第一篇：營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法

關(guān)于重新發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第49號

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，鐵路運輸、郵政業(yè)和電信業(yè)已經(jīng)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。為了規(guī)范和完善跨境應(yīng)稅服務(wù)的稅收管理，國家稅務(wù)總局對《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予以發(fā)布，自2014年10月1日起施行。2013年9月13日發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2013年第52號）同時廢止。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2014年8月27日

營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)

增值稅免稅管理辦法（試行）

第一條 境內(nèi)的單位和個人（以下稱納稅人）提供跨境應(yīng)稅服務(wù)（以下稱跨境服務(wù)），適用本辦法。

第二條 下列跨境服務(wù)免征增值稅：

（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

（三）存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。

（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

（五）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。

1.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)，是指：

（1）寄遞函件、包裹等郵件出境；

（2）向境外發(fā)行郵票；

（3）出口郵冊等郵品；

（4）代辦收件地在境外的速遞物流類業(yè)務(wù)。

2.為出口貨物提供的收派服務(wù)，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務(wù)。

納稅人為出口貨物提供收派服務(wù)，免稅銷售額為其向寄件人收取的全部價款和價外費用。

3.境外單位或者個人為出境的函件、包裹在境外提供郵政服務(wù)和收派服務(wù)，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定的完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)，不征收增值稅。

（六）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)。

在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指向境外單位或者個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）、轉(zhuǎn)讓體育賽事等文體活動的報道權(quán)或者播映權(quán)，且該廣播影視節(jié)目（作品）、體育賽事等文體活動在境外播映或者報道。

在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品）。

通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)。

（七）以水路運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》的；以公路運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運輸行車許可證》，或者《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運輸”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務(wù)飛行”的。

（八）以公路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務(wù)，但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》，或者未具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛的；以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務(wù)，但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》，或者未具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》的船舶的；以水路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務(wù)，但未具有獲得港澳線路運營許可的船舶的；以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務(wù)，但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的；以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務(wù)，但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務(wù)飛行”的。

（九）適用簡易計稅方法，或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應(yīng)稅服務(wù)：

1.國際運輸服務(wù)；

2.往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)；

3.航天運輸服務(wù)；

4.向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)除外。

（十）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：

1.電信業(yè)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、程租服務(wù)。

納稅人向境外單位或者個人提供國際語音通話服務(wù)、國際短信服務(wù)、國際彩信服務(wù)，通過境外電信單位結(jié)算費用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于向境外單位提供的電信業(yè)服務(wù)。

境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國機場、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時，納稅人向其提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運站場服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)，屬于向境外單位提供的物流輔助服務(wù)。

合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的鑒證咨詢服務(wù)，以及提供服務(wù)時貨物實體在境內(nèi)的鑒證咨詢服務(wù)，不屬于本款規(guī)定的向境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)。

2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣告所提供的廣告服務(wù)。

第三條 納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。

第四條 納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務(wù)，除第（五）項外，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同。否則，不予免征增值稅。

納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供空中飛行管理服務(wù)，以中國民用航空局下發(fā)的航班計劃或者中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄，為跨境服務(wù)書面合同。

納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)（除空中飛行管理服務(wù)外），與經(jīng)中國民用航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構(gòu)簽訂的書面合同，屬于與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同。外國航空運輸企業(yè)臨時來華飛行，未簽訂跨境服務(wù)書面合同的，以中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄為跨境服務(wù)書面合同。

第五條 納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得，否則，不予免征增值稅。

下列情形視同從境外取得收入：

（一）納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，從中國民用航空局清算中心、中國航空結(jié)算有限責(zé)任公司或者經(jīng)中國民用航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構(gòu)取得的收入。

（二）納稅人向境外關(guān)聯(lián)單位提供跨境服務(wù)，從境內(nèi)第三方結(jié)算公司取得的收入。上述所稱第三方結(jié)算公司，是指承擔(dān)跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員單位資金集中運營管理職能的資金結(jié)算公司，包括財務(wù)公司、資金池、資金結(jié)算中心等。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第六條 納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨核算跨境服務(wù)的銷售額，準(zhǔn)確計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。

中國郵政速遞物流股份有限公司及其分支機構(gòu)為出口貨物提供收派服務(wù)，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額-為出口貨物提供收派服務(wù)支付給境外合作方的費用）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

第七條 納稅人提供免征增值稅跨境服務(wù)的，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，同時提交以下資料：

（一）《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（見附件）；

（二）跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

（三）提供本辦法第二條第（一）項至第（四）項、第（六）項、以及第（十）項第2目跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點在境外的證明材料原件及復(fù)印件；

（四）提供本辦法第二條規(guī)定的國際或者港澳臺運輸服務(wù)，應(yīng)提交實際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料；

（五）向境外單位提供跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)接受方機構(gòu)所在地在境外的證明材料；

（六）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局要求的其他資料。

跨境服務(wù)合同原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。

境外資料無法提供原件的，可只提供復(fù)印件，注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。

主管稅務(wù)機關(guān)對提交的境外證明材料有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

第八條 納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)時，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別做出處理：

（一）報送的材料不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)及時告知納稅人補正。

（二）報送的材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機關(guān)的要求補正報送全部材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的備案，將有關(guān)資料原件退還納稅人。

（三）報送的材料或者按照稅務(wù)機關(guān)的要求補正報送的材料不符合本辦法第七條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)對納稅人的本次跨境服務(wù)免稅備案不予受理，并將所有報送材料退還納稅人。

第九條 原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅跨境服務(wù)范圍的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。

