第一篇：建筑安裝行業(yè)稅務(wù)稽查時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)重點(diǎn)和處理方法

建筑安裝行業(yè)稅務(wù)稽查時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)重點(diǎn)和處理方法 稅務(wù)稽查部門在進(jìn)行稽查時(shí)，應(yīng)緊扣施工項(xiàng)目這個(gè)中心，對(duì)企業(yè)的施工項(xiàng)目都掌握了再查賬就比較容易了。主要可以從以下幾個(gè)方面去發(fā)現(xiàn)問題并依法作出處理。

（一）首先弄清被查企業(yè)的稽查年度內(nèi)所有工程項(xiàng)目情況。在開始稽查前，可以通過互聯(lián)網(wǎng)等途徑收集該企業(yè)近幾年的承攬工程信息；進(jìn)點(diǎn)稽查后可以要求企業(yè)提供所有施工承包合同，根據(jù)合同逐一核對(duì)其賬簿的款項(xiàng)往來；按照現(xiàn)行規(guī)定，所有建筑項(xiàng)目施工前都必須領(lǐng)取《建筑工程施工許可證》，如果對(duì)企業(yè)提供的合同是否齊全有懷疑的，可以到當(dāng)?shù)亟ㄎ{(diào)查了解該企業(yè)幾年來領(lǐng)取《建筑工程施工許可證》的情況。

（二）詳細(xì)審查企業(yè)的賬簿。在審查收入科目的同時(shí)重點(diǎn)審查核對(duì)往來款項(xiàng)，包括銀行貸款的使用流向，通過對(duì)其賬簿的款項(xiàng)往來與所提供的合同逐一核對(duì)項(xiàng)目，從中發(fā)現(xiàn)沒有計(jì)入收入的工程項(xiàng)目和已收工程款。

（三）對(duì)所屬掛靠、承包項(xiàng)目部的賬簿要一并進(jìn)行檢查。由于建安行業(yè)的特殊性，掛靠、承包是當(dāng)前建安行業(yè)盛行的潛規(guī)則，而建安企業(yè)對(duì)這些掛靠、承包項(xiàng)目部的管理又是松散型，基本是簽合同時(shí)蓋個(gè)章，結(jié)算時(shí)收足管理費(fèi)，至于財(cái)務(wù)方面是基本不管，各個(gè)項(xiàng)目部都有自己的財(cái)務(wù)人員和賬簿、賬號(hào)，而稅收問題往往又出在這些掛靠、承包的項(xiàng)目上，因此必須對(duì)所屬掛靠、承包項(xiàng)目部的賬簿一并檢查。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)的發(fā)票、收據(jù)的記賬聯(lián)進(jìn)行比對(duì)檢查。由于當(dāng)前假發(fā)票還很猖獗，其制作又很逼真，排除故意的因素，企業(yè)也很容易受一些所謂“低稅率優(yōu)惠”的誘惑而被開了假發(fā)票，通過對(duì)發(fā)票記賬聯(lián)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的開票記錄進(jìn)行比對(duì)，可以從中發(fā)現(xiàn)是否有在社會(huì)上開具假發(fā)票的問題。對(duì)收款收據(jù)進(jìn)行仔細(xì)檢查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)收取的預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款、臨時(shí)借款（抵工程款）等工程款項(xiàng)是否全部計(jì)入收入。

（五）到工程項(xiàng)目的建設(shè)方進(jìn)行數(shù)據(jù)核對(duì)和實(shí)地查看。由于工程款這個(gè)所有涉稅事項(xiàng)的源頭是來自建設(shè)方，所以這是最能發(fā)現(xiàn)問題的一個(gè)途徑，但是需要耗費(fèi)很大的人力和時(shí)間，因此可以采取先抽樣再視情況決定是否普遍鋪開的辦法。建安企業(yè)（項(xiàng)目部）的銀行賬戶都非常多，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能都一一掌握，也就無法知曉被查企業(yè)所提供的銀行賬戶是否齊全、賬簿記載的收入和往來款項(xiàng)是否真實(shí)，就賬查賬遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決問題，只有通過到建設(shè)方核對(duì)其所支付的款項(xiàng)與建安企業(yè)賬簿所列收到款項(xiàng)是否一致才能發(fā)現(xiàn)問題。通過抽樣檢查如果發(fā)現(xiàn)有不一致的問題，則需逐個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。

通過稽查發(fā)現(xiàn)問題后，應(yīng)區(qū)分不同情況依法進(jìn)行處理：

（一）對(duì)于2006年底以前的涉稅事項(xiàng)，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào)）規(guī)定來確定納稅期限，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅以及其他稅款。

（二）對(duì)于2007年1月1日至2008年12月31日期間的涉稅事項(xiàng)，應(yīng)依照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）的規(guī)定，按照“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。上述預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開工時(shí)收到的款項(xiàng)。對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的原則來確定納稅期限，計(jì)算補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅以及其他稅款。

（三）對(duì)于2009年1月1日也就是新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》生效后的涉稅事項(xiàng)，建安企業(yè)提供建筑業(yè)勞務(wù)的應(yīng)依照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》關(guān)于“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生

時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的規(guī)定，分三種情形來確定納稅期限，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅及其他稅款：

1、采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；

2、有書面合同并確定了付款日期的為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；

3、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為（建安工程）完成的當(dāng)天。

（四）特別要說明的是，要區(qū)分掛靠、承包與工程項(xiàng)目分包的區(qū)別以及不同的時(shí)間段的納稅方式。

1、由于建安行業(yè)的資質(zhì)管理等規(guī)定，掛靠、承包項(xiàng)目一般都是以發(fā)包人、被掛靠人即該建安企業(yè)的名義對(duì)外簽訂合同、對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由建安企業(yè)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，按照《營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定，是以該建安企業(yè)為納稅人，同時(shí)承擔(dān)掛靠、承包項(xiàng)目部因少繳稅款而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

2、對(duì)于工程項(xiàng)目分包的，雖然新舊《營(yíng)業(yè)稅條例》都規(guī)定是以分包單位為納稅人，但是在具體繳納方式上有本質(zhì)改變。

舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）規(guī)定：建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。那么對(duì)于總承包人應(yīng)扣未扣的稅款，除由分包人承擔(dān)補(bǔ)繳義務(wù)外，總承包人還應(yīng)承擔(dān)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣或少扣稅款的法律責(zé)任。

新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》則只規(guī)定“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額”而取消了“總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，同時(shí)由于財(cái)稅[2006]177號(hào)文件也已被宣布全文廢止，因此，在沒有新的規(guī)定出臺(tái)之前，對(duì)于分包工程，總承包人沒有扣繳義務(wù)義務(wù)，那么，分包工程的營(yíng)業(yè)稅就應(yīng)當(dāng)由分包者自行繳納并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

我們公司的處理方法是：只要是沒開發(fā)票掛預(yù)收，肯定不在月底確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

至于說施工形象進(jìn)度問題，簡(jiǎn)單來說，施工形象進(jìn)度是現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)部門出具的完工產(chǎn)值并監(jiān)理公司的審計(jì)產(chǎn)值報(bào)甲方審批額。即便是甲方簽認(rèn)了施工形象進(jìn)度并撥付進(jìn)度款，只要施工企業(yè)沒開發(fā)票，就不確認(rèn)收入、不結(jié)轉(zhuǎn)損益（當(dāng)然也就不結(jié)轉(zhuǎn)工程施工）。當(dāng)期也就不用計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。等于企業(yè)取得了一筆無息貸款。我們公司一直這么做，地稅也沒說過什么。

不要那樣死板，雖然原則上應(yīng)該按完工百分比或建造合同確認(rèn)收入及結(jié)轉(zhuǎn)成本。你大可不必，如果工程不是太大，完全可以等完工后一次確認(rèn)收入及結(jié)轉(zhuǎn)成本。這樣要減少很大的工作量，預(yù)收預(yù)付直接掛往來，簡(jiǎn)單、明了。

1.可以按照實(shí)際成本，通過完工百分比確認(rèn)收入。2.也可以根據(jù)決算期，按季度或半年度確認(rèn)收入。

建議：建造合同主要以決算為主。

一、建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)，由于施工周期長(zhǎng)的特殊性，一般工程完工結(jié)算后，才進(jìn)行成本收入的結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)納稅征收沒有影響。一般帳務(wù)處理程序：

1、收到預(yù)付的工程款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款--工程款

2、工程發(fā)生的費(fèi)用支出如：材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等

借：工程施工

貸：庫(kù)存材料、應(yīng)付工資、銀行存款等

3、工程完工結(jié)算后，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款

借：預(yù)收賬款--工程款

貸：工程結(jié)算收入

4、結(jié)轉(zhuǎn)完工成本

借：工程結(jié)算成本

貸：工程施工

5、結(jié)轉(zhuǎn)收入

借：工程結(jié)算收入

貸：本年利潤(rùn)

6、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：本年利潤(rùn)

貸：工程結(jié)算成本

7、收到預(yù)付工程款時(shí)，要計(jì)提繳納稅金。

二、建安企業(yè)和其他企業(yè)一樣，今年按新的所得稅法執(zhí)行，稅率統(tǒng)一為25%。如果你單位采用核定征收方式，應(yīng)納稅所得額按收入計(jì)算繳納；如果采用查賬征收方式，應(yīng)納稅所得額按利潤(rùn)計(jì)算繳納。

1、你沒有說清楚，2007年12月的時(shí)候，你們完成多少的工程量

2、你沒有說清楚，你們是核定征收還是查賬征收

3、對(duì)建筑企業(yè)來說，收到工程預(yù)付款是可以掛在預(yù)收賬款科目上

4、對(duì)建筑企業(yè)來說，一般核算成本是根據(jù)實(shí)際完成的工程量或合同約定的工程量來結(jié)轉(zhuǎn)成本

5、對(duì)建筑企業(yè)來說，收到工程款，必須馬上繳納營(yíng)業(yè)稅和附加，企業(yè)所得稅可以按工程完工進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)成本后計(jì)算。

6、建筑安裝企業(yè)，如果是核定征收的（定期定額的除外），不管是07年還是08年都是按這樣的公式：收入×核定的所得率×適用稅率＝應(yīng)繳納的所得稅，或者是：成本÷成本利潤(rùn)率×適用稅率＝應(yīng)繳納的所得稅。所以，你說的前面的10%應(yīng)該是核定率，而后面的20%是適用稅率。

