第一篇：房開(kāi)企業(yè)借款費(fèi)用資本化期間的確定

房開(kāi)企業(yè)借款費(fèi)用資本化期間的確定 ?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利息資本化開(kāi)始時(shí)點(diǎn)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地主要有以下兩種資金運(yùn)作模式： ⑴直接使用外借款項(xiàng)購(gòu)入土地；

⑵先用自有資金購(gòu)入土地，再將購(gòu)入土地進(jìn)行抵押貸款。兩種模式均存在利息支出，在利息支出的資本化處理上存在兩種觀點(diǎn)：

⑴購(gòu)入土地是為開(kāi)發(fā)商品房進(jìn)行必要的前期準(zhǔn)備，屬于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，為購(gòu)入土地發(fā)生的利息支出應(yīng)計(jì)入土地開(kāi)發(fā)成本予以資本化；

⑵購(gòu)入土地雖然是開(kāi)發(fā)商品房的一個(gè)必要環(huán)節(jié)，因產(chǎn)品開(kāi)發(fā)行為還未開(kāi)始，且土地用途仍有變數(shù)，所以為購(gòu)入土地發(fā)生的利息支出在商品房開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生前，不應(yīng)予以資本化。筆者認(rèn)為，觀點(diǎn)⑵的處理更符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，主要理由為： ⅰ根據(jù)利息資本化必須同時(shí)滿足的三要素（資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費(fèi)用發(fā)生和為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生），若房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地的目的為自行開(kāi)發(fā)商品房出售獲利，因其開(kāi)發(fā)活動(dòng)尚未發(fā)生，不完全滿足利息資本化條件；若房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地用于轉(zhuǎn)手獲利，在其取得土地后，待售土地?zé)o需開(kāi)發(fā)即可達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，發(fā)生的利息費(fèi)用也不應(yīng)資本化； ⅱ根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》（財(cái)政部編寫(xiě)）例18-5，“某企業(yè)為建設(shè)廠房購(gòu)置了建設(shè)用地，但尚未開(kāi)工興建房屋，有關(guān)房屋實(shí)體建造活動(dòng)也沒(méi)開(kāi)始，在這種情況下即使企業(yè)為購(gòu)置建設(shè)用地已發(fā)生了支出，也不應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)為為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生”。所以筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)企業(yè)取得土地后至開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生前的利息支出應(yīng)予以費(fèi)用化。

?房地產(chǎn)企業(yè)利息資本化結(jié)束時(shí)點(diǎn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》第十二條，購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。因房地產(chǎn)預(yù)售制度的存在，部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將取得預(yù)售許可證的時(shí)間作為利息資本化結(jié)束時(shí)點(diǎn)，其理由為產(chǎn)品已達(dá)到了預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)。筆者認(rèn)為，這種處理方法不對(duì)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利息資本化的結(jié)束時(shí)點(diǎn)應(yīng)該為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的完工時(shí)間。理由為：

ⅰ房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)售制度屬于一項(xiàng)帶有照顧性的制度安排，多數(shù)情況下，取得預(yù)售證的房產(chǎn)并未完工，后續(xù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用仍然較大且周期較長(zhǎng)，并且全國(guó)不同地區(qū)預(yù)售證頒發(fā)標(biāo)準(zhǔn)不同，以預(yù)售證的取得作為利息資本化終點(diǎn)必然會(huì)造成會(huì)計(jì)核算的混亂。

ⅱ根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》第十三條，達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：⑴符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。⑵所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符；⑶繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。實(shí)操中，房地產(chǎn)企業(yè)取得預(yù)售證時(shí)，開(kāi)發(fā)的商品房明顯不符合以上標(biāo)準(zhǔn)。

ⅲ根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》例18-9，在工程完工日、驗(yàn)收日、俊工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日中，應(yīng)以工程完工日作為停止資本化的時(shí)點(diǎn)。

第二篇：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借款費(fèi)用資本化問(wèn)題探討

http:// 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借款費(fèi)用資本化問(wèn)題探討

2010-08-04 11:30:37 清華大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)力培訓(xùn) 互聯(lián)網(wǎng)

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房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率高是一個(gè)普遍的現(xiàn)象。由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)，投資回收期長(zhǎng)，而資金投入相對(duì)集中，利用債務(wù)資本籌集開(kāi)發(fā)資金，通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿達(dá)到投資效益最大化的目標(biāo)就成為開(kāi)發(fā)商的熱衷。由于我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的平均利潤(rùn)率高于社會(huì)平均利潤(rùn)率，“借雞生蛋”的現(xiàn)象更為突出。借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)問(wèn)題也就倍受人們的關(guān)注。本文在介紹國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定中存在的問(wèn)題，提出了改進(jìn)的建議，并對(duì)會(huì)計(jì)處理中的具體問(wèn)題進(jìn)行了探討。

一、各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借款費(fèi)用的處理原則

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)“借款費(fèi)用的資本化”明確指出了適合采取借款費(fèi)用資本化的范圍。該準(zhǔn)則第8條和第11條分別規(guī)定“采用借款費(fèi)用資本化方針的企業(yè)，是在借款費(fèi)用對(duì)企業(yè)具有重大意義時(shí)，而且是在須經(jīng)較長(zhǎng)時(shí)間的準(zhǔn)備才能按預(yù)定用途使用或銷(xiāo)售的資產(chǎn)上發(fā)生支出時(shí)，才將借款費(fèi)用列為資本支出”。顯然，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是符合其關(guān)于借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)條件的。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)“利息費(fèi)用資本化”明確將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)列入合格資產(chǎn)即適合利息資本化的資產(chǎn)的范圍，該公告第9段關(guān)于合格資產(chǎn)的定義是：“1.企業(yè)為了自用而在建或生產(chǎn)的資產(chǎn)；2.為了銷(xiāo)售或租賃而作為分期工程建造或生產(chǎn)的資產(chǎn)（例如造船或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）；3.當(dāng)接受投資的企業(yè)正在進(jìn)行計(jì)劃的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括使用資金購(gòu)置其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的合格資產(chǎn)時(shí)，采用權(quán)益法核算的投資（權(quán)益、借款和預(yù)付款）?！?/p>

日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在借款費(fèi)用的處理原則上主要采取的是費(fèi)用化原則，但房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)是唯一的例外。其準(zhǔn)則規(guī)定，如果企業(yè)所借人的款項(xiàng)是專(zhuān)門(mén)為了用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，則企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的借款利息予以資本化，計(jì)入該資產(chǎn)的成本。

可見(jiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)thldl.org.cn明確列入適合于借款費(fèi)用資本化的范圍的。區(qū)別在于：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)修訂后借款費(fèi)用費(fèi)用化的趨勢(shì)取代資本化而占了上峰；而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則一直將借款費(fèi)用資本化作為基準(zhǔn)處理方法，并體現(xiàn)在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目借款費(fèi)用的處理上。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范中關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中借款費(fèi)用的處理原則

我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系比較復(fù)雜，各相關(guān)規(guī)范在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目的借款費(fèi)用處理上也各有不同：

（1）我國(guó)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出，??生產(chǎn)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用??”。

（2）我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除為構(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?！庇捎趯?duì)于房地產(chǎn)公司而言，所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)不屬于固定資產(chǎn)，而是存貨，因此根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，相關(guān)的借款費(fèi)用應(yīng)采取計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的做法。

（3）我國(guó)財(cái)政部于2001年1月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》，該準(zhǔn)則首次就借款費(fèi)用資本化的條件、資本化的方法作出了明確規(guī)定，即“因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額，在符合本準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化?！钡z憾的是，不知出于何種考慮，該準(zhǔn)則并未將房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)中發(fā)生的借款費(fèi)用列入準(zhǔn)則的涉及范圍。該準(zhǔn)則第2條稱(chēng)：“本準(zhǔn)則不涉及：（1）與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用；（2）房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用。”

（4）《股份有限公司會(huì)計(jì)制度附件三：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《附件三》）規(guī)定：“公司為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借人的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售之前，計(jì)入開(kāi)發(fā)成本或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本?！庇捎谶@一文件仍然有效，因此房地產(chǎn)上市公司對(duì)借款費(fèi)用的處理雖然不受《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的規(guī)范，但實(shí)際上也采取了資本化的處理原則。

綜合以上規(guī)定和不同規(guī)范的適用范圍，我國(guó)目前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中的借款費(fèi)用的處理原則是：非上市的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的規(guī)定采取費(fèi)用化的處理方法；上市的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司按照《附件三》的規(guī)定，采取借款費(fèi)用資本化的處理方法。

三、筆者的觀點(diǎn)及建議

筆者贊同將房地產(chǎn)商品列為資本性資產(chǎn)，并將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用予以資本化處理。這是因?yàn)椋悍康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)商品雖然不是固定資產(chǎn)，但由于為特定房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)而發(fā)生的借款費(fèi)用雖然是一種理財(cái)費(fèi)用，但它的使用是針對(duì)特定對(duì)象的，與項(xiàng)目成本之間存在直接聯(lián)系，根據(jù)歷史成本原則和費(fèi)用配比原則，它應(yīng)劃歸開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的范疇，并構(gòu)成房地產(chǎn)項(xiàng)目成本的一部分。

筆者認(rèn)為，我國(guó)關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目的借款費(fèi)用處理的會(huì)計(jì)規(guī)范存在如下問(wèn)題：

（1）各規(guī)范目前都在一定范圍內(nèi)適用，甚至針對(duì)同一適用對(duì)象的規(guī)范（如企業(yè)會(huì)計(jì)制度、《附件三》都適用于上市公司）之間處理方法互相沖突，不利于公司選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》所規(guī)定的符合借款費(fèi)用資本化的對(duì)象僅限于“構(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借人的款項(xiàng)”。這一范圍過(guò)于狹窄，將其他非構(gòu)建固定資產(chǎn)而形成的資本性資產(chǎn)排除在外，如造船、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等等。筆者認(rèn)為沒(méi)有必要將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)排除在該準(zhǔn)則之外，因?yàn)閷?duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，作為開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)對(duì)象的房地產(chǎn)的性質(zhì)屬于資本性資產(chǎn)，符合借款費(fèi)用資本化的條件。同時(shí)，房地產(chǎn)上市公司實(shí)際上一直在采用借款費(fèi)用資本化的處理方法。因此將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的借款費(fèi)用排除在準(zhǔn)則之外，沒(méi)有實(shí)際意義，與國(guó)際準(zhǔn)則之間也缺乏協(xié)調(diào)。

（3）目前的制度安排將導(dǎo)致上市的房地產(chǎn)公司和非上市的房地產(chǎn)公司在借款費(fèi)用處理上的又一個(gè)“雙軌制”。由于借款費(fèi)用在房地產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要性和普遍性，不同的處理方法將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的重大差異。

因此，筆者建議，應(yīng)明確將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的借款費(fèi)用在符合條件時(shí)采用資本化的處理方法，并納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的規(guī)范范圍內(nèi)。

四、房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)借款費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理中的兩個(gè)問(wèn)題

1.尚未開(kāi)發(fā)的土地是否納入資本化的資產(chǎn)范圍？

購(gòu)入土地（或土地使用權(quán)，以下統(tǒng)稱(chēng)土地）是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的第一步，而且獲取土地的費(fèi)用往往占開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本的很大比重。尚未開(kāi)發(fā)的土地是否納入資本化的范圍值得我們討論。美國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，沒(méi)有進(jìn)行開(kāi)發(fā)的土地不應(yīng)將其納入資本化的資產(chǎn)范圍。如果為了特定用途而開(kāi)發(fā)土地的工作正在進(jìn)行，則取得土地的利息費(fèi)用支出可資本化?？梢?jiàn)美國(guó)是將在土地上的開(kāi)發(fā)活動(dòng)的進(jìn)行作為資本化的必要條件之一。而其他大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這個(gè)問(wèn)題上未作明確規(guī)定。

筆者認(rèn)為，這個(gè)問(wèn)題實(shí)際上是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目借款費(fèi)用何時(shí)開(kāi)始資本化的問(wèn)題。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)開(kāi)始借款費(fèi)用資本化：“（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。”這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)以及美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定是基本相同的。

