第一篇：關于研發(fā)費用的會計處理

新會計準則對于研發(fā)費用的會計處理

一、研發(fā)費用處理的類型

目前，越來越多的企業(yè)重視新產品、新技術的開發(fā)，企業(yè)對于研發(fā)的投入逐年在提高。研發(fā)投入是保證企業(yè)技術創(chuàng)新的資金來源，也是提高企業(yè)綜合實力的重要保障。顧名思義，研究和開發(fā)費用即研究與開發(fā)某項目所支付的費用，一般是指用于研發(fā)活動的設備設施費、材料費、人工費、合同服務費、外購無形資產費以及有關間接費用等。目前國際上有關研發(fā)費用的會計處理方法主要有三種，分別是全部費用化、全部資本化和部分資本化。不同會計處理方法，將直接影響企業(yè)的經營業(yè)績。全部費用化處理，即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生時全部確認為費用，計入當期損益。這種處理方法符合謹慎性原則，核算比較簡單，但是費用化會引起當期利潤減少，企業(yè)管理者為了追求短期利潤最大化，就可能減少研發(fā)投入，不利于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。實行全部資本化處理，研發(fā)費用發(fā)生時全部予以資本化，作為長期資產分期攤銷，計入相關成本。這種方法符合權責發(fā)生制原則，但不符合謹慎性原則，并且可能導致企業(yè)高估資產和收益。研發(fā)費用實行部分資本化，這種做法的特點是將符合某些特定“條件”的研究開發(fā)費用予以資本化，其他研發(fā)費用則在發(fā)生時計入當期損益。國際會計準則委員會對研發(fā)費用的會計處理也采用此法。此種方法避免了全部費用化和全部資本化的缺點，但是在確定是否資本化時的界限不好把握，容易給管理者操縱利潤的機會。

二、我國企業(yè)研發(fā)費用處理的變遷

對研發(fā)費用的會計處理問題是國內外會計準則爭論的焦點問題。我國原準則規(guī)定：“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用”。顯然我國對研發(fā)費用是采用全部費用化的會計處理方法，對于企業(yè)日常發(fā)生的研發(fā)費用通常計入“管理費用”。然而，該準則實施以來，不斷受到人們的批評。全部費用化處理除了減少當期利潤外，還可能被企業(yè)用來平滑利潤。我國財政部于2006年2月頒布了新會計準則，其中第6號準則《企業(yè)會計準則——無形資產》中對研發(fā)費用處理做出了明確規(guī)定，主要是借鑒國際會計準則的處理方法，對研發(fā)費用處理實行有條件資本化。新準則將無形資產的開發(fā)分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調查；開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成本或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。新會計準則規(guī)定，研究階段的支出應當計入當期損益，即費用化處理，因為在項目的研究階段，企業(yè)不能證明存在將產生未來經濟利益的無形資產；而開發(fā)階段的支出，如果滿足一定的條件，可進行資本化處理，計入無形資產。對于開發(fā)階段的支出，在同時滿足以下五項條件，可以確認為無形資產：一是從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；二是具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；三是無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；四是有足夠的技術，財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；五是歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。對于無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應當將其全部費用化，計入當期損益。新會計準則實施后，對于研發(fā)費用采用有條件資本化。并要求企業(yè)設置“研發(fā)支出”賬戶用來反映研發(fā)費用，在“研發(fā)支出”下分別設置“費用化支出”和“資本化支出”明細科目，用以反映費用化和資本化的研發(fā)費用。這種處理方法和國際會計準則規(guī)定一致。

三、研發(fā)費用部分資本化會計處理和披露

按準則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合條件的支出計入當期損益（管理費用）。如果是自行開發(fā)無形資產，發(fā)生的研發(fā)支出，未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出-費用化支出”科目，滿足條件的，借記“研發(fā)支出-資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研發(fā)開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發(fā)支出-資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發(fā)支出-資本化支出”科目。新會計準則，規(guī)定在資產負債表中增設“開發(fā)支出”項目，用來反映企業(yè)開發(fā)無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。在資產負債表的“管理費用”下應單獨設置一行“研究與開發(fā)費用”項目，用來披露企業(yè)本期發(fā)生的“研究開發(fā)費用”總額。