筑安裝企業(yè)發(fā)生的工程費(fèi)用支出計(jì)入“工程施工”科目，一般在工程完工結(jié)算后進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。所以，工程施工科目在未結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶可以有余額。該科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表中填寫在“存貨”項(xiàng)目欄中。

如果月末一定要結(jié)轉(zhuǎn)工程施工的話，可以按工程進(jìn)度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

我是一個(gè)建筑安裝企業(yè)的會(huì)計(jì)，想請(qǐng)教一個(gè)稅款處理問題：

我們企業(yè)下包了一個(gè)工程，工程約定由對(duì)方交納稅款，我公司只收中介費(fèi)，當(dāng)我公司收到對(duì)方的收入后還要交納營(yíng)業(yè)稅和附加稅嗎（當(dāng)收到收入時(shí)，對(duì)方要求我公司開具建安發(fā)票），我該如何處理？？

請(qǐng)教請(qǐng)教了！

1、你們是總承辦人，需要為下面的分包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅

2、你們只收取手續(xù)費(fèi)的，那你們需要按手續(xù)費(fèi)的5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，不能按3%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅

3、你們作為總承辦人，有義務(wù)開具全額的建筑業(yè)發(fā)票，開發(fā)票的時(shí)候，扣除分包人繳納的稅款后，剩下的部分由你們繳納。

4、如果分包人不繳納稅款，你們先繳納稅款，然后在其分包收入中扣下稅款。

我司為分包方，稅款由總包代扣代繳，比如說稅款比例為合同總額的3.3％（3％為營(yíng)業(yè)稅，另0.3％為附加稅）。

因總包為外資，如果合同總額為1000萬(wàn)，分包給我司200萬(wàn)，我司到稅務(wù)局開發(fā)票（與總包一起），總包開400萬(wàn)，我司開100萬(wàn)，因總包為外資，只交營(yíng)業(yè)稅，故400萬(wàn)交12萬(wàn)營(yíng)業(yè)稅，我司開100萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元總包代扣代繳了（稅務(wù)局出具一張完稅憑證），我司另補(bǔ)附加稅3000元，總包匯款100萬(wàn)給我司，未扣除代扣稅金，請(qǐng)問我司應(yīng)如何做賬務(wù)處理。

DR:銀行存款

100萬(wàn)

DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3.3萬(wàn)

CR：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100萬(wàn)

CR：銀行存款

0.3萬(wàn)

CR：其他應(yīng)付款-總包

3萬(wàn)

是這樣處理嗎？工程未完工，可以確認(rèn)收入嗎？還有總包該如何處理？謝謝各位啦！

我司可不可以不確認(rèn)收入呢？發(fā)票是開了，但相當(dāng)于是預(yù)收款，現(xiàn)在沒成本呀，工程剛開始。可不可以等工程完工一起確認(rèn)收入呢？

我覺得把?主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?科目改成?工程結(jié)算?，通過?工程結(jié)算?科目好點(diǎn)。按照目前稅法規(guī)定，你這100萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入。

根據(jù)《建筑安裝會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，你的帳務(wù)處理也是正確的。

至于總包公司的帳務(wù)處理應(yīng)該是：

借：預(yù)付工程款 100萬(wàn)

借：預(yù)收工程款 400萬(wàn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 12萬(wàn)

借：其他應(yīng)收款 3萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400萬(wàn)

貸：銀行存款 15萬(wàn)

貸：銀行存款 100萬(wàn)

祝你工作順利！

一、注冊(cè)建筑安裝公司，辦理稅務(wù)登記需要提交的資料：

在辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《稅務(wù)登記表》一式兩份、《納稅人稅種登記表》一式一份，并根據(jù)不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供以下證件和資料：

1、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件及復(fù)印件；

2、有關(guān)合同、章程、協(xié)議書及復(fù)印件；

3、組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書及復(fù)印件；

4、法人代表（負(fù)責(zé)人）或業(yè)主居民身份證、護(hù)照或者其他證明身份的合法證件及復(fù)印件；

5、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

二、建筑安裝公司執(zhí)行施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度，按照施工企業(yè)會(huì)計(jì)設(shè)置科目、核算。著重掌握工程收入、成本的核算。

（一）收入核算

1、收到工程款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2、工程結(jié)算完畢時(shí)確認(rèn)收入

借：預(yù)收賬款

貸：工程結(jié)算收入

3、結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)

借：工程結(jié)算收入

貸：本年利潤(rùn)

（二）成本核算

1、施工過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等支出

借：工程施工

貸：銀行存款、應(yīng)付工資等

2、完工后

借：工程結(jié)算成本

貸：工程施工

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：本年利潤(rùn)

貸：工程結(jié)算成本

回答：2008-03-31 10:19 提問者對(duì)答案的評(píng)價(jià)：

第二篇：應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查 證券、基金行業(yè)應(yīng)注意幾個(gè)問題

應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查 證券、基金行業(yè)應(yīng)注意幾個(gè)問題來源：中國(guó)稅網(wǎng)《稅務(wù)規(guī)劃》 作者：唐劍 日期：2013-04-24 字號(hào)[ 大 中 小 ]

近年來，隨著資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，證券基金公司作為資本市場(chǎng)的一個(gè)重要主體，不斷發(fā)展壯大。在行業(yè)發(fā)展的同時(shí)，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)得到了統(tǒng)一和提高，相關(guān)的稅收政策也在不斷完善，但不容忽視的是該行業(yè)稅收收入并未隨著行業(yè)的發(fā)展同步增長(zhǎng)，一些稅收問題逐步顯現(xiàn)出來，筆者認(rèn)為以下幾個(gè)稅務(wù)處理問題應(yīng)引起證券、基金行業(yè)重視。

買賣金融商品應(yīng)注意分類計(jì)算營(yíng)業(yè)稅

在買賣金融商品的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算上，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會(huì)計(jì)末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)。對(duì)于買賣金融商品的價(jià)差收入核算，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)）規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)。

近年來，隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，各類基金、短期融資券、中央銀行票據(jù)、權(quán)證、股指期貨等金融商品不斷涌現(xiàn)。證券、基金公司在計(jì)算金融商品轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅時(shí)，存在將上述金融商品如何進(jìn)行歸類的問題。筆者認(rèn)為對(duì)金融衍生商品（權(quán)證、股指期貨等）應(yīng)按標(biāo)的金融資產(chǎn)（股票、債券）進(jìn)行劃分，對(duì)基金產(chǎn)品按其投資方向劃分為股票基金、債券基金、其他基金，由此則可將股票、與股票相關(guān)權(quán)證、股票基金、股指期貨等劃為股票類，國(guó)債、短期融資券、可轉(zhuǎn)債、中央銀行票據(jù)、買入返售證券、賣出回購(gòu)證券、債券基金等劃為債券類，其他基金和與股票無關(guān)權(quán)證等劃為其他類。

買賣金融商品應(yīng)注意收入核算和成本結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文件規(guī)定，金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)，以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。因此，證券、基金公司持有金融商品期間取得的分紅、債券利息收入，可以通過查詢上市公司的利潤(rùn)分配公告及債券的派息公告等，檢查金融商品的分紅、利息收入計(jì)提是否準(zhǔn)確完整，在金融商品轉(zhuǎn)讓時(shí)及時(shí)計(jì)提繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于本期賣出的金融商品，可以根據(jù)估值系統(tǒng)的估值表，核算股票、債券等金融商品的成本及公允價(jià)值，確保價(jià)差收入和股票分紅派息后的成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

投行業(yè)務(wù)應(yīng)注意收入的確認(rèn)和成本的結(jié)轉(zhuǎn)

目前，證券公司在投行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上，存在三種處理方法：一是按照金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，待業(yè)務(wù)項(xiàng)目完成后確認(rèn)收入；二是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)收入和支出；三是把投行業(yè)務(wù)作為一項(xiàng)整體業(yè)務(wù)來核算，遵循提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)的會(huì)計(jì)處理原則，按照收入、支出配比原則，在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為收入，發(fā)生的支出確認(rèn)為當(dāng)期支出。這樣的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀，一方面不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，虛增了資產(chǎn)和負(fù)債，另一方面也會(huì)形成會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異，增加稅務(wù)管理工作的難度。

在稅務(wù)處理上，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)提供其他勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。證券公司在各個(gè)納稅期末，對(duì)于提供投行業(yè)務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，采用完工進(jìn)度（完工百分比）法來確認(rèn)投行業(yè)務(wù)收入。投行業(yè)務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用已完工作的測(cè)量法；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例法；發(fā)生成本占總成本的比例法。按照從接受投行業(yè)務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定投行業(yè)務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供投行業(yè)務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅累計(jì)已確認(rèn)提供投行業(yè)務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投行業(yè)務(wù)收入；同時(shí)，按照提供投行業(yè)務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)投行業(yè)務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投行業(yè)務(wù)成本。

對(duì)于投行業(yè)務(wù)的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。因此，證券公司應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的投行業(yè)務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的投行業(yè)務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)投行業(yè)務(wù)成本，如根據(jù)投行業(yè)務(wù)服務(wù)簽訂合同約定的收費(fèi)時(shí)間確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)相關(guān)的支出；于已經(jīng)發(fā)生的投行業(yè)務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的投行業(yè)務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

融資融券業(yè)務(wù)應(yīng)注意會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

對(duì)于融資融券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》規(guī)定，發(fā)生融資業(yè)務(wù)，證券公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，融出的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，并確認(rèn)相應(yīng)利息收入。發(fā)生融券業(yè)務(wù)，證券公司融出的證券，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)終止確認(rèn)該證券，但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)利息收入。證券公司對(duì)客戶融資融券并代客戶買賣證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

融資業(yè)務(wù)中，證券公司將資金借給客戶，形成一項(xiàng)應(yīng)收客戶的債權(quán)，這與商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)并無本質(zhì)區(qū)別，在確認(rèn)融資利息收入的稅務(wù)處理上，證券公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條的規(guī)定，按照融資融券合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因融資融券業(yè)務(wù)的計(jì)息周期與銀行計(jì)息周期相同，每月20日為結(jié)息日，21日為定期扣收日，21日至月末的利息計(jì)入下一個(gè)月度或。因此，證券公司在融資融券利息收入的確認(rèn)上，應(yīng)遵循一貫性原則，不應(yīng)人為調(diào)節(jié)結(jié)息日。對(duì)于定期扣收未成功的融資利息，證券公司會(huì)將其轉(zhuǎn)成逾期負(fù)債，并按約定的罰息率計(jì)收罰息，在扣收日至償還本金日（償還當(dāng)日不予計(jì)收）期間應(yīng)收利息的處理上，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)）規(guī)定，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；對(duì)于償還本金日以后的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

