā)生時一次計入損益。

比如：6月末支付前半年的保險費，全部計入6月份的成本費用中。筆者認為，這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。

第二種觀點：設(shè)置“預(yù)提費用”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”中反映。

第三種觀點：不增設(shè)“預(yù)提費用”科目。

企業(yè)預(yù)提保險費等時，在“其他應(yīng)付款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“其他應(yīng)付款”項目中反映。

例6：甲企業(yè)與保險公司簽訂合同，3月末支付一季度的保險費，則1月末、2月末預(yù)提保險費時，借記有關(guān)成本費用科目，貸記“其他應(yīng)付款”，3月末支付保險費時，借記“其他應(yīng)付款”等，貸記“銀行存款”。

新會計準則取消了待攤費用和預(yù)提費用科目，資產(chǎn)負債表中取消了待攤費用和預(yù)提費用項目，筆者傾向于第三種觀點，即不增設(shè)“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目。企業(yè)預(yù)提保險費等時，在“其他應(yīng)付款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“其他應(yīng)付款”項目中列示。企業(yè)預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票時，在“預(yù)付賬款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付款項”項目中列示。

寧波明州聯(lián)合會計師事務(wù)所劉克文（搜集整理）

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第二篇：新準則下開辦費的會計處理

一、新準則下開辦費的會計處理

新會計準則，將開辦費支出，直接記入“管理費用--開辦費”科目。開辦費的會計處理有以下特點：

1、改變了過去將開辦費作為資產(chǎn)處理的作法。開辦費不再是“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接將費用化。

2、新的資產(chǎn)負債表沒有反映“開辦費”的項目，也就是說不再披露開辦費信息。

3、明確規(guī)定，開辦費在“管理費用”會計科目核算。

4、統(tǒng)一了開辦費的核算范圍，即開辦費包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等。

5、規(guī)范了開辦費的帳務(wù)處理程序，即開辦費首先在“管理費用”科目核算，然后計入當(dāng)期損益，不再按照攤銷處理。

二、新稅法下開辦費的稅務(wù)處理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》（以下簡稱新稅法）從2008年1月1日開始在我國實施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會計核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。

原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的

次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

而新稅法完全沒有關(guān)于開辦費稅前扣除的表述，是否表明對開辦費沒有稅前扣除限制？

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定： 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的（《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條明確規(guī)定，攤銷期限不少于三年），準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

從上述可以看出，在“長期待攤費用”中并沒有包括開辦費。

而《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條是對《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關(guān)于開辦費稅前扣除的任何表述。由此可見，新稅法對開辦費的稅前扣除沒有限制了。

2008年4月25日國家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站上，權(quán)威解答了網(wǎng)友提出的新所得稅法實施過程中的相關(guān)問題。所得稅司副司長繆慧頻在回答網(wǎng)友關(guān)于“開辦費稅前扣除”問題時，這樣答復(fù)：“新稅法不再將開辦費列舉為長期攤費用，與會計準則及會計制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期

一次性扣除?！?/p>

新設(shè)立的企業(yè)，對于開辦費的稅務(wù)處理應(yīng)該按照新稅法精神，即計入當(dāng)期損益，并不再作納稅調(diào)整。計入“長期待攤費用”分五年稅前扣除的作法，從2008年1月1日開始必須摒棄，以保障企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

三、綜上所述，建議你單位按照新會計準則進行帳務(wù)處理。

1、籌建期發(fā)生的：籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，計入“管理費用--開辦費”科目。

2、籌建期的利息收入沖減“管理費用--開辦費”科目。

3、籌建期發(fā)生的費用，要做損益結(jié)轉(zhuǎn)。

4、公司開始生產(chǎn)經(jīng)營起，作為籌建期結(jié)束；發(fā)生的業(yè)務(wù)支出按正常生產(chǎn)經(jīng)營期進行帳務(wù)處理。

第三篇：新準則下融資租賃的會計處理

新準則下融資租賃的會計處理 2012-8-31 8:34 吳勝 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

摘 要：新準則對融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理作出了新的規(guī)定。本文就融資租賃業(yè)務(wù)特點與意義，承租人和出租人的具體會計處理進行分析和舉例說明，并就不同的會計處理方式對租賃雙方債權(quán)、債務(wù)的影響作出分析和判斷。

關(guān)鍵詞：融資租賃；承租人；出租人；會計處理

2006年2月，財政部頒發(fā)了新的會計準則，筆者對《企業(yè)會計準則第21號——租賃》中融資租賃業(yè)務(wù)承租人與出租人的會計處理問題作一初步探討。