四、實施研發(fā)費用部分資本化處理的意義

第一，這是符合我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則趨同的要求。會計準則國際趨同是一個國家經濟發(fā)展和經濟全球化的必然選擇。自2005年以來我國建成了與國際財務報告準則實質性趨同的企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了新舊轉換和平穩(wěn)有效實施。

第二，內地采用研發(fā)費用資本化處理后，對于一些同時發(fā)行H股的上市公司來說，需要按照香港會計準則編制和中國公認會計準則來編制財務報表，這樣可以減少報表之間的差異。

第三，從會計信息質量的可靠性要求來看，實施研發(fā)費用部分資本化更加可靠。可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。企業(yè)在自創(chuàng)資產時，前期發(fā)生的研發(fā)費用往往數(shù)額較大，后期發(fā)生的注冊費、律師費等數(shù)額相對較小。如果按照原準則要求將數(shù)額較大的研發(fā)費用計入當期損益，而數(shù)額較小的注冊費等計入成本，這樣會少計無形資產成本，企業(yè)的投入和產出在會計報表上無法得到正確的反映。新準則規(guī)定符合條件的研發(fā)費用予以資本化，這樣報表中的資產、費用和利潤等數(shù)據(jù)才更具有可靠性。

第四，研發(fā)費用部分資本化可以避免企業(yè)管理當局的短視行為。企業(yè)進行無形資產開發(fā)可能要經過數(shù)年的時間，開發(fā)費用本質上看屬于資本性支出，具有明顯的后效性。管理者的任期不是永久性的，如果按原準則要求將研發(fā)費用全部計入損益，必然引起當期利潤的下降，直接會影響管理者經營業(yè)績，導致管理者不愿意利用新技術和新方法，從而損害企業(yè)長期利益。對于高科技上市公司而言，采用新會計準則下的研發(fā)費用有條件資本化的會計處理方法，提高企業(yè)在開發(fā)投入上的熱情，促使企業(yè)開發(fā)新產品、新工藝和新技術，增強技術創(chuàng)新能力，增強企業(yè)的長期發(fā)展能力。

五、實施研發(fā)費用部分資本化的難點

研發(fā)費用部分資本化的前提是區(qū)分研究費用和開發(fā)費用，也就是區(qū)分兩個階段。但是企業(yè)很難判斷哪些活動屬于研究階段范圍，哪些活動屬于開發(fā)活動范圍，實際的操縱性比較差。在實施研發(fā)費用部分資本化碰到的難點，表現(xiàn)在：一方面，區(qū)分標準和如何區(qū)分主要依賴于企業(yè)的判斷，在實際操縱中，會給本身不精通科學技術的會計工作者和相關人員工作帶來很大難度。盡管準則規(guī)定了在開發(fā)階段發(fā)生的費用可以資本化的五項條件，對這五項條件的判斷同樣在一定程度上具有主觀性。另一方面，企業(yè)在技術性信息方面具有絕對的優(yōu)勢。外部人對于企業(yè)的研發(fā)費用化政策很難有清晰的了解，因此上市公司可能利用研發(fā)費用的資本化調節(jié)利潤。企業(yè)管理者為了提高當期利潤，可能會擴大予以資本化的研發(fā)費用范圍，將歸屬于研究階段的支出列作開發(fā)階段的支出，從而對部分或全部支出進行資本化處理，虛增當期利潤和當期資產。反之，如果企業(yè)管理者為減少當期利潤，人為地將應歸屬于開發(fā)階段的支出列作研究階段的支出，從而將全部支出費用化，計入當期損益。虛減當期利潤和當期資產，這些人為操作利潤，審計人員和監(jiān)管部門是很難查清的。

第二篇：研發(fā)費用所得稅會計處理探討

研發(fā)費用所得稅會計處理探討

2008年1月1日開始實施的新企業(yè)所得稅法，對研發(fā)費用的規(guī)定依托于新會計準則，但新準則、指南及講解中對研發(fā)費用在不同情況下所得稅會計處理都沒有進一步說明。現(xiàn)通過案例分析，分情況對研發(fā)費用所得稅賬務處理進行探討。