融券業(yè)務(wù)中，證券公司將自身持有的證券借給客戶，約定期限和利率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券，并向證券公司支付利息費(fèi)用，屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。證券公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》，結(jié)合《證券公司融資融券業(yè)務(wù)試點(diǎn)管理辦法》的規(guī)定判斷融出證券是否應(yīng)予終止確認(rèn)，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如果未發(fā)生《試點(diǎn)辦法》規(guī)定的例外情形，證券公司無權(quán)處置擔(dān)保物，與擔(dān)保資金和擔(dān)保證券有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也未轉(zhuǎn)移給證券公司，證券公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債。在融出證券終止確認(rèn)的稅務(wù)處理上，《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。因證券公司融出證券屬于投資資產(chǎn)，在融出證券終止確認(rèn)后，融出證券的成本允許在稅前扣除，應(yīng)按照收入、支出配比原則，合理分?jǐn)側(cè)诔鲎C券的成本。

應(yīng)注意手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）規(guī)定，證券、基金公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額5%計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，不得扣除。除委托個(gè)人代理外，以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬；納稅期末應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

具體操作中應(yīng)注意，一是手續(xù)費(fèi)及傭金支出應(yīng)按單筆服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額逐筆計(jì)算稅前扣除限額，與該協(xié)議、合同下的手續(xù)費(fèi)及傭金支出發(fā)生額比較后計(jì)算納稅調(diào)整額，不可按企業(yè)全年收入總額計(jì)算限額并進(jìn)行納稅調(diào)整。二是當(dāng)實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金，由于各種原因未能及時(shí)取得有效憑證，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該手續(xù)費(fèi)及傭金的有效憑證。三是以前發(fā)生應(yīng)扣未扣手續(xù)費(fèi)及傭金，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）的規(guī)定，證券、基金公司在做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。四是應(yīng)準(zhǔn)備以下資料以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查：①手續(xù)費(fèi)及傭金支付協(xié)議或合同；②向境外單位或個(gè)人支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，應(yīng)依法履行代扣代繳稅款義務(wù)；③手續(xù)費(fèi)及傭金結(jié)算進(jìn)度、手續(xù)及與協(xié)議、合同約定的一致性；④銀行對(duì)外支付憑證（委托境內(nèi)個(gè)人代理的可提供現(xiàn)金收據(jù)）；⑤手續(xù)費(fèi)及傭金收取方開具的合法真實(shí)有效憑證；⑥手續(xù)費(fèi)及傭金收取方中介服務(wù)資格證明或營(yíng)業(yè)執(zhí)照、自然人身份證明及其資格證書；⑦手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表。

第三篇：企業(yè)稅務(wù)稽查基本方法及基本處理

第一部分 企業(yè)所得稅匯算清繳稽查企業(yè)應(yīng)注意法律證據(jù)舉證

一、稅務(wù)稽查對(duì)象選定的因素和稽查選案基本流程

充分利用征收信息、稅源監(jiān)控信息，稅收管理信息，收集相關(guān)信息對(duì)納稅人收入信息、財(cái)產(chǎn)信息、生產(chǎn)信息、銷售信息、營(yíng)銷信息、財(cái)務(wù)信息、租賃信息、投資信息、注冊(cè)信息等進(jìn)行綜合指標(biāo)配比。最終選定為稽查對(duì)象。

1、選案中稅務(wù)稽查對(duì)象一般是通過以下方法產(chǎn)生

2、稅務(wù)稽查執(zhí)法程序法律限制及要求

實(shí)施稽查前應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料、情況等，但有特殊情況不必事先通知：

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)閱企業(yè)帳務(wù)、資料等相關(guān)憑據(jù)的法律程序

調(diào)取賬簿及有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)填寫《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》。

二、企業(yè)所得稅稅前扣除票據(jù)合法性的稽查

稅前扣除憑證的具體種類、形式、格式并不重要，但必須能夠起到稅前扣除的證明作用。具體分兩大類: ㈠、成本構(gòu)成需要提供的憑證 注意三個(gè)環(huán)節(jié)檢查

企業(yè)入庫(kù)購(gòu)進(jìn)存貨或商品的成本，其憑證主要檢查：購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、裝卸費(fèi)發(fā)票或收據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證、清選整理人工費(fèi)領(lǐng)款收據(jù)等

㈡、稅前扣除憑證應(yīng)具有的特征

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。注意三點(diǎn)基本特征：

?稅前扣除憑證的相關(guān)性，講的是與企業(yè)取得的收入相關(guān)的支出憑證才能稅前扣除。

?稅前扣除憑證的合理性，講的是符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的支出憑證才能在稅前扣除。

?企業(yè)發(fā)生的合理的支出，限于應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。㈢、稅前扣除憑據(jù)的法律要求 ?《征管法》對(duì)稅前扣除憑據(jù)的要求 注意：

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅的檢查 ?《發(fā)票管理辦法》對(duì)稅前扣除憑據(jù)的要求 重點(diǎn)注意相關(guān)問題稽查： ?增值稅專用發(fā)票涉稅要求及變化

?購(gòu)買材料沒有發(fā)票是否可以股價(jià)入賬稅前扣除？ ?食堂買菜等費(fèi)用（如果沒有發(fā)票）的稅前扣除問題 ④代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅的檢查 第二部分、應(yīng)稅收入稅務(wù)稽查基本方法及稅務(wù)稽查處理

一、稅務(wù)稽查的基本方法

?比較分析法

比較分析法是將企業(yè)報(bào)表或帳面資料的本期實(shí)際完成數(shù)同企業(yè)的各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)、歷史資料或同類型企業(yè)的相關(guān)資料 進(jìn)行靜態(tài)或動(dòng)態(tài)對(duì)比的一種檢查方法.?核對(duì)法，是通過會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表以及實(shí)物相互核對(duì)來檢查帳證、帳帳、帳實(shí)是否相符的一種方法。

?控制計(jì)算法

控制計(jì)算法是用可靠的或科學(xué)測(cè)定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)等式原理來推測(cè)、證實(shí)帳面資料是否正確，從而發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查分析的方法。不常用.二、稅務(wù)稽查的形式（1）日?；?/p>

（2）聯(lián)合稽查

（3）專向稽查

第三部分、各項(xiàng)收入申報(bào)疑難問題稽查要點(diǎn)及方法 首先重點(diǎn)注意兩點(diǎn)

㈠構(gòu)成應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的基本要素和銷售價(jià)格的確定 ㈡銷售貨物收入稽查確定的基本內(nèi)容及處理 重點(diǎn)注意以下幾方面內(nèi)容 ①構(gòu)成應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的基本要素和銷售價(jià)格的確定

（法條）第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。②銷售貨物收入稽查確定的基本內(nèi)容及處理 注意兩個(gè)環(huán)節(jié)的檢查 ①企業(yè)所得稅確定收入的檢查

②企業(yè)所得稅確定收入納稅申報(bào)時(shí)間的檢查

1、銷售折讓、銷售退回、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的檢查 ?、銷售折讓行為的稅務(wù)界定及要求.收入金額的確認(rèn)

現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。?、銷售折讓與銷售退回條件

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

2、.采用以舊換新方式銷售的檢查

3、.采用還本方式銷售的檢查 4.采用以物易物方式銷售的檢查

5、用售后回購(gòu)方式銷售的檢查 重點(diǎn)注意相關(guān)具體業(yè)務(wù)的稅務(wù)稽查要求

?檢查是否將建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施作為固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣 ?銷售過程中涉及勞務(wù)安裝確認(rèn)收入時(shí)間的檢查

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特別是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入.對(duì)于企業(yè)來說，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入主要可以分為兩大部分：

一部分為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)取得的收入，另一部分為轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)所取得的收入。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的稅務(wù)稽查 主要檢查科目

“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“營(yíng)業(yè)外收入”以及“營(yíng)業(yè)外支出”等科目

通過學(xué)習(xí)要掌握稅務(wù)稽查問題分析要點(diǎn)

㈢、轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)所取得收入的稽查

企業(yè)發(fā)生的投資行為及收入，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，一般應(yīng)通過“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”和“投資收益”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。注意幾個(gè)方面內(nèi)容

1、檢查非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。

股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

2、投資的稽查。

此環(huán)節(jié)要注意以下幾點(diǎn)的稅務(wù)稽查：(1)、股票投資收益的稽查。?、稅務(wù)稽查分析要點(diǎn)：

3、以成本法核算的股票投資。在此注意幾個(gè)方面

其稽查方法同短期投資中的股票投資情況類似。

4、債券投資的稽查

按照我國(guó)《公司法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行，不允許折價(jià)發(fā)行，5、企業(yè)轉(zhuǎn)讓債券收益

6、投資收益的稅務(wù)稽查

①檢查“長(zhǎng)期投資””等明細(xì)賬

②檢查“長(zhǎng)期投資”等明細(xì)賬 ③檢查“長(zhǎng)期投資”等明細(xì)賬。

7、股權(quán)轉(zhuǎn)讓重點(diǎn)檢查轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否符合公允相關(guān)手續(xù)的完善 在此注意幾點(diǎn)稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)

①負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方是否按規(guī)定辦理相關(guān)變跟手續(xù)

②檢查股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的納稅申報(bào)

③股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和檢查。④股權(quán)交易價(jià)格的檢查

⑤納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)處理稽查要求 ⑥股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅稽查 ㈣、其他業(yè)務(wù)收入的稽查

1、其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式稅務(wù)稽查按相關(guān)情況確認(rèn) 注意幾個(gè)方面

?、材料銷售收入的處理

?、代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入的處理 ?、包裝物出租收入的處理 注意從幾個(gè)稅種檢查 ①增值稅

稅法規(guī)定、增值稅的應(yīng)稅銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，企業(yè)出租包裝物收取的租金屬于價(jià)外費(fèi)用的一種、無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。②消費(fèi)稅

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的、無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。③所得稅

