第一篇：營(yíng)改增后最新發(fā)票使用規(guī)定解答

營(yíng)改增后最新發(fā)票使用規(guī)定解答

一、增值稅發(fā)票開具有關(guān)問(wèn)題

答：

（一）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

（二）銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（三）出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

二、營(yíng)改增后代收代繳車船稅管理中有關(guān)發(fā)票信息的問(wèn)題

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)行為稅司關(guān)于營(yíng)改增后落實(shí)好車船稅征管中有關(guān)發(fā)票信息工作的通知》（稅總財(cái)行便函〔2016〕46號(hào)）文件，5月1日營(yíng)改增后，保險(xiǎn)公司在開具的增值稅發(fā)票備注欄中應(yīng)注明車船稅稅款信息，具體信息包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅額、滯納金、合計(jì)等。

三、5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增之后，作為純地稅納稅人，原有的開票設(shè)備是否還能夠使用？如不能使用應(yīng)如何辦理？

答：原有開票設(shè)備不能再繼續(xù)使用，您需要重新到國(guó)稅機(jī)關(guān)核定增值稅發(fā)票，參加技術(shù)服務(wù)單位免費(fèi)稅控操作培訓(xùn)，購(gòu)買新的開票設(shè)備。

同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕15號(hào)）文件規(guī)定：增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

四、營(yíng)改增納稅人不開發(fā)票是否還需要安裝稅控裝置？

答：營(yíng)改增納稅人推行增值稅發(fā)票稅控裝置的范圍是：增值稅一般納稅人，以及銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過(guò)3 萬(wàn)元（按季納稅9 萬(wàn)元），或者銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額超過(guò)3 萬(wàn)元（按季納稅9 萬(wàn)元）的小規(guī)模納稅人。對(duì)于納入推行范圍，但暫不需要開具發(fā)票的納稅人，國(guó)稅機(jī)關(guān)可以根據(jù)其實(shí)際情況，尊重納稅人的意見，經(jīng)納稅人確認(rèn)后可暫不安裝，待以后納稅人需要的時(shí)候，國(guó)稅機(jī)關(guān)再行安排安裝。

五、金融機(jī)構(gòu)匯總繳納，分支機(jī)構(gòu)是否需要安裝稅控裝置？

答：根據(jù)是否有開具增值稅發(fā)票的情況，決定是否安裝稅控裝置。

六、房地產(chǎn)開發(fā)公司在本市跨區(qū)縣從事的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，營(yíng)改增后應(yīng)在哪里申請(qǐng)辦理防偽稅控設(shè)備及領(lǐng)用發(fā)票？

答：應(yīng)該在機(jī)構(gòu)所在地辦理。

七、匯總納稅的納稅人稅控設(shè)備是總公司統(tǒng)一去發(fā)行后分配開票權(quán)限，還是各自獨(dú)立去做發(fā)行？開具發(fā)票時(shí)是以分支機(jī)構(gòu)名義還是以省公司名義開具？與之相應(yīng)的問(wèn)題，發(fā)票專用章可不可以用省公司名義刻多個(gè)分配給幾個(gè)開票點(diǎn)使用，還是各分支機(jī)構(gòu)各刻各的章？

答：分支機(jī)構(gòu)可以在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。誰(shuí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票就以誰(shuí)的名義開票，就用誰(shuí)的發(fā)票專用章，就以誰(shuí)的名義購(gòu)買稅控設(shè)備。

使用多枚發(fā)票專用章的納稅人，應(yīng)在每枚發(fā)票專用章正下方刊順序編碼，如“（1）、（2）......”字樣。詳見《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第7號(hào)）。

八、納稅人使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)需要辦理哪些相關(guān)手續(xù)？

答：一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，需填報(bào)《稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表》、《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請(qǐng)單》（一式二份），辦理行政審批手續(xù)。

納稅人選擇使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開票的，應(yīng)在領(lǐng)用發(fā)票前先行購(gòu)買、發(fā)行和安裝增值稅發(fā)票新系統(tǒng)所需專用設(shè)備，具體事項(xiàng)按主管國(guó)稅機(jī)關(guān)的要求辦理。

九、營(yíng)改增納稅人可以使用的發(fā)票種類有哪些？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第23號(hào)）已經(jīng)明確，營(yíng)改增納稅人可以使用的發(fā)票種類有：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、門票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)放的卷式普通發(fā)票。

十、營(yíng)改增之后，門票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票應(yīng)如何使用？

答：營(yíng)改增之后，門票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票仍然予以保留，自2016 年5 月1 日起，由國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制管理，原來(lái)地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的門票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票，仍然可以沿用至6 月30 日。

十一、營(yíng)改增后國(guó)稅部門是否有定額發(fā)票提供？國(guó)稅定額發(fā)票有哪幾種面額？

答：有。通用定額發(fā)票目前有：1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元等7種面額。納稅人也可根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要，向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)印制印有本單位名稱的特殊面額的定額發(fā)票。

十二、增值稅專用發(fā)票與增值稅普通發(fā)票有哪些區(qū)別？

答：專用發(fā)票由基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。而增值稅普通發(fā)票基本聯(lián)次為兩聯(lián)，比專用發(fā)票少了抵扣聯(lián)。