一、新會計準則和企業(yè)所得稅法中有關研發(fā)費用的規(guī)定

(一)新套計準則對研發(fā)費用的規(guī)定無形資產準則中規(guī)定，企業(yè)內部研發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計人當期損益；開發(fā)階段的支出，同時滿足規(guī)定條件的，才能確認為無形資產。各項支出應通過“研發(fā)支出”科目進行歸集，并分別“費用化支出”和“資本化支出”進行明細核算。期(月)末，應將“研發(fā)支出”科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目。達到預定用途形成無形資產的，應將“研發(fā)支出”科目歸集的資本化支出金額轉入“無形資產”科目。年末“研發(fā)支出——資本化支出”中尚未開發(fā)成功的無形資產在資產負債表中的“開發(fā)支出”項目中反映。

(二)新舊企業(yè)所得稅法對研究開發(fā)費用加計扣除的規(guī)定《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]88號)規(guī)定，對財務核算制度健全、實行查賬征收的內外資企業(yè)、科研機構、大專院校等，其研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的技術開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。對上述企業(yè)在1個納稅實際發(fā)生的技術開發(fā)費，在按規(guī)定實行100％扣除的基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定：“研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷?！?/p>

二、研發(fā)費用的所得稅會計處理

(一)研發(fā)活動不跨且成功時研發(fā)費用所得稅會計處理資料1：2007年1月1日，甲公司經董事會批準研發(fā)某項新產品、新技術，共發(fā)生研發(fā)費用1000萬元，其中符合資本化條件的支出600萬元。2007年12月31日，該項技術已達到預定用途。預計使用壽命為lO年，凈殘值為零，采用直線法攤銷其價值。2007會計利潤為2000萬元，企業(yè)所得稅適用稅率為33％；假定2008會計利潤仍為2000萬元，但按新企業(yè)所得稅法，適用稅率改為25％，除研發(fā)費用外，沒有其他納稅調整事項。

(1)2007年一般賬務處理。研發(fā)費用中符合準則規(guī)定資本化條件的為600萬元，不符合資本化條件的為400萬元，發(fā)生研發(fā)支出時，應借記“研發(fā)支出——費用化支出”400萬元，借記“研發(fā)支出——資本化支出”600萬元，貸記“原材料、應付職工薪酬”等1000萬元。項目年末達到預定使用狀態(tài)，所以年末將“研發(fā)支出——費用化支出”中的40037元轉入“管理費用”，將“研發(fā)支出——資本化支出”60037元轉入“無形資產”項目。

(2)2007年研發(fā)費用所得稅處理。2007年適用舊企業(yè)所得稅法。根據(jù)會計準則規(guī)定，當期計入“管理費用”的金額為400萬元，但當期稅法允許扣除的研發(fā)費用總額為1500萬元，所以當期應納稅所得額需要在會計利潤的基礎上調減110037元，即當年應納稅所得額為900萬元，當年應繳納所得稅為29737元。2007年資產負債表日，該項無形資產賬面價值600萬元，計稅基礎為零，兩者之間的差額600萬元將于未來期間計入企業(yè)的應納稅所得額，屬于應納稅暫時性差異，應確認的遞延所得稅負債198萬元(600×33％)。所以，2007年研發(fā)費用所得稅會計處理為借記“所得稅費用”495萬元，貸記“應交稅費——應交所得稅”297萬元，貸記“遞延所得稅負債”198萬元。

(3)2008年及以后該研發(fā)費用的所得稅處理。研發(fā)費用形成的無形資產價值為600萬元，使用年限為10年，則2008年攤銷記入費用的金額為60萬元。研發(fā)費用在2007年已經扣除，2008年不能再扣除，所以，2008年應納稅所得額需要在會計利潤2000萬的基礎上調增60萬元，當年應實際繳納所得稅515(萬元)(2060×25％)。2008年12月31日，該項無形資產的賬面價值540萬元，計稅基礎為零，兩者之間的差額540萬元屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債135萬元(540×25％)，但遞延所得稅負債的年初余額為198萬元，當期應轉回原已確認的遞延所得稅負債63萬元。所以2008年12月31日所得稅賬務處理為：借記“所得稅費用”452萬，借記“遞延所得稅負債”63萬元，貸記“應交稅費——應交所得稅”515萬元。