第十條 納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存本辦法第七條要求的各項資料。

第十一條 納稅人提供的與香港、澳門、臺灣有關(guān)的應(yīng)稅服務(wù)，除本辦法另有規(guī)定外，參照本辦法執(zhí)行。

第十二條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)高度重視跨境服務(wù)增值稅管理工作，針對納稅人的備案資料，采取案頭分析、日常檢查、重點稽查等方式，加強對納稅人業(yè)務(wù)真實性的核實，發(fā)現(xiàn)問題的，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理。

第十三條 本辦法自2014年10月1日起施行。此前，納稅人提供符合本辦法第二條規(guī)定的跨境服務(wù)，已進(jìn)行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定補辦備案手續(xù)；未進(jìn)行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定辦理跨境服務(wù)備案手續(xù)后，可以申請退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將全部聯(lián)次追回后方可辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。此前，納稅人提供的跨境服務(wù)不符合本辦法第二條規(guī)定的，應(yīng)照章征收增值稅。國家稅務(wù)總局2013年9月13日發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2013年第52號）同時廢止。

第二篇：營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法2014

營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）

第一條 境內(nèi)的單位和個人（以下稱納稅人）提供跨境應(yīng)稅服務(wù)（以下稱跨境服務(wù)），適用本辦法。

第二條 下列跨境服務(wù)免征增值稅：

（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

（三）存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。

（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

（五）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。

1.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)，是指：

（1）寄遞函件、包裹等郵件出境；

（2）向境外發(fā)行郵票；

（3）出口郵冊等郵品；

（4）代辦收件地在境外的速遞物流類業(yè)務(wù)。

2.為出口貨物提供的收派服務(wù)，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務(wù)。

納稅人為出口貨物提供收派服務(wù)，免稅銷售額為其向寄件人收取的全部價款和價外費用。3.境外單位或者個人為出境的函件、包裹在境外提供郵政服務(wù)和收派服務(wù)，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定的完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)，不征收增值稅。

（六）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)。

在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指向境外單位或者個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）、轉(zhuǎn)讓體育賽事等文體活動的報道權(quán)或者播映權(quán)，且該廣播影視節(jié)目（作品）、體育賽事等文體活動在境外播映或者報道。

在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品）。

通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)。

（七）以水路運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》的；以公路運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運輸行車許可證》，或者《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運輸”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務(wù)飛行”的。

（八）以公路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務(wù)，但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》，或者未具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛的；以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務(wù)，但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》，或者未具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》的船舶的；以水路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務(wù)，但未具有獲得港澳線路運營許可的船舶的；以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務(wù)，但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的；以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務(wù)，但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務(wù)飛行”的。

（九）適用簡易計稅方法，或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應(yīng)稅服務(wù)：

1.國際運輸服務(wù)；

2.往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)；

3.航天運輸服務(wù)；

4.向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)除外。

（十）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：

1.電信業(yè)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、程租服務(wù)。

納稅人向境外單位或者個人提供國際語音通話服務(wù)、國際短信服務(wù)、國際彩信服務(wù)，通過境外電信單位結(jié)算費用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于向境外單位提供的電信業(yè)服務(wù)。

境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國機場、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時，納稅人向其提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運站場服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)，屬于向境外單位提供的物流輔助服務(wù)。

合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的鑒證咨詢服務(wù)，以及提供服務(wù)時貨物實體在境內(nèi)的鑒證咨詢服務(wù)，不屬于本款規(guī)定的向境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)。

2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣告所提供的廣告服務(wù)。

第三條 納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。

第四條 納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務(wù)，除第（五）項外，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同。否則，不予免征增值稅。

納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供空中飛行管理服務(wù)，以中國民用航空局下發(fā)的航班計劃或者中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄，為跨境服務(wù)書面合同。

納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)（除空中飛行管理服務(wù)外），與經(jīng)中國民用航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構(gòu)簽訂的書面合同，屬于與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同。外國航空運輸企業(yè)臨時來華飛行，未簽訂跨境服務(wù)書面合同的，以中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄為跨境服務(wù)書面合同。

第五條 納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得，否則，不予免征增值稅。

下列情形視同從境外取得收入：

（一）納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，從中國民用航空局清算中心、中國航空結(jié)算有限責(zé)任公司或者經(jīng)中國民用航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構(gòu)取得的收入。

（二）納稅人向境外關(guān)聯(lián)單位提供跨境服務(wù)，從境內(nèi)第三方結(jié)算公司取得的收入。上述所稱第三方結(jié)算公司，是指承擔(dān)跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員單位資金集中運營管理職能的資金結(jié)算公司，包括財務(wù)公司、資金池、資金結(jié)算中心等。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第六條 納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨核算跨境服務(wù)的銷售額，準(zhǔn)確計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。中國郵政速遞物流股份有限公司及其分支機構(gòu)為出口貨物提供收派服務(wù)，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額-為出口貨物提供收派服務(wù)支付給境外合作方的費用）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

第七條 納稅人提供免征增值稅跨境服務(wù)的，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，同時提交以下資料：

（一）《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（見附件）；

（二）跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

（三）提供本辦法第二條第（一）項至第（四）項、第（六）項、以及第（十）項第2目跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點在境外的證明材料原件及復(fù)印件；

（四）提供本辦法第二條規(guī)定的國際或者港澳臺運輸服務(wù)，應(yīng)提交實際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料；

（五）向境外單位提供跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)接受方機構(gòu)所在地在境外的證明材料；

（六）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局要求的其他資料。

跨境服務(wù)合同原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。

境外資料無法提供原件的，可只提供復(fù)印件，注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。

主管稅務(wù)機關(guān)對提交的境外證明材料有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

第八條 納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)時，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別做出處理：

（一）報送的材料不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)及時告知納稅人補正。

（二）報送的材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機關(guān)的要求補正報送全部材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的備案，將有關(guān)資料原件退還納稅人。

