第一篇：中國電信營改增前后處理規(guī)定

中國電信營改增

我主要介紹了電信業(yè)營改增與營業(yè)稅對比表的內(nèi)容分析。分別從11個方面去闡釋內(nèi)容。一.稅率： 營業(yè)稅的規(guī)定：

按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率3%（國稅發(fā)[1993]149號）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。變化解讀：

原營業(yè)稅稅率統(tǒng)一為3%?，F(xiàn)營改增后稅率分為11%和6%兩個檔次。基礎(chǔ)電信作為通訊基礎(chǔ)設(shè)施，硬件投入大，有大量進項可抵扣，因此設(shè)定為11%。

二．附帶贈送問題征稅： 營業(yè)稅的規(guī)定：

共有4家電信公司享受附帶贈送行為不征稅的營業(yè)稅政策規(guī)定。如：中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送電信服務(wù)業(yè)務(wù)（包括贈送用戶一定業(yè)務(wù)使用時長、流量或業(yè)務(wù)使用費額度、贈送有價卡預(yù)存款或有價卡）的過程中，其附帶贈送的電信服務(wù)是無償提供電信業(yè)勞務(wù)的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。相關(guān)文件：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2006]1278號）。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國電信集團公司和中國電信股份有限公司所屬子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2007]414號）。（此處只列舉兩個）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。變化解讀：

營業(yè)稅對2種不同情況做了規(guī)定：

1、以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送電信服務(wù)業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅；

2、以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅也不征增值稅。

營改增后對2種情況進行了合并，規(guī)定應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。三．通過公益特服號代為接受捐款： 營業(yè)稅的規(guī)定：

共有12家公益機構(gòu)的公益特服號有接受捐款業(yè)務(wù)可享受差額征收政策。如：對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)通通信有限公司通過手機特服號“9993”為中國紅十字會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國紅十字會捐款后余額為計稅營業(yè)額。相關(guān)文件：

1、《財政部

國家稅務(wù)總局有關(guān)于中國移動通信集團公司和中國聯(lián)通通信有限公司與中國紅十字會合作項目有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅 ［2006］59號）；

2、《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團公司與中華環(huán)境保護基金會合作項目有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅 ［2007］32號）。（此處只列舉兩個）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)（名單見附件）接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。變化解讀：

保留原營業(yè)稅的差額征稅政策 四．向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)： 營業(yè)稅的規(guī)定：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；因此，境內(nèi)單位向境外單位提供電信服務(wù)時應(yīng)繳納營業(yè)稅

營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。變化解讀：

營改增前向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)需要征收營業(yè)稅。營改增后，免征增值稅。

五．以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)： 營業(yè)稅的規(guī)定：

據(jù)了解，不同電信公司有不同的繳稅核算方式，但無論采取何種繳稅核算方式，均應(yīng)按照收取的全部價款和價外費用計算繳納營業(yè)稅。如：假設(shè)客戶消費1000元，贈送10個積分，10個積分公允價值為10元。原營業(yè)稅繳稅方法：

1、在客戶消費1000元當(dāng)期即按1000元為營業(yè)收入計算繳納營業(yè)稅，10個積分兌換時不再繳納營業(yè)稅。

2、將客戶消費的1000元在當(dāng)期營業(yè)收入和獎勵積分按公允價值進行分?jǐn)?，?dāng)期確認(rèn)營業(yè)收入990元并繳納營業(yè)稅，在積分兌換時確認(rèn)營業(yè)收入10元并繳納營業(yè)稅。營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。變化解讀：

業(yè)稅規(guī)定以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，應(yīng)按照收取的全部價款和價外費用繳納營業(yè)稅。營改增后，不征收增值稅 六．通過衛(wèi)星提供的傳輸服務(wù)： 營業(yè)稅的規(guī)定：

按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率3% 營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。變化解讀：

營業(yè)稅稅率為3%。營改增后可選擇按簡易計稅方法依征收率3%計算繳納增值稅。

七．電信單位與其他單位合作提供服務(wù)： 營業(yè)稅的規(guī)定：

經(jīng)國家稅務(wù)總局研究決定，對兩網(wǎng)的互連互通業(yè)務(wù)，可按本通信網(wǎng)全部話費收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費后的余額計征營業(yè)稅。見《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函發(fā)?1996?685號）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)無相關(guān)規(guī)定 變化解讀：

取消原營業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進銷項進行核算。八．跨網(wǎng)通信業(yè)務(wù)： 營業(yè)稅的規(guī)定：

經(jīng)國家稅務(wù)總局研究決定，對兩網(wǎng)的互連互通業(yè)務(wù)，可按本通信網(wǎng)全部話費收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費后的余額計征營業(yè)稅。見《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函發(fā)?1996?685號）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)無相關(guān)規(guī)定 變化解讀：

取消原營業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進銷項進行核算。九．集中受理的跨地區(qū)出租電信線路業(yè)務(wù)： 營業(yè)稅的規(guī)定：