一、融資租賃概述

融資租賃是20世紀50年代產(chǎn)生于美國的一種新型交易方式，由于它適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的要求，所以在20世紀60年代～70年代迅速在全世界發(fā)展起來，已成為當(dāng)今企業(yè)更新設(shè)備的主要融資手段之一。自20世紀80年代初被引入我國后，經(jīng)過20多年的發(fā)展，融資租賃業(yè)務(wù)已開始進入快速發(fā)展階段，據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，目前融資租賃行業(yè)每年的市場規(guī)模已經(jīng)達到了2000億元。

作為與銀行、證券、保險、信托并列的五大金融業(yè)務(wù)形式之一，融資租賃已成為西方發(fā)達國家在債權(quán)融資的資金市場上，僅次于銀行貸款的第二大融資方式，占全球設(shè)備投資的30％左右。目前融資租賃在我國起步雖晚，但發(fā)展迅速。

二、融資租賃主要優(yōu)勢及業(yè)務(wù)流程

融資租賃具有獨立于銀行授信，不占用授信額度，補充銀行信貸授信額度的不足（單獨授信）的獨特優(yōu)勢；同時還可緩解集中還款壓力，平滑現(xiàn)金流；減少資金閑置成本，提高資金使用效率。綜上，融資租賃已被越來越多企業(yè)重視和運用，掌握其運作技巧與會計處理對我們從事財務(wù)工作的人員來說非常重要。

主要業(yè)務(wù)流程：

1、前期業(yè)務(wù)溝通；

2、確定意向并立項，同時商議方案；

3、合作雙方確認融資租賃合作方案；

4、合作雙方確定租賃標的物設(shè)備；

5、招銀租賃向承租人收集財務(wù)等相關(guān)資料；

6、租賃現(xiàn)場走訪、安排內(nèi)部上會審批；

7、雙方簽訂融資租賃合同等；

8、租賃款投放，合同起租；

9、租后管理。

三、承租人的主要會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則-租賃》的解釋，融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。所有權(quán)有可能轉(zhuǎn)移，也有可能不轉(zhuǎn)移。

1、租賃開始日的會計處理。在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。

承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知道出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同中規(guī)定的利率都無法得到，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于資產(chǎn)原帳面價值的折現(xiàn)率。

2、初始直接費用的會計處理。初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā)生的費用等。承租人發(fā)生的初始直接費用，在滿足資本化的條件下，應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)的賬面價值。其帳務(wù)處理為：借記“在建工程、固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、未確認融資費用的分攤。在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當(dāng)期融資費用，在先付租金（即每期起初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應(yīng)付款，不必確認當(dāng)期融資費用。

在分攤未確認融資費用時，按照準則的規(guī)定，承租人可以采用實際利率法，也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。在采用實際利率法時，根據(jù)租賃開始是租賃資產(chǎn)和負債的入賬價值基礎(chǔ)不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤具體分為以下幾種情況：

⑴以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。

⑵以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。

⑶以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

⑷以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)的，在租賃期屆滿時，未確認融資費用應(yīng)全部攤銷完畢，并且租賃負債也應(yīng)當(dāng)減少為優(yōu)惠購買金額。在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)提供了擔(dān)?；蛴捎谠谧赓U期屆滿時沒有續(xù)租而支付違約金的情況下，在租賃期屆滿時，未確認融資費用應(yīng)當(dāng)全部攤銷完畢，并且，租賃負債應(yīng)減少至擔(dān)保余值或該日應(yīng)支付的違約金。

承租人對每期應(yīng)支付的租金，應(yīng)按支付的租金金額，借記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有履約成本，應(yīng)同時借記“制造費用”、“管理費用”等科目。同時根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認的融資費用金額，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。

4、租賃資產(chǎn)折舊的計提。承租人應(yīng)對融資租入固定資產(chǎn)計提折舊，主要應(yīng)解決兩個問題：

⑴折舊政策。計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)與自有資產(chǎn)計提折舊方法相一致。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。

⑵折舊期間。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時，應(yīng)根據(jù)租賃合同規(guī)定。如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認定承租人擁有該項資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期滿時承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。

5、履約成本的會計處理。履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。通常直接計入當(dāng)期損益，借記“制造費用、管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等到科目。

6、或有租金的會計處理?；蛴凶饨鹗侵附痤~不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。由于或有租金的金額不確定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分攤，因此在實際發(fā)生時，借記“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

7、租賃期滿時的會計處理。租賃期滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：

⑴返還租賃資產(chǎn)。租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，通常借記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。

⑵優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計處理。如果期滿沒有根據(jù)合同續(xù)租，根據(jù)租賃合同要向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

⑶留購租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時，支付購價時，借記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)其他明細科目。

8、相關(guān)信息的會計披露。承租人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露與融資租賃有關(guān)的事項，主要有：⑴每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值。

⑵資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計每年將支付的最低付款額，以及以后內(nèi)將支付的最低付款總額。