（三）報送的材料或者按照稅務(wù)機關(guān)的要求補正報送的材料不符合本辦法第七條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)對納稅人的本次跨境服務(wù)免稅備案不予受理，并將所有報送材料退還納稅人。

第九條 原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅跨境服務(wù)范圍的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。

第十條 納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存本辦法第七條要求的各項資料。

第十一條 納稅人提供的與香港、澳門、臺灣有關(guān)的應(yīng)稅服務(wù)，除本辦法另有規(guī)定外，參照本辦法執(zhí)行。

第十二條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)高度重視跨境服務(wù)增值稅管理工作，針對納稅人的備案資料，采取案頭分析、日常檢查、重點稽查等方式，加強對納稅人業(yè)務(wù)真實性的核實，發(fā)現(xiàn)問題的，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理。

第十三條 本辦法自2014年10月1日起施行。此前，納稅人提供符合本辦法第二條規(guī)定的跨境服務(wù)，已進(jìn)行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定補辦備案手續(xù)；未進(jìn)行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定辦理跨境服務(wù)備案手續(xù)后，可以申請退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將全部聯(lián)次追回后方可辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。此前，納稅人提供的跨境服務(wù)不符合本辦法第二條規(guī)定的，應(yīng)照章征收增值稅。國家稅務(wù)總局2013年9月13日發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2013年第52號）同時廢止

第三篇：營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅操作-北京國家稅務(wù)局

營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅操作指南

一、我市營改增試點納稅人提供跨境服務(wù)，申請享受免征增值稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按照哪些文件規(guī)定執(zhí)行？

（一）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》

（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）的公告》（稅務(wù)總局公告2013年第52號）

（三）《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理有關(guān)問題的公告》（北京市國家稅務(wù)局公告2013年第22號）

二、按照現(xiàn)行規(guī)定哪些跨境服務(wù)可以免征增值稅？ 免征增值稅的跨境服務(wù)包括：

（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

（三）存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。

（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

（五）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)。

（六）提供國際運輸和港澳臺運輸服務(wù)但未取得相關(guān)資質(zhì)，或者適用簡易計稅方法的國際運輸和港澳臺運輸服務(wù)。

（七）向境外單位提供適用簡易計稅方法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)

（八）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：

1．技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、遠(yuǎn)洋運輸期租服務(wù)、遠(yuǎn)洋運輸程租服務(wù)、航空運輸濕租服務(wù)。

2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

三、納稅人提供跨境服務(wù)申請免稅的，是否需要辦理相關(guān)免稅備案手續(xù)？ 納稅人提供跨境服務(wù)申請免稅的，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，未按規(guī)定辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)的，一律不得免征增值稅。

四、納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，是按照一個合同備案，還是按照一項業(yè)務(wù)備案？

納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，應(yīng)按照一個合同辦理一個備案；如果一個合同涉及兩個及兩個以上跨境服務(wù)業(yè)務(wù)的，也應(yīng)按照一個合同辦理一個備案。

五、納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)時具體需要提交哪些資料？

（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù) 1．《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站

http://004km.cn下載打?。?/p>

2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3.跨境服務(wù)接受方（以下稱接受方）出具的服務(wù)地點在境外的書面證明，并由接受方的法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者由接受方單位蓋章；

4.跨境服務(wù)提供方（以下稱提供方）涉及人員出境提供服務(wù)的，提交由公安邊檢機關(guān)或者出入境管理部門出具的提供方主要業(yè)務(wù)人員（1-3人）出境提供服務(wù)期間的《出入境記錄查詢結(jié)果》原件及復(fù)印件；

5．如果接受方是境外單位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外個人的，則不需要提交）：

（1）接受方在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機構(gòu)出具的接受方所在地在境外的書面證明。

（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù) 1．《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站http://004km.cn下載打印）；

2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3.接受方出具的服務(wù)地點在境外的書面證明，并由接受方的法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者由接受方單位蓋章；

4.提供方涉及人員出境提供服務(wù)的，提交由公安邊檢機關(guān)或者出入境管理部門出具的提供方主要業(yè)務(wù)人員（1-3人）出境提供服務(wù)期間的《出入境記錄查詢結(jié)果》原件及復(fù)印件；

5．如果接受方是境外單位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外個人的，則不需要提交）：

（1）接受方在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機構(gòu)出具的接受方所在地在境外的書面證明。

（三）存儲地點在境外的倉儲服務(wù) 1．《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站http://004km.cn下載打?。?；

2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3.接受方出具的服務(wù)地點在境外的書面證明，并由接受方的法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者由接受方單位蓋章；

4.提供方涉及人員出境提供服務(wù)的，提交由公安邊檢機關(guān)或者出入境管理部門出具的提供方主要業(yè)務(wù)人員（1-3人）出境提供服務(wù)期間的《出入境記錄查詢結(jié)果》原件及復(fù)印件；

5．如果接受方是境外單位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外個人的，則不需要提交）：

（1）接受方在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機構(gòu)出具的接受方所在地在境外的書面證明。

（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 1．《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站（http://004km.cn）下載打印）；

2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3.接受方出具的服務(wù)地點在境外的書面證明，并由接受方的法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者由接受方單位蓋章；

4.提供方涉及人員出境提供服務(wù)的，提交由公安邊檢機關(guān)或者出入境管理部

門出具的提供方主要業(yè)務(wù)人員（1-3人）出境提供服務(wù)期間的《出入境記錄查詢結(jié)果》原件及復(fù)印件；

5．如果接受方是境外單位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外個人的，則不需要提交）：

（1）接受方在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機構(gòu)出具的接受方所在地在境外的書面證明。

（五）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù) 1．《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站http://004km.cn下載打?。?/p>