企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入。

2、特殊收入的檢查

①、企業(yè)實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入。

②、企業(yè)按銷量或工作量及國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額取得的補(bǔ)貼收入。③、企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用。㈤、視同銷售收入的稽查 注意概念：

視同銷售是指會(huì)計(jì)核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。具體檢查:

1、企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)等檢查

2、贈(zèng)送禮品涉及相關(guān)流轉(zhuǎn)稅的檢查 ㈦、營(yíng)業(yè)外收入的稽查 稅務(wù)檢查重點(diǎn)以下幾個(gè)內(nèi)容： 1.結(jié)合固定資產(chǎn)等科目檢查 2.結(jié)合存貨等科目檢查

3.檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 4.檢查營(yíng)業(yè)外收入。

㈧、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的稽查 主要檢查：

1、.檢查應(yīng)付款項(xiàng) 2.檢查企業(yè)債務(wù)重組收益

注意：企業(yè)改制過程中以國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)契稅檢查 3.檢查企業(yè)接受捐贈(zèng) 4.檢查企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值 注意幾個(gè)方面： ①內(nèi)部資產(chǎn)涉稅處理檢查

②改變國(guó)有土地使用權(quán)出讓方式契稅的檢查 ③全資子公司承受母公司資產(chǎn)契稅的檢查

5.檢查企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入是否按規(guī)定并入總收入 ６、.檢查取得的搬遷收入 重點(diǎn)檢查幾個(gè)方法確定收入的行為

①確定企業(yè)政策性搬遷和處置收入的應(yīng)稅內(nèi)容

②檢查企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入企業(yè)所得稅處理

③稅務(wù)稽查要求企業(yè)提供的資料 ④相關(guān)費(fèi)用確定及檢查

7、政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)處理

第三部分

企業(yè)所得稅成本費(fèi)用扣除稅務(wù)稽查基本方法及稅務(wù)稽查處理

一、成本費(fèi)用稽查方法 1..檢查企業(yè)相關(guān)成本費(fèi)用處理

2、成本費(fèi)用各明細(xì)正確性

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的稽查

1.檢查明細(xì)賬與總賬一致性 2.查看企業(yè)生產(chǎn)成本分析表。3.采購(gòu)成本的稽查。

4.材料費(fèi)用的稽查。注意及方面

(1)、檢查直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)。(2)確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確。

(3)確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理。核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)。5.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的稽查。6.制造費(fèi)用的稽查。

7、注意檢查“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”方法

8、注意檢查企業(yè)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”方法

三、視同銷售成本的稽查 1.檢查企業(yè)視同銷售成本 2.檢查企業(yè)視同銷售內(nèi)容

3.檢查企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資等方面成本。

四、營(yíng)業(yè)外支出的稽查

1.稽查企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項(xiàng)目。2.檢查營(yíng)業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。首先注意企業(yè)現(xiàn)金和貨幣損失的證據(jù)

①企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收（預(yù)付）賬款損失等。

②企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，確認(rèn)為存款損失。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)： ③企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)： ④其他相關(guān)證明。

⑤逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停

⑥貨被盜損失，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分重點(diǎn)檢查依稀證據(jù)：

⑦定資產(chǎn)盤虧、丟失損失重點(diǎn)檢查以下證據(jù)： ⑧定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失重點(diǎn)檢查以下證據(jù)：

⑨建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分重點(diǎn)檢查以下證據(jù)：

⑩建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分重點(diǎn)檢查證據(jù)。

注意內(nèi)容企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。

①壞賬損失重點(diǎn)檢查證據(jù)：

②企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失重點(diǎn)檢查以下證據(jù)：

3、不得在企業(yè)所得稅前扣除的損失和債權(quán)的檢查：

五、各項(xiàng)費(fèi)用的稽查要點(diǎn) ㈠、銷售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用的稽查

主要檢查相關(guān)費(fèi)用合理性，發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等。

4、檢查企業(yè)借款費(fèi)用

（1）主要檢查納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,以及股東借款和員工借款以及集團(tuán)母公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的涉稅處理 注意母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用幾點(diǎn)內(nèi)容的檢查： ①母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用的檢查 ②母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用價(jià)格的檢查 ③母公司取得的收入申報(bào)納稅檢查

④母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)相關(guān)費(fèi)用扣除的檢查 ⑤母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用子公司稅前口的檢查（2）檢查企業(yè)對(duì)外投資借款費(fèi)用處理

注意是檢查利用長(zhǎng)期借款對(duì)外投資，利息資本化處理問題。

5、檢查企業(yè)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理 主要檢查企業(yè)廣告費(fèi)條件： ㈡、企業(yè)管理費(fèi)的檢查

1.檢查是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)。

2.檢查企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，并確認(rèn)計(jì)算該項(xiàng)支出金額的準(zhǔn)確性。

3.、稽查企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)內(nèi)容及處理

4、稽查職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。注意幾點(diǎn)

①職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)檢查 ②職工教育經(jīng)費(fèi)檢查 注意三個(gè)方面的檢查： 首先比例個(gè)票據(jù)真實(shí)性的檢查 其次是內(nèi)容的檢查

注意：軟件企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題

5、檢查辦公通訊費(fèi)用的檢查 注意在什么情況下會(huì)涉及所得稅

8.檢查住房公積金扣除內(nèi)容

檢查企業(yè)繳納的住房公積金稅前扣除與資薪金支出稅前扣除。

9、檢查企業(yè)應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目，是否轉(zhuǎn)移以后補(bǔ)扣。

10、檢查企業(yè)已出售或出租住房的折舊費(fèi)用和維修費(fèi)是否稅前扣除

11、檢查企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值處理

12、檢查企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款利息支出 13檢查企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的租金支出。注意涉及的幾種行為房產(chǎn)稅

①無租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題 ②出典房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題 ③融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題

14、檢查企業(yè)職工工資

主要檢查工資薪金范圍，基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

15、查企業(yè)違約金、罰款和訴訟費(fèi)處理

16、檢查固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)折舊檢查 注意幾點(diǎn)檢查

①，縮短折舊年限或者采取加速折舊條件的檢查

②企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法正確性的檢查 ③檢查已購(gòu)置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理

17、檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi) 注意兩個(gè)方面;①比例的檢查 ②基數(shù)的檢查： ③真實(shí)合理的檢查

18、檢查企業(yè)保險(xiǎn)和社會(huì)保障繳款

主要檢查企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)上繳和補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)扣除比例以及 商保稅前扣除。

注意涉及到個(gè)人所得稅問題的考慮 ㈢、)財(cái)務(wù)費(fèi)用的稽查

主要是利息支出的檢查和利息收入項(xiàng)目以及租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入的檢查

注意非居民企業(yè)來源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅的檢查 還要注意以下幾個(gè)方面問題的處理和檢查 ①保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除的檢查 ②資產(chǎn)重組涉及增值稅稅處理的準(zhǔn)確性的檢查 ③檢查保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除的準(zhǔn)確性

六、資產(chǎn)及負(fù)債的稽查 注意幾點(diǎn)內(nèi)容的檢查 ㈠、幣資產(chǎn)的稽查 ㈡、存貨的稽查

主要是用分析性復(fù)核程序，確認(rèn)存貨的計(jì)價(jià)的合理性以及委托加工材料、自制消費(fèi)品的“產(chǎn)成品”、“半 成品”等方面的檢查。㈢、短期投資的稽查

主要檢查企業(yè)短期投資成本的確定是否正確。㈣長(zhǎng)期投資的稽查

主要檢查股票投資、應(yīng)計(jì)利息等。此環(huán)節(jié)注意幾點(diǎn)稅務(wù)稽查要求：

①企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除的稅務(wù)檢查

㈣、應(yīng)收及預(yù)付賬款的稽查

主要檢查企業(yè)賬務(wù)處理正確性從而分析對(duì)應(yīng)賬戶異常的原因。

㈤、其他應(yīng)收款的稽查

主要檢查企業(yè)其他應(yīng)收長(zhǎng)期掛賬。

㈥、待攤費(fèi)用的稽查

主要檢查企業(yè)本年發(fā)生額較大的項(xiàng)目。㈦、開（籌）辦費(fèi)的檢查及處理 ㈧、應(yīng)付賬款／預(yù)收賬款的稽查

主要檢查企業(yè)相關(guān)的資產(chǎn)或費(fèi)用科目以及長(zhǎng)期掛賬的金額。㈨、預(yù)提費(fèi)用的稽查

主要檢查企業(yè)預(yù)提費(fèi)用是否存在異常。㈩、其他流動(dòng)負(fù)債的稽查 重點(diǎn)注意以下幾個(gè)方面的檢查 ㈠、工資薪金的檢查 ①合理工資薪金的檢查 ②工資薪金總額的檢查 ㈡、應(yīng)付福利費(fèi)的稽查

①檢查以前職工福利費(fèi)余額的處理 ②職工福利費(fèi)扣除內(nèi)容的檢查 重點(diǎn)注意個(gè)人所得稅的檢查

①檢查企業(yè)繳納年金的處理以及涉及個(gè)人所得稅的申報(bào)

②離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的檢查

㈢、應(yīng)付股利的稽查

檢查企業(yè)董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的方案的稅務(wù)處理。

㈣、檢查遞延所得的處理

(十四)實(shí)收資本的稽查 1.要求企業(yè)提供實(shí)收資本明細(xì)表，與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。確認(rèn)實(shí)收資本期初余額、增減變動(dòng)、期末余額。

2.主要檢查企業(yè)實(shí)收資本的形成與增減變動(dòng)情況，確認(rèn)各項(xiàng)目涉稅事項(xiàng)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應(yīng)作出稅務(wù)處理。(十三)資本公積金的稽查

.主要檢查企業(yè)資本公積金的形式與增減變動(dòng)情況的稅務(wù)處理。注意：債務(wù)重組所得企業(yè)所得稅處理的檢查

文章來源：樂上財(cái)稅網(wǎng)

第四篇：稅務(wù)稽查基本知識(shí)及企業(yè)應(yīng)注意的事項(xiàng)

稅務(wù)稽查基本知識(shí)及企業(yè)應(yīng)注意的事項(xiàng)

一、偷稅與偷稅罪

1、偷稅的含義：征管法63條(造成不交或少交應(yīng)納稅款的后果、偷稅罪構(gòu)成要件)

2、基本表現(xiàn)形式：隱匿應(yīng)稅所得;亂列費(fèi)用開支、虛增成本;賬表不符進(jìn)行虛假申報(bào)、不申報(bào)或少申報(bào)

★問題：(1)關(guān)于偷稅認(rèn)定的期限問題

某企業(yè)將12月份開出的發(fā)票在次年2月份實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)入賬并申報(bào)納稅,算不算偷稅?