⑶未確認融資費用的余額。即未確認融資費用的總額減去已確認融資費用部分后的余額。⑷分攤未確認融資費用所采用的方法。如實際利率法、直線法或年數(shù)總和法。

三、出租人對融資租賃的會計處理

（—）租賃開始日的會計處理。出租人應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時將最低租賃收款額與擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。

在租賃開始日，出租人應(yīng)按最低租賃收款額，借記“應(yīng)收融資租賃款”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按上述科目計算后的差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

（二）初始直接費用的會計處理。出租人發(fā)生的初始直接費用，通常包括印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。由于在計算內(nèi)含報酬率時已考慮了初始直接費用的因素，為了避免未實現(xiàn)融資收益高估，在對出租人融資租賃初始直接費用進行初始確認時，應(yīng)對未實現(xiàn)融資收益進行調(diào)整，借“未實現(xiàn)融資收益”，貸“長期應(yīng)收款”。

（三）未實現(xiàn)融資收益的分配。出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，確認為各期的融資收入。分配時，出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)確認融資收入，在與實際利率法計算結(jié)果無重大變化的情況下，也可以采用直線法和年數(shù)總和法。

出租人每期收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。同時，每期確認融資租賃收入時，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“融資收入”科目。

（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動時的會計處理。由于未擔(dān)保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小，從而決定著融資未實現(xiàn)收益的分配，因此，為了真實反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績，根據(jù)謹慎性原則的要求，在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下，都應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的融資收入。未擔(dān)保余值增加時，不做調(diào)整。其賬務(wù)處理如下：

1、期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計可回收金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“未擔(dān)保余值減值準備”。同時，將未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額，借記“未實現(xiàn)融資收益”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。

2、如果已確認的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“未擔(dān)保余值減值準備”。貸記“資產(chǎn)減值損失”。同時，將未擔(dān)保余值恢復(fù)額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“未實現(xiàn)融資收益”。

（五）或有租金的會計處理?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認為當(dāng)期損益。借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“融資收入”

（六）租賃期滿時的會計處理。

1、租賃期滿時，承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。這時有三種情況：

（1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營業(yè)外收入”。

（2）存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取損失補償金，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營業(yè)外收入”。

（3）對資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保的。出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。

2、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。

（1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理，如繼續(xù)分配未實現(xiàn)融資收益等。

（2）如果承租期屆滿時承租人沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定應(yīng)向承租人收取違約金時，將其確認為營業(yè)外收入。同時，將收回的租賃資產(chǎn)按上述規(guī)定進行處理。

3、留購租賃資產(chǎn)。承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。出租人應(yīng)該按照收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”等科目。

（七）相關(guān)會計信息的披露。出租人應(yīng)在財務(wù)報告中披露下列事項：

1、資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計每將收取的最低收款額，以及以后內(nèi)將收取的最低收款總額。

2、未確認融資收益的余額。即未確認融資收益的總額減去已確認融資收益部分后的余額。

3、分配未確認融資收益所采用的方法。如實際利率法、直線法或年數(shù)總和法。

第四篇：新準則下開辦費的會計和稅務(wù)處理

新準則下開辦費的會計和稅務(wù)處理 2009-4-21 13:

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從《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南》附錄――“會計科目與主要賬務(wù)處理”（“財會〔2006〕18號”）中關(guān)于“管理費用”會計科目的核算內(nèi)容與主要賬務(wù)處理可以看出，開辦費的會計處理有以下特點：

1、改變了過去將開辦費作為資產(chǎn)處理的作法。開辦費不再是“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接將費用化。

2、新的資產(chǎn)負債表沒有反映“開辦費”的項目，也就是說不再披露開辦費信息。

3、明確規(guī)定，開辦費在“管理費用”會計科目核算。

4、統(tǒng)一了開辦費的核算范圍，即開辦費包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等。

5、規(guī)范了開辦費的賬務(wù)處理程序，即開辦費首先在“管理費用”科目核算，然后計入當(dāng)期損益，不再按照攤銷處理。

而新稅法下開辦費的稅務(wù)處理《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》（以下簡稱新稅法）從2008年1月1日開始在我國實施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會計核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。

綜上所述，新準則下開辦費是在“管理費用”科目核算，且直接計入當(dāng)期損益的；而新稅法下對于開辦費的稅務(wù)處理與新會計準則一致，即企業(yè)當(dāng)期一次性稅前扣除開辦費。

第五篇：淺析新會計準則下再保險業(yè)務(wù)的會計處理

淺析新會計準則下再保險業(yè)務(wù)的會計處理

再保險作為整個保險業(yè)的重要組成部分，在保險業(yè)務(wù)中起到了相當(dāng)重要的作用，所以對再保險業(yè)務(wù)進行單獨披露是十分必要的。新會計準則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，對此分別制訂了兩個準則，即《企業(yè)會計準則第25號——保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，對保險與再保險的業(yè)務(wù)進行了明確和規(guī)范。

