第一篇：中外非營(yíng)利組織審計(jì)制度比較

【摘要】本文通過(guò)比較中美非營(yíng)利組織審計(jì)制度的不同，發(fā)現(xiàn)了目前中國(guó)非營(yíng)利組織審計(jì)制度存在的一系列問(wèn)題，并對(duì)其提出了改進(jìn)的意見(jiàn)和建議。跟我我們的研究我們發(fā)現(xiàn)：（1）目前國(guó)內(nèi)的非營(yíng)利組織與政府的關(guān)系比較密切，造成了對(duì)外審計(jì)存在一定的問(wèn)題；（2）目前我國(guó)的非營(yíng)利組織審計(jì)制度不很完善，與之相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)也不夠健全；（3）非營(yíng)利組織內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)也不夠完善，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制缺失或者形同虛設(shè)；根據(jù)我們的研究，我們建議：（1）政府逐步放款對(duì)非營(yíng)利組織的管理；（2）建立完善的法律和審計(jì)機(jī)制來(lái)對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行管理；（3）建立健全非營(yíng)利組織的內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化其對(duì)公眾的責(zé)任。

【關(guān)鍵詞】非營(yíng)利組織 審計(jì)制度 資金監(jiān)管 治理結(jié)構(gòu)

一、研究背景

近年來(lái)，中國(guó)紅十字會(huì)由于信息不透明，資金運(yùn)用違反規(guī)定而屢次受到了公眾的職責(zé)，“郭美美”事件更是將紅十字會(huì)推到了風(fēng)口浪尖，一時(shí)間，紅十字會(huì)的社會(huì)公信力遭到了嚴(yán)重的質(zhì)疑，同時(shí)，也引發(fā)了我們對(duì)于中國(guó)非營(yíng)利組織監(jiān)督管理機(jī)制的思考和討論，其中，“審計(jì)”作為公眾及政府監(jiān)督的重要一環(huán)，尤其值得我們思考，本文通過(guò)分析比較目前中外非營(yíng)利組織審計(jì)制度的不同，發(fā)現(xiàn)了目前我國(guó)非營(yíng)利組織審計(jì)存在的問(wèn)題，并對(duì)中國(guó)的非營(yíng)利組織的審計(jì)制度缺陷提出了建設(shè)性的意見(jiàn)。

二、我國(guó)非營(yíng)利組織政府監(jiān)管和審計(jì)制度現(xiàn)狀

目前，我國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的管理可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮；

一是法律層面：我國(guó)的非營(yíng)利組織的法律法規(guī)體系是20世紀(jì)80年代后期建立起來(lái)的。目前我國(guó)非營(yíng)利組織的立法主要有：（1）法律：《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》；（2）法規(guī)：《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《事業(yè)單位登記管理暫行條例》、《基金會(huì)管理?xiàng)l例》等；（3）部門規(guī)章：《社會(huì)團(tuán)體設(shè)立專項(xiàng)基金管理機(jī)構(gòu)暫行規(guī)定》、《取締非法民間組織暫行辦法》、《社會(huì)團(tuán)體分支機(jī)構(gòu)、代表機(jī)構(gòu)登記辦法》、《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位所得稅征收管理辦法》；（4）地方法規(guī)及規(guī)章“關(guān)于轄區(qū)內(nèi)非營(yíng)利組織管理的法律規(guī)范”。

根據(jù)上文可以看出，目前我國(guó)的非營(yíng)利組織審計(jì)的法律法規(guī)尚不完整，缺乏專門針對(duì)非營(yíng)利組織審計(jì)監(jiān)督管理的法律法規(guī)，在現(xiàn)行法規(guī)的實(shí)施過(guò)程中，也存在著許多問(wèn)題和漏洞。由于中國(guó)的非營(yíng)利組織和政府部門存在的千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，也造成了紅十字會(huì)審計(jì)制度上存在的重大漏洞。

二是制度層面：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度：2004年8月，財(cái)政部。民政部聯(lián)合發(fā)布的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定了我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，確定了資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書應(yīng)披露的事項(xiàng)做了規(guī)定：該制度第七十二條要求民間非營(yíng)利組織的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少于年度終了后的4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供，要求提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)外提供；第七十四條要求組織對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。（2）審計(jì)制度：關(guān)于民間非營(yíng)利組織的審計(jì)，國(guó)務(wù)院《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二十二條規(guī)定，民辦非企業(yè)單位必須執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)管理制度，接受財(cái)政部門的監(jiān)督；資產(chǎn)來(lái)源屬于國(guó)家資助或者社會(huì)捐贈(zèng)、資助的，還應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。民辦非企業(yè)單位變更法定代表人或者負(fù)責(zé)人，登記管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)抓管單位應(yīng)當(dāng)組織對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。

但是，以紅十字會(huì)為例，我國(guó)的非營(yíng)利組織對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用存在著許多的混亂，中國(guó)紅十字會(huì)至今仍然沒(méi)用采用非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，而是按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，依照行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)進(jìn)行審計(jì)的，主要的目的是滿足國(guó)際宏觀財(cái)政預(yù)算的需要，在審計(jì)過(guò)程匯總，為了方便國(guó)家審計(jì)局對(duì)財(cái)政撥款的核算，目前的財(cái)務(wù)審計(jì)方式比較粗略，只按照收支兩條線做審計(jì)。

三、美國(guó)非營(yíng)利組織審計(jì)制度

目前，美國(guó)的非營(yíng)利組織包括：非政府非企業(yè)組織（即民間非營(yíng)利組織）和公共部門（即政府和公立非營(yíng)利組織）兩部分（陸劍橋，2004）。美國(guó)管理非營(yíng)利組織的法律法規(guī)起于《非營(yíng)利法人示范法》，目前美國(guó)在聯(lián)邦政府層面和各個(gè)州政府都開(kāi)展了非營(yíng)利法人法的修法；隨著美國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展，為了明確聯(lián)邦政府對(duì)各類不同的企業(yè)和組織的管理，防止由于法規(guī)模糊不健全帶來(lái)的混淆，美國(guó)大多數(shù)州開(kāi)始制定成文法用以規(guī)制三種不同類型的法人：商事法人、非盈利法人及合作社法人。之后，非營(yíng)利組織主要以非營(yíng)利法人的形式存在，從而產(chǎn)生了三個(gè)方面的意義：一是它的出現(xiàn)意味著成立非營(yíng)利組織是一項(xiàng)公民權(quán)利而非政府特許，這使得成立非營(yíng)利組織是一項(xiàng)公民權(quán)利而非政府特許，搓餌使得非營(yíng)利組織的成立從一種依托于身份的特權(quán)發(fā)展成為了一項(xiàng)自由的權(quán)利。二為基金會(huì)，他的出現(xiàn)不僅帶來(lái)了規(guī)?；l(fā)展的思路，也帶來(lái)了專業(yè)技能的提升，同時(shí)還可以成為其他非營(yíng)利組織的資金提供方。三為社會(huì)企業(yè)，它具有實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益的目標(biāo)，亦具有市場(chǎng)趨利性，是實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)和公益界跨界融合的混合型組織的典范。隨著非營(yíng)利組織的發(fā)展，與之相關(guān)的法律制度也不斷構(gòu)建，紐約州首先對(duì)非營(yíng)利組織的類型在立法層面上進(jìn)行分類，并完善了相關(guān)的細(xì)則。至此，美國(guó)能夠?qū)Ψ菭I(yíng)利組織的執(zhí)業(yè)和監(jiān)督管理做到有法可依。

與中國(guó)不同，美國(guó)的非營(yíng)利組織接受美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范中重要的權(quán)威機(jī)構(gòu)之一，主要通過(guò)頒布審計(jì)和會(huì)計(jì)指南或行業(yè)審計(jì)指南的方式，規(guī)范非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。1966年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布其第一份審計(jì)指南《自愿健康和福利組織審計(jì)》。該指南主要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該類組織的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)提供指導(dǎo)，但沒(méi)對(duì)非營(yíng)利組織建立公認(rèn)會(huì)計(jì)原則作出說(shuō)明。1972年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《醫(yī)院審計(jì)指南》，1973年頒布了《學(xué)院和大學(xué)審計(jì)指南》。1978年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《特定非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)報(bào)告》1966年又合并為《非營(yíng)利組織的審計(jì)》，適用于從公募組織到動(dòng)植物協(xié)會(huì)等18種不同類型的非營(yíng)利組織。1990年，《保健組織審計(jì)》取代了《醫(yī)院審計(jì)指南》。

四、研究結(jié)論

本文通過(guò)研究我們了以下結(jié)論：

一是我國(guó)的非營(yíng)利組織大多數(shù)沒(méi)有脫離政府而獨(dú)立存在，因此它的監(jiān)督主體尚不明確，缺乏嚴(yán)格合理的監(jiān)督管理機(jī)制去規(guī)范非營(yíng)利組織的運(yùn)作。

二是我國(guó)缺乏明確的立法對(duì)各類非營(yíng)利組織進(jìn)行分類管理，造成了如今非營(yíng)利組織沒(méi)有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，難以對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的管理。

三是從審計(jì)制度上來(lái)說(shuō)，目前我國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的審計(jì)制度建設(shè)不甚完善也不甚科學(xué)，未來(lái)可以借鑒國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)對(duì)其進(jìn)一步完善優(yōu)化。

總而言之，非營(yíng)利組織審計(jì)制度的改革并非一朝一夕的事，他的改革優(yōu)化需要各個(gè)政府部門的通力合作，也需要我國(guó)的法制建設(shè)更加完善。

作者簡(jiǎn)介：覃尹（1990-），土家族，湖北恩施人，在校碩士，研究方向：會(huì)計(jì)和審計(jì)。

第二篇：淺議非營(yíng)利組織的相關(guān)審計(jì)問(wèn)題

淺議非營(yíng)利組織的相關(guān)審計(jì)問(wèn)題

摘要：界定非營(yíng)利組織概念及了解非營(yíng)利組織的發(fā)展?fàn)顩r行，根據(jù)我國(guó)目前對(duì)非營(yíng)利組織審計(jì)研究的現(xiàn)狀，如非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)透明度不高等現(xiàn)象。結(jié)合代理理論分別論述非營(yíng)利組織的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。建議在民間非營(yíng)利組織中引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及相關(guān)應(yīng)對(duì)策略，并對(duì)非營(yíng)利組織的績(jī)效審計(jì)和績(jī)效評(píng)估提出相關(guān)意見(jiàn)。最后，針對(duì)財(cái)務(wù)不透明現(xiàn)象，設(shè)計(jì)出財(cái)務(wù)透明度相關(guān)審計(jì)制度。關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織，審計(jì)問(wèn)題，財(cái)務(wù)透明度，代理理論，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)

一．非營(yíng)利組織的概念及發(fā)展?fàn)顩r

在現(xiàn)代社會(huì)中，非營(yíng)利組織是除政府組織，營(yíng)利組織(企業(yè))之外的“第三部門”。不同學(xué)者對(duì)非營(yíng)利組織的界定不同，非營(yíng)利組織是指不以營(yíng)利為目的，以為社會(huì)公益服務(wù)為宗旨，提供公共產(chǎn)品的獨(dú)立部門或社會(huì)團(tuán)體，它具有非營(yíng)利性，自治性，志愿性三個(gè)特征。有學(xué)者為中國(guó)非營(yíng)利組織提供如下定義：不以營(yíng)利為目的且具有正式的組織形式，屬于非政府體系的社會(huì)組織。同時(shí)不同的國(guó)家政治，經(jīng)濟(jì)，文化，歷史等背景不同，對(duì)非營(yíng)利組織的定義方法也有很大差別。美國(guó)將非營(yíng)利組織定義為“符合以下特征的實(shí)體：該實(shí)體從捐贈(zèng)者處獲得大量的資源，但捐贈(zèng)者并不因此而要求得到同等或成比例的資金回報(bào)；該實(shí)體經(jīng)營(yíng)的目的并《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中認(rèn)為，非政府非企業(yè)的民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律，行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體，基金會(huì)，民辦非企業(yè)單位和寺院，宮觀，教堂等。同樣，《事業(yè)單位登記管理暫行條例》明確指出，事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益的目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的從事教育，科技，文化，衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。因此，目前我國(guó)的非營(yíng)利組織具體包括現(xiàn)有的政府事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織。

我國(guó)的非營(yíng)利組織起步是在改革開(kāi)放時(shí)期，隨著改革開(kāi)放和人們自主意識(shí)的提高，人們希望可以更多地參與到社會(huì)和政治生活的各方面。這位我國(guó)的非營(yíng)利組織的發(fā)展壯大提供了發(fā)展契機(jī)。根據(jù)民政部門統(tǒng)計(jì)，全國(guó)各類民間組織已發(fā)展到32萬(wàn)，其中社會(huì)團(tuán)體近17.1萬(wàn)個(gè)，民辦非企業(yè)單位14.8萬(wàn)個(gè)，各類基金會(huì)975個(gè)，截止2008年底，我國(guó)登記注冊(cè)的非營(yíng)利組織已有41.4萬(wàn)個(gè)這些非營(yíng)利組織主要活躍在慈善救濟(jì)，環(huán)境保護(hù)，扶貧發(fā)展，權(quán)益保護(hù)，社區(qū)服務(wù)，經(jīng)濟(jì)中

介等領(lǐng)域，為社會(huì)和會(huì)員提供公益性服務(wù)，極大地彌補(bǔ)了政府和市場(chǎng)的不足。但我們也要認(rèn)識(shí)到針對(duì)我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期這一特點(diǎn)，我國(guó)的非營(yíng)利組織在發(fā)展也面臨著許多制約因素，其中非營(yíng)利組織公信度不高導(dǎo)致其籌資困難的問(wèn)題尤為嚴(yán)重，產(chǎn)生這些問(wèn)題的一個(gè)重要原因是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)不透明。在財(cái)務(wù)不透明的運(yùn)作環(huán)境中，一些非營(yíng)利組織運(yùn)營(yíng)不規(guī)范，財(cái)務(wù)操作混亂，甚至做出嚴(yán)重違反社會(huì)道德的事情。

二．非營(yíng)利組織中審計(jì)問(wèn)題的現(xiàn)狀

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，產(chǎn)生了代理關(guān)系。代理理論是詹森和麥克林兩位學(xué)者于1976年提出的觀點(diǎn)，按照代理理論，企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的所有者是委托人，負(fù)責(zé)使用及控制這些資源的經(jīng)理人是代理人。委托人和代理人就所代理事項(xiàng)之間形成的關(guān)系稱為代理關(guān)系。由于契約的不完備性和代理人有時(shí)的行為不可觀測(cè)性，委托人無(wú)法觀測(cè)到代理人各種代理行為及其對(duì)所代理事務(wù)的實(shí)質(zhì)影響，也不可能根據(jù)代理人工作的各種不同可能驚醒支付報(bào)酬，加上委托人和代理人之間利益不一致，所追求的目標(biāo)也不同，代理人就可能消極工作，或利用代理權(quán)利牟取私利，給委托人帶來(lái)?yè)p失，即代理成本。為了降低代理成本，維系代理關(guān)系，委托人可能采取監(jiān)督措施，而審計(jì)正是基本監(jiān)督手段。同樣，代理問(wèn)題也存在于非營(yíng)利組織，因此，非營(yíng)利組織資源的提供者為委托人，非營(yíng)利組織的管理者為代理人。雖然非營(yíng)利組織不存在企業(yè)的剩余索取權(quán)問(wèn)題，但是非營(yíng)利組織資源的提供者依然要了解組織的經(jīng)營(yíng)情況，要監(jiān)督管理者對(duì)非營(yíng)利組織資金的使用情況。首先，政府作為事業(yè)單位資金的主要提供者，對(duì)事業(yè)單位資金的使用主要通過(guò)國(guó)家審計(jì)的形式進(jìn)行監(jiān)督，近年來(lái)的“審計(jì)風(fēng)暴”及審計(jì)公告制度均說(shuō)明我國(guó)政府對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督在逐年加強(qiáng)。但“審而不計(jì)”的問(wèn)題依然存在，我國(guó)民間非營(yíng)利組織多由理事會(huì)來(lái)管理，監(jiān)督組織任務(wù)的完成、制定政策與計(jì)劃、擬定財(cái)務(wù)政策與方案等也都是該理事會(huì)的職責(zé)。理事會(huì)的大多數(shù)理事不是被經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，許多人本身還是捐贈(zèng)者，當(dāng)選可能是由于政治的或財(cái)務(wù)的原因，而不是由于本身具有管理才能和組織能力。這就造成了經(jīng)營(yíng)管理者責(zé)任不明，監(jiān)管失控。