(2)企業(yè)預(yù)繳所得稅時(shí)少申報(bào)，算不算偷稅?稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)如何處理?

(3)由于納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成少納稅的,是否為偷稅?(征管法第52條)

由于計(jì)算錯(cuò)誤造成多納稅款如何處理?(征管法第51條)

(4)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅?(征管法第52條)

有人認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，利用稅收征管的漏洞完全可以獲取稅收利益(有人認(rèn)為這也屬于納稅籌劃內(nèi)容)，你認(rèn)為呢?

(5)編造虛假計(jì)稅依據(jù)未造成少納稅的是否屬于偷稅?

案例:某公司為內(nèi)資新辦企業(yè)，所得稅在免稅期。經(jīng)稅務(wù)局通知在2005年份2月份將申報(bào)表申報(bào)完畢,虧損80萬(wàn)，并于2月底經(jīng)稅務(wù)通知進(jìn)行了虧損審查認(rèn)定。

該公司根據(jù)會(huì)計(jì)制度將開辦費(fèi)一次列支;房屋建筑物因?qū)俸?jiǎn)易的搭棚按10年計(jì)提了折舊，而稅法規(guī)定20年.近日稅務(wù)局來公司匯算檢查發(fā)現(xiàn)未作納稅調(diào)整,故要求將多列支部分繳納所得稅及滯納金。

(6)未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的是否屬于偷稅?

(7)由于納稅人對(duì)稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅 ?

(8)在稅務(wù)稽查過程中企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)未檢查(未處理)之前主動(dòng)補(bǔ)交了稅款，是否可以認(rèn)定為偷稅?稅務(wù)方面如何處理?

[基本案情] 某生產(chǎn)企業(yè)2005年10月份采取賒銷方式銷售貨物一批，合同總金額234萬(wàn)元，其中價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅額34萬(wàn)元。合同約定2005年11月20日收款。但由于購(gòu)貨方到期未付款，企業(yè)就未作銷售處理。2006年1月，購(gòu)貨方付款后企業(yè)作銷售處理并于2006年2月份申報(bào)繳納了相關(guān)稅款。稅票所屬期填寫為2006年1月。某稅務(wù)稽查局2006年5月對(duì)該企業(yè)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了企業(yè)未按稅法規(guī)定申報(bào)納稅的問題，企業(yè)也做出了解釋。

[問題] 是否可以認(rèn)定企業(yè)偷稅?

補(bǔ)充申報(bào)對(duì)控制涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的積極作用(自查補(bǔ)稅)

3、法律責(zé)任

二、稅務(wù)檢查中各方的權(quán)利與義務(wù)

1、稅務(wù)檢查中稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利：稅務(wù)查賬權(quán)、場(chǎng)地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問權(quán)、查證權(quán)、查核存款權(quán)、采取稅收保全措施權(quán)(提前征收、責(zé)成提供納稅擔(dān)保、阻止欠稅者出境、暫停支付存款和扣押查封財(cái)產(chǎn))、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)(對(duì)于納稅人和扣繳義務(wù)人均可適用，但保全措施只適用于納稅人)、收集證據(jù)權(quán)、依法處罰權(quán)(罰款、沒收非法所得和非法財(cái)物、停止出口退稅)

2、稅務(wù)檢查中被檢查對(duì)象的權(quán)利：拒絕違法檢查權(quán)、要求賠償權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和訴訟權(quán)、要求聽證權(quán)、索要收據(jù)和拒絕違法處罰權(quán)

3、稅務(wù)檢查中稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)：出示證件、為納稅人保密、采取行政措施開付單據(jù)

4、稅務(wù)檢查中被檢查對(duì)象的義務(wù)：接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查(不作為的義務(wù)，只要不阻撓即為履行該義務(wù))、如實(shí)反映情況、提供有關(guān)資料

三、稅務(wù)檢查方法：

財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法、賬證核對(duì)法、比較法、實(shí)物盤點(diǎn)法、交談詢問法、外調(diào)法、突擊檢查法、控制計(jì)算法

四、稅務(wù)稽查選案中的重點(diǎn)稅收指標(biāo)：

1、稅收負(fù)擔(dān)測(cè)算：稅收負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納稅額÷計(jì)稅依據(jù)×100%

出口企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率：

影響稅負(fù)率的重要因素：

2、銷售額變動(dòng)率分析：

銷售額變動(dòng)率=(本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額—上年同期應(yīng)稅銷售額)÷上年同期應(yīng)稅銷售額×100%

3、毛利率分析：銷售毛利率=(銷售收入—銷售成本)÷銷售收入×100%

是否存在本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降的問題

4、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)=[期末存貨較期初增加額(減少用負(fù)數(shù))+本期銷售成本+期末應(yīng)付帳款較期初減少數(shù)(增加額用負(fù)數(shù))]×主要外購(gòu)貨物的增值稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%

5、應(yīng)出產(chǎn)量=實(shí)際耗用的材料數(shù)量÷單位產(chǎn)品消耗定額(測(cè)定關(guān)鍵原材料、核心部件)

如當(dāng)月實(shí)際耗用量10000噸，單位產(chǎn)品耗用0.2噸，則應(yīng)出產(chǎn)量=10000噸÷0.2噸/件=50000件

檢查“產(chǎn)成品”科目借方入庫(kù)數(shù)量=40000件，可能存在的問題：

(1)、領(lǐng)用材料未全部用于生產(chǎn)(2)、完工產(chǎn)品未入庫(kù)即銷售

以某一行業(yè)的生產(chǎn)加工企業(yè)為例，選取“原材料”作為控制物件，推算“應(yīng)稅銷售額控制數(shù)”，進(jìn)行比對(duì)分析。假設(shè)該企業(yè)某期采集的信息資料：原材料消耗1000噸，單位產(chǎn)品原材料消耗定額10，平均單價(jià)1500元/噸，產(chǎn)銷比例為80%，申報(bào)銷售收入8萬(wàn)元。

本期產(chǎn)品產(chǎn)量=本期原材料消耗量/單位產(chǎn)品原材料消耗定額=1000噸/10=100噸。

本期銷售數(shù)量=產(chǎn)量×產(chǎn)銷比例=100噸×80%=80噸。

應(yīng)稅銷售額控制數(shù)=本期銷售數(shù)量×平均單價(jià)=80元×1500元/噸=120000元。

應(yīng)稅銷售額控制數(shù)120000元>申報(bào)銷售收入80000元，初步判斷可能存在帳外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào)銷售收入問題。

五、稅務(wù)稽查流程與稽查各階段企業(yè)注意的事項(xiàng)

(一)稽查對(duì)象的確定(選案)

1、計(jì)算機(jī)選案指標(biāo)：

增值稅有關(guān)選案指標(biāo)：

進(jìn)項(xiàng)稅額-銷項(xiàng)稅額>0連續(xù)超過三個(gè)月

銷售稅金負(fù)擔(dān)率低于同行業(yè)平均稅負(fù)率(或低于同行業(yè)最低稅負(fù)控制線)銷售稅金與銷售收入變化幅度不同步

銷項(xiàng)稅金與進(jìn)項(xiàng)稅金變化幅度不同步

企業(yè)所得稅選案指標(biāo)：

銷售利潤(rùn)率(縱向比較大幅下降、橫向比較明顯偏低)

銷售毛利率、銷售成本利潤(rùn)率、投資收益率

人均工資額(=工資總額÷平均職工人數(shù))

固定資產(chǎn)綜合折舊率(=本期折舊額÷平均固定資產(chǎn)原值)

綜合指標(biāo)：銷售收入變化幅度>30%

六個(gè)月內(nèi)累計(jì)三次零負(fù)申報(bào)

六個(gè)月內(nèi)發(fā)票用量與收入申報(bào)為零

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審計(jì)分析選案指標(biāo)：

申報(bào)與發(fā)票銷售收入對(duì)比 申報(bào)收入<發(fā)票銷售收入

申報(bào)銷項(xiàng)稅額與發(fā)票銷項(xiàng)稅額對(duì)比、申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額與抵扣聯(lián)對(duì)比

進(jìn)項(xiàng)稅金增幅超過銷售收入增幅30%

出口金額變化幅度

工資總額-計(jì)稅工資-納稅調(diào)增>0

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)(福利、工會(huì)、教育)提取額-計(jì)稅工資附加扣除限額-納稅調(diào)增>0

廣告支出、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)

稅務(wù)管理(稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理)違章戶

(二)稅務(wù)稽查實(shí)施

1、查前準(zhǔn)備

(1)審閱分析會(huì)計(jì)報(bào)表,確定查賬線索

(2)收集整理納稅資料

(3)擬定提綱，組織分工

(4)下達(dá)稅務(wù)檢查通知書(哪些情況下不需要事先通知)、調(diào)取賬簿資料通知書

企業(yè)需要注意的問題：

A.事前通知 B.稽查回避 C.出示證件 D.調(diào)賬程序及返還期限(稽查案例)

2、稽查實(shí)施

A.做好查賬原始記錄：按檢查順序編制《稅務(wù)稽查底稿》

B.整理原始記錄資料：按稅種分類型歸集，編制《稅務(wù)稽查底稿(整理)分類表》

注意：企業(yè)拒絕提供有關(guān)納稅資料的法律責(zé)任(征管法第70條：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款)

C.復(fù)查落實(shí)查賬記錄

(4)交流意見，簽字認(rèn)可：與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議，該怎么辦

3、查后終結(jié)

(1)計(jì)算各稅應(yīng)補(bǔ)稅額、加收的滯納金

(2)通報(bào)問題，核實(shí)事實(shí)，聽取意見

(3)填制《稅務(wù)稽查報(bào)告》或者《稅務(wù)稽查結(jié)論》

(三)稽查審理

(1)違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全

(2)適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)

(3)是否符合法定程序

(4)擬定的處理意見是否得當(dāng)

(四)稅務(wù)處理決定執(zhí)行

1、文書送達(dá)方式：直接送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)、公告送達(dá)、留置送達(dá)等

