第一篇:中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重難點(diǎn)分析及備考指導(dǎo)
一、教材內(nèi)容串講
第一章 總論
1.重要性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式原則的實(shí)務(wù)應(yīng)用;
2.會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的適用范圍;
3.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。
第二章 存貨
1.存貨的取得
特別關(guān)注外購(gòu)方式、投資者投入方式、債務(wù)重組方式、非貨幣性交換方式、委托加工方式下入賬成本的計(jì)算、自行生產(chǎn)方式;
2.存貨的期末計(jì)量;
3.存貨的盤(pán)盈和盤(pán)虧。
第三章 固定資產(chǎn)
1.固定資產(chǎn)購(gòu)入方式下入賬成本的構(gòu)成因素及數(shù)據(jù)計(jì)算,尤其是購(gòu)入生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備時(shí)增值稅的會(huì)計(jì)處理;
2.一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)各單項(xiàng)固定資產(chǎn)的分拆處理;
3.分次付款方式購(gòu)入的固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算、各期利息費(fèi)用的計(jì)算及期末“長(zhǎng)期應(yīng)付款”現(xiàn)值的計(jì)算;
4.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)時(shí)入賬成本的推算,尤其是挪用生產(chǎn)用原材料或產(chǎn)成品用于生產(chǎn)線(xiàn)建造時(shí)增值稅的會(huì)計(jì)處理;
5.高危行業(yè)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備的會(huì)計(jì)處理;
6.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)各期租金費(fèi)用的推算;
7.棄置費(fèi)用的處理原則;
8.年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的折舊計(jì)算,尤其是減值計(jì)提與年限平均法的結(jié)合處理;
9.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法復(fù)核的會(huì)計(jì)處理原則;
10.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理原則及改良后固定資產(chǎn)原價(jià)和折舊額的推算;
11.固定資產(chǎn)處置損益的科目歸屬及金額計(jì)算。
第四章 投資性房地產(chǎn)
1.投資性房地產(chǎn)的辨認(rèn);(空置建筑物、在建建筑物)
2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量;
3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的變更模式;
4.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出;
5.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)化;
6.處置:公允模式。
第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資(全面掌握)
1.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的數(shù)據(jù)推算及會(huì)計(jì)分錄的編制、長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之差的調(diào)整順序以及換股合并時(shí)資本公積的推算;
2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的推算及會(huì)計(jì)分錄的編制、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益計(jì)算及換股合并時(shí)資本公積的計(jì)算;
3.合并直接費(fèi)用及發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理;
4.多次交易完成企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則;
5.非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則;
6.成本法與權(quán)益法適用范圍對(duì)比;
7.成本法下取得股利確認(rèn)為投資收益的會(huì)計(jì)處理;
8.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與投資當(dāng)日所擁有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額的處理原則;
9.被投資方發(fā)生盈余和虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理,尤其是被投資方盈虧的公允價(jià)值口徑調(diào)整、虧損致使投資價(jià)值低于零時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理及存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理;
10.被投資方發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理;
11.長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值的會(huì)計(jì)處理;
12.成本法與權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)處理;
13.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理,尤其是喪失控制權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理原則;
14.共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理原則。
第六章 無(wú)形資產(chǎn)
1.無(wú)形資產(chǎn)在非貨幣性資產(chǎn)交換方式、債務(wù)重組方式、政府補(bǔ)助方式、分期付款購(gòu)買(mǎi)方式下入賬成本的確認(rèn);
2.土地使用權(quán)與地上建筑物的區(qū)分核算原則;
3.內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理;
4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理,尤其是結(jié)合無(wú)形資產(chǎn)減值的處理;
5.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)及所有權(quán)的損益歸屬。第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換
1.有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定;
2.公允計(jì)量模式與賬面計(jì)量模式的適用條件;
3.公允計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理;
4.賬面計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理;
5.多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。
第八章 資產(chǎn)減值
1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍的界定;