假設此后企業(yè)所得稅適用稅率25％保持不變，則從2009年開始每年應轉回原已確認的遞延所得稅負債均為15(萬元)(60×25％)，累計轉回的遞延所得稅負債=63+15×9=198(萬元)。表明到10年后。即2017年資產負債表日，該項無形資產的賬面價值和計稅基礎均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的與該項無形資產相關的198萬元遞延所得稅負債已經全額轉回。

(二)研發(fā)活動不跨且失敗時研發(fā)費用所得稅會計處理資料2：假設資料1中的研究項目2007年12月31日發(fā)現(xiàn)研發(fā)失敗，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務處理。該項研究失敗，意味著為該項研究發(fā)生的支出均不能確認為無形資產，發(fā)生時記人“研發(fā)支出——資本化支出”的金額需在年末轉入當期損益。研發(fā)費用發(fā)生時的賬務處理和資料1相同，年末，“研發(fā)支出——費用化支出”科目余額和“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額都轉入“管理費用”。

(2)2007年研發(fā)費用所得稅處理。2007年計入“管理費用”的金額為1000萬元，但當期稅法允許扣除的研發(fā)費用總額為1500萬元，所以當期應納稅所得額需要在會計利潤的基礎上調減500萬元，即當年應納稅所得額為1500萬元，當年應繳納所得稅為495萬元，這500萬元的差異屬于永久性差異。所以，2007年研發(fā)費用所得稅會計處理為借記“所得稅費用”495萬元，貸記“應交稅費——應交所得稅”495萬元。

(3)2008年一般賬務處理。該項研發(fā)活動2007年已經失敗，2008年無需進行賬務處理。

(三)研發(fā)活動跨且開發(fā)成功時研發(fā)費用所得稅會計處理資料3：假設資料1中的研究項目到2008年12月31日才達到預定可使用狀態(tài)，2008年新發(fā)生費用300萬元，符合資本化條件的為250萬元，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務處理。研發(fā)費用發(fā)生時的賬務處理同資料1，不同之處在于年末，“研發(fā)支出——費用化支出”余額400萬元轉入“管理費用”，“研發(fā)支出——資本化支出”的余額600萬元在資產負債表的“研發(fā)支出”項目中反映。

第三篇：高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計處理

高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計處理

一、高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算方法

根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第十三條的有關規(guī)定，高新技術企業(yè)復審時，近三年研發(fā)費用需要達到所規(guī)定的標準，那么企業(yè)應該如何對研發(fā)費用進行調整呢？筆者簡單介紹三個個方法，以供企業(yè)合理選擇適用：

1、建立“研發(fā)費用”為一級會計科目的核算體系

按照企業(yè)會計制度的要求，一般企業(yè)大都把研發(fā)費用設置為管理費用的二級科目，在此情況下受制于管理費用不能過大，否則會與集團財務預算沖突或者容易引起稅務機關的關注，很多企業(yè)通常都不太便于把所有研發(fā)費用全部歸集在管理費用科目之下。而如果把“研發(fā)費用”設置為一級會計科目，二級科目按照八大類費用項目核算，三級科目按照研發(fā)項目設置，這樣整個研發(fā)費用核算體系就能科學地建立起來；不需要資本化的研發(fā)費用，當期結平，對企業(yè)損益也沒有影響。如此核算，日常會計核算中就已經把研發(fā)費用自動歸集了，實屬一勞永逸之策。

2、建立規(guī)范的“研發(fā)費用”輔助賬

誠然，《高新技術企業(yè)認定管理辦法》與企業(yè)會計制度在本質上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業(yè)確實不能把“研發(fā)費用”設置為一級會計科目進行核算，從專業(yè)的角度看也能理解。那么企業(yè)就應該在“研發(fā)費用”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規(guī)范”、“清晰”，具體情況因企業(yè)而異。