根據(jù)以上原則，筆者認(rèn)為，對(duì)尚未開(kāi)發(fā)的土地所發(fā)生的借款費(fèi)用的處理應(yīng)具體分析：（1）如果該土地是用于特定房地產(chǎn)項(xiàng)目的土地，則為獲取該土地所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)該予以資本化。因?yàn)殡m然在該土地上的建筑施工活動(dòng)尚未進(jìn)行，但獲取該土地實(shí)際上也是房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)之一?？傊?gòu)入土地和后續(xù)的建筑施工活動(dòng)一樣，也屬于為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的購(gòu)建活動(dòng)或準(zhǔn)備活動(dòng)。因此，在土地的使用方向已經(jīng)明確的情況下，在購(gòu)入之時(shí)應(yīng)該將其納入資本化的資產(chǎn)范圍。（2）如果該土地的使用方向尚不明確，例如很多房地產(chǎn)公司購(gòu)入土地僅僅是為了作為土地儲(chǔ)備，則暫時(shí)不宜將其納入資本化資產(chǎn)范圍。因?yàn)檎劜簧蠟閷?shí)現(xiàn)資產(chǎn)預(yù)定用途所必需的購(gòu)建活動(dòng)或準(zhǔn)備活動(dòng)正在進(jìn)行，因此不符合資本化資產(chǎn)的條件，只能暫時(shí)作費(fèi)用化處理，待土地使用方向明確后，再將其納入資本化資產(chǎn)的范圍。

2.關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目借款費(fèi)用資本化的停止時(shí)間。

關(guān)于借款費(fèi)用資本化的停止時(shí)間，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有具體規(guī)定。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定：“當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止其借款費(fèi)用的資本化。”這也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他一些國(guó)家的準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用資本化的停止時(shí)間的規(guī)定基本相同的。

關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目借款費(fèi)用資本化的停止時(shí)間，我國(guó)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度附件三：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》：“公司為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)企業(yè)而借人的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售之前，計(jì)入開(kāi)發(fā)成本或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本?！惫P者認(rèn)為，這一規(guī)定有一定的缺陷。原因在于：

（1）將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售作為資本化停止的時(shí)間不符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)榉康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目銷(xiāo)售與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工是兩個(gè)時(shí)間概念。根據(jù)我國(guó)目前的有關(guān)規(guī)定，對(duì)現(xiàn)售的房地產(chǎn)項(xiàng)目而言，在竣工之后至銷(xiāo)售之前，還要經(jīng)過(guò)一系列程序，包括：質(zhì)量驗(yàn)收、面積測(cè)繪以及最關(guān)鍵的申報(bào)銷(xiāo)售許可證等。因此，房地產(chǎn)項(xiàng)目竣工并不意味著該項(xiàng)目能夠馬上投入銷(xiāo)售。而預(yù)售的房地產(chǎn)項(xiàng)目又有所不同，銷(xiāo)售往往始于項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期的某一時(shí)間，在我國(guó)是完成項(xiàng)目總投資的30%即可申請(qǐng)預(yù)售許可證，因此銷(xiāo)售開(kāi)始之時(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于項(xiàng)目竣工之時(shí)。所以無(wú)論在哪種情況下，以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售作為資本化停止的時(shí)間是很不合理的。

（2）由于房地產(chǎn)項(xiàng)目的銷(xiāo)售方式不同，以開(kāi)始銷(xiāo)售作為資本化停止的時(shí)點(diǎn)會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售方式不同的房地產(chǎn)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)處理上的不一致，有違實(shí)質(zhì)重于形式原則和一致性原則。如果以銷(xiāo)售開(kāi)始作為資本化結(jié)束的時(shí)間，將使預(yù)售的房地產(chǎn)項(xiàng)目的資本化期間大大短于現(xiàn)房銷(xiāo)售的房地產(chǎn)項(xiàng)目，使預(yù)售房地產(chǎn)項(xiàng)目承擔(dān)的借款費(fèi)用更多地被費(fèi)用化處理，從而降低不同企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的可比性。

因此，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目借款費(fèi)用資本化的停止時(shí)間，應(yīng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定的“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)”為依據(jù)。

第三篇：費(fèi)用資本化審計(jì)要點(diǎn)（最終版）

費(fèi)用資本化審計(jì)要點(diǎn)

費(fèi)用資本化是按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)要求———“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金支出中符合資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量要求的部分予以資本化，即計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本中。費(fèi)用資本化遵循了新準(zhǔn)則客觀性、重要性、可比性和相關(guān)性原則的要求，具有較強(qiáng)的相關(guān)性，能更好地滿足信息使用者的需要；但是，在實(shí)際工作操作中，很多企業(yè)利用費(fèi)用資本化來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、逃稅等目的，給審計(jì)工作帶來(lái)了困難與挑戰(zhàn)。

一、使用費(fèi)用資本化粉飾報(bào)表的主要手段

在我國(guó),認(rèn)為操縱利潤(rùn)和分時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。經(jīng)?？梢钥吹接行┥鲜泄镜闹衅谪?cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)盈利狀況的指標(biāo)是負(fù)數(shù),即虧損,但到了年末,所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告則是證書(shū),即盈利。有些企業(yè)利用一些手段,對(duì)利潤(rùn)額進(jìn)行操縱,長(zhǎng)期在虧損——重組——再虧損——再重組的怪圈中徘徊。這些現(xiàn)象表明,企業(yè)是在通過(guò)各種方法認(rèn)為地調(diào)控利潤(rùn),粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。這些行為的實(shí)施,最終會(huì)對(duì)企業(yè)的投資者、股東、債權(quán)人、政府部門(mén)的相關(guān)利益人產(chǎn)生極大的影響。使用費(fèi)用資本化粉飾報(bào)表是主要手段之一，以下將具體分析。

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以資本化的支出不嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求資本化，即模糊資本化核算范圍

在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，有的IPO企業(yè)在某一年經(jīng)營(yíng)成果較好的情況下，為了達(dá)到少繳納稅費(fèi)或在不同間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的目的，刻意模糊資本化的核算范圍。以下是具體分析： 1.成本費(fèi)用互化

將屬于成本項(xiàng)目的支出帳務(wù)處理變?yōu)橘M(fèi)用以達(dá)到當(dāng)期稅前扣除的目的，或?qū)儆谫M(fèi)用項(xiàng)目的支出成本化以達(dá)到控制稅前扣除比例及夸大當(dāng)期利潤(rùn)的目的。2.費(fèi)用資本（產(chǎn)）互化

將屬于費(fèi)用項(xiàng)目的帳務(wù)處理變?yōu)橘Y產(chǎn)，從折舊中遞延稅前扣除。部分資產(chǎn)價(jià)值本身就包含費(fèi)用，故可將其他費(fèi)用整合進(jìn)入資產(chǎn)價(jià)值，反之亦然。另資產(chǎn)修理，借款費(fèi)用等本身確認(rèn)邊界比較容易人工虛擬。另固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的依據(jù)較容易虛擬。3.費(fèi)用或成本預(yù)提/遞延/選擇性分?jǐn)?/p>

為控制當(dāng)期稅前利潤(rùn)大小，預(yù)提費(fèi)用，以推遲納稅?；?yàn)槠渌康模ㄈ绻蓹?quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)，當(dāng)期業(yè)績(jī)）夸大當(dāng)期利潤(rùn)選擇遞延確認(rèn)?；蛘哌x擇性的將費(fèi)用分?jǐn)偅缭诟髻M(fèi)用支出項(xiàng)目上分?jǐn)偙壤M(jìn)行調(diào)節(jié)，控制因該項(xiàng)目造成的稅費(fèi)（如調(diào)節(jié)土地增值稅）。4.收入負(fù)債化/支出資產(chǎn)化

將收入暫時(shí)掛帳為其他應(yīng)付款，或?qū)⒅С鰰簳r(shí)掛為其他應(yīng)收款，達(dá)到推遲納稅或不納稅的目的。

5.收入、成本、費(fèi)用虛增/減

人為虛增或虛減收入或成本或費(fèi)用，或虛減收入。造成進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整的依據(jù)。達(dá)到納稅期拖延或其他目的。

6.研發(fā)支出核算范圍進(jìn)行人為調(diào)節(jié)

一些高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)支出相關(guān)費(fèi)用核算上予以增加，該資本化的予以費(fèi)用化，已達(dá)到當(dāng)年加計(jì)扣除節(jié)稅和調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。7.借款費(fèi)用的核算范圍調(diào)節(jié)

有些企業(yè)專(zhuān)門(mén)借款及一般借款的借款費(fèi)用核算范圍予以模糊化處理，將該資本化的費(fèi)用化，以達(dá)到調(diào)控利潤(rùn)表的經(jīng)營(yíng)成果的目的。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許資本化的成本費(fèi)用資本化，即擴(kuò)大資本化范圍

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的書(shū)面文件，編制和提供會(huì)計(jì)報(bào)表的最終目的，是為了達(dá)到社會(huì)資源的合理配置。因此，現(xiàn)有和潛在投資者、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)都要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)管理層為了達(dá)到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)各種辦法來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

1、通過(guò)掛賬處理進(jìn)行利潤(rùn)操縱

按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的該處理的費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計(jì)入損益。但有些企業(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的尤其是為了使當(dāng)期盈利，則故意不遵守規(guī)則，通過(guò)掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用，以獲得虛增利潤(rùn)之目的。

2、應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，因它是企業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此，一般而言，應(yīng)收賬款能否收回，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響很大。但對(duì)于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞帳準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見(jiàn)，應(yīng)收賬款壞賬對(duì)收益的影響極大。

3、待處理財(cái)產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬。這種損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)之效果。

4、在建工程長(zhǎng)期掛帳。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，都會(huì)對(duì)外部分融入資金。而借款需按期計(jì)提利息，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒(méi)有辦理峻工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進(jìn)行峻工決算，那么利息就可計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少（財(cái)務(wù)費(fèi)用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個(gè)方面來(lái)虛增利潤(rùn)。

5、該攤費(fèi)用不攤。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

6、通過(guò)折舊方式變更操縱利潤(rùn)

企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)正確地計(jì)提折舊，對(duì)計(jì)算產(chǎn)品成本（或營(yíng)業(yè)成本）、計(jì)算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響計(jì)提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握。事實(shí)上，固定資產(chǎn)折舊除有形磨損外還有無(wú)形磨損，而且企業(yè)和行業(yè)不同，磨損情況也不相同，因此，企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。

7、費(fèi)用任意遞延

如把當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用列為遞延資產(chǎn)，從而達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用以進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

8、對(duì)外負(fù)債的不當(dāng)計(jì)算

一些企業(yè)通過(guò)對(duì)外欠款在當(dāng)期漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等方法來(lái)隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

二、審計(jì)程序的局限性及保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

審計(jì)是審計(jì)人員按審計(jì)準(zhǔn)則的要求,就被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見(jiàn)而向社會(huì)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)。審計(jì)程序方法是審計(jì)人員為了達(dá)到審計(jì)目的,對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行檢查、分析,收集審計(jì)證據(jù),形成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)的手段和工具。它是審計(jì)人員從長(zhǎng)期審計(jì)實(shí)際中總結(jié)和積累起來(lái),并隨著審計(jì)對(duì)象的日益增多,審計(jì)種類(lèi)和審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)展而不斷地改進(jìn)、發(fā)展和完善的。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展,審計(jì)界已經(jīng)提煉出一整套審計(jì)技術(shù)與手段,為保證審計(jì)工作質(zhì)量和效果,提高審計(jì)效率提供了基礎(chǔ)條件。依靠這些技術(shù)與手段,審計(jì)已經(jīng)贏得了社會(huì)公眾的認(rèn)可,并使審計(jì)監(jiān)督成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可或缺的重要監(jiān)督形式。但隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的越來(lái)越復(fù)雜化、多變化,以及被審計(jì)單位舞弊、欺詐手段的多樣化,尤其是企業(yè)重大會(huì)計(jì)舞弊行為存在著舞弊人員的群體性、舞弊范圍的廣泛性、舞弊方式的復(fù)雜性和隱蔽性、舞弊損失的嚴(yán)重性等特點(diǎn),審計(jì)職業(yè)的技術(shù)難度在加大,對(duì)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)技術(shù)水平的要求更高。由于我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)技術(shù)方法的研究與實(shí)際運(yùn)用遠(yuǎn)跟不上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,許多現(xiàn)代審計(jì)方法在實(shí)際工作中受審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與能力等的影響,并未得到有效的運(yùn)用。使審計(jì)方法存在一定程度上的局限性。

職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺(jué)。

職業(yè)懷疑態(tài)度有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，保持審計(jì)證據(jù)搜集的充分性，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)追加審計(jì)程序，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)應(yīng)對(duì)

（一）應(yīng)借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的有錯(cuò)推定原則

在一些高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，如果審計(jì)師沒(méi)有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明該交易事項(xiàng)或科目余額是真實(shí)的，則推定存在。在IPO審計(jì)中，也有必要采用該原則，即如果沒(méi)有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位的資產(chǎn)是安全、完整的，那么應(yīng)推定存在費(fèi)用資本化不合理嫌疑。