增值稅專用發(fā)票是使用一般計(jì)稅辦法的增值稅一般納稅人取得進(jìn)項(xiàng)稅額的合法有效抵扣憑證。普通發(fā)票不得用于抵扣。

十三、醫(yī)療行業(yè)原來(lái)使用特殊行業(yè)發(fā)票，現(xiàn)在應(yīng)該使用什么發(fā)票？

答：（1）醫(yī)療屬于生活服務(wù)業(yè)，提供醫(yī)療服務(wù)免征增值稅，因此不得開具增值稅專用發(fā)票。可以開具增值稅普通發(fā)票，加免稅標(biāo)識(shí)。（2）如果需要使用印有本單位名稱的發(fā)票，也可以申請(qǐng)印制有本單位名稱的發(fā)票。

十四、國(guó)稅機(jī)關(guān)什么時(shí)候開始向營(yíng)改增納稅人辦理印有本單位名稱發(fā)票的手續(xù)？

答：對(duì)有使用印有本單位名稱發(fā)票需求的納稅人，5月1日以后可向國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理申請(qǐng)印制手續(xù)。

十五、增值稅專用發(fā)票的初次領(lǐng)票的程序是怎樣的？

答：增值稅一般納稅人在辦理完畢一般納稅人認(rèn)定手續(xù)后，應(yīng)按照一定的程序領(lǐng)用專用發(fā)票。其基本程序如下：

（1）發(fā)票票種核定供票資格核定。所需資料：稅務(wù)登記證件或工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（三證合一戶）、經(jīng)辦人身份證明原件及復(fù)印件和發(fā)票專用章印模、《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》。

（2）最高開票限額行政許可。所需資料：《稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表》和《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請(qǐng)單》；

（3）稅控系統(tǒng)專用設(shè)備發(fā)行。憑增值稅稅控系統(tǒng)最高開票限額《準(zhǔn)予稅務(wù)行政許可決定書》和《增值稅稅控系統(tǒng)安裝使用告知書》，持增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備到辦稅服務(wù)廳辦理發(fā)行事宜；

（4）核發(fā)《發(fā)票領(lǐng)用簿》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核通過(guò)后，核發(fā)《發(fā)票領(lǐng)用簿》，《發(fā)票領(lǐng)用簿》上載有核定的發(fā)票種類、數(shù)量以及領(lǐng)票方式；

（5）領(lǐng)用發(fā)票。憑稅務(wù)登記證件和經(jīng)辦人身份證明（經(jīng)辦人變更的提供復(fù)印件）持《發(fā)票領(lǐng)用簿》和增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用專用發(fā)票。

十六、一般納稅人和起征點(diǎn)以上小規(guī)模納稅人所屬停車場(chǎng)是否可以領(lǐng)用通用定額發(fā)票？

答：一般納稅人和起征點(diǎn)以上小規(guī)模納稅人，如果其有所屬停車場(chǎng)，不具備使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具發(fā)票條件的，可以向國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用通用定額發(fā)票用于收取停車費(fèi)。

十七、地稅營(yíng)業(yè)稅發(fā)票如何銜接過(guò)渡？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第23 號(hào)）已經(jīng)明確：自2016 年5 月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票（更不能再印制發(fā)票了）。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016 年6 月30 日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò)2016 年8 月31 日。

納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016 年5月1 日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016 年12 月31 日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

十八、單位2016年4月已領(lǐng)取國(guó)稅印制的發(fā)票，同時(shí)原領(lǐng)取的地稅發(fā)票可繼續(xù)使用至2016年6月30日，其間國(guó)、地稅發(fā)票可否混開？開具的地稅發(fā)票如何申報(bào)繳納增值稅？

答：（1）單位2016年4月已領(lǐng)取國(guó)稅印制的發(fā)票，則原領(lǐng)取的地稅發(fā)票需向地稅機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù)，不得再繼續(xù)使用。因此，國(guó)、地稅發(fā)票不得混開。（2）單位未領(lǐng)取國(guó)稅印制的發(fā)票，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。（3）地稅發(fā)票票面金額是“價(jià)稅合計(jì)”的含稅收入，在申報(bào)繳納增值稅時(shí)應(yīng)換算成不含稅收入。

十九、營(yíng)改增后地稅機(jī)關(guān)能代開增值稅發(fā)票范圍包括哪些？

答：營(yíng)改增后，地稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票范圍為：

（1）符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可依申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。即月銷售額3萬(wàn)元以上（或按季納稅的，季銷售額9萬(wàn)元以上）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，地稅機(jī)關(guān)只能為其代開“專用發(fā)票”。

（2）不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，可依申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即月銷售額3萬(wàn)元以下（或按季納稅的，季銷售額9萬(wàn)元以下）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，地稅機(jī)關(guān)可以為其代開“專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。

（3）其他個(gè)人（也就是自然人）銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)（包括住房），可依申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即自然人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)（包括住房）或出租不動(dòng)產(chǎn)（包括住房），地稅機(jī)關(guān)可以為其代開“專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。

（4）屬于下列情形之一的，地稅機(jī)關(guān)不得代開增值稅專用發(fā)票，只能代開增值稅普通發(fā)票：

a.向其他個(gè)人（也就是自然人）銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)。也就是說(shuō)，買房人或承租人是自然人的，不得代開“專用發(fā)票”。

b.銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的。也就是說(shuō)，免稅不得代開“專用發(fā)票”。