2、注意：(1)送達(dá)回證需要被送達(dá)人簽名或者蓋章，簽名或者蓋章后即為送達(dá)

(2)被送達(dá)人不簽名或者蓋章的處理

(五)檢查完畢后的企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

1、補(bǔ)稅、上繳滯納金

2、要求聽證，上繳罰款，調(diào)賬：稅務(wù)稽查后如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和管理改善

3、復(fù)議或訴訟

六、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的檢查

1、總賬與報(bào)表的檢查

“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”借方累計(jì)發(fā)生額與“產(chǎn)成品/庫(kù)存商品”貸方累計(jì)發(fā)生額

2、會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目

(1)應(yīng)收款類項(xiàng)目(應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、其它應(yīng)收款)

(2)存貨類項(xiàng)目

(3)待攤費(fèi)用項(xiàng)目

(4)待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目

(5)固定資產(chǎn)及相關(guān)項(xiàng)目

(6)無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目

(7)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)目

(8)應(yīng)付款類項(xiàng)目(應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款)(9)預(yù)收帳款項(xiàng)目

(10)預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目

3、企業(yè)年終結(jié)賬報(bào)表、重點(diǎn)賬戶應(yīng)注意的事項(xiàng)

(1)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提費(fèi)用是否提足

(2)費(fèi)用跨列支問題

(3)其它應(yīng)收款-股東個(gè)人借款

(4)包裝物押金

(5)往來科目長(zhǎng)期掛賬、金額較大

(6)存貨類貸方余額

(7)不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)

(8)未支付的預(yù)提費(fèi)用

(9)長(zhǎng)期資產(chǎn)的稅務(wù)處理(財(cái)稅差異)

(10)價(jià)外費(fèi)用問題、價(jià)外費(fèi)用與返利的區(qū)別

價(jià)外費(fèi)用：銷售方向購(gòu)貨方收取，計(jì)提銷項(xiàng)稅;

返利：購(gòu)貨方向銷售方收取，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、公司出資購(gòu)買房屋、汽車，權(quán)利人卻寫成股東，而不是付出資金的單位;

2、帳面上列示股東的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款;

3、成本費(fèi)用中公司費(fèi)用與股東個(gè)人消費(fèi)混雜在一起不能劃分清楚;

上述事項(xiàng)視同為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個(gè)人所得稅，相關(guān)費(fèi)用不得計(jì)入公司成本費(fèi)用。

4、外資企業(yè)仍按工資總額的一定比例計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)，且年末帳面保留余額;

5、未成立工會(huì)組織的，仍按工資總額一定比例計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，支出時(shí)也未取得工會(huì)組織開具的專用單據(jù);

6、不按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)又未做納稅調(diào)整，有的公司存在跨納稅補(bǔ)提折舊(根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定成本費(fèi)用不得跨期列支);

7、生產(chǎn)性企業(yè)在計(jì)算成品成本、生產(chǎn)成本時(shí)，記帳憑證后未附料、工、費(fèi)耗用清單，無計(jì)算依據(jù);

8、計(jì)算產(chǎn)品(商品)銷售成本時(shí)，未附銷售成本計(jì)算表;

9、在以現(xiàn)金方式支付員工工資時(shí)，無員工簽領(lǐng)確認(rèn)的工資單，工資單與用工合同不能有效銜接;

10、開辦費(fèi)用在取得收入的當(dāng)年全額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，未做納稅調(diào)整;

11、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，沒有依據(jù)地隨意計(jì)提期間費(fèi)用;或在年末預(yù)提無合理依據(jù)的費(fèi)用;

12、商業(yè)保險(xiǎn)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，未做納稅調(diào)整;

13、生產(chǎn)性企業(yè)原材料暫估入庫(kù)，把相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也暫估在內(nèi)，若該批材料當(dāng)年耗用，對(duì)當(dāng)年的銷售成本造成影響;

14、員工以發(fā)票定額報(bào)銷，或采用過期票、連號(hào)票或稅法限額(如餐票等)報(bào)銷的發(fā)票。造成這些費(fèi)用不能稅前列支;

15、應(yīng)付款項(xiàng)掛帳多年，如超過三年(外資超過2年)未償還應(yīng)納入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)未做納稅調(diào)整;

16、非正常損耗原材料、非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額并沒有做轉(zhuǎn)出處理;

17、銷售廢料，沒有計(jì)提并繳納增值稅;

18、對(duì)外捐贈(zèng)原材料、產(chǎn)成品沒有分解為按公允價(jià)值對(duì)外銷售及對(duì)外捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。

19、公司組織員工旅游，直接作為公司費(fèi)用支出，未合并入工資總額計(jì)提并繳納個(gè)人所得稅。

稅收專項(xiàng)檢查中個(gè)人所得稅檢查重點(diǎn)：

(1)工資表外發(fā)放的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、津貼、代購(gòu)商業(yè)保險(xiǎn)、實(shí)物等收入未與工資表內(nèi)收入合并扣繳個(gè)人所得稅。

(2)向本單位職工支付勞務(wù)費(fèi)，未扣繳稅款或錯(cuò)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

(3)職工通過發(fā)票報(bào)銷部分費(fèi)用，未扣繳個(gè)人所得稅。

(4)房地產(chǎn)企業(yè)以假發(fā)票、假施工合同虛列開發(fā)成本套取現(xiàn)金發(fā)放職工工資、獎(jiǎng)金等，不代扣代繳個(gè)人所得稅;扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入、進(jìn)行虛假申報(bào)，少繳或不繳個(gè)人所得稅的行為。

(5)股東、資金提供者、個(gè)人投資者各類分紅、股息、利息個(gè)人所得稅扣繳情況。存在利用企業(yè)資金支付消費(fèi)性支出購(gòu)買家庭財(cái)產(chǎn)或從投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長(zhǎng)期不還等未扣繳個(gè)人所得稅。

(6)扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳少繳個(gè)人所得稅;不按規(guī)定扣繳銷售人員的業(yè)務(wù)提成個(gè)人所得稅。

稅收專項(xiàng)檢查中增值稅檢查重點(diǎn)：

(1)虛構(gòu)廢品收購(gòu)業(yè)務(wù)、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)隱瞞銷售收入。以代銷為由對(duì)發(fā)出商品不入帳、延遲入帳;現(xiàn)金收入不入帳。主要產(chǎn)品帳面數(shù)與實(shí)際庫(kù)存不符。

(3)收取價(jià)外費(fèi)用未計(jì)收入或?qū)r(jià)外費(fèi)用記入收入帳戶未計(jì)提銷項(xiàng)稅金;對(duì)尚未收回貨款或向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物，不記或延緩記入銷售收入;企業(yè)發(fā)生銷售折讓、銷售退回未取得購(gòu)買方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明，或未收回原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián);企業(yè)以“代購(gòu)”業(yè)務(wù)名義銷售貨物，少記銷售收入;轉(zhuǎn)供水、電、汽等及銷售材料不記銷售收入的情況;混合銷售行為未繳納增值稅。

(4)對(duì)固定資產(chǎn)改良等非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用材料未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理;對(duì)免稅產(chǎn)品的原材料購(gòu)進(jìn)及領(lǐng)用單獨(dú)核算，免稅產(chǎn)品所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額未全額轉(zhuǎn)出;企業(yè)從廢舊物資回收企業(yè)購(gòu)入的材料不屬實(shí);企業(yè)轉(zhuǎn)供物業(yè)、福利等部門材料，其進(jìn)項(xiàng)稅金不作轉(zhuǎn)出。

(5)采購(gòu)環(huán)節(jié)未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，貨款支付是否一致。

(6)生產(chǎn)企業(yè)采取平銷手段返利給零售商，零售商取得返利收入不申報(bào)納稅，不沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

(7)為隱瞞銷售收入，故意不認(rèn)證已取得的進(jìn)項(xiàng)票，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，人為調(diào)節(jié)稅負(fù)水平。

(8)虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款。(投入產(chǎn)出方法，檢查評(píng)估收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量、種類與其產(chǎn)成品(銷售)是否對(duì)應(yīng));

(9)購(gòu)進(jìn)非農(nóng)副產(chǎn)品、向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品或盜用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份開具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票;虛抬收購(gòu)價(jià)格、虛假增大收購(gòu)數(shù)量;

(10)“以物易物”、“以物抵債”行為，未按規(guī)定正確核算銷項(xiàng)稅額;開具的增值稅專用發(fā)票，結(jié)算關(guān)系不真實(shí)，虛開或代開專用發(fā)票;

(11)從事非應(yīng)稅業(yè)務(wù)而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;取得不符合規(guī)定和抵扣要求的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額、少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;非正常損失計(jì)算了進(jìn)項(xiàng)稅額;擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍;取得多張連號(hào)手工版及電腦版專用發(fā)票，業(yè)務(wù)交易是否真實(shí)。

現(xiàn)在零申報(bào)多長(zhǎng)時(shí)間就取消一般納稅人和小規(guī)模納稅人的資格?