“集中受理”業(yè)務(wù)，也稱為“一點服務(wù)”，其業(yè)務(wù)特點是電信部門應(yīng)一些集團客戶的要求，為該集團所屬的眾多客戶提供跨地區(qū)的出租電信線路業(yè)務(wù)，以便該集團所屬的眾多客戶在全范圍內(nèi)保持特定的通信聯(lián)絡(luò)。在結(jié)算方式上，由一個客戶（以下簡稱“客戶代表”）代表本集團所有客戶，統(tǒng)一與“客戶代表”所在地的電信部門結(jié)算價款，再由“客戶代表”所在地的電信部門將全部價款分別支付給參與提供跨地區(qū)電信業(yè)務(wù)的各地電信部門。電信部門以“集中受理”方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅；對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，則按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于電信部門有關(guān)業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]143號）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)無相關(guān)規(guī)定 變化解讀：

取消原營業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進銷項進行核算。十：電話卡折價銷售： 營業(yè)稅的規(guī)定： 電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出帳并按有價電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)無相關(guān)規(guī)定 變化解讀：

營改增后取消了差額征稅。

十一．隸屬于同一集團的不同公司合作提供的服務(wù)： 營業(yè)稅的規(guī)定：

1.自2009年1月1日起，聯(lián)通有限公司及所屬分公司應(yīng)就其向電信用戶收取的全部收入減去支付給聯(lián)通新時空及所屬分公司價款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，聯(lián)通新時空及所屬分公司從聯(lián)通有限公司及所屬分公司取得的電信業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅?！蛾P(guān)于中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司及所屬分公司與聯(lián)通新時空移動通信有限公司及所屬分公司聯(lián)合開展電信業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]224號）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)變化解讀：

取消原營業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進銷項進行核算。2.自2008年10月1日起，電信股份分公司應(yīng)就其向CDMA用戶收取的全部收入減去支付給電信網(wǎng)絡(luò)分公司價款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，電信網(wǎng)絡(luò)分公司從電信股份分公司分得的CDMA業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。見《關(guān)于中國電信集團公司所屬網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)分公司與中國電信股份有限公司所屬分公司聯(lián)合開展CDMA網(wǎng)絡(luò)通信業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函?2009?75號）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)無相關(guān)規(guī)定 變化解讀：

取消原營業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進銷項進行核算。

第二篇：營改增試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定

關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)

會計處理規(guī)定》的通知

財會[2012]13號

財政部國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：

為配合營業(yè)稅改征增值稅試點工作，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅〔2011〕110號）等相關(guān)規(guī)定，我們制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》，請布置本地區(qū)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

附件：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定

財 政 部

2012年7月5日

附件下載: 營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定.pdf

第三篇：營改增相關(guān)會計處理

營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定 根據(jù)“財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知”（財稅?2011?110號）等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定如下：

一、試點納稅人差額征稅的會計處理

（一）一般納稅人的會計處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交

2增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

二、增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”

3科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理 試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅

4額的會計處理

（一）增值稅一般納稅人的會計處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)

專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目?！皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。

出自房地產(chǎn)會計網(wǎng)，原文地址：

第四篇：營改增會計處理

營業(yè)稅改征增值稅試點中，為保證政策銜接，對于原來營業(yè)稅差額納稅的有關(guān)政策可以繼續(xù)沿用。由于營業(yè)稅和增值稅的性質(zhì)不同，差額納稅的稅務(wù)處理為可抵減銷售額。增值稅納稅申報依據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報事項的公告》（上海市國稅局、上海市地稅局公告2011年第5號）規(guī)定執(zhí)行，填報資料多增加的一個附表為《本期銷售額減除項目金額明細表》，無論一般納稅人和小規(guī)模納稅人，符合差額征稅的試點企業(yè)可填報本表進行申報。

試點企業(yè)差額納稅下的會計處理

1、一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

A公司為xx公司提供應(yīng)稅服務(wù)

借：應(yīng)收賬款——xx公司

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

A公司接受B公司提供的勞務(wù)

借：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

貸：應(yīng)付賬款——B公司

2、小規(guī)模納稅人的會計處理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

C公司差額納稅會計處理如下：

C公司為甲公司提供應(yīng)稅服務(wù)

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

C公司接受D公司提供的服務(wù)

借：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付賬款——D公司

小規(guī)模納稅人的會計處理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

來自財稅專家的回答

第五篇：營改增前后個人所得稅差異對照

2016年5月1日起，我國全面實施“營改增”改革?！盃I改增”作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，契合建設(shè)創(chuàng)新型國家和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的要求，既可以為當(dāng)前經(jīng)濟運行提供有力支撐，還能為未來發(fā)展提供持續(xù)動能?！盃I改增”后，一系列稅收政策發(fā)生變化，其中與個人息息相關(guān)的個人所得稅更是前后有較大差別。為了便于納稅人和扣繳義務(wù)人了解相關(guān)政策變化，確保納稅人切實享受到政策紅利，大連市地稅局編寫了《營改增前后個人所得稅差異對照》，供廣大納稅人和扣繳義務(wù)人學(xué)習(xí)、參考。

一、個人轉(zhuǎn)讓房屋個人所得稅計算問題

（一）查實征收

個人所得稅＝（轉(zhuǎn)讓收入－房屋原值－合理費用）×20% 1.營改增前

（1）轉(zhuǎn)讓收入：為個人轉(zhuǎn)讓房屋的實際成交價格或稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入。