（5）地稅局代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，需通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具。

二十、兩個(gè)不同稅率的項(xiàng)目能否開在同一張發(fā)票上？

答：開票系統(tǒng)已經(jīng)可以處理不同業(yè)務(wù)適用不同稅率同時(shí)開在一張發(fā)票上。

二十一、營(yíng)改增物業(yè)管理公司，同時(shí)有房屋租賃業(yè)務(wù)，可否開一張租賃發(fā)票，再開一張物業(yè)服務(wù)費(fèi)發(fā)票，以區(qū)別不同稅率？

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第三十九條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率，因此，可以按照不同稅率分別開具。

不同稅率可以在同一張發(fā)票上開具。

二十二、開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票票面欄次無(wú)法滿足開具需求的，如何填寫？

答：納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)需要，開具發(fā)票時(shí)需要注明的信息，發(fā)票票面無(wú)相應(yīng)欄次的，可在發(fā)票備注欄注明。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個(gè)字符或115個(gè)漢字。

二十三、增值稅普通發(fā)票購(gòu)買方信息如何填列？

答：開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，當(dāng)購(gòu)買方為已辦理稅務(wù)登記納稅人時(shí)，購(gòu)買方信息欄內(nèi)容應(yīng)填寫齊全，不得漏項(xiàng)；當(dāng)購(gòu)買方為未辦理稅務(wù)登記的行政事業(yè)單位時(shí)，應(yīng)填寫購(gòu)方名稱、地址，其他項(xiàng)目可不填；當(dāng)購(gòu)買方為其他個(gè)人時(shí)，應(yīng)填寫購(gòu)買方名稱，其他項(xiàng)目可不填。

二十四、因車輛行駛等各種原因，撞斷路橋，向一家負(fù)責(zé)路橋經(jīng)營(yíng)的公司支付賠償款，問(wèn)路橋公司如何開票給對(duì)方？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。路橋公司收到的賠償款不屬于路橋公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，不得開具發(fā)票。

二十五、哪些情形不得開具增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十三條的規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（1）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

（2）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中的相關(guān)規(guī)定：

（3）提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（4）提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（5）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（6）有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時(shí)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

二十六、營(yíng)該增之后，旅游業(yè)開具發(fā)票有什么特殊規(guī)定？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

二十七、如果是公司（公司為增值稅一般納稅人）用餐要求開專項(xiàng)發(fā)票，我們可以開具嗎？

答：不能開具，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第四章第二十七條第六款，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二十八、A公司是從事房地產(chǎn)開發(fā)的一般納稅人，銷售房屋給個(gè)人B時(shí)可以開具增值稅專用發(fā)票嗎？

答：不可以。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（1）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

（2）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。（《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十三條）。

二十九、向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)能開具增值稅專用發(fā)票嗎？

答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。

三

十、試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金可以開具增值稅專用發(fā)票嗎？

答：《全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的通知》附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

三

十一、達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)就可以使用增值稅專用發(fā)票嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十三條規(guī)定：有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

三

十二、哪些情況下，按簡(jiǎn)易辦法征收不得自行開具增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）的規(guī)定：

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

三

十三、關(guān)于銷售建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)如何開具發(fā)票？

答：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

三

十四、外出經(jīng)營(yíng)營(yíng)改增業(yè)務(wù)應(yīng)開具機(jī)構(gòu)所在地發(fā)票還是開具經(jīng)營(yíng)地發(fā)票？

答：除現(xiàn)行營(yíng)改增政策明確可以在不動(dòng)產(chǎn)所在地、服務(wù)發(fā)生地開具發(fā)票的以外，應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地開具發(fā)票。

目前營(yíng)改增文件中，14號(hào)公告第十條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可以向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開?！?6號(hào)公告第十一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可以向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。17號(hào)公告第九條規(guī)定：”小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票?！?/p>

三

十五、健身場(chǎng)所能否開具增值稅專用發(fā)票？

答：一般納稅人提供健身服務(wù)，不能為消費(fèi)者個(gè)人開具增值稅專用發(fā)票。其他情況可以按規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票。

三

十六、企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法時(shí)是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

答：除另有規(guī)定外的，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。

三

十七、只有一般納稅人才可以自行開具增值稅專用發(fā)票嗎？

答：增值稅一般納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)可通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)稅控專用設(shè)備自行開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)規(guī)定：”一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系，使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購(gòu)、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。“同時(shí)，根據(jù)文件規(guī)定：”增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。“ 三

十八、小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，可以開具增值稅專用發(fā)票嗎？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》第二十三條規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，自行開具增值稅普通發(fā)票。購(gòu)買方需要增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。第二十五條規(guī)定：小規(guī)模納稅人向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

三

十九、小規(guī)模納稅人可否開具專用發(fā)票？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條規(guī)定：”小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開?！? 四

十、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，可以申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票嗎？

答：《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》中規(guī)定：小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。

四

十一、全面營(yíng)改增后，其他個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目是否可以申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號(hào)）的規(guī)定，其他個(gè)人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

四

十二、增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣有無(wú)時(shí)限要求？

答：增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）應(yīng)是自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào)）的規(guī)定：對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證，A級(jí)納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。抵扣時(shí)限是，按月申報(bào)納稅人為本月1日的前180日，按季度申報(bào)納稅人為本季度首月1日的前180日。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第23號(hào)）第五條的規(guī)定：