零(負(fù))申報(bào)的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：

1)新成立并經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，由于業(yè)務(wù)開展不及時(shí)或產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)需要有一定的生產(chǎn)期，造成零申報(bào)。

2)企業(yè)已領(lǐng)取注銷審批表，而有關(guān)資料尚未上報(bào)或稽查未結(jié)束又不能注銷，造成零申報(bào)，個(gè)別企業(yè)雖稽查結(jié)束，但由于查補(bǔ)稅款不能及時(shí)補(bǔ)繳入庫(kù)，造成本月零申報(bào)。

3)企業(yè)申報(bào)當(dāng)期無收入，原因多是企業(yè)處于停業(yè)半停業(yè)狀況或停產(chǎn)改制、合并中而造成零申報(bào)。

4)部分企業(yè)因市場(chǎng)原因，業(yè)務(wù)萎縮，本期無銷售而又存在觀望態(tài)度，不愿辦理注銷，等待今后出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)，只好每月申報(bào)做零申報(bào)處理。

5)部分免稅企業(yè)申報(bào)為零。6)管理性機(jī)構(gòu)形成零申報(bào)。

7)部分新辦一般納稅人開業(yè)后，其實(shí)現(xiàn)的增值小于其存貨，一定時(shí)期出現(xiàn)為負(fù)申報(bào)。

8)企業(yè)進(jìn)貨因貨不對(duì)路或價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)激烈，受市場(chǎng)影響銷量低，毛利率低，造成積壓，出現(xiàn)負(fù)申報(bào)現(xiàn)象。

非正常原因主要有：

1)部分納稅人存在短期經(jīng)營(yíng)行為，帳表不符，造成異常申報(bào)。

2)未按規(guī)定時(shí)限做銷售，漏報(bào)收入造成異常申報(bào)，形成偷稅。

3)采取以物易物和現(xiàn)金交易不作銷售，有意隱匿應(yīng)稅收入，減少銷項(xiàng)稅金。

4)銷售作預(yù)收帳款等掛帳處理，而不計(jì)提稅金，造成異常申報(bào)，形成偷稅。

5)抵扣稅金界限不清，擅自擴(kuò)大抵扣范圍，將屬“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等項(xiàng)目所取得的抵扣發(fā)票記入進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

6)將自制產(chǎn)品用于集體福利、捐贈(zèng)，對(duì)外投資未作銷售處理，形成低稅負(fù)申報(bào)。

7)新開業(yè)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定中，一些企業(yè)預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與其實(shí)際狀況相差較大，致使納稅申報(bào)不實(shí)。

8)有意調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額，即月底帳載需繳稅時(shí)，突擊進(jìn)貨，增加進(jìn)項(xiàng)稅額形成留抵，甚至個(gè)別企業(yè)存在未付款抵扣的現(xiàn)象，致使長(zhǎng)期負(fù)申報(bào)。

目前，尚沒有文件對(duì)零(負(fù))申報(bào)多長(zhǎng)時(shí)間就取消一般納稅人資格做出明確規(guī)定，但增值稅法 “一般納稅人的認(rèn)定及管理” 中規(guī)定：連續(xù)三個(gè)月未申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無正當(dāng)理由的，取消一般納稅人資格。對(duì)長(zhǎng)時(shí)間零(負(fù))申報(bào)的企業(yè)的管理，實(shí)踐中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握不盡一致，但可以肯定的是，對(duì)長(zhǎng)時(shí)間零(負(fù))申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將列為重點(diǎn)檢查對(duì)象，加大監(jiān)管和處罰力度。

稅收專項(xiàng)檢查中企業(yè)所得稅檢查重點(diǎn)：

(1)多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，影響當(dāng)期損益，少繳企業(yè)所得稅。

(2)以貨易貨、以貨抵股利、福利，少繳企業(yè)所得稅。

(3)將不屬于生產(chǎn)的水電、煤炭開支擠入“制造費(fèi)用”，增大成本費(fèi)用;故意擴(kuò)大預(yù)提項(xiàng)目或多提預(yù)提費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益。

(4)資本性支出擠占成本、費(fèi)用。(5)視同銷售的事項(xiàng)少計(jì)收入。

(6)企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)損未經(jīng)過審批。

(7)房租收入、固定資產(chǎn)清理收入及關(guān)聯(lián)交易收入，未按稅法規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

(8)不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，推遲交納稅款。

(9)將已實(shí)現(xiàn)的收入掛在預(yù)收款或其他應(yīng)付款中，少記收入;

(10)將抵頂貨款的房子、汽車等財(cái)產(chǎn)處理后不入帳，形成帳外經(jīng)營(yíng);

(11)用不正規(guī)發(fā)票入帳，虛列成本、費(fèi)用。

(12)多列支出。以虛開服務(wù)業(yè)的發(fā)票虛增成本、套取現(xiàn)金，虛增人員工資套取現(xiàn)金，以辦公費(fèi)用的名義開具發(fā)票套取現(xiàn)金，以虛增廣告支出的方式通過廣告公司套取現(xiàn)金。通過設(shè)立關(guān)聯(lián)的銷售公司、辦事處，以經(jīng)費(fèi)、銷售費(fèi)用的名義虛列支出套取現(xiàn)金。

★虧損的外商投資企業(yè)(轄區(qū)內(nèi)連續(xù)虧損三年以上的外商投資企業(yè))

(1)通過原材料高進(jìn)和產(chǎn)品低出，向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

(2)以管理費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)、商標(biāo)使用費(fèi)等名目向境外控股公司支付巨額費(fèi)用。

(3)所得稅優(yōu)惠期滿后，與享受優(yōu)惠的其他境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在轉(zhuǎn)移產(chǎn)品銷售、勞務(wù)和費(fèi)用。

稅收專項(xiàng)檢查中營(yíng)業(yè)稅檢查重點(diǎn)：(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))

(1)直接坐支售樓收入不入賬

(2)營(yíng)業(yè)收入包括各種價(jià)外費(fèi)用，各類手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)返還收入按規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅收入。

(3)低價(jià)銷售、價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由。

(4)動(dòng)遷、拆遷補(bǔ)償?shù)仁鄯啃袨槲窗匆?guī)定足額申報(bào)納稅。

(5)各種換購(gòu)房地產(chǎn)、以房地產(chǎn)抵債、無償贈(zèng)與房地產(chǎn)、集資建房、委托建房、中途轉(zhuǎn)讓開發(fā)項(xiàng)目、提供土地或資金共同建造不動(dòng)產(chǎn)、拆遷補(bǔ)償(安置)等行為是否按規(guī)定納稅。

(6)以房換地、參建聯(lián)建、合作建房過程中，未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

(7)以投資名義轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，未與投資方共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并且收取固定利潤(rùn)或按銷售收入一定比例提成的行為未按規(guī)定申報(bào)納稅。

(8)房地產(chǎn)企業(yè)大額往來、長(zhǎng)期掛賬的款項(xiàng)漏計(jì)銷售。

(9)企業(yè)分配給股東(股東與企業(yè)是兩個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體)的商品房未申報(bào)納稅。

(10)納稅人自建住房銷售給本單位職工，未按照銷售不動(dòng)產(chǎn)照章申報(bào)納稅。

(建筑業(yè))：

1、以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進(jìn)行納稅申報(bào)。

2、甲方提供材料、動(dòng)力等的價(jià)款是否并入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。

3、有自建行為的納稅人，在轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，是否申報(bào)繳納自建環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。

4、因抵頂“三角債”間接導(dǎo)致少繳營(yíng)業(yè)稅，以工程勞務(wù)收入直接抵頂各項(xiàng)費(fèi)用少繳營(yíng)業(yè)稅。

5、計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中的設(shè)備價(jià)值扣除是否符合規(guī)定。

6、是否存在分包工程未代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的問題，納稅人和扣繳分包人的營(yíng)業(yè)稅是否及時(shí)申報(bào)并繳納入庫(kù)。

7、檢查其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的財(cái)務(wù)核算和涉稅事宜。

第五篇：公司財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查應(yīng)注意的問題

會(huì)計(jì)B班 73號(hào) 吳燕嬪

公司財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查應(yīng)注意的問題

隨著國(guó)家財(cái)政需求的無限擴(kuò)張和總體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的下滑，國(guó)家財(cái)政與納稅人在利益方面的交鋒就體現(xiàn)在稅務(wù)稽查層面上。稅務(wù)稽查人員的法律責(zé)任更加細(xì)化和具體，企業(yè)/納稅人面臨市場(chǎng)惡化、信貸緊縮的重壓下，維權(quán)意識(shí)日趨強(qiáng)烈，這致使稅務(wù)稽查過程中對(duì)執(zhí)法的較量越來越激烈。征納雙方均加大了研究稅收法律的力度，只有如此才能在現(xiàn)有的法律框架下使自己的利益最大化。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅企業(yè)日常進(jìn)行稽查時(shí)，常針對(duì)以下重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查：

一、核對(duì)專用發(fā)票存根聯(lián)，查有無擅自開具紅字發(fā)票

按照規(guī)定，企業(yè)開具的紅字專用發(fā)票，必須有對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“銷貨退回或索取折讓證明單”或有購(gòu)貨方退回的專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”原件。在檢查中：一是核實(shí)紅字專用發(fā)票內(nèi)容是否與“證明單”內(nèi)容一致，并核實(shí)產(chǎn)成品、庫(kù)存商品明細(xì)賬有無對(duì)應(yīng)記錄，防止企業(yè)自行沖減銷售。二是根據(jù)紅字專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)上注明的原藍(lán)字發(fā)票的記賬聯(lián)的存放地點(diǎn)，核對(duì)其紅字、藍(lán)字發(fā)票內(nèi)容、金額是否一致，其紅字發(fā)票的存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)是否撕下，其原藍(lán)字發(fā)票的抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)是否粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)的后面。如不一致，則其紅字發(fā)票不得沖減當(dāng)期銷售。

二、核對(duì)專用發(fā)票、普通發(fā)票存根聯(lián)，查有無已開票的銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)收入不作銷售處理

專用發(fā)票和普通發(fā)票是計(jì)算企業(yè)銷售額最主要的憑證。在檢查中首先應(yīng)對(duì)納稅人購(gòu)、用、存發(fā)票的情況進(jìn)行核實(shí)，查實(shí)發(fā)票已用的份數(shù)。其次將查實(shí)已用的發(fā)票中所列款項(xiàng)與相關(guān)銷售賬簿進(jìn)行核對(duì)，對(duì)發(fā)票用量不大的企業(yè)，要逐筆進(jìn)行核對(duì)，對(duì)發(fā)票用量較大的企業(yè)，要采取抽查的方法進(jìn)行核對(duì)。

三、核對(duì)銷售日記賬和銀行往來賬，查有無未開票銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)不作銷售

在檢查中，一是要看企業(yè)銷售的貨物的性質(zhì)是否為必須開具發(fā)票的貨物銷售，如果不是，要核實(shí)企業(yè)申報(bào)時(shí)有無未開票銷售貨物收入；二是查貨物的收款方式，若以自制收款憑證，或現(xiàn)金銷售日記賬等形式收款的，應(yīng)檢查這部分收入是否申報(bào)納稅；三是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與申報(bào)未開票收入相比較，查有無少報(bào)未開票收入行為。

四、核對(duì)收據(jù)存根聯(lián)，查有無價(jià)外費(fèi)用未列銷售

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝物、包裝物押金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用無論其企業(yè)會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價(jià)格計(jì)征增值稅。

在檢查中要對(duì)“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的明細(xì)賬進(jìn)行檢查。