3、建立“研發(fā)費用”一級核算與輔助賬相結合的方式

有的企業(yè)靠以上任何一個單一的方法往往無法實現(xiàn)“合理”歸集研發(fā)費用，那就結合以上兩種方法試試吧，當然研發(fā)費用數(shù)據(jù)不能重復或者有矛盾。

二、高新技術企業(yè)復審研發(fā)費用調整中需要注意的問題

1、與已申報研發(fā)費用數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性

按照國稅函[2009]203號文的要求，高新技術企業(yè)匯算清繳期間需要向稅務機關報送研究開發(fā)費用結構明細表；時至今日，2008年通過認定的高新技術企業(yè)已經連續(xù)申報了2008、2009、2010三年的研發(fā)費用數(shù)據(jù)，而且有據(jù)可查。企業(yè)本次啟動高新技術企業(yè)復審研發(fā)費用調整中，就要重點關注一下已經向稅務機關申報了的研發(fā)費用數(shù)額，否則容易引起自相矛盾的情況。畢竟各省市國家稅務局和地方稅務局也是高新技術企業(yè)復審的機關之一，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經做過研發(fā)費用加計扣除的高新企業(yè)，再次調整研發(fā)費用的余地更有限。

另外，很多高新技術企業(yè)往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報送高新企業(yè)相關數(shù)據(jù)，比如：產值、知識產權、研發(fā)費用等項目，本次對于研發(fā)費用的調整也應顧及到原已申報數(shù)據(jù)。

2、研發(fā)費用的調整應與研發(fā)項目、知識產權等要素統(tǒng)籌考慮

高新企業(yè)復審各要素是有密切聯(lián)系的，不能孤立的調整一個因素，應作為一個整體，通盤考慮，這種調整才更有效率、科學，也更能符合高新技術企業(yè)的本質特點。

3、跨期的研發(fā)項目費用的問題

企業(yè)的研發(fā)項目通常都包括兩種：當年完結的和跨的，跨的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時，應密切關注研發(fā)費用預算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分攤各的研發(fā)費用。

關鍵詞：研發(fā)費用、研發(fā)費用會計處理、研發(fā)費用賬務處理、研發(fā)費用核算

第四篇：研發(fā)費用賬務處理

企業(yè)研究開發(fā)費用的賬務處理

一、研究階段（無形資產準則規(guī)定：研究階段的支出全部費用化）

1、相關費用發(fā)生時

借：研發(fā)支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應付職工薪酬、原材料等）

2、購置資產

借：固定資產 — ××資產（購買不用安裝的設備）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

3、期末結轉

借：管理費用 — 研究與開發(fā)費

貸：研發(fā)支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

二、開發(fā)階段（符合無形資產確認條件的支出應資本化即形成資產，否則應費用化）

1、相關費用發(fā)生時

借：研發(fā)支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

固定資產 — ××資產（購買不用安裝的設備）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應付職工薪酬、原材料等）

2、開發(fā)項目完工時

借：無形資產 — ××資產（資本化部分）

管理費用 — 研究與開發(fā)費（費用化部分）

貸：研發(fā)支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

三、政府補助科技項目資金的核算

1、收到財政撥款時

借：銀行存款 — ××銀行

貸：遞延收益 —政府補助××科技項目資金

2、利用政府補助資金支付項目費用時

A、支付費用

借：研發(fā)支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應付職工薪酬、原材料）

B、購置固定資產（或用于項目建設）

借：固定資產 — ××資產（購買不用安裝的設備）

在建工程 — ××資產（需要安裝的設備、廠房）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應付賬款、應付職工薪酬、原材料、工程物資等）