2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3.接受方出具的服務(wù)地點在境外的書面證明，并由接受方的法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者由接受方單位蓋章；

4.提供方涉及人員出境提供服務(wù)的，提交由公安邊檢機關(guān)或者出入境管理部門出具的提供方主要業(yè)務(wù)人員（1-3人）出境提供服務(wù)期間的《出入境記錄查詢結(jié)果》原件及復(fù)印件；

5．如果接受方是境外單位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外個人的，則不需要提交）：

（1）接受方在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機構(gòu)出具的接受方所在地在境外的書面證明。

（六）適用免稅辦法的國際運輸服務(wù)或者港澳臺運輸服務(wù) 1．《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站http://004km.cn下載打?。?/p>

2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3.提交以下實際發(fā)生國際運輸業(yè)務(wù)或港澳臺運輸業(yè)務(wù)的證明材料之一：（1）納稅人提供貨物運輸服務(wù)的，應(yīng)提交貨運運單；

（2）納稅人提供旅客運輸服務(wù)的，應(yīng)提交能夠反映實際客運收入、客運量、始發(fā)地、到達(dá)地情況的匯總表或者匯總清單；

4.如果接受方是境外單位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外個人的，則不需要提交）：

（1）接受方機構(gòu)在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機構(gòu)出具的接受方機構(gòu)所在地在境外的書面證明。

（七）向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)，以及適用簡易計稅方法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)

1．《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站http://004km.cn下載打印）；

2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3.北京市商務(wù)主管部門頒發(fā)的《技術(shù)出口合同登記證》原件及復(fù)印件； 4.證明接受方機構(gòu)所在地在境外的以下材料之一：（1）接受方機構(gòu)在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機構(gòu)出具的接受方機構(gòu)所在地在境外的書面證明。

（八）向境外單位提供的合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播

影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、遠(yuǎn)洋運輸期租服務(wù)、遠(yuǎn)洋運輸程租服務(wù)、航空運輸濕租服務(wù)

1．《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站http://004km.cn下載打?。?；

2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3.證明接受方機構(gòu)所在地在境外的以下材料之一：（1）接受方機構(gòu)在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機構(gòu)出具的接受方機構(gòu)所在地在境外的書面證明。

（九）向境外單位提供的廣告投放地在境外的廣告服務(wù) 1．《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站http://004km.cn下載打?。?；

2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3.由接受方出具的服務(wù)地點在境外的書面證明，并由接受方的法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者由接受方單位蓋章；

4.提供方涉及人員出境提供服務(wù)的，提交由公安邊檢機關(guān)或者出入境管理部門出具的提供方主要業(yè)務(wù)人員（1-3人）出境提供服務(wù)期間的《出入境記錄查詢結(jié)果》原件及復(fù)印件；

5.證明接受方機構(gòu)所在地在境外的以下材料之一：（1）接受方機構(gòu)在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機構(gòu)出具的接受方機構(gòu)所在地在境外的書面證明。

六、為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，是否免征增值稅？

為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)，免征增值稅。

七、在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)具體包括哪些免稅項目？ 在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指向境外單位或者個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）、轉(zhuǎn)讓體育賽事等文體活動的報道權(quán)或者播映權(quán)，且該廣播影視節(jié)目（作品）、體育賽事等文體活動在境外播映或者報道。

八、在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)具體包括哪些免稅項目？ 在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品）。

九、通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），是否免征增值稅？

通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，不予免征增值稅。

十、提供國際運輸服務(wù)，哪些項目可以免征增值稅？

（一）以水路運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》的；

（二）以陸路運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運輸行車許可證》，或者《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運輸”的；

（三）以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的；

（四）適用簡易計稅方法的國際運輸服務(wù)。

十一、提供港澳臺運輸服務(wù)，哪些項目可以免征增值稅？

（一）以陸路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務(wù)，但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》，或者未具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛的；

（二）以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務(wù)，但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》，或者未具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》的船舶的；

（三）以水路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務(wù)，但未具有獲得港澳線路運營許可的船舶的；

（四）以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務(wù)，但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的；

（五）適用簡易計稅方法的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)。

十二、向境外單位提供的適用簡易計稅方法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，是否免征增值稅？

向境外單位提供的適用簡易計稅方法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)予以免征增值稅，但是對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)除外。

十三、向從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國機場、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域的境外單位提供哪些服務(wù)，可以免征增值稅？

境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國機場、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時，納稅人向上述境外單位提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運站場服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)，屬于向境外單位提供的物流輔助服務(wù)，予以免征增值稅。

十四、向境外單位提供的合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，是否免征增值稅？

向境外單位提供的合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，不予免征增值稅。



十五、向境外單位提供的對境內(nèi)不動產(chǎn)的鑒證咨詢服務(wù)，是否免征增值稅？ 向境外單位提供的對境內(nèi)不動產(chǎn)的鑒證咨詢服務(wù)，不予免征增值稅。

十六、向境外單位提供服務(wù)時貨物實體在境內(nèi)的鑒證咨詢服務(wù)，是否免征增值稅？

向境外單位提供服務(wù)時貨物實體在境內(nèi)的鑒證咨詢服務(wù)，不予免征增值稅。

十七、如何理解向境外單位提供廣告投放地在境外的廣告服務(wù)？

向境外單位提供廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣告所提供的廣告服務(wù)。

十八、納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，是否免征增值稅？

納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。

十九、納稅人提供跨境服務(wù)申請免征增值稅，是否必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同？

納稅人提供跨境服務(wù)申請免征增值稅的，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同。否則，不予免征增值稅。

二十、納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)的，對該服務(wù)的收入取得有何規(guī)定和要求？