（一）納稅信用B級(jí)增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

（二）2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。2016年8月起按照納稅信用級(jí)別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。

四

十三、逾期未認(rèn)證的發(fā)票是否可以抵扣？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

四

十四、根據(jù)相關(guān)規(guī)定，高信用評(píng)級(jí)的納稅人可取消專用發(fā)票認(rèn)證，目前企業(yè)的信用評(píng)級(jí)如何認(rèn)定，認(rèn)定結(jié)果是否會(huì)在5月1日前告知納稅人？

答：納稅人信用評(píng)級(jí)不用申請(qǐng)的，由國(guó)稅系統(tǒng)主動(dòng)發(fā)起。根據(jù)《海南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問(wèn)題的公告》（海南省國(guó)家稅務(wù)局公告2016年第3號(hào)）第一條規(guī)定，納稅人信用級(jí)別實(shí)行動(dòng)態(tài)管理

四

十五、什么情形下可以開具紅字增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十二條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

四

十六、如何開具紅字發(fā)票？

答：（1）專用發(fā)票已交付購(gòu)買方的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》）。《信息表》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為”認(rèn)證相符“并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購(gòu)買方在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為”無(wú)法認(rèn)證“、”納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符“、”專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符“，以及所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購(gòu)買方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

（2）專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方或者購(gòu)買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳《信息表》。

（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有”紅字發(fā)票信息表編號(hào)"的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（4）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

四

十七、銷售折扣開票有何規(guī)定？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）四十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

四

十八、增值稅專用發(fā)票遺失后該如何處理？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào)）第三條的規(guī)定，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》或《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》（以下統(tǒng)稱《證明單》），作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

四

十九、金元證券總部稅務(wù)登記在?？?，辦公地點(diǎn)在深圳，能否在海口和深圳同時(shí)安裝增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)？從?？陬I(lǐng)用的增值稅發(fā)票企業(yè)能否在深圳開具？

答：（1）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理辦法》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕221號(hào)）增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)只能在?？诎惭b。

（2）根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十七條規(guī)定：任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。

第二篇：營(yíng)改增后運(yùn)輸發(fā)票抵扣規(guī)定

一、關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題

國(guó)稅發(fā)【1995】第192號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知 》

（一）運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

２．準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)乘客扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)人、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。

３．納稅人購(gòu)進(jìn)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高、經(jīng)過(guò)審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用。

（三）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

（五）增值稅一般納稅人違反上述第（三）、（四）項(xiàng)規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并在該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上注明，以后無(wú)論是否支付款項(xiàng)，均不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。

二、目前企業(yè)運(yùn)輸發(fā)票實(shí)際抵扣情況（江西票等外地運(yùn)輸票）

1、運(yùn)輸發(fā)票種類：代開發(fā)票、自開發(fā)票

2、運(yùn)輸發(fā)票票面情況：代開發(fā)票其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)人、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，自開發(fā)票填寫項(xiàng)目不全。企業(yè)匯總開具發(fā)票，無(wú)法提供運(yùn)輸明細(xì)清單。

3、支付的運(yùn)輸費(fèi)用：企業(yè)以現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、承兌匯票、網(wǎng)銀等各種方式支付運(yùn)費(fèi)，支付款項(xiàng)的單位均為承運(yùn)人個(gè)人（銀行卡、現(xiàn)金等），與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位名稱不一致。企業(yè)匯總記賬，無(wú)法提供付款明細(xì)清單或提供收款收據(jù)收款人為個(gè)人。記賬憑證：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用、應(yīng)繳稅金-進(jìn)項(xiàng)、貸：現(xiàn)金 等

4、運(yùn)輸合同形式：

（1）、簽訂總運(yùn)輸合同，合同蓋企業(yè)公章，無(wú)運(yùn)輸總金額

（2）、按照每單業(yè)務(wù)簽訂運(yùn)輸合同，合同蓋企業(yè)公章，運(yùn)輸金額等列明。

（3）、未簽訂正式運(yùn)輸合同，以運(yùn)輸確認(rèn)單形式確認(rèn)每單業(yè)務(wù)，運(yùn)輸確認(rèn)單承運(yùn)人均為個(gè)人。

三、管理建議

1、貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)人、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。

2、運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高、經(jīng)過(guò)審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用。

3、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，否則不予抵扣。企業(yè)若以現(xiàn)金等形式支付給個(gè)人，必須提供正式勞動(dòng)合同以及社保證明等證明資料，證明該個(gè)人為運(yùn)輸公司正式員工，同時(shí)提供委托收款證明、銀行流水單等證明資料，證明該運(yùn)輸費(fèi)用轉(zhuǎn)入運(yùn)輸公司賬戶，否則不予抵扣。同時(shí)企業(yè)必須提供支付每筆運(yùn)輸費(fèi)用明細(xì)，與企業(yè)銀行提現(xiàn)流水單基本邏輯吻合。