2.需定期測(cè)試減值的兩個(gè)資產(chǎn)認(rèn)定;
3.可收回價(jià)值的確認(rèn);
4.減值額的計(jì)算及減值提取后各期折舊或攤銷(xiāo)的計(jì)算;
5.資產(chǎn)組的減值測(cè)試是較為獨(dú)立的一個(gè)單元,如何分割資產(chǎn)組的減值至各項(xiàng)具體資產(chǎn)是測(cè)試的關(guān)鍵;
6.商譽(yù)減值的測(cè)算。
第九章 金融資產(chǎn)
1.交易性金融資產(chǎn):處置時(shí)的投資收益、處置時(shí)的累計(jì)損益、持有期間的累計(jì)投資收益、持有期間的累計(jì)損益;
2.持有至到期投資每期投資收益的計(jì)算及期初攤余成本的計(jì)算;
3.持有至到期投資減值計(jì)提的會(huì)計(jì)處理;
4.金融資產(chǎn)重分類(lèi)的原則及會(huì)計(jì)處理;
5.可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)損益額的計(jì)算;
6.可供出售金融資產(chǎn)減值處理。
第十章 股份支付
1.股份支付的主要環(huán)節(jié);
2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理:管理費(fèi)用、資本公積、行權(quán)時(shí)的資本公積計(jì)算;
3.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理:管理費(fèi)用、公允價(jià)值變動(dòng)損益、應(yīng)付職工薪酬。
第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用
1.常規(guī)的流動(dòng)負(fù)債:增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)付職工薪酬;
2.應(yīng)付債券:可轉(zhuǎn)換公司債券、應(yīng)付債券的一般標(biāo)準(zhǔn);
3.融資租入;
4.固定資產(chǎn)入賬:初始直接費(fèi)用、未確認(rèn)融資費(fèi)用;
5.折舊;
6.借款費(fèi)用資本化:專(zhuān)門(mén)借款、一般借款、混合借款。
第十二章 債務(wù)重組
1.確定債務(wù)重組日;
2.非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金的損益計(jì)算及債務(wù)重組收益的計(jì)算;
3.非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算及債務(wù)重組損失的計(jì)算;
4.債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)人重組收益的計(jì)算及“資本公積——股本溢價(jià)”的計(jì)算;
5.修改債務(wù)條件方式下債務(wù)人重組收益及債權(quán)人重組損失的計(jì)算,尤其是存在或有條件的情況下債務(wù)重組損益的計(jì)算。
第十三章 或有事項(xiàng)
1.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件;
2.預(yù)計(jì)負(fù)債的金額計(jì)算及費(fèi)用歸屬;
3.待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同的會(huì)計(jì)處理;
4.重組事項(xiàng)中形成預(yù)計(jì)負(fù)債的內(nèi)容構(gòu)成。
第十四章 收入(全面掌握)
1.商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件以及建造合同收入的確認(rèn)條件的比較;
2.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)貨折讓及銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理對(duì)比;
3.代銷(xiāo)方式、預(yù)收款方式、分期收款方式、附銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售方式、售后回購(gòu)方式、以及以舊換新方式下商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則及關(guān)鍵指標(biāo)的計(jì)算;
4.無(wú)法可靠估計(jì)相關(guān)要素時(shí)勞務(wù)收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理;
5.同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)收入的確認(rèn)原則及賬務(wù)處理;
6.特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)條件對(duì)比;
7.不列入合同成本的費(fèi)用確認(rèn);
8.建造合同收入在完工百分比法下各項(xiàng)收入、支出指標(biāo)的計(jì)算。
第十五章 所得稅(需要全面掌握)
第十六章 外幣折算
1.外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益;
2.外幣報(bào)表折算匯率。
第十七章 會(huì)計(jì)政策變更和第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)(全面掌握)
會(huì)計(jì)調(diào)整
第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告(全面掌握)
合并報(bào)表
第二十章 預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)
民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)
二、考試應(yīng)對(duì)方法
從教材主要內(nèi)容來(lái)看,本門(mén)課章章有重點(diǎn),要對(duì)會(huì)計(jì)難度有充分準(zhǔn)備,需要全面掌握。今年主觀題推薦大家首先掌握“政策變更章和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整章”;第二,合并報(bào)表;第三,長(zhǎng)期股權(quán)投資;第四,負(fù)債借款費(fèi)用資本化;第五,拼盤(pán)題。
三、共性問(wèn)題解答
問(wèn)題1.內(nèi)部交易抵銷(xiāo)的所得稅問(wèn)題。
解答:首先從稅務(wù)部門(mén)來(lái)看,計(jì)稅基礎(chǔ)與個(gè)別報(bào)表是一致的;其次,站在集團(tuán)的角度來(lái)看賬面價(jià)值;最后將賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較,確認(rèn)遞延所得稅。
問(wèn)題2.處置損益和持有期間損益的最快方法。
解答:持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)都沒(méi)有最快的方法,算處置時(shí)的投資收益作為交易性金融資產(chǎn)用凈售價(jià)減初始成本,如果算處置時(shí)的損益影響應(yīng)用凈 售價(jià)減賬面余額,如果算累計(jì)投資收益有三條線(xiàn):交易費(fèi)用、持有期間的分紅和利息到期、處置時(shí)投資收益,累計(jì)損益基本上等于投資收益。
問(wèn)題3.日后期間調(diào)整“遞延所得稅費(fèi)用”與調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的區(qū)別。
解答:如果稅務(wù)局認(rèn)可就調(diào)應(yīng)交所得稅,稅務(wù)局不認(rèn)可形成的是暫時(shí)性差異的就要調(diào)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
問(wèn)題4.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整和非調(diào)整的區(qū)別。
解答:就看是不是年報(bào)的事。
問(wèn)題5.辭退副利走什么費(fèi)?