（一）納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得。否則，不予免征增值稅。

（二）納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)的，應(yīng)按月填寫《向境外單位有償提供跨境服務(wù)收訖營業(yè)款明細(xì)清單》，并裝訂成冊，由納稅人留存，供主管稅務(wù)機關(guān)查驗。

二十一、納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，對其增值稅核算和開具發(fā)票有何規(guī)定？

納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨核算跨境服務(wù)的銷售額，準(zhǔn)確計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。

二十二、跨境服務(wù)合同原件為外文的，是否需提供中文翻譯？

跨境服務(wù)合同原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由提供方的法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者提供方單位蓋章。

二十三、境外資料無法提供原件的，是否可只提供復(fù)印件？

境外資料無法提供原件的，可只提供復(fù)印件，注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并由提供方的法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者提供方單位蓋章。

二十四、境外資料原件為外文的，是否需提供中文翻譯？

境外資料原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由提供方的法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者提供方單位蓋章。

二十五、原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，是否需重新辦理跨境服務(wù)免稅備案？

原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍符合文件規(guī)定的免稅跨境服務(wù)范圍的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。

二十六、納稅人應(yīng)當(dāng)何時辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)？

納稅人提供跨境服務(wù)申請免征增值稅的，應(yīng)當(dāng)在申報該免稅收入之前，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。

合同執(zhí)行期超過一個月（不含）的，在取得第一筆免稅收入之前，辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。

二十七、主管稅務(wù)機關(guān)為納稅人如何辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)？

（一）納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案時，主管稅務(wù)機關(guān)受理人應(yīng)當(dāng)場逐項審核納稅人報送的材料，并填寫《跨境服務(wù)免稅備案材料受理登記表》，由受理人、納稅人簽字，加蓋“文書受理專用章”，一式兩份，一份交納稅人，一份主管稅務(wù)機關(guān)留存；

（二）報送的材料不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)場告知納稅人各項不符合規(guī)定的材料內(nèi)容，將所有報送資料退還納稅人，請納稅人予以補正；

（三）報送的材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機關(guān)的要求補正報送全部材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的備案，將有關(guān)資料原件退還納稅人。

（四）報送的材料或者按照稅務(wù)機關(guān)的要求補正報送的材料不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)對納稅人的本次跨境服務(wù)免稅備案不予受理，并將所有報送材料退還納稅人。

二十八、納稅人如何取得《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》及《向境外單位有償提供跨境服務(wù)收訖營業(yè)款明細(xì)清單》？

《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》及《向境外單位有償提供跨境服務(wù)收訖營業(yè)款明細(xì)清單》，納稅人可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站（http://004km.cn）下載打印。

二十九、納稅人在2012年9月1日至我市公告發(fā)布之前，提供跨境服務(wù)已進(jìn)行免稅申報的，應(yīng)如何處理？

納稅人提供符合免稅規(guī)定的跨境服務(wù)，已進(jìn)行免稅申報的，應(yīng)于2014年3月31日之前按照規(guī)定補辦免稅備案手續(xù)；在2014年3月31日之前未按照規(guī)定補辦免稅備案手續(xù)的，應(yīng)予征收增值稅；對2014年3月31日之后按照規(guī)定補辦免稅備案手續(xù)的，其已經(jīng)征收的增值稅，可以申請退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額。

三

十、納稅人在2012年9月1日至我市公告發(fā)布之前，提供跨境服務(wù)未進(jìn)行免稅申報的，應(yīng)如何處理？

納稅人提供符合免稅規(guī)定的跨境服務(wù)，未進(jìn)行免稅申報的，按照規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后，可以申請退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將全部聯(lián)次追回后方可辦理免稅備案手續(xù)。

三

十一、納稅人提供的國際運輸服務(wù)包括哪些？

（一）在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；

（二）在境外載運旅客或貨物入境；

（三）在境外載運旅客或貨物。

三

十二、納稅人從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)或者國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所，是否屬于國際運輸服務(wù)？

納稅人從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)或者國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所，不屬于國際運輸服務(wù)。

三

十三、納稅人提供的港澳臺運輸服務(wù)包括哪些？

（一）提供的往返內(nèi)地與香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)；

（二）在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)。

三

十四、公告中提到的第三方機構(gòu)是指什么機構(gòu)？

第三方機構(gòu)是相對于跨境服務(wù)提供方和接受方之外的其他單位，如：有關(guān)行政主管部門、公正機構(gòu)、律師事務(wù)所等等機構(gòu)或者單位。

三

十五、書面合同包括哪些形式？

按照《中華人民共和國合同法》規(guī)定，合同的書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。

對于以協(xié)議、業(yè)務(wù)委托書、訂單、確認(rèn)書、指令信等形式訂立的形式合同，凡符合《中華人民共和國合同法》規(guī)定的，可視同書面合同。

三

十六、納稅人提供跨境服務(wù)符合免稅規(guī)定的，是否可以放棄免稅？

納稅人提供跨境服務(wù)符合免稅規(guī)定的，如果放棄免稅，應(yīng)依據(jù)北京市國家稅務(wù)局公告2013年第21號（《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅（減稅）權(quán)管理問題的公告》）的要求，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅納稅人放棄免稅（減稅）權(quán)備案登記表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站（http://004km.cn）下載打?。?，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

三

十七、跨境服務(wù)免征增值稅如何填寫《增值稅納稅申報表》？

（一）一般納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)將當(dāng)期免稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》的《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》第19行 “

四、免稅”“應(yīng)稅服務(wù)”的相關(guān)欄次中。

（二）小規(guī)模納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)將當(dāng)期免稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第8欄“出口免稅銷售額”的“應(yīng)稅服務(wù)”本期數(shù)中。