C、項目完成形成費用部分

借：管理費用 — 研究與開發(fā)費

貸：研發(fā)支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

D、項目完成形成資產部分

借：無形資產 — ××項目

貸：研發(fā)支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

借：固定資產 — ××資產（需要安裝的設備、廠房）

貸：在建工程 — ××資產（需要安裝的設備、廠房）

3、每個資產負債表日分配遞延收益（按年或按月）A、與費用相對應（即費用化部分）

借：本年利潤

貸：管理費用 — 研究與開發(fā)費

借：遞延收益 — 政府補助××科技項目資金

貸：營業(yè)外收入 — 政府補助××科技項目資金

B、與資產相對應（即資本化部分：起點自相關資產可供使用時，終點是資產使用壽命結束時）

借：制造費用 — 折舊費

管理費用 — 無形資產攤銷 貸：累計折舊

累計攤銷

借：遞延收益 — 政府補助××科技項目資金

貸：營業(yè)外收入 — 政府補助××科技項目資金

事業(yè)單位研究開發(fā)費用的賬務處理

一、收到撥款時

借：銀行存款 — ××銀行

貸：撥入?？?— ×× 科技項目（科研課題經費、挖潛改造資金、科技三項費用）

二、利用政府補助資金支付項目費用

1、支付費用時

借：?？钪С?— ×× 科技項目（人工費、材料費、租賃費）

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

2、購置設備

借：?？钪С?— ×× 科技項目（設備購置費）貸：銀行存款

三、項目完工時

1、政府補助資金的賬務處理（直接對沖，不形成資產）

借：撥入?？?— ×× 科技項目（科研課題經費、挖潛改造資金、科技三項費用）

貸：?？钪С?— ×× 科技項目（人工費、材料費、租賃費、設備購置費）

2、事業(yè)單位配套資金的賬務處理

借：無形資產— ×× 資產 貸：現(xiàn)金（銀行存款、材料）同時 借：固定資產 — ××資產

貸：固定基金

第五篇：新舊會計準則下無形資產中研發(fā)費用會計處理的

新舊會計準則下無形資產中研發(fā)費用會計處理的

比較研究

華僑大學08會計學（夜大）林旭東

指導教師 吳立源

［摘要］本文分別介紹了新舊企業(yè)會計準則中對企業(yè)研發(fā)費用的會計處理方法，原準則將企業(yè)研究與開發(fā)費用統(tǒng)一計入當期損益，而新準則將企業(yè)研發(fā)項目的費用支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別進行費用化和資本化。并對新舊準則會計處理方法的優(yōu)缺點進行逐一分析。

［關鍵詞］無形資產 研發(fā)費用 費用化 資本化

目 錄

一：無形資產及無形資產的研發(fā)費用的含義

無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經濟利益具有較大不確定性的可辨認經濟資源，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。無形資產通常具有無實體性、長期性、不確定性和可辨認性等特點。無形資產的研發(fā)費用是企業(yè)開發(fā)新產品、改進舊產品或降低企業(yè)經營成本時發(fā)生的支出。具體來說主要包括：研究與開發(fā)過程中耗費的材料；所用設備的折舊；為研究與開發(fā)購置的固定資產和無形資產；研發(fā)人員工資、福利；委托其他單位或個人承擔部分研究開發(fā)工作支付的費用等。

在市場競爭日益激烈的狀態(tài)下，先進的科學技術的開發(fā)已成為企業(yè)生存和發(fā)展的重要因素，使得企業(yè)每年投入大量的人力與精力研究和開發(fā)新產品新技術，這些費用往往占企業(yè)經營支出的很大比重。因此，研究和開發(fā)費用的處理恰當與否直接關系到財務報告的質量。下面就新舊會計準則對研發(fā)費用的處理做一分析。

二：新舊準則下研發(fā)費用的會計處理方法比較

我國2001年出臺的《會計準則—無形資產》規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，按依法取得的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的成本；在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用，直接參與開發(fā)人員的工資及福利費，開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。

三：研發(fā)費用全部費用化的缺點

原準則將研發(fā)費用全部費用化在實際操作中不斷暴露出其弊端，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。1.不符合收入費用配比原則。

如果無形資產開發(fā)成功，經濟受益就是以后的多個會計期間，但如果研發(fā)支出費用化，那么以后的這些受益期間的費用就很?。ㄖ话ㄗ再M等相關費用），而研發(fā)期間的受益很小，卻需要承擔巨大的研發(fā)支出，并且這些支出全部列為費用，直接計入當期損益，違背了收入和費用在時間上的配比。