解答:管理費(fèi)用。
問(wèn)題6.稅率變動(dòng),遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債如何計(jì)算?
解答:基礎(chǔ)班經(jīng)典例題6,有專(zhuān)門(mén)講解,可以看一下。如果今年知道明年改稅率,那么今年登記遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),就需要用期初的暫時(shí)性差異乘以舊稅率與期末的暫時(shí)性差異乘以新稅率來(lái)倒擠。
問(wèn)題7.對(duì)一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)間權(quán)重怎么看?
解答:一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)在計(jì)算時(shí)有要求,要求算它的時(shí)間權(quán)重時(shí)首先要考慮暫停資本化,然后還要考慮是按天、季還是年算。一般借款資本化率進(jìn)行加權(quán)時(shí)還要考慮分子的加權(quán)本金。
第二篇:2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)指導(dǎo):債務(wù)重組
2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)指導(dǎo):債務(wù)重組
來(lái)源:中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校
2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試備考已進(jìn)入到強(qiáng)化提高階段,中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校將搜集整理大家在論壇上提出的《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》疑難問(wèn)題,供大家分享參考,祝大家學(xué)習(xí)愉快!
[債務(wù)重組] 的會(huì)計(jì)處理
一、以資產(chǎn)清償債務(wù)
(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)
1.以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
2.以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債權(quán),并將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
1.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。
2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債權(quán),并對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
1.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債務(wù),并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額(或者股權(quán)份額)確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本),股份(或者股權(quán))的公允價(jià)值與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額(或者股權(quán)的公允價(jià)值)的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債權(quán),并將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
三、修改其他債務(wù)條件
1.修改其他債務(wù)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值,重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
2.修改其他債務(wù)條件的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。如債權(quán)人已對(duì)該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。
四、以上三種方式的組合方式
1.債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值,再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。2.債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額,再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。
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第三篇:會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo):虧損合同
會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo):虧損合同
備考指導(dǎo)
八、虧損合同
待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同,同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
待執(zhí)行合同,是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù),或部分地履行了同等義務(wù)的合同。
虧損合同,是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。注意:①待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí),合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
如,簽訂合同銷(xiāo)售給對(duì)方一批產(chǎn)品,合同售價(jià)為每件100元,在資產(chǎn)負(fù)債表日,每件成本變?yōu)?20元,每件虧損20元,且當(dāng)時(shí)沒(méi)有庫(kù)存商品。這種情況下應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
②兩害相權(quán)取其輕。
確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)選擇不履行合同而發(fā)生的賠款和履行合同所造成的損失兩者之間的較小者。
③待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí),合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失;預(yù)計(jì)虧損超過(guò)減值損失的,才確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如,銷(xiāo)售給對(duì)方一批產(chǎn)品,每件成本變?yōu)?00元,合同售價(jià)為每件80元,每件虧損20元,且期末倉(cāng)庫(kù)中有該產(chǎn)品。這種情況下,應(yīng)先對(duì)存貨計(jì)提減值損失,通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
【例題·計(jì)算題】甲公司20×8年1月采用經(jīng)營(yíng)租賃方式向乙公司租入生產(chǎn)線(xiàn),租期3年,每年租金50萬(wàn)元。20×9年12月,市政規(guī)劃要求甲公司遷址,甲公司決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可撤銷(xiāo),還要持續(xù)1年,生產(chǎn)線(xiàn)無(wú)法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同,按2×10年應(yīng)付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
「正確答案」
20×9年12月31日
借:營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失 500 000
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——乙公司 500 000
到2×10年應(yīng)該支付時(shí):
借:預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失 500 000
貸:其他應(yīng)付款——虧損合同損失——乙公司 500 000
【例題19·計(jì)算題】甲公司20×8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同,約定在20×9年3月1日以每件200元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件,若不能按期交貨,將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)A產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn),甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí),原材料價(jià)格突然上漲,預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
「正確答案」
(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元
履行合同發(fā)生的損失=1 000×(210-200)=10 000(元)
不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)
由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn),甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債,即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10 000元。
借:營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000
待產(chǎn)品完工后,將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。
借:預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000
貸:庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 10 000
(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元
履行合同發(fā)生的損失=1 000×(270-200)=70 000(元)
不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)
應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40 000元
借:營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000
支付違約金時(shí)
借:預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000貸:銀行存款 40 000
第四篇:中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):離職后福利
http://004km.cn/ 中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):離職后福利
是不是感覺(jué)剛過(guò)完元旦?然而,一轉(zhuǎn)眼,今天已經(jīng)是1月10日了,所以2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)的備考要盡早開(kāi)始哦。為了幫助大家更好的學(xué)習(xí),中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理了中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第11章的知識(shí)點(diǎn)“離職后福利 ”以供大家參考,希望大家學(xué)習(xí)愉快!