三

十八、跨境服務(wù)免征增值稅如何填報“北京國稅網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)”？ 采取網(wǎng)上申報方式的納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）提供跨境服務(wù)，已按有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)的，在通過“北京國稅網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)”（簡稱網(wǎng)上申報系統(tǒng)）進(jìn)行增值稅納稅申報時，應(yīng)先在網(wǎng)上申報系統(tǒng)中填報“免征增值稅出口貨物、勞務(wù)和跨境服務(wù)明細(xì)表”（簡稱明細(xì)表）后，方可申報跨境服務(wù)免稅銷售額。

納稅人填報明細(xì)表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的跨境服務(wù)項目，依照現(xiàn)行營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅目進(jìn)行對應(yīng)填報。營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅目如下：

（一）跨境交通運輸服務(wù) 1.跨境陸路運輸服務(wù) 2.跨境水路運輸服務(wù) 3.跨境航空運輸服務(wù) 4.跨境管道運輸服務(wù)

（二）跨境研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 1.跨境研發(fā)服務(wù) 2.跨境技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù) 3.跨境技術(shù)咨詢服務(wù) 4.跨境合同能源管理服務(wù) 5.跨境工程勘察勘探服務(wù)

（三）跨境信息技術(shù)服務(wù) 1.跨境軟件服務(wù)

2.跨境電路設(shè)計及測試服務(wù) 3.跨境信息系統(tǒng)服務(wù) 4.跨境業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

（四）跨境文化創(chuàng)意服務(wù) 1.跨境設(shè)計服務(wù)

2.跨境商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù) 3.跨境知識產(chǎn)權(quán)服務(wù) 4.跨境廣告服務(wù) 5.跨境會議展覽服務(wù)

（五）跨境物流輔助服務(wù) 1.跨境航空服務(wù) 2.跨境港口碼頭服務(wù) 3.跨境貨運客運場站服務(wù) 4.跨境打撈救助服務(wù) 5.跨境貨物運輸代理服務(wù) 6.跨境代理報關(guān)服務(wù) 7.跨境倉儲服務(wù)

8.跨境裝卸搬運服務(wù)。

（六）跨境鑒證咨詢服務(wù) 1.跨境認(rèn)證服務(wù) 2.跨境鑒證服務(wù) 3.跨境咨詢服務(wù)

（七）跨境有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 1.跨境有形動產(chǎn)融資租賃 2.跨境有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃

（八）跨境廣播影視服務(wù)

1.跨境廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù) 2.跨境廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù) 3.跨境廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)

第四篇：營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)問題匯總

營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)問題

1.什么是增值稅？

2.什么是提供應(yīng)稅服務(wù)？

3.營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人分為哪兩類？如何劃分？

4.境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)如何納稅？

5.非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)，什么是非營業(yè)活動？

6.什么是在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)？哪些不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)？

7.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)是否繳納增值稅？

8.提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率是多少？

9.提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收率是多少？

10.增值稅的計稅方法包括哪兩個？

11.一般計稅方法的應(yīng)納稅額如何計算？

12.什么是銷項稅額？

13.什么是進(jìn)項稅額？

14.簡易計稅方法的應(yīng)納稅額如何計算？

15.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)如何納稅人？

16.納稅人兼營免稅、減稅項目的核算要求是什么？

17.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生折扣的，應(yīng)如何開具發(fā)票？

18.試點納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)如何納稅？

19.試點納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅？

20.納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進(jìn)項稅額是否準(zhǔn)予抵扣？

21.營改增納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時間是怎么規(guī)定的？

22.增值稅納稅人扣繳義務(wù)發(fā)生時間是怎么規(guī)定的？

23.代扣代繳增值稅的納稅地點是在機構(gòu)所在地還是應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地？

24.外地發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)向服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款嗎？

25.總、分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，可以合并申報納稅嗎？

26.提供應(yīng)稅服務(wù)哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票？

27.財稅[2011]111號文件規(guī)定：“個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅”，其中，個人含個體工商戶嗎？

28.小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票嗎？

29.什么是增值稅差額征稅？

30.哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？

31.增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策嗎？

32.什么是試點納稅人？什么是非試點納稅人？

33.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給非試點納稅人的價款是否可以扣除？

34.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給試點納稅人的價款是否可以扣除？

35.適用增值稅差額征稅政策的哪些納稅人支付給試點納稅人的價款可以扣除？

36.增值稅差額征稅政策規(guī)定可以扣除的具體支付項目包括哪些？

37.增值稅差額征稅的計稅銷售額如何計算？

38.應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅差額征稅的，本期應(yīng)納稅額如何計算？

39.納稅人支付的價款如果既符合抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定，同時也屬于增值稅差額征稅可以扣除的項目，應(yīng)如何處理？

40.截止目前國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定包括哪些具體項目？

41.什么是增值稅一般納稅人？

42.營業(yè)稅改征增值稅納稅人，財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是多少？

43.增值稅一般納稅人是否需要辦理有關(guān)申請手續(xù)？增值稅小規(guī)模納稅人是否需要辦理有關(guān)申請手續(xù)？

44.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的營業(yè)稅改征增值稅納稅人，是否必須申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人？不申請認(rèn)定的如何處理？

45.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的營業(yè)稅改征增值稅納稅人，什么情況下可以申請不認(rèn)定一般納稅人？

46.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的營業(yè)稅改征增值稅納稅人和新開業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅納稅人，是否可以申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人？需要具備哪些條件？

47.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的營業(yè)稅改征增值稅納稅人、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的營業(yè)稅改征增值稅納稅人和新開業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅納稅人申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人分別需要提交哪些資料？

48.營業(yè)稅改征增值稅納稅人在改征增值稅之前的營業(yè)額如何確認(rèn)是否超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)？ 49.減免稅是什么？ 50.減免稅分為哪些類別？