五、核對(duì)“庫(kù)存商品”貸方發(fā)生額，查有無應(yīng)視同銷售的貨物而未記銷售額

在檢查中要著重檢查該科目貸方發(fā)生額，除正常的商品（產(chǎn)品）成本結(jié)算外，應(yīng)逐筆核對(duì)原始憑證，看其是否將應(yīng)視同貨物銷售的收入未記銷售額，如：將商品或自產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、投資、職工福利以及在建工程等行為。在對(duì)商業(yè)企業(yè)的檢查中，對(duì)有“買一贈(zèng)一”方式銷售商品的企業(yè)，應(yīng)核實(shí)企業(yè)是否將贈(zèng)品按其同期同類商品銷售價(jià)格申報(bào)納稅，有無直接沖減“庫(kù)存商品”的行為。

六、核對(duì)抵扣憑證，查有無將不合法憑證計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

合法的抵扣憑證為從銷售方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件；海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證的復(fù)印件；運(yùn)輸部門的運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)以及農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物品收購(gòu)憑證。在檢查中，一是檢查抵扣憑證的真?zhèn)?，有無將已停止使用的專用發(fā)票以及專用發(fā)票的復(fù)印件等列入進(jìn)項(xiàng)抵扣；二是檢查抵扣憑證的填寫是否齊全、正確，稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確；三是檢查抵扣憑證是否符合增值稅準(zhǔn)予抵扣范圍；四是檢查抵扣憑證開具是否真實(shí)。對(duì)有疑問的抵扣憑證應(yīng)采取兩種方法進(jìn)行檢查；一是采用就地審核方法，即通過進(jìn)貨企業(yè)開戶銀行與企業(yè)購(gòu)貨款劃轉(zhuǎn)情況或深入企業(yè)與貨物出入庫(kù)情況進(jìn)行核對(duì)。二是采用發(fā)協(xié)查函的方法，將有疑問的抵扣聯(lián)復(fù)印件傳遞給銷貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)，由其協(xié)助查實(shí)抵扣憑證的真?zhèn)涡浴?/p>

七、核對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，查有無從銷售方取得的各種實(shí)物和返還資金未沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

按照政策規(guī)定，自從1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金/(1 + 適用稅率)×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率

八、核對(duì)付款憑證或入庫(kù)單，查有無未付款或貨物未入庫(kù)而列入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)企業(yè)抵扣憑證的核查，應(yīng)嚴(yán)格按照商業(yè)企業(yè)付款或工業(yè)企業(yè)入庫(kù)后方可抵扣的規(guī)定執(zhí)行，對(duì)未付款或未入庫(kù)而申報(bào)抵扣的，除調(diào)減

九、核對(duì)商品經(jīng)營(yíng)范圍或倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)單，查有無為他人代開專用發(fā)票

在檢查中對(duì)企業(yè)開具專用發(fā)票中貨物的名稱，要進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，看該貨物是否屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍，是否有此貨物的購(gòu)進(jìn)，同時(shí)在檢查中還應(yīng)將專用發(fā)票與相應(yīng)的貨物出庫(kù)單相核對(duì)，查實(shí)企業(yè)是否有代開專用發(fā)票的行為。

十、核對(duì)運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)，查有無非貨物購(gòu)進(jìn)的運(yùn)費(fèi)以及其他費(fèi)用列作運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)行抵扣

運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國(guó)有、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開據(jù)的貨運(yùn)發(fā)票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨運(yùn)發(fā)票。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。

在對(duì)運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)的檢查中，應(yīng)核實(shí)企業(yè)運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)中的發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫是否齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目是否一致，否則不予抵扣。同時(shí)還應(yīng)核實(shí)企業(yè)是否將雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用一并混雜在當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)運(yùn)費(fèi)額中進(jìn)行稅款抵扣?；榈姆椒爸攸c(diǎn)

在實(shí)施稽查時(shí)，一、檢查帳簿。檢查人員通過查閱憑證和帳目核算納稅人的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，審查帳簿記載的數(shù)據(jù)是否完備、真實(shí)、合理，是否有可疑之處，為下一步查證提供線索。二是查詢。在實(shí)施稽查時(shí)，檢查人員會(huì)向納稅人的供應(yīng)商、客戶進(jìn)行延伸，通過發(fā)函由他們所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助調(diào)查或親自進(jìn)行詢問和核對(duì)。三是盤點(diǎn)。在實(shí)施稽查過程中，檢查人員根據(jù)賬簿記錄對(duì)存貨、庫(kù)存、原材料等進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。在實(shí)施稽查過程中，檢查人員通過會(huì)計(jì)憑證、帳簿、發(fā)票、報(bào)表以及實(shí)物相互核對(duì)來檢查帳、貨、票是否相符。

當(dāng)然要求每一個(gè)納稅人都能達(dá)到稅法的要求是不現(xiàn)實(shí)的，我們的稅收法律是很難遵從的，有些要求太高脫離了社會(huì)的實(shí)際，有些條文無法適應(yīng)中國(guó)的14億人的從農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的所有狀況。但是，不是每筆稅款的少繳都能最終認(rèn)定為偷稅，客觀事實(shí)上的偷稅和法律認(rèn)定的偷稅有很長(zhǎng)的距離要走，沒有法院的生效判決，一切法律后果均在未定狀態(tài)。法律上的“偷稅”要有證據(jù)證明，并且要求執(zhí)法程序合法，充分的證據(jù)和執(zhí)法程序合法都是稅務(wù)稽查要做的工作，而現(xiàn)實(shí)中稅務(wù)稽查工作也并非完美無缺，稅務(wù)稽查中的違法行為均能構(gòu)成執(zhí)法瑕疵致使全過程無效。所以做為“偷稅者”逃避懲罰的機(jī)會(huì)確實(shí)存在；另一方面，納稅人被冤枉的情況也是有的。

所以，在稅務(wù)稽查進(jìn)戶檢查階段，就是和稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈的開始，請(qǐng)一位有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)律師幫助您處理，制定一套應(yīng)對(duì)方案就顯得非常重要了。

稅務(wù)稽查不是在解決問題，他們更多的是在制造問題。

穿著稅務(wù)制服，拿著稽查通知書上門的時(shí)候，難免讓會(huì)計(jì)緊張。為什么稽查讓納稅人恐懼？納稅人在恐懼什么？

第一因?yàn)樗麄冋莆樟藝?guó)家權(quán)力，第二個(gè)原因是他們的工作成果與納稅人的損失存在因果關(guān)系；第三個(gè)原因是擔(dān)心稽查人員濫用權(quán)力，第四個(gè)原因是擔(dān)心稽查人員不濫用權(quán)力。但很多稽查人員并沒有經(jīng)商的經(jīng)驗(yàn)，他們對(duì)于商業(yè)的法律基本上是一知半解，特別是大學(xué)生稅官們，他們?cè)诙惙ǖ倪m用上遇到的困惑比納稅人還要多，由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，很多執(zhí)法由說理變成了蠻橫和推脫責(zé)任的循環(huán)，這自然讓納稅人陷入了困境之中。

稽查查的是什么？他們所檢查的并不是納稅人依法納稅的情況這樣冠冕堂皇的話，這是新聞稿上和教科書的書面用語(yǔ)，也是稅務(wù)稽查人員打算蠻橫無理的最好借口。在工作過程中，稽查人員與會(huì)計(jì)會(huì)面對(duì)同樣的問題，什么是法律上的事實(shí)？法律上的事實(shí)如何構(gòu)成稅務(wù)上的事實(shí)？什么是構(gòu)成稅務(wù)事實(shí)上的證據(jù)？在查清這些事實(shí)之后，法律適用的問題就迎刃而解，所以難點(diǎn)不是在稅法的適用，而在于納稅人的事實(shí)如何構(gòu)成了稅法上的事實(shí)。任何鐵案都要有鐵的證據(jù)支撐。

稅務(wù)問題首先是一個(gè)法律問題

稅務(wù)上的事實(shí)首先是一個(gè)法律上的事實(shí)，只有在法律上事實(shí)的成立的基礎(chǔ)之上，在去思考它是否能構(gòu)成一個(gè)稅務(wù)的事實(shí)。比如銷售收入，這是一個(gè)會(huì)計(jì)、稅務(wù)、經(jīng)營(yíng)中常用的術(shù)語(yǔ)，在會(huì)計(jì)上解釋成銷售商品或服務(wù)而帶來的現(xiàn)金流入。它首先是銷售商品或勞務(wù)。而銷售收入的基礎(chǔ)在法律事實(shí)上的銷售行為，而銷售行為的證據(jù)必須達(dá)到《合同法》的基本要求，《合同法》本身包含了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的基本形式和法定內(nèi)容，這是形成銷售收入的基本事實(shí)，這些合同本身已經(jīng)包含了與納稅有關(guān)的所有信息，繳納哪種稅、納稅金額、繳納時(shí)間、納稅地點(diǎn)等等，這些內(nèi)容正時(shí)稅務(wù)稽查人員要核實(shí)的內(nèi)容。當(dāng)這些內(nèi)容與會(huì)計(jì)帳簿、報(bào)表上的數(shù)字相互印證時(shí)才有法律上的意義。

而一般的企業(yè)管理中，由于追求管理分工的科學(xué)化、精細(xì)化，在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置中，將銷售與會(huì)計(jì)是設(shè)立為截然分開的兩個(gè)部門，各自獨(dú)立處理各自的事務(wù)。銷售部分負(fù)責(zé)簽訂銷售合同不考慮納稅是如何安排的，而財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)記帳、納稅不參與銷售合同的制訂。這樣就在日常管理中，將銷售收入的過程被人為分割成兩大部分，這兩部分沒有時(shí)間上的銜接，自然有些納稅人在收款和寄發(fā)票的過程中屢屢出錯(cuò)，無形中增加了納稅人的納稅成本和管理內(nèi)耗。由于法律框架和財(cái)務(wù)框架相互牽扯，不能形成合力，時(shí)間一久會(huì)動(dòng)搖企業(yè)管理的總框架。

對(duì)于企業(yè)來說，經(jīng)營(yíng)中有些瑕疵在所難免。有的企業(yè)就認(rèn)為自己交點(diǎn)稅可能就過去了，但是這是一個(gè)誤區(qū)。其實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大，一方面稅務(wù)局怕企業(yè)出事，一方面現(xiàn)在稅企的矛盾比較大，所以稅務(wù)也拿捏不準(zhǔn)，只是在宣傳上下功夫。

不管怎么說，實(shí)在經(jīng)營(yíng)才是正路。