2.不能體現(xiàn)真實性原則。

真實性原則要求企業(yè)的核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，而研發(fā)費用全部費用化的結果導致在研發(fā)過程的當期虛減利潤，研發(fā)成功后的會計期間又虛增利潤，這樣就不能反應企業(yè)的經營成果，不能體現(xiàn)真實性原則。

3.不符合一致性原則。

企業(yè)外購的專利、商標、專有技術、計算機軟件等支出全部計入無形資產，自己研究開發(fā)的只有在特定條件下資本化，同樣的資產因其取得的渠道不同，采用不同的處理方法，不符合會計的一致性原則，使會計信息在一定程度上失去可比性。

從會計行為來講，費用化不利于促進技術進步。因為企業(yè)管理者的收入通常是同企業(yè)當期利潤直接相關的，如果采用費用化，必然會使企業(yè)利潤直接下降。

四：新準則下研發(fā)費用的會計處理方法

2006 年最新頒布的《企業(yè)會計準則——無形資產》規(guī)定：企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準則規(guī)定處理。研究費用依然是費用化處理；進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化。

研究階段的特點在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備。從已經進行的研究活動看，將來是否能夠轉入開發(fā)、開發(fā)后是否形成無形資產等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應予以費用化。

開發(fā)階段相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，應當確認為無形資產：

（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

（3）無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；

（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；

（5）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的費用應予以資本化。

例：永大公司自行開發(fā)一項專利，在該專利研究過程中發(fā)生材料費、人工費等50萬元。進入開發(fā)環(huán)節(jié)，發(fā)生各種開發(fā)費用80萬元（符合資本化條件的60萬元），研發(fā)成功另支付注冊費用35萬元進行注冊。

按新準則規(guī)定，該項專利權的入賬成本為95萬元（符合資本化條件的開發(fā)費用60萬元+注冊費用35萬元），研究支出50萬元及不符合資本化條件的開發(fā)費20萬元計入當期損益。

會計分錄：

借：無形資產 950 000 管理費用 700 000 貸：銀行存款、原材料等 1 650 000（注：按舊準則規(guī)定，該項無形資產的入賬成本為35萬元，其余研發(fā)支出130萬元全部計入當期損益）

五：新準則對研發(fā)費用會計處理的合理性

新準則改革了舊準則中研究開發(fā)支出一律費用化的規(guī)定，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件的情況下可以資本化。對比之下，新準則的這一規(guī)定具有以下各方面的合理性：

1、開發(fā)費用資本化有利于增強企業(yè)的技術創(chuàng)新能力。開發(fā)費用本質上是資本化支出，具有明顯的后效性。在開發(fā)經費投入后，其效果可能要經過數(shù)年才能體現(xiàn)出來。由于管理者的任期并不是永久性的，如果把開發(fā)經費支出作費用核算，該項支出的增加必然會引起本期利潤的下降。管理者不愿因為業(yè)績下降而引起投資者的不滿，也不想看到“前人栽樹后人乘涼”的結果，于是就減少開發(fā)經費支出。這樣短期利潤數(shù)字可能比較好看，卻損害了企業(yè)的長遠利益；而資本化處理則會糾正這種傾向，并保持企業(yè)技術上的領先優(yōu)勢

2、開發(fā)費用資本化能更客觀的反映企業(yè)的財務狀況。開發(fā)支出為企業(yè)的投資者和其他財務信息使用者提供了關于企業(yè)革新活動進展和成功可能性的信息，將開發(fā)費用加以資本化后作為無形資產在資產負債表中列示，可以向投資者傳遞企業(yè)管理層對無形資產預期收益評估的信息。

3、開發(fā)費用資本化有助于企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。企業(yè)價值最大化是企業(yè)管理的最終目標。從近年來美國、日本、香港和等地股市看，類股票的市盈率普遍高于其他各類股票的市盈率，這說明“科技含量”已成為企業(yè)價值的組成部分。開發(fā)費用資本化會增加企業(yè)進行技術開發(fā)的動力，也就能更多地增加企業(yè)的價值。