4、核查中注意比對(duì)企業(yè)運(yùn)輸合同、具體運(yùn)輸貨物、運(yùn)輸線路、運(yùn)輸車輛、油料品種、油耗計(jì)算、送貨單等運(yùn)輸要素?cái)?shù)據(jù)，核查貨物起運(yùn)地和運(yùn)輸線路、車輛與油品類型、貨物類型與運(yùn)輸車輛類型、加油時(shí)間與空間是否匹配等資料，判斷運(yùn)費(fèi)支付方式是否適當(dāng)、運(yùn)費(fèi)單價(jià)總價(jià)和運(yùn)輸里程是否符合行規(guī)等。

5、對(duì)納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰。

第三篇：營(yíng)改增后發(fā)票開具和使用要注意哪些規(guī)定

營(yíng)改增后發(fā)票開具和使用要注意哪些規(guī)定？干貨都在這兒了

原創(chuàng)2016-05-05徐允標(biāo)中國(guó)稅務(wù)報(bào)中國(guó)稅務(wù) 營(yíng)改增后，大家最關(guān)心的發(fā)票開具和使用問(wèn)題梳理好了，滿滿的干貨，收好不謝！

一、不得開具專用發(fā)票的情形

不得開具專用發(fā)票實(shí)質(zhì)就是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，雖有爭(zhēng)議，但卻方便理解。從進(jìn)項(xiàng)抵扣的角度出發(fā)，《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及其配套文件直接規(guī)定不得開具專用發(fā)票的情形包括：

（一）從征稅范圍看，某些項(xiàng)目不屬于增值稅征稅范圍，自然不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而不允許開具專用發(fā)票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱23號(hào)公告）規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）?！绷怼斗康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年18號(hào)）也規(guī)定：“一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè) 稅的預(yù)收款，未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/p>

該應(yīng)稅行為屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍且已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，不屬于增值稅征稅范圍，允許補(bǔ)開普通發(fā)票是一種技術(shù)過(guò)渡手段。

（二）從受票方角度看，某些受票方必然為最終負(fù)稅人，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而不允許向其開具專用發(fā)票。

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱附加1）第五十三條規(guī)定向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，不得開具專用發(fā)票。營(yíng)改增配套文件中，還專門有以下規(guī)定：

1.納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不得開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

2.納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

3.一般納稅人向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（三）從稅制方面看，為了保持差額扣除情況下征稅和抵扣的匹配，會(huì)規(guī)定不允許對(duì)差額部分開具專用發(fā)票。

23號(hào)公告規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開 具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額 和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開?！?/p>

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2專門列舉了以下差額征稅項(xiàng)目不能全額開具專用發(fā)票:

1.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的差額為銷售額，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

3.試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

雖然財(cái)稅〔2016〕36號(hào)將融資性售后回租服務(wù)納入貸款服務(wù)，但對(duì)于根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱附件2）規(guī)定：以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。4.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票

5月1日零時(shí)1分，江蘇無(wú)錫太湖皇冠假日酒店財(cái)務(wù)人員順利為客戶開出了江蘇省全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后首張生活服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票。

二、營(yíng)改增發(fā)票使用的“過(guò)渡期”

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令587號(hào)）第五條規(guī)定：“發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定?！钡诙臈l規(guī)定：“任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；

（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；

（三）拆本使用發(fā)票；

（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；

（五）以其他憑證代替發(fā)票使用?！?/p>

在營(yíng)改增的背景下，納稅人應(yīng)關(guān)注涉及發(fā)票使用范圍的兩個(gè)問(wèn)題：

1.營(yíng)改增后原營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)使用增值稅發(fā)票

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。”《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）規(guī)定納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

如果采用這種模式，企業(yè)應(yīng)注意四個(gè)問(wèn)題：一是除了納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其他應(yīng)稅行為補(bǔ)開增值稅發(fā)票有時(shí)間限制；二是不允許開具專用發(fā)票的僅限于2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的部分，營(yíng)改增后收取的符合規(guī)定的仍可以開具專用發(fā)票；三是因?yàn)樵擁?xiàng)目仍不屬于增值稅應(yīng)稅行為，按原理不含增值稅，開票金額應(yīng)為原營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅金額；四是納稅人應(yīng)在需要的時(shí)候向國(guó)稅部門提交充分的材料證明該項(xiàng)目為2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.營(yíng)改增后增值稅業(yè)務(wù)使用營(yíng)業(yè)稅發(fā)票

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)規(guī)定自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。但為繼續(xù)使用營(yíng)業(yè)稅發(fā)票設(shè)定了過(guò)渡期：

門票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可 繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò)2016年8月31日。

對(duì)此，納稅人應(yīng)關(guān)注“過(guò)渡期”涉及的票種，比如《山東省關(guān)于建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后普通發(fā)票銜接管理有關(guān)事項(xiàng)的通告》（2016年第2號(hào)）規(guī)定《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》、《銷售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》、《山東省地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》不得延續(xù)使用。

同時(shí)也要關(guān)注“過(guò)渡期”的期限，比如《陜西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增改革試點(diǎn)納稅人使用普通發(fā)票過(guò)渡事項(xiàng)的公告》規(guī)定地稅監(jiān)制的冠名普通發(fā)票和營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療費(fèi)用專用發(fā)票使用期限延長(zhǎng)到2016年10月31日，當(dāng)屬無(wú)效。

三、簡(jiǎn)易征收能否開具專票

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)增加了很多簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目，比如一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)等。

但是對(duì)于簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目，一般納稅人可以自行開具專用發(fā)票？對(duì)此納稅人頗有疑慮。