（二）應(yīng)借鑒管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀點(diǎn)

相應(yīng)審計(jì)程序是尋找被審計(jì)單位是否存在表明費(fèi)用資本化不合理的標(biāo)志，判斷其風(fēng)險(xiǎn)的高低，并根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)工作，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證實(shí)或消除對(duì)費(fèi)用資本化不合理的懷疑。其實(shí)質(zhì)是把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的有錯(cuò)推定原則運(yùn)用到審計(jì)當(dāng)中，尋找是否存在表明費(fèi)用資本化不合理的風(fēng)險(xiǎn)因素，并據(jù)此計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)工作，以證實(shí)或排除費(fèi)用資本化不合理的可能性。

（三）應(yīng)重視制度基礎(chǔ)

審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)要求根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的了解與測(cè)試來(lái)計(jì)劃、實(shí)施其他審計(jì)工作，而內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)證據(jù)起生成或維護(hù)作用，通過(guò)測(cè)試內(nèi)部控制，尤其是通過(guò)對(duì)一些關(guān)鍵控制點(diǎn)（如管理崗位、財(cái)務(wù)崗位）的測(cè)試與評(píng)價(jià)，能從源頭上考察這些關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置是否合理、運(yùn)行是否有效。一旦發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)不合理或運(yùn)行無(wú)效的內(nèi)部控制，就應(yīng)質(zhì)疑與其相關(guān)的審計(jì)證據(jù)的可靠程度，從而排除單獨(dú)看來(lái)很有說(shuō)服力的偽證，并關(guān)注是否存在可能因此導(dǎo)致的賬務(wù)處理的動(dòng)機(jī)。

（四）應(yīng)質(zhì)疑其他異常情況

1.質(zhì)疑異常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。例如：無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，缺少文件支持并缺少解釋及說(shuō)明的業(yè)務(wù)處理等。這些業(yè)務(wù)有可能是為了掩飾操縱目的而虛構(gòu)的。

2.質(zhì)疑異常的賬證資料。例如：記賬憑證與原始憑證金額不符，記賬憑證未附必要的原始憑證、憑證與會(huì)計(jì)賬簿金額不符，賬證有涂改痕跡等。這些賬證有可能是為了費(fèi)用資本化不合理化處理需要而偽造的。

3.質(zhì)疑管理層異常行為。例如：拒絕檢查人員接觸相關(guān)人員及會(huì)計(jì)資料，拖延會(huì)計(jì)資料的提供，借故躲避檢查人員詢問(wèn)等，這有可能是為了隱瞞處理不當(dāng)?shù)氖聦?shí)。

4.質(zhì)疑異常人員。例如：兼任幾項(xiàng)不相容職務(wù)的人員有可能利用內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行錯(cuò)誤的處理。

四、總結(jié)

IPO企業(yè)存在粉飾報(bào)表的直接動(dòng)機(jī)，尤其是在申報(bào)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的增長(zhǎng)及持續(xù)性是其能否成功上市的一個(gè)重要因素，其利用費(fèi)用的資本化又是最為行之有效的方式之一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資本化的界定又存在使其能夠模糊處理的區(qū)間，在上述多重因素的作用下，給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程帶來(lái)了困難和挑戰(zhàn)。

綜上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定，注重實(shí)質(zhì)重于形式等原則。在審計(jì)過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，防止被審計(jì)單位利用一切手段來(lái)達(dá)到不可告人的目的。利用整合審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，綜合各種審計(jì)方法，使費(fèi)用資本化等不正當(dāng)行為無(wú)所遁形。使審計(jì)結(jié)果公正、公平。

第四篇：研發(fā)費(fèi)用資本化案例總結(jié)

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)研發(fā)過(guò)程的支出可以計(jì)入資產(chǎn)科目而不影響損益，這是會(huì)計(jì)制度的一大進(jìn)步，也能夠在一定程度上鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新?？墒?，在企業(yè)首發(fā)上市的發(fā)行審核中，該問(wèn)題卻并非如此單純。

【案例情況】 一、三五互聯(lián)

1、報(bào)告期內(nèi)公司資本化開(kāi)發(fā)支出的具體項(xiàng)目明細(xì)構(gòu)成 報(bào)告期內(nèi)，公司資本化開(kāi)發(fā)支出的具體項(xiàng)目明細(xì)構(gòu)成如下：

單位：萬(wàn)元

2、各項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化的確認(rèn)依據(jù)和時(shí)點(diǎn)

公司研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)是以成熟的市場(chǎng)需求與技術(shù)為依托進(jìn)行開(kāi)發(fā)。通過(guò)前期調(diào)研對(duì)市場(chǎng)需求及產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行分析，公司對(duì)項(xiàng)目的技術(shù)可行性與成熟性進(jìn)行論證，對(duì)完成可行性論證的項(xiàng)目予以立項(xiàng)，確定項(xiàng)目實(shí)施方案。由于公司予以立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目都是經(jīng)可行性論證具有廣泛市場(chǎng)需求，并以技術(shù)可行性為依托而進(jìn)行的，因此開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在通過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，并報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)后即進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，能夠同時(shí)滿足以下資本化的五個(gè)條件：

第一，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； 第二，具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

第三，無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

第四，有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；

第五，歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

公司報(bào)告期內(nèi)資本化的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目共有8個(gè)，其中，即時(shí)通訊系統(tǒng)（IM）、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（CRM）、智能網(wǎng)站發(fā)布系統(tǒng)三個(gè)項(xiàng)目的資本化金額合計(jì)為 868.62萬(wàn)元，占全部資本化金額的87.56%。以這三個(gè)項(xiàng)目為例具體說(shuō)明資本化的依據(jù)和時(shí)點(diǎn)如下：

（1）即時(shí)通訊系統(tǒng)（IM）① 資本化確認(rèn)的依據(jù) a、該項(xiàng)目使用 c++作為開(kāi)發(fā)語(yǔ)言，Qt 作為開(kāi)發(fā)框架，Qt 是一套基于 C++語(yǔ)言的成熟類(lèi)庫(kù)，用面向?qū)ο蟮乃枷虢M織，支持多平臺(tái)，有“一次編寫(xiě)，到處編譯”的特點(diǎn)，編譯出來(lái)的程序可以運(yùn)行于 Win32，Linux，Solaris 及 Mac OS X 之下。1996年開(kāi)始，Qt 正式進(jìn)入商業(yè)領(lǐng)域，成為世界范圍內(nèi)數(shù)千種成功的應(yīng)用程序的基礎(chǔ)，整個(gè)系統(tǒng)技術(shù)成熟、穩(wěn)定。

b、即時(shí)通訊系統(tǒng)—35EQ是一款企業(yè)級(jí)即時(shí)通訊工具和企業(yè)管理綜合應(yīng)用平臺(tái)，將廣泛應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部即時(shí)通訊和內(nèi)部管理，公司計(jì)劃通過(guò) 35EQ 整合推廣公司的企業(yè)郵箱、OA、CRM 等產(chǎn)品。

c、2008年中國(guó)企業(yè)即時(shí)通訊市場(chǎng)終端用戶規(guī)模達(dá)到2236萬(wàn)人，與2007年的1813萬(wàn)人相比，同比增長(zhǎng)23.3%，市場(chǎng)增量迅猛，具有良好的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

d、該項(xiàng)目預(yù)算約722萬(wàn)元，以公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營(yíng)銷(xiāo)能力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)公司旗下產(chǎn)品的整合銷(xiāo)售。

e、公司設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門(mén)的費(fèi)用，開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

② 資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2006 年 11 月項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期為 2006 年 11 月至 2009 年 6 月。自 2007 年 1 月 1 日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。

（2）客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（CRM）①資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、項(xiàng)目技術(shù)的成熟程度：CRM 項(xiàng)目采用的核心技術(shù)包括 asp.net 2.0、xml、xsl、WebServices、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和數(shù)據(jù)挖掘等主流技術(shù)，同時(shí)結(jié)合了 Ajax、SOA 等流行于 SaaS 模式下的技術(shù)，這些技術(shù)都是成熟的技術(shù)。CRM 項(xiàng)目在采用成熟主流技術(shù)的同時(shí)還適當(dāng)采用了超前的技術(shù)，進(jìn)展情況良好。總體上 CRM 項(xiàng)目的技術(shù)是成熟的，主要的工作在于如何把傳統(tǒng)的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)模式轉(zhuǎn)變到 SaaS 開(kāi)發(fā)模式。b、CRM 項(xiàng)目是公司在接觸客戶、了解客戶需求，并結(jié)合公司整體產(chǎn)品戰(zhàn)略的決定研發(fā)的一個(gè)戰(zhàn)略性產(chǎn)品，研發(fā)成功后會(huì)立即投入市場(chǎng)銷(xiāo)售。

c、根據(jù)CCID研究表明，SaaS模式下的CRM產(chǎn)品2008年的市場(chǎng)規(guī)模約為1.04億元，預(yù)計(jì) 2011 年將達(dá)到約 2.49 億元，三年復(fù)合增長(zhǎng)率約為 33.78%，且增長(zhǎng)率保持逐年提高的態(tài)勢(shì)，平均每年增長(zhǎng)率比前一年提高 5.1 個(gè)百分點(diǎn)，具有良好的市場(chǎng)前景。

d、該項(xiàng)目投資預(yù)算約 318 萬(wàn)元，根據(jù)目前的項(xiàng)目進(jìn)度和公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力，公司有足夠的能力完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng)銷(xiāo)售。

e、公司設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門(mén)的費(fèi)用，開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

②資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2006年12月1日項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期為 2006年 12 月 1 日至 2009 年 12 月 31 日。自2007 年 1 月 1 日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。

（3）智能網(wǎng)站發(fā)布系統(tǒng) ① 資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、智能網(wǎng)站發(fā)布系統(tǒng)是采用 asp.net 框架，開(kāi)發(fā)語(yǔ)言是 C#，該技術(shù)屬于成熟技術(shù)，目前該項(xiàng)目進(jìn)展順利，不存在技術(shù)障礙。

b、該項(xiàng)目是在公司網(wǎng)站定制業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上推出的網(wǎng)站 DIY 產(chǎn)品，可以滿足對(duì)價(jià)格比較敏感的客戶需求，目前已經(jīng)投向市場(chǎng)試銷(xiāo)售。

c、企業(yè)網(wǎng)站的需求巨大，數(shù)量正在穩(wěn)步、快速的增長(zhǎng)中，根據(jù) CNNIC 發(fā)布的《第24次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，截至 2009 年 6 月，中國(guó)的網(wǎng)站數(shù)達(dá)到 306 萬(wàn)個(gè)，市場(chǎng)發(fā)展前景廣闊。

d、公司設(shè)有專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)中心和技術(shù)研發(fā)中心，專(zhuān)業(yè)網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)師逾 40 人，項(xiàng)目預(yù)算約 386 萬(wàn)，以公司目前技術(shù)能力、財(cái)務(wù)資源和整體能力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)，并迅速推向市場(chǎng)銷(xiāo)售。e、該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

② 資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

通過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2008 年 12 月底項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期為 2009 年 1 月至 2009 年 11 月。2009 年 1 月之前的研究費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，自 2009 年 1 月 1 日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。

（4）辦公自動(dòng)化系統(tǒng)（OA3.0）① 資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、OA3.0 是基于 OA2.0 的基礎(chǔ)上優(yōu)化整合和新功能開(kāi)發(fā)。系統(tǒng)采用 J2EE 的框架，使用跨平臺(tái)的編程語(yǔ)言 java, 并結(jié)合了 Struts、Spring、Hibernate 等目前業(yè)界流行的 J2EE 開(kāi)發(fā)模式，技術(shù)成熟度高。

b、本公司的 OA 產(chǎn)品主要面向步入管理驅(qū)動(dòng)階段的中小企業(yè)進(jìn)行銷(xiāo)售，通過(guò)具有競(jìng)爭(zhēng)力功能模塊和銷(xiāo)售策略占有市場(chǎng)。

c、OA 是中國(guó) SaaS 管理類(lèi)軟件發(fā)展的重點(diǎn)，立項(xiàng)之前我公司已開(kāi)發(fā)出 OA2.0版本。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)和信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，信息化應(yīng)用水平的提高，OA 市場(chǎng)空間逐步擴(kuò)大。

d、該項(xiàng)目預(yù)算約 85 萬(wàn)，以公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營(yíng)銷(xiāo)能力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng)。

e、公司設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門(mén)的費(fèi)用，開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