而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，我國(guó)審計(jì)署成立后就一直依靠行政力量推動(dòng)企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度。1994年頒布的《審計(jì)法》明確規(guī)定：國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。從而在法律上確立了內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)組織的地位。1998年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，使包括事業(yè)組織在內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)走上了職業(yè)化發(fā)展的行業(yè)自律管理。并于2003年發(fā)布了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》及一系列內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，建立了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)規(guī)范體系。一方面內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)、準(zhǔn)則日益完善，另一方面非營(yíng)利組織的內(nèi)部審計(jì)卻不盡人意，主要表現(xiàn)在：首先，一些組織特別是民間非營(yíng)利組織根本沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)一些規(guī)模較小的民間非營(yíng)利組織，資金數(shù)量少使它缺乏內(nèi)審的需求動(dòng)力。但對(duì)那些有一定規(guī)模的基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位等，其資金來(lái)源的特殊性決定了其外部監(jiān)管必然出現(xiàn)“真空”的現(xiàn)象。因其不屬于政府職能部門，也不屬國(guó)家重點(diǎn)投資的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，所以不屬于政府審計(jì)的范疇，也不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)部門，不受強(qiáng)制性社會(huì)審計(jì)。這樣民間非營(yíng)利組織就勢(shì)必游離于外部審計(jì)監(jiān)督的監(jiān)管之外。如果沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)，勢(shì)必會(huì)造成委托代理中的監(jiān)管失控。其次，一些事業(yè)單位雖然有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但卻未能充分發(fā)揮其職能，使內(nèi)部審計(jì)只能是國(guó)家審計(jì)的延伸，而國(guó)家監(jiān)管力量與監(jiān)管的任務(wù)懸殊過(guò)大，致使監(jiān)管工作不到位，對(duì)一些違法違紀(jì)事件出現(xiàn)漏審。最后，一些大型事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)不獨(dú)立。這不僅表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，還表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員方面。目前事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者與紀(jì)委監(jiān)察機(jī)構(gòu)合一、或者與財(cái)務(wù)部門合一。機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立，主管領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別低，使內(nèi)部審計(jì)的職能作用不能充分發(fā)揮。從審計(jì)人員來(lái)講，事業(yè)單位特別是規(guī)模大的高校、醫(yī)院，內(nèi)審人員往往在經(jīng)濟(jì)利益、行政關(guān)系、血緣關(guān)系上與被審計(jì)單位有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，這樣在具體審計(jì)項(xiàng)目上就會(huì)或多或少受到來(lái)自單位負(fù)責(zé)人、被審單位或相關(guān)人員的影響，審計(jì)人員不獨(dú)立會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。三．應(yīng)對(duì)的策略

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)在于如何界定被審計(jì)對(duì)象(某一任領(lǐng)導(dǎo))的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)是：通過(guò)檢查被審計(jì)對(duì)象所在部門、單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性等情況，評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象對(duì)本單位、本部門存在的各種經(jīng)濟(jì)問(wèn)題所承擔(dān)的責(zé)任。筆者認(rèn)為，根據(jù)委托代理理論，被審計(jì)對(duì)象和下屬部門、單位之間如果存在受托關(guān)系。被審計(jì)對(duì)象就應(yīng)對(duì)下屬部門、單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。首先，現(xiàn)有的單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需進(jìn)一步完善。其次，社會(huì)捐贈(zèng)者需要對(duì)民間非營(yíng)利組織進(jìn)行監(jiān)督。所以，就民間非營(yíng)利組織而言，應(yīng)強(qiáng)化管理者 的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，約束高管人員行為。從目前一些民間非營(yíng)利組織高管人員貪污、挪用公款犯罪看，從各方面強(qiáng)化約束其行為是非常必要的，但這些約束手段還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還應(yīng)將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入民間非營(yíng)利組織，在其理事會(huì)換屆時(shí)，對(duì)組織負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任審計(jì)。至于審計(jì)主體，如果組織的資金來(lái)源中包括國(guó)家財(cái)政撥款，可由其業(yè)務(wù)主管單位進(jìn)行內(nèi)審，否則可引入社會(huì)審計(jì)力量。建議國(guó)家或地方政府出臺(tái)一些制度進(jìn)行規(guī)范。

鑒于非營(yíng)利組織內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為主要是應(yīng)改善目前內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨(dú)立的現(xiàn)狀。有條件的事業(yè)單位如高校、醫(yī)院可以借鑒企業(yè)的做法設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，作為內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)、報(bào)告。一方面提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，改善了內(nèi)部審計(jì)受制于管理層的狀況，另一方面也可以使內(nèi)審機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮其職能，提高審計(jì)質(zhì)量。一是要加強(qiáng)對(duì)民間非營(yíng)利組織的理論培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，做到備案及時(shí)、依法管理，指導(dǎo)民間非營(yíng)利組織單位建立健全財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，做到合法運(yùn)作；二是對(duì)已納入管理的民間非營(yíng)利組織單位給與政策支持，并輔以適當(dāng)?shù)馁Y金支持，特別是要幫助他們?nèi)f(xié)調(diào)已有的優(yōu)惠政策而又沒(méi)有享受到的部分，如：自來(lái)水、電（現(xiàn)在還是工、商業(yè)用水用電價(jià)格），確保這些優(yōu)惠政策在民間非營(yíng)利組織單位的社會(huì)福利機(jī)構(gòu)的落實(shí)；三是聘請(qǐng)優(yōu)秀師資對(duì)民間非營(yíng)利組織單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行正規(guī)培訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)人員持證上崗。長(zhǎng)期以來(lái)民間非營(yíng)利組織組織從負(fù)責(zé)人到會(huì)計(jì)人員都存在年齡偏大、學(xué)歷不高的問(wèn)題，因此，對(duì)民間非營(yíng)利組織單位的負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)正規(guī)的培訓(xùn)就顯得十分必要；四是充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)部門在審計(jì)過(guò)程中的作用，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行集中整改?？傊?，要做到監(jiān)管與扶持并舉，鼓勵(lì)民間非營(yíng)利組織踴躍為社會(huì)公益事業(yè)貢獻(xiàn)出自己的力量，促進(jìn)民間非營(yíng)利事業(yè)蓬勃發(fā)展。

四．非營(yíng)利組織的績(jī)效審計(jì)與績(jī)效評(píng)估

績(jī)效審計(jì)成為現(xiàn)代政府審計(jì)發(fā)展的一種趨勢(shì)，對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義目前雖無(wú)統(tǒng)一的界定，通常的觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)一個(gè)組織的績(jī)效審計(jì)主要包括對(duì)資源投入的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和工作的效果性的審計(jì)。筆者認(rèn)為對(duì)政府事業(yè)單位的績(jī)效審計(jì)應(yīng)從這些單位自身的改革入手。事業(yè)單位要求其自身有一套健全的包括人力資源管理、財(cái)務(wù)管理等在內(nèi)的管理制度。大多數(shù)事業(yè)單位建立的目的是提供公共服務(wù)，創(chuàng)收的驅(qū)動(dòng)會(huì)在公共服務(wù)領(lǐng)域引入一些不合理的激勵(lì)機(jī)制。同時(shí)，因?yàn)闆](méi)有建立起更好的績(jī)效管理體系和完善的財(cái)務(wù)責(zé)任制度，致使這些單位“管理上有較多漏洞，舞弊行為時(shí)有發(fā)生”的現(xiàn)象得不到遏制。為了改善公共服務(wù)，我國(guó)需要進(jìn)行全面、協(xié)調(diào)的事業(yè)單位改革。就績(jī)效管理和財(cái)務(wù)制度而言，一方面應(yīng)建立并有效實(shí)施績(jī)效管理合約。在政府內(nèi)部中央政府可以為各部委、地方政府和單個(gè)事業(yè)單位建立服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，包括明確每一級(jí)政府在公共服務(wù)中的作用和最低服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。在事業(yè)單位和負(fù)責(zé)監(jiān)督事業(yè)單位績(jī)效的政府部門之間建立資源協(xié)議，明確績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，明確預(yù)算和自籌資金的使用規(guī)則，包括預(yù)算和財(cái)務(wù)管理。另一方面應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)責(zé)任制度。將所有的公共資源投入，包括土地、固定資產(chǎn)、各種政府補(bǔ)貼、稅費(fèi)優(yōu)惠、無(wú)形資產(chǎn)等，都包括在事業(yè)單位成本核算和報(bào)告制度之中，以便正確地反映在特定時(shí)期內(nèi)到底有多少公共資源投入到了某一事業(yè)單位，事業(yè)單位的績(jī)效管理、財(cái)務(wù)管理制度改革將為績(jī)效審計(jì)奠定良好的制度基礎(chǔ)。

相比較而言，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的健全為其績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了較好的制度環(huán)境。2005年起實(shí)行的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，其會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。會(huì)計(jì)信息為審計(jì)提供了基礎(chǔ)，但要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)我國(guó)還需加緊制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，作為績(jī)效審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)借鑒其他國(guó)家或有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)所倡導(dǎo)的最佳實(shí)務(wù)，當(dāng)然，同時(shí)要考慮結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情。值得注意的是，在制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)考慮非營(yíng)利組織提供公共服務(wù)的特殊目的。在評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目或活動(dòng)時(shí)，除了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性之外，還要注重平等與社會(huì)效益方面。

而針對(duì)績(jī)效評(píng)估，由于政府事業(yè)單位的特殊地位，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行強(qiáng)制性的審計(jì)監(jiān)督較為適宜。就民間非營(yíng)利組織而言可以借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，引入第三方評(píng)估(認(rèn)證)和公示制度。這樣，通過(guò)第三方的評(píng)估及評(píng)估結(jié)果的公示，可以使非營(yíng)利組織的活動(dòng)接受公眾監(jiān)督，幫助非營(yíng)利組織降低成本，以改變權(quán)力尋租、內(nèi)外部信息不對(duì)稱等現(xiàn)象，為其今后全面實(shí)施績(jī)效審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

五、審計(jì)制度設(shè)計(jì)：非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)透明度提升效果監(jiān)測(cè)

最好的透明度標(biāo)準(zhǔn)也可能因?yàn)闆](méi)有外界約束而不被遵行，而且對(duì)財(cái)務(wù)透明度情況進(jìn)行判斷本來(lái)就是非營(yíng)利組織外界各方的權(quán)利。因此，設(shè)計(jì)針對(duì)非營(yíng)利組織

財(cái)務(wù)透明度標(biāo)準(zhǔn)遵行情況的審計(jì)制度，監(jiān)測(cè)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)“透明得怎樣”，是透明度提升機(jī)制中的又一關(guān)鍵環(huán)節(jié)。德國(guó)的非營(yíng)利組織每年要向財(cái)政部門提交詳細(xì)的表格和財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)政部門每三年進(jìn)行一次財(cái)務(wù)檢查，以確保該組織遵守其章程所規(guī)定的非營(yíng)利性原則。日本《特定非營(yíng)利活動(dòng)促進(jìn)法》規(guī)定，政府原則主管機(jī)關(guān)有充分理由懷疑特定非營(yíng)利活動(dòng)法人違反了法律、法規(guī)的，可以要求該特定非營(yíng)利活動(dòng)法人就業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況或者財(cái)產(chǎn)狀況提交報(bào)告，也可以派政府主管機(jī)關(guān)的官員進(jìn)入該特定非營(yíng)利活動(dòng)法人的事務(wù)所或者場(chǎng)所，并檢查其業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況、財(cái)產(chǎn)狀況或者賬簿、文件和其他資料。在美國(guó)，負(fù)責(zé)監(jiān)督非營(yíng)利組織的政府部門是國(guó)稅局。國(guó)稅局每年會(huì)抽查或?qū)σ恍┲攸c(diǎn)的非營(yíng)利組織進(jìn)行審計(jì)，對(duì)嚴(yán)重違反規(guī)定的組織將取消他們的免稅資格。為嚴(yán)格規(guī)范非營(yíng)利組織的審計(jì)工作，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，立財(cái)務(wù)報(bào)告三審制度。所謂“三審”是分別由三類機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行審計(jì)，即非營(yíng)利組織編制出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)由組織內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的“一審”、會(huì)計(jì)師的“二審”后，最后再由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審審”由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)來(lái)完成可以發(fā)揮組織自我控制的能力，進(jìn)行自我評(píng)價(jià)；“二審”由獨(dú)立于計(jì)師事務(wù)所來(lái)執(zhí)行，可以確保工作獨(dú)立，避免實(shí)或明顯的利害沖突，具有較高的可信度；“三審”由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行抽查審計(jì)。與其對(duì)每一個(gè)非營(yíng)利組織的方方面面都進(jìn)行實(shí)際上做不到的全面審計(jì)，還不如進(jìn)行隨機(jī)抽查審計(jì)并對(duì)重點(diǎn)的非營(yíng)利組織(如一些有違規(guī)前科的組織、一些規(guī)模較大的組織特別是大的基金會(huì)，或有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)經(jīng)勸告不改者進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，甚至取消其免稅資格。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員是制度的供給者，可以通過(guò)法規(guī)、制度的制定、實(shí)施來(lái)影響與決定非營(yíng)利組織行為模式的選擇?；谥袊?guó)國(guó)情，在非營(yíng)利組織相關(guān)法律不完備的情況下，政府應(yīng)當(dāng)設(shè)定嚴(yán)格的和可實(shí)施的懲罰機(jī)制，嚴(yán)厲懲罰財(cái)務(wù)不透明的組織。無(wú)疑，這樣會(huì)加大政府的成本。但是博弈論的分析表明，一個(gè)短暫而嚴(yán)厲的執(zhí)法過(guò)程的效果可能大大高于一個(gè)投人同樣力量進(jìn)行的長(zhǎng)期而溫和的執(zhí)法過(guò)程。事實(shí)上，這樣才可以使得財(cái)務(wù)披露的不透明行為向透明行為轉(zhuǎn)變，其本質(zhì)在于故意制造風(fēng)險(xiǎn)，讓這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)大到違規(guī)者難以忍受，從而迫使他們提升自身的財(cái)務(wù)透明度。參考文獻(xiàn)：

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第三篇：非營(yíng)利組織相關(guān)審計(jì)問(wèn)題探討 (正文)

非營(yíng)利組織相關(guān)審計(jì)問(wèn)題探討

隨著我國(guó)非營(yíng)利組織制度的發(fā)展和近年我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)上所暴露出的一些問(wèn)題，其審計(jì)逐步得到重視。本文從非營(yíng)利組織審計(jì)的概念、理論和制度出發(fā)，分析了審計(jì)實(shí)施中遇到的問(wèn)題，總結(jié)了非營(yíng)利組織審計(jì)中存在的制約因素和值得關(guān)注的領(lǐng)域，并對(duì)非營(yíng)利組織建立健全相關(guān)制度，完善審計(jì)任務(wù)、加強(qiáng)治理和提高人員對(duì)非營(yíng)利組織審計(jì)的認(rèn)識(shí)并加強(qiáng)對(duì)其的責(zé)任感提出了建議。

一、非營(yíng)利組織審計(jì)的概念、理論及現(xiàn)行制度

（一）非營(yíng)利組織的概念

非營(yíng)利組織是有別于政府組織、營(yíng)利組織的各種非政府、非營(yíng)利組織的總稱，是為了解決政府無(wú)暇做或做不了、市場(chǎng)不好做或者交易成本太高的事情，它提供部分公共物品與服務(wù)，強(qiáng)調(diào)個(gè)人奉獻(xiàn)、成員互益等價(jià)值觀念，具有非營(yíng)利性、民間性、自治性、志愿性、非政治性、非宗教性、非分配約束性等重要特征。

由于世界各國(guó)的政治、文化、歷史等背景不同，世界上對(duì)非營(yíng)利組織的定義方法有較大差別。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)根據(jù)與營(yíng)利組織的對(duì)比，將非營(yíng)利組織定義為“符合以下特征的實(shí)體: 該實(shí)體從捐贈(zèng)者處獲得大量的資源。但捐贈(zèng)者并不因此而要求得到同等或成比例的資金回報(bào)；該實(shí)體經(jīng)營(yíng)的目的并不是為了賺取利潤(rùn)；該實(shí)體不存在營(yíng)利組織中的所有者權(quán)益問(wèn)題”。美國(guó)“非營(yíng)利組織”概念，既包括稅法中列舉的所有“非營(yíng)利機(jī)構(gòu)”，也包括各類政治組織。

我國(guó)于2004 年頒布的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》借鑒了美國(guó)的定義。指出民間非營(yíng)利組織應(yīng)同時(shí)具備以下特征：該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)。資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。另外，需要明確的是我國(guó)的事業(yè)單位即西方的公立非營(yíng)利組織。2004 年修訂后的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》明確指出，事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。由此可見(jiàn)，事業(yè)單位是擔(dān)負(fù)著國(guó)家某一方面事業(yè)任務(wù)、不以營(yíng)利為目的的非物質(zhì)生產(chǎn)單位。與民間非營(yíng)利組織類似,，事業(yè)單位一般不生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，大多以服務(wù)的形式滿足人們的需要；事業(yè)單位不以營(yíng)利為目的。而是為了完成國(guó)家賦予的某一方面的事業(yè)任務(wù);國(guó)家的注資

不以經(jīng)濟(jì)利益的獲取為回報(bào)，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位撥款的目的。是為了滿足事業(yè)單位完成國(guó)家賦予的事業(yè)計(jì)劃的需要。因此，筆者認(rèn)為我國(guó)的非營(yíng)利組織具體包括現(xiàn)有的政府事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織。