4、開發(fā)費用資本化符合處理要求的收入與費用配比原則。開發(fā)活動成功取得的回報數(shù)額巨大，回報期較長，而開發(fā)費用在開發(fā)期間往往金額較大，若一概作費用化處理，那么開發(fā)期間的利潤相對就低；而開發(fā)成功后在該成果受益期間的利潤不僅因沒有分攤開發(fā)費用相對偏高，還會因成果產生效益而增加，這樣一來開發(fā)期間和受益期間的收與費用就嚴重不配比。在開發(fā)成功后產生效益的期間，與收益配比的費用為零，就會核算的正確性和不同期間經營成果的可比性，不利于企業(yè)對不同期間經營業(yè)績的評價。

5、開發(fā)費用資本化符合會計處理要求的真實性原則。企業(yè)的開發(fā)活動一般在總體上都能帶來未來的經濟機利益，這樣將開發(fā)費用資本化才能正確反映企業(yè)的真實價值，而如果對其直接費用化，報表的使用者就很難從會計報表中了解該公司擁有的高新技術的含金量，也無法了解企業(yè)在研發(fā)方面是否投入和投入多少。

6、開發(fā)費用資本化符合會計處理要求的一致性原則。20世紀70年代以前企業(yè)主要從科研機構購買科研創(chuàng)新成果，企業(yè)自身開展研發(fā)活動較少，在現(xiàn)有的會計體系中，對企業(yè)從外部購入的科研成果以專利權等形式將購買價格資本化，計入無形資產價值，是沒有任何爭議的；如果對企業(yè)自行研發(fā)的項目卻不分情況全部直接費用化，顯然違背了會計處理的一致性原則，而開發(fā)費用資本化正好符合這一原則。

7、開發(fā)費用資本化符合會計處理要求的相關性原則。企業(yè)披露的信息在時空上要具有前瞻性，只有具有前瞻性才具有相關性。知識經濟條件下，創(chuàng)造企業(yè)財富的主要因素不再單純是財務資本，而主要依靠智力資本和無形資產投入。決定企業(yè)長期生存的不再是企業(yè)現(xiàn)有的盈利點，更主要是靠搞研究、開發(fā)與創(chuàng)新。研發(fā)能力與與創(chuàng)新能力成為企業(yè)核心競爭力的核心。為了在越來越激烈的競爭中保持領先一步的優(yōu)勢，企業(yè)在投產現(xiàn)有產品的同時，有可能已在進行若干個后續(xù)產品的開發(fā)和試投產。因此，信息使用者要求企業(yè)披露的信息不僅能夠反映企業(yè)現(xiàn)有的財務狀況，還應當反映企業(yè)的人力資源儲備和創(chuàng)新能力，不如此，信息使用者就無法做出正確的決策，信息的有用性就無法實現(xiàn)。顯然，在我國加入WTO的今天，在知識經濟條件下，企業(yè)要在全球化的競爭中取得優(yōu)勢，除了進行研究開發(fā)別無選擇?？梢灶A見我國企業(yè)的研發(fā)活動將會更加頻繁，對研發(fā)費用的會計處理對企業(yè)的影響也會越來越大，而開發(fā)費用資本化有利于增強企業(yè)的技術創(chuàng)新實力和企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)，還能更客觀地反映企業(yè)的財務狀況，因此新準則對開發(fā)費用資本化的會計處理，反應了企業(yè)所處經濟環(huán)境的變化，具有明顯的合理性。

市場經濟的優(yōu)勝劣汰使企業(yè)面臨著巨大的壓力。為了構筑企業(yè)的核心競爭力和保持企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢，企業(yè)特別是高科技企業(yè)往往積極致力于研究開發(fā)活動，這帶來了研究開發(fā)活動的激增。在一個非完全有效的資本市場上，巨額的研究開發(fā)支出直接影響到投資者對企業(yè)價值的評估，進而影響到投資者的相關投資決策。然而舊準則將研發(fā)費用全部計入當期損益，由此向市場披露的會計信息給投資者，尤其是中小投資者分析高科技企業(yè)的價值帶來了極大的誤導。為此，新準則將研究開發(fā)費用予以費用化和資本化，正確地對企業(yè)研究開發(fā)支出進行恰當?shù)墓纼r和會計處理，借此正確評估企業(yè)的價值，引導投資者進行正確的投資。