② 資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2006 年 10 月項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期是 2006 年 10 月至 2007 年 6 月，自 2007 年 1 月 1 日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。2007 年 6 月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開(kāi)發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)。

（5）反垃圾網(wǎng)管軟件 ①資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、反垃圾網(wǎng)關(guān)的開(kāi)發(fā)平臺(tái)是 linux，開(kāi)發(fā)語(yǔ)言是 C。本公司已成功開(kāi)發(fā)多種互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)應(yīng)用軟件，在軟件開(kāi)發(fā)方面，有一批富有軟件開(kāi)發(fā)與管理經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)人員，可以確保所開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)用性和可靠性。

b、公司計(jì)劃把該項(xiàng)目運(yùn)用公司企業(yè)郵箱產(chǎn)品，通過(guò)提高本公司企業(yè)郵箱的銷(xiāo)量，來(lái)獲得收益。

c、2008 年中國(guó)企業(yè)郵箱的產(chǎn)業(yè)規(guī)模為 6.10 億元，反垃圾是企業(yè)郵箱的重要指標(biāo)，該項(xiàng)目大大提升了垃圾郵件辨別率，從而提高了本公司企業(yè)郵箱的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，具有良好的市場(chǎng)前景。

d、該項(xiàng)目預(yù)算約 55 萬(wàn)，以公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營(yíng)銷(xiāo)能力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并整合應(yīng)用于公司的企業(yè)郵箱產(chǎn)品。

e、公司設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門(mén)的費(fèi)用，開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

② 資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2006 年 11 月項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期是 2006 年 11 月至 2008 年 10 月，自 2007 年 1 月 1日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。2008 年 10 月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開(kāi)發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)。

（6）網(wǎng)絡(luò) U 盤(pán)項(xiàng)目 ① 資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、本項(xiàng)目的技術(shù)主要采用微軟的體系架構(gòu)，開(kāi)發(fā)工具采用 Visual studio.net 2003，F(xiàn)ramework 采用.Net 1.1，開(kāi)發(fā)語(yǔ)言采用 c#，數(shù)據(jù)庫(kù)用 Sql server2000；利用 Webservice 技術(shù)提供各類(lèi)物理磁盤(pán)文件、目錄進(jìn)行操作的公用方法，同時(shí)采用三層結(jié)構(gòu)來(lái)組織整個(gè)系統(tǒng)；利用先進(jìn)的 Ajax 和 Xml 技術(shù)，為用戶提供友好易用的軟件界面。項(xiàng)目整體上具有相當(dāng)高的技術(shù)成熟度。

b、該產(chǎn)品主要面向有網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)需求的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行銷(xiāo)售，以獲得銷(xiāo)售收入。c、據(jù) IResearch 預(yù)測(cè)，2006 年的網(wǎng)民數(shù)量將達(dá)到 1.3 億，對(duì)網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)需求也日益增加。另一方面，硬件存儲(chǔ)設(shè)備的容量和速率也在不斷的提高，成本不斷降低。這些都為網(wǎng)絡(luò) U 盤(pán)市場(chǎng)創(chuàng)造著良好的發(fā)展時(shí)機(jī)。

d、該項(xiàng)目預(yù)算約 32 萬(wàn)，以公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營(yíng)銷(xiāo)能力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng)。

e、公司設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門(mén)的費(fèi)用，開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

②資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2006 年 11 月項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期是 2006 年 11 月至 2007 年 7 月，自 2007 年 1 月1日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。2007 年 7 月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開(kāi)發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)。

（7）在線客服系統(tǒng) A、資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、在線客服系統(tǒng)，服務(wù)端與 Web 端采用 ASP.NET 框架，使用 C#語(yǔ)言；客戶端是.NET3.0+wpf 框架，使用 C#語(yǔ)言。作為在線客服產(chǎn)品，以上開(kāi)發(fā)模式在業(yè)界達(dá)到領(lǐng)先水平。

b、在線客服的目標(biāo)客戶是具有電子商務(wù)意識(shí)的企業(yè)或者經(jīng)營(yíng)網(wǎng)購(gòu)業(yè)務(wù)的個(gè)人，通過(guò)銷(xiāo)售獲得銷(xiāo)售收入。

c、隨著電子商務(wù)市場(chǎng)的快速發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到在線客服工具的重要性，希望能夠利用這一工具，把每次網(wǎng)站訪問(wèn)都轉(zhuǎn)化為銷(xiāo)售。因此，在線客服市場(chǎng)前景看好。

d、該項(xiàng)目預(yù)算約 28 萬(wàn)，以公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營(yíng)銷(xiāo)能力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng)。

e、公司設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門(mén)的費(fèi)用，開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

②資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2007 年 1 月項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期是 2007 年 1 月至 2007 年 7 月，自 2007 年 1 月 1 日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。2007 年 7 月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開(kāi)發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)。

（8）網(wǎng)站分析系統(tǒng)（LM）①資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、網(wǎng)站分析系統(tǒng) LM 采用的開(kāi)發(fā)語(yǔ)言是 C 語(yǔ)言和匯編語(yǔ)言，技術(shù)成熟度較高。

b、該產(chǎn)品整合到網(wǎng)站建設(shè)業(yè)務(wù)中，以提升公司網(wǎng)站建設(shè)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。c、隨著網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)整體水平的提高，專(zhuān)業(yè)化的網(wǎng)站流量分析軟件相對(duì)來(lái)說(shuō)是個(gè)空白，市場(chǎng)需求和市場(chǎng)潛力巨大。

d、該項(xiàng)目預(yù)算約 28 萬(wàn)，以公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營(yíng)銷(xiāo)能力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng)。

e、公司設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門(mén)的費(fèi)用，開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

②資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2007 年 1 月項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期是 2007 年 1 月至 2007 年 6 月，自 2007 年 1 月 1 日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。2007 年 6 月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開(kāi)發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)。

3、開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

本公司為一家通過(guò) SaaS 模式，依靠自主研發(fā)的應(yīng)用軟件系統(tǒng)，向中國(guó)中小企業(yè)客戶提供一攬子軟件應(yīng)用及服務(wù)的專(zhuān)業(yè)提供商。本公司已推出的產(chǎn)品在市場(chǎng)上擁有良好的口碑，試銷(xiāo)中的產(chǎn)品也已獲得客戶良好的反饋。從 2007 年 1 月 1日本公司開(kāi)始實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，在滿足一定條件的情況下予以資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。如將來(lái)該開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，該無(wú)形資產(chǎn)將報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其帳面價(jià)值轉(zhuǎn)作賬面損益，屆時(shí)將會(huì)相應(yīng)減少公司未來(lái)的凈利潤(rùn)。因此本公司存在由于開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、蘇州恒久

1、研發(fā)費(fèi)用情況

公司最近三年及一期研發(fā)支出占營(yíng)業(yè)收入的比例如下表：

發(fā)行人2007、2008以及2009上半年開(kāi)發(fā)支出資本化金額分別為123.69萬(wàn)元、421.79萬(wàn)元和184.62萬(wàn)元，占當(dāng)期凈利潤(rùn)比重較大。

2、主要處理

在審核過(guò)程中，審核人員還是對(duì)該公司的資本化問(wèn)題進(jìn)行了重點(diǎn)關(guān)注：（1）請(qǐng)發(fā)行人對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則補(bǔ)充披露開(kāi)發(fā)支出資本化的具體依據(jù)及區(qū)分開(kāi)發(fā)支出資本化和費(fèi)用化的標(biāo)準(zhǔn)。（2）請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)、申報(bào)會(huì)計(jì)師核查發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)開(kāi)發(fā)支出資本化處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的各項(xiàng)條件，并逐項(xiàng)發(fā)表明確意見(jiàn)。

中介機(jī)構(gòu)在處理過(guò)程中：首先從公司開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化的具體依據(jù)及區(qū)分費(fèi)用化和資本化的標(biāo)準(zhǔn)，包括公司制定的研究開(kāi)發(fā)支出會(huì)計(jì)政策、報(bào)告期內(nèi)資本化項(xiàng)目的基本情況等方面進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明；其次，保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師對(duì)資本化處理是否符合準(zhǔn)則規(guī)定的各項(xiàng)條件的核查情況兩個(gè)方面進(jìn)行。最終的處理是取消資本化，回歸費(fèi)用化。

中介機(jī)構(gòu)取消資本化的調(diào)整既不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)也不屬于會(huì)計(jì)政策變更，而是審計(jì)機(jī)構(gòu)重新出具審計(jì)報(bào)告以替代原始審計(jì)報(bào)告。盡管該種調(diào)整得到了審核人員的認(rèn)可，但是其一些后續(xù)的影響還是要重點(diǎn)關(guān)注。

3、聯(lián)動(dòng)影響（1）對(duì)股本的影響

2009 年 2 月，恒久有限整體變更為股份有限公司，原有股東以恒久有限截至 2009 年 1 月 31 日經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn) 7,726.07 萬(wàn)元出資，折成股本 6,000 萬(wàn)元，股份有限公司設(shè)立時(shí)的股本已由公證天業(yè)于 2009 年 2 月 20 日出具蘇公S[2009]B1009 號(hào)驗(yàn)資報(bào)告予以驗(yàn)證。

因原開(kāi)發(fā)支出資本化轉(zhuǎn)費(fèi)用化處理及相應(yīng)遞延收益轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益處理，調(diào)整后 2009 年 1 月 31 日凈資產(chǎn)為 82,957,729.51 元，較整體變更時(shí)調(diào)整增加5,697,047.97 元，據(jù)此，該次會(huì)計(jì)處理調(diào)整未對(duì)公司股本產(chǎn)生影響，上述調(diào)整已由江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司于 2009 年 11 月 20 日出具蘇公W[2009]E1157 號(hào)《專(zhuān)項(xiàng)鑒證報(bào)告》鑒證。截至 2009 年 9 月 30 日，公司股本總額為 6,000 萬(wàn)元。

（2）對(duì)資本公積的影響

根據(jù) 2009 年 12 月 5 日臨時(shí)股東會(huì)決議，上述因原開(kāi)發(fā)支出資本化轉(zhuǎn)費(fèi)用化處理及相應(yīng)遞延收益轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益處理調(diào)整增加的凈資產(chǎn) 5,697,047.97 元，在公司凈資產(chǎn)折股過(guò)程中作為凈資產(chǎn)超過(guò)股本部分增加資本公積處理。調(diào)整后截至2009 年 1 月 31 日止公司的資本公積為 2,295.77 萬(wàn)元。截至 2009 年 9 月 30 日，資本公積余額為 2,295.77 萬(wàn)元。

（3）超額分配股利的返還情況

因?qū)?bào)告期內(nèi)開(kāi)發(fā)支出資本化調(diào)整沖回及相應(yīng)遞延收益轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益處理而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目進(jìn)行調(diào)整，經(jīng)江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司出具的“蘇公 W[2009]E1157”《專(zhuān)項(xiàng)鑒證報(bào)告》確認(rèn)，調(diào)整后公司截至 2009 年 6 月 30日的可供分配利潤(rùn)為 947.82 萬(wàn)元，即公司實(shí)際分配的 960 萬(wàn)元股利超出了股利分配基準(zhǔn)日的未分配利潤(rùn)余額 12.18 萬(wàn)元。

2009 年 12 月 5 日，公司召開(kāi) 2009 年第三次臨時(shí)股東大會(huì)，通過(guò)同意公司全體股東將超出分配的該部分利潤(rùn)返還公司的決議。

2009 年 12 月 8 日，需返還的 12.18 萬(wàn)元已由公司控股股東余榮清返還并由其代公司其他股東先行墊還。

2009 年 12 月 20 日，余榮清出具《關(guān)于代蘇州恒久光電科技股份有限公司其他股東向公司墊還多分配的利潤(rùn)的承諾書(shū)》，承諾：如果公司其他股東拒絕償還其代為墊還的多分配的利潤(rùn)，其將自行承擔(dān)因代其他股東墊還給公司該部分多分配的利潤(rùn)而遭受的損失，并保證不以任何形式向公司其他股東行使追索權(quán)利。保薦人經(jīng)核查認(rèn)為：發(fā)行人針對(duì)超額股利分配事宜的處理程序規(guī)范、合理，發(fā)行人股東對(duì)返還所得超額分配部分的股利不存在爭(zhēng)議，不存在發(fā)行人現(xiàn)有股東獲得超額利潤(rùn)分配而侵害發(fā)行后新增投資者利益的情況，對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行上市不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