（二）非營(yíng)利組織的審計(jì)理論

目前,中外學(xué)術(shù)界已普遍認(rèn)同將代理理論用于解釋企業(yè)外部審計(jì)。我國(guó)學(xué)者近年也將這一思想延伸到企業(yè)內(nèi)部，嘗試對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行解釋。委托人和代理人就所代理事項(xiàng)之間形成的關(guān)系稱為代理關(guān)系。由于契約的不完備性和代理人有時(shí)的行為不可觀測(cè)性，委托人無(wú)法觀測(cè)到代理人各種代理行為及其對(duì)所代理事務(wù)的實(shí)質(zhì)影響，也不可能根據(jù)代理人工作的各種不同可能進(jìn)行支付報(bào)酬，加上委托人和代理人之間利益不一致，所追求的目標(biāo)也不同，代理人就可能消極工作，或利用代理權(quán)利牟取私利，給委托人帶來(lái)?yè)p失，即代理成本。為了降低代理成本，維系代理關(guān)系，委托人可能采取監(jiān)督措施，而審計(jì)正是基本監(jiān)督手段。同樣，代理問(wèn)題也存在于非營(yíng)利組織，因此，非營(yíng)利組織資源的提供者為委托人，非營(yíng)利組織的管理者為代理人。雖然非營(yíng)利組織不存在企業(yè)的剩余索取權(quán)問(wèn)題，但是非營(yíng)利組織資源的提供者依然要了解組織的經(jīng)營(yíng)情況，要監(jiān)督管理者對(duì)非營(yíng)利組織資金的使用情況。

非營(yíng)利組織的財(cái)產(chǎn)所有者屬于社會(huì)公眾，捐贈(zèng)人、受贈(zèng)人、受益人三方并不是非營(yíng)利組織產(chǎn)權(quán)的完全所有者，以其作為審計(jì)委托人顯然并不適宜。非營(yíng)利組織旨在實(shí)現(xiàn)公益使命，沒(méi)有與組織利益相關(guān)的股東、董事、理事等，沒(méi)有像營(yíng)利組織一樣的利潤(rùn)和相應(yīng)的業(yè)績(jī)考核。如果直接照搬營(yíng)利組織的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并不能完全發(fā)揮審計(jì)的功能。對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行審計(jì)，不僅要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并糾正被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，而且應(yīng)對(duì)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制、治理機(jī)制等方面進(jìn)行審計(jì)，從而促使非營(yíng)利組織提高績(jī)效和社會(huì)公信度，避免責(zé)任缺失和敗德行為，推動(dòng)非營(yíng)利組織健康和諧發(fā)展。

（三）國(guó)內(nèi)外非營(yíng)利組織審計(jì)制度

非營(yíng)利組織的信息公開(kāi)西方國(guó)家非營(yíng)利組織都必須遵循特定的會(huì)計(jì)報(bào)告制度和審計(jì)監(jiān)督制度。如美國(guó)全國(guó)慈善信息局制定了慈善組織行為準(zhǔn)則，規(guī)定了董事會(huì)治理制度、遵循一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制度、報(bào)告制度、審計(jì)制度等，實(shí)質(zhì)內(nèi)容就是會(huì)計(jì)和審計(jì)制度。負(fù)責(zé)監(jiān)督非營(yíng)利組織的政府部門是國(guó)稅局。國(guó)稅局每年會(huì)抽查或?qū)σ恍┲攸c(diǎn)的非營(yíng)利組織進(jìn)行審計(jì)，對(duì)嚴(yán)重違反規(guī)定的組織將取消他們的免稅資格。英國(guó)政府的慈善委

員會(huì)提出了慈善組織的年報(bào)要求。德國(guó)的非營(yíng)利組織每年要向財(cái)政部門提交詳細(xì)的表格和財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)政部門每三年進(jìn)行一次財(cái)務(wù)檢查，以確保該組織遵守其章程所規(guī)定的非營(yíng)利性原則。日本《特定非營(yíng)利活動(dòng)促進(jìn)法》規(guī)定，政府原則主管機(jī)關(guān)有充分理由懷疑特定非營(yíng)利活動(dòng)法人違反了法律、法規(guī)的，可以要求該特定非營(yíng)利活動(dòng)法人就業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況或者財(cái)產(chǎn)狀況提交報(bào)告，也可以派政府主管機(jī)關(guān)的官員進(jìn)入該特定非營(yíng)利活動(dòng)法人的事務(wù)所或者場(chǎng)所，并檢查其業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況、財(cái)產(chǎn)狀況或者賬簿、文件和其他資料。

我國(guó)非營(yíng)利組織正在發(fā)展之中，借鑒國(guó)際慣例，利用我國(guó)已經(jīng)走向世界成熟的會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，制定并執(zhí)行非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)和審計(jì)制度，進(jìn)而建立、實(shí)施和完善非營(yíng)利組織的評(píng)估制度，將會(huì)大大促進(jìn)我國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展。關(guān)于民間非營(yíng)利組織的審計(jì)，國(guó)務(wù)院《民辦非企業(yè)單位等級(jí)管理暫行條例》中第二十二條規(guī)定①，民辦非企業(yè)單位必須執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)管理制度，接受財(cái)政部門的監(jiān)督；資產(chǎn)來(lái)源屬于國(guó)家資助或者社會(huì)捐贈(zèng)、資助的，還應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。民辦非企業(yè)單位變更法定代表人或者負(fù)責(zé)人，等級(jí)管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)主管單位應(yīng)當(dāng)組織對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。

二、我國(guó)非營(yíng)利組織審計(jì)存在的問(wèn)題

在對(duì)非營(yíng)利組織開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)師應(yīng)樹立公共問(wèn)責(zé)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，重視非營(yíng)利組織利益相關(guān)者的訴求，以提升組織的責(zé)信度、信息透明度為核心，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，促使非營(yíng)利組織以更周全的責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)公益性使命。借鑒美、日、德、英等國(guó)做法，筆者認(rèn)為應(yīng)該結(jié)合我國(guó)非營(yíng)利組織的特點(diǎn)，建立財(cái)務(wù)報(bào)告三審制度，即實(shí)行非營(yíng)利組織內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)三種審計(jì)制度的治理模式；實(shí)現(xiàn)由內(nèi)向外、內(nèi)外結(jié)合、內(nèi)外同治，從而提高社會(huì)捐助的熱情和非營(yíng)利組織的社會(huì)公信度。

（一）非營(yíng)利組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的問(wèn)題

按照財(cái)政部要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受非營(yíng)利組織委托審計(jì)時(shí)，要以《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（下文簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)制度）為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)準(zhǔn)則》為執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供審計(jì)報(bào)告。

非營(yíng)利組織的資金來(lái)源主要來(lái)自社會(huì)各界的捐贈(zèng)、會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)、接受服務(wù)對(duì)象繳納的服務(wù)費(fèi)等，其會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)和披露應(yīng)當(dāng)滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)應(yīng)合理保證這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這就是非營(yíng)利組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)。

①國(guó)務(wù)院令［1998］第251號(hào).民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例

就我國(guó)現(xiàn)有的有關(guān)非營(yíng)利組織的規(guī)章制度來(lái)分析，我們發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題：不利于提高審計(jì)信息的透明度和可信度。民間非營(yíng)利組織對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；民間非營(yíng)利組織內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由單位自行規(guī)定。這種默認(rèn)“兩套賬”的方式有些“換湯不換藥”以及鼓勵(lì)兩套賬行為的成分存在，不利于審計(jì)師對(duì)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查，加大了審計(jì)工作量，而且不利于會(huì)計(jì)人員提供透明度和可信度高的會(huì)計(jì)信息。具體來(lái)說(shuō)，在對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)存在以下問(wèn)題

1.核算不規(guī)范

如收入、成本費(fèi)用掛往來(lái)科目，不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入和清理；固定資產(chǎn)采購(gòu)未及時(shí)準(zhǔn)確確認(rèn)原值，嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)成本計(jì)量的準(zhǔn)確性；發(fā)放工資不通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算，直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用；固定資產(chǎn)不提折舊，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和凈資產(chǎn)價(jià)值的高估，也低估了業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和費(fèi)用。這一切導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息未能如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)存在問(wèn)題

會(huì)計(jì)制度在堅(jiān)持以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的同時(shí)，對(duì)于一些特殊的交易事項(xiàng)，如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等，引入了公允價(jià)值等其他計(jì)量基礎(chǔ)。實(shí)務(wù)中，部分單位對(duì)取得的捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)未按規(guī)定以公允價(jià)值入賬，而是由會(huì)計(jì)人員隨意估價(jià)入賬，未能真實(shí)反映這部分資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。在審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核被審計(jì)單位估價(jià)的方法、依據(jù)，必要時(shí)應(yīng)獲得專家?guī)椭?/p>

3.取得捐贈(zèng)的賬務(wù)處理不正確

在民間非營(yíng)利組織中，捐贈(zèng)和政府補(bǔ)助往往是其重要的資金來(lái)源。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，民間非營(yíng)利組織接受的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，并在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中予以反映，以完整地反映其收入來(lái)源和業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展情況。按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織對(duì)于各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分關(guān)注被審計(jì)單位捐贈(zèng)收入按照使用時(shí)間和用途的不同的會(huì)計(jì)處理的合理性和正確性。

4.成本費(fèi)用的分類不正確

民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)活動(dòng)表的主要功能是用以評(píng) ①財(cái)政部.第六十條.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度

價(jià)民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和期間費(fèi)用，以便正確評(píng)價(jià)民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位按會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

（二）非營(yíng)利組織內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題

非營(yíng)利組織旨在實(shí)現(xiàn)公益使命，沒(méi)有與組織利益相關(guān)的股東、董事、理事等，沒(méi)有像營(yíng)利組織一樣的利潤(rùn)和相應(yīng)的業(yè)績(jī)考核。如果直接照搬營(yíng)利組織的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并不能完全發(fā)揮審計(jì)的功能。對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行審計(jì)，不僅要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并糾正被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，而且應(yīng)對(duì)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制、治理機(jī)制等方面進(jìn)行審計(jì)，從而促使非營(yíng)利組織提高績(jī)效和社會(huì)公信度，避免責(zé)任缺失和敗德行為，推動(dòng)非營(yíng)利組織健康和諧發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)是委托人為了保護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的監(jiān)督費(fèi)用，早期的內(nèi)部審計(jì)主要是用于協(xié)助管理當(dāng)局完善公司的內(nèi)部管理，降低公司的成本支出。從而最大化公司的利益。美國(guó)1973 年的《反國(guó)外賄賂法》著重強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，以保證經(jīng)理內(nèi)部報(bào)告的真實(shí)性。至此內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任轉(zhuǎn)移到組織的評(píng)價(jià)功能上。2002 年《薩班斯———奧克斯利法案》頒布后，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)更是將“推動(dòng)更有效的公司治理”作為國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)之一。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也是一種守約成本。為了向委托人證明其有效、誠(chéng)實(shí)地履行了代理職責(zé)，代理人需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，以使委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度，從而降低委托人對(duì)管理報(bào)酬作出逆向調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。在相對(duì)有效的市場(chǎng)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)可以在一定程度上解決委托人和代理人之間利益不一致的矛盾并降低代理成本，從而提高單位價(jià)值，這也是目前西方企業(yè)普遍應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)的原因所在。

我國(guó)審計(jì)署成立后就一直依靠行政力量推動(dòng)企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度。1994 年頒布的《審計(jì)法》明確規(guī)定: 國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。從而在法律上確立了內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)組織的地位。1998 年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，使包括事業(yè)組織在內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)走上了職業(yè)化發(fā)展的行業(yè)自律管理。并于2003 年發(fā)布了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》及一系列內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，建立了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)規(guī)范體系。

但是在實(shí)際執(zhí)行中，非營(yíng)利組織的內(nèi)部審計(jì)卻不盡人意，主要表現(xiàn)在: 首先，一些

組織特別是民間非營(yíng)利組織根本沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)一些規(guī)模較小的民間非營(yíng)利組織，資金數(shù)量少使它缺乏內(nèi)審的需求動(dòng)力。但對(duì)那些有一定規(guī)模的基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位等，其資金來(lái)源的特殊性決定了其外部監(jiān)管必然出現(xiàn)“真空”的現(xiàn)象。因其不屬于政府職能部門，也不屬國(guó)家重點(diǎn)投資的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，所以不屬于政府審計(jì)的范疇，也不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)部門，不受強(qiáng)制性社會(huì)審計(jì)。這樣民間非營(yíng)利組織就勢(shì)必游離于外部審計(jì)監(jiān)督的監(jiān)管之外。如果沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)，勢(shì)必會(huì)造成委托代理中的監(jiān)管失控。

非營(yíng)利組織的內(nèi)部審計(jì)與其治理結(jié)構(gòu)是緊密相關(guān)的。在我國(guó)，政府作為事業(yè)單位資金的主要提供者，對(duì)事業(yè)單位資金的使用主要通過(guò)國(guó)家審計(jì)的形式進(jìn)行監(jiān)督，近年來(lái)的“審計(jì)風(fēng)暴”及審計(jì)公告制度均說(shuō)明我國(guó)政府對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督在逐年加強(qiáng)。但“審而不計(jì)”的問(wèn)題依然存在，我國(guó)民間非營(yíng)利組織多由理事會(huì)來(lái)管理，監(jiān)督組織任務(wù)的完成、制定政策與計(jì)劃、擬定財(cái)務(wù)政策與方案等也都是該理事會(huì)的職責(zé)。理事會(huì)的大多數(shù)理事不是被經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，許多人本身還是捐贈(zèng)者，當(dāng)選可能是由于政治的或財(cái)務(wù)的原因，而不是由于本身具有管理才能和組織能力。這就造成了經(jīng)營(yíng)管理者責(zé)任不明，監(jiān)管失控。

（三）非營(yíng)利組織政府審計(jì)的問(wèn)題

自1997 年以來(lái),財(cái)政部陸續(xù)制定頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及有關(guān)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度,2004 年財(cái)政部又頒布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。已頒布的相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)非營(yíng)利組織公開(kāi)其財(cái)務(wù)狀況提出了一定的要求。國(guó)務(wù)院《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二十三條規(guī)定，民辦非企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年3月31日前向業(yè)務(wù)主管單位報(bào)送上一的工作報(bào)告，經(jīng)業(yè)務(wù)單位初審?fù)夂螅?月31日前報(bào)送登記管理機(jī)關(guān)，接受檢查。工作內(nèi)容包括：本民辦非企業(yè)單位遵守法律法規(guī)和國(guó)家政策的情況、依照本條例履行登記手續(xù)的情況、按照章程開(kāi)展活動(dòng)的情況、人員和機(jī)構(gòu)變動(dòng)的情況以及財(cái)務(wù)管理的情況。

但是,制度的制定只是在表面上解決了財(cái)務(wù)披露“有法可依”的問(wèn)題,還有很多非營(yíng)利組織并沒(méi)有做到“有法必依”。為社會(huì)公眾實(shí)現(xiàn)知情權(quán)而公開(kāi)披露其財(cái)務(wù)狀況對(duì)于許多非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)似乎是一種單方面的“恩賜”行為,而不是法定的義務(wù)和責(zé)任。與此相聯(lián)系,提升財(cái)務(wù)透明度也就不被認(rèn)為是非營(yíng)利組織的份內(nèi)職責(zé),而成了非營(yíng)利組織的一種權(quán)利。財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的主動(dòng)權(quán)掌握在非營(yíng)利組織自己的手中,公開(kāi)什么,公開(kāi)到什么程度,什么時(shí)候公開(kāi),對(duì)什么人公開(kāi)等,很大程度上決定于非營(yíng)利組織,社會(huì)公眾對(duì)此缺乏請(qǐng)求權(quán)和強(qiáng)制公開(kāi)的權(quán)利。同時(shí),規(guī)范公立非營(yíng)利組織即事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度

都制定于上世紀(jì)末,許多方面已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的要求;新的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在實(shí)際執(zhí)行中財(cái)務(wù)披露質(zhì)量難盡如人意。不少非營(yíng)利組織對(duì)組織資金的投向及其資金使用效率等社會(huì)公眾極為重視的信息披露不盡詳實(shí);很多非營(yíng)利組織只有簡(jiǎn)單的簿記會(huì)計(jì),不能提供預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、分析和考核方面的有用信息,財(cái)務(wù)報(bào)表附注和相關(guān)說(shuō)明內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單,沒(méi)有融入更多的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。

我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)透明度低,主要源于財(cái)務(wù)透明度衡量標(biāo)準(zhǔn)缺失、財(cái)務(wù)信息披露方式單