51.納稅人發(fā)生減免稅行為，是否需要在申報前到主管稅務(wù)機關(guān)備案或?qū)徟?/p>

52.納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，必須向主管稅務(wù)機關(guān)申報哪些資料備案？

53.納稅人申請報批類減免稅的，應(yīng)提供哪些資料？

54.納稅人不符合減免稅規(guī)定條件而享受減免稅優(yōu)惠的，如何處理？

55.營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)共制定了多少項過渡優(yōu)惠政策？ 56.什么是即征即退？

57.上海試點地區(qū)的13項減免稅政策都包括哪些？ 58.上海試點地區(qū)的4項即征即退政策都包括哪些？ 59.營業(yè)稅改征增值稅的納稅人如何進(jìn)行增值稅納稅申報？ 60.原有的一般納稅人和營業(yè)稅改征增值稅的一般納稅人使用的申報表是否相同？

61.一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報時，需要填報哪些申報表和清單？

62.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及其附列資料主要填報哪些內(nèi)容？

63.一般納稅人即征即退項目如何填報申報表？

64.一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)實際計征增值稅的銷項稅額體現(xiàn)在申報表的哪些欄次？

65.《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》如何進(jìn)行納稅申報？ 66.需將2012年6月30日增值稅期末留抵稅額掛帳的一般納稅人，如何申報掛帳的留抵稅額？

67.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅期限有何規(guī)定？

68.納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，或者享受減稅、免稅待遇的，是否辦理納稅申報？

69.增值稅小規(guī)模納稅人填報的納稅申報表有調(diào)整嗎？ 70.現(xiàn)有增值稅小規(guī)模納稅人是否也使用調(diào)整后的納稅申報表？申報項目有何變化？

71.增值稅小規(guī)模納稅人只從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)”業(yè)務(wù)，應(yīng)如何填報申報表。72.增值稅小規(guī)模納稅人只從事“提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)”業(yè)務(wù)，應(yīng)如何填報申報表。

73.增值稅小規(guī)模納稅人既從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)”業(yè)務(wù)，又從事“提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)”業(yè)務(wù)的，如何填報申報表？

74.《增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）》“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”申報項目與“應(yīng)稅服務(wù)”申報項目可否合并計算？ 75.什么情況下可以申報“應(yīng)稅服務(wù)扣除額”？

76.營業(yè)稅改征增值稅試點的征稅范圍包括哪些行業(yè)？ 77.應(yīng)稅服務(wù)的稅率和征收率有哪些？

78.納稅人如何確定其經(jīng)營業(yè)務(wù)是否屬于營業(yè)稅改征增值稅范圍？

79.專用發(fā)票有幾種？ 80.專用發(fā)票的概念？ 81.專用發(fā)票價格是多少？

82.專用發(fā)票的基本聯(lián)次及用途是什么？ 83.專用發(fā)票各聯(lián)次是什么顏色的？ 84.發(fā)票開具的規(guī)定是什么？ 85.專用發(fā)票開具的規(guī)定是什么？

86.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票填寫規(guī)定是什么？ 87.什么是未按規(guī)定保管專用發(fā)票？

88.增值稅一般納稅人在什么情況下不得開具專用發(fā)票？ 89.專用發(fā)票作廢條件？ 90.增值稅專用發(fā)票如何作廢？

91.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票如何作廢？ 92.什么是專用發(fā)票最高開票限額 ？

93.專用發(fā)票最高開票限額由哪級稅務(wù)機關(guān)審批，審批的依據(jù)是什么？

94.不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的規(guī)定是什么？ 95.什么是虛開發(fā)票？

96.什么是虛開專用發(fā)票和構(gòu)成虛開專用發(fā)票罪？

97.一般納稅人辦理注銷稅務(wù)登記時，開票專用設(shè)備和專用發(fā)票如何處理？

98.丟失專用發(fā)票抵扣聯(lián)怎么抵扣進(jìn)項稅額？

99.輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)購專用發(fā)票限額數(shù)量有何規(guī)定？ 100.輔導(dǎo)期一般納稅人怎樣在一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票，如何預(yù)繳增值稅？

101.增值稅一般納稅人是否必須使用防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票？

102.專用發(fā)票的稅控系統(tǒng)是指什么？

103.納稅人開具專用發(fā)票的開票專用設(shè)備是什么？ 104.開票專用設(shè)備的初始發(fā)行內(nèi)容是什么？

105.開票專用設(shè)備初始發(fā)行后，信息發(fā)生變更怎么辦？ 106.納稅人購買開票專用設(shè)備，能否抵減增值稅應(yīng)納稅額？ 107.什么是紅字專用發(fā)票？ 108.如何開具紅字專用發(fā)票？ 109.紅字專用發(fā)票需要認(rèn)證嗎？

110.小規(guī)模納稅人如需開具專用發(fā)票，怎么辦？

111.未達(dá)起征點的小規(guī)模納稅人可以申請代開專用發(fā)票嗎？ 112.小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票時需要什么手續(xù)？ 113.代開專用發(fā)票后發(fā)生退票如何處理？ 114.代開的專用發(fā)票如何開具紅字發(fā)票？

115.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可以申請代開專用發(fā)票嗎？

116.9月1日以后北京市增值稅一般納稅人使用哪種專用發(fā)票？ 117.9月1日以后北京市貨物運輸服務(wù)企業(yè)，原開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，試點后還可以繼續(xù)開具嗎？

118.收到試點地區(qū)企業(yè)開具的公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票可以抵扣嗎？

119.試點前提供改征范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票，試點后發(fā)生折讓能開專用發(fā)票嗎？