發(fā)行人律師經(jīng)核查認(rèn)為，發(fā)行人控股股東余榮清已向發(fā)行人足額返還并代發(fā)行人其他股東向發(fā)行人足額墊還了超額分配的股利；發(fā)行人股東將超額分配的股利退還給發(fā)行人履行了必要的法律程序，不存在潛在糾紛及侵害發(fā)行后新增社會(huì)公眾投資者利益的情形，對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行上市不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

三、朗科科技

公司專(zhuān)利主要包括閃存應(yīng)用及移動(dòng)存儲(chǔ)領(lǐng)域相關(guān)專(zhuān)利和控制芯片系列專(zhuān)利。其中，僅控制芯片系列專(zhuān)利存在開(kāi)發(fā)支出資本化的情形?；诳刂菩酒盗袑?zhuān)利，公司成功研發(fā)出優(yōu)芯 1 號(hào)、2 號(hào)、3 號(hào)、4 號(hào)、5 號(hào)產(chǎn)品，并正在積極研發(fā)優(yōu)芯 6 號(hào)，實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，公司對(duì)開(kāi)發(fā)該系列專(zhuān)利中符合條件的相關(guān)費(fèi)用，列入無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出并予以資本化；而閃存應(yīng)用及移動(dòng)存儲(chǔ)領(lǐng)域相關(guān)系列專(zhuān)利共同構(gòu)成公司“專(zhuān)利池”，且可被廣泛應(yīng)用于閃存盤(pán)、手機(jī)、電視、固態(tài)硬盤(pán)等各領(lǐng)域，而單項(xiàng)專(zhuān)利通常難以與具體產(chǎn)品一一對(duì)應(yīng)，遵循謹(jǐn)慎性原則，開(kāi)發(fā)該系列專(zhuān)利的相關(guān)費(fèi)用如人工費(fèi)、材料費(fèi)等于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，僅申請(qǐng)專(zhuān)利的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。

1、開(kāi)發(fā)支出資本化的背景

優(yōu)芯系列控制芯片是公司閃存應(yīng)用及移動(dòng)存儲(chǔ)產(chǎn)品的核心部件，控制芯片決定了閃存應(yīng)用及移動(dòng)存儲(chǔ)產(chǎn)品的功能、性能、成本、可靠性等諸多關(guān)鍵指標(biāo)。開(kāi)展閃存應(yīng)用及移動(dòng)存儲(chǔ)產(chǎn)品控制芯片技術(shù)的研發(fā)，有助于提升公司掌握閃存應(yīng)用及移動(dòng)存儲(chǔ)領(lǐng)域的關(guān)鍵核心技術(shù)，增強(qiáng)公司的自主創(chuàng)新能力和專(zhuān)有技術(shù)的研發(fā)能力，提高公司產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保證公司長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。2002 年，公司啟動(dòng)了閃存盤(pán)控制芯片的自主研發(fā)，2003 年，公司自主研發(fā)成功國(guó)內(nèi)首款閃存盤(pán)控制芯片優(yōu)芯 1 號(hào)，隨后公司陸續(xù)推出了優(yōu)芯 2 號(hào)、優(yōu)芯 3 號(hào)、優(yōu)芯 4 號(hào)、優(yōu)芯5 號(hào)等多款閃存盤(pán)控制芯片。

2002 年-2006 年，優(yōu)芯 1 號(hào)、優(yōu)芯 2 號(hào)及優(yōu)芯 3 號(hào)相繼研制成功，根據(jù)當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，只對(duì)研發(fā)形成的相關(guān)專(zhuān)利代理費(fèi)、律師費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等費(fèi)用予以資本化，因此，優(yōu)芯 1 號(hào)、優(yōu)芯 2 號(hào)及優(yōu)芯 3 號(hào)的研究、開(kāi)發(fā)等支出已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2007 年-2009 年，公司研制成功優(yōu)芯 4 號(hào)、優(yōu)芯 5 號(hào)，根據(jù)2007 年 1 月 1 日?qǐng)?zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，優(yōu)芯 4 號(hào)、優(yōu)芯 5 號(hào)控制芯片的開(kāi)發(fā)支出符合資本化相關(guān)條件，按規(guī)定予以資本化。2009 年初，公司開(kāi)始研發(fā)優(yōu)芯 6號(hào)，目前仍處于研究階段，不符合資本化條件，因此尚未予以資本化。

2、“已授權(quán)專(zhuān)利”和“未授權(quán)專(zhuān)利”的計(jì)量及開(kāi)發(fā)支出資本化的具體金額 公司“未授權(quán)專(zhuān)利”和“已授權(quán)專(zhuān)利”的計(jì)量按成本進(jìn)行初始計(jì)量，并區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，分別作費(fèi)用化支出和資本化支出。公司“已授權(quán)專(zhuān)利”和“未授權(quán)專(zhuān)利”成本主要包括申請(qǐng)專(zhuān)利的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)、專(zhuān)利代理費(fèi)等，對(duì)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)》第九條規(guī)定的開(kāi)發(fā)階段的支出予以資本化。

開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目是反映公司開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中能夠資本化形成無(wú)形資產(chǎn)成本的支出部分。開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。

優(yōu)芯 1 號(hào)-5 號(hào)系列控制芯片是公司產(chǎn)品的實(shí)物體現(xiàn)，是公司相關(guān)專(zhuān)利技術(shù)的載體，其所對(duì)應(yīng)的是公司專(zhuān)利技術(shù)的不斷升級(jí)更新。優(yōu)芯 1-3 號(hào)控制芯片是公司2002 年至 2006 年期間進(jìn)行的研發(fā)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，只對(duì)研發(fā)形成的相關(guān)專(zhuān)利的代理費(fèi)、律師費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等費(fèi)用予以資本化，因此優(yōu)芯 1-3號(hào)控制芯片發(fā)生的研發(fā)支出均已費(fèi)用化。而優(yōu)芯4 號(hào)、5 號(hào)控制芯片是公司于2007年至 2009 年進(jìn)行的研發(fā)，公司自 2007 年 1 月 1 日?qǐng)?zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)優(yōu)芯 4 號(hào)、5 號(hào)控制芯片的研發(fā)支出符合資本化相關(guān)條件的，按規(guī)定予以資本化。開(kāi)發(fā)支出資本化部分主要是公司研發(fā)優(yōu)芯 4 號(hào)、5 號(hào)控制芯片相關(guān)的流片、測(cè)試、人工、材料等費(fèi)用。

2006 年，公司無(wú)開(kāi)發(fā)支出資本化金額，2007 年至 2009 年 1-9 月，公司優(yōu)芯4 號(hào)、5 號(hào)控制芯片開(kāi)發(fā)支出資本化金額如下：

單位：元

報(bào)告期末，公司以上優(yōu)芯 4 號(hào)、5 號(hào)控制芯片開(kāi)發(fā)支出資本化達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)-未授權(quán)專(zhuān)利”科目核算。

四、同濟(jì)同捷

本報(bào)告期內(nèi)，公司研發(fā)費(fèi)用（包括研究階段和開(kāi)發(fā)階段）占營(yíng)業(yè)收入的比例 情況如下：

公司自主研發(fā)的“S11 混合動(dòng)力跑車(chē)項(xiàng)目”2008 年 3 月后開(kāi)始資本化，2008年，“S11 混合動(dòng)力跑車(chē)項(xiàng)目”共發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用1,107.25萬(wàn)元，2009年1-6月共發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用272.54萬(wàn)元。

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)研究開(kāi)發(fā)階段劃分

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的研究階段和開(kāi)發(fā)階段劃分的規(guī)定如下：

（1）研究階段

研究階段是指為了獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。

研究階段的特點(diǎn)包括：a、計(jì)劃性，研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上，即研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會(huì)的批準(zhǔn)，并且著手收集相關(guān)資料，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研；b、探索性，研究階段具有很大的不確定性。研究的目的通常是為了獲取新的技術(shù)和知識(shí)或者將已有的技術(shù)和知識(shí)應(yīng)用在新的領(lǐng)域。

（2）開(kāi)發(fā)階段

開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或者使用前，將研究結(jié)果或者其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或者設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的以及具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置以及產(chǎn)品等。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等，均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

開(kāi)發(fā)階段的特點(diǎn)包括：a、具有針對(duì)性，開(kāi)發(fā)階段是建立在研究階段的基礎(chǔ)上，針對(duì)具體項(xiàng)目；b、形成成果的可能性較大。

2、公司 S11 混合動(dòng)力跑車(chē)開(kāi)發(fā)步驟

2007 年 4 月，經(jīng)公司董事會(huì)決議，正式啟動(dòng)《S11 混合動(dòng)力跑車(chē)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)》項(xiàng)目，并針對(duì) S11 混合動(dòng)力跑車(chē)項(xiàng)目制定了詳細(xì)的研究開(kāi)發(fā)計(jì)劃：

第 1 步，前期調(diào)研及規(guī)劃管理工作。該步驟的主要內(nèi)容是完成市場(chǎng)調(diào)研、方案論證、產(chǎn)品定義以及人員組織等工作，屬于項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作應(yīng)當(dāng)屬于研究階段。

第 2 步，標(biāo)桿車(chē)比對(duì)研究。對(duì)選定的標(biāo)桿車(chē)進(jìn)行試驗(yàn)，將標(biāo)桿車(chē)的各個(gè)部件進(jìn)行分解、逐一掃描拍攝，形成三維數(shù)字模型。公司對(duì)三維數(shù)字模型進(jìn)行分析后形成工程可行性分析報(bào)告，應(yīng)當(dāng)看作是項(xiàng)目的研究階段。

第 3、4 步，產(chǎn)品描述文件建立及造型設(shè)計(jì)。該步驟的工作是公司建立數(shù)字模型并對(duì)其進(jìn)行分析的過(guò)程，應(yīng)當(dāng)看作是項(xiàng)目的研究階段。

后續(xù)步驟分為造型設(shè)計(jì)、動(dòng)力系統(tǒng)設(shè)計(jì)、底盤(pán)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、車(chē)身系統(tǒng)設(shè)計(jì)、電氣系統(tǒng)設(shè)計(jì)、模具設(shè)計(jì)以及樣車(chē)試制和裝配調(diào)試，這些步驟的工作主要是對(duì)已建立的數(shù)字模型進(jìn)行修改，使用的技術(shù)大部分都是成熟的汽車(chē)設(shè)計(jì)技術(shù)。

3、公司 S11 混合動(dòng)力跑車(chē)項(xiàng)目資本化的具體依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)－無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用資本化的條件有 5 個(gè)，必須同時(shí)滿足 5 個(gè)條件才能夠資本化：

（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。

（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。研發(fā)項(xiàng)目形成成果以后，是為出售還是為自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)以管理層的決定為依據(jù)。（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。無(wú)形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的需求。

（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明可以取得無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)提供所需資金等。

（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。針對(duì)上述五個(gè)條件，本公司的具體情況如下：

（1）公司對(duì) S11 混合動(dòng)力跑車(chē)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目制定了《設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)》，對(duì)設(shè)計(jì)依據(jù)、設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)目標(biāo)、設(shè)計(jì)原則、設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)可行性分析等作出詳細(xì)規(guī)劃和分析。根據(jù)該任務(wù)書(shū)，以公司目前階段的成果為基礎(chǔ)，進(jìn)行開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。

（2）2009 年 6 月 6 日，公司及公司全資子公司同征汽車(chē)設(shè)計(jì)工程有限公司與吉林市高新產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)建設(shè)有限公司簽署了《增資擴(kuò)股與股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，公司擬以其擁有的 S11 混合動(dòng)力跑車(chē)技術(shù)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)夹g(shù)轉(zhuǎn)讓完成后，公司將通過(guò)吉林通田汽車(chē)有限公司實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化。

（3）公司針對(duì) S11 混合動(dòng)力跑車(chē)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行了《中國(guó)跑車(chē)銷(xiāo)售市場(chǎng)分析報(bào)告》，分別對(duì) 2009 年中國(guó)汽車(chē)市場(chǎng)總體情況、國(guó)內(nèi)跑車(chē)市場(chǎng)情況以及超級(jí)跑車(chē)銷(xiāo)售市場(chǎng)情況進(jìn)行了分析，通過(guò)分析，中國(guó)跑車(chē)在 08 年后都有著較大的需求，如果公司研制出的跑車(chē)在價(jià)格上具有優(yōu)勢(shì)，同時(shí)具有優(yōu)秀的產(chǎn)品以及適度的宣傳，則 S11 跑車(chē)在中國(guó)會(huì)有市場(chǎng)，并且能夠?yàn)楣編?lái)經(jīng)濟(jì)利益。