1.離職后福利的概念
離職后福利計(jì)劃,是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議,或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。2.離職后福利的內(nèi)容
(1)設(shè)定提存計(jì)劃,是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后,企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃;(2)設(shè)定受益計(jì)劃,是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。3.設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債,并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃,預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的,應(yīng)當(dāng)參照規(guī)定的折現(xiàn)率,將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。
4.設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理(1)設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)條件
當(dāng)企業(yè)負(fù)有下列義務(wù)時(shí),該計(jì)劃就是一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃:
①計(jì)劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān),且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿(mǎn)足該公式的福利時(shí)提供進(jìn)一步的提存金; ②通過(guò)計(jì)劃間接地或直接地對(duì)提存金的特定回報(bào)作出擔(dān)保。(2)確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定折現(xiàn)率,將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn),以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。
(3)確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)
設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。
中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校 會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園 004km.cn http://004km.cn/ 計(jì)劃資產(chǎn)包括長(zhǎng)期職工福利基金持有的資產(chǎn)、符合條件的保險(xiǎn)單等,但不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給獨(dú)立主體的提存金、由企業(yè)發(fā)行并由獨(dú)立主體持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。
設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中,資產(chǎn)上限,是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來(lái)向獨(dú)立主體繳存提存金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。(4)確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額
報(bào)告期末,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。除非其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許職工福利成本計(jì)入資產(chǎn)成本,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將服務(wù)成本和設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額計(jì)入當(dāng)期損益。
服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過(guò)去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。①當(dāng)期服務(wù)成本
指因職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額。②過(guò)去服務(wù)成本
指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。③結(jié)算利得和損失
設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額: A.在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值。
B.結(jié)算價(jià)格,包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。
設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額,是指設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在職工提供服務(wù)期間由于時(shí)間變化而產(chǎn)生的變動(dòng),包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。
(5)確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益,但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。
重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分:
①精算利得或損失,即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。②計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào),扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。
中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校 會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園 004km.cn http://004km.cn/ 計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào),指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入,以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。企業(yè)在確定計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)扣除管理該計(jì)劃資產(chǎn)的成本以及計(jì)劃本身的應(yīng)付稅款,但計(jì)量設(shè)定受益義務(wù)時(shí)所采用的精算假設(shè)所包括的稅款除外。管理該計(jì)劃資產(chǎn)以外的其他管理費(fèi)用不需從計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)中扣減。
③資產(chǎn)上限影響的變動(dòng),扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。
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第五篇:中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
http://004km.cn/ 中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
為了方便備戰(zhàn)2015中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試的學(xué)員,財(cái)考網(wǎng)精心為大家整理了中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試各科目知識(shí)點(diǎn),希望對(duì)廣大考生有幫助。
財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)
(一)會(huì)計(jì)主體
會(huì)計(jì)主體,是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。
會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō),法律主體就是會(huì)計(jì)主體,但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。
會(huì)計(jì)主體界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。
(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)
持續(xù)經(jīng)營(yíng),是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái),企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,不會(huì)停業(yè),也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
(三)會(huì)計(jì)分期
會(huì)計(jì)分期,是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。
在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下,會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間,分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
會(huì)計(jì)期間分為和中期。和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)的報(bào)告期間。
(四)貨幣計(jì)量
貨幣計(jì)量,是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量,反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。
我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,除此之外的業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。
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