從實(shí)體的角度講，增值稅簡(jiǎn)易征收是一種特殊的計(jì)稅方法，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法本身并不屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，本身就是考慮納稅人的特殊情況而給予的 具有“優(yōu)惠性質(zhì)”的安排，并沒(méi)有禁止納稅人自行開具專票（小規(guī)模納稅人只能選擇代開），除非財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局有明確規(guī)定不得開具專用發(fā)票，比如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕456號(hào)）明確一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票。

從程序的角度講，一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表附表一一直都有簡(jiǎn)易計(jì)稅開具專用發(fā)票的欄次，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）發(fā)布了新的《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》，其中也列示了簡(jiǎn)易計(jì)稅取得的進(jìn)項(xiàng)稅額欄次。

所以，針對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，不管是營(yíng)改增前，還是營(yíng)改增后，只要財(cái)稅部門沒(méi)有明確禁止，都可以開具專用發(fā)票。

四、不動(dòng)產(chǎn)及建筑服務(wù)發(fā)票特殊規(guī)定

1.發(fā)票旁注或備注信息

23號(hào)公告要求涉及不動(dòng)產(chǎn)及相關(guān)建筑服務(wù)，開具發(fā)票時(shí)錄入相應(yīng)的備注信息。

1）銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無(wú)房屋 產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（2）出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（3）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

2.差額扣除發(fā)票的審核

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附加2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除?！逼渲幸?guī)定屬于支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

（1）建筑服務(wù)扣除分包款

但《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）作為扣除憑證的發(fā)票有特殊規(guī)定：“納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證?！?/p>

對(duì)此，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)執(zhí)行差額扣除政策時(shí)要明確兩項(xiàng)工作：一是建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證，過(guò)期無(wú)效，納稅人必須對(duì)該類營(yíng)業(yè)稅發(fā)票進(jìn)行清理；二是取得的2016年5月1日后開具的，一定要求開票方備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱，否則拒收或要求重開。

（2）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓扣除原價(jià)或作價(jià)

《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第八條也規(guī)定“納稅人按規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。”其中就包括稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

如果納稅人在差額扣除時(shí)發(fā)現(xiàn)之前的發(fā)票遺失了，可向銷售方或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取發(fā)票存根聯(lián)，憑發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件作為扣除憑證。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除土地價(jià)款

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額?！?/p>

該差額扣除政策應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)“僅限”：一是僅限于一般納稅人；二是僅限于一般計(jì)稅方法；三是僅限于支付給政府部門，所以其扣除憑證為財(cái)政票據(jù)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人開發(fā)的土地如果是轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票方可抵扣，而非執(zhí)行差額扣除政策。

五、代開發(fā)票的主體和機(jī)關(guān)

（一）哪些納稅人可以申請(qǐng)代開

營(yíng)改增的新政體現(xiàn)在專用發(fā)票的代開上。一般而言，只有小規(guī)模納稅人才可以申請(qǐng)代開專用發(fā)票，其他個(gè)人不能申請(qǐng)代開專用發(fā)票。比如新《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。”

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號(hào)）規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票”，突破了這一慣例，將專用發(fā)票代開范圍擴(kuò)大到出租不動(dòng)產(chǎn)的其他個(gè)人。

（二）向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開

1.不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)可以代開增值稅發(fā)票

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第19號(hào)），稅務(wù)總局決定“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后由地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的申報(bào)繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)，以方便納稅人辦稅”。

《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）：“小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開?！?/p>

《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）第十一條：“其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票?！?/p>

納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)。

2.國(guó)稅機(jī)關(guān)可以異地代開增值稅發(fā)票

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第九條：“小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。”

據(jù)此，國(guó)稅機(jī)關(guān)可以為跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)小規(guī)模納稅人提供異地代開業(yè)務(wù)，而且代開金額為其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

第四篇：營(yíng)改增政策解答(一)

河北省國(guó)家稅務(wù)局

關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答(之一)

一、關(guān)于我省營(yíng)改增營(yíng)業(yè)稅發(fā)票過(guò)渡銜接問(wèn)題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第23 號(hào))規(guī)定：自2016 年5 月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016 年6 月30 日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò)2016 年8 月31 日。

據(jù)此，營(yíng)改增之后，我省營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，按以下原則掌握：

（一）試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取的地方稅務(wù)局監(jiān)制的景點(diǎn)門票（含企業(yè)冠名發(fā)票）、“河北省高速公路聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)專用發(fā)票”和“河北省路橋通行費(fèi)專用發(fā)票”可繼續(xù)使用至2016年8月31日，納稅人應(yīng)于2016年9月30日前至主管地稅機(jī)關(guān)辦理已經(jīng)開具發(fā)票的驗(yàn)票及空白發(fā)票的繳銷手續(xù)。除上述發(fā)票外的其他發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，納稅人于2016年7月31日前至主管地稅機(jī)關(guān)辦理已經(jīng)開具發(fā)票的驗(yàn)票及空白發(fā)票的繳銷手續(xù)。

（二）納稅人確有需要延用地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制發(fā)票的，應(yīng)提供經(jīng)地稅部門確認(rèn)的發(fā)票結(jié)存信息，至主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理發(fā)票延期使用手續(xù)。