（4）公司對(duì) S11 混合動(dòng)力跑車(chē)整車(chē)采用后置后驅(qū)；底盤(pán)在現(xiàn)有參考車(chē)型成熟零部件的基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化組合設(shè)計(jì)；車(chē)身采用空間梁架結(jié)構(gòu)以及混合動(dòng)力系統(tǒng)。公司以這些技術(shù)資源支持，完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)。另外，公司對(duì)此項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算為人民幣 2,500 萬(wàn)元，以公司目前的財(cái)務(wù)資源，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)。（5）開(kāi)發(fā)階段中，針對(duì) S11 混合動(dòng)力跑車(chē)項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)人員的人工薪資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等支出均能夠可靠地計(jì)量。

4、開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目中核算的內(nèi)容是否均與 S11 混合動(dòng)力跑車(chē)的開(kāi)發(fā)相關(guān)說(shuō)明

本公司在開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目中核算的內(nèi)容包括 S11 混合動(dòng)力跑車(chē)開(kāi)發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、通訊費(fèi)、辦公費(fèi)；因 S11 混合動(dòng)力跑車(chē)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所需發(fā)生的差旅費(fèi)、材料費(fèi)用；S11 混合動(dòng)力跑車(chē)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目部門(mén)使用的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的折舊費(fèi)（其中房屋建筑物按實(shí)際使用面積分?jǐn)傉叟f）。報(bào)告期內(nèi)本公司對(duì)于上述核算內(nèi)容的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)未發(fā)生變化，保持了一致性原則。

開(kāi)發(fā)支出各期末余額明細(xì)表如下（單位：元）：

公司自主研發(fā) S11 混合動(dòng)力跑車(chē)基于以下三個(gè)方面的考慮：

首先，通過(guò)研發(fā) S11 跑車(chē)，可以集成整合公司在汽車(chē)設(shè)計(jì)不同研究方向的研究成果，使得公司通過(guò)設(shè)計(jì)概念車(chē)或?qū)嶓w車(chē)的方式，驗(yàn)證公司的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)成果，并使成果得到不斷持續(xù)的改進(jìn)。

其次，公司通過(guò)收集汽車(chē)市場(chǎng)數(shù)據(jù)、對(duì)汽車(chē)市場(chǎng)流行趨勢(shì)進(jìn)行調(diào)研，通過(guò)預(yù)判未來(lái) 2-3 年的市場(chǎng)變化，并根據(jù)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)判并自主研發(fā)整車(chē)車(chē)型，以縮短市場(chǎng)反應(yīng)時(shí)間，并實(shí)現(xiàn)未來(lái)汽車(chē)設(shè)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售的及時(shí)性。S11 混合動(dòng)力跑車(chē)屬于此種研發(fā)模式的產(chǎn)物。

最后，作為獨(dú)立汽車(chē)設(shè)計(jì)公司，公司通過(guò)不斷研發(fā)高端整車(chē)車(chē)型，并選擇合適的車(chē)型和時(shí)機(jī)與整車(chē)制造商進(jìn)行合作，共同完成高端整車(chē)車(chē)型的產(chǎn)業(yè)化、商品化，實(shí)現(xiàn)汽車(chē)設(shè)計(jì)和高端跑車(chē)產(chǎn)業(yè)化兩條腿走路的發(fā)展模式，并可帶動(dòng)公司研發(fā)水平的提高。

公司目前主要業(yè)務(wù)模式是根據(jù)客戶的需求，在限定的時(shí)間內(nèi)完成整車(chē)車(chē)型的開(kāi)發(fā)工作，而 S11 混合動(dòng)力跑車(chē)則是通過(guò)無(wú)定單自行開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)，并在開(kāi)發(fā)成功后實(shí)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓或通過(guò)合作實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)品化的方式實(shí)現(xiàn)收入。在 S11 混合動(dòng)力跑車(chē)技術(shù)的轉(zhuǎn)讓方面，公司已經(jīng)與 CWH 英國(guó)資富控股集團(tuán)達(dá)成初步協(xié)議，簽訂了《S11 跑車(chē)項(xiàng)目整車(chē)設(shè)計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及后續(xù)開(kāi)發(fā)合同》，新車(chē)型只限于美國(guó)和西歐的生產(chǎn)銷(xiāo)售權(quán)和技術(shù)使用權(quán)。截至目前，公司已收到 CWH 英國(guó)資富控股集團(tuán)的合同定金 5 萬(wàn)美元。在 S11 混合動(dòng)力跑車(chē)通過(guò)合作生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)品化方面，公司及公司全資子公司同征汽車(chē)設(shè)計(jì)工程有限公司與吉林市高新產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)建設(shè)有限公司簽署了《增資擴(kuò)股與股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，公司擬以其擁有的 S11 混合動(dòng)力跑車(chē)技術(shù)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)夹g(shù)轉(zhuǎn)讓完成后，公司將通過(guò)吉林通田汽車(chē)有限公司實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化。上述兩種方式的區(qū)別僅在于公司是否通過(guò)參股或控股汽車(chē)制造商的形式，實(shí)現(xiàn)公司在汽車(chē)行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上拓展，享有汽車(chē)制造、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的部分利潤(rùn)。

【案例評(píng)析】

1、我國(guó)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅允許企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)完成之后支出的部分費(fèi)用可以資本化，而2007年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許公司產(chǎn)品研發(fā)過(guò)程中的支出只要滿足準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)條件，就可以直接計(jì)入資產(chǎn)科目而不影響公司當(dāng)期損益。該種調(diào)整的目的主要是為了鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)的自主創(chuàng)新，保證企業(yè)有更大的動(dòng)力投入更多的資源進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，從這個(gè)角度上來(lái)講，是一種很大的進(jìn)步且具有積極的意義。

2、但是，從發(fā)行審核的角度來(lái)講，對(duì)于申請(qǐng)首發(fā)上市的企業(yè)尤其是盈利規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)講，研發(fā)支出資本化是最合理也是最方便的調(diào)整公司盈利水平的手段和工具。舉個(gè)最簡(jiǎn)單的例子，假設(shè)某家企業(yè)最近一期的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，而研發(fā)支出達(dá)到1000萬(wàn)元，那么該1000萬(wàn)元對(duì)于公司當(dāng)期盈利水平甚至是否符合首發(fā)上市條件都有著重要的影響。因此，在審核實(shí)踐過(guò)程中，審核人員對(duì)于企業(yè)的資本化問(wèn)題持高度關(guān)注態(tài)度。

3、當(dāng)然，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)做出了調(diào)整，高度關(guān)注并不代表企業(yè)不能進(jìn)行研發(fā)支出的資本化處理，畢竟這是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)的權(quán)力，但是值得注意的是，企業(yè)的資本化支出必須保證合理合規(guī)，其理由能夠完全打消審核人員的懷疑和顧慮并得到其認(rèn)可。

4、從以上的案例中，我們可以簡(jiǎn)單總結(jié)在解釋資本化方面的一些嘗試：①詳細(xì)披露公司報(bào)告期內(nèi)研發(fā)支出的明細(xì)，甚至要具體到每一個(gè)項(xiàng)目或者產(chǎn)品。②公司研發(fā)費(fèi)用占公司當(dāng)期凈利潤(rùn)的比重，據(jù)小兵的研究，已上市企業(yè)中研發(fā)支出資本化率超過(guò)20%的少之又少。③將公司研發(fā)的實(shí)際具體情況與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)逐條對(duì)照，證明公司研發(fā)支出資本化是完全符合準(zhǔn)則要求的。④如果有必要，可以就該問(wèn)題做重大風(fēng)險(xiǎn)提示，如三五互聯(lián)案例。如果中介機(jī)構(gòu)的解釋不能獲得審核人員的認(rèn)可，那么只能調(diào)整為費(fèi)用化，如蘇州恒久案例。值得注意的是，進(jìn)行資本化處理需要謹(jǐn)慎而取消資本化更需要謹(jǐn)慎，因?yàn)樵摲N調(diào)整往往會(huì)帶來(lái)聯(lián)動(dòng)反應(yīng)，比如對(duì)公司整體變更時(shí)股本和資本公積的影響、對(duì)公司歷次利潤(rùn)分配的影響、對(duì)公司歷年稅收的影響等等。

4、此外，有幾個(gè)問(wèn)題同樣需要重視：①對(duì)于創(chuàng)業(yè)板來(lái)說(shuō)，資本化的問(wèn)題更是需要慎重。雖然創(chuàng)業(yè)板的財(cái)務(wù)指標(biāo)有所降低，但是同時(shí)也更加關(guān)注企業(yè)成長(zhǎng)性，通過(guò)財(cái)務(wù)調(diào)整拼湊增長(zhǎng)率的做法一來(lái)會(huì)很敏感，二來(lái)得到認(rèn)可的可能性也比較小。② 資本化問(wèn)題是不能追溯調(diào)整的，如果以前沒(méi)有進(jìn)行資本化以后也就不能再資本化，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求也是證監(jiān)會(huì)的態(tài)度。這就有另外一個(gè)問(wèn)題，如果企業(yè)報(bào)告期包括2006年，那么公司就存在2006年沒(méi)有資本化而2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而資本化的情形。③ 現(xiàn)在證監(jiān)會(huì)對(duì)資本化的審核基本是：如果企業(yè)進(jìn)行了資本化處理，審核人員會(huì)把你資本化給還原然后判斷是否還滿足首發(fā)上市條件；如果以前沒(méi)有資本化處理而現(xiàn)在資本化處理了，審核人員還會(huì)給你還原判斷是不是還符合成長(zhǎng)指標(biāo)。④同濟(jì)同捷是屬于被否決案例，盡管最主要原因是因?yàn)槟技Y金導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)模式變更的問(wèn)題，但是資本化問(wèn)題不夠嚴(yán)謹(jǐn)也是一個(gè)重要的因素。

【參考法規(guī)】

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六號(hào)無(wú)形資產(chǎn)第9條規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十八號(hào)無(wú)形資產(chǎn)第4條規(guī)定：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，除按照本準(zhǔn)則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整。

3、《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)———新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露》規(guī)定：擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與上市公司相同的原則，確認(rèn)2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條對(duì)可比期間利潤(rùn)表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的可比期間利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表，作為可比期間的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

4、《首次公開(kāi)發(fā)行并在創(chuàng)業(yè)板上市暫行辦法》第10條第二款：最近兩年連續(xù)盈利，最近兩年凈利潤(rùn)累計(jì)不少于一千萬(wàn)元，且持續(xù)增長(zhǎng)；或者最近一年盈利，且凈利潤(rùn)不少于五百萬(wàn)元，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于五千萬(wàn)元，最近兩年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率均不低于百分之三十。凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為計(jì)算依據(jù)。

其他案例：量子高科、蘇州蘇大維格光電

沃森生物

智飛生物

北京侏羅紀(jì)軟件

萬(wàn)邦達(dá)

第五篇：2017年上半年江西省注會(huì)《會(huì)計(jì)》：專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化考試題

2017年上半年江西省注會(huì)《會(huì)計(jì)》：專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化考

試題

本卷共分為2大題60小題，作答時(shí)間為180分鐘，總分120分，80分及格。

一、單項(xiàng)選擇題(在每個(gè)小題列出的四個(gè)選項(xiàng)中只有一個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其代碼填寫(xiě)在題干后的括號(hào)內(nèi)。錯(cuò)選、多選或未選均無(wú)分。本大題共30小題，每小題2分，60分。)

1、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)由__審議，涉及職工安置事項(xiàng)的由職工代表大會(huì)討論通過(guò)。A．總經(jīng)理辦公會(huì) B．董事會(huì) C．股東會(huì)

D．職工代表大會(huì)

2、在對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)。如期末發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該__：

A．提請(qǐng)被審計(jì)單位按公允價(jià)值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的金額 B．不建議被審計(jì)單位作任何會(huì)計(jì)處理

C．應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位按公允價(jià)值與賬畫(huà)價(jià)值孰低調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)己錄 D．在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映

3、A公司因資金緊張，欲申請(qǐng)延期納稅。關(guān)于延期繳納稅款制度，下列表述不正確的是__。

A．延期內(nèi)加收滯納金 B．最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月 C．同一筆稅款不得滾動(dòng)審批

D．不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)

4、根據(jù)《公司法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于股份有限公司創(chuàng)立大會(huì)行使的職權(quán)是__。