120.什么是增值稅專用發(fā)票報稅？報稅期限如何規(guī)定的？ 121.因報稅盤質(zhì)量等問題無法報稅的如何辦理？ 122.未按照規(guī)定進(jìn)行報稅的如何處罰？ 123.增值稅專用發(fā)票的報稅方式有哪幾種？ 124.什么增值稅專用發(fā)票認(rèn)證？ 125.納稅人取得增值稅專用發(fā)票如何抵扣？ 126.增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證方式有哪幾種？

127.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定是怎樣的？ 128.零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍是什么？

129.提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)實行免抵退稅辦法的主體是誰？ 130.什么是免抵退稅辦法？ 131.退稅率是多少？

132.對于零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者屬原適用免退稅計稅方法的出口企業(yè)，適用哪種計稅方法？

133.零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如何辦理出口退（免）稅認(rèn)定？ 134.零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅申報期限是如何規(guī)定的？ 135.零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者辦理增值稅免抵退稅申報時應(yīng)提供哪些憑證資料？

136.零稅率應(yīng)稅服務(wù)的免抵退稅如何計算？

137.對新發(fā)生零稅率應(yīng)稅服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者辦理出口退（免）稅有哪些規(guī)定？

138.試點地區(qū)的單位和個人向境外提供的哪些應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅？

139.向境外提供的免征增值稅應(yīng)稅服務(wù)有哪些政策規(guī)定？ 140.納稅人如何辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定 141.初次申請審批專用發(fā)票的流程是什么？ 142.增值稅的主要特點是什么?

第五篇：營業(yè)稅改征增值稅稅收專題

營業(yè)稅改征增值稅稅收專題

主講老師：王越

一、目前營改增的形勢

2012年1月上海，8月北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳，明年繼續(xù)擴大試點，并選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點，總體目標(biāo)是在十二五規(guī)劃（2011-2015年）全國全部實行增值稅，不再存在營業(yè)稅。

二、營改增的背景

1．增值稅相較于營業(yè)稅稅制最大的優(yōu)點是實行抵扣制，以增值額作為計稅依據(jù)，而營業(yè)稅并不考慮抵扣問題，除少數(shù)規(guī)定可以差額納稅外，基本全部按流轉(zhuǎn)額全額納稅，重復(fù)納稅弊端無法避免。

【例如】

A公司（一般納稅人）銷售100萬元給B公司，B公司（一般納稅人）銷售200萬元給C公司，增值稅稅率17％，則A公司增值稅17萬元，B公司增值稅17萬元，但如果是營業(yè)稅，則A公司營業(yè)稅17萬元，B公司營業(yè)稅34萬元。

2．增值稅有利于發(fā)票管理

購買方可以憑增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，其有索取增值稅專用發(fā)票的利益需求，但是營業(yè)稅企業(yè)取得的發(fā)票不能抵扣，其索取發(fā)票的利益需求顯然較之增值稅，明顯不足。

3．營業(yè)稅改征增值稅大大降低征納成本，有利于稅收管理。《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第八條規(guī)定：“納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。”

如果一旦實行營改增，則上述規(guī)定顯然就不再需要，因為已全部征收增值稅。

三、課程講授安排

課程以北京此次營改增實施辦法為主軸，按照稅制的要素，即納稅人、稅率、征稅對象、計稅依據(jù)、計稅方法、減免稅、征管等進(jìn)行講解。

交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

本條是關(guān)于試點納稅人和征收范圍的基本規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》（主席令第六十三號）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！?《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第三條一款規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組 1

織?！?/p>

因此行政單位不屬于企業(yè)所得稅的納稅人，但行政單位是增值稅的納稅人。

個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)屬于單位，而非個人，因此不適用增值稅起征點的規(guī)定。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：

（一）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；

（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。第三條 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

本條是關(guān)于試點納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個方面來把握：

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

另外應(yīng)當(dāng)注意的是： 對于試點地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否達(dá)到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人?！圏c事項規(guī)定

第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

本條所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。本條是關(guān)于試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。

第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。

第七條 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財政部和國家稅務(wù)總局。具體辦法將由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。依據(jù)這一規(guī)定，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準(zhǔn)中國東方航空公司及其分支機構(gòu)自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅［2011］132號）?！稌盒修k法》主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間總機構(gòu)試點納稅人繳納增值稅問題。例如：公司總部在試點地區(qū)，并在試點地區(qū)以外的其它省、市設(shè)有分公司和子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司 2

改征增值稅后的進(jìn)銷項不均衡問題，即：購買設(shè)備等費用大多發(fā)生在總部，進(jìn)項稅額大部分留在總部，而應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)分布在分公司和子公司，造成了進(jìn)銷項不均衡問題。為此，《暫行辦法》明確該公司準(zhǔn)予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總部納稅，具體辦法是：

一、公司總部、及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人；

二、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅，并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進(jìn)項稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；

三、公司總部將全部收入?yún)R總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進(jìn)項稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。

第二章 應(yīng)稅服務(wù)

第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點實施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。

第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；

（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，理解本條需把握以下內(nèi)容：

為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動 3

為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展。

1．下列關(guān)于增值稅的有關(guān)規(guī)定，說法不正確的是（）。A．增值稅實行憑票抵扣制 B．增值稅以增值額為計稅依據(jù)

C．增值稅一般納稅人取得的普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅額 D．小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票

A B C D 【正確答案】C 下列增值稅納稅人，適用增值稅起征點規(guī)定的是（）。A．個人獨資企業(yè) B．軍事單位 C．自然人 D．行政單位

A B C D 【正確答案】C 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過（）的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。A．36個月 B．12個月 C．一年 D．半年

A B C D 【正確答案】B 試點實施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)不包括（）。A．水路運輸 B．信息技術(shù)服務(wù)

C．有形動產(chǎn)租賃服務(wù) D．鑒證咨詢服務(wù)

A B C D 【正確答案】A