一、缺乏有力監(jiān)管、法規(guī)制度不健全。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)透明度提升機(jī)制構(gòu)建路徑選擇應(yīng)當(dāng)基于這一現(xiàn)實(shí)。首先,提高財(cái)務(wù)透明度需要制定良好的透明度標(biāo)準(zhǔn),否則,財(cái)務(wù)透明更多的是幻想而不是現(xiàn)實(shí)。相關(guān)部門忽視透明度標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì),從而為財(cái)務(wù)不透明提供了醞釀與發(fā)生的土壤,透明度標(biāo)準(zhǔn)的建立已迫在眉睫。其次,財(cái)務(wù)透明度要求保證公眾對(duì)財(cái)務(wù)信息的可獲得性。目前,我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露方式過(guò)于單一,財(cái)務(wù)信息難以獲取,非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息基本處于封閉狀態(tài),大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)告和分析以內(nèi)部文件形式出現(xiàn)而沒(méi)有公開(kāi)發(fā)布。只有社會(huì)公眾能通過(guò)多種渠道方便地獲取財(cái)務(wù)信息并進(jìn)行分析以便評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織公共受托責(zé)任履行情況,財(cái)務(wù)透明度才能得到最大程度的實(shí)現(xiàn)。再次,非營(yíng)利組織所運(yùn)作資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)是特殊的公益產(chǎn)權(quán),它來(lái)源于社會(huì)并用之于社會(huì),運(yùn)作管理要接受社會(huì)監(jiān)管。近年來(lái)頻頻出現(xiàn)的公益腐敗現(xiàn)象,反映出我國(guó)非營(yíng)利組織沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格規(guī)范的監(jiān)管環(huán)境。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)沒(méi)有強(qiáng)有力的審計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范,僅靠會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范其財(cái)務(wù)信息披露,維持非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)透明度是不夠的。最后,隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)日益全球化,透明度問(wèn)題將越來(lái)越多地交由法律法規(guī)制度的力量去解決。財(cái)務(wù)信息披露與法律責(zé)任之間存在非常強(qiáng)的相關(guān)性。我國(guó)非營(yíng)利組織法律法規(guī)制度還處于起步階段,存在諸多的缺陷和不足。同時(shí),法律監(jiān)督機(jī)制不完善,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。健全法律法規(guī)制度是目前我國(guó)非營(yíng)利組織發(fā)展亟待解決的關(guān)鍵問(wèn)題,也是提升非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)透明度的內(nèi)在邏輯要求。

綜上所述，現(xiàn)階段我國(guó)非營(yíng)利組織審計(jì)存在的問(wèn)題可總結(jié)為：

第一，我國(guó)非營(yíng)利組織審計(jì)及會(huì)計(jì)制度尚不夠健全，且沒(méi)有得到很好的落實(shí)，沒(méi)有起到規(guī)范非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，履行向捐贈(zèng)者及受益者報(bào)告的責(zé)任。

第二，非營(yíng)利組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)不明確，沒(méi)有建立起審核-監(jiān)督-報(bào)告體系。

三、非營(yíng)利組織審計(jì)的對(duì)策建議

針對(duì)非營(yíng)利組織審計(jì)中存在的問(wèn)題和非營(yíng)利組織的現(xiàn)實(shí)發(fā)展需求，筆者認(rèn)為以下幾

種方法能夠有效進(jìn)行對(duì)非營(yíng)利組織的審計(jì)，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和公眾對(duì)于非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的了解和信任。

（一）健全與落實(shí)非營(yíng)利組織審計(jì)制度

首先，為嚴(yán)格規(guī)范非營(yíng)利組織的審計(jì)工作,結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,筆者建議建立財(cái)務(wù)報(bào)告三審制度。所謂“三審”是分別由三類機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行審計(jì),即非營(yíng)利組織編制出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)由組織內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的“一審”、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“二審”后,最后再由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)?！耙粚彙庇蓛?nèi)部審計(jì)委員會(huì)來(lái)完成可以發(fā)揮組織自我控制的能力,進(jìn)行自我評(píng)價(jià);“二審”由獨(dú)立于組織的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)執(zhí)行,可以確保工作獨(dú)立,避免實(shí)質(zhì)的或明顯的利害沖突,具有較高的可信度;“三審”由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行抽查審計(jì)。與其對(duì)每一個(gè)非營(yíng)利組織的方方面面都進(jìn)行實(shí)際上做不到的全面審計(jì),還不如進(jìn)行隨機(jī)抽查審計(jì)并對(duì)重點(diǎn)的非營(yíng)利組織(如一些有違規(guī)前科的組織、一些規(guī)模較大的組織特別是大的基金會(huì),或有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,對(duì)經(jīng)勸告不改者進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰,甚至取消其免稅資格。在審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員除了關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的披露是否符合規(guī)定外,還應(yīng)對(duì)以下方面進(jìn)行重點(diǎn)審查:營(yíng)利賬簿非營(yíng)利賬簿是否分立;資金使用是否符合章程;財(cái)產(chǎn)投資是否合理;對(duì)管理人員和員工所支付的報(bào)酬是否合理。

其次，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提升離不開(kāi)相應(yīng)法律法規(guī)的支持。通過(guò)相關(guān)法律法規(guī)的完善來(lái)形成非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)不透明的法律責(zé)任追究和懲戒機(jī)制,才能從根本上保障財(cái)務(wù)透明度,最終建立一套完整的財(cái)務(wù)透明度提升機(jī)制。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的法律責(zé)任主體主要包括兩大類,即非營(yíng)利組織管理人員和審計(jì)人員。管理人員對(duì)其提供的財(cái)務(wù)信息承擔(dān)責(zé)任,審計(jì)人員對(duì)其發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)。與企業(yè)相比,非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算與管理不甚規(guī)范,財(cái)務(wù)信息質(zhì)量較低,且所披露的財(cái)務(wù)信息在一定程度上都沒(méi)經(jīng)過(guò)審計(jì)人員的嚴(yán)格審計(jì),財(cái)務(wù)透明度會(huì)計(jì)審計(jì)的法律責(zé)任界定模糊且責(zé)任弱化。對(duì)此應(yīng)完善有關(guān)法律條款和具體法律解釋中對(duì)其法律責(zé)任的界定,因?yàn)檫@將直接涉及責(zé)任追究。如果非營(yíng)利組織出現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息披露不透明的現(xiàn)象,應(yīng)分別追究管理人員和審計(jì)人員各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。對(duì)兩者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和處罰方式要有明確的量化規(guī)定,使各種形式的財(cái)務(wù)不透明現(xiàn)象得到應(yīng)有的制裁。作為制度和規(guī)則的建立和維護(hù)者,政府有效發(fā)揮其職責(zé)和作用是完善法律法規(guī)的基礎(chǔ)。政府是強(qiáng)制性制度的供給者,可以通過(guò)法規(guī)、制度的制定、實(shí)施來(lái)影響與決定非營(yíng)利組織行為模式的選擇。基于中國(guó)國(guó)情,在非營(yíng)利組織相關(guān)法律不完備的情況下,政府應(yīng)當(dāng)設(shè)定嚴(yán)格的和可實(shí)施的懲罰機(jī)制,嚴(yán)厲懲罰財(cái)務(wù)不透明的組織。無(wú)疑,這樣會(huì)加大政府的成本。但是博弈論的分析表明,一個(gè)短暫而嚴(yán)厲的執(zhí)法過(guò)程的效果可能大大高于一個(gè)投入同樣力量進(jìn)行的長(zhǎng)期而溫和的執(zhí)法過(guò)程。事實(shí)上,這樣才可以使得財(cái)務(wù)披露的不透明行為向透明行為轉(zhuǎn)變,其本質(zhì)在于故意制造風(fēng)險(xiǎn),讓這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)大到違規(guī)者難以忍受,從而迫使他們提升自身的財(cái)務(wù)透明度。

（二）完善非營(yíng)利組織治理結(jié)構(gòu)

非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)建立控制權(quán)制衡機(jī)制，即治理機(jī)制的內(nèi)在基礎(chǔ)。非營(yíng)利組織的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)可包括會(huì)員代表大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理人員。而構(gòu)建治理結(jié)構(gòu)其根本目的在于試圖通過(guò)各種機(jī)構(gòu)的設(shè)置與安排，以達(dá)到相關(guān)利益主體之間的權(quán)力、責(zé)任和利益的相互制衡。在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，會(huì)員代表大會(huì)是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，其在組織治理中決策的內(nèi)容包括：決定組織的重大方針和投資計(jì)劃；選舉理事會(huì)；批準(zhǔn)組織中、長(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)決算；決定組織的清算合并等戰(zhàn)略.民間非營(yíng)利組織可以采用建立審計(jì)委員會(huì)的辦法更好地達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)?？梢越梃b美國(guó)非營(yíng)利組織審計(jì)委員會(huì)的一般制度：

1.非營(yíng)利組織審計(jì)委員會(huì)的組成

（1）委員的任命

審計(jì)委員會(huì)應(yīng)由來(lái)自董事會(huì)的3-5 名成員組成，其成員由董事長(zhǎng)進(jìn)行委派并獨(dú)立于組織管理層。

（2）委員的基本條件

主要包括：①了解組織所在行業(yè)的情況及影響該行業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)法律、稅收等因素。②具有牢固的管理、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等知識(shí)基礎(chǔ)，并能很好地理解和把握內(nèi)部控制問(wèn)題。③具有健康的懷疑態(tài)度。④愿意并能積極花費(fèi)時(shí)間和精力從事該項(xiàng)工作。

2.民間非營(yíng)利組織審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)與活動(dòng)

民間非營(yíng)利組織資金主要來(lái)源于社會(huì)捐贈(zèng)、會(huì)員繳納會(huì)費(fèi)以及納稅人繳納稅款等，其應(yīng)對(duì)廣泛的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。由于民間非營(yíng)利組織與出資者之間的關(guān)系不是建立在商業(yè)基礎(chǔ)上，而是信譽(yù)基礎(chǔ)上的，所以良好的信譽(yù)對(duì)于組織的生存與發(fā)展十分重要。信譽(yù)一旦失去，將很難重獲。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)勤勉工作以維護(hù)組織信譽(yù)，促進(jìn)組織健康發(fā)展。

（1）審計(jì)委員會(huì)的兩大職責(zé)

①幫助董事會(huì)監(jiān)督和復(fù)核組織的內(nèi)部控制是否恰當(dāng)建立并一貫遵守，組織所采用的重要會(huì)計(jì)政策和所進(jìn)行的會(huì)計(jì)估計(jì)、判斷是否正確適當(dāng)，所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告是否及時(shí)并

符合規(guī)定。②鼓勵(lì)和促進(jìn)董事會(huì)、管理層、內(nèi)外部審計(jì)人員之間的溝通，以保證信息的公開(kāi)透明和準(zhǔn)確傳遞。

（2）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)從事的具體活動(dòng)包括

①向董事會(huì)推薦獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。②復(fù)核外部審計(jì)師的整體工作計(jì)劃，著重考慮計(jì)劃的重要性水平。③如果組織中設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門的話，對(duì)其人員和業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督。④對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，保證其恰當(dāng)建立并一貫遵守。⑤與外部審計(jì)人員討論審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題。復(fù)核關(guān)鍵的會(huì)計(jì)和審計(jì)判斷，復(fù)核審計(jì)過(guò)程中確認(rèn)的差錯(cuò)水平，并要求管理層對(duì)仍未調(diào)整的差錯(cuò)說(shuō)明理由。⑥同外部審計(jì)人員一起復(fù)核審計(jì)結(jié)果。⑦解決審計(jì)人員與管理層之間的分歧。

3.民間非營(yíng)利組織審計(jì)委員會(huì)會(huì)議

與公司審計(jì)委員會(huì)每年至少召開(kāi)三次會(huì)議的規(guī)定不同，民間非營(yíng)利組織審計(jì)委員會(huì)每年至少召開(kāi)兩次會(huì)議，即審計(jì)前會(huì)議與審計(jì)后會(huì)議。根據(jù)每次會(huì)議的具體議程，部分董事會(huì)成員、管理層成員、內(nèi)外部審計(jì)人員將會(huì)被邀請(qǐng)參加會(huì)議。至于會(huì)議召開(kāi)時(shí)間則大部分取決于組織審計(jì)活動(dòng)的時(shí)間。

（1）審計(jì)前會(huì)議的基本職責(zé)

①同內(nèi)部審計(jì)主管復(fù)核和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃。②同外部審計(jì)人員復(fù)核外部審計(jì)師的整體工作計(jì)劃，著重考慮計(jì)劃的重要性水平。③檢查重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，如組織當(dāng)年的籌資活動(dòng)等。④同外部審計(jì)人員討論重大新增和未決會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)或?qū)徲?jì)事項(xiàng)。⑤如需要的話，復(fù)核管理層對(duì)于外部審計(jì)人員基于上年審計(jì)出具的管理建議書所做出的反應(yīng)。⑥獲取并復(fù)核內(nèi)部審計(jì)人員工作情況的報(bào)告。

（2）審計(jì)后會(huì)議的基本職責(zé)

①同外部審計(jì)人員復(fù)核當(dāng)年審計(jì)工作情況，并討論一些重要事項(xiàng)，如新增披露、會(huì)計(jì)政策變更或者可能的變更對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。②復(fù)核審計(jì)委員會(huì)要求內(nèi)外部審計(jì)人員予以調(diào)查事項(xiàng)的完成情況。③復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告底稿。④獲取外部審計(jì)人員提交給審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告。⑤獲取外部審計(jì)人員基于審計(jì)向管理層提交的管理建議書。⑥以秘密會(huì)議形式，分別與財(cái)務(wù)人員、內(nèi)外部審計(jì)人員私下會(huì)面。

（三）建立健全非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制

非營(yíng)利組織內(nèi)部控制的建設(shè)是動(dòng)態(tài)的，它會(huì)經(jīng)歷由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由元素缺少到元豐富的過(guò)程，這一切將得益于對(duì)該領(lǐng)域的不斷深入研究。在探索我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制

建設(shè)的道路上，可以從以下幾方面入手：

首先，對(duì)規(guī)模較大，資金數(shù)量達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的民間非營(yíng)利組織在條件允許的情況下，應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

其次，一些事業(yè)單位雖然有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但卻未能充分發(fā)揮其職能，使內(nèi)部審計(jì)只能是國(guó)家審計(jì)的延伸，而國(guó)家監(jiān)管力量與監(jiān)管的任務(wù)懸殊過(guò)大，致使監(jiān)管工作不到位，對(duì)一些違法違紀(jì)事件出現(xiàn)漏審。其實(shí)政府事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)不僅是預(yù)算撥款審計(jì)，還應(yīng)包括社會(huì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和基建投資審計(jì)。如前所述，事業(yè)單位以服務(wù)社會(huì)，創(chuàng)造社會(huì)效益為宗旨。因此，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和內(nèi)控制度審計(jì)為重點(diǎn)并綜合考慮其社會(huì)效益。

最后，一些大型事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)不獨(dú)立。這不僅表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，還表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員方面。目前事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者與紀(jì)委監(jiān)察機(jī)構(gòu)合一、或者與財(cái)務(wù)部門合一。機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立，主管領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別低，使內(nèi)部審計(jì)的職能作用不能充分發(fā)揮。從審計(jì)人員來(lái)講，事業(yè)單位特別是規(guī)模大的高校、醫(yī)院，內(nèi)審人員往往在經(jīng)濟(jì)利益、行政關(guān)系、血緣關(guān)系上與被審計(jì)單位有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，這樣在具體審計(jì)項(xiàng)目上就會(huì)或多或少受到來(lái)自單位負(fù)責(zé)人、被審單位或相關(guān)人員的影響，審計(jì)人員不獨(dú)立會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。鑒于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的以上問(wèn)題,筆者認(rèn)為主要是應(yīng)改善目前內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨(dú)立的現(xiàn)狀。有條件的事業(yè)單位如高校、醫(yī)院可以借鑒企業(yè)的做法設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，作為內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)、報(bào)告。一方面提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，改善了內(nèi)部審計(jì)受制于管理層的狀況，另一方面也可以使內(nèi)審機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮其職能，提高審計(jì)質(zhì)量。

（四）發(fā)展非營(yíng)利組織的績(jī)效審計(jì)

隨著國(guó)家公共開(kāi)支的增長(zhǎng)和公營(yíng)企業(yè)的涌現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)資源供給與需求矛盾日益尖銳，一些西方國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)已從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，發(fā)展到開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，績(jī)效審計(jì)成為現(xiàn)代政府審計(jì)發(fā)展的一種趨勢(shì)。對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義目前雖無(wú)統(tǒng)一的界定，通常的觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)一個(gè)組織的績(jī)效審計(jì)主要包括對(duì)資源投入的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和工作的效果性的審計(jì)。筆者認(rèn)為對(duì)政府事業(yè)單位的績(jī)效審計(jì)應(yīng)從這些單位自身的改革入手。事業(yè)單位要求其自身有一套健全的包括人力資源管理、財(cái)務(wù)管理等在內(nèi)的管理制度。但由于各方面原因，我國(guó)學(xué)者在關(guān)注企業(yè)改革、政府治理的同時(shí)，卻很少把目光投向這些非營(yíng)利組織。近年來(lái)政府雖然進(jìn)行了事業(yè)單位改革，但過(guò)去的改革是把事業(yè)單位“推