（2）房屋原值：個人購得該房屋時實際支付的房價款以及繳納的相關(guān)稅費。（3）合理費用：為個人轉(zhuǎn)讓該住房時繳納的稅金及有關(guān)合理費用。個人轉(zhuǎn)讓該住房時繳納的稅金是指實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。有關(guān)合理費用是指納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。

2.營改增后

（1）轉(zhuǎn)讓收入：為個人轉(zhuǎn)讓房屋不含增值稅的收入。免征增值稅的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。

（2）房屋原值：個人購得該房屋時實際支付的房價款以及繳納的相關(guān)稅費，包括購入房屋時支付的增值稅。

（3）合理費用：為個人轉(zhuǎn)讓該房屋時繳納的稅金及有關(guān)合理費用，不包括本次房屋轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。

（二）核定征收

個人所得稅＝轉(zhuǎn)讓收入×核定征收率（住宅：1%；非住宅2%）

1.營改增前：轉(zhuǎn)讓收入為個人轉(zhuǎn)讓房屋的實際成交價格或稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入。2.營改增后：轉(zhuǎn)讓收入為個人轉(zhuǎn)讓房屋不含增值稅的收入。稅務(wù)機關(guān)核定計稅價格或收入的，核定的計稅價格或收入不含增值稅。免征增值稅的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。

舉例說明

王某銷售購買的普通住宅（不足2年），含稅銷售額100萬元，征收率5%，在核定征收情況下，應(yīng)繳納多少個人所得稅？

營改增前

1000000 ×1%=10000元 營改增后

不含增值稅收入=1000000 /（1+5%）=952381 元 應(yīng)納個人所得稅= 952381 × 1% = 9523.81元 營改增后減稅：10000-9523.81=476.19元

二、個人出租房屋個人所得稅計算問題

應(yīng)納個人所得稅＝（租金收入－可扣除費用）×適用稅率（10%或20%）1.營改增前

（1）租金收入是指個人出租自有房屋實際取得的租金。

（2）可扣除費用，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函[2002]146號）的規(guī)定，依次扣除以下費用：

①財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費，即納稅人實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅等稅金。

②由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用； ③稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。2.營改增后

（1）租金收入：為不含增值稅收入。免征增值稅的，租金收入不扣減增值稅額。

（2）可扣除費用，仍應(yīng)按照國稅函[2002]146號規(guī)定的的次序進行扣除。其中，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。

舉例說明

王某出租自有住房取得全年租金收入6萬元，當(dāng)月應(yīng)繳納多少個人所得稅？ 營改增前

個人出租房屋取得的租金收入可在租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹞催_3萬元的，可以免征營業(yè)稅及附加稅。

房產(chǎn)稅=60000×4%=2400 應(yīng)納個人所得稅為每月租金收入扣除已繳納的稅費后，再減除稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，再乘以適用稅率得出每月應(yīng)納個人所得稅，再乘以租賃月份數(shù)，得到該筆租金收入應(yīng)納個人所得稅。

應(yīng)納個人所得稅=（5000-200）×（1-20%）×10%×12=4608元 營改增后

個人出租房屋取得的租金收入可在租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3 萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

不含增值稅收入= 60000/（1+5%）=57143元 房產(chǎn)稅=57143×4%=2285元

應(yīng)納個人所得稅為每月租金收入扣除已繳納的稅費后，再減除稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，再乘以適用稅率得出每月應(yīng)納個人所得稅，再乘以租賃月份數(shù)，得到該筆租金收入應(yīng)納個人所得稅。

應(yīng)納個人所得稅=（57143÷12-2285÷12）×（1-20%）×10%×12=4389元 營改增后減稅 4608-4389=219元

三、保險營銷員及證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入個人所得稅計算問題

保險營銷員和證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。

1.營改增前

以一個月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先扣除展業(yè)成本，再扣除實際繳納的營業(yè)稅及附加，余額按照個人所得稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。其中，展業(yè)成本的比例為每次收入額的40%。

2.營改增后

在計算個人所得稅時，保險營銷員和證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入為不含增值稅收入，其展業(yè)成本的計算基數(shù)是不含增值稅的傭金收入。

舉例說明

王某是一名證券公司的經(jīng)紀(jì)人，2016年7月取得傭金收入3.5萬元，計算其應(yīng)納的個人所得稅。

營改增前

傭金收入中展業(yè)成本為35000×40%=14000元 應(yīng)納營業(yè)稅及附加35000×5.6%=1960元

應(yīng)納個人所得稅（35000-14000-1960）×（1-20%）×20%=3046.4元 營改增后 將傭金收入換算為不含增值稅收入 35000/（1+3%）=33981 傭金收入中展業(yè)成本為33981×40%=13592.4元 應(yīng)納增值稅及附加33981×3.36%=1141.8元

應(yīng)納個人所得稅（33981-13592.4-1141.8）×（1-20%）×20%=3079.5元 因營改增后，增值稅稅負下降，因此整體稅負下降。