一、分出業(yè)務(wù)的會計處理

（一）新準則要求分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認原保險合同保費收入的當(dāng)期，確認分出保費和攤回分保費用，計入當(dāng)期損益；于提取原保險合同準備金的當(dāng)期，確認應(yīng)收分保準備金和攤回相關(guān)準備金。這樣規(guī)定改變了目前實務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，這對保險公司內(nèi)部管理要求更高，對一些保險公司而言，需要通過加強基礎(chǔ)工作、改進技術(shù)手段等予以實現(xiàn)。

（二）新準則要求再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險分出人單獨設(shè)置賬戶核算再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支，如設(shè)置“賠付成本”賬戶核算原保險合同實際賠付金額，設(shè)置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險合同中應(yīng)由再保險接受人負擔(dān)的賠款金額，兩賬戶相抵即為再保險分出人自留業(yè)務(wù)的實際成本，這種賬戶對比法有利于保持原保險合同及再保險合同各自業(yè)務(wù)的完整性。

（三）新準則關(guān)于分出業(yè)務(wù)的核算增加了相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準備金、應(yīng)收分保未決賠款準備金、應(yīng)收分保壽險責(zé)任準備金、應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準備金及攤回未決賠款準備金、攤回壽險責(zé)任準備金、攤回長期健康險責(zé)任準備金等核算內(nèi)容。這些應(yīng)收分保準備金資產(chǎn)及攤回準備金核算與原保險合同緊密相關(guān)。準則規(guī)定，原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確認原保險合同保費收人當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準備金。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日調(diào)整原保險合同未到期責(zé)任準備金余額時，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準備金余額。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準備金，確認為相應(yīng)的應(yīng)收分保準備金資產(chǎn)；并在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)準備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準備金余額。

二、分入業(yè)務(wù)的會計處理

再保險接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照賬單標明的金額對相關(guān)分保費收入、分保費用進行調(diào)整，調(diào)整金額計入當(dāng)期損益。美國、歐洲等國家會計實務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認分保費收入及相關(guān)費用、考慮到預(yù)估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不具備條件，準則采取了與國際慣例逐步趨同的方

法，新準則雖未明確規(guī)定分入業(yè)務(wù)分保費收入確認應(yīng)將預(yù)估方法作為基準方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法，但其實已隱含了這一內(nèi)容，即對于已具備預(yù)估條件的再保險接受人應(yīng)當(dāng)在與再保險分出人確認分出保費相同的期間，采用專門方法對相關(guān)分保費收人的金額進行預(yù)估，確認應(yīng)收分保款和分保費收入，因為這時已具備“與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量”條件。再保險接受人如有確鑿證據(jù)表明對分保費收入及相關(guān)分保費用無法預(yù)估，或預(yù)估金額可能與實際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標明的金額確認分保費收人及相關(guān)分保費用。

新準則要求按會計結(jié)算損益，分入業(yè)務(wù)的各項收支均按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認為當(dāng)期收入和費用，并確認為當(dāng)期損益。準備金的核算要依據(jù)原保險合同種類計提相應(yīng)的分保責(zé)任準備金。準則規(guī)定再保險接受人要提取分保未到期責(zé)任準備金、分保未決賠款準備金、分保壽險責(zé)任準備金、分保長期健康險責(zé)任準備金，以及進行相關(guān)分保準備金充足性測試，比照《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》的相關(guān)規(guī)定處理。如果原保險合同為非壽險保險合同，再保險接受人應(yīng)根據(jù)本期分保費收入提取分保未到期責(zé)任準備金，作為分保費收入的調(diào)整，并確認分保未到期責(zé)任準備金負債。再保險接受人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日，調(diào)整確認分保未到期責(zé)任準備金負債，作為分保費收入的調(diào)整；并在非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準備金，作為分保賠付成本計入當(dāng)期損益。如果原保險合同為壽險保險合同，再保險接受人應(yīng)當(dāng)在確認壽險分保費收人的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險責(zé)任準備金、分保長期健康險責(zé)任準備金，作為分保賠付成本計入當(dāng)期損益；并至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對分保未決賠款準備金、分保壽險責(zé)任準備金、分保長期健康險責(zé)任準備金進行充足性測試。

三、結(jié)束語

隨著保險事業(yè)的發(fā)展，我國的保險市場也取得了長足的發(fā)展，再保險作為保險業(yè)務(wù)的補充，在保險業(yè)務(wù)中起到了重要作用。新會計準則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，并分別制訂了兩個準則，因此加強對再保險業(yè)務(wù)會計處理進行研究有重要的意義。