向了市場(chǎng)”。大多數(shù)事業(yè)單位建立的目的是提供公共服務(wù)，創(chuàng)收的驅(qū)動(dòng)會(huì)在公共服務(wù)領(lǐng)域引入一些不合理的激勵(lì)機(jī)制。同時(shí)，因?yàn)闆](méi)有建立起更好的績(jī)效管理體系和完善的財(cái)務(wù)責(zé)任制度，致使這些單位管理上有較多漏洞，舞弊行為時(shí)有發(fā)生的現(xiàn)象得不到遏制。為了改善公共服務(wù)，我國(guó)需要進(jìn)行全面、協(xié)調(diào)的事業(yè)單位改革。就績(jī)效管理和財(cái)務(wù)制度而言，一方面應(yīng)建立并有效實(shí)施績(jī)效管理合約。在政府內(nèi)部中央政府可以為各部委、地方政府和單個(gè)事業(yè)單位建立服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，包括明確每一級(jí)政府在公共服務(wù)中的作用和最低服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。在事業(yè)單位和負(fù)責(zé)監(jiān)督事業(yè)單位績(jī)效的政府部門之間建立資源協(xié)議，明確績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，明確預(yù)算和自籌資金的使用規(guī)則，包括預(yù)算和財(cái)務(wù)管理。另一方面應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)責(zé)任制度。將所有的公共資源投入，包括土地、固定資產(chǎn)、各種政府補(bǔ)貼、稅費(fèi)優(yōu)惠、無(wú)形資產(chǎn)等，都包括在事業(yè)單位成本核算和報(bào)告制度之中，以便正確地反映在特定時(shí)期內(nèi)到底有多少公共資源投入到了某一事業(yè)單位，事業(yè)單位的績(jī)效管理、財(cái)務(wù)管理制度改革將為績(jī)效審計(jì)奠定良好的制度基礎(chǔ)。

相比較而言，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的健全為其績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了較好的制度環(huán)境。會(huì)計(jì)信息為審計(jì)提供了基礎(chǔ)，但要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)我國(guó)還需加緊制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，作為績(jī)效審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)借鑒最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織、最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織和其他國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)倡導(dǎo)的最佳實(shí)務(wù)，同時(shí)考慮我國(guó)的國(guó)情。值得注意的是，在制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)考慮非營(yíng)利組織提供公共服務(wù)的特殊目的。在評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目或活動(dòng)時(shí)，除了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性之外，還要注重平等與社會(huì)效益方面。平等是指在項(xiàng)目管理過(guò)程中公平與公正地使用公共資金;社會(huì)效益是指事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)成果要能被社會(huì)所承認(rèn)、所接受。只有當(dāng)關(guān)于平等與社會(huì)效益的審計(jì)發(fā)現(xiàn)影響到經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三者之一時(shí)，才應(yīng)當(dāng)被審計(jì)人員關(guān)注。

在審計(jì)主體上，事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)應(yīng)從國(guó)家審計(jì)為主逐步擴(kuò)大到部門內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。由于政府事業(yè)單位的特殊地位，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行強(qiáng)制性的審計(jì)監(jiān)督較為適宜。但隨著事業(yè)單位活動(dòng)的日趨復(fù)雜和單位數(shù)量眾多、涉及面廣、分工越來(lái)越細(xì)等因素影響，國(guó)家審計(jì)的力量有限，必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的補(bǔ)充作用，將一部分二級(jí)、基層事業(yè)單位交由內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，從而發(fā)揮審計(jì)體系的整體功能。就民間非營(yíng)利組織而言可以借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，引入第三方評(píng)估(認(rèn)證)和公示制度。如美國(guó)慈善信息局作為民間非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)，每年四次公布對(duì)全國(guó)基金會(huì)的評(píng)價(jià)結(jié)果。公眾往往根據(jù)它的評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)決定對(duì)哪個(gè)基金會(huì)捐款。這樣，通過(guò)第三方的評(píng)估及評(píng)估結(jié)果的公示，可以使非營(yíng)利組織的活動(dòng)接受公眾監(jiān)督，幫助非營(yíng)利組織降低成本，以改變權(quán)力尋租、內(nèi)外部信息不對(duì)稱等現(xiàn)象,為其今后全面實(shí)施績(jī)效審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

我國(guó)的非營(yíng)利組織審計(jì)仍然處于逐步探索的階段，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)三者結(jié)合的審計(jì)體系尚存在著一些問(wèn)題。因此在借鑒其他國(guó)家的解決方案后提出了健全審計(jì)制度，提升非營(yíng)利組織對(duì)自身財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督，完善治理結(jié)構(gòu)，引入績(jī)效審計(jì)的方法，以加快我國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織審計(jì)的發(fā)展。

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第四篇：非營(yíng)利組織

非營(yíng)利組織：

非營(yíng)利組織（NPO）是指不是以營(yíng)利為目的的組織，它的目標(biāo)通常是支持或處理個(gè)人關(guān)心或者公眾關(guān)注的議題或事件。非營(yíng)利組織所涉及的領(lǐng)域非常廣，從藝術(shù)、慈善、教育、政治、宗教、學(xué)術(shù)、環(huán)保等等。非營(yíng)利組織的運(yùn)作并不是為了產(chǎn)生利益，這一點(diǎn)通常被視為這類組織的主要特性。然而，某些專家認(rèn)為將非營(yíng)利組織和企業(yè)區(qū)分開(kāi)來(lái)的最主要差異是：非營(yíng)利組織受到法律或道德約束，不能將盈余分配給擁有者或股東。非營(yíng)利組織有時(shí)亦稱為第三部門，與政府部門（第一部門）和企業(yè)界的私部門（第二部門），形成三種影響社會(huì)的主要力量。非營(yíng)利組織還是必須產(chǎn)生收益，以提供其活動(dòng)的資金。但是，其收入和支出都是受到限制的。非營(yíng)利組織因此往往由公、私部門捐贈(zèng)來(lái)獲得經(jīng)費(fèi)，而且經(jīng)常是免稅的狀態(tài)。私人對(duì)非營(yíng)利組織的捐款有時(shí)還可以扣稅。慈善團(tuán)體是非營(yíng)利組織的一種，而非政府組織（NGO）也可能同時(shí)是非營(yíng)利組織。

非營(yíng)利組織興起的原因：

非盈利組織的發(fā)展是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。非盈利組織興起的主要原因源于第一和第二部門職能和力量的欠缺。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)機(jī)制觸及到社會(huì)生活的各個(gè)角落，但是，社會(huì)問(wèn)題的多重性、復(fù)雜性是市場(chǎng)機(jī)制難以招架的，更談不上合理地解決。同時(shí)，市場(chǎng)機(jī)制本身造成的貧富差距，增加了新的社會(huì)問(wèn)題。對(duì)殘疾人、城市貧困人口的救助，對(duì)社區(qū)中老年人的照顧等，也是單一的市場(chǎng)機(jī)制所無(wú)能為力的。同時(shí)，政府不是萬(wàn)能的，政府的力量是有限的。單獨(dú)依靠政府力量已不能解決眾多的社會(huì)問(wèn)題。而非盈利組織的興起，恰恰彌補(bǔ)了第一、二部門在解決社會(huì)問(wèn)題上的不足，因此，受到人們的高度重視。編輯本段歷史發(fā)展

二戰(zhàn)后，一方面，人們對(duì)兩次大戰(zhàn)進(jìn)行了反思，戰(zhàn)爭(zhēng)給社會(huì)造成了空前的災(zāi)難和巨大浪費(fèi)；另一方面，民族間的、地區(qū)間的、國(guó)家間的差別和矛盾繼續(xù)存在，并可能激化。人們發(fā)現(xiàn)，社會(huì)中的兩大部門已不能滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與公共需求的平衡需要。于是，社會(huì)組織形態(tài)開(kāi)始非營(yíng)利組織化，逐漸出現(xiàn)了第三部門--非贏利性組織，也就是社會(huì)公益部門。如出現(xiàn)了聯(lián)合國(guó)，以協(xié)調(diào)國(guó)家之間的關(guān)系；建立世界銀行，對(duì)不發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)做扶貧性質(zhì)的援助性貸款工作；成立了世界衛(wèi)生組織，關(guān)注支持不發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的衛(wèi)生與健康問(wèn)題；WTO組織也屬于這種非政府組織。這些組織的出現(xiàn)和發(fā)展大大有利于世界的發(fā)展和社會(huì)的和諧，這些公益組織的力量也越來(lái)越強(qiáng)，影響越來(lái)越大。

社會(huì)三大部門在社會(huì)中各有其特定的功能，分工合作，使社會(huì)處于一個(gè)和諧的狀態(tài)。第一部門，創(chuàng)造先進(jìn)的生產(chǎn)力與社會(huì)財(cái)富，是社會(huì)基礎(chǔ)。第二部門，通過(guò)納稅和財(cái)政支出處理社會(huì)公共事務(wù)，維護(hù)社會(huì)公平與秩序。第三部門，通過(guò)征集社會(huì)志愿和經(jīng)營(yíng)處理特別公共事務(wù)，救助弱勢(shì)群體，增進(jìn)社會(huì)和諧與文明。

但隨著社會(huì)不斷發(fā)展和進(jìn)步，社會(huì)三大部門內(nèi)在也發(fā)生了變化。逐漸按照市場(chǎng)的要求來(lái)進(jìn)行改造和建設(shè)，進(jìn)行了市場(chǎng)化改革。所謂市場(chǎng)化改革就是確立了平等的市場(chǎng)參與主體、公平透明的市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)則和中立的市場(chǎng)裁決主體。在這個(gè)市場(chǎng)體制中，各市場(chǎng)參與主體平等參加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，每一主體都可以自由選擇參與和怎樣參與，但必須對(duì)其選擇后果負(fù)責(zé)，并按照市場(chǎng)規(guī)則和制度辦事。其結(jié)果是，有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)存活下來(lái)，豐富了社會(huì)供給、提高了商品品質(zhì)、價(jià)格低廉、服務(wù)周到，符合廣大人民群眾的利益，因市場(chǎng)化的選舉競(jìng)爭(zhēng)和規(guī)則的執(zhí)行使政府腐敗逐漸消除，社會(huì)服務(wù)水平得到極大地提高。非贏利性組織則通過(guò)公平的競(jìng)爭(zhēng)主體和公行的自律互律準(zhǔn)則，促進(jìn)公益市場(chǎng)的透明化，提升公益組織的效率，增進(jìn)社會(huì)的文明與和諧。

非營(yíng)利組織界定：

非營(yíng)利組織在不同國(guó)家和地區(qū)有不同的稱謂。非營(yíng)利組織是美國(guó)廣泛采用的概念，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）將其定義為：“符合以下特征的實(shí)體：①該實(shí)體從捐贈(zèng)者處獲得大量的資源，但捐贈(zèng)者并不因此而要求得到同等或成比例的資金回報(bào)；②該實(shí)體經(jīng)營(yíng)的目的不是為了獲取利潤(rùn)；③該實(shí)體不存在營(yíng)利組織中的所有者權(quán)益問(wèn)題”。FASB對(duì)非營(yíng)利組織描述的特征①和③基本上說(shuō)的是非營(yíng)利組織的“志愿性”和“公益性”，當(dāng)然特征①中的捐贈(zèng)者絕大多數(shù)是民間個(gè)人和機(jī)構(gòu)，因此FASB描述的非營(yíng)利組織也具“民間性”特征，特征②說(shuō)的即是“非營(yíng)利性”。在我國(guó)，非營(yíng)利組織作為一個(gè)獨(dú)立的概念在正式文件中基本沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)。在研究非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)時(shí)，不少人常常談到事業(yè)單位。從經(jīng)營(yíng)目的來(lái)說(shuō)，我國(guó)的事業(yè)單位應(yīng)屬于非營(yíng)利組織的范疇，但其具有國(guó)有屬性，且多是由財(cái)政撥款的。因此，不宜將事業(yè)單位與非營(yíng)利組織混為非營(yíng)利組織一談。征求意見(jiàn)稿規(guī)范的主要是民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，其指出民間非營(yíng)利組織應(yīng)符合以下條件：①不以營(yíng)利為目的；②任何單位和個(gè)人不因?yàn)槌鲑Y而擁有非營(yíng)利組織的所有權(quán)，收支結(jié)余不得向出資者分配；③非營(yíng)利組織一旦進(jìn)行清算，清算后的剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)用于社會(huì)公益事業(yè)。可以看出，此定義借鑒了美國(guó)的定義，且更加突出了非營(yíng)利性和社會(huì)公益目的。征求意見(jiàn)稿用列舉的方式指出我國(guó)的民間非營(yíng)利組織包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位，這就與我國(guó)的事業(yè)單位區(qū)分開(kāi)來(lái)。從法律形式上來(lái)考察，這三個(gè)單位是符合民間非營(yíng)利組織條件要求的：社會(huì)團(tuán)體是指由中國(guó)公民自愿組成的，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開(kāi)展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織；基金會(huì)是指對(duì)國(guó)內(nèi)外社會(huì)團(tuán)體和其他組織以及個(gè)人自愿捐贈(zèng)資金進(jìn)行管理的民間非營(yíng)利性組織，是社會(huì)團(tuán)體法人；民辦非企業(yè)單位是指企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。因此，征求意見(jiàn)稿將它們作為民間非營(yíng)利組織從而做出會(huì)計(jì)規(guī)范是合適的。

非營(yíng)利組織使命：

非營(yíng)利組織一般是指不以獲取利潤(rùn)為目的，而從事商品生產(chǎn)、流通、提供服務(wù)的民間組織。非營(yíng)利組織不存在利潤(rùn)指標(biāo)在企業(yè)財(cái)務(wù)中，利潤(rùn)指標(biāo)能為衡量企業(yè)績(jī)效提供標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)提供量化分析的方法，使企業(yè)的分權(quán)管理成為可能，也便于進(jìn)行不同組織之間比較。然而，非營(yíng)利組織是不以獲取利潤(rùn)為目的為社會(huì)公益服務(wù)的組織。在非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)中通常缺少利潤(rùn)這一指標(biāo)，這使得管理的系統(tǒng)性受到損害：管理人員經(jīng)常難以就各種目標(biāo)的相對(duì)重要性程度達(dá)成一致；對(duì)于一定的投入能在多大程度上幫助組織實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)也難以確定；分權(quán)管理的操作難度加大，許多決策不宜下放給中下層管理人員；不同非營(yíng)利組織之間也無(wú)法進(jìn)行績(jī)效的對(duì)比。非營(yíng)利組織責(zé)權(quán)利不是十分明確，對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部管理通常可劃分為許多責(zé)任中心，對(duì)每一責(zé)任中心都明確其職責(zé)，并賦予相應(yīng)的權(quán)力，在對(duì)其職責(zé)履行進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，給予其相應(yīng)的利益。而對(duì)于非營(yíng)利組織而言，由于不存在利潤(rùn)指標(biāo)，對(duì)各部門的職責(zé)履行的情況難于考核評(píng)價(jià)，因而對(duì)于各部門的責(zé)權(quán)利也就無(wú)法十分明確。

非營(yíng)利組織作用：

(1)社會(huì)服務(wù)。為社會(huì)成員提供中介服務(wù)和直接服務(wù)。(如出國(guó)留學(xué)的咨詢服務(wù)和各種養(yǎng)老院、民辦學(xué)校)

(2)社會(huì)溝通。為政府與企業(yè)、政府與社會(huì)之間的溝通充當(dāng)橋梁。一方面，向政府反映企業(yè)、社會(huì)的意見(jiàn)、建議，為政府提供信息；另一方面，協(xié)助政府作好宣傳、指導(dǎo)、監(jiān)督等方面的工作。(如各種行業(yè)協(xié)會(huì))

(3)社會(huì)評(píng)價(jià)。對(duì)生產(chǎn)、消費(fèi)品作出公正的評(píng)價(jià)(如各種調(diào)查機(jī)構(gòu))。

(4)社會(huì)裁斷。調(diào)解社會(huì)成員之間的糾紛，如消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)。

基本的政治作用：

(1)政府合法性的資源供給者，合法性就是人們對(duì)享有權(quán)威的人們的地位的承諾和對(duì)其命令的服從。

(2)政府權(quán)力的監(jiān)督者。非贏利組織為人們的自由結(jié)社提供了自我組織的空間，這些組織以公共利益為目標(biāo)，以保護(hù)人類整體利益為宗旨，通過(guò)有組織的活動(dòng)，喚起公眾的公共意識(shí)，影響政府的公共決策。

(3)民主價(jià)值觀的培育者。有利于培養(yǎng)公眾的正確的參政觀。

非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理：

1、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的特征：

聯(lián)合國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為五大類：金融機(jī)構(gòu)、非金融企業(yè)、政府、非營(yíng)利組織和家庭。非營(yíng)利組織與其他四類社會(huì)組織的區(qū)別在于，非營(yíng)利組織的大部分收入不是來(lái)自于以市場(chǎng)價(jià)格出售的商品和勞務(wù)，而是來(lái)自其成員繳納的會(huì)費(fèi)和支持者的捐贈(zèng)。

非營(yíng)利組織具有如下財(cái)務(wù)特征：

（1）顧客不是主要的資金來(lái)源。非營(yíng)利組織不依靠從顧各那里獲取的服務(wù)收來(lái)維持生存和發(fā)展，它的收入主要來(lái)源于接受民間捐贈(zèng)和公共部門支持。非營(yíng)利組織為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命提供的服務(wù)，其收費(fèi)是低水平的甚至是免費(fèi)的，而不是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來(lái)收費(fèi)。