二、關(guān)于營(yíng)改增后地稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票范圍問(wèn)題 營(yíng)改增后，地稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票范圍為：

（一）符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可依申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。即月銷售額3 萬(wàn)元以上（或按季納稅的，季銷售額9 萬(wàn)元以上）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，地稅機(jī)關(guān)只能為其代開“專用發(fā)票”。

（二）不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，可依申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即月銷售額3 萬(wàn)元以下（或按季納稅的，季銷售額9 萬(wàn)元以下）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，地稅機(jī)關(guān)可以為其代開“專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。

（三）其他個(gè)人（也就是自然人）銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)（包括住房），可依申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即自然人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)（包括住房）或出租不動(dòng)產(chǎn)（包括住房），地稅機(jī)關(guān)可以為其代開“專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。

（四）屬于下列情形之一的，地稅機(jī)關(guān)不得代開增值稅專用發(fā)票，只能代開增值稅普通發(fā)票：

1.向其他個(gè)人（也就是自然人）銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)。也就是說(shuō)，買房人或承租人是自然人的，不得代開“專用發(fā)票”。2.銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的。也就是說(shuō)，免稅不得代開“專用發(fā)票”。

（五）地稅局代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，需通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具。

三、在機(jī)構(gòu)所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時(shí)，是否需要在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購(gòu)買稅控設(shè)備、開具發(fā)票？

在機(jī)構(gòu)所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時(shí)，如持機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報(bào)驗(yàn)登記的，回機(jī)構(gòu)所在地開具發(fā)票，不需在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購(gòu)買稅控設(shè)備開具發(fā)票；如超過(guò)規(guī)定期限，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記的，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購(gòu)買稅控設(shè)備，領(lǐng)取開具發(fā)票。

發(fā)生上述業(yè)務(wù)的自開票小規(guī)模納稅人，需要開具增值稅專用發(fā)票的，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

四、開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票票面欄次無(wú)法滿足開具需求的，如何填寫？

納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)需要，開具發(fā)票時(shí)需要注明的信息，發(fā)票票面無(wú)相應(yīng)欄次的，可在發(fā)票備注欄注明。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個(gè)字符或115個(gè)漢字。

五、增值稅普通發(fā)票購(gòu)買方信息如何填列？

開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，當(dāng)購(gòu)買方為已辦理稅務(wù)登記納稅人時(shí)，購(gòu)買方信息欄內(nèi)容應(yīng)填寫齊全，不得漏項(xiàng)；當(dāng)購(gòu)買方為未辦理稅務(wù)登記的行政事業(yè)單位時(shí)，應(yīng)填寫購(gòu)方名稱、地址，其他項(xiàng)目可不填；當(dāng)購(gòu)買方為其他個(gè)人時(shí)，應(yīng)填寫購(gòu)買方名稱，其他項(xiàng)目可不填。

六、哪些情形不得開具增值稅專用發(fā)票？

（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的，國(guó)有糧食企業(yè)除外。

（三）提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（四）提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（五）金融商品轉(zhuǎn)讓。

（六）有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時(shí)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

七、餐飲行業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品能否計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）中明確規(guī)定：餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。允許使用收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額只限于收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。

八、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？ 按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十五條的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如下：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

九、哪些營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人可以適用1個(gè)季度的納稅期限？

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

十、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎？

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

十一、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)應(yīng)按照什么征稅？ 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。2016年5月1日后簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，適用于貸款服務(wù)的稅收政策。

十二、無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按何稅目繳納增值稅？

《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

十三、不得抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生用途改變用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

十四、不征收增值稅項(xiàng)目包括什么？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，下列項(xiàng)目不征收增值稅：

（一）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。

（二）存款利息。

（三）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

（四）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

（五）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。值得注意的是，增值稅一般納稅人發(fā)生不征收增值稅項(xiàng)目，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理。

十五、關(guān)于混合銷售界定的問(wèn)題

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對(duì)于混合銷售，按以下方法確定如何計(jì)稅：

（一）該銷售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志。

（二）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定。若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。

（三）企業(yè)不能分別核算的，按如下原則：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

十六、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人是否允許一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法同時(shí)存在？

《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）中規(guī)定，一般納稅人可就相關(guān)應(yīng)稅行為選擇一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，因試點(diǎn)納稅人可能發(fā)生多個(gè)應(yīng)稅行為，所以營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人可就不同應(yīng)稅行為選擇不同的計(jì)稅方法，就會(huì)出現(xiàn)一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法同時(shí)存在的情況，是符合政策規(guī)定的。

十七、酒店餐飲外賣和現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的政策適用問(wèn)題

原增值稅政策規(guī)定餐飲外賣和現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)分別按應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅服務(wù)分別核算銷售額，分別繳納增值稅。此次營(yíng)改增后依然按此原則處理，按各自適用稅率或征收率分別繳納增值稅。

十八、賓館(酒店)提供住宿服務(wù)的同時(shí)向客戶免費(fèi)提供餐飲服務(wù)，對(duì)提供餐飲服務(wù)是否按視同銷售處理？

賓館(酒店)提供住宿服務(wù)的同時(shí)向客戶免費(fèi)提供餐飲服務(wù)，以實(shí)際收到的價(jià)款繳納增值稅，向客戶免費(fèi)提供餐飲服務(wù)不做視同銷售處理。