A．審議發(fā)起人關(guān)于公司籌辦情況的報(bào)告 B．對(duì)公司的設(shè)立費(fèi)用進(jìn)行審核

C．對(duì)發(fā)起人用于抵作股款的財(cái)產(chǎn)的作價(jià)進(jìn)行審核

D．審議代表公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份總數(shù)的5%以上的股東的提案

5、如果收款人或持票人將出票人禁止背書(shū)的匯票轉(zhuǎn)讓?zhuān)趨R票不獲承兌時(shí)，下列有關(guān)出票人票據(jù)責(zé)任的表述中，正確的是__。A．出票人不負(fù)任何票據(jù)責(zé)任

B．出票人仍須對(duì)善意持票人負(fù)償還票款的責(zé)任

C．出票人與背書(shū)人對(duì)善意持票人負(fù)償還票款連帶責(zé)任 D．出票人與背書(shū)人、持票人共同負(fù)責(zé)

6、某股份有限公司采用債務(wù)法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”科目的貸方余額為 2 500.4萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為38%；本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為1 200萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為30%。該公司本期期末“遞延稅款”科目的余額為_(kāi)_萬(wàn)元。A．2 334 B．2 645.2 C．2 860.4 D．2 956.4

7、甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2002年2月15日對(duì)A公司2001會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告，該審計(jì)報(bào)告副本作為審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)__。A．至少保存至2003年2月15日 B．至少保存至2007年2月15日 C．至少保存至2012年2月15日 D．長(zhǎng)期保存

8、下列各項(xiàng)中，屬于土地增值稅征稅范圍的是__。A．房地產(chǎn)出租

B．以房地產(chǎn)進(jìn)行投資

C．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) D．以房地產(chǎn)抵債

9、以下?tīng)I(yíng)運(yùn)資金籌集政策中，臨時(shí)性負(fù)債占全部資金來(lái)源比重最大的是__。A．配合型籌資政策 B．激進(jìn)型籌資政策 C．穩(wěn)健型籌資政策 D．緊縮型籌資政策

10、根據(jù)稅法的職能和作用不同，稅法可以分為_(kāi)_。A．稅收實(shí)體法和稅收程序法 B．稅收基本法和稅收普通法 C．流轉(zhuǎn)稅法和所得稅法 D．中央稅法和地方稅法

11、張某(中國(guó)公民)由一中方企業(yè)派往國(guó)內(nèi)一外商投資企業(yè)工作，2010年4月派遣單位和雇傭單位分別支付張某工資1800元和3000元，派遣單位和雇傭單位分別按規(guī)定扣繳了個(gè)人所得稅，張某應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅稅額為_(kāi)_。A．65元 B．105元 C．205元 D．295元

12、姬彩霞在測(cè)試P公司2006應(yīng)付賬款項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，察覺(jué)到P公司的內(nèi)部控制難以保障應(yīng)付賬款項(xiàng)目的完整性。為證實(shí)P公司是否存在未入賬應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，姬彩霞應(yīng)結(jié)合以下__程序進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。A．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析 B．存貨的監(jiān)盤(pán)

C．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 D．短期投資的函證

13、目前我國(guó)的大型國(guó)有企業(yè)紛紛按照中央“走出去”的精神開(kāi)拓著海外市場(chǎng)，在多個(gè)國(guó)家和地區(qū)分設(shè)不同的企業(yè)。下列多國(guó)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的不同類(lèi)型中，可以滿足某國(guó)企董事會(huì)要求的“本土獨(dú)立性和反應(yīng)能力高，盡管可能會(huì)導(dǎo)致全球協(xié)作能力低”的是__。A．國(guó)際事業(yè)部 B．國(guó)際子企業(yè) C．全球產(chǎn)品企業(yè) D．跨國(guó)企業(yè)

14、根據(jù)《公司登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，除投資公司以外，外商投資的有限責(zé)任公司的股東首次出資額應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定，其余部分應(yīng)當(dāng)自公司成立之日起__繳足。A．1年 B．2年 C．3年 D．5年

15、根據(jù)支付結(jié)算法律制度的規(guī)定，持卡人須先按發(fā)卡銀行要求交存一定金額的備用金，當(dāng)備用金賬戶余額不足支付時(shí)，可在發(fā)卡銀行規(guī)定的信用額度內(nèi)透支的信用卡為_(kāi)_。A．貸記卡 B．準(zhǔn)貸記卡 C．轉(zhuǎn)賬卡 D．專(zhuān)用卡

16、下列各項(xiàng)中，按照我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定可以免繳契稅的是__。A．承受城市郊區(qū)土地使用權(quán)，用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn) B．因自然災(zāi)害滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房 C．土地被市政府征用后重新承受土地

D．經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬

17、關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，下列說(shuō)法中正確的是__。

A．參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制但該控制可能是暫時(shí)性的

B．參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的

C．參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制 D．參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方共同控制

18、某企業(yè)1999年5月10日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售收入為20 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/

10、1/20、n/30，適用的增值稅率為17%。企業(yè)5月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為_(kāi)_元。A．0 B．200 C．468 D．234

19、甲公司20×7歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為20000萬(wàn)元。年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為20000萬(wàn)股，20×7年4月1日增發(fā)普通股10000萬(wàn)股，20×7年9月30日回購(gòu)本公司普通股5000萬(wàn)股，以備獎(jiǎng)勵(lì)員工。甲公司20×7的基本每股收益為_(kāi)_元。A．0.67 B．0.76 C．0.8 D．1 20、在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的程度做出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。在以下可能的反應(yīng)中，可能存在的是__。

A．可能出具無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告

B．如果受到的限制是重大與廣泛的，則有可能出具否定結(jié)論的報(bào)告 C．解除業(yè)務(wù)約定

D．出具保留結(jié)論的報(bào)告

21、甲公司為上市公司，本期正常銷(xiāo)售其生產(chǎn)的A產(chǎn)品1400件，其中對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷(xiāo)售1200件，單位售價(jià)1萬(wàn)元(不含增值稅，本題下同)；對(duì)非關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷(xiāo)售200件，單位售價(jià)0．9萬(wàn)元。A產(chǎn)品的單位成本(賬面價(jià)值)為0.6萬(wàn)元。假定上述銷(xiāo)售均符合收入確認(rèn)條件。甲公司本期銷(xiāo)售A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額為_(kāi)_萬(wàn)元。A．900 B．1044 C．1260 D．1380

22、根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的是__。A．破產(chǎn)宣告時(shí)破產(chǎn)企業(yè)未到期的債權(quán)

B．破產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)辦人注冊(cè)資本投入不足的部分 C．破產(chǎn)程序終結(jié)后破產(chǎn)企業(yè)又收到的財(cái)產(chǎn) D．破產(chǎn)企業(yè)已作為債務(wù)擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)

23、某市一房地產(chǎn)企業(yè)2006年5月銷(xiāo)售市內(nèi)商品房收入1200萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓一塊位于縣城的土地使用權(quán)，取得收入600萬(wàn)元，年初取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額480萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元。則該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為_(kāi)_。A．52600元 B．52800元 C．64800元 D．66000元

24、N公司于2000年12月1日購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備1臺(tái)并投入使用。該設(shè)備入賬價(jià)值為 600萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法提折舊)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)預(yù)計(jì)凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)?？紤]到技術(shù)進(jìn)步因素，公司從2002年1月起將該項(xiàng)設(shè)備的折舊方法改為雙倍余額遞減法。假設(shè)公司適用所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算，則該設(shè)備折舊方法變更對(duì)2002年凈利潤(rùn)的影響數(shù)為_(kāi)_萬(wàn)元。A．40 B．-26.8 C．53.2 D．-40

25、甲公司無(wú)優(yōu)先股，去年每股盈余為4元，每股發(fā)放股利2元，保留盈余在過(guò)去一年中增加了500萬(wàn)元，年底每股賬面價(jià)值為30元，負(fù)債總額為5 000萬(wàn)元，則該公司的資產(chǎn)負(fù)債率為_(kāi)_。A．30% B．40% C．45% D．50%

26、某公司年?duì)I業(yè)收入為1000萬(wàn)元，變動(dòng)成本率為60%，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)為2.5，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)為1.6，沒(méi)有優(yōu)先股。如果固定成本增加20萬(wàn)元，那么，總杠桿系數(shù)將增加（）。A．10% B．20% C．50% D．25%

27、我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的，其計(jì)算征收土地增值稅的轉(zhuǎn)讓收入額應(yīng)當(dāng)是__。

A．同地段同類(lèi)房地產(chǎn)的平均市場(chǎng)價(jià)格 B．同地段同類(lèi)房地產(chǎn)的最低市場(chǎng)價(jià)格 C．同地段同類(lèi)房地產(chǎn)的最高市場(chǎng)價(jià)格

D．房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)同類(lèi)房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評(píng)定的價(jià)格

28、萬(wàn)方公司2003年5月7日出售“景泰藍(lán)制作新工藝”的專(zhuān)利權(quán)，取得收入300萬(wàn)元。本專(zhuān)利系 2002年2月起，歷時(shí)1年研制而成，共投入資金i80萬(wàn)元，其中購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備100萬(wàn)元，物料消耗30萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)人員薪金報(bào)酬25萬(wàn)元，其他雜費(fèi)5萬(wàn)元，專(zhuān)利申報(bào)費(fèi)20萬(wàn)元。在專(zhuān)利申請(qǐng)成功日(2003年2月9日)，根據(jù)專(zhuān)利局的要求支付了第一年的年費(fèi)o．5萬(wàn)元。假定出售無(wú)形資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%(不考慮其他稅費(fèi))，出售時(shí)支付律師費(fèi)1萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限為5年。則出售該權(quán)利所實(shí)現(xiàn)的損益是__萬(wàn)元。A．104.5 B．105 C．215 D．265

29、當(dāng)被審計(jì)單位同時(shí)存在多項(xiàng)可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，即使財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具_(dá)_的審計(jì)報(bào)告。A．無(wú)保留意見(jiàn) B．保留意見(jiàn)

C．無(wú)法表示意見(jiàn)

D．無(wú)保留意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

30、A國(guó)駐我國(guó)某外交官2006年11月購(gòu)買(mǎi)我國(guó)生產(chǎn)的轎車(chē)自用，支付價(jià)款18萬(wàn)元、支付保險(xiǎn)費(fèi)4000元，支付購(gòu)買(mǎi)工具和備件價(jià)款2000元、車(chē)輛裝飾費(fèi)3000元；2008年11月，該外交官將該轎車(chē)轉(zhuǎn)讓給我國(guó)某公民，成交價(jià)10萬(wàn)元，該型號(hào)轎車(chē)最新核定的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格為15萬(wàn)元。對(duì)上述業(yè)務(wù)正確的稅務(wù)處理是__。

A．2006年購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)時(shí)應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅1.89萬(wàn)元，2008年轉(zhuǎn)讓轎車(chē)時(shí)不繳納車(chē)輛購(gòu)置稅

B．2006年購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)時(shí)免于繳納車(chē)輛購(gòu)置稅，2008年轉(zhuǎn)讓轎車(chē)時(shí)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅1.5萬(wàn)元

C．2006年購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)時(shí)應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅18.5萬(wàn)元，2008年轉(zhuǎn)讓轎車(chē)時(shí)應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅0.5萬(wàn)元

D．2006年購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)時(shí)免于繳納車(chē)輛購(gòu)置稅，2008年轉(zhuǎn)讓轎車(chē)時(shí)應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅1.2萬(wàn)元

二、多項(xiàng)選擇題（在每題的備選項(xiàng)中，有 2 個(gè)或 2 個(gè)以上符合題意，至少有1 個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分；少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得 0.5 分，本大題共30小題，每小題2分，共60分。)

1、甲公司與乙公司簽訂合同，銷(xiāo)售1 000件商品，合同價(jià)格每件2 000元，單位成本為 2 200元，即合同為虧損合同。如1 000件商品已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)__。A．確認(rèn)資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)元 B．確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元 C．計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元 D．計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)對(duì)下列指標(biāo)中的__，與預(yù)警值對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能多列費(fèi)用的問(wèn)題。

A．主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率 B．成本費(fèi)用利潤(rùn)率 C．主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率 D．存貨周轉(zhuǎn)率

3、甲、乙各出資10萬(wàn)元共同購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備一套，雙方約定輪流使用，每次時(shí)間為半年。甲在使用設(shè)備期間，向善意的丙借款15萬(wàn)元，并將該設(shè)備交付給丙設(shè)定質(zhì)押擔(dān)保。甲無(wú)力還款，丙行使了質(zhì)權(quán)，從而引發(fā)糾紛。下列關(guān)于糾紛解決的表述中，正確的有__。