（2）不存在利潤(rùn)指標(biāo)。非營(yíng)利組織是不以獲取利潤(rùn)為目的為社會(huì)公益服務(wù)的組織。在非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)中通常缺少利潤(rùn)這一指標(biāo)，這使得管理的系統(tǒng)性受到損害：管理人員經(jīng)常難以就各種目標(biāo)的相對(duì)重要性程度達(dá)成一致；對(duì)于一定的投入能在多大程度上幫助組織實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)也難以確定；分權(quán)管理的操作難度加大，許多決策不宜下放給中下層管理人員；不同非營(yíng)利組織之間也無(wú)法進(jìn)行績(jī)效的對(duì)比。

（3）責(zé)權(quán)利不是十分明確。對(duì)非營(yíng)利組織而言，由于不存在利潤(rùn)指標(biāo)，對(duì)各部門的職責(zé)履行的情況難于考核評(píng)價(jià)，因而對(duì)各部門的責(zé)權(quán)利也就無(wú)法十分明確。

（4）所有權(quán)形式特殊。非營(yíng)利組織不能對(duì)其資財(cái)權(quán)益進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出售，并且在某些情況下必須按資財(cái)提供者的要求來(lái)動(dòng)作、管理和處置資財(cái)。資財(cái)?shù)奶峁┱卟黄谕栈鼗驌?jù)以取得經(jīng)濟(jì)上的利益，因而非營(yíng)利組織通常不進(jìn)行損益的計(jì)算，也不進(jìn)行凈收入的分配。

2、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的主要功能：

非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理在資金管理上的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是有助于降低動(dòng)作的成本，提高組織動(dòng)作效率，使有限的動(dòng)作的成本，提高組織動(dòng)作效率，使有限的動(dòng)作資金發(fā)揮最大的社會(huì)效用；二是有助于非營(yíng)利組織對(duì)外樹立形象，提高組織公眾信度，組織的籌資管理更順利有效。

具體說(shuō)來(lái)主要有以下功能：

（1）體現(xiàn)組織宗旨。一個(gè)組織的收入和支出項(xiàng)目，一目了然地體現(xiàn)著其組織活動(dòng)是否合科宗旨。在美國(guó)，審計(jì)部門主要通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)來(lái)判斷非營(yíng)利組織是否具有非營(yíng)利組織的性質(zhì)，從而決定其是否可享受免稅資格。

（2）提高資金利用效率。由于非營(yíng)利組織資金的有限性和目標(biāo)的高尚性，通過(guò)嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理提高資金的使用效率非常必要。一個(gè)好的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，不僅能夠保障項(xiàng)目所需自己的收支，使組織處于安全運(yùn)作狀態(tài)，通過(guò)成本分析，預(yù)算監(jiān)督等環(huán)節(jié)，能夠提高項(xiàng)目資金的運(yùn)作效率。

(3)防止腐敗。一個(gè)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況如何，反映著該組織及其工作人員的工作規(guī)范和作風(fēng)。嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理將使組織的每一個(gè)環(huán)節(jié)處于透明和公開(kāi)的狀態(tài)，配合合理公正的獎(jiǎng)懲制度，將在制度層面上有效地遏制腐敗的滋生。

(4)監(jiān)督組織的運(yùn)作。財(cái)務(wù)管理記錄了組織的日?；顒?dòng)情況，通常對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)情況的監(jiān)督，可以從一個(gè)側(cè)面監(jiān)督組織的運(yùn)作。非營(yíng)利組織理事會(huì)成員通過(guò)定期檢查財(cái)務(wù)狀況，對(duì)組織運(yùn)作管理進(jìn)行監(jiān)督。社會(huì)公眾對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告，間接地監(jiān)督其活動(dòng)的非營(yíng)利性及合法性。

(5)爭(zhēng)取減免稅。非營(yíng)利性組織可以享受各種減免稅政策。世界各國(guó)都制定了一些非營(yíng)利組織稅收的優(yōu)惠政策。大體上有兩類：一是對(duì)非營(yíng)利組織本身的減稅，如土地稅、房產(chǎn)稅、汽車牌照稅、特殊營(yíng)業(yè)稅等；二是對(duì)非營(yíng)利組織捐贈(zèng)者的減稅，我國(guó)1999年實(shí)施的《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定稅收上享有一定的減免稅待遇。通過(guò)更好地了解國(guó)家相關(guān)的政策法規(guī)，嚴(yán)格編制組織的財(cái)務(wù)報(bào)告，可以爭(zhēng)取更好的減免稅待遇，對(duì)組織的發(fā)展作用重大。

非營(yíng)利組織介紹：

一、臺(tái)灣

一般在臺(tái)灣提到非營(yíng)利組織，主要可分為社團(tuán)法人和財(cái)團(tuán)法人兩種類型。因?yàn)槿说木奂M成的法人團(tuán)體，稱為“社團(tuán)法人”，例如，協(xié)會(huì)（社會(huì)服務(wù)及慈善團(tuán)體）、學(xué)會(huì)（學(xué)術(shù)文化團(tuán)體）等。因人的聚集而設(shè)立，因此最高權(quán)力來(lái)源為會(huì)員大會(huì)，由會(huì)員大會(huì)選出理監(jiān)事若干名后組成理事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)，再分別由理事會(huì)中選出理事長(zhǎng)以及監(jiān)事會(huì)中選出常務(wù)監(jiān)事，作為日常會(huì)務(wù)的主要管理以及監(jiān)督等工作。一般的協(xié)會(huì)會(huì)在理監(jiān)事會(huì)下設(shè)總干事或秘書長(zhǎng)，作為主要的會(huì)務(wù)行政人員，管理協(xié)會(huì)的實(shí)際會(huì)務(wù)。

因?yàn)樨?cái)物的聚集而設(shè)立組織的團(tuán)體，稱為財(cái)團(tuán)法人，也就是一般的基金會(huì)。財(cái)團(tuán)法人因?yàn)椤柏?cái)物”而聚集，所以重點(diǎn)在財(cái)物的管理(因?yàn)椴灰欢ㄊ清X，也可以是土地等有價(jià)且可以孳息的財(cái)貨)。因此在成立之初便需訂定捐贈(zèng)辦法，設(shè)董事會(huì)，并且內(nèi)置董事長(zhǎng)、董事與監(jiān)事若干人，執(zhí)行這筆財(cái)物的管理，因此董事會(huì)為日常政策性決定的單位，一般會(huì)在下設(shè)一執(zhí)行長(zhǎng)，作為日?；饡?huì)行政事務(wù)的工作者。

社團(tuán)法人與財(cái)團(tuán)法人的差異：前者依人而設(shè)立，所以一切權(quán)力來(lái)源為會(huì)員大會(huì)，理事長(zhǎng)為間接選舉后的最高領(lǐng)導(dǎo)人，連選得連任一次，每次任期最多不可超過(guò)4年。后者因?yàn)樨?cái)物而設(shè)立，所以一切權(quán)力最高來(lái)源為董事會(huì)，董事長(zhǎng)及董事皆可連選連任。前者的重點(diǎn)是眾人的意志，后者的重點(diǎn)是要把錢管好。前者有明確的法律管轄，人民團(tuán)體法為其主要管理法律。后者目前沒(méi)有明確的法律，只有在民法內(nèi)有間續(xù)性的提到，目前在臺(tái)灣實(shí)行的財(cái)團(tuán)法人設(shè)立管理辦法，多半都只是中央政府或者是地方政府的行政命令而已。

二、英國(guó)

在英國(guó)，非營(yíng)利組織很少被視為一個(gè)單一類型的實(shí)體。所有善心組織都必須向慈善機(jī)構(gòu)委員會(huì)（Charity Commission）登記為慈善機(jī)構(gòu)（charity）而不是非營(yíng)利組織。在美國(guó)被歸類為非營(yíng)利組織的其他團(tuán)體，例如職業(yè)團(tuán)體（tradeunion），分別受到不同法規(guī)的規(guī)范。

三、非營(yíng)利組織在中國(guó)

中國(guó)大陸由于政治體制等方面的原因，目前尚沒(méi)有典型的西方意義上非營(yíng)利組織。一般民眾所熟知的青聯(lián)、婦聯(lián)、殘聯(lián)、中國(guó)貿(mào)促會(huì)和對(duì)外友協(xié)等組織實(shí)際上都是有政府背景的半官方社會(huì)組織。這些組織從雇員到資金來(lái)源都有很深的官方背景。近年來(lái)，許多和西方非營(yíng)利組織近似的社會(huì)組織數(shù)量呈不斷增多之勢(shì)，但是由于缺乏相關(guān)的法律規(guī)范，這些組織在到政府部門注冊(cè)時(shí)，要么選擇掛靠某個(gè)政府部門，成為同青聯(lián)、婦聯(lián)一樣的半官方組織，要么注冊(cè)成為普通的營(yíng)利性公司。許多國(guó)外的跨國(guó)非營(yíng)利組織在發(fā)展它們中國(guó)業(yè)務(wù)的同時(shí)，也面臨著同樣的問(wèn)題。很多國(guó)外非營(yíng)利組織選擇注冊(cè)為營(yíng)利性公司，還有一些干脆選擇不進(jìn)行注冊(cè)。編輯本段中國(guó)非贏利組織的現(xiàn)狀

中國(guó)非贏利性組織由于20世紀(jì)80年代的經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌和政府職能的轉(zhuǎn)變，而得到了迅猛發(fā)展。但是也存在不少的問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：

(1)人均擁有量不足。非贏利性組織數(shù)量的多少在一定程度上可以反映出一個(gè)國(guó)家和地區(qū)文明和民主的發(fā)展程度，是公眾發(fā)揮其作用的重要工具。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)每萬(wàn)人擁有的非贏利性組織的數(shù)量為1.45家，不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家(美國(guó)為51.79家，法國(guó)則高達(dá)110.45家)，而且低于印度和巴西這兩個(gè)發(fā)展中國(guó)家，非贏利性組織數(shù)量的不同，嚴(yán)重制約了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不僅需要買賣雙方，還需要大量中介組織對(duì)市場(chǎng)交易過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和協(xié)調(diào)，還制約了社會(huì)集體福利水平的提供，非贏利組織的主要功能在于為社會(huì)提供集體的福利。例如，社區(qū)服務(wù)、養(yǎng)老等。由于這些集體物品的消費(fèi)規(guī)模較小，如果政府直接提供，那么組織成本將非常高，因此，政府一般不會(huì)直接介入這類集體物品的供給，而是通過(guò)非贏利性組織來(lái)提供一定的集體物品。

(2)經(jīng)費(fèi)不足。無(wú)論是官方的、半官方的還是民間的非贏利組織，都存在經(jīng)費(fèi)不足的問(wèn)題，根據(jù)2000年對(duì)非贏利組織進(jìn)行的一次調(diào)查表明，41.4%的非贏利性組織將它面臨的主要是經(jīng)費(fèi)不足。

(3)能力不足。非贏利性組織的能力主要是指非贏性組織動(dòng)員多種社會(huì)資源，如社會(huì)資源等來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的宗旨，其不足主要表現(xiàn)在非贏利性組織總支出規(guī)模太小。從微觀角度來(lái)看，能力不足主要體現(xiàn)為非贏利必組織的領(lǐng)導(dǎo)及其工作人員的個(gè)人能力難以適應(yīng)新的社會(huì)環(huán)境，缺乏迎接新挑戰(zhàn)的觀念和知識(shí)。

(4)結(jié)構(gòu)不合理。不能適應(yīng)公眾的需要。主要表現(xiàn)為功能結(jié)構(gòu)不合理和服務(wù)對(duì)象結(jié)構(gòu)不合理。

功能結(jié)構(gòu)不合理：非贏利組織一般分為政治型的(各種人民團(tuán)體)、業(yè)務(wù)管理型的(各種行業(yè)協(xié)會(huì))、利益代表型(代表某群體利益如企業(yè)家協(xié)會(huì))、公益服務(wù)型(弱勢(shì)群體保護(hù)協(xié)會(huì))、文體聯(lián)誼型(圍棋協(xié)會(huì))和學(xué)術(shù)交流型(各種學(xué)會(huì)和研究會(huì))。據(jù)調(diào)查表明，當(dāng)前所占比例最大的是學(xué)術(shù)交流團(tuán)體，占總數(shù)的48%，其次是業(yè)務(wù)團(tuán)體，占28%，利益代表和公益型的分別占約6%，非贏利組織的功能結(jié)構(gòu)同社會(huì)總體發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)，在發(fā)達(dá)的民主國(guó)家，公益服務(wù)團(tuán)體所占比例較大，即使同發(fā)展中國(guó)家相比，我國(guó)的公益性組織的比例也非常低。服務(wù)對(duì)象結(jié)構(gòu)不合理：非贏利組織的服務(wù)對(duì)象大致可以劃分為三類：優(yōu)勢(shì)群體，這部分人在社會(huì)生活中處于中上階層；中間群體，在社會(huì)生活中處于中下階層；弱勢(shì)群體，處于下層和最低層，當(dāng)前為弱勢(shì)群體服務(wù)的非贏利組織數(shù)量還較少。

(5)法制缺陷

非營(yíng)利組織分類：

1.動(dòng)員資源型。非營(yíng)利組織為了能夠生存和發(fā)展,必須動(dòng)員各種社會(huì)資源,包括慈善捐贈(zèng)和志愿服務(wù)。隨著這種社會(huì)功能日益發(fā)展和成熟,動(dòng)員資源在少數(shù)非營(yíng)利組織身上會(huì)逐漸專業(yè)化,出現(xiàn)一些以動(dòng)員資源為核心功能的非營(yíng)利組織,包括一些專業(yè)籌款的基金會(huì)和社會(huì)團(tuán)體,一些專業(yè)開(kāi)展資助活動(dòng)的基金會(huì)和社會(huì)團(tuán)體,一些專業(yè)招募、培訓(xùn)和派遣志愿者的社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。這種類型的非營(yíng)利組織可能數(shù)量很少,但專業(yè)化程度很高,有相當(dāng)高的社會(huì)公信度和影響力,對(duì)各種類型的非營(yíng)利組織形成強(qiáng)有力的資源支持平臺(tái),因而在公益認(rèn)定和評(píng)估,以及社會(huì)監(jiān)督和監(jiān)管方面都應(yīng)有很高的要求和相應(yīng)的約束。

2.公益服務(wù)型。非營(yíng)利組織提供的公益服務(wù)遍及社會(huì)的各個(gè)方面,包括公益慈善、救災(zāi)救濟(jì)、扶貧濟(jì)困、環(huán)境保護(hù)、公共衛(wèi)生、文化教育、科學(xué)研究、科技推廣、農(nóng)村和城市的社會(huì)發(fā)展及社區(qū)建設(shè)等許多領(lǐng)域,都是非營(yíng)利組織開(kāi)展公益服務(wù)較為集中的領(lǐng)域。隨著這種社會(huì)功能的不斷發(fā)展和成熟,公益服務(wù)在一些非營(yíng)利組織身上會(huì)逐漸專業(yè)化,出現(xiàn)一些以公益服務(wù)為核心功能的非營(yíng)利組織,包括一些主要開(kāi)展公益項(xiàng)目的基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位,以及開(kāi)展各種社區(qū)服務(wù)的基層組織等。這種類型的非營(yíng)利組織數(shù)量巨大,分布廣泛,但是單體規(guī)?？赡懿淮?。它們的共同特點(diǎn)是面對(duì)受益者的各種需求,致力于為公眾提供各種形式的公益服務(wù)并謀求社會(huì)公益;它們與各級(jí)政府和相關(guān)各個(gè)領(lǐng)域的政府公共服務(wù)相輔相成,在很大程度上成為政府公共服務(wù)的有益補(bǔ)充。

3.社會(huì)協(xié)調(diào)型。在社會(huì)轉(zhuǎn)型期,各種形式的非營(yíng)利組織越來(lái)越成為公民表達(dá)意愿、維護(hù)權(quán)益、協(xié)調(diào)關(guān)系、化解矛盾、實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最為廣泛和直接的形式,這是中國(guó)的非營(yíng)利組織近年來(lái)在數(shù)量上急劇膨脹的重要原因之一。隨著這種社會(huì)功能的發(fā)展,推動(dòng)社會(huì)協(xié)調(diào)、參與社會(huì)治理成為一部分非營(yíng)利組織的主要功能。從機(jī)制上看,大體上有以社區(qū)為基礎(chǔ)的橫向協(xié)調(diào)型和以社群為基礎(chǔ)的縱向協(xié)調(diào)型兩種不同類型,前者如各種社區(qū)群團(tuán)組織,后者則包括各種形式的商會(huì)、行業(yè)協(xié)會(huì)、工會(huì)、聯(lián)誼會(huì)、同學(xué)會(huì)、消費(fèi)者協(xié)會(huì)等。這種類型的非營(yíng)利組織一般采取會(huì)員制的社團(tuán)形式,注重社會(huì)資本,在會(huì)員共同利益基礎(chǔ)上形成一定的共益空間并為會(huì)員提供服務(wù),同時(shí)強(qiáng)調(diào)對(duì)所在社區(qū)或社群的代表性,積極參與社會(huì)公共非營(yíng)利組織事務(wù)。它們數(shù)量很大,種類繁雜,其共同特點(diǎn)是具有較強(qiáng)的自我穩(wěn)定性。