十九、賓館(酒店)在樓層售貨或房間內(nèi)的單獨(dú)收費(fèi)物品如何征稅？ 賓館(酒店)在樓層售貨或在客房中銷售方便面等貨物，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率繳納增值稅。

二十、關(guān)于一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃優(yōu)惠政策執(zhí)行時(shí)間問(wèn)題

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3第六條規(guī)定：“上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執(zhí)行”。一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，試點(diǎn)期間包括2016年1月1日至2016年4月30日。

2016年4月30日

第五篇：營(yíng)改增后如何規(guī)范發(fā)票管理

營(yíng)改增后如何規(guī)范發(fā)票管理

一是準(zhǔn)確劃分用票納稅人類型。

按照稅收征管法、發(fā)票管理辦法等相關(guān)法律法規(guī)要求，將納稅人劃分為自開票納稅人和代開票納稅人，劃分的標(biāo)準(zhǔn)是納稅人是否辦理了稅務(wù)登記。辦理了稅務(wù)登記或按稅收征管法有辦證義務(wù)的納稅人，為自開票納稅人，有用票需求的，應(yīng)自己開具發(fā)票，不得找稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他納稅人代開。沒(méi)有辦理稅務(wù)登記義務(wù)的納稅人，為代開票納稅人，包括偶爾發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位和廣大自然納稅人，他們有用票需求的，應(yīng)找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開或稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的其他合法單位代開，不得找其他自開票納稅人開具。以此劃分開票納稅人類型，堅(jiān)持權(quán)利義務(wù)對(duì)等原則，劃清了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利義務(wù)，有利于保證雙方權(quán)利義務(wù)的實(shí)現(xiàn)，各做各的事，不相互越位，不越俎代庖。

二是因地制宜滿足納稅人需求。

營(yíng)改增后，原增值稅納稅人和試點(diǎn)增值稅納稅人都用增值稅發(fā)票，納稅人數(shù)量多，需求各異，必須結(jié)合各類納稅人的實(shí)際，采取不同的方法來(lái)滿足他們的用票需求。首先，對(duì)起征點(diǎn)以上和起征點(diǎn)以下納稅人要區(qū)分對(duì)待，起征點(diǎn)以上納稅人開票原則上進(jìn)入增值稅防偽稅控升級(jí)版，使用新系統(tǒng)開具發(fā)票，稅控器具費(fèi)用從應(yīng)納稅款中抵扣；起征點(diǎn)以下納稅人，根據(jù)納稅人意愿，可選擇使用增值稅防偽稅控升級(jí)版、UK數(shù)字證書、原有地稅稅控器具、定額發(fā)票等方式開票。其次，一般納稅人和小規(guī)模納稅人根據(jù)其業(yè)務(wù)需求，區(qū)別開票。一般納稅人使用防偽稅控系統(tǒng)升級(jí)版開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，不得利用其他器具開票；小規(guī)模納稅人，由納稅人用稅控器具開具普通發(fā)票，需要開具專用發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。再次，對(duì)行業(yè)特點(diǎn)不同的納稅人允許使用不同的稅控器具開具發(fā)票。針對(duì)飲食、二手房交易、停車管理服務(wù)、出租車、過(guò)橋過(guò)路通行服務(wù)等特殊行業(yè)，允許他們根據(jù)自身的特點(diǎn)，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)升級(jí)版、卷筒、計(jì)價(jià)器出票、手撕定額等形式開票；最后，對(duì)沒(méi)有辦理稅務(wù)登記義務(wù)的納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的合法代開機(jī)構(gòu)進(jìn)行代開。他們有用票需求的，持合法證明，隨到隨開，當(dāng)即繳納稅款或免稅。

三是規(guī)范新老納稅人用票標(biāo)準(zhǔn)。

推行營(yíng)改增后，原增值稅納稅人和試點(diǎn)增值稅納稅人都是增值稅納稅人，在發(fā)票使用方面應(yīng)享受一樣權(quán)利，履行一樣義務(wù)，統(tǒng)一用票標(biāo)準(zhǔn)。按營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)和個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)規(guī)定，自然人可以申請(qǐng)地稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。而原增值稅自然人是不可申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票的。如此一來(lái)，這似乎對(duì)原增值稅自然納稅人形成一種稅收歧視。在給予營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人開票優(yōu)惠的同時(shí)，也要對(duì)原增值稅納稅人自然納稅人銷售其他可以抵扣的貨物，需要代開專用發(fā)票也明確應(yīng)該允許，以便他們享受同樣的優(yōu)惠。另外，對(duì)原增值稅不足起征點(diǎn)小規(guī)模納稅人偶爾需要代開增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題，也應(yīng)比照自然人允許代開。

四是服務(wù)兜底，千方百計(jì)解決納稅人困難。

稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要樹立依法使用發(fā)票是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利更是一項(xiàng)權(quán)益的觀念，不僅要給予，更必須加以保障。無(wú)論是自開票納稅人還是代開票納稅人，無(wú)論在任何時(shí)點(diǎn)，遇到用票困難，只要需求合法，在通過(guò)其他途徑得不到解決的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)最后都應(yīng)無(wú)條件解決，不能因?yàn)榧{稅人用不上發(fā)票而導(dǎo)致其他權(quán)益喪失。