A．甲無(wú)權(quán)處分，但丙仍應(yīng)取得質(zhì)權(quán) B．甲無(wú)權(quán)處分，故丙無(wú)權(quán)主張質(zhì)權(quán) C．乙有權(quán)就所發(fā)生的損失請(qǐng)求甲賠償

D．乙有權(quán)就所發(fā)生的損失要求甲、丙承擔(dān)連帶責(zé)任

4、趙某將房屋出租給高某，在租賃期間，高某沒(méi)有經(jīng)過(guò)趙某同意將房屋進(jìn)行簡(jiǎn)單的裝修，并且轉(zhuǎn)租給了郭某，則以下處理符合法律規(guī)定的是__。A．趙某應(yīng)向高某支付裝修的費(fèi)用 B．趙某可以要求高某恢復(fù)房屋的原樣

C．如郭某對(duì)房屋造成了損害，趙某可向郭某要求賠償 D．趙某可以解除租賃合同

5、根據(jù)《擔(dān)保法》的有關(guān)規(guī)定，關(guān)于定金的下列表述中正確的有__。A．定金是主合同成立的條件 B．定金是主合同的擔(dān)保方式 C．定金可以以口頭方式約定 D．定金以實(shí)際交付之日起生效

6、下列中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)在合營(yíng)合同中約定合營(yíng)期限的是__。A．飯店

B．計(jì)算機(jī)制造公司 C．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司 D．從事資源勘查開(kāi)發(fā)

7、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是M公司2005會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在對(duì)報(bào)表合并相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，需要考慮以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。在檢查M公司合并報(bào)表的合并范圍時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理是__。

A．在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并資產(chǎn)負(fù)債的期初數(shù)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整

B．在報(bào)告期內(nèi)購(gòu)買(mǎi)應(yīng)納入合并范圍的子公司時(shí)，合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)合并被購(gòu)買(mǎi)子公司自購(gòu)買(mǎi)日至年末的現(xiàn)金流量

C．在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并利潤(rùn)表中應(yīng)合并被出售子公司年初至出售日止的相關(guān)收入和費(fèi)用

D．在報(bào)告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，則該子公司仍應(yīng)納入合并范圍

8、我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)該__。

A．由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳 B．由受托方在加工完畢以后代收代繳 C．由委托方收回后在受托方所在地繳納 D．由委托方收回后在委托方所在地繳納

9、下列關(guān)于個(gè)人2010年轉(zhuǎn)讓普通住房?jī)?yōu)惠政策，理解錯(cuò)誤的是__。A．將2003年購(gòu)買(mǎi)普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅

B．將2008年購(gòu)買(mǎi)普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅

C．將2006年購(gòu)買(mǎi)非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅

D．將2003年購(gòu)買(mǎi)的唯一家庭居住用房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征個(gè)人所得稅

10、關(guān)于稀釋性潛在普通股，下列說(shuō)法中正確的有__。

A．企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)

B．稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股

C．稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)增加每股收益的潛在普通股

D．稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期會(huì)減少本期凈利潤(rùn)的潛在普通股 E．稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期會(huì)減少本期利潤(rùn)總額的潛在普通股

11、根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后發(fā)生的下列債務(wù)中，屬于共益?zhèn)鶆?wù)的有__。

A．因管理人或者債務(wù)人請(qǐng)求對(duì)方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)

B．債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受無(wú)因管理所產(chǎn)生的債務(wù)

C．管理人或者相關(guān)人員執(zhí)行職務(wù)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù) D．債務(wù)人財(cái)產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)

12、以下說(shuō)法正確的有（）。

A．納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，但不可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策

B．對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅

C．納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅

D．納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅

13、根據(jù)《證券投資基金法》的規(guī)定，基金募集期限屆滿，封閉式基金募集的基金份額總額達(dá)到核準(zhǔn)規(guī)模的__以上的，封閉式基金方可成立。A．0.5 B．‘75％ C．0.8 D．0.9

14、某企業(yè)2006有注冊(cè)資本500萬(wàn)元，當(dāng)年1月1日向其控股公司借入經(jīng)營(yíng)性資金400萬(wàn)元，借款期1年，支付利息費(fèi)用28萬(wàn)元。假定當(dāng)年銀行同期貸款年利息率為6%，該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的利息費(fèi)用為_(kāi)_萬(wàn)元。A．30 B．28 C．24 D．15

15、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，則應(yīng)__。A．按最高銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算 B．按最低銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算 C．按平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算

D．按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算

16、關(guān)于股份支付，下列說(shuō)法中正確的有__。

A．股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 B．股份支付只涉及以權(quán)益結(jié)算的股份支付

C．股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易

D．股份支付，只是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具的交易 E．股份支付，只是指企業(yè)承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易

17、某國(guó)有計(jì)算機(jī)公司的下列款項(xiàng)中，不得辦理托收承付結(jié)算的是__。A．銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)而收取的款項(xiàng)

B．在銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)的同時(shí)為客戶送貨而收取的運(yùn)輸費(fèi) C．委托他人寄銷(xiāo)計(jì)算機(jī)而收取的款項(xiàng) D．采購(gòu)計(jì)算機(jī)元器件而支付的款項(xiàng)

18、在銀行匯兌業(yè)務(wù)中，已經(jīng)匯出的款項(xiàng)在特定情形下應(yīng)由銀行辦理退匯。下列情形中，屬于銀行應(yīng)依當(dāng)事人申請(qǐng)或有關(guān)規(guī)定辦理退匯的有__。A．收款人拒絕接受匯款

B．匯入銀行向收款人發(fā)出取款通知后，經(jīng)過(guò)兩個(gè)月匯款仍無(wú)法交付 C．收款人在匯入銀行未開(kāi)立存款賬戶，匯入銀行已將匯款支付給收款人

D．收款人在匯入銀行有存款賬戶，匯款人與收款人聯(lián)系退匯，但雙方未能就退匯達(dá)成一致意見(jiàn)

19、金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)即期結(jié)售匯業(yè)務(wù)，實(shí)行核準(zhǔn)制準(zhǔn)人管理，由國(guó)家外匯管理局審核批準(zhǔn)的是__。

A．外商獨(dú)資銀行總行 B．政策性銀行總行 C．城市商業(yè)銀行總行 D．農(nóng)村信用社

20、甲為合伙企業(yè)的合伙人，乙為甲個(gè)人債務(wù)的債權(quán)人，當(dāng)甲的個(gè)人財(cái)產(chǎn)不足以清償乙的債務(wù)時(shí)，根據(jù)合伙企業(yè)法律制度的規(guī)定，乙可以行使的權(quán)利是__。A．代位行使甲在合伙企業(yè)中的權(quán)利

B．依法請(qǐng)求法院強(qiáng)制執(zhí)行甲在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額用于清償 C．自行接管甲在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額 D．以對(duì)甲的債權(quán)抵銷(xiāo)其對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)

20、甲為合伙企業(yè)的合伙人，乙為甲個(gè)人債務(wù)的債權(quán)人，當(dāng)甲的個(gè)人財(cái)產(chǎn)不足以清償乙的債務(wù)時(shí)，根據(jù)合伙企業(yè)法律制度的規(guī)定，乙可以行使的權(quán)利是__。A．代位行使甲在合伙企業(yè)中的權(quán)利

B．依法請(qǐng)求法院強(qiáng)制執(zhí)行甲在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額用于清償 C．自行接管甲在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額 D．以對(duì)甲的債權(quán)抵銷(xiāo)其對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)

21、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用下列__審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)。A．對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行檢查

B．察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序

C．以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)

D．以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨(dú)立執(zhí)行

22、根據(jù)《擔(dān)保法》的規(guī)定，在下列情形中，保證人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任的是__。A．主合同當(dāng)事人雙方串通，騙取保證人提供保證的

B．合同債權(quán)人采取欺詐、脅迫等手段，使保證人在違背真實(shí)意思的情況下提供保證的

C．主合同當(dāng)事人雙方協(xié)議以新貸償還舊貸，保證人不知道的，但新貸與舊貸是同一保。證人

D．主合同債務(wù)人采取欺詐、脅迫等手段，使保證人在違背真實(shí)意思的情況下提供保證的，債權(quán)人知道此事實(shí)的

23、合伙協(xié)議對(duì)合伙人的財(cái)產(chǎn)份額的轉(zhuǎn)讓的相關(guān)問(wèn)題沒(méi)有約定，則下列各項(xiàng)中，有關(guān)普通合伙企業(yè)在存續(xù)期間合伙人將其在合伙企業(yè)中財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓的說(shuō)法，正確的是__。

A．向其中一方合伙人轉(zhuǎn)讓時(shí)，無(wú)需通知，也無(wú)需征得其他合伙人的同意

B．向其中一方合伙人轉(zhuǎn)讓時(shí)，無(wú)需征得其他合伙人的同意，但應(yīng)通知其他合伙人

C．向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)通知其他合伙人，但無(wú)需征得其他合伙人的同意

D．向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)征得其他合伙人的一致同意

24、某企業(yè)主管會(huì)計(jì)高女士在審核一張購(gòu)銷(xiāo)發(fā)票時(shí)發(fā)現(xiàn)，該發(fā)票屬于弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，則高女士應(yīng)__。A．不予受理 B．扣留原始憑證 C．予以退回

D．及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因

25、集體所有制企業(yè)中下列資產(chǎn)屬于國(guó)有資產(chǎn)的有__。

A．按國(guó)家的規(guī)定享受稅前還貸所形成的資產(chǎn)中屬于國(guó)家稅收應(yīng)收未收的部分 B．國(guó)家撥給供銷(xiāo)合作社的資本金 C．運(yùn)用國(guó)家銀行貸款形成的資金

D．用各種減免稅形成的資產(chǎn)中列為“國(guó)家扶持基金”的減免稅部分

26、甲廠向乙廠發(fā)出信函，表示愿以1萬(wàn)元出讓設(shè)備一臺(tái)。乙廠回復(fù)：需該設(shè)備，但價(jià)格應(yīng)為 8000元；甲廠又回函：價(jià)格可為9000元，復(fù)函即供貨。乙廠經(jīng)辦人因工作不負(fù)責(zé)任，接甲廠的復(fù)函后，未予處理。后甲廠將設(shè)備發(fā)送到乙廠，乙廠才發(fā)現(xiàn)對(duì)甲廠原函未處理，下列選項(xiàng)中表述錯(cuò)誤的有__。A．甲乙之間的合同不成立 B．甲廠未經(jīng)乙廠同意發(fā)貨違約 C．乙廠未及時(shí)通知甲廠發(fā)貨違約 D．雙方之間有誤解，可撤銷(xiāo)合同

27、外國(guó)甲公司收購(gòu)中國(guó)境內(nèi)乙公司部分資產(chǎn)，價(jià)款為200萬(wàn)美元，并以該資產(chǎn)作為出資與丙公司于2004年4月1日成立了一家中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。甲公司支付乙公司購(gòu)買(mǎi)金的下列方式中，符合中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法律制度規(guī)定的是__ A．甲公司于2004年6月30日向乙公司支付80萬(wàn)美元，2005年3月30日支付120萬(wàn)美元

B．采用一次繳付出資，甲公司于2004年7月30日向乙公司一次支付200萬(wàn)美元

C．甲公司于2004年9月30日向乙公司支付130萬(wàn)美元，2005年3月30日支付70萬(wàn)美元

D．采用一次繳付出資，甲公司于2005年3月30日向乙公司一次支付200萬(wàn)美元

28、下列審計(jì)工作底稿中，應(yīng)該歸入永久性檔案管理的有__。A．被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本 B．相關(guān)內(nèi)部控制及其調(diào)查和評(píng)價(jià)記錄

C．資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益類(lèi)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試記錄 D．審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)

29、在對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí)，認(rèn)為與產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、收入確認(rèn)最直接關(guān)聯(lián)的要關(guān)注的日期有__。A．銷(xiāo)售發(fā)票的日期 B．收到貨款的日期

C．發(fā)出產(chǎn)品、提供勞務(wù)日期，以及驗(yàn)收確認(rèn)日期 D．會(huì)計(jì)記賬日期

30、以下屬于契稅的納稅義務(wù)人的是（）。A．承受土地、房屋用于醫(yī)療、科研的醫(yī)院 B．銷(xiāo)售別墅的某房地產(chǎn)公司

C．出讓土地使用權(quán)的國(guó)土資源管理局 D．購(gòu)買(mǎi)花園別墅的用戶