4.政策倡導(dǎo)型。非營(yíng)利組織不僅積極參與各級(jí)相關(guān)立法和公共政策的制定過(guò)程,以各種努力倡導(dǎo)和影響政策結(jié)果的公益性與普惠性,而且往往作為特定群體特別是弱勢(shì)群體的代言人,表達(dá)其利益訴求和政策主張。隨著這種社會(huì)功能的發(fā)展,政策倡導(dǎo)成為一些非營(yíng)利組織的主要功能,其中一部分成為專門從事相關(guān)政策研究并積極影響政策過(guò)程的思想庫(kù),另一部分成為積極參與社會(huì)博弈的弱勢(shì)群體的代言人或者利益集團(tuán)的代言人,有的發(fā)展成為對(duì)社會(huì)政治過(guò)程有影響的壓力集團(tuán)。這種類型的非營(yíng)利組織的數(shù)量雖然不多,但影響很大,它們的共同特點(diǎn)是有明確的政策主張,較多關(guān)注社會(huì)公正,并通過(guò)積極的倡導(dǎo)活動(dòng)影響政策過(guò)程。

非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理：

1、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的特征

聯(lián)合國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為五大類：金融機(jī)構(gòu)、非金融企業(yè)、政府、非營(yíng)利組織和家庭。非營(yíng)利組織與其他四類社會(huì)組織的區(qū)別在于，非營(yíng)利組織的大部分收入不是來(lái)自于以市場(chǎng)價(jià)格出售的商品和勞務(wù)，而是來(lái)自其成員繳納的會(huì)費(fèi)和支持者的捐贈(zèng)。

非營(yíng)利組織具有如下財(cái)務(wù)特征：

（1）顧客不是主要的資金來(lái)源。非營(yíng)利組織不依靠從顧各那里獲取的服務(wù)收來(lái)維持生存和發(fā)展，它的收入主要來(lái)源于接受民間捐贈(zèng)和公共部門支持。非營(yíng)利組織為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命提供的服務(wù)，其收費(fèi)是低水平的甚至是免費(fèi)的，而不是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來(lái)收費(fèi)。

（2）不存在利潤(rùn)指標(biāo)。非營(yíng)利組織是不以獲取利潤(rùn)為目的為社會(huì)公益服務(wù)的組織。在非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)中通常缺少利潤(rùn)這一指標(biāo)，這使得管理的系統(tǒng)性受到損害：管理人員經(jīng)常難以就各種目標(biāo)的相對(duì)重要性程度達(dá)成一致；對(duì)于一定的投入能在多大程度上幫助組織實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)也難以確定；分權(quán)管理的操作難度加大，許多決策不宜下放給中下層管理人員；不同非營(yíng)利組織之間也無(wú)法進(jìn)行績(jī)效的對(duì)比。

（3）責(zé)權(quán)利不是十分明確。對(duì)非營(yíng)利組織而言，由于不存在利潤(rùn)指標(biāo)，對(duì)各部門的職責(zé)履行的情況難于考核評(píng)價(jià)，因而對(duì)各部門的責(zé)權(quán)利也就無(wú)法十分明確。

（4）所有權(quán)形式特殊。非營(yíng)利組織不能對(duì)其資財(cái)權(quán)益進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出售，并且在某些情況下必須按資財(cái)提供者的要求來(lái)動(dòng)作、管理和處置資財(cái)。資財(cái)?shù)奶峁┱卟黄谕栈鼗驌?jù)以取得經(jīng)濟(jì)上的利益，因而非營(yíng)利組織通常不進(jìn)行損益的計(jì)算，也不進(jìn)行凈收入的分配。

2、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的主要功能

非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理在資金管理上的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是有助于降低動(dòng)作的成本，提高組織動(dòng)作效率，使有限的動(dòng)作的成本，提高組織動(dòng)作效率，使有限的動(dòng)作資金發(fā)揮最大的社會(huì)效用；二是有助于非營(yíng)利組織對(duì)外樹立形象，提高組織公眾信度，組織的籌資管理更順利有效。具體說(shuō)來(lái)主要有以下功能：

（1）體現(xiàn)組織宗旨。一個(gè)組織的收入和支出項(xiàng)目，一目了然地體現(xiàn)著其組織活動(dòng)是否合科宗旨。在美國(guó)，審計(jì)部門主要通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)來(lái)判斷非營(yíng)利組織是否具有非營(yíng)利組織的性質(zhì)，從而決定其是否可享受免稅資格。

（2）提高資金利用效率。由于非營(yíng)利組織資金的有限性和目標(biāo)的高尚性，通過(guò)嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理提高資金的使用效率非常必要。一個(gè)好的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，不僅能夠保障項(xiàng)目所需自己的收支，使組織處于安全運(yùn)作狀態(tài)，通過(guò)成本分析，預(yù)算監(jiān)督等環(huán)節(jié)，能夠提高項(xiàng)目資金的運(yùn)作效率。

(3)防止腐敗。一個(gè)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況如何，反映著該組織及其工作人員的工作規(guī)范和作風(fēng)。嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理將使組織的每一個(gè)環(huán)節(jié)處于透明和公開(kāi)的狀態(tài)，配合合理公正的獎(jiǎng)懲制度，將在制度層面上有效地遏制腐敗的滋生。

(4)監(jiān)督組織的運(yùn)作。財(cái)務(wù)管理記錄了組織的日常活動(dòng)情況，通常對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)情況的監(jiān)督，可以從一個(gè)側(cè)面監(jiān)督組織的運(yùn)作。非營(yíng)利組織理事會(huì)成員通過(guò)定期檢查財(cái)務(wù)狀況，對(duì)組織運(yùn)作管理進(jìn)行監(jiān)督。社會(huì)公眾對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告，間接地監(jiān)督其活動(dòng)的非營(yíng)利性及合法性。

(5)爭(zhēng)取減免稅。非營(yíng)利性組織可以享受各種減免稅政策。世界各國(guó)都制定了一些非營(yíng)利組織稅收的優(yōu)惠政策。大體上有兩類：一是對(duì)非營(yíng)利組織本身的減稅，如土地稅、房產(chǎn)稅、汽車牌照稅、特殊營(yíng)業(yè)稅等；二是對(duì)非營(yíng)利組織捐贈(zèng)者的減稅，我國(guó)1999年實(shí)施的《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定稅收上享有一定的減免稅待遇。通過(guò)更好地了解國(guó)家相關(guān)的政策法規(guī)，嚴(yán)格編制組織的財(cái)務(wù)報(bào)告，可以爭(zhēng)取更好的減免稅待遇，對(duì)組織的發(fā)展作用重大。

(6)預(yù)防危機(jī)。非營(yíng)利組織可能面臨各種困難和危機(jī)，財(cái)務(wù)上的危機(jī)可能直接導(dǎo)致非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)的開(kāi)展，危及組織生存發(fā)展。通過(guò)健全的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)分析規(guī)劃，可以確保組織發(fā)展的資金基礎(chǔ)，預(yù)防和化解財(cái)政危機(jī)，謀求組織的可持續(xù)發(fā)展。

(7)提高公信度。非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)組織的捐贈(zèng)者一個(gè)正規(guī)的書面交代，對(duì)非營(yíng)利組織有特殊的意義。只有實(shí)行健全透明高效的財(cái)務(wù)管理，才能提高自身的社會(huì)公信度，增加捐贈(zèng)人對(duì)組織的認(rèn)同，從而獲得更多的捐贈(zèng)。

解決非營(yíng)利組織困境的措施：

(1)建立政府與非贏利組織之間的合作關(guān)系。

(2)創(chuàng)造良好的環(huán)境，培育非贏利組織發(fā)展。

(3)政府制定扶持非贏利組織發(fā)展的相關(guān)法律、政策。(如改登記制為備案制，取消掛靠制，保持獨(dú)立性，加強(qiáng)監(jiān)督和引導(dǎo)非贏利組織的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，加快公益類和為弱勢(shì)群體服務(wù)的非贏利組織的發(fā)展)。

(4)非贏利組織加強(qiáng)和提高自身素質(zhì)(人員素質(zhì)、知識(shí)水平、對(duì)弱勢(shì)群體的關(guān)注)。

非營(yíng)利組織的局限性：

(1)非志愿性。許多國(guó)家的非贏利組織的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支直接來(lái)源于政府，各種非贏利組織日益專業(yè)，許多工作人員不再是志愿者而是職業(yè)受薪者，成為類似的職業(yè)官僚，志愿人員缺乏必要的專業(yè)知識(shí)和培訓(xùn)。

(2)非獨(dú)立性。由于志愿組織的經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于政府或企業(yè)捐贈(zèng)時(shí)，非贏利組織就逐漸喪失了自己的獨(dú)立性，受資助者價(jià)值觀和行為的引導(dǎo)。

(3)政府職能的虛假轉(zhuǎn)移。不能有效地履行對(duì)政府的監(jiān)督職能，成為準(zhǔn)政府組織。

(4)腐敗問(wèn)題。由于一些大型非贏利組織決策的非公開(kāi)性和非民主性，使得非贏利性組織也受到腐敗和責(zé)任感缺失等問(wèn)題的困擾。

非營(yíng)利組織與非政府組織的區(qū)別與聯(lián)系：

從概念的內(nèi)涵看，非政府組織是在政治領(lǐng)域中定義的，它主要包括各種利益群體的組織，例如工會(huì)、婦女組織、行業(yè)協(xié)會(huì)、職業(yè)團(tuán)體等。從字面意義上看，企業(yè)當(dāng)然也屬于非政府組織，但由于它不在政治領(lǐng)域中，因此從概念的內(nèi)涵看，不能將它包括進(jìn)來(lái)。

非營(yíng)利組織則是在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)服務(wù)領(lǐng)域定義的，它主要教育、衛(wèi)生、科學(xué)、社會(huì)福利及其它福利組織。由于這些組織所的服務(wù)的受益人一般為個(gè)人，可以進(jìn)行收費(fèi)，有的服務(wù)還可以完全市場(chǎng)化，例如醫(yī)療服務(wù)中的某些項(xiàng)目是如此，因此這組織是介于經(jīng)濟(jì)與社會(huì)服務(wù)之間，有時(shí)甚至可以互換，從“產(chǎn)品”性質(zhì)上不能完全將它與企業(yè)區(qū)別開(kāi)來(lái)。而從組織目標(biāo)上則可以看出二者明顯的差別。企業(yè)的目標(biāo)是贏利，而社會(huì)服務(wù)組織是不贏利的。

非營(yíng)利組織可以收費(fèi)，但其水平應(yīng)低于市場(chǎng)價(jià)格。機(jī)構(gòu)也可以有利潤(rùn)，但不能用于分配，而必須用于符合組織目標(biāo)的服務(wù)項(xiàng)目。

同樣，從字面上看，政府也是非營(yíng)利組織，但它是政治領(lǐng)域范圍，因此在使用非營(yíng)利組織概念是，還沒(méi)有人將政府包括進(jìn)來(lái)。

為了強(qiáng)調(diào)政府、企業(yè)與其他組織的區(qū)別，出現(xiàn)了第三部門概念，它包括政府與企業(yè)之外所有類型的組織。非政府組織及非營(yíng)利組織都屬于第三部門，這是它們的共性，但由于它們之間存在上述的區(qū)別，從評(píng)估的目的看，還是應(yīng)當(dāng)注意這種差別。

第五篇：非營(yíng)利組織

關(guān)于中西非營(yíng)利組織志愿者管理的比較研究

摘要：志愿者是非營(yíng)利組織區(qū)別于政府組織及企業(yè)的一個(gè)顯著特征。志愿者的加入，可以有效的降低非營(yíng)利組織的運(yùn)營(yíng)成本，減輕資金壓力，使得非營(yíng)利組織的工作產(chǎn)生巨大的效力和活力。隨著環(huán)境的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，如何建立一支具有高度責(zé)任感和靈活性、專業(yè)基礎(chǔ)的志愿者隊(duì)伍，并對(duì)其進(jìn)行有效的管理是非營(yíng)利組織面臨的一個(gè)重要課題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)的志愿者約占總?cè)丝诘?%，而西方發(fā)達(dá)國(guó)家的這個(gè)數(shù)字一般都在40%以上，我國(guó)非營(yíng)利組織志愿者管理工作剛起步，在這一方面與西方有一段距離。本文通過(guò)對(duì)中西方非營(yíng)利組織的志愿者管理進(jìn)行比較研究，發(fā)現(xiàn)雙方在非營(yíng)利組織志愿者管理的問(wèn)題，然后取長(zhǎng)補(bǔ)短，提出一些可行性建議和辦法加以解決，特別是對(duì)于我國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：中西方

非營(yíng)利組織

志愿者管理

問(wèn)題與解決

一、非營(yíng)利組織的志愿者管理

談到非營(yíng)利組織的志愿者管理，那么就有兩個(gè)概念需要解釋清楚，這兩個(gè)概念分別是非營(yíng)利組織和志愿者。談到非營(yíng)利組織的英文原文是Non-Profit Organization，縮寫為NPO。這里，將它定義為：非營(yíng)利組織是不以營(yíng)利為目的、主要開(kāi)展各種志愿性的公益或互益活動(dòng)的非政府的社會(huì)組織。從這里可以看出，非營(yíng)利組織具有非營(yíng)利性、非政府性、志愿公益性和或互益性等特點(diǎn)，它的活動(dòng)范圍遍及當(dāng)今社會(huì)的各行各業(yè)，是現(xiàn)代社會(huì)不可缺少的一個(gè)組成部分。而志愿者，又被稱為義工，一般是指那些具有志愿精神，能夠不計(jì)報(bào)酬，主動(dòng)幫助他人，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的人。

志愿者是非營(yíng)利組織重要的社會(huì)資源，志愿者管理是非營(yíng)利組織管理的一個(gè)重要方面。如果說(shuō)人力資源管理體現(xiàn)的是非營(yíng)利組織和企業(yè)、政府在人的管理上的共性的話，志愿者管理則鮮明地體現(xiàn)了非營(yíng)利組織的個(gè)性，它是非營(yíng)利組織所特有的人力資源管理。

非營(yíng)利組織的運(yùn)作與一般政府和企業(yè)不同。政府和企業(yè)有大量的員工，所以需要特定的人員和制度來(lái)處理人事問(wèn)題，但是非營(yíng)利組織只有少數(shù)員工，其他的人員只有負(fù)責(zé)制定政策的理事和沒(méi)有薪金的志愿者，非營(yíng)利組織的人力資源管理方式不能完全照搬一般的企業(yè)或政府的人事管理。志愿者是非營(yíng)利組織重要的、獨(dú)特的社會(huì)資源。志愿者管理是非營(yíng)利組織管理的一個(gè)重要方面。Stenzel & Feeney 于 1968 年指出志愿者五種不同的基本理念：志愿者并不是一個(gè)職業(yè)工作者，志愿服務(wù) 是無(wú)酬勞的，可以自由決定對(duì)組織提供多少的服務(wù)時(shí)間；志愿者所提供的服務(wù)是不支薪的，僅可以申請(qǐng)交 通費(fèi)、餐費(fèi)或參加研討費(fèi)與訓(xùn)練的費(fèi)用；志愿者與機(jī)構(gòu)內(nèi)的專職人員，具有不同的責(zé)任；志愿者對(duì)于志愿 服務(wù)有不同的使命與背景，不像專職人員需要有專業(yè)的背景與學(xué)習(xí)經(jīng)歷；志愿者對(duì)于組織的認(rèn)同程度不同，此差異呈現(xiàn)出志愿者的人力運(yùn)用，是一特殊現(xiàn)象，并將走向“專業(yè)化的管理”。志愿者管理鮮明地體現(xiàn)了 非營(yíng)利組織的個(gè)性，它是非營(yíng)利組織所特有的人力資源管理。在非營(yíng)利組織中，志愿者是組織最大的動(dòng)力 來(lái)源。沒(méi)有志愿者的投入，許多非營(yíng)利組織恐怕將舉步維艱；但也有的組織招募了許多志愿者，卻對(duì)組織 毫無(wú)幫助，反而造成了新的問(wèn)題。因此有效地進(jìn)行志愿者管理是極為重要的。

二、西方非營(yíng)利組織的志愿者管理

1、人員選擇范圍小

在國(guó)外，參加志愿者活動(dòng)的人中，中年人比例較高。35～54歲的人所占比例為55%，24～34歲的為50.8%，18～24歲的年輕人為38.4%，75歲的老年人參與比例為33.7%。然而近幾年，社會(huì)發(fā)展了，人們的生活節(jié)奏也隨之加快。繁重的工作使得人們閑暇時(shí)間減少，工作的負(fù)擔(dān)也讓更多人選擇和家人在一起。這使得正處于事業(yè)發(fā)展期的廣大中年人在志愿服務(wù)和休息之間左右為難。這也導(dǎo)致了目前志愿者可選擇的范圍相對(duì)有限。

2、人員流動(dòng)性大

志愿者工作的特殊性可能導(dǎo)致大量人才的流失。由于志愿者多數(shù)是利用自己的閑暇時(shí)間來(lái)為社會(huì)提供這種志愿性服務(wù)的。工作的性質(zhì)以兼職為主。當(dāng)本職工作變化或工作的時(shí)間、地點(diǎn)發(fā)生變化時(shí)就有可能退出該組織。同時(shí)志愿組織的主力軍——大量的退休人員和學(xué)生本身也是不穩(wěn)定的。年長(zhǎng)的志愿者很有可能由于身體的原因無(wú)法為社會(huì)提供志愿服務(wù)。而學(xué)生群體也面臨升學(xué)和就業(yè)的壓力。以上這些原因都可能導(dǎo)致志愿組織人員不穩(wěn)定、流動(dòng)性大的特點(diǎn)。

3、人員培訓(xùn)的缺乏 志愿組織對(duì)人員培訓(xùn)方面的重視還遠(yuǎn)不及企業(yè)。對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，既能給企業(yè)為了帶來(lái)更多的利潤(rùn)，也符合員工的需要，成為一種員工的福利。而在有些志愿組織中，工作的專業(yè)性相對(duì)較弱，對(duì)人員的培訓(xùn)也沒(méi)有得到足夠的重視。這樣既不利于志愿者知識(shí)的積累和更新，也不利于志愿者對(duì)工作產(chǎn)生熱情，工作的積極性弱化。

4、難以留住志愿者，造成人才流失

使用過(guò)志愿者的非營(yíng)利組織也存在留住現(xiàn)有志愿者的問(wèn)題。在1992年美國(guó)的一項(xiàng)民意調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，40%的非志愿者曾經(jīng)當(dāng)過(guò)志愿者，但他們最終退出了志愿者行列。主要原因在于一些志愿者管理人員不清楚怎樣留住他們。研究發(fā)現(xiàn)，不滿意的地方主要有如下方面：

1）志愿活動(dòng)的項(xiàng)目設(shè)計(jì)和志愿者們所期待的活動(dòng)相左。2）缺乏對(duì)志愿者必要的回報(bào)，3）缺乏適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)與管理。

4）相對(duì)于全職工來(lái)說(shuō)，志愿者感覺(jué)到差別對(duì)待。5）對(duì)工作時(shí)間的要求不合適 6）缺乏個(gè)人成就感。

三、我國(guó)非營(yíng)利組織的志愿者管理

中國(guó)非營(yíng)利組織與志愿者血肉相聯(lián)。他們大多是依靠樸素的熱情和情感從事公益事業(yè)，管理志愿者。近年來(lái)，隨著志愿服務(wù)在中國(guó)的迅速發(fā)展，志愿者人數(shù)與日俱增，志愿者管理卻缺乏相應(yīng)的發(fā)展。事實(shí)上，非營(yíng)利組織對(duì)志愿者的態(tài)度相當(dāng)復(fù)雜：一方面，志愿者的參與，大大降低了非營(yíng)利組織的人力成本；另一方面，由于參與志愿服務(wù)的動(dòng)機(jī)多元化，如果缺乏使命認(rèn)同與訓(xùn)練，志愿者往往成為領(lǐng)導(dǎo)或管理上的阻力，而不是助力，甚至可能影響非營(yíng)利組織的公益形象。因此，與志愿者管理相關(guān)的主題就成為非營(yíng)利組織關(guān)注的焦點(diǎn)之一。志愿活動(dòng)在中國(guó)面臨著宏觀與微觀的巨大挑戰(zhàn)。

1、缺乏政策支持與法律保障

到目前為止，中國(guó)政府還沒(méi)有就如何開(kāi)展和完善志愿者工作建立一套完善的法規(guī)，盡管它已經(jīng)在具有法規(guī)效力的《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”規(guī)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》和《中共中央關(guān)于建設(shè)社會(huì)主義精神文明若干問(wèn)題的決定》中倡導(dǎo)志愿者活動(dòng)。中國(guó)政府已經(jīng)就社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位的管理頒布了法規(guī)，志愿者活動(dòng)是通過(guò)社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位這類載體進(jìn)行活動(dòng)的。從目前來(lái)看，中國(guó)政府對(duì)于志愿者工作的政策、法規(guī)、規(guī)定可以分為四個(gè)部分：法規(guī)、部門政策、團(tuán)體章程和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人和部門領(lǐng)導(dǎo)人的支持。這也是中國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法制化國(guó)家過(guò)渡時(shí)期的特色之一。

中國(guó)政府也沒(méi)有對(duì)志愿者的活動(dòng)和志愿者的管理提出一個(gè)系統(tǒng)的綜合性的政策，尤其是在志愿者的培訓(xùn)、管理和招募方面，更是沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)定。只是在各具體部門的文件和法規(guī)中分別根據(jù)各自的工作需要，對(duì)于開(kāi)展志愿者活動(dòng)作了一些要求。

2、志愿者認(rèn)知和公眾參與意識(shí)不足

我國(guó)志愿服務(wù)資源不足、志愿者缺乏的主要原因在于：

● 公眾習(xí)慣于依賴政府，尚無(wú)積極“參與自己的生活”的意愿。公眾對(duì)志愿者組織和志愿者的認(rèn)知非常有限；

● 一些政府部門對(duì)發(fā)掘志愿者資源重視不夠，還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到動(dòng)員志愿者資源對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)的重要意義。在傳統(tǒng)理念下，還缺乏培育和發(fā)展志愿者組織的完善法律、法規(guī)。由于民間志愿者組織不發(fā)達(dá)，公眾缺乏參與社會(huì)生活的渠道和多樣化參與的選擇；

● 在政策層面還缺乏積極的制度激勵(lì)鼓勵(lì)公眾參與志愿活動(dòng)。在國(guó)家層面還沒(méi)有形成廣泛的志愿精神與志愿文化；最后，一些政府部門在推動(dòng)志愿服務(wù)時(shí)仍然習(xí)慣于借助行政力量，這也制約了民間志愿者組織的發(fā)展，影響了社會(huì)參與志愿服務(wù)的活力。

3、靠個(gè)人信念、魅力和熱情來(lái)吸引和管理志愿者 中國(guó)的非營(yíng)利組織，很多都是由一些志同道合者發(fā)起成立的，成立之初基本不受過(guò)去體制內(nèi)單位框架的制約，也沒(méi)有固定系統(tǒng)的管理制度，更多的是憑著志愿者的信念、熱情來(lái)工作。其基本管理理念是以組織作為一個(gè)大家庭，發(fā)起人像是家長(zhǎng)，大家都因?yàn)檎J(rèn)同組織的一些理想與目標(biāo)而投身進(jìn)來(lái)?；蛘咭?yàn)榘l(fā)起人的個(gè)人魅力贏得了志愿者的擁護(hù)，使組織周圍聚集著一些志愿者，而這個(gè)大家庭自然也要照顧和保護(hù)每一個(gè)成員。這也是具有中國(guó)特色的非營(yíng)利組織凝聚力表現(xiàn)之一。

4、缺少志愿者管理理論與機(jī)制

中國(guó)非營(yíng)利組織志愿活動(dòng)的專業(yè)管理人員和專職工作者極度缺乏。從事志愿活動(dòng)的管理人員大多是兼職人士，又缺乏與工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，日常的管理工作受到多方面的影響和限制；而缺乏專業(yè)人員又使志愿者的總體素質(zhì)長(zhǎng)期得不到提高，兼職的志愿者流動(dòng)頻繁，志愿者和機(jī)構(gòu)之間相互沒(méi)有法律意義上的約束力，這些因素都大大制約了志愿活動(dòng)事業(yè)的發(fā)展，甚至給事業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響。

志愿者組織的工作進(jìn)展隨著社會(huì)的大環(huán)境變化而變化，所以工作計(jì)劃不完善，導(dǎo)致志愿者工作計(jì)劃不細(xì)致，從而成果見(jiàn)效慢，志愿者工作熱情很難持久，流失率高。志愿者管理中的很多環(huán)節(jié)，比如招募、使用、培訓(xùn)、管理、評(píng)估和激勵(lì)等，都亟待科學(xué)的管理方法和手段。

綜上所述，在中國(guó)，民間志愿者組織尚未能得到政府有力的政策、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和資金支持，開(kāi)展活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)主要依靠自身努力籌集，使得志愿活動(dòng)的發(fā)展受到相當(dāng)大的限制。

四、改善非營(yíng)利組織志愿者管理的可行性建議

1．加大向社會(huì)宣傳公益事業(yè)的力度

為了號(hào)召和動(dòng)員公民發(fā)揚(yáng)中華民族助人的優(yōu)良傳統(tǒng)，喚起全民的公益意識(shí)，非營(yíng)利組織應(yīng)該積極與新聞機(jī)構(gòu)、傳播媒體合作，充分利用電視、互聯(lián)網(wǎng)等大眾媒介大力宣傳公共服務(wù)領(lǐng)域的社會(huì)需求，為組織的健康發(fā)展?fàn)I造優(yōu)良的外部環(huán)境。2．建立、完善與志愿者相關(guān)的法律法規(guī)

從立法的法律依據(jù)來(lái)看，憲法第42條規(guī)定

“國(guó)家提倡公民從事義務(wù)勞動(dòng)”，從而為志愿服務(wù)立法提供了直接依據(jù)，從立法實(shí)踐來(lái)看，我國(guó)已經(jīng)嘗試規(guī)范志愿者組織，比如《紅十字會(huì)法》中有一項(xiàng)原則就是自愿服務(wù)的原則，這也是對(duì)整個(gè)志愿服務(wù)組織的規(guī)定。而且，我國(guó)許多專項(xiàng)法律中倡導(dǎo)對(duì)特殊群體實(shí)行志愿服務(wù)，如《殘疾人保障法》、《老年人權(quán)益保障法》等。但根據(jù)目前我國(guó)志愿者隊(duì)伍發(fā)展蓬勃之勢(shì)來(lái)看，出臺(tái)一部《志愿服務(wù)法》來(lái)明確志愿服務(wù)的相關(guān)內(nèi)容，特別是志愿者、被服務(wù)單位和個(gè)人及志愿組織三方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系及糾紛解決機(jī)制等問(wèn)題迫在眉睫。目前，共青團(tuán)中央正在為推進(jìn)全國(guó)青年志愿服務(wù)立法進(jìn)行不懈努力。由于立法程序極為嚴(yán)格，涉及的問(wèn)題較多，這樣一部層次較高的法律的出臺(tái)之路肯定是漫長(zhǎng)而艱辛，但通過(guò)相關(guān)法律來(lái)規(guī)范志愿者管理是今后發(fā)展的方向和趨勢(shì)。此外，為了保證志愿者管理的法制化、科學(xué)化，還要完善與非營(yíng)利組織相關(guān)的法律法規(guī)，將各類非營(yíng)利組織及其相關(guān)公益事業(yè)的發(fā)展納入法制化的軌道。

3、政府應(yīng)加大對(duì)志愿服務(wù)的扶持力度

2005年黨的十六屆四中全會(huì)提出

“建立社會(huì)志愿服務(wù)體系”，2007年黨的十七大報(bào)告提出“完善社會(huì)志愿服務(wù)體系”，2008年由中央文明委牽頭，團(tuán)中央、民政部配合，共同建立了志愿服務(wù)的新機(jī)制，并逐漸取得了成效。所有這些都說(shuō)明，國(guó)家決策層對(duì)志愿服務(wù)越來(lái)越重視，已把志愿服務(wù)當(dāng)作促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的一個(gè)重要因素來(lái)考慮。根據(jù)萊斯特 ·薩拉蒙教授的研究結(jié)果，1995年全球22個(gè)國(guó)家非營(yíng)利組織的收入平均40％來(lái)自于政府。我國(guó)也不例外，未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)非營(yíng)利組織、公益事業(yè)和志愿服務(wù)發(fā)展的主要經(jīng)費(fèi)還是來(lái)源于政府，我們可以借鑒西方國(guó)家普遍采用的購(gòu)買公共服務(wù)這一重要的政策工具，健全完善購(gòu)買非營(yíng)利組織公共服務(wù)的運(yùn)行機(jī)制和制度體系，為非營(yíng)利組織提供財(cái)政支持的同時(shí)對(duì)其進(jìn)行引導(dǎo)，加快其專業(yè)化步伐。政府還要運(yùn)用稅收法律體系作為政策工具，使非營(yíng)利組織的免稅資格獲得和免稅程序簡(jiǎn)單易行。此外，政府要為志愿服務(wù)大開(kāi)方便之門、與志愿者開(kāi)展合作，對(duì)志愿活動(dòng)進(jìn)行引導(dǎo)。4．健全、完善非營(yíng)利組織的管理機(jī)制

作為志愿者生存的母體，完善志愿者管理，首先就要完善非營(yíng)利組織自身的管理。其中包括，加強(qiáng)非營(yíng)利組織的自身治理，健全組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范組織行為，完善決策機(jī)制；建立制度化的評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)評(píng)估結(jié)果對(duì)于政府資金扶持和獎(jiǎng)懲的影響力，引導(dǎo)非營(yíng)利組織走上健康發(fā)展的道路；建立科學(xué)、規(guī)范的非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理，高效率利用資金，使有

限的資源得到最大發(fā)揮；強(qiáng)制實(shí)行信息公開(kāi)，加強(qiáng)對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)督，建立包括政府、輿論媒體和公民以及非營(yíng)利組織之間及內(nèi)部多元立體的監(jiān)督體系，杜絕非營(yíng)利組織出現(xiàn)欺詐、腐敗等嚴(yán)重影響其威信的現(xiàn)象。

5．開(kāi)展培訓(xùn)工作，提高志愿者的專業(yè)素質(zhì)

非營(yíng)利組織要為志愿者營(yíng)造一種持續(xù)教育、終生學(xué)習(xí)的環(huán)境氛圍，為志愿者提供學(xué)習(xí)新知識(shí)的機(jī)會(huì)，使他們能不斷提高和完善個(gè)人素質(zhì)，進(jìn)而滿足社會(huì)公眾變化更新的各種需要。例如，對(duì)參與災(zāi)害救援的志愿者進(jìn)行富有針對(duì)性的崗前培訓(xùn)和崗前儲(chǔ)備機(jī)制，根據(jù)災(zāi)區(qū)需求有針對(duì)性地派遣志愿者，劃分好進(jìn)入災(zāi)區(qū)的工作性質(zhì)類型，明確志愿者的權(quán)利和義務(wù)，加強(qiáng)志愿者隊(duì)伍之間的橫向協(xié)調(diào)機(jī)制，這樣才能發(fā)揮志愿者雪中送炭的作用。

6、志愿者的激勵(lì)，滿足志愿者的內(nèi)在精神需求

激勵(lì)主要是物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)。由于非營(yíng)利組織的特殊性，在傳統(tǒng)的非營(yíng)利組織的激勵(lì)主要運(yùn)用精 神激勵(lì)。它是“結(jié)合行為科學(xué)以及交換原理，利用非經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)方法影響人的行為”在非營(yíng)利組織物質(zhì) 的激勵(lì)不應(yīng)該是激勵(lì)的主導(dǎo)部分，而只是起到一個(gè)平衡的作用。因?yàn)榉菭I(yíng)利組織的志愿者具有較高的責(zé)任感、使命感，這是非營(yíng)利組織激勵(lì)志愿者一個(gè)不容忽視的部分。具體的激勵(lì)措施有：

1）建立一種信任的氣氛，鼓勵(lì)志愿者發(fā)表意見(jiàn)。

2）注意聽(tīng)取建議。主管注意聽(tīng)取屬下意見(jiàn)，接受志愿者的建議

3）鼓勵(lì)志愿者參與建立士氣的過(guò)程。

4）志愿者的上下、平行及交叉的溝通。

5）維持公平和支持的氣氛。

五、結(jié)束語(yǔ)

代表著成熟的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，是現(xiàn)代公民精神的精髓，它所培養(yǎng)的人與人之間的互信互愛(ài)是社會(huì)資本的基本要素，近二十年左右，中國(guó)的志愿者隊(duì)伍和志愿服務(wù)已有了巨大發(fā)展，相信通過(guò)完善志愿者管理體系，志愿者隊(duì)伍會(huì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，并通過(guò)良好的志愿服務(wù)，貢獻(xiàn)社會(huì)。

非營(yíng)利組織的發(fā)展，最終取決于非營(yíng)利組織的人力資源管理。志愿者是非營(yíng)利組織重要的、獨(dú)特的社會(huì)資源，志愿者管理是非營(yíng)利組織管理的一個(gè)重要方面。它鮮明地體現(xiàn)了非營(yíng)利組織的個(gè)性，是非營(yíng)利組織所特有的人力資源管理。通過(guò)對(duì)中外非營(yíng)利組織的志愿者管理的問(wèn)題比較研究，可以明確志愿者管理對(duì)于非營(yíng)利組織具有重要意義。因而，我們應(yīng)該從完善志愿者法律法規(guī)體系、加強(qiáng)國(guó)家政策和資金支持、社會(huì)輿論宣傳認(rèn)可和加強(qiáng)志愿者的培訓(xùn)、評(píng)估、激勵(lì)管理等方面，完善和促進(jìn)非營(yíng)利組織志愿者的管理績(jī)效提高，以實(shí)現(xiàn)非營(yíng)利